Boletim Imposto de Renda n 21 - Novembro/2012 - 1 Quinzena

Matria elaborada conforme a legislao vigente poca de sua publicao, sujeita a mudanas em decorrncia das
alteraes legais.
IRPJ

LUCRO REAL
Apurao Anual com Antecipaes Mensais
ROTEIRO
1. INTRODUO
2. ANTECIPAES MENSAIS
3. RECEITA
3.1. Percentuais de Presuno
3.2. Reduo do Percentual
3.3. Acrscimos Base de Clculo
3.4. Valores que no Integram a Estimativa Mensal
4. CLCULO DO IMPOSTO
4.1. Adicional
4.2. Prazo de Recolhimento
4.3. Cdigos de Recolhimento
1. INTRODUO
Neste trabalho trataremos da apurao do imposto de renda pelo Lucro Real na forma da estimativa mensal,
apurao que decorre da aplicao do percentual de presuno sobre a receita auferida. Neste trabalho no
abordaremos a apurao alternativa admitida por esta forma de apurao: levantamento de balano ou balancete
de suspenso ou reduo. No Boletim Lucro Real- Estimativa mensal com levantamento de balano ou balancete de
suspenso ou reduo.
A pessoa jurdica realiza a opo por esta forma de apurao pelo Lucro Real atravs do pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade. Uma vez manifestada a forma de arrecadao pelo
lucro real estimativa mensal a pessoa jurdica no poder alter-la, segundo dispe o RIR/99:
Art. 232 A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220, pelas pessoas jurdicas sujeitas ao
lucro real, ou a referida no art. 221, ser irretratvel para todo o ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 3).
As pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real nos termos do artigo 14 da Lei 9.718/1998 podero adotar esta
modalidade de apurao do Lucro Real.
2. ANTECIPAES MENSAIS
Na apurao por estimativa mensal o lucro real ser apurado anualmente, sendo que a pessoa jurdica est
obrigada a recolher mensalmente o imposto, calculado sobre uma base estimada.
3. RECEITA
Para determinar a estimativa mensal ser necessrio inicialmente apurar a receita bruta.
Por receita bruta adotamos a disposio prevista no RIR/99:
Art. 224 A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de
1995, art. 31).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos
e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos
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bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).
Neste caso as vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e
servios. Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no
devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultados operacionais, segundo IN
SRF n
o
51/1978.
Quanto aos descontos incondicionais, somente so considerados como descontos incondicionais as parcelas
redutoras do preo de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no
dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos, segundo IN SRF n
o
51/1978.
Particularidades quanto a Receita
Para a instituio financeira alm das dedues da receita mencionada acima ser admitido ainda as que esto
expressamente previstas no Art. 226 do RIR/99.
No caso da venda de veculos usados, adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do
pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, o valor a ser computado na determinao mensal das
bases de clculo do imposto de renda ser apurado considerando se tratar de operaes de consignao, segundo
previsto na Instruo Normativa SRF n 152/1998.
Para as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, devero considerar como receita bruta o montante recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas, conforme previsto no Art. 227 do RIRI/99.
No caso das atividades imobilirias aplica-se, inclusive, aos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas
condies do art. 409 do RIR/99, com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa
pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria.
3.1. Percentuais de Presuno
Uma vez apurada a receita teremos a aplicao do percentual de presuno correspondente a atividade executada.
Os percentuais que sero aplicados sobre a receita sero determinados conforme a atividade realizada:
ATIVIDADE PERCENTUAL
BASE
LEGAL
revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool
etlico carburante e gs natural
1,60%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso I.
servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e
anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios
seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s
normas da Anvisa.
8%
RIR/99, art.
223, 2.
transportes de cargas 8%
IN SRF
93/1997, art.
3, 2, inciso
II.
atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de
imveis construdos ou adquiridos para revenda
8%
IN SRF
93/1997, art.
3, 7.
servios de transporte de passageiros 16%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso II, letra
a.
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para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta
16%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso II, letra
b
venda de veculos usados 32%
Instruo
Normativa
SRF n
152/1998
prestao de servios em geral 32%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso III, letra
a.
intermediao de negcios 32%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso III, letra
b.
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
32%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso III, letra
c.
prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring)
32%
RIR/99, art.
223, 1,
inciso III, letra
d.
atividades de servios (exerccio de profisso legalmente regulamentada) 32%
IN SRF
93/1997, art.
3, 2, inciso
IV , letra a.
construo por administrao ou por empreitada unicamente de
mo-de-obra
32%
IN SRF
93/1997, art.
3, 2, inciso
IV , letra d.
No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.
3.2. Reduo do Percentual
As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$
120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar, na determinao da parcela da base de clculo do imposto de
renda, o percentual de 16% (dezesseis por cento).
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual 16% (dezesseis por cento) para o pagamento mensal do
imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a
cada ms transcorrido.
Em caso de excesso dos R$ 120.000,00 a diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente
quele em que ocorrer o excesso.
Quando paga esta diferena at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso, ser
recolhida sem acrscimos. Fora desse prazo, haver incidncia de multa e juros, calculados ms a ms.
3.3. Acrscimos Base de Clculo
Uma vez apurada a base de clculo na forma mencionada acima sero acrescidos base de clculo, no ms em
que forem auferidos s ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas
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no compreendidas na atividade, inclusive:
a) dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras,
controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a mutuaria for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central
do Brasil;
b) dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas
e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do
ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
c) dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de valores, de mercadorias e
de futuros ou no mercado de balco;
d) da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos
necessrios sua percepo;
e) dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
f) das variaes monetrias, que, opo da pessoa jurdica, pode ser computadas pelo regime de caixa ou de
competncia (segundo previsto no artigo 30 da Medida Provisria 2.158-35/2001)
g) da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a
formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II);
h) dos ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1).
O ganho de capital auferido na venda de bens do ativo permanente para recebimento do preo, no todo ou em
parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, dever integrar a base de clculo do imposto
de renda mensal, podendo, para efeito de determinar o lucro real, ser computado na proporo da parcela do
preo recebida em cada ms. Segundo 5, Art. 4, Instruo Normativa SRF N 93/1997.
3.4. Valores que no Integram a Estimativa Mensal
No devero ser adicionadas a base de calculo da estimativa mensal, conforme previsto na Instruo Normativa
SRF N 93/1997, os valores previsto as seguir:
Art. 7 Ressalvado o disposto no inciso I do 9 do art. 3, no integram a base de clculo do imposto de renda
mensal, de que trata esta Seo:
I - os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel;
II - as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do
imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus;
III - as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
IV - a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
V - os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a
contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
VI - o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos
bens seja mero depositrio;
VII - os juros sobre o capital prprio auferidos.
Pargrafo nico. Os rendimentos e ganhos a que se refere o inciso I deste artigo sero considerados na
determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido submetidos
incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos
(arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995).
Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel sero
considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no houverem sido
submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que
esto sujeitos (arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995).
Na hiptese dos juros sobre o capital prprio auferidos, a pessoa jurdica ao levantar balano ou balancete mensal,
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com o fim de suspender ou reduzir o imposto mensal a ser pago, este valores auferidos devero ser includos na
determinao do lucro real do perodo em curso, podendo ser computado no clculo do saldo de imposto de renda
o valor retido na fonte por ocasio do pagamento ou crdito dos juros. Segundo entendimento da Receita Federal
por meio da Soluo de Consulta 145 de 03 de Novembro de 2008, segue texto:
SOLUO DE CONSULTA N 145 de 03 de Novembro de 2008
ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: LUCRO REAL. PAGAMENTO POR ESTIMATIVA. SUSPENSO OU REDUO. BASE DE CLCULO.
RECEITA DE JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. Os juros sobre o capital prprio auferidos pela pessoa
jurdica tributada com base no lucro real, optante pelo pagamento mensal do imposto com base na receita bruta e
acrscimos, no integram a base de clculo do imposto de renda mensal. Nesse caso, o imposto retido na fonte
por ocasio do pagamento ou crdito dos juros no pode ser deduzido do imposto mensal apurado. Na hiptese
de a pessoa jurdica levantar balano ou balancete mensal, com o fim de suspender ou reduzir o imposto mensal
a ser pago, os juros sobre o capital prprio auferidos devero ser includos na determinao do lucro real do
perodo em curso, podendo ser computado no clculo do saldo de imposto de renda o valor retido na fonte por
ocasio do pagamento ou crdito dos juros.
4. CLCULO DO IMPOSTO
O valor do imposto mensal estimado ser encontrado pela aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo
estimada, conforme determinado no Art. 228 do RIR/99.
Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto apurado no ms, conforme previsto no
artigo 229 do RIR/99 :
- o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
- incentivos fiscais: Programa de Alimentao do Trabalhador, Doaes aos Fundos da Criana e do
Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividades Audiovisuais, incluindo
as aplicaes no Funcines, observados os limites e prazos para esses incentivos.
- Vale-Transporte, at 31 de dezembro de 1997
No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o
imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.
4.1. Adicional
Na apurao por estimativa, devido o adicional ( alquota de 10%) sobre a parcela da base de clculo que
exceder R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensais. Sendo p valor do adicional recolhido juntamente com o IRPJ,
conforme previsto RIR/99, Art. 228, Pargrafo nico.
4.2. Prazo de Recolhimento
O prazo de recolhimento mensal do imposto at o ltimo dia til do ms subseqente ao de competncia,
conforme previsto no Art. 858 do RIR/99.
Lembrando a falta de recolhimento do imposto mensal calculado com base nas regras da estimativa ou do apurado
com base em balanos ou balancetes mensais de suspenso ou reduo, ainda que a pessoa jurdica venha a
apurar prejuzo no balano encerrado em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data de encerramento das suas
atividades, sujeitar a pessoa jurdica multa de 75% (setenta e cinco por cento), aplicada isoladamente, calculada
sobre o montante das parcelas do imposto no recolhido ou da insuficincia apurada, segundo estabelecido na Lei
9.430/1996, artigo 44.
4.3. Cdigos de Recolhimento
Os cdigos a serem utilizados no DARF para pagamento das quotas e do imposto
devido mensalmente (estimativa) so os seguintes:
- Pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real: 2362 PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES NO
FINANCEIRAS - ESTIMATIVA MENSAL
- Instituies Financeiras: 2319 PJ OBRIGADAS AO LUCRO REAL - ENTIDADES FINANCEIRAS - ESTIMATIVA
MENSAL
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- Pessoas jurdicas optantes do Lucro Real: 5993 OPTANTES APURAO C/ BASE NO LUCRO
REAL-ESTIMATIVA MENSAL
Fundamentao Legal: Os citados no texto.
ECONET EDITORA EMPRESARIAL LTDA
Autor: Slvia Andria da Silva - Consultoria Federal
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permisso por escrito, dos Autores. A reproduo no autorizada, alm das sanes civis (apreenso e indenizao), est sujeita as penalidades que trata
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