Universidade Estadual da Paraba

Curso: Cincias Contbeis

Disciplina: Prtica Contbil
Professor: Orleans Silva Martins
Aluno (a):

DEPARTAMENTO FISCAL

1. ESCRITURAO FISCAL

As empresas devero manter escriturao fiscal segundo as atividades por elas exploradas
(comrcio, indstria, prestao de servios) e o regime de tributao a que esto submetidas pela
legislao fiscal, conforme determinam as legislaes do Imposto de Renda e do ICMS/IPI/ISS.
Para atender s exigncias de escriturao estabelecidas pela legislao do Imposto de
Renda e do ICMS/IPI/ISS, especialmente no que tange apurao peridica dos citados tributos, os
contribuintes devem manter, em cada estabelecimento - matriz, filias, etc. - diversos modelos de
livros fiscais previstos nas mencionadas legislaes, dos quais trataremos mais adiante.

2. ESCRITURAO COMERCIAL (CONTBIL) X ESCRITURAO FISCAL

A obrigatoriedade da escriturao comercial (contbil) em todas as empresas
(microempresas e empresas de pequeno, mdio e grande porte) tem sido motivo de controvrsias. A
prpria legislao do Imposto de Renda, que tanta influncia tem sobre a Contabilidade Geral (ou
Financeira), vem contribuindo para que isso ocorra, ao dispor sobre forma simplificada de
escriturao, estabelecendo que:

"As empresas que, estando enquadradas nas condies legalmente estabelecidas,
submeterem-se tributao pelo Imposto de Renda com base no lucro presumido ou optarem pelo
SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das
Empresas de Pequeno Porte, podem optar pela escriturao apenas do livro Caixa,. alternativamente
manuteno da escriturao contbil completa (art. 45, pargrafo nico, da Lei n
o
. 8.981/95 e art.
47 pargrafo 1
o
da Lei 11. 09.317/96)".

Tal aluso poder induzir-nos existncia de empresas desobrigadas da escriturao
comercial (contbil), o que no corresponde verdade. Pior, no entanto, que se tem notcia de que
muitos assim entendem, limitando-se escriturao do livro Caixa e ignorando a escriturao
comercial (contbil).
O legislador fiscal quando estabelece que isso ou aquilo no precisa ser feito, o faz dentro de
sua rea, a fiscal", para efeito fiscal, normalmente para efeito de determinao do lucro real. Essa
sua determinao no deve visar a Contabilidade, nem buscar ferir os Princpios e Normas
Contbeis, pois aceitar posio contrria seria admitir que a informao contbil e suas
demonstraes no espelhariam, corretamente, o patrimnio verdadeiro e o resultado fiel, como
deve ocorrer.
preciso de uma vez por todas, entender que, efetivamente, existe ntida separao entre
escriturao comercial (legislao comercial e princpios contbeis) e escriturao fiscal (controle
para efeito de arrecadao de tributo). Ambas seguem caminhos diferentes.
Para deixar inequvoca a questo, em especial para aqueles que eventualmente, ainda
tenham dvidas a respeito, lembro que, alm de ser uma exigncia da legislao comercial, a
obrigatoriedade da escriturao comercial uma imposio da legislao societria e falimentar.
Vejamos a seguir:
Cdigo Comercial (Lei n.o 556, de 25.06.1850), assinado pelo Imperador Pedro 11 e vigente
at hoje, com as adaptaes que o tempo exigiu, define, como livro de escriturao
mercantil, o Dirio, estabelecendo tambm o seguinte:

Art. 10- Todos os comerciantes so obrigados:
I - a seguir uma ordem uniforme de' Contabilidade e escriturao, e a Ter os livros para esse
fim necessrio;
IV - a formar, anualmente, um balano geral de seu ativo e passivo, o qual dever compreender
todos os bens de raiz, mveis e semoventes, mercadorias, dinheiro, papis de crdito e outra
qualquer espcie de valores, bem assim todas as dividas e obrigaes passivas, e ser datado e
assinado pelo comerciante a quem pertencer.

A Lei das Sociedades por Aes (Lei n.O 6.404/76, de 15-12-1976) define:

Art. 177 - A escriturao da companhia ser mantida com observncia aos preceitos da
legislao comercial e desta lei, e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais, segundo o regime de competncia.
Pargrafo Segundo - A companhia observar, em registros auxiliares, sem modificao da
escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta lei, as disposies da lei tributria
ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos
ou critrios contbeis diferentes, ou determinem a elaborao de outras demonstraes
financeiras.

A Lei de Falncias (Decreto-Lei n
o
. 7.661, de 21.06.1945) determina:

Art. 186 - Ser punido o devedor com deteno de seis meses a trs anos quando concorrer com
a falncia algum dos seguintes fatos:
VI - inexistncia dos livros obrigatrios ou sua escriturao atrasada, defeituosa ou confusa;
VII - falta de apresentao do balano, dentro de sessenta dias aps a data fixada para o seu
encerramento, rubrica do Juiz sob cuja jurisdio estiver o seu estabelecimento principal.

Alm dos fundamentos legais retrocitados, a escriturao contbil pode servir de base para:
distribuir lucros, compensar prejuzos, elaborar as demonstraes financeiras (contbeis), provar,
em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam existir com herdeiros e sucessores do
scio falecido, requerer concordata, por insolvncia financeira, provar a scios que se retiram da
sociedade a verdadeira situao patrimonial da empresa, para fins de restituio de capital ou venda
de participao societria, etc.
No podemos esquecer que, para o fisco, a escriturao meio destinado a alcanar
resultado de interesse da tributao (arrecadao), enquanto, para a Contabilidade, a escriturao
tem por finalidade registrar, preservar e garantir a verdade econmico-financeira da entidade.
A escriturao , portanto, obrigatria, em qualquer empresa, e o por fora de lei. A
dispensa da escriturao contbil completa refere-se apenas legislao do Imposto de Renda, no
estando a empresa desobrigada da escriturao exigi da pela legislao comercial, societria e
falimentar.

3. LIVROS FISCAIS

Os livros fiscais devero atender a determinadas formalidades extrnsecas, como ter suas
folhas encadernadas e, seqencialmente, numeradas, de forma a impedir sua substituio, conter
termos de abertura e de encerramento e ser submetidos autenticao na repartio fiscal
competente, quando exigida essa formalidade.
Os livros fiscais adotados na legislao do ICMS/IPI/ISS s podero ser usados depois de
visados pela repartio competente do Fisco estadual (quanto aos do ICMS/IPI) e do fisco
municipal (quanto ao do ISS), sendo, portanto, desnecessria tal providncia junto fiscalizao
federal, no tocante aos exigidos pela legislao do IPI.
O "visto" ser gratuito e aposto em seguida ao termo de abertura, que ser lavrado e
assinado pelo contribuinte, exigindo-se, no caso de renovao, a apresentao do livro anterior a ser
encerrado, o qual deve ser exibido ao Fisco estadual, quando se tratar de livros fiscais do ICMSIIPI,
dentro de cinco dias, contados da data do ltimo lanamento.
Cabe saliente ainda que, cada estabelecimento dever manter os livros fiscais em suas
prprias dependncias, sendo vedada a centralizao da escrita fiscal, em razo do princpio da
autonomia dos estabelecimentos, segundo o qual cada um responde, isoladamente, pelas obrigaes
fiscais. Sem prvia autorizao do fisco, os livros fiscais no podero ser retirados do
estabelecimento, sob pretexto algum, salvo para serem levados repartio fiscal, presumindo-se
retirado do estabelecimento o livro que no for exibido ao Fisco, quando solicitado.
Os lanamentos nestes livros sero feitos tinta, com clareza, no podendo a escriturao
atrasar-se por mais de cinco dias, ressalvados os livros com prazos especiais de escriturao, e
conter emendas ou rasuras, sendo os seus lanamentos somados nos prazos estabelecidos,
normalmente no ltimo dia til de cada ms.
A escriturao poder ser feita por processamento eletrnico de dados, mediante prvia
autorizao da Diretoria de Administrao Tributria do Estado ou Municpio, devendo o
contribuinte fornecer, quando solicitado, documentao minuciosa, completa e atualizado do
sistema, contendo descrio, gabarito de registro (layout) dos arquivos, listagem dos programas e as
alteraes ocorridas no perodo compreendido entre 1
o
de janeiro a 31 de dezembro.
Para efeito do ICMS/IPI os livros de escriturao fiscal mais utilizados so:

a) REGISTRO DE ENTRADAS (MODELO 1) - utilizado pelo contribuinte sujeito,
simultaneamente, s legislaes do ICMSIIPI. Destina-se escriturao do movimento de
entradas de mercadorias, a qualquer titulo, no estabelecimento. O prazo de escriturao de
cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser
encerrada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo dos subtotais, para fins de apurao
decendial do IPI.

b) REGISTRO DE ENTRADAS (MODELO 1-A) - utilizado pelo contribuinte sujeito
apenas legislao do ICMS. A finalidade e o prazo de escriturao so os mesmos
previstos para o Registro de Entradas (Modelo I).

c) REGISTRO DE SADAS (MODELO 2) - utilizado pelo contribuinte sujeito,
simultaneamente, s legislaes do ICMS/IPI. Destina-se escriturao do movimento de
sadas de mercadorias, a qualquer titulo, do estabelecimento, ou de servio de transporte ou
de comunicao por este prestado.

d) REGISTO DE SADAS (MODELO 2-A) - utilizado pelo contribuinte sujeito apenas
legislao do ICMS, sendo dispensado para aquele sujeito ao recolhimento do imposto pelo
regime de estimativa. A finalidade e o prazo da escriturao so os mesmos previstos para o
Registro de Sadas (Modelo 2).

e) REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCIAS E TERMOS DE
OCORRNCIAS (MODELO 6) - utilizado Por todos os estabelecimentos obrigados
emisso de documentos fiscais, Destina-se escriturao das entradas de documentos fiscais
confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo contribuinte usurio do documento
fiscal respectivo, bem como lavratura , pelo Fisco, de termos de ocorrncias. A
escriturao no poder atrasar-se por mais de cinco dias.
f) REGISTRO DE INVENTRIO (MODELO 7) - utilizado por todos os estabelecimentos
que mantenham mercadorias em estoque. Destina-se a arrolar, pelos seus valores e com
especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias-primas,
os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os
produtos em fabricao, inclusive os bens em almoxarifado e imveis para venda,
existentes, no estabelecimento, poca do balano. A escriturao deve ser efetivada dentro
de sessenta dias, contados da data do balano, ou do ltimo dia do ano civil, caso a empresa
no mantenha escrita contbil.

g) REGISTRO DE APURAO DO ICMS (MODELO 9) - utilizado por todos os
estabelecimentos inscritos como contribuintes do imposto, sendo dispensado para o
contribuinte sujeito ao recolhimento pelo regime de estimativa. Destina-se a registrar,
mensalmente, os totais dos valores contbeis e dos valores fiscais relativos ao ICMS, das
operaes de entradas e sadas e das prestaes recebidas e realizadas, extrados dos livros
prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP), assim
como a apurao dos saldos. A escriturao dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms.

h) REGISTRO DE APURAO DO IPI (MODELO 8) - utilizado por estabelecimentos
industriais e equiparados a industrial. Destina-se a consignar, de acordo com os perodos de
apurao fixados pelo RIPI, os totais dos valores contbeis e dos valores fiscais das
operaes de entrada e sada, extrados dos livros prprios, atendido o CFOP, assim como a
apurao dos saldos. A escriturao dever ser encerrada no ltimo dia de cada decndio.