001 Comptabilite Imp-1

Comptabilit Gnrale 2004-2005
LA NORMALISATION DE LA COMPTABILITE
Le Code Gnral de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) sest dfni un champ dapplication prcis, a
vis des objectifs clairs et a retenu des principes comptable fondamentau.
I- LE CHAMP DAPPLICATION DU C.G.N.C
Le C.G.N.C recouvre deu aspects ! laspect r"lementaire et laspect pda"o"i#ue $ et couvre
lensemble des entits conomi#ues.
%l recouvre laspect r"lementaire parce #uil & introduit la notion de 'droit comptable #ui sa(rme)
comme une source de droit indpendant et autonome *
%l recouvre, ensuite, laspect pda"o"i#ue parce #uil & se propose d+tre un outil prati#ue, unifcateur,
et ehaustif et homo",ne compte tenu de la forme de 'recueil dans la#uelle il a t con-u *.
%l couvre, enfn, & lensemble des entits conomi#ues #uels #ue soit leur objet, leur forme juridi#ue,
leur activit et leur taille *. .our ce faire, ce code est divis en deu parties !
/)0 Norme Gnrale Comptable N.G.C ! dfnit les principes comptables fondamentau et les r,"les de
forme applicables 1 lensemble des units conomi#ues, 2 compris les secteurs bancaires et
dassurances. 3lle a donc un caract,re "lobal et lar"e.
4)0 .lan Comptable Gnral des 3ntreprises ..C.G.3 ! est une application de la N.G.C au entreprises.
3lle a un caract,re prati#ue et spcif#ue.
II- LES OBJECTIFS DU C.G.N.C
La N.G.C vise la prsentation dinformations conomi#ues et fnanci,res pertinentes et fables selon un
dispositif de fond et de forme cohrent.
1- LA PRESENTATION DINFORMATIONS ECONOMIQUES ET FINANCIERES PERTINENTES ET
FIABLES
La N.G.C se donne comme objectif primordial la prsentation dinformations conomi#ues et
fnanci,res pertinentes et fables.
La pertinence de linformation est entendue dans le sens de lad#uation eistant entre son contenu et
son objet. 3lle doit traduire fd,lement les faits et les concepts #uelle nonce, ceu0ci doivent avoir
une si"nifcation claire et sans ambi"u5t pour lensemble des utilisateurs.
La fabilit de linformation tient davanta"e 1 son caract,re #uantitatif. Les montants enre"istrs dans
les comptes et dans les tats de s2nth,se doivent +tre parfaitement s6rs, ce #ui ei"e la dfnition des
mthodes dvaluation et la parfaite ma7trise des faits comptables et de la cha7ne de traitements
aboutissant au comptes et au tats de s2nth,se.
Lensemble des informations conomi#ues et fnanci,res est prsent dans un mod,le "nral
permettant une anal2se conomi#ue et fnanci,re labore lentreprise. Ce mod,le puise ses lments
de base dans une comptabilit de 8u, #ui identife et conserve distinctement tous les mouvements de
valeurs (ou 8u) dans des comptes ou lments de comptes distincts.
2- LA PRESENTATION DUN DISPOSITIF DE FOND ET DE FORME COHERENT
La production dinformations pertinentes et fables dans des conditions de dlais, ei"e llaboration
dun dispositif "nral. Ce dernier est prsent sous deu aspects ! un dispositif de fond et un dispositif
de forme.
2-1. LE DISPOSITIF DE FOND
Les dispositions de fond ont pour fnalit lobtention des tats de s2nth,se capables de traduire
fd,lement ltat patrimonial, la situation fnanci,re et les rsultats de lentreprise.
C LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
9ept principes comptables sont retenus par le C.G.N.C
O LE PRINCIPE DE CONTINUIT DEXPLOITATION
9elon ce principe lentreprise doit tablir ses tats de s2nth,se dans la perspective dune poursuite
normale de ses activits. %l est abandonn si les conditions de cessation totale ou partielle de lactivit
sont runies.
O LE PRINCIPE DE LA PERMANENCE DES MTHODES
9elon ce principe lentreprise doit tablir ses tats de s2nth,se en respectant r,"les et mthodes
dvaluation et de prsentation dune anne 1 lautre.
Formation Chef Comptable G.SAID
/
O LE PRINCIPE DU COT HISTORIQUE
3n vertu de ce principe les lments du patrimoine restent inscrits en comptabilit 1 leur valeur
dentre eprime en units montaires courantes 1 la date dac#uisition.
O LE PRINCIPE DE SPCIALISATION DES EXERCICES
Les char"es et les produits sont, en vertu de ce principe, rattachs 1 leercice #ui les concerne. %ls
sont comptabiliss au fur et 1 mesure de leur apparition, compte non tenu des dates de leur
encaissement ou de leur paiement.
O LE PRINCIPE DE PRUDENCE
:u terme de ce principe, les produits ne sont pris en compte #ue sils sont dfnitivement ac#uis 1
lentreprise, les char"es sont comptabilises ds lors #uelles sont probables, les moins0values sont
toujours enre"istres comme char"es et les plus0values constates entre les valeurs actuelles et les
valeurs dentre des lments de lactif ne sont pas comptabilises.
O LE PRINCIPE DE CLART
3n vertu de ce principe, les oprations et les informations doivent +tre enre"istres dans les comptes
et sous la rubri#ue ad#uate, les lments des tats de s2nth,se doivent +tre inscrits dans les postes
ad#uats sans compensation ni entre les comptes ni entre les postes et les lments dactif et de
passif doivent +tre valus sparment.
Lapplication de ce principe impose 1 lentreprise dor"aniser sa comptabilit, denre"istrer ses
oprations, de prparer et de prsenter ses tats de s2nth,se conformment au prescriptions de
C.G.N.C
O LE PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE
Conformment 1 ce principe les tats de s2nth,se doivent rvler tous les lments dont limportance
peut a;ecter les valuations et les dcisions. Ces tats ne doivent faire appara7tre #ue les informations
dimportance si"nifcative, c<est010dire celles #ui sont susceptibles din8uencer lopinion #ue les
lectures peuvent avoir sur le patrimoine, la situation fnanci,re et les rsultats de lentreprise.
C LES MTHODES DVALUATION
La norme prcise les di;rents modes dvaluation 1 retenir en toute circonstance #ue se soit 1
lentre des lments dans le patrimoine (valuation 1 la valeur dentre), 1 une date #uelcon#ue
(valeur actuelle) et dans le bilan (valeur comptable nette).
C LA CONCEPTION DES ETATS DE SYNTHESE
Les dispositions de fond apparaissent "alement au niveau de la conception des tats de s2nth,se.
3lles ressortent principalement dans llaboration du =ableau de >inancement et de l3tat des
%nformations Complmentaires (3=%C). Le premier traduit en & emplois * et en ressources * les
variations du patrimoine de lentreprise au cours de leercice. Le deui,me apporte des lments de
connaissance permettant de mieu comprendre les informations du bilan, du compte de produits et
char"es et du tableau de fnancement.
2-2. LE DISPOSITIF DE FORME
Le dispositif de forme, dcrit par la N.G.C vise 1 "arantir la fabilit et lhomo"nit des informations.
%l concerne !
0 Lor"anisation comptable
0 Le plan des comptes
0 Les tats de s2nth,se.
CLORGANISATION COMPTABLE
La comptabilit normalise ? dans le but de "arantir la fabilit des informations et leur disponibilit en
temps opportun ? doit remplir les obli"ations formelles suivantes !
0 lidentifcation, la classifcation et la conservation des documents de base et des pi,ces justifcatives $
0 lehaustivit de la saisie des informations $
0 la continuit de traitement allant de lenre"istrement de base au tats de s2nth,se $
0 la description du s2st,me comptable et des procdures $
0 le respect des r,"les de fonctionnement des comptes et dtablissement des tats de s2nth,se $
0 les corrections derreurs.
C LE PLAN DES COMPTES
Le plan des comptes, document #ui donne la nomenclature des comptes, propos par le C.G.N.C, doit
+tre respect par les entreprises. Celles0ci peuvent, dans ce cadre, e;ectuer des subdivisions
ncessaires en fonction de leur besoin.
4
C LES TATS DE SYNTHESE
Les tats de s2nth,se ? Le bilan, le C.C, l39G, le tableau de fnancement et ltat des informations
complmentaires (3=%C) ? sont labors de telle mani,re 1 donner une rponse satisfaisante 1 toutes
les situations. Les tracs proposs par le .lan Comptable Gnral des 3ntreprise ? .CG3 ? sont
normaliss.
1. LE COMPTE DE CHARGES
1 CHARGES DEXPLOITATION
11. A!"#$% &'(')*+% *' ,#&!"#)*-%'%
@///. :chats de marchandises & "roup : *
@//4. :chats de marchandises & "roup : *
@//A. Bariation de stocCs de marchandises
@//D. :chats revendus de marchandises des eercices antrieures
@//E. FFF obtenus sur achats de marchandises
12. A!"#$% !.)%.,,/% *' ,#$-0&'% '$ *' 1.+&)-$+&'%
@/4/. :chats de mati,res premi,res
@/44. :chats de mati,res et fournitures consommable
@/4G. :chats demballa"es
@/4A. Bariation des stocCs des mati,res et fournitures
@/4H. :chats non stocCs de mati,res et fournitures
@/4@. :chats de travau, tudes et prestations de services
@/4D. :chats de mati,res et fournitures des eercices antrieurs.
@/4E. FFF obtenus sur achats consomms de mati,res et fournitures
Les achats revendus de marchandises correspondent 1 la char"e dachat des marchandises
antrieurement ac#uises et revendues en ltat dans leercice.
Les achats consomms de mati,res et fournitures sont ceu #ui entrent dans le c2cle de fabrication
des produits soit par incorporation soit par disparition 1 loccasion de leur laboration.
Le pri dachats de marchandises, de mati,res et fournitures sentend net de taes l"alement
rcuprables.
Lors#ue les char"es accessoires, tels #ue ! transports, frais transit, commissions et courta"es, frais
de rception, assurances ? transport, etc. peuvent +tre a;ects avec certitudes au achats de
marchandises de mati,res et fournitures, les entreprises peuvent les comptabiliser directement dans
les comptes concerns du poste @//0@/4 (Imputation du cot dachats (= Prix dachat +
frais/achats).
Les entreprises assujetties 1 la =B: doivent enre"istrer leurs achats hors taes rcuprables. 3n
revanche, les entreprises #ui ne sont assujetties 1 cette tae, doivent comptabiliser leurs achats taes
comprises.
Le compte @/4H re"roupe tous les achats non stocCables (eau, lectricit)) ou non stocCs par
lentreprise tels #ue ceu a;rents 1 des fournitures #ui ne passent pas par un compte dune unit de
stocCa"e, et dont les eistants, en fn deercice, sont inscrits en tant #ue char"es constates davance
au dbit du compte GAE/.
Les rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) sont inscrites au !&/*-$ du
compte @//E ou @/4E (en cas davoir). =outefois, lors#ue les rductions sont portes directement sur
les factures, elles ne peuvent pas faire lobjet de comptabilisation distincte des achats.
Les comptes @//A et @/4A, re-oivent 1 leur dbit la constatation des stocCs 1 la date douverture de
leercice et 1 leur crdit le montant des stocCs 1 la date de clIture de leercice. 3n cons#uence, le
solde de chacun des comptes principau @//A ou @/4A reprsente la variation "lobale de la valeur du
stocC entre le dbut et la fn de leercice et f"ure dans le compte de .roduits et Char"es comme
compte correcteur en moins ou en plus de lune dautre cat"orie dachats. Cette variation est calcule
compte non tenu des provisions pour dprciation.
.our cha#ue eercice, la vritable char"e (achats revendus de marchandises ou achats consomms
de mati,res et de fournitures) est donc constitue !
G
.our les marchandises par le montant des achats de leercice (comptes @///,@//4 et @//D)
dduction faites des rductions commerciales (@//E) et corri"s de la variation de stocCs de
marchandises (@//A).
.our les mati,res et de fournitures par le montant des achats de leercice (comptes @/4/,@/44,
@/4G, @/4H, @/4@ et @/4D) dduction faites des rductions commerciales (@/4E) et corri"s de la
variation de stocCs de mati,res et de fournitures (@/4A).
Les comptes dachats sont dbits au moment de la rception des factures. Jais 1 la clIture de
leercice, lentreprise peut !
9oit +tre en possession de la facture sans avoir re-u livraison des marchandises, mati,res ou
fournitures $ dans ce cas, si les comptes dachats ont dj1 dbits par le crdit de lun des comptes du
post AA/ &fournisseurs et comptes rattachs * ou du poste H/A & ban#ue, =G et C. * lentreprise
devra crditer les comptes dachats concerns par le dbit du compte GAE/ & Char"es constates
davance *
9oit au contraire, avoir e;ectivement re-u les marchandises, mati,res ou fournitures, mais ne pas
+tre en possession de la facture $ dans ce cas, les achats doivent f"urer dans leurs comptes respectifs
dachats par le crdit du compte A//K & >ournisseurs ? factures non parvenues *
Lans lun et lautre cas, les critures passes au comptes dachats, au compte de char"es
constates davance et compte de >ournisseurs ? factures non parvenues, sont contre0passes 1
louverture de leercice suivant.
12314. A+$&'% !"#&5'% '6$'&)'%
@/G/. Locations et char"es locatives
@/G4. Fedevances de crdit ? bail
@/GG. 3ntretien et rparations.
@/GA. .rimes dassurances
@/GH. Fmunrations du personnel etrieur 1 lentreprise
@/G@. Fmunrations dintermdiaires et honoraires
@/GK. Fedevance pour brevets, mar#ues, droits et valeurs similaires
@/A/. 3tudes, recherches et documentation
@/A4. =ransports
@/AG. Lplacements, missions et rceptions
@/AA. .ublicit, publications et relations publi#ues
@/AH. >rais postau et frais tlcommunications
@/A@. Cotisations et dons
@/AK. 9ervices bancaires
@/AD. :utres char"es eternes des eercices antrieurs
@/AE. FFF obtenus sur autres char"es eternes
Le compte & @/G/ Locations et char"es locatives * enre"istre 1 son dbit les sommes verses au
contre partie du droit dusa"e (location) mobili,res ou immobili,res, ainsi #ue les frais lies au
location tels tae urbaine et tae ddilit. Les sommes verses 1 titre de "arantie sont inscrits au
compte 4ADG &LpIts et cautionnement verss * et les sommes verses 1 titre de droit dentre sont
inscrits au compte 44GM & >onds commercial *
Le compte & @/G4. Fedevances de crdit ? bail * enre"istre 1 son dbit les redevances destines au
locations du matriel aupr,s des tablissement du leasin"s ? crdit bail. Lentreprise doit tablir ltat
H.&% B-7#) (Classe M ! Compte M@ ? 3n"a"ement sur oprations de crdit bail) oN il doit f"ure les
en"a"ements re-ues et les en"a"ements donnes.
Le compte &@/GG. 3ntretien et rparations* enre"istre 1 son dbit les oprations destines 1
maintenir en tat ou en bonne tat du bien ou matriel 1 rparer. 3n cas, les travau dentretien et
rparation sont pour but dau"menter la dure de vie du matriel, ils doivent +tre inscrits dans un
compte dactif immobilis ? immobilisations0. Ouand le montant dentretien, destins 1 maintenir en
tat ou en bonne tat le matriel, est asseP "rand on peut limputer au compte &4/4M. Char"es 1
rpartir sur plusieurs eercices*.
1- Au moment de dpenses
@/GG 3ntretien et rparation
A
H/A/ Qan#ue
- Au moment de dcision
4/4M Char"es 1 rpartir sur plusieurs eercices
K/EK =ransferts de char"es
!- Au !1/1/"
@/GG 3ntretien et rparation
4/4M Char"es 1 rpartir sur plusieurs eercices
Le compte &@/GA. .rimes dassurances * enre"istre 1 son dbit les primes dassurances sur
multiris#ues (vol, incendie, responsabilit civile) ainsi #ue celle lies au matriel, import, eport, et les
recouvrement de crances.
Lassurance 0vie dun .LG, directeur ou cadre dans lentreprise est imput dans le dbit du compte
& GHMD *
3n cas de dc,sRretrait !
S.rime dassurances re-ues 0 .rime dassurances verses T (KHD. :utres produits non courants
imposable 1 l%9)U
Le compte &@/GH. Fmunrations du personnel etrieur 1 lentreprise * enre"istre 1 son dbit les
sommes verses au personnel occasionnel ou lies au cabinets dintrim (contrat obli"atoire).
Le compte &@/G@. Fmunrations dintermdiaires et honoraires * enre"istre 1 son dbit les sommes
verses 1 un intermdiaire ou honoraire (avocats, epert comptable, etc.) contre une facture (avec FC,
.atente, CN99 et %>). Lentreprise doit remplir une dclaration des honoraires (Jod,le DGM@).
Le compte &@/GK. Fedevance pour brevets, mar#ues, droits et valeurs similaires * enre"istre 1 son
dbit les sommes verses au contre partie du droit dusa"e dun nom, lo"o, mar#ue, etc. les sommes
sont verse au socit sils sont national ou installs au Jaroc. Lans le cas oN elles sont 1 ltran"er !
/. Fetenues 1 la source /MVR W= pour l%9
4. F,"lement =B: international 4MVRW=
1. I,89$% '$ $#6'%
@/@/. %mpIts et taes directs
@/@H. %mpIts et taes indirects
@/@K. %mpIts et taes et droits assimils
@/@D. %mpIts et taes des eercices antrieurs
Le poste @/@ enre"istre les char"es correspondant 1 des impIts et taes 1 la char"e de lentreprise,
(.atente, tae urbaineRddilit) 1 leception !
0 de ceu #ui, pa2s par lentreprise, doivent +tre rcuprs sur des tiers (=B: et %GF)
0 de ceu #ui, tel les impIts sur les rsultats, constituent un prl,vement sur les bnfces et sont
inscrits 1 la rubri#ue & @K. %mpIts sur les rsultats *.
9ont comptabiliss dans le compte & @/@D. %mpIts et taes des eercices antrieurs * les rappels et
les arrirs dimpIts et taes de lentreprise. Ouant au pnalits et amendes fscales, elles font lobjet
dune comptabilisation dans les comptes de la rubri#ue & @H. Char"es non courantes *.
Les impIts indirects sur la consommation, #ui ne sont pas des taes assimiles 1 la =B: rcuprable,
sont comptabiliss au compte &@/@H. %mpIts et taes indirects *.

1:. C"#&5'% *' 8'&%.))'7
@/K/. Fmunrations du personnel
@/KA. Char"es sociales
@/K@. Char"es sociales diverses
@/KK. Fmunrations de leploitant
@/KD. Char"es de personnel des eercices antrieurs
Les comptes lis au char"es de personnel sont constitus
0 par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de lentreprise $
0 par les rmunrations alloues au "rants et administrateurs de socits $
0 par les rmunrations de leploitant individuel en contrepartie du travail fourni
0 ainsi #ue les char"es lies 1 ces rmunrations ! cotisations sociales, assurances sociales, avanta"es
divers)
Le compte & @/K/. Fmunrations du personnel * enre"istre 1 son dbit les rmunrations brutes du
personnel. Les cotisations sociales, 1 la char"e de ce personnel sont portes au crdit des comptes du
poste & AAA. Xr"anismes sociau *. Les impIts 1 la char"e de ce personnel et prlevs par lemplo2eur
sont ports au crdit des comptes du poste & AAH. 3tat crditeur *
H
Le compte &@/KA. Char"es sociales* enre"istre 1 son dbit les char"es sociales lies 1 la
rmunration du personnel supportes par lentreprise (cotisations patronales))
Le compte &@/K@. Char"es sociales diverses* enre"istre 1 son dbit les autres char"es sociales tels
#ue lassurance "roupe, les versements au Yuvres sociales, lhabillement et les v+tements de travail,
etc.
1;. A+$&'% C"#&5'% *'687.-$#$-.)
@/D/. Zetons de prsence
@/D4. .ertes sur crances irrcouvrables
@/DH. .ertes sur oprations faites en commun
@/D@. =ransferts de profts sur oprations faites en commun
@/DD. :utres char"es deploitation des eercices antrieurs
Ces comptes comprennent les char"es deploitation #ui ne sont pas considres comme des
consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lentreprise.
Le dbit du compte & @/D4. .ertes sur crances irrcouvrables * re-oit les pertes sur crances
irrcouvrables #ui prsentent un caract,re habituel en rapport avec lactivit courante de lentreprise.
Le compte & @/DH. .ertes sur oprations faites en commun * enre"istre la #uote0part de pertes de
lentreprise sur des oprations faites en commun.
Lors#ue lentreprise est "rante des oprations faites en commun, la #uote0part des rsultats
bnfciaires revenant au autres partenaires est enre"istre au dbit du compte &@/D@. =ransferts de
profts sur oprations faites en commun*
Les comptes @/DH et @/D@ ont leur contrepartie dans le compte & AA@A. :ssocis, oprations faites
en commun *
1<. D.$#$-.)% *'687.-$#$-.)
@/E/. L3: de limmobilisation en non0valeurs
@/E4. L3: de limmobilisation incorporelle
@/EG. L3: de limmobilisation corporelle
@/EA. L3 au provisions pour dprciation des immobilisations
@/EH. L3 au provisions pour ris#ues et char"es
@/E@. L3 au provisions pour dprciation de lactif circulant
@/ED. Lotations deploitation des eercices antrieurs
Les dotations de leercice au amortissements et au provisions sont portes au dbit des comptes
concerns du poste @/E par le crdit des comptes intresss des rubri#ues suivantes !
0 4D. :mortissements des immobilisations
0 4E. .rovisions pour dprciation des immobilisations
0 GE. .rovisions pour dprciation de lactif circulant
0 /H. .rovisions durables pour ris#ues et char"es
0 AH. :utres provisions pour ris#ues et char"es
2 CHARGES FINANCIERES
21. CHARGES DINTR=TS
@G//. %ntr+ts des emprunts et dettes
@G/D. char"es dintr+ts des eercices antrieurs
9ont inscrits au comptes de ces postes les intr+ts dus par lentreprise sur ses emprunts et dettes.
>i"urant "alement dans ces postes les intr+ts sur les comptes courants et dpIts crditeurs.
22. PERTES DE CHANGE
@GG/. .ertes de chan"e propres 1 leercice
@GGD. .ertes de chan"e des eercices antrieurs
Ces comptes enre"istrent 1 leur dbit #es pertes de chan$es d%niti&es subies par lentreprise.
Les carts de conversion n"atifs constats en fn deercice sur les comptes de trsorerie en
devises sont considrs comme des pertes de chan"e ralises.
2;. AUTRES CHARGES FINANCIERES
@GD4. .ertes sur crances lies 1 des participations
@GDH. Char"es nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
@GD@. 3scomptes accords
@
@GDD. :utres char"es fnanci,res des eercices antrieurs
Le compte & @GDH. Char"es nettes sur cessions de titres et valeurs de placement * enre"istre les
moins ? values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement.
Le compte & @GD@. 3scomptes accords * est dbit m+me lors#uil sa"it descomptes de r,"lement
dduits directement des factures de ventes, lescompte de r,"lement est une rduction de pri
accorde pour tenir compte dun paiement avant lchance prvue par les conditions de vente ou
dun paiement au comptant.
2<. DOTATIONS FINANCIERES
@GE/. Lotations au amortissements des primes de remboursement des obli"ations
@GE4. Lotations au provisions pour dprciation des immobilisations fnanci,res
@GEG. Lotations au provisions pour ris#ues et char"es fnanciers
@GEA. Lotations au provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
@GE@. Lotations au provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
@GED. Lotations fnanci,res des eercices antrieurs
Les dotations fnanci,res sont portes au dbit des comptes sus ?indi#us lors#ue la constitution des
amortissements et provisions a;ecte lactivit fnanci,re de lentreprise. La contrepartie se trouve dans
les crdits des comptes des rubri#ues /H, 4D, 4E, GE, AH et HE.
> CHARGES NON COURANTES
Les char"es non courantes se dfnissent en fonction de leur nature intrins,#ue et non de leur
montant. 3lles sont lies 1 la survenance de circonstances eceptionnelles telles #ue les cessions
dimmobilisations ou les restructurations dentreprise.
>1. VALEURS NETTES DAMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS CEDEES
@H/4. BN: des immobilisations incorporelles cdes
@H/G. BN: des immobilisations corporelles cdes
@H/A. BN: des immobilisations fnanci,res cdes (droits de proprit)
@H/D. BN: des immobilisations cdes des eercices antrieurs
Les comptes du poste @H/ enre"istrent 1 leur dbit le montant de la valeur nette damortissements
des lments cds de lactif immobilis. =outefois, en ce #ui concerne le compte & @H/A. BN: des
immobilisations fnanci,res cdes * seules sont portes 1 son dbit les valeurs confrant un droit de
proprit (poste 4H/ et 4HD)
>. SUBVENTIONS ACCORDEES
@H@/. 9ubventions accordes de leercice
@H@D. 9ubventions accordes des eercices antrieurs
Les subventions accordes sont des subventions verses 1 des tiers dans le propre intr+t de
lentreprise. 3lles comprennent notamment les subventions accordes 1 des fliales en di(cult et les
versements 1 divers or"anismes dintr+t "nral.
>;. AUTRES CHARGES NON COURANTES
@HD/. .nalits sur marchs et ddits
@HD4. Fappels dimpIts (autres #uimpIts sur les rsultats)
@HDG. .nalits et amendes fscales ou pnales
@HDH. Crances devenues irrcouvrables
@HD@. Lons, libralits et lots
@HDD. :utres char"es non courantes des eercices antrieurs
Le compte & @HD/. .nalits sur marchs et ddits * enre"istre 1 son dbit les pnalits sur marchs
et les ddits 1 la char"e de lentreprise.
Le compte & @HD4. Fappels dimpIts* enre"istre 1 son dbit les redressements dfnitifs dimpIts
autres #ue les impIts sur le rsultats.
Le compte & @HDG. .nalits et amendes fscales ou pnales * enre"istre 1 son dbit les pnalits ou
amendes fscales dassiette ou de recouvrement.
Le compte &@HDH. Crances devenues irrcouvrables* enre"istre 1 son dbit les pertes sur crances
irrcouvrables a2ant un caract,re non courant.
><. DOTATIONS NON COURANTES
K
@HE/. Lotations au amortissements eceptionnels des immobilisations
@HEA. Lotations non courantes au provisions r"lementes
@HEH. Lotations non courantes au provisions pour ris#ues et char"es
@HE@. Lotations non courantes au provisions pour dprciations
@HED. Lotations non courantes des eercices antrieurs
Le compte & @HE/. Lotations au amortissements eceptionnels des immobilisations * est dbit de
la fraction damortissements supplmentaires lors#ue les conditions deploitation et les perspectives
de lentreprise justifant une telle mesure.
Lors#ue des biens sont inutiliss parce #uune fabrication a t dfnitivement arr+te ou sont
inutilisables pour dautres usa"es ou invendables, lentreprise constate au dbit du compte @HE/
lamortissement eceptionnel relatif 1 la dprciation subie.
: IMP?TS SUR LES RESULTATS
:@. IMP?TS SUR LES RESULTATS
@KM/. %mpIts sur les bnfces
@KMH. %mposition minimale annuelle des socits
@KMD. Fappels et d"r,vements des impIts sur les rsultats
Le compte & @KM/. %mpIts sur les bnfces * est dbit du montant d6 au titre de limpIt sur les
bnfces de leercice.
Le compte & @KMH. %mposition minimale annuelle des socits * enre"istre 1 son dbit limposition
minimale annuelle prvue pour les socits.
Le compte & @KMD. Fappels et d"r,vements des impIts sur les rsultats * enre"istre les rappels et
les d"r,vements dimpIt sur les rsultats rsultants dun contrIle ou dune rclamation.
%l est prcis #ue ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits a;rentes au rappels dimpIts
sur les rsultats #ui sont enre"istrs en char"es non courantes (poste @HD)
D
2. LE COMPTE DE PRODUITS
Les produits sont les sommes ou valeurs re-ues ou 1 recevoir soit en contrepartie de fournitures, de
travau ou prestations ecuts ou fournis par lentreprise, soit eceptionnellement sans contrepartie.
Les produits comprennent, par etension, les immobilisations produites par lentreprise pour elle0
m+me, la variation des stocCs de produits services, les reprises sur amortissements et provisions, les
transferts de char"es et les produits des cessions dimmobilisations.
Ne sont pas donc considres comme produits les sommes re-ues en paiement des crances et les
sommes empruntes.
La classe K re"roupe les comptes destins 1 enre"istrer les produits par nature #ui se rapportent 1
leploitation courante et non courante de lentreprise.
Les produits courants #ui concernent leploitation normale et la "estion fnanci,re sont enre"istrs
dans les rubri#ues K/ et KG.
Les produits non courants sont inscrits dans la rubri#ue KH.
Le classement des produits deploitation est tabli en fonction de leur nature conomi#ue selon un
ordre #ui suit la cascade des soldes de "estion $ doN la succession suivante des postes de produits
deploitation !
K//. Bentes de marchandises
K/4. Bentes de biens et services produits
K/G. Bariation des stocCs de produits
K/A. %mmobilisations produites par lentreprise pour elle0m+me
K/H. 9ubventions deploitation
K/D. :utres produits deploitation
K/E. Feprises deploitation $ transferts de char"es
Les comptes de la classe K ne doivent enre"istre #ue les produits se rapportant soit 1 leploitation
courante, soit 1 leploitation non courante.
.our la dtermination du rsultat, les produits, 1 linstar des char"es, doivent +tre rattachs 1 leercice
considr.
[n produit est ac#uis lors#ue les prestations ont t e;ectues (services) ou lors#ue les fournitures ont
t livres. 9ont donc rattachs 1 leercice tous les produits rsultant de lactivit de leercice et eu
seuls. 3n cons#uence, 1 la clIture de cha#ue eercice !
Lors#uune crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation non encore
e;ectue, le produit comptabilis davance est limin des produits deploitation par lintermdiaire
du compte & AAE/. .roduits constats davance * ou dun compte rattach.
Lors#uun bien livr ou une prestation e;ectue na pas encore fait lobjet dune crance, elle est
ajoute au produits deploitation par lintermdiaire du compte & GA4K. Clients ? >actures 1 tablir et
crances sur travau non encore facturables *
E
Calcul de la valeur
ajoute
Calcul de lexcdent
brut dexploitation
(EBE ou IBE)
Calcul du rsultat
dexploitation
.our toute la classe K, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre au entreprises de
fournir plus facilement de dtail des produits.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes
principau, des comptes divisionnaires et des sous ? comptes.
:1 PRODUITS DEXPLOITATION
:11. VENTES DE MARCHANDISES
K///. Bentes de marchandises au Jaroc
K//G. Bentes de marchandises 1 ltran"er
K//D. Bentes de marchandises des eercices antrieurs
K//E. FFF accordes par lentreprise
Les comptes K/// et K//G font lobjet de dispatcher le C: local et le C: 3port.
Les FFF accords par lentreprise et rattachs 1 ces ventes sont ports au d'it du compte K//E.
(Les escomptes de r,"lement accords ne sont pas dduits des ventes mais dbits directement en
char"es fnanci,res).
:12. VENTES DE BIENS ET SERVICES PRODUITS
K/4/. Bentes de bien produits au Jaroc
K/44. Bentes de bien produits 1 ltran"er
K/4A. Bentes de services produits au Jaroc
K/4H. Bentes de services produits 1 ltran"er
K/4@. Fedevance pour brevets, mar#ues, droits et valeurs similaires
K/4K. Bentes et produits accessoires
K/4D. Bentes de biens et services produits des eercices antrieurs
K/4E. FFF accords par lentreprise
Les entreprises assujetties 1 la =B: doivent enre"istrer leurs ventes hors taes.
Les revenues provenant des brevets, mar#ues, droits et valeurs similaires, sont enre"istrs au crdit du
compte K/4@. Le compte & K/4K. Bentes et produits accessoires * enre"istre 1 son crdit les produits
des activits annees.
:12. VARIATION DES STOCAS DE PRODUITS ET SERVICES
K/G/. Bariation des stocCs de produits en cours
K/G4. Bariation des stocCs de biens produits
K/GA. Bariation des stocCs de services en cours
Ces comptes et leurs subdivisions re-oivent 1 leur dbit la constatation du montant des stocCs de
produits et services 1 la date douverture de leercice, et 1 la date de clIture de leercice. La
di;rence entre les deu stocCs constitue la production stocCe de biens ou services ou la production
dstocCe de biens ou de services, selon #ue le solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette
di;rence est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. 3n cas deistence dune
di;rence injustif entre le solde comptable et le stocC ph2si#ue !
Favorable : Stock P!"#$%e&Sol'e Co()table D*+avorable : Stock P!"#$%e,Sol'e Co()table
311 \ stocCs 713 \ stocCs
713 \ stocCs 311 \ stocCs
:14. IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LENTREPRISE POUR ELLE B MEME
K/A/. %mmobilisation en non ? valeurs produite
K/A4. %mmobilisations incorporelles produites
K/AG. %mmobilisations corporelles produites
K/AD. %mmobilisations produites des eercices antrieurs
Ces comptes enre"istrent directement 1 leur crdit le montant des immobilisations cres par les
mo2ens propres de lentreprise pour elle ? m+me. Leur contrepartie est donc lun des comptes
dimmobilisations.
/M
9i la production de ces immobilisations se;ectue pro"ressivement, leur comptabilisation doit +tre
constat au fur et 1 mesure par lutilisation 1 titre transitoire des comptes dimmo'i#isations en
cours. ? .oste ? 4GE
E6',87'C
3emple ! [ne entreprise a lance une construction (b]timent) pour elle0m+me. Les co6ts en"a"s
pour leercice N ! /4M.MMM,MM et pour N^/ ! /HM.MMM,MM
S.7+$-.)C
E6'&!-!' N E6'&!-!' ND1
4GE
4
%m corp en cours de =
et C
/4M.MM
M
4GE
4 %m corp en cours de = et C
/HM.MM
M
K/A
G
%mmobilisat_ corp
prduites
/4M.MM
M
K/A
G %mmobilisat_ corp prduites /HM.MMM
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
4G4/
GAHH/
4GE4
AAH4
Q]timents
=B: Fcuprable sur %mmobilisations
%mmobilisations corporelles en cours de terrains et
constructions =B: >acture
4KM.MMM
HA.MMM
4KM.MMM
HA.MMM
:1. SUBVENTIONS DEXPLOITATION
K/@/. 9ubventions deploitation re-ues
K/@D. 9ubventions deploitation re-ues des eercices antrieurs
9ont inscrites au crdit des ces comptes les subventions ac#uises par lentreprise pour lui permettre de
faire face 1 des char"es deploitation ou 1 des insu(sances de certains produits deploitation. La
contrepartie de ces subventions se trouve dans le compte & GAH/ 9ubventions 1 recevoir * ou dans un
compte de trsorerie.
Les 9ubventions deploitation sont re-ues en ==C. %l faut appli#uer la =B: facture sur ces
subventions.
:1;. AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
K/D/. Zetons de prsence re-us
K/D4. Fevenus des immeubles non a;ects 1 leploitation
K/DH. .rofts sur oprations faites en commun
K/D@. =ransferts de pertes sur oprations faites en commun
K/DD. :utres produits deploitation des eercices antrieurs
Ces produits ne sont retenus dans la production de leercice servant de base au calcul de la valeur
ajoute de lentreprise. Les produits deploitation raliss par lintermdiaire des socits en
participation sont inscrits au crdit des comptes K/DH et K/D@
Le compte K/DH enre"istre 1 son crdit la #uote0part du proft rsultat des oprations faites en
commun. Le compte K/D@ est crdit de la #uote0part des pertes 1 la char"e des associs lors#ue
lentreprise est "rante de la socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au
compte &GA@A. :ssocis, oprations faites en commun*.
E6',87'
[ne entreprise ` est en association 1 HMV avec un confr,re pour raliser des travau en commun (:)
dont elle assure le pilota"e. 3lle participe aussi 1 4HV dans un autre chantier (Q) en association oN elle
na aucun rIle de "estion.
En cas de bnfice En cas de perte
Chantier A Chantier B Chantier A Chantier B
Dpenses totales engages A 100 100
Encaissement quote-part A 50 50
Dpenses dbourser pour B 0 0
Encaissement re!u de Client au titre de pilotage 1"0 #0
Encaissement re!u du pilote pour participation sur B 5 $5
S.7+$-.)C
1- En cas de Profit
Chantier A
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@ Char"es par nature /MM /MM
//
H/A/ Qan#ue
H/A/
AA@A
Qan#ue
:ssocis ? oprations faites en commun
HM
HM
H/A/
GA4/
Qan#ue
Clients (ou K/4A/ ? =ravau)
/AM
/AM
AA@A
@/D@
H/A/
=ransferts de profts sur oprations faites en commun
Qan#ue
HM
4M
KM
Chantier B
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GA@A
H/A/
Qan#ue
GM
GM
H/A/
GA@A
K/DH
Qan#ue
profts sur oprations faites en commun
GH
GM
H
2- En cas de Perte
Chantier A
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/MM
/MM
H/A/
AA@A
Qan#ue
HM
HM
H/A/
GA4/
Qan#ue
Clients (ou K/4A/ ? =ravau)
EM
EM
AA@A
K/D@
H/A/
=ransferts de pertes sur oprations faites en commun
Qan#ue
HM
H
AH
Chantier B
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GA@A
H/A/
Qan#ue
GM
GM
H/A/
GA@A
@/DH
Qan#ue
pertes sur oprations faites en commun
4H
H
GM
:1<. REPRISES DEXPLOITATION F TRANSFERTS DE CHARGES
K/E/. Feprises sur amortissements de limmobilisation en non valeurs
K/E4. Feprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
K/EG. Feprises sur amortissements des immobilisations corporelles
K/EA. Feprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
K/EH. Feprises sur provisions pour ris#ues et char"es
K/E@. Feprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
K/EK. =ransferts de char"es deploitation
K/ED. reprises sur amortissements et provisions des eercices antrieurs.
Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes K/E/, K/E4 et K/EG par dbit des
comptes damortissements de la rubri#ue 4D.
Les provisions, sont en principe rajustes 1 la fn de cha#ue eercice ! 9i les au"mentations des
provisions sont dbites au comptes du poste @/E, les diminutions de provisions devenues en tout ou
en partie sans objet, sont crdites au comptes K/EA, K/EH et K/E@. La contrepartie de ces derniers
comptes se trouve dans les comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant ou dans les
comptes de provisions pour ris#ues et char"es.
.our le compte & K/EK. =ransferts de char"es deploitation* (Boir ! transferts de char"es)
:2 PRODUITS FINANCIERS
:22. PRODUITS DES TITRES DE PARTICIPATION ET DES AUTRES TITRES IMMOBILISES
KG4/. Fevenus des titres de participation
KG4H. Fevenus des titres immobiliss
KG4D. produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des eercices antrieurs
(Boir ! Les produits des titres de participation)
/4
:22. GAINS DE CHANGE
KGG/. Gains de chan"e propres 1 leercice
KGGD. Gains de chan"e des eercices antrieurs
Ces comptes sont crdits des $ains de chan$e d%nitifs ac#uis 1 lentreprise. Les carts de
conversion positifs constats en fn deercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs
comme des "ains de chan"e raliss.
:2;. INTERETS DES AUTRES PRODUITS FINANCIERS
KGD/. %ntr+ts et produits assimils
KGDG. Fevenus des crances rattaches 1 des participations
KGDA. Fevenus des titres et valeurs de placement
KGDH. .roduits nets sur cessions de titres et valeurs de placement
KGD@. 3scomptes obtenus
KGDD. %ntr+ts et autres produits fnanciers des eercices antrieurs
Le compte & KGD/. %ntr+ts et produits assimils * enre"istre selon le cas, les intr+ts et produits des
pr+ts octro2s, les revenus des crances fnanci,res et comptes rattachs et les revenus tirs des
comptes en ban#ue.
Le compte & KGDG. Fevenus des crances rattaches 1 des participations* est crdit uni#uement des
revenus provenant des crances rattaches 1 des participations.
Le compte & KGDH. .roduits nets sur cessions de titres et valeurs de placement * enre"istre #es p#us (
&a#ues rsu#tant des cessions de titres et valeurs de placement.
Le compte & KGD@. 3scomptes obtenus * est crdit m+me lors#uil sa"it descomptes de r,"lement
dduits directement des factures dachats.
:1<. REPRISES FINANCIERESF TRANSFERTS DE CHARGES
KGE/. Feprises sur amortissements des primes de remboursement des obli"ations
KGE4. Feprises sur provisions pour dprciation des immobilisations fnanci,res
KGEG. Feprises sur provisions pour ris#ues et char"es fnanci,res
KGEA. Feprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
KGE@. Feprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
KGEK. =ransferts de char"es fnanci,res
KGED. Feprises sur dotations fnanci,res des eercices antrieurs.
Les reprises damortissements sont portes au crdit du compte KGE/ par dbit du compte
damortissements de la rubri#ue 4D.
.our les provisions $ elles sont rajustes 1 la fn de cha#ue eercice ! 9i les au"mentations des
provisions sont dbites au comptes du poste @GE, les diminutions de provisions devenues en tout ou
en partie sans objet, sont crdites au comptes KGE4, KGEG, KGEA et KGE@. La contrepartie de ces
derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de lactif immobilis, de lactif circulant, de
la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour ris#ues et char"es.
.our le compte & KGEK. =ransferts de char"es deploitation* (Boir ! transferts de char"es)
:> PRODUITS NON COURANTS
:>1. PRODUITS DES CESSIONS DIMMOBILISATIONS
KH/4. ..C des immobilisations incorporelles
KH/G. ..C des immobilisations corporelles
KH/A. ..C des immobilisations fnanci,res (droits de proprit)
KH/D. ..C des immobilisations incorporelles des eercices antrieurs
Les comptes du poste KH/ enre"istrent 1 leur crdit les produits de cession des lments immobilises.
=outefois, en ce #ui concerne le compte KH/A, seules sont portes 1 son crdit les valeurs confrant
droit de proprit (postes 4H et 4HD)
A887-!#$-.) 1C
[ne entreprise a cd une machine ac#uise il 2a A ans, pour 4MM.MMM LW amortie au tau de 4MV. Le
pri de cession est de GM.MMM LW.
S.7+$-.) C
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GAD/ Crances sur cessions dimmobilisations GM.MMM GM.MMM
/G
KH/G ..C des immobilisations corporelles
4DGG4
@H/G
4GG4
:mortissements du matriel et outilla"e
BN: des immobilisations corporelles cdes
matriel et outilla"e
/@M.MMM
AM.MMM
4MM.MMM
A887-!#$-.) 2C
:u cours de leercice n, une socit a e;ectu les cessions suivantes !
0 Le /MRMERN ! cession pour 4KM.MMM LW9 dun terrain ac#uis pour AHM.MMM LW9 et a2ant fait lobjet
dune provision pour dprciation de /GH.MMM LW9.
0 Le GMRMERN ! cession pour /GH.MMM LW9 dun matriel dont le co6t dori"ine tait de AEH.MMM LW9,
amortie 1 fn eercice (N0/) pour 4AK.HMM LW9. Ce matriel doit +tre amortie au jour de la cession
(anne N) pour K4.MMM LW9.
S.7+$-.) C
1@3@<3N L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GAD/
KH/G
Crances sur cessions dimmobilisations
..C des immobilisations corporelles
4KM.MMM
4KM.MMM
4EGM
KHE@
.rovisions pour dprciation des immobilisations
corporelles
Feprise NC sur .rovisions pour dprciation
/GH.MMM
/GH.MMM
@H/G
4G//
=errains nus
AHM.MMM
AHM.MMM
2@3@<3N L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GAD/
KH/G
Crances sur cessions dimmobilisations
..C des immobilisations corporelles
/GH.MMM
/GH.MMM
@/EG
4DGG4
L3: des immobilisations corporelles
:mortissements du matriel et outilla"e
K4.MMM
K4.MMM
4DGG4
@H/G
4GG4
:mortissements du matriel et outilla"e (4AK.HMM ^
K4.MMM)
Jatriel et outilla"e
G/E.HMM
/KH.HMM
AEH.MMM
:>. SUBVENTIONS DEQUILIBRE
KH@/. 9ubventions d#uilibre re-ues de leercice
KH@D. 9ubventions d#uilibre re-ues des eercices antrieurs
9ont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnfcie lentreprise pour compenser en
tout ou partie, la perte "lobale #uelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t
accorde. La contrepartie de ces subventions se trouve au compte & GAH/. 9ubventions 1 recevoir * ou
un compte de trsorerie.
:>:. REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
KHKK. Feprises sur subventions dinvestissement de leercice
KHKD. Feprises sur subventions dinvestissement des eercices antrieurs
Ces comptes enre"istrent 1 leur crdit le montant des subventions dinvestissement vires en produits
par le dbit du compte & /G/E 9ubventions dinvestissement inscrites au comptes de produits et
char"es*
:>;. AUTRES PRODUITS NON COURANT
KHD/. .nalits et ddits re-us
KHD4. L"r,vements dimpIts (autres #uimpIts sur les rsultats)
KHDH. Fentres sur crances soldes
KHD@. Lons, libralits et lots re-us
KHDD. :utres produits non courants
/A
Le compte & KHD/. .nalits et ddits re-us * enre"istre les pnalits contractuelles et les ddits au
proft de lentreprise.
9ont enre"istrs au crdit du compte & KHD4. L"r,vements dimpIts* les d"r,vements dfnitifs sur
les impIts autres #ue les impIts sur les rsultats par le dbit dun compte du poste 3tat ou dun
compte de trsorerie.
Le compte & KHDH. Fentres sur crances soldes * enre"istre au crdit les rentres sur les crances
dj1 considres comme irrcouvrables et comptabilises comme telles au comptes @/D4 et @HDH.

:><. REPRISES NON COURANTESF TRANSFERTS DE CHARGES
KHE/. Feprises non courantes sur amortissements eceptionnels des immobilisations
KHEA. Feprises non courantes sur provisions r"lementes
KHEH. Feprises non courantes pour ris#ues et char"es
KHE@. Feprises non courantes sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
KHEK. =ransferts de char"es non courantes
KHED. Feprises non courantes des eercices antrieurs.
Le fonctionnement des comptes du poste KHE est analo"ue 1 ceu des postes K/E et KGE.
I- L.E/0CUTIO1 DE CO1TRATS A TERME
Xn entend par contrat 1 terme, le contrat portant sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun
ensemble de biens ou de service dont #excution sta#e sur p#usieurs exercices. Lans ce cas, il
faut prendre en considration ! Les avances, les co6ts en"a"s et la facturation des travau.
[ne prvision fait au dpart suivant la dure du contrat et co6t "lobale (les char"es). Cha#ue :nne !
facturation et comptabilisation des co6t rels et ltablissement des co6t prvisionnel pour lanne
suivante.
La comptabilisation prend trois formes lies au G mthodes decution du contrat !
1/- A #ach)&ement des tra&aux.
/- *n%ces + #a&ancement des tra&aux (soit ,ui#s sont excuts ou non)
!/- A #a&ancement des tra&aux (situation mrit)
Exemple dapplication :
E6'&!-!'%
C.G$ 8&/(+
#+ */8#&$
C.G$ 8&/(+
') H) 2@@4
C.G$ 8&/(+
') H) 2@@>
C.G$ 8&/(+ ')
H)
*+ !.)$&#$ -
2@@
2@@4 4G./4H.MMM 2>.@@.@@@ 2>.@@.@@@ 2>.@@.@@@
2@@> E.4HM.MMM /M./HM.MMM 1@.:>@.@@@ 1@.:>@.@@@
2@@ A.@4H.MMM G.HMM.MMM G.@4M.MMM 2.:2@.@@@
T.$#+6 GK.MMM.MMM GE.4HM.MMM GE.EKM.MMM AM.MDM.MMM
C: T AH.MMM.MMM,MM LW (Les co6ts en "ras sont dfnitifs) R Lure du contrat 4@ mois
9achant #uune au"mentation des co6ts permettent une au"mentation "lobale au C: 1 raison de HV
(AH.MMM.MMM,MM ^ (AH.MMM.MMM,MM HV)) T AK.4HM.MMM,MM
Les avances ! (4MMA = /D.MMM.MMM,MM) (4MMH = 4/.MMM.MMM,MM) (4MM@ = @.MMM.MMM,MM)
C.,8$#E-7-%#$-.) C
M/$".*' 1 C A 7#!"0(',')$ *'% $&#(#+6 C
EX 2@@4 L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
4H.@MM.MMM
4H.@MM.MMM
Constatation des char"es en cours de leercice
H/A/
AA4/
Qan#ue
Clients ? avances et acomptes re-us sur commandes en
cours
/D.MMM.MMM
/D.MMM.MMM
Constatation des avances
G/GA/
K/GA/
=ravau en cours
Bariations des stocCs de travau
4H.@MM.MMM
4H.@MM.MMM
/H
Bariation des stocCs au G/R/4RMA
EX 2@@> L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/M.KHM.MMM
/M.KHM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
4/.MMM.MMM
4/.MMM.MMM
G/GA/
K/GA/
=ravau en cours
/M.KHM.MMM
/M.KHM.MMM
Bariation des stocCs au G/R/4RMH
EX 2@@ L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
G.KGM.MMM
G.KGM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
D.4HM.MMM
D.4HM.MMM
Constatation des avances (@.MMM.MMM ^ (AH.MMM.MMM HV)) T D.4HM.MMM
GA4/
K/4A/
Clients 0 >acture N) =ravau
>acture N) =ravau
AK.4HM.MMM
AK.4HM.MMM
>acturation
AA4/
GA4/
cours Clients
AK.4HM.MMM
AK.4HM.MMM
F"ularisation des avances
K/GA/
G/GA/
=ravau en cours
G@.GHM.MMM
G@.GHM.MMM
Le dstocCa"e
D/H)-$-.) *+ &/%+7$#$
@
K/4A/
K/GA/
Char"es
.roduits
.roduits
G.KGM.MMM
G@.GHM.MMM
AK.4HM.MMM
TOTAUX AM.MDM.MMM AK.4HM.MMM
RESULTAT
:.1:@.@@
@
M/$".*' 2C B/)/H!' I 7#(#)!',')$ *'% $&#(#+6 J%.-$ K+-7% %.)$ '6/!+$/% .+ ).)LC
= %es rsultats sur chaque opration m&me e'cute partiellement
EX 2@@4 L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
4H.@MM.MMM
4H.@MM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
/D.MMM.MMM
/D.MMM.MMM
GA4K
K/4A/
Clients ? factures 1 tablir et crances sur travau non
encore fac
=ravau
H./4M.MMM
H./4M.MMM
P&.*+-$% )'$% 8#&$-'7%
AK.4HM.MMM ? Co6ts en"a"s prvus en 4MMA T (AK.4HM.MMM ? GE.4HM.MMM T D.MMM.MMM)
T#+6 M C.G$% ')5#5/% ') N .
C.G$% 57.E#+6 8&/(+% ') H) N
Co6ts en"a"s en 4MMA !
T 4H.@MM.MMM T M,@G Fsultat partiel pour 4MMA est ! ;.@@@.@@@ 6 2N M >.12@.@@@
/@
GE.4HM.MMM
G/GA/
K/GA/
=ravau en cours
4H.@MM.MMM
4H.@MM.MMM
Bariation des stocCs au G/R/4RMA
EX 2@@> L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/M.KHM.MMM
/M.KHM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
4/.MMM.MMM
4/.MMM.MMM
GA4K
K/4A/
Clients ? factures 1 tablir et crances sur travau non
encore fac
=ravau
/.HMM.MMM
/.HMM.MMM
P&.*+-$% )'$% 8#&$-'7%
AK.4HM.MMM ? Co6ts en"a"s prvus en 4MMH T ("()$50)000 * #)#(0)000 + ()$,0)000)
Co6ts en"a"s en 4MMH ! T G@.GHM.MMM T M,EM Fsultat partiel pour 4MMH ! 7.280.000 x 0! "
#.#20.000
GE.EKM.MMM
#.#20.000 $ %.120.000 " 1.%00.000
G/GA/
K/GA/
=ravau en cours
/M.KHM.MMM
/M.KHM.MMM
Bariation des stocCs au G/R/4RMH
EX 2@@ L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
G.KGM.MMM
G.KGM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
D.4HM.MMM
D.4HMM.MMM
GA4/
K/4A/
>acture N) =ravau
AK.4HM.MMM
AK.4HM.MMM
>acturation
AA4/
GA4/
cours Clients
AK.4HM.MMM
AK.4HM.MMM
K/GA/
G/GA/
=ravau en cours
G@.GHM.MMM
G@.GHM.MMM
Le dstocCa"e
D/H)-$-.) *+ &/%+7$#$
@
K/4A/
K/GA/
Char"es
.roduits
.roduits
G.KGM.MMM
G@.GHM.MMM
AK.4HM.MMM
TOTAUX AM.MDM.MMM AK.4HM.MMM
RESULTAT
:.1:@.@@
@
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
K/4A/
GA4/
=ravau
Clients
@.@4M.MMM
@.@4M.MMM
3tourne
M/$".*' 2C A 7#(#)!',')$ *'% $&#(#+6 J%-$+#$-.) ,/&-$/LC
/K
&a'lea( 1 :
R/#7-%/ T.$#7 T#+6 *O#(#)!',')$
C79$+&' A))/' C+,+7 P&/(+ A))/' C+,+7
2@@4 4H.@MM.MMM 4H.@MM.MMM GE.4HM.MMM @HV @HV
2@@> /M.KHM.MMM G@.GHM.MMM GE.EKM.MMM 4HV EMV
2@@ G.KGM.MMM AM.MDM.MMM AM.MDM.MMM /MV /MMV
&a'lea( 2 :
T#+6 S-$+#$-.) R/%+7$#$
C79$+&' *' 8&.1 M/&-$/ *OE6 C+,+7 N #))+'7
4MMA @HV GM.K/4.MMM GM.K/4.MMM @HV H.//4.MMM
4MMH 4HV //.D/G.MMM A4.H4H.MMM EMV /.M@G.MMM
4MM@ /MV AK.4HM.MMM DE.KKH.MMM /MMV EEH.MMM
-su#tat K./KM.MMM
&a'lea( ) :
C79$+&' S-$+#$-.) M/&-$/ *O'6'&!-!' A(#)!'% &'P+'%
2@@4 GM.K/4.MMM /D.MMM.MMM
2@@> A4.H4H.MMM GE.MMM.MMM
2@@ AK.4HM.MMM AH.MMM.MMM
EX2@@4 L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
4H.@MM.MMM
4H.@MM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
/D.MMM.MMM
/D.MMM.MMM
GA4/
K/4A/
Clients
=ravau
GM.K/4.MMM
GM.K/4.MMM
>acturation
AA4/
GA4/
cours Clients
/D.MMM.MMM
/D.MMM.MMM
QR/%+7$#$ ') 2@@4 M >.112.@@@ J2>.@@.@@@ B 2@.:12.@@@LR
EX2@@> L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/M.KHM.MMM
/M.KHM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
4/.MMM.MMM
4/.MMM.MMM
GA4/
K/4A/
Clients
=ravau
//.D/G.MMM
//.D/G.MMM
>acturation
AA4/
GA4/
cours Clients
4/.MMM.MMM
4/.MMM.MMM
QR/%+7$#$ ') 2@@> M 1.@2.@@@ J1@.:>@.@@@ B 11.;12.@@@LR
/D
EX2@@ L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
G.KGM.MMM
G.KGM.MMM
H/A/
AA4/
Qan#ue
cours
D.4HM.MMM
D.4HM.MMM
GA4/
K/4A/
>acture N) =ravau
AK.4HM.MMM
AK.4HM.MMM
>acturation
AA4/
GA4/
cours Clients
D.4HM.MMM
D.4HM.MMM
QR/%+7$#$ ') 2@@ M :.1:@.@@@R
II- TRA1SFERTS DE CHARGES
L3 CGNC distin"ue trois t2pes de transferts de char"es ! /0Les transferts de char"es deploitation, 40
les transferts de char"es fnanci,res, G0 les transferts de char"es non courantes.
A- L'% $&#)%1'&$% *' !"#&5'% *'687.-$#$-.) C
& .our le compte & K/EK. =ransferts de char"es deploitation *, les critures passes en crdit se
justifent notamment dans le cas oN lentreprise nest pas en mesure au moment de limputation
initiale, de faire la distinction entre char"es deploitation et char"es non courantes.
Le transfert de telles char"es se;ectue en fn deercice 1 un autre compte du C.C par lintermdiaire
du compte K/EK. %l en est ainsi par eemple dans le cas de lois de restructuration de lentreprise dont
le montant est transfr de leploitation dans le non courant (1 laide de la comptabilit anal2ti#ue ou
les calculs statisti#ues))
%l convient de prciser #ue la techni#ue de transferts de char"es nest pas emplo2er pour les erreurs
dimputation de char"es ou les oprations #ui peuvent +tre imputes directement au comptes du
bilan (cas de char"es a;ectables directement au tiers).
%l est rappel #ue le transfert des char"es concernant les lments 1 immobiliser passe par le poste
K/A * ()
=outefois, & les frais pralables au dmarra"e sont en principe ports dabord au dbit des comptes de
char"es et repris au crdit du C.C par les comptes de transferts de char"es pour +tre enfn dbits au
compte 4//4 *. ()
E6',87' 1 C
[ne socit a dtermin le co6t de sa compa"ne publicitaire #uelle vient de fnir pour le lancement
dun nouveau produit (dtermination anal2ti#ue 1 /.4MM.MMM LW9). 3lle est tenue pouvoir taler cette
char"e sur trois eercices. 3lle a par ailleurs support diverses char"es 1 titre davanta"es en nature
octro2s 1 son personnel pour @M.MMM LW9 #uelle souhaite faire appara7tre dans le poste de frais
personnel. 3lle a enfn re-u de lo(ce de formation professionnelle une indemnit de HMV des frais
supports au titre des char"es de la formation #ui se sont leves durant leercice 1 /MM.MMM LW9.
1. F&#-% 8&/7-,-)#-&'
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/.4MM.MMM
/.4MM.MMM
4//K
K/EK
>rais de publicit
=ransferts de char"es
/.4MM.MMM
/.4MM.MMM
/E
G/R/4RN Ouote0part de leercice N T AMM.MMM
@/E/4
4//K
L3: des char"es 1 rpartir
>rais de publicit
/.4MM.MMM
/.4MM.MMM
2. C"#&5'% *' 8'&%.))'7
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
@M.MMM
@M.MMM
@/K/G
K/EK
%ndemnit et avanta"es divers
@M.MMM
@M.MMM
2. I)*',)-$/ F.&,#$-.) 8&.1'%%-.))'77'
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
/MM.MMM
/MM.MMM
H/A/
K/EK
Qan#ue
HM.MMM
HM.MMM
E6',87' 2 C
Le lanal2se des comptes de la socit ` #ui souhaite obtenir le co6t dachats 1 travers sa
comptabilit "nrale, on constate les faits suivants !
/)0 3nre"istrement dans le compte de frais e transport sur achats une somme de @K.AMM LW9 et de
frais de courta"e sur achats dun montant de /K.4HM LW9 #ui sont en fait tous les deu des frais
accessoires.
Lanal2se de facture montre #ue H/.4KM LW9 sont a;rentes au JRdises et GG.GDM LW9 au mati,res
premi,res.
4)0 Le tira"e anal2ti#ue de la comptabilit donne en total de frais dapproche de GDK.4MM LW9 1 rpartir
pour 4A/.HMM LW9 sur mati,res premi,res et /AH.KMM LW9 sur mati,res consommables.
Les char"es sont inscrites au cours de leercice dans les di;rents comptes de char"es par nature.
S.7+$-.) 1 C
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@/A4H
@/G@/
H/A/
=ransports sur achats
Commissions et courta"es
Qan#ue
@K.AMM
/K.4HM
DA.@HM
@//
@/4
K/EK
>raisR:chats Jarchandises
>raisR:chats Jati,res premi,res
H/.4KM
GG.GDM
DA.@HM
S.7+$-.) 2 C
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
@
H/A/
Char"es par nature
Qan#ue
GDK.4MM
GDK.4MM
@/4/
@/4H
K/EK
>raisR:chats Jati,res premi,res
>raisR:chats Jati,res consommables
4A/.HMM
/AH.KMM
GDK.4MM
B- L'% $&#)%1'&$% *' !"#&5'% H)#)!-0&'% C
& Les critures passes au crdit du compte KGEK se justifent notamment dans le cas oN lentreprise
nest pas en mesure au moment de limputation initiale de faire la distinction entre char"es fnanci,res
et char"es non courantes. Le transfert de telles char"es se;ectue en fn deercice 1 un autre compte
de C.C par lintermdiaire du compte KGEK.
Le compte KGEK peut "alement servir 1 enre"istrer au dbit des comptes dimmobilisations la #uote0
part des char"es fnanci,res comprise dans le co6t de ces immobilisations dans le cas oN lentreprise
les a produites pour elle0m+me *
E6',87' 1 C
[ne entreprise de promotion immobili,re a lance un chantier de construction pour le fnancement
du#uel elle a contract un crdit spcif. La ralisation durant Gans. Les frais fnancier supports par le
promoteur seront imputs pour co6t de production.
O Constatation des char"es !
4M
@G// %ntr+ts des emprunts et dettes :
GAHH4 =B: Fcuprable sur Char"es Q
H/A/ Qan#ue :^Q
O =ransferts de char"es aa
G/G .roduits en cours :
K/EK =ransferts de char"es d<eploitation :
E6',87' 2 C
[ne entreprise a lance la fabrication dun bateau #ui doit dure /D mois et #uelle a fnance par un
emprunt. Les intr+ts supports durant la priode de fabrication seront imputs au co6t de production.
O Constatation des char"es !
@G// %ntr+ts des emprunts et dettes :
GAHH4 =B: Fcuprable sur Char"es Q
H/A/ Qan#ue :^Q
O =ransferts de char"es aa
4GEG
%mmobilisations corporelles en cours des installations techni#ues,
J b X :
K/EK =ransferts de char"es d<eploitation :
aa NQ ! %l faut mentionner ce cas dans le tableau des oprations dro"atoires sur le bilan fscal)
C- L'% $&#)%1'&$% *' !"#&5'% ).) !.+&#)$'% C
& Le fonctionnement des comptes du poste KHE est analo"ue 1 ceu des postes K/E et KGE * ()
Lutilisation des comptes de transferts de char"es permet de conserver, au dbit des comptes de la
classe @, les char"es par nature impute sur la base de documents justifcatifs.
2- LES PRODUITS FI1A1CIERS
L'% 8&.*+-$% *' 8#&$-!-8#$-.)
%l sa"it des intr+ts du capital, dividendes et autres revenus assimils ac#uis ou per-us par une socit
en tant #uassocie ou actionnaire dans une autre socit. %l sa"it "alement des sommes prleves
sur les bnfces pour lamortissement du capital ou le rachat des actions, ainsi #ue le boni de
li#uidation.
Lapr,s larticle E bis de la loi or"ani#ue de limpIt sur les socits, les dividendes et autres produits
de participations provenant de la distribution de bnfces par des socits relevant de limpIt sur les
socits, m+me si ces derni,res en sont eonres, sont compris dans les produits deploitation de la
socit bnfciaire de ces dividendes et autres produits, et E/)/H!-')$ *+) #E#$$',')$ *' 1@@N
Ceci pour viter #ue la m+me source de bnfces ne soit tae doublement ! au niveau de la socit
#ui ralise ces bnfces et au niveau de la socit 1 la#uelle on a;ecte une partie de ces bnfces,
sous forme de dividendes ou autres produits de participations.
1. L'% &'(')+'% *'% $-$&'% *' 8#&$-!-8#$-.)
Lividendes ! titresRactions (9:) et les parts sociales (9:FL et les socits de personnes)
:mortissement du capital ! Les fonds rembourses au associs (du rserves). Le capital reste
inchan".
Qonis de li#uidation ! soldeRreste apr,s li#uidations
Lividendes occultes ! redressements apr,s un contrIle fscal au niveau de la socit distributrice
Fint"ration).
=raitement >iscal !
0 Fetenues 1 la source de /MV
0 La socit bnfciaire bnfcie dun abattement de /MMV, m+me si la socit distributrice est
eonre de l%9
2. L'% &'(')+'% *'% $-$&'% *' 87#!',')$
9ont considrs comme titres de placements, les pr+ts consentis au tiers.
=raitement >iscal !
0 Fetenues 1 la source de 4MV avec lobli"ation de dcliner lidentit de la socit bnfciaire.
4/
%ntr+ts nets (%N) T DMV des intr+ts bruts (%Q) ! S%Q T %NRDMVU
Fetenues 1 la source (%9) T I)$/&S$% E&+$% 6 2@N (1 rint"rer fscalement et 1 imputer au acomptes
provisoire pour viter la double emploi.
Les comptes concerns !
KG4/. Fevenus des titres de participation
KG4H. Fevenus des titres immobiliss
KGDG. Fevenus des crances rattaches 1 des participations
KGDA. Fevenus des titres et valeurs de placement
KGDH. .roduits nets sur cessions de titres et valeurs de placement.
NQ ! le compte & KGDH. .roduits nets sur cessions de titres et valeurs de placement * enre"istre les
plus ? values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement.
A887-!#$-.) 1C
[ne entreprise a constat un montant de /HM.MMM LW 1 titre de dividendes sur sa participation de la
socit ` suite 1 lassembl "nrale ordinaire de celle0ci.
S.7+$-.) C
C.,8$' L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
GADD
KG4/
Livers dbiteurs
Fevenus des titres de participation
/HM.MMM
/HM.MMM
A887-!#$-.) 2C
[ne entreprise poss,de les titres de participation rfrence ci0apr,s !
N.,E&' P&-6 *#!"#$ T.$#7 D/8&/!-'% *'
A!$-.) A G.MMM /.MMM G.MMM.MMM HKM.MMM
A!$-.) B H.@MM DMM A.ADM.MMM H@M.MMM
A!$-.) C /.4MM HMM @/M.MMM MM
3n GMRM@RM/, elle c,de /.@MM :ctions : au pri de /./MM LW laction.
3n /HRMDRM/, elle vend 4.MMM :ctions Q au pri de DHM LW laction et GMM :ctions C au pri de AHM LW
S.7+$-.) C
A!$-.)% A L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
H/A/
KH/A
Qan#ue (/./MM /.@MM)
..C des immobilisations fnanci,res
/.K@M.MMM
/.K@M.MMM
4EH/
KGE4
.rovisions pour dprciation des titres de participation
Feprises sur provisions pour dprciations des imm fn
(/.@MM HKM.MMMRG.MMM)
GMA.MMM
GMA.MMM
@H/A
4H/M
BN: des immobilisations fnanci,res cdes
=itres de participation (/.@MM /.MMM)
/.@MM.MMM
/.@MM.MMM
A!$-.)% B L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
H/A/
KH/A
Qan#ue (4.MMM DHM)
/.KMM.MMM
/.KMM.MMM
4EH/
KGE4
.rovisions pour dprciation des titres de participation
Feprises sur provisions pour dprciations des imm fn
(/.@MM H@M.MMMRH.@MM)
4MM.MMM
4MM.MMM
@H/A
4H/M
=itres de participation (/.@MM DMM)
/.4DM.MMM
/.4DM.MMM
A!$-.)% C L-E'77/ D/E-$ C&/*-$
H/A/
KH/A
Qan#ue (GMM AHM)
/GH.MMM
/GH.MMM
@H/A
4H/M
=itres de participation (GMM HMM)
/.HMM.MMM
/.HMM.MMM
44

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