Los Impuestos Especiales

Hay impuestos que por diversas razones pueden requerir

procedimientos especiales de control, entre ellos tenemos:
Los Impuestos Aduaneros:
Aunque es conocido que los tributos aduaneros participan de una
misma esencia que los tributos internos, precisamente se diferencian
en cuanto a que las actuales tcnicas de control de unos y otros son
profundamente diferentes, lo cual no obsta a que la administracin
aduanera tambin requiera, como fundamento de un adecuado
sistema de control.
Los Impuestos Territoriales:
El control de los impuestos sobre inmuebles presenta especiales
requerimientos tcnicos que lo hacen diferir de cualquier otro.
El catastro inmobiliario est sueto a las mismas e!i"encias de
actualizacin que un re"istro de contribuyentes, al mismo tiempo que
constituye una importante fuente de informacin para este #ltimo.
Los Impuestos Sobre Alcoholes:
$e trata de impuestos que "raven la produccin, venta o consumo de
alcohol.
Los Impuestos Sobre Herencia:
%a especialidad en el control de este impuesto sur"e del hecho que no
se trata de un impuesto peridico sino esencialmente errtico, por lo
que no cabe la inscripcin de contribuyentes.
Los Impuestos de Timbres:
$u control se har a travs de la veri&cacin de los documentos
correspondientes.
'ao la denominacin de impuestos de timbres, se establecen
propiamente otros impuestos, como sucede con impuestos sobre
ventas, sobre nminas de salarios y otros. En estos casos, procede la
aplicacin desde los sistemas de control que corresponden a la
naturaleza intr(nseca del tributo.
El control del cumplimiento y los
contribuyentes evasores
Poltica de control del cumplimiento tributario
)e&nir la pol(tica del control del cumplimiento tributario implica de&nir
qu resultados se pretende alcanzar y como se va a actuar para
lo"rarlos, pero adems, se requiere adoptar todas las medidas de
coordinacin necesarias para que las acciones resulten conducentes a
los obetivos que se han determinado y analizar cr(ticamente los
resultados y mecanismos de control con el obeto de tener la certeza
que aquellos son los adecuados a las condiciones e!istentes y que
tienen la aptitud de producir los resultados que de su aplicacin de
esperan.
%os *betivos, son el punto de partida para de&nir una pol(tica
tributaria.
El obetivo +mediato, de la pol(tica tributaria es lo"rar el cumplimiento
voluntario de la obli"acin. El obetivo +inmediato, es crear un
verdadero ries"o para el evasor, para lo cual es necesario conocer su
contenido, analizar sus caracter(sticas, determinar sus elementos y
de&nir su naturaleza.
El contenido del ries"o se e!presara en la capacidad para hacer que el
propio contribuyente se represente las consecuencias de su
incumplimiento como una alternativa menos favorable que hacerlo
voluntariamente.
%as caracter(sticas de ries"o son: efectividad, potencialidad y
razonabilidad.
%os elementos o factores que determinan el ries"o sur"en como una
consecuencia de sus propias caracter(sticas corresponden a tres
capacidades: para conocer y determinar el incumplimiento, para
sancionarlo y para hacer cumplir forzadamente.
En todo medio la forma de afectar la posibilidad de dear de cumplir es
creando un ries"o para el evasor, pero la naturaleza de este es
completamente diferente cuando se trata de preservar un medio de
elevado nivel de cumplimiento.
%a comprobacin de la correccin de las declaraciones presentadas
debe ser una tarea selectiva, pero la seleccin debe ir li"ada a la
conducta relativa del contribuyente.
%a revisin de los contribuyentes seleccionados debe hacerse sobre la
base de informacin pertinente relativa a sus actividades, que debe
estar a disposicin de la administracin de forma tal de reemplazar el
proceso de investi"acin a cie"as que actualmente se practica, por
otro ms simple de veri&cacin, de mucho mayor efectividad en
trminos de resultados.
-n sistema de control del cumplimiento ser(a posible si se de&ne como
actuar, lo que si"ni&ca determinar prioridades, que van desde las
"randes alternativas para afrontar el problema hasta las prioridades
operativas que se deben establecer para su implementacin y
aplicacin.
%a administracin tributaria debe de&nir la forma de afrontar el
problema, lo cual la coloca ante una alternativa dif(cil de sintetizar sin
e!plicacin previa, pero que se puede resumir as(: el control del
cumplimiento se afronta como un obetivo ms dentro del conte!to
"eneral de accin de la administracin o se lo hace con cierto "rado de
autonom(a.
%as medidas de control debe ser adecuadas al medio. no basta haber
dotado a la administracin de los mecanismos adecuados para la
creacin del ries"o necesario para la transformacin del medio,
adems, esos mecanismos deben estar implementados con medidas
con"ruentes con los obetivos que se persi"uen y espec(&camente
adecuadas al medio en que se deben aplicar.
Caractersticas Especiales de una Poltica de Control
Integral
El control del cumplimiento de las obli"aciones tributarias debe se"uir
(nte"ramente todo el desarrollo del proceso, desde su inicio con la
identi&cacin de los contribuyentes hasta la e!tincin de la deuda.
Sistemtica
$e debe se"uir paso a paso el proceso de cumplimiento de la
obli"acin, actuando ordenadamente sobre cada uno de las brechas de
cumplimiento, porque el incumplimiento en cada etapa tiene
incidencia en las que si"uen.
!igurosa
$e deben aplicar todas las medidas de control, ya sea para identi&car,
sancionar o forzar el cumplimiento, sin nin"una clase de e!cepciones.
El "esarrollo de una Poltica de Control
/mplica tambin un proceso por etapas, que comprende su
formulacin, su implementacin y &nalmente su aplicacin.
La #ormulaci$n:
)ebe ser esencialmente correcta en lo que concierne a su contenido.
La Implementaci$n:
-na vez de&nidas las prioridades y ele"idas las medidas que se han de
aplicar, se debe proceder a la implementacin de todas y cada una de
ellas, en el orden que se haya determinado al formular la pol(tica
correspondiente.
La Aplicaci$n:
0ormulada e implementada la pol(tica de control, esta tiene que ser
aplicada con la coordinacin requerida para que ten"a la e!presin
adecuada y conveniente al obetivo previsto: crear un ries"o al evasor
que lo induzca efectivamente a la modi&cacin "radual y
pro"resivamente meor de su conducta frente al cumplimiento.
%a aplicacin de tal pol(tica requiere constantemente la evaluacin de
sus resultados.
Aunque la pol(tica este correctamente formulada y adecuadamente
implementada, si los resultados no son positivos, se debe estar
siempre dispuesto a revisarla y corre"irla de acuerdo con las
necesidades.
%a pol(tica de control del cumplimiento debe estructurar sus
mecanismos y aplicarlos de tal forma de hacerlo con la aptitud
necesaria para alcanzar su obetivo.
1omo consecuencia del control de al"unos contribuyentes, sean
muchos los que opten por cumplir voluntariamente, sin que sea
necesaria la intervencin directa de la administracin, este efecto
inducido, debe ser el verdadero obetivo de una pol(tica de control.
El impuesto ser siempre una car"a resistida y por muy elevado que
sea el nivel medio de cumplimiento alcanzado e!istir el peli"ro de su
fcil deterioro, el contribuyente advierte que puede dear de cumplir en
forma ms o menos impune. )e aqu( sur"e la necesidad de crear a
travs del sistema de control un "rave ries"o para el evasor, que se
e!presara en un severo casti"o aplicado en funcin del contenido
subetivo de la conducta desple"ada para evitar el cumplimiento.
El esquema bsico de un sistema de control destinado a preservar un
determinado nivel de cumplimiento, consistir en seleccionar a
al"unos contribuyentes, investi"arlos cuidadosamente con el obeto de
veri&car el estricto y e!acto cumplimiento de sus obli"aciones y en
caso de comprobar incumplimiento sancionar severamente su
conducta en relacin con el "rado de reproche que esta merezca.
%as llamadas brechas de incumplimiento corresponden a los
contribuyentes que debiendo estar inscritos y debiendo presentar una
declaracin no la presentan. a los que presentan la declaracin
incorrectamente y a los que habiendo constituido una obli"acin, ya
sea voluntariamente o por determinacin de la administracin, no la
pa"an.
%a brecha que representan los contribuyentes que debiendo estar
inscritos no lo estn, se podr(a reducir en forma "radual y sistemtica
si se dispone de un re"istro de contribuyentes correctamente
estructurado y dotado de los instrumentos adecuados a ese obeto.
Estructura del %uevo Sistema de Control
El sistema de control tiene el obeto de monitorear el cumplimiento de
las responsabilidades en cada unidad dentro de la empresa.
2ara lo"rar este obetivo es necesario dividir el problema del
incumplimiento en sus diferentes etapas.
El cometido del elemento conocimiento: este elemento debe
ser estructurado para proveer un sistema de inscripcin del
contribuyente que permita su clasi&cacin e identi&cacin para la
administracin.
El Cometido del Elemento Cumplimiento Forzado: se debe
proveer los medios adecuados para hacer cumplir con a"ilidad
cada una de las obli"aciones omitidas.
El Cometido del Elemento Sancin: este elemento es el que
e!perimenta la evolucin ms acertada del sistema de control.
Clasi&caci$n de los Contribuyentes
2ara efectos de control los contribuyentes se deben clasi&car
primeramente en empresas y contribuyentes individuales.
El obetivo de clasi&car los contribuyentes es para poder controlar de
meor forma el cumplimiento de sus obli"aciones, a"rupndolos de
acuerdo a ciertas caracter(sticas que permitan una mayor e&cacia en
el control.
El contenido de la clasi&cacin en empresas y contribuyentes
individuales, se puede rea&rmar que esta es una clasi&cacin fundada
en la actividad de los contribuyentes y que tiene como principal
obetivo distin"uir a la empresa de todos los dems contribuyentes,
porque aportan una minor(a de suetos tributarios.
El Control del Cumplimiento Tributario en las Empresas
2ara estos &nes la Empresa es todo ente con capacidad tributaria, que
se dedique a una actividad lucrativa de produccin o comercializacin
de bienes y servicios, con patrimonio propio y direccin independiente.
%a empresa unipersonal es una empresa conformada por una sola
persona. Es una de las principales obeciones que se formulan en
relacin a empresas y contribuyentes individuales, en casos de
reconocer el obeto del control tributario.
%os contribuyentes individuales son todas las personas f(sicas que
perciben in"resos tales como dividendos, participaciones, intereses,
comisiones o bene&cios obtenidos de las empresas, alquileres de
inmuebles u otros in"resos similares.
El control del cumplimiento tributario se eerce en relacin con las
actividades de los contribuyentes, por lo que en el caso de las
empresas, esta ser i"ual a cualquiera que sea la estructura ur(dica de
la misma.
2or esta razn cualquier esfuerzo destinado a alcanzar un mayor
control del cumplimiento de las obli"aciones tributarias deber atender
perfectamente al adecuado control de las empresas.
)entro del "rupo de contribuyentes empresariales, estas medidas
deben e!presarse en un tratamiento especial para los peque3os
contribuyentes y para los "randes contribuyentes.
%os principales aspectos a esclarecer son:
%a naturaleza del problema
%a cali&cacin de peque3os contribuyentes
%as caracter(sticas del sistema de control que les debe ser
aplicado.
En la actividad empresarial concurren empresas de muy diferente
importancia relativa, desde las que tienen un patrimonio de mucha
importancia hasta aquellos peque3os comerciantes y artesanos cuyo
patrimonio es m(nimo, dentro del conunto de las empresas, estos
peque3os contribuyentes son los ms numerosos y de menor
importancia en el total de la recaudacin de impuestos.
4o es posible e!i"ir a esos contribuyentes cumplir con la obli"acin de
llevar determinados re"istros de operaciones, para lo cual no tienen la
capacidad ni los medios con que poder hacerlo.
-n importante n#mero de esos peque3os contribuyentes, que
f(sicamente no estn en condiciones de llevar re"istros de operaciones
o si los llevan, estos no ofrecen nin"una "arant(a de &delidad.
El tratamiento especial al peque3o contribuyente no es un medio para
hacer desaparecer o atenuar los efectos de un impuesto con relacin a
tales contribuyentes, si fuera necesario adoptar medidas de esa
naturaleza, ellas se deben incorporar a cada impuesto, ya sea
establecindolo en las condiciones necesarias para e!cluir a los
contribuyentes que no deban ser alcanzados por el tributo.
%as caracter(sticas del tratamiento especial a los peque3os
contribuyentes se pueden resumir se3alando que el tratamiento
especial a los peque3os contribuyentes es un mtodo de control, que
debe ser inte"ral, voluntario, diferenciado, y modi&cable por la
administracin.
Este tratamiento no tiene por obeto reducir el nivel de car"a tributaria
para estos contribuyentes, sino solo el de facilitar su determinacin y
cumplimiento por parte de los obli"ados.
$e ha dicho que el sistema debe ser diferenciado, porque debe
contemplar las situaciones diferentes que correspondan a "randes
"rupos de contribuyentes a los que se pueda aplicar el tratamiento
especial.
El sistema debe ser esencialmente modi&cable por la administracin,
lo cual si"ni&ca que el hecho de encasillar a un contribuyente en una
determinada cate"or(a y nivel, no es necesariamente una cali&cacin y
clasi&cacin de los contribuyentes, cada vez que dispon"a de los
antecedentes adecuados que ha"an usti&cada esa modi&cacin.
2ara efectos de control, el "rupo de contribuyentes empresas se podr(a
dividir en tres "rupos principales: personas ur(dicas, empresas
unipersonales, peque3os contribuyentes y otros entes con capacidad
tributaria.
El Control del Cumplimientos de los Contribuyentes
Individuales
1uando hablamos del control del cumplimiento de los contribuyentes
individuales nos referimos al control del cumplimiento respecto al
impuesto personal a la renta, que el de mayor importancia para esta
clase de contribuyentes.
$e deben elaborar procedimientos adecuados para el control del
cumplimiento por parte de los contribuyentes individuales.
%a fuente de in"resos de las personas tiene por lo menos dos de
especial importancia: la fuente como causa del in"reso y la fuente
como ori"en del mismo,
E!isten dos "randes "rupos de contribuyentes que son los asalariados
y los profesionales.
%os asalariados se caracterizan por prestar servicios personales 5
trabao6 bao una relacin de dependencia respecto de quien los
contrata y pa"a su remuneracin.
%os profesionales se caracterizan por prestar servicios personales 5
trabao6 pero en forma independiente, sin relacin de subordinacin
respecto de quien los contrata y pa"a sus honorarios.
$e puede a&rmar que el sistema de retencin en la fuente se aplica
con un elevado "rado de e&cacia en lo que concierne al pa"o del
impuesto que corresponde a los asalariados por sus in"resos. 4o
obstante, e!iste un factor que a veces puede afectar esa e&cacia y que
se presenta cuando las contribuciones de se"uridad social que
corresponden a la empresa, se determinan sobre la nmina de salarios
y son al mismo tiempo muy elevadas, porque en tal caso, al declarar al
a"ente de retencin, un monto de salarios inferior al realmente
pa"ado, resulta menor la contribucin que debe pa"ar.
Los '(todos de Especiales de Control:
Entre los ms utilizados estn:
Modalidades del mtodo de retencin en la fuente: este
mtodo presenta dos modalidades principales: como mtodo de
recaudacin de un impuesto de&nitivo o como pa"o a cuenta de
un impuesto mayor.
Mtodo de retencin en la fuente como procedimiento de
recaudacin del impuesto defnitivo: este mtodo tiene
aplicacin en la remisin de rentas al e!terior, porque como en tal
evento el contribuyente directo esta fuera de la urisdiccin de la
administracin, no puede e!i"(rsele el cumplimiento de nin"una
obli"acin formal y en ese caso, es el a"ente de retencin quien
pasa a sustituirlo en su relacin con el &sco.
7todo de retencin en la fuente como pa"o a cuenta de un
impuesto mayor: esta modalidad consiste en efectuar la retencin
como pa"o a cuenta del impuesto que se determina sobre la base
de la declaracin del contribuyente, contra cuyo resultado esta se
debe imputar como crdito.
%as administraciones tributarias, adems de desarrollar una pol(tica de
control del cumplimiento, e!presada en un sistema adecuado, puede y
debe adoptar los mtodos especiales de control que le permitan
alcanzar la m!ima e&cacia.
Conclusiones
Al concluir este trabao coincidimos en que el impuesto ser siempre
una car"a resistida y por muy elevado que sea el nivel medio de
cumplimiento alcanzado e!istir el peli"ro de su fcil deterioro, es por
ello que la administracin tributaria se ve obli"ada a la creacin de
pol(ticas de control que vi"ilara y velaran por el cumplimiento de las
obli"aciones tributarias. En nuestro pa(s es muy com#n que el
contribuyente dee de cumplir en forma ms o menos impune.
)e&nir la pol(tica del control del cumplimiento tributario implica de&nir
qu resultados se pretenden alcanzar y como se va a actuar para
lo"rarlos.
Entre las caracter(sticas especiales de dicha pol(tica de control
destacamos que la misma debe ser inte"ral, sistemtica y ri"urosa en
su aplicacin.
2ara desarrollar una pol(tica de control la administracin tributaria se
debe valer de tres etapas fundamentales que son: formulacin,
implementacin y por #ltimo la aplicacin de la misma. %a aplicacin
requiere una evaluacin constante de su resultado y de acuerdo a
estos, sufrir al"una modi&cacin para el lo"ro del obetivo primordial
de toda administracin tributaria que es la disminucin de la brecha en
el incumplimiento de las obli"aciones tributarias de los ciudadanos.

$e deben elaborar procedimientos adecuados para el control del
cumplimiento tanto de los contribuyentes empresariales como los
contribuyentes individuales.
%as medidas de control deben ser adecuadas al medio en que se
aplicaran. no basta con que la administracin ten"a los mecanismos
adecuados para la creacin del ries"o necesario para la transformacin
del medio, sino que adems, esos mecanismos deben estar
implementados con medidas acordes a los obetivos que se persi"uen
y espec(&camente adecuadas al medio en que se deben aplicar.
)ibliogra*a
LUIS LLANES LEONEL DIAZ MacArthur, El Control de los Impuestos en los Pases
en Desarrollo de Amr!ca, "olumen #$ Inst!tuto de Capac!tac!%n &r!'utar!a de la
Secretara de Estado de (!nan)as, #*+#$