El "Costo Estndar" es un costo presupuestado que se basa en niveles de eficiencia
normal. El Costo Estndar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estndar es una medida de qu tanto debe costar producir una unidad de producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin desperdicios, tiempo ocioso, etc. El Costo Estndar de un producto est compuesto por los costos de los componentes requeridos para elaborar dicho producto.
Por ejemplo, el costo estndar de una chaqueta de piel incluye: Costo de Materiales Directos (piel, zipper, botones, etc.). Costo de Mano de Obra Directa (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. multiplicado por la tarifa de produccin de los empleados que influyen en el proceso) Costos Indirectos o de Fabricacin relacionados al producto (depreciacin de la mquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fbrica, etc.)
Una vez que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. Los costos estndar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estndar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estndar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accin correctiva o demostrar que los productos estn costando actualmente ms o menos que lo anticipado.
Costos Estndar
Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Contabilidad de costos.- Es el proceso de medir, analizar calcular e informar sobre el costo, la rentabilidad y la ejecucin de las operaciones. Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales, son los costos que se calculan mediante la utilizacin de procedimientos cientficos, tales como la ingeniera industrial (tiempos y movimientos), se calcula el consumo ptimo de recursos y al finalizar el proceso productivo se determinan las variaciones de lo real frente al estndar establecido. El costo estndar es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores.
CLASIFICACIN Los costos estndar se clasifican en dos grupos: Costos estndar circulantes o ideales. Costos estndar bsicos o fijos.
Costos estndar circulantes o ideales
Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la produccin, sobre bases de eficiencia.
Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del mercado no han prevalecido. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo. Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.
COSTOS PREDETERMINADOS Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno. Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar. Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos.
PROCEDIMIENTO PARA CONOCER LOS COSTOS ESTNDARES Al igual que los costos Estimados, tambin es necesario formular una hoja de costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar como sigue; a. Determinacin de los Materiales Directos: Se determinan tcnicas sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, as como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadsticos que pueda proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad. EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de produccin para el clculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales. EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una estimacin del precio que prevalecer en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estndar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisin. b. Determinacin del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de produccin, logrando mayor rendimiento con el mnimo de esfuerzo y costo. Para determinar el estudio del trabajo o estudio de mtodos es necesario: I. Seleccionar el trabajo a estudiar. II. Registrar el mtodo actual. Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando: El propsito que se persigue. El lugar en donde esta, y en el que debe estar. La sucesin en las operaciones. Las personas que laboran. Los medios con que se cuenta. Hecho esto se procede a desarrollar un mejor mtodo incluyendo un estudio de tiempos. Determinacin de los gastos indirectos de produccin: Se presupuesta el volumen de produccin de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos, utilizando las estadsticas de periodos anteriores.
VARIACIONES Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas.
El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable.
Asignacin de responsabilidades para las variaciones:
Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada.
Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Gastos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos.
Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta en general. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.
La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin.
La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal.
Para fijarlos se requiere determinar: La capacidad estndar Los CIF estndar para esta capacidad
Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente frmula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada
Produccin presupuestada
La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.
Variaciones materiales. Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: VP = (Pr Pe) Qr VP = variacin precio Pr = precio real Pe = precio estndar Qr = cantidad real La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos.
Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el etndar. VC = (Qr Qe) Pe VC = variacin cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar
Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales.
La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa.
Variacin mano de obra. Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = (Sr Se) Tr VS = variacin salario Sr = salario real Se = salario estndar Tr = tiempo real trabajado Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. VT = (Tr Te) Se VT = variacin salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estndar Variacin costos indirectos de fabricacin. Existen dos mtodos para su clculo: De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los cif aplicados a la produccin y los cif reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen.
La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado.
La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los cif fijos han sido absorbidos por la produccin.
De tres variaciones. En este anlisis, los cif se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de cif multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los cif (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los cif varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar.
En este mtodo se producen tres variaciones:
Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los cif reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.
Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada por la tasa estndar de cif. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los cif as como la mano de obra.
Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los cif que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos.
Variacin presupuesto: diferencia entre los cif reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican.
Variacin capacidad: mide la sub o sobreutilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los cif en la capacidad de la planta.
Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar.
Evaluacin del mtodo de las tres variaciones: El principal valor de este mtodo para el anlisis de los cif se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad. Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los cif variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra.
Esto ocurre debido a que los cif reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de cif.
Esquema del mtodo de las tres variaciones: Mtodo global: CIF reales CIF estndar (prod. Estndar x cuota cif estndar) _____________________________________________________ Variacin total Mtodo con descomposicin de causas: Variacin presupuesto (1 2) cif reales (1) P.A.N.R. (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2): Cif fijos Cif variables (cuota estndar variable x hs. Reales) Variacin capacidad (2 3) Cif aplicados: horas reales x cuota cif estndar (3) Variacin capacidad (3 4) Horas estndar x cuota cif estndar (4) VARIACIN TOTAL CIF
Conclusiones
Con el desarrollo del presente trabajo se concluyen los siguientes aspectos: Los costos estndar tienen como objetivo principal: el control. En efecto, los costos estndar constituyen un sistema de control de la produccin y de los costos, ya que el estndar acta como patrn de eficiencia y permite comparar lo que debieron haber sido los costos con la actuacin real. La implantacin de este sistema es muy costoso debido a que se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad. Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente establecer el sistema de costos estimados. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. Caso Practico
Los datos mencionados corresponden a la empresa: El Alpito, C.A. esta empresa aplica la tcnica del Costo Estndar para controlar sus operaciones fabriles. Datos relacionados con el Presupuesto para el 3er trimestre de 2007:
Unidades (capacidad normal) 100 unidades Horas de Mano de Obra Directa 20.000 horas Costo de la Mano de Obra Directa BsF. 18.000 Material Directo (30.000 k) BsF. 12.000 Produccin real del periodo 99.800 unidades Unidades presupuestadas 100.000 unidades
Se requiere:
TIEMPO ESTNDAR PERMITIDO PARA UNA UNIDAD DE PRODUCCIN. MOD Tiempo estndar = estndar fsico MOD Presupuesto fsico de MOD= estndar fsico x unidad presupuestada 20.000 horas= estndar fsico x 100.000 unidades Estndar fsico= 20.000 horas / 100.000 unidades Estndar fsico= 0.2 hr/und Tiempo estndar= 0.2 hr/und = Estado fsico
SALARIO ESTNDAR DE MOD Costo presupuestado de MOD= salario estndar x hr totales presupuestadas BsF 18.000 = salario estndar x 20.000 hr Salario estndar = BsF 18.000/20.000 hr Salario estndar= 0.9 BsF/hr = Estado monetario
CANTIDAD ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO QUE SE NECESITA PARA PRODUCIR UN ARTCULO Presupuesto fsico de MD= estndar fsico x unidades presupuestadas 30.000 k = estndar fsico x 100.000 unidades Estndar fsico = 30.000 k/100.000 unidades Estndar fsico= 0.3 k/unidad
PRECIO ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO Costo presupuestado de MD= estndar monetario x presupuesto fsico de MD BsF. 12.000 = estndar monetario x 30.000 k Estndar monetario= BsF 12.000/30.000k Estndar monetario= 0.4 BsF/k
CANTIDAD ESTNDAR DE MATERIAL DIRECTO Cantidad estndar de MD= estndar fsico x produccin real Cantidad estndar de MD= 0.3 k/unidad x 99.800 unidades Cantidad estndar de MD= 29.940 K
TIEMPO ESTNDAR PARA LAS UNIDADES REALMENTE FABRICADAS Tiempo estndar= tiempo estndar permitido para 1 und x produccin real Tiempo estndar= 0.2 hr/unidad x 99.800 unidades Tiempo estndar= 19.969 hr
COSTO DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO, ESPECIFICADOS EN MD y MOD Costo estndar (MD)= estndar fsico de MD x estndar monetario de MD Costo estndar (MD)= 0.3 k/und x 0.4 BsF/k Costo estndar (MD)= 0.12 BsF/unidad Costo de prod en proc (MD)= costo estndar (MD) x produccin real Costo de prod en proc (MD)= 0.12 BsF/unidad x 99.800 unidades Costo de prod en proc (MD)= 11.976 BsF Costo estndar (MOD)= tiempo estndar de MOD x salario estndar de MOD Costo estndar (MOD)= 0.2 hr/und x 0.9 BsF/hr Costo estndar (MOD)= 0.18 BsF/unidad Costo de prod en proc (MOD)= costo estndar (MOD) x produccin real Costo de prod en proc (MOD)= 0.18 BsF/unidad x 99.800 unidades Costo de prod en proc (MOD)= 17.964 BsF
COSTO PRIMO ESTNDAR Costo primo estndar= costo estndar (MD) + costo estndar (MOD) Costo primo estndar= 0.12 BsF/unidad + 0.18 BsF/unidad Costo primo estndar= 0.30 BsF/unidad
TARJETA DE COSTO ESTNDAR TARJETA DE COSTO ESTNDAR COSTO ESTANDAR ESTNDAR FSICO X ESTNDAR MONETARIO BsF/UNIDAD MATERIAL DIRECTO 0.3 k/unidad 0.4 BsF/k 0.12 BsF/unidad MANO DE OBRA DIRECTA 0.2 hr/unidad 0.9 BsF/hr 0.18 BsF/unidad TOTAL COSTO ESTNDAR 0.3 BsF/unidad
Recomendaciones
Un planificado control y gestin de costos requiere la participacin conjunta de todos los miembros de la organizacin en especial de la Gerencia General. Se recomienda utilizar nuevas bases de asignacin de Costos Indirectos (horas- mquina, kilogramos de material) lo cual no alterar el monto global de los mismos, sino asignar los costos indirectos a las ordenes de fabricacin con una ponderacin ms racional. Incorporar software actualizado de costos que permita obtener informacin en forma inmediata para el anlisis, al igual que genere informacin histrica para un rastreo de costos que incremente la eficiencia del trabajo administrativo y permita nuevas implementaciones. Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada mquina podra ser un centro de costos), de tal manera que se pueda realizar evaluaciones ms especficas. Se sugiere mayor participacin del rea de Produccin en los costos, ya que en dicha rea se conoce en gran medida, la generacin de los mismos. Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento de las mquinas, en los turnos de funcionamiento, para analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos, etc. Es necesario para la aplicacin de mtodos de comportamiento de costos hacer un anlisis de los rubros que conforman el costo y determinar por algn mtodo razonable que porcin de cada uno es fijo y cual variable. Se sugiere la revisin de los costos estndares una vez al ao. Es necesario que permanezcan estas tasas inamovibles por un periodo prudente para que sea posible realizar comparaciones teniendo las mismas consideraciones.