Código de Normas y Procedimientos Tributarios Actualaizado Al 01-10-2012

Pgina 1 de 90
N 4755
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA
Decreta:
El siguiente
Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
(Cdigo tributario)
TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO UNICO
Normas Tributarias
Artculo 1.- Campo de aplicacin. Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a
todos los tributos y las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la
legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del presente Cdigo son
de aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.
(As reformado por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 2.- Fuentes del Derecho Tributario. Constituyen fuentes del Derecho
Tributario, por orden de importancia jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;

b) Los tratados internacionales;

c) Las leyes; y

d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por
los rganos administrativos facultados al efecto.
Artculo 3.- Resoluciones administrativas internas. Las rdenes e instrucciones
internas de carcter general impartidas por los rganos administrativos o sus
subordinados jerrquicos, no son de observancia obligatoria para los contribuyentes y
responsables.

Pgina 2 de 90

Artculo 4.- Definiciones. Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente; y cuyo producto
no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye la razn de ser de la
obligacin. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no
inherentes al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales,
ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno
a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen la razn de ser de la
obligacin.
Artculo 5.- Materia privativa de la ley. En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relacin
tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de clculo; e indicar el
sujeto pasivo;

b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;

c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;

d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos tributarios; y

e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios distintos
del pago.
En relacin a tasas, cuando la ley no la prohba, el Reglamento de la misma puede variar
su monto para que cumplan su destino en forma ms idnea, previa intervencin del
organismo que por ley sea el encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
Artculo 6.- I nterpretacin de las normas tributarias. Las normas tributarias se deben
interpretar con arreglo a todos los mtodos admitidos por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales" pero en virtud
de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
Artculo 7.- Principios aplicables. En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben

Pgina 3 de 90

aplicar supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y, en su defecto,
los de otras ramas jurdicas que ms se avengan con su naturaleza y fines.
Artculo 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho generador de la
obligacin tributaria. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a
situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente
de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intrprete, quien
puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con los
hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva
obligacin fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los
hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las
obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.
(La Sala Constitucional mediante resolucin N 2639 del 21 de abril de 1998, declar
que este artculo no es contrario a los principios constitucionales de igualdad ante las
cargas pblicas, no confiscacin, razonabilidad y debido proceso, en tanto permite la
aplicacin de criterios de realidad econmica a favor del contribuyente, al momento de
analizar los descuentos comerciales que no se reflejan en las facturas de ventas...)
Artculo 9.- Vigencia de las leyes tributarias. Las leyes tributarias rigen desde la fecha
que en ellas se indique; si no la establecen, se deben aplicar diez das despus de su
publicacin en el Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se
deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario Oficial, o desde la fecha
posterior que en las mismas se indique. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente
por los funcionarios y empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha
publicacin o desde su notificacin a stos.
Artculo 10.- Cmputo de los plazos. Los plazos legales y reglamentarios se deben
contar de la siguiente manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da equivalente del ao
o mes respectivo;

b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles; y

c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden serlo.

Pgina 4 de 90

TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 11.- Concepto. La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes
pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 12.- Convenios entre particulares. Los elementos de la obligacin tributaria,
tales como la definicin del sujeto pasivo, del hecho generador y dems, no podrn ser
alterados por actos o convenios de los particulares, que no producirn efectos ante la
Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico-privadas.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del 2012 "Ley
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria no se
afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto
perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en
otras ramas del Derecho Positivo costarricense.
CAPITULO II
Sujeto Activo
Artculo 14.- Concepto. Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del
tributo.
CAPITULO III
Sujeto Pasivo
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Artculo 15.- Concepto. Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 16.- Solidaridad. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de
las cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.

Pgina 5 de 90

Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores, a eleccin del sujeto activo;

b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;

c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera
a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados
lo cumplan;

d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto
activo puede exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte
proporcional del beneficiado;

e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los dems; y

f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligacin se
divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los dems
el total o una parte proporcional, segn corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre los otros.
Seccin segunda: Contribuyentes
Artculo 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes). Son contribuyentes las
personas respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el Derecho
Civil o Comercial;

b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes colectivos a
los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; y

c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 18.- Obligaciones. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos
y al cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente Cdigo o por
normas especiales.
Artculo 19.- Sucesores. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben
ser ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores, entendindose

Pgina 6 de 90

que la responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se encuentra limitada al monto de la
porcin hereditaria recibida.
Seccin tercera: Responsables
Artculo 20.- Obligados por deuda ajena (responsables). Son responsables las
personas obligadas por deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el carcter de
contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir con las obligaciones
correspondientes a stos.
Artculo 21.- Obligaciones. Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los
recursos que administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de
la deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y oportunidad que rijan
para stos o que especialmente se fijen para tales responsables, las personas que a
continuacin se enumeran:
a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;

b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida;

c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad
jurdica;

d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y

e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en
liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems obligadas a cumplir,
a nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o
liquiden, los deberes que este Cdigo y las leyes tributarias imponen a los
contribuyentes, para los fines de la determinacin, administracin y fiscalizacin de los
tributos.
Artculo 22.- Responsabilidad solidaria sobre deudas lquidas y exigibles. Quienes
adquieran del sujeto pasivo, por cualquier concepto, la titularidad de bienes o el
ejercicio de derechos, son responsables solidarios por las deudas tributarias lquidas y
exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales bienes o derechos.
Para estos efectos, los que sean socios de sociedades liquidadas, al momento de ser
liquidadas, sern considerados igualmente responsables solidarios.

Pgina 7 de 90

Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin. Son agentes de retencin o de
percepcin, las personas designadas por la ley, que por sus funciones pblicas o por
razn de su actividad, oficio o profesin, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la
retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido; y si no realiza la retencin o percepcin, responde
solidariamente, salvo que pruebe ante la Administracin Tributaria que el contribuyente
ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el
tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir
del agente las sumas retenidas indebidamente.
Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa individual de
responsabilidad limitada. No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de
Comercio y nicamente para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de
todas las obligaciones concernientes a los tributos reglados por este Cdigo, el
patrimonio de la empresa individual de responsabilidad limitada y el de su propietario
se consideran uno solo.
-Ver artculos 9, 75 a 101 del Cdigo de Comercio.
Seccin cuarta: Domicilio fiscal
Artculo 26.- Domicilio fiscal. El domicilio fiscal es el lugar de localizacin de los
sujetos pasivos, en sus relaciones con la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la
facultad de sealar un lugar de notificaciones diferente del domicilio, para efectos de un
procedimiento administrativo.
Artculo 27.- Domicilio fiscal de personas fsicas. Para las personas fsicas es el lugar
donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las personas fsicas que
desarrollen principalmente actividades econmicas, en los trminos que
reglamentariamente se determinen, la Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal el lugar donde est efectivamente centralizada la gestin administrativa
y la direccin de las actividades desarrolladas.
Artculo 28.- Domicilio fiscal de personas jurdicas. Para las personas jurdicas es su
domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada su gestin

Pgina 8 de 90

administrativa y la direccin de sus negocios. En otro caso, se atender el lugar en el
que se lleve a cabo dicha gestin o direccin.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades de hecho, los
fideicomisos, las sucesiones y las entidades anlogas que carezcan de personalidad
jurdica propia.
Artculo 29.- Personas domiciliadas en el extranjero. En cuanto a las personas
domiciliadas en el extranjero, rigen las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a este las
disposiciones de los artculos 26 y 27 de este Cdigo.

b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal.

c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar donde
ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria ")
Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio. Los sujetos debern comunicar
su domicilio fiscal y el cambio de este a la administracin tributaria que corresponda, de
la forma y en los trminos que se establezcan reglamentariamente. El cambio de
domicilio fiscal no producir efectos frente a la Administracin Tributaria hasta que se
cumpla con dicho deber de comunicacin, pero ello no impedir que, conforme a lo
establecido reglamentariamente, los procedimientos que se hayan iniciado de oficio,
antes de la comunicacin de dicho cambio, puedan continuar tramitndose por el rgano
correspondiente al domicilio inicial, siempre que las notificaciones derivadas de dichos
procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en la ley.
Cada administracin podr comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los
sujetos pasivos en relacin con los tributos cuya gestin le competa, con arreglo al
procedimiento que se fije reglamentariamente.
CAPITULO IV
Hecho Generador

Pgina 9 de 90

Artculo 31.- Concepto. El hecho generador de la obligacin tributaria es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.
Artculo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador. Se considera ocurrido el
hecho generador de la obligacin tributaria y existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden; y

b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados. Si el hecho generador de la obligacin
tributaria es un acto jurdico condicionado, se le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y

b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.
Artculo 34.- Hecho generador condicionado. Si el hecho generador de la obligacin
tributaria est condicionado por la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento
de su acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condicin.

CAPITULO V
Extincin
Seccin Primera: Disposicin general
Artculo 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria
slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;

b) Compensacin;

c) Confusin;

d) Condonacin o remisin; y

e) Prescripcin.

Pgina 10 de 90

La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a favor del sujeto
activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.
Seccin Segunda: Pago
Artculo 36.- Obligados al pago. El pago de los tributos debe ser efectuado por los
contribuyentes o por los responsables.

Artculo 37.- Pago por terceros. Subrogacin. Los terceros extraos a la obligacin
tributaria, tambin pueden realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin
correspondiente; y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este
efecto tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la Administracin
Tributaria.
Artculo 38.- Aplazamientos y fraccionamientos. En los casos y la forma que
determine el reglamento, la Administracin Tributaria podr aplazar o fraccionar el
pago de las deudas tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido
cobrados al consumidor final, y siempre que la situacin econmico-financiera del
deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de manera transitoria hacer
frente al pago en tiempo.
Artculo 39.- Lugar, fecha y forma de pago. El pago debe efectuarse en el lugar, la
fecha y la forma que indique la ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La
Administracin Tributaria estar obligada a recibir pagos parciales.
(As reformado por el artculo 1 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de
agosto de 1995)
Artculo 40.- Plazo para pago. Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas
deben pagarse el tributo que se determine as como los pagos parciales establecidos en
el artculo 22 de la Ley N. 7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de
1988, y sus reformas, de acuerdo con las declaraciones juradas presentadas por el
contribuyente o el responsable, o con base en cualquier otra forma de liquidacin
efectuada por uno u otro, o la liquidacin correspondiente a pagos parciales o
retenciones. Cuando la ley tributaria no fije plazo para pagar el tributo debe pagarse
dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho generador
de la obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de resoluciones dictadas por
la Administracin Tributaria, conforme al artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse
dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente
notificado de su obligacin.

Pgina 11 de 90

No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la fecha en que los
tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En los casos en que la resolucin
determinativa de la obligacin tributaria o la que resuelva recursos contra dichas
resoluciones se dicte fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este
Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo que se haya
excedido para la emisin de dichos actos.
Cuando el exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a funcionarios,
estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley N. 6227, Ley General de la
Administracin Pblica.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)
Artculo 41.- Retencin o percepcin por terceros. Existe pago por parte del
contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo
23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los origina, cuando
as lo establezcan las leyes.
Artculo 42.- Facultad para disponer otras formas de pago. Cuando el Poder ejecutivo
considere, con base en la experiencia derivada de su aplicacin, que las disposiciones
relativas a las formas de pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no
resultan adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante decreto
emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.
Artculo 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de repeticin
1. Crditos por pagos indebidos: los contribuyentes y responsables tienen accin
para reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de
tributos, sanciones e intereses. Solo se reconocern intereses, si el pago fue
inducido o forzado por la Administracin Tributaria, en cuyo caso sern
intereses del tipo establecido en el artculo 58. Dicho inters correr a partir del
da natural siguiente a la fecha del pago efectuado por el contribuyente.

2. Crditos por pagos debidos: los contribuyentes y responsables tendrn accin
para reclamar la restitucin de los pagos debidos en virtud de las normas
sustantivas de los distintos tributos que generen un derecho de crdito a su favor,
pagos a cuenta, siempre que no exista deber de acreditacin para el pago de
nuevas deudas, segn la normativa propia de cada tributo. En estos casos, la
Administracin deber reconocer un inters igual al establecido en el artculo 58
de este Cdigo, inters que correr a partir de los tres meses siguientes a la
presentacin de la solicitud de devolucin, si no se ha puesto a su disposicin el
saldo a favor que proceda de conformidad con la normativa propia de cada
tributo.

Pgina 12 de 90

En todos los casos, la accin para solicitar la devolucin o compensacin prescribe
transcurridos cuatro aos a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu el pago, o
desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el crdito.
Transcurrido el trmino de prescripcin, sin necesidad de pronunciamiento expreso de
la Administracin Tributaria, no procede devolucin ni compensacin alguna por saldos
acreedores.
De previo a ordenar la devolucin de un crdito, la Administracin Tributaria podr
compensar de oficio, conforme se indica en el artculo 45 de este Cdigo, en cuyo caso
se restituir el saldo remanente a favor, si existe.
Artculo 44.- I mputacin de pagos. Los contribuyentes y los responsables deben
determinar a cules de sus deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos
no se hagan por medio de los recibos emitidos por la Administracin Tributaria. En su
defecto sta debe imputar los pagos a la deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible, sobre la base
de que para cada impuesto haya una cuenta corriente. A ella se deben aplicar, asimismo,
todos los pagos que se hagan sin recibos emitidos por la Administracin, por orden de
antigedad de sumas insolutas.
Seccin Tercera: Compensacin
Artculo 45.- Casos en que procede. El contribuyente o responsable que tenga a su
favor crditos lquidos y exigibles por concepto de tributos y sus accesorios podr
solicitar que se le compensen con deudas tributarias de igual naturaleza y sus
accesorios, determinadas por l y no pagadas, o con determinaciones de oficio,
referentes a perodos no prescritos, siempre que sean administrados por el mismo
rgano administrativo. Asimismo, la Administracin Tributaria quedar facultada para
realizar la compensacin de oficio.
Tratndose del impuesto general sobre las ventas y el selectivo de consumo sern
tambin compensables las deudas o los crditos que por concepto de estos tributos se
generen en trmites aduaneros, con los generados ante la Direccin General de
Tributacin.
Tambin, son compensables los crditos por tributos con los recargos y las multas
firmes establecidos en este Cdigo.
Artculo 46.- Procedimientos para la compensacin. Para cumplir con lo dispuesto en
los artculos 43 y 45 de este Cdigo, la Administracin Tributaria establecer,

Pgina 13 de 90

reglamentariamente, los procedimientos necesarios, garantizando en todos sus extremos
el derecho del acreedor.
(As reformado por el inciso c) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin
y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).
Artculo 47.- Devolucin. La devolucin podr efectuarse de oficio o a peticin de
parte, siguiendo los trmites y procedimientos que reglamentariamente se establezcan.
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes a perodos
fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco para determinar y
liquidar el tributo.
Toda devolucin por concepto de tributos, incluso los intereses respectivos, entre otros
cargos, si existen, independientemente del ejercicio econmico en que se gener el
crdito, se efectuar con cargo a la partida de ingresos del ejercicio econmico en que se
ejecute la devolucin.
(As reformado el prrafo 3) y 4) anterior por el artculo 2 de la ley N 8981 del 25 de
agosto del 2011)
El Director General de la Administracin Tributaria o los gerentes de las
administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes l delegue, total o
parcialmente, debern emitir y firmar toda resolucin referida a la devolucin de saldos
acreedores o su crdito, originados por concepto de tributos, pagos a cuenta, sanciones,
intereses o cualquier otro saldo, reclamado para la restitucin de lo pagado
indebidamente, por concepto de tributos a favor de los contribuyentes o responsables.
(As reformado por el inciso d) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin
y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001)
Artculo 48.- Compensacin por terceros cesionarios. Los crditos lquidos y
exigibles del contribuyente por concepto de tributos pueden ser cedidos a otros
contribuyentes y responsables, llenando las formalidades legales, para el solo efecto de
ser compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con la misma Oficina
de la Administracin Tributaria.
(Derogado por el artculo 5, inciso a), de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)
(NOTA: El contenido del presente artculo se mantendr vigente hasta el 30 de
setiembre del ao 2000, de acuerdo con el Transitorio III de la indicada ley No.7900.
Las solicitudes de cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48
debern tramitarse de conformidad con dicho artculo)
Seccin cuarta: Confusin

Pgina 14 de 90

Artculo 49.- Cundo se opera. Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de
la obligacin tributaria, como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos
afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor.
Seccin Quinta: Condonacin o remisin
Artculo 50.- Procedimientos. La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser
condonada o remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias,
como intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por resolucin
administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se establezcan en la Ley.
agosto de 1995)
Seccin Sexta: Prescripcin
Artculo 51.- Trminos de prescripcin. La accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin prescribe a los cuatro aos. Igual trmino rige para exigir
el pago del tributo y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a diez aos para los contribuyentes o responsables
no registrados ante la Administracin Tributaria, o a los que estn registrados pero
hayan presentado declaraciones calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado
las declaraciones juradas.
Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada tributo por
separado.
Artculo 52.- Cmputo de los trminos. El trmino de prescripcin se debe contar
desde el primero de enero del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe
pagarse.
Artculo 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin. El curso de la
prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del cumplimiento
material de las obligaciones tributarias. Se entender no producida la
interrupcin del curso de la prescripcin, si las actuaciones no se inician en el
plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha de notificacin o si, una
vez iniciadas, se suspenden por ms de dos meses. En los casos de liquidacin
previa, a que se refiere el artculo 126 de este Cdigo, la interrupcin de la
prescripcin se har con la notificacin del acto administrativo determinativo de
la obligacin tributaria.

Pgina 15 de 90

b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.

c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.

d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.

e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a
ejecutar el cobro de la deuda.

f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos en el
artculo 102 del presente Cdigo.
Interrumpida la prescripcin no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el
trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en el que se produjo la interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria se suspende por
la interposicin de la denuncia por el presunto delito de fraude a la Hacienda Pblica,
establecido en el artculo 92 de este Cdigo, hasta que dicho proceso se d por
terminado.
Artculo 54.- I nterrupcin especial del trmino de prescripcin. En los casos de
interposicin de recursos contra resoluciones de la Administracin Tributaria se
interrumpe la prescripcin y el nuevo trmino se computa desde el 1 de enero siguiente
al ao calendario en que la respectiva resolucin quede firme.
Artculo 55.- Prescripcin de intereses. La prescripcin de la obligacin tributaria
extingue el derecho al cobro de los intereses.
Artculo 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita. Lo
pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado con o sin conocimiento de la prescripcin.
CAPITULO VI
Intereses
Artculo 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo. Sin necesidad de actuacin alguna
de la Administracin Tributaria, el pago efectuado fuera de trmino produce la
obligacin de pagar un inters junto con el tributo adeudado. Esta obligacin tambin se
produce cuando no se realicen pagos parciales conforme al artculo 22 de la Ley N.
7092, Ley de Impuesto sobre la Renta, de 21 de abril de 1988, y sus reformas. Mediante
resolucin, la Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser
equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para crditos

Pgina 16 de 90

del sector comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms de diez puntos de la
tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
Dicha resolucin deber hacerse cada seis meses por lo menos. Los intereses debern
calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debi
cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos
intereses, excepto cuando se demuestre error de la Administracin.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 8981 del 25 de agosto del 2011)
Artculo 58.- I ntereses a cargo de la Administracin Tributaria. Los intereses sobre el
principal de las deudas de la Administracin Tributaria se calcularn con fundamento en
la tasa de inters resultante de obtener el promedio simple de las tasas activas de los
bancos comerciales del Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no podr
exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el
Banco Central de Costa Rica.
CAPITULO VII
Privilegios
Artculo 59.- Privilegio general. Los crditos por tributos, intereses, recargos y
sanciones pecuniarias, gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del
sujeto pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o liquidacin, tendrn prelacin para
el pago sobre los dems crditos, con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o inscrito en
el respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida cautelar, decretado para
garantizar el pago de los tributos adeudados o en discusin, segn el caso, a la
fecha de inscripcin de la correspondiente garanta real. (As reformado por el
artculo 8 de la Ley de Ajuste Tributario No.7543 del 14 de setiembre de 1995)

b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los aportes de
seguridad social y los dems derechos laborales. (As reformado por el artculo
1 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995)
Artculo 60.- Privilegio especial. En los casos de crditos por tributos con privilegio
especial sobre determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos
conducentes del Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.
agosto de 1995)
Ver artculos 993 a 996 del Cdigo Civil, 901 y 902 del Cdigo de Comercio y 640,
668, 687, 719 a 721, 763 a 766 y 768 del Cdigo Procesal Civil.

Pgina 17 de 90

CAPITULO VIII
Exenciones
Artculo 61.- Concepto. Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.
Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos. La ley que contemple exenciones debe
especificar las condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las
mercancas, los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duracin, y
si al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las mercancas o si
deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a terceros y bajo
qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones
pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les concedan, beneficios fiscales
o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el
artculo 64 de la presente ley.
En todos los casos, las personas fsicas o jurdicas que soliciten exenciones debern
estar al da en el pago de los impuestos que administre la Administracin Tributaria del
Ministerio de Hacienda, como condicin para su otorgamiento.
(As reformado el prrafo anterior por el artculo 1 de la ley N 9069 del 10 de
setiembre del 2012 "Ley de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria")
Artculo 63.- Lmite de aplicacin. Aunque haya disposicin expresa de la ley
tributaria, la exencin no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su
creacin.
(As reformado por el artculo 50 de la ley N 7293 de 26 de marzo de 1992)
Artculo 64.- Vigencia. La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de
determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior,
sin responsabilidad para el Estado.
(As reformado por el artculo 52 de la ley N 7293 de 26 de marzo de 1992)
TTULO III
HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I

Pgina 18 de 90

DI SPOSI CI ONES GENERALES
Artculo 65.- Clasificacin. Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones
administrativas y delitos tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las sanciones por
infracciones administrativas, que consistirn en multas y cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por medio de los
rganos designados para tal efecto.
Artculo 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios. La comprobacin de los
hechos ilcitos tributarios deber respetar el principio "non bis in idem", de acuerdo con
las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos tributarios, la
Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin competente, segn el
artculo 89, y se abstendr de seguir el procedimiento sancionador mientras la
autoridad judicial no dicte sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial
excluir la imposicin de sancin administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin continuar el
expediente sancionador con base en los hechos considerados por los tribunales
como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya establecido una
sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la accin judicial. Sin embargo, si
esta resulta en una condenatoria del sujeto, las infracciones que puedan
considerarse actos preparatorios del delito, sean acciones u omisiones incluidas
en el tipo delictivo, se entendern subsumidas en el delito. Por tanto, las
sanciones administrativas impuestas debern ser revocadas, si su naturaleza lo
permite.
Artculo 67.- Responsabilidad en persona jurdica. Los representantes, apoderados,
directores, agentes, funcionarios o los empleados de una persona jurdica, sern
responsables por las acciones o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal
responsabilidad no se presume y, por tanto, est sujeta a la demostracin debida.
Artculo 68.- Concepto de salario base. La denominacin salario base utilizada en esta
ley debe entenderse como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.

Pgina 19 de 90

Artculo 69.- Concepto de Administracin Tributaria. Para efectos del presente
ttulo III, la frase Administracin Tributaria debe entenderse como los rganos de la
Administracin Tributaria adscritos al Ministerio de Hacienda.
CAPTULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
SECCIN I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 70.- Principios y normas aplicables. Las disposiciones de este Cdigo se
aplican a todas las infracciones tributarias, salvo disposicin expresa de las normas
propias de cada tributo.
Artculo 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas. Las infracciones
administrativas son sancionables, incluso a ttulo de mera negligencia en la atencin del
deber de cuidado que ha de observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios.
Artculo 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas jurdicas y que
constituyan unidad econmica o patrimonio afectado. Los sujetos pasivos indicados
en los incisos b) y c) del artculo 17 de este Cdigo sern responsables en el tanto se
compruebe que, dentro de su organizacin interna, se ha faltado al deber de cuidado que
habra impedido la infraccin, sin necesidad de determinar las responsabilidades
personales concretas de sus administradores, directores, albaceas, curadores, fiduciarios
y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.
Artculo 73.- Concurrencia formal. Cuando un hecho configure ms de una
infraccin, debe aplicarse la sancin ms severa.
Artculo 74.- Plazo de prescripcin. El derecho de aplicar sanciones prescribe en el
plazo de cuatro aos, contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que
se cometi la infraccin.

Pgina 20 de 90

La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la notificacin de
las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino comienza a correr a partir del 1
de enero del ao siguiente a aquel en que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se suspende por la
interposicin de la denuncia de presuntos delitos de defraudacin o retencin,
percepcin o cobro indebido de impuestos, establecidos en los artculos 92 y 93 del
presente Cdigo, hasta que se d por terminado dicho proceso.
Artculo 75.- Pago de intereses. Las sanciones pecuniarias establecidas devengarn los
intereses citados en el artculo 57 de este Cdigo, a partir de los tres das hbiles
siguientes a la firmeza de la resolucin que las fije.
(As reformado por el inciso f) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin
Artculo 76.- Autoliquidacin de sanciones. El contribuyente podr autodeterminar la
multa correspondiente. En este caso, utilizando los medios que defina la Administracin
Tributaria, podr fijar el importe que corresponda de acuerdo con la sancin de que se
trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr pagar el monto determinado. La
Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin correcta de la sancin.
Artculo 77.- Normativa supletoria. La Administracin Tributaria deber imponer las
sanciones dispuestas en este captulo, con apego a los principios de legalidad y al
debido proceso. En materia de procedimientos, a falta de norma expresa en este Cdigo,
debern aplicarse las disposiciones generales del procedimiento administrativo de la
Ley General de la Administracin Pblica.
SECCIN II
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin o
desinscripcin. Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan
presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin, desinscripcin o
modificacin de informacin relevante sobre el representante legal o su domicilio fiscal,
en los plazos establecidos en los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes
impuestos, debern liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento
(50%) de un salario base por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total supere
el monto equivalente a tres salarios base.

Pgina 21 de 90

Artculo 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones tributarias. Los
sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de autoliquidacin de
obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido, tendrn una multa
equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario base.
Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administracin
Tributaria. Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la
Administracin Tributaria, mediante el procedimiento ordenado en los artculos 144 a
147 de este Cdigo, o el procedimiento establecido en los artculos 37 a 41 de la Ley
Reguladora de Todas las Exoneraciones Vigentes, su Derogatoria y sus Excepciones,
despus del plazo de quince das dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern
liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin
de mes transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y en ningn caso superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su
cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el
Artculo 80 bis.- Morosidad en el pago del tributo. Los sujetos pasivos que paguen
los tributos determinados por ellos mismos, despus del plazo fijado legalmente,
debern liquidar y pagar una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o
fraccin de mes transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la obligacin
hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se aplicar, tambin, en los
casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los tributos por disposicin
de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn caso, superar el
veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar la sancin ni se interrumpir su
cmputo cuando se concedan los aplazamientos o fraccionamientos indicados en el
(As adicionado por el artculo 2 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 81.- Infracciones materiales por omisin, inexactitud, o por solicitud
improcedente de compensacin o devolucin, o por obtencin de devoluciones
improcedentes.
1. Constituyen infracciones tributarias:

Pgina 22 de 90

a) Omitir la presentacin de declaraciones autoliquidaciones. Esta infraccin se
configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos
legalmente establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la
omisin de las declaraciones autoliquidaciones a que estn obligados.
En este caso, la base de la sancin estar constituida por el importe determinado de
oficio.
b) Presentar declaraciones autoliquidaciones inexactas. Esta infraccin se configura
cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar, dentro de los plazos legalmente
establecidos, las cuotas tributarias que correspondan, por medio de la presentacin
de declaraciones autoliquidaciones inexactas. Para estos fines, se entender por
inexactitud:

i. El empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un
menor impuesto o un saldo menor por pagar o un mayor saldo a favor del
contribuyente o responsable.
ii. Las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones presentadas por
los sujetos pasivos. Estas diferencias se presentan cuando al efectuar
cualquier operacin aritmtica resulte un valor equivocado o se apliquen
tarifas distintas de las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso,
valores de impuestos menores o saldos a favor superiores a los que deban
corresponder.
iii. Tratndose de la declaracin de retenciones en la fuente, la omisin de alguna
o la totalidad de las retenciones que debieron haberse efectuado, o las
efectuadas y no declaradas, o las declaradas por un valor inferior al que
corresponda.
La base de la sancin ser la diferencia entre el importe liquidado en la
determinacin de oficio y el importe autoliquidado en la declaracin del
sujeto pasivo.
c) Solicitar la compensacin o la devolucin de tributos que no proceden. Esta
infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya solicitado la compensacin o
la devolucin de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las
que correspondan.
La base de la sancin estar constituida por la diferencia entre la cuanta solicitada
y la procedente.
d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
Esta infraccin se configura cuando el sujeto pasivo haya obtenido indebidamente
la devolucin de tributos sobre sumas inexistentes o por cuantas superiores a las
que correspondan.
En este caso, la base de la sancin ser la cantidad devuelta indebidamente.

Pgina 23 de 90

2. Calificacin de las infracciones tributarias. Cada infraccin tributaria, establecida
en este artculo, se calificar de forma unitaria, con arreglo a lo dispuesto en el
inciso 3) de este mismo artculo. La multa que proceda se aplicar sobre la totalidad
de la base de la sancin que en cada caso corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando de la determinacin de oficio practicada
resulten importes no sancionables, deber excluirse de la base de la sancin la
proporcin correspondiente a los importes no sancionables, con el fin de que tales
importes no resulten afectados por la sancin que se pretende imponer. Para estos
fines, la base de la sancin ser el resultado de multiplicar el importe a ingresar por
el coeficiente, que se establecer al multiplicar por cien el resultado de una fraccin
en la que figuren:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos
sancionables por el tipo del tributo dispuesto en el subinciso c) de este inciso,
ms los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del
tributo o en la cantidad a ingresar.

b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los
incrementos, sancionables o no, por el tipo del tributo dispuesto en el
subinciso c) de este inciso, ms los incrementos sancionables realizados
directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
c) Para efectos de lo dispuesto en los subincisos a) y b) anteriores, si los
incrementos sancionables se producen en la parte de la base gravada por un
tipo impositivo proporcional, ser ese tipo el que se aplicar. Cuando los
incrementos se produzcan en la parte de la base gravada por una escala de
tipos o tarifas se aplicar el tipo medio que resulte de la aplicacin de esa
escala.
El coeficiente se expresar redondeado con dos decimales y en su clculo no se
tendrn en cuenta los importes determinados que reduzcan la base, la cuota o la
cantidad a ingresar.
3. Sanciones aplicables. Las infracciones materiales descritas en los subincisos a), b),
c) y d) del inciso 1 de este artculo sern sancionadas con una multa pecuniaria del
cincuenta por ciento (50%) sobre la base de la sancin que corresponda.
Para todas las infracciones anteriores que pudieran calificarse como graves o muy
graves, segn se describe a continuacin, y siempre que la base de la sancin sea
igual o inferior al equivalente de quinientos salarios base, se aplicarn las sanciones
que para cada caso se establecen:
a) Se calificarn como graves aquellas infracciones que se hayan cometido
mediante la ocultacin de datos a la Administracin Tributaria, siempre y
cuando el monto de la deuda producto de la ocultacin sea superior al diez por
ciento (10%) de la base de la sancin.

Pgina 24 de 90

Se entender que existe ocultacin de datos cuando:
i. No se presenten declaraciones.
ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u
operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan
total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o
cualquier otro dato que incida en la determinacin de la deuda tributaria.
En aquellos casos en que la infraccin sea calificada como grave, se impondr
una sancin del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la base de la
sancin que corresponda.
b) Se calificarn como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan
utilizado medios fraudulentos, entendindose por tales:
i. Las anomalas sustanciales en la contabilidad y en los libros o los
registros establecidos por la normativa tributaria. Se consideran
anomalas sustanciales: el incumplimiento absoluto de la obligacin de
llevar la contabilidad o los libros o los registros establecidos por la
normativa tributaria; el llevar contabilidades distintas que, referidas a una
misma actividad y ejercicio econmico, no permitan conocer la
verdadera situacin de la empresa; el llevar de forma incorrecta los libros
de contabilidad o los libros o registros establecidos por la normativa
tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la
contabilizacin en cuentas incorrectas de forma que se altere su
consideracin fiscal. La aplicacin de esta ltima circunstancia requerir
que la incidencia de llevar incorrectamente los libros o los registros
represente un porcentaje superior al cincuenta por ciento (50%) de la
base de la sancin.
ii. El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o
falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes falsos
o falseados represente un porcentaje superior al diez por ciento (10%) de
la base de la sancin.
iii. La utilizacin de personas o entidades interpuestas cuando el sujeto
infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho figurar a
nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la titularidad de los
bienes o derechos, la obtencin de las rentas o las ganancias
patrimoniales o la realizacin de las operaciones con trascendencia
tributaria de las que se deriva la obligacin tributaria, cuyo
incumplimiento constituye la infraccin que se sanciona.
Cuando la infraccin sea calificada como muy grave, se impondr una
sancin del ciento cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la
base de la sancin que corresponda.

Pgina 25 de 90

4. Para establecer las cuantas equivalentes a los quinientos salarios base a que se hace
referencia en este artculo, debe entenderse que:

a) El monto omitido no incluir los intereses, ni los recargos automticos, ni las
multas o los recargos de carcter sancionador.

b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo perodo
es anual, se considerar la cuota que corresponda a ese perodo y para los
impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce meses, se considerarn los
montos omitidos durante los doce meses que comprenda el perodo del impuesto
sobre la renta del sujeto fiscalizado.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de los
conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de determinacin.
Artculo 82.- Resistencia a las actuaciones administrativas de control. Constituye
infraccin tributaria la resistencia a las actuaciones de control del cumplimiento de
deberes materiales y formales debidamente notificadas a un determinado sujeto pasivo.
Se entender como actuacin de la Administracin toda accin realizada con la
notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias referidas al impuesto y el perodo del que se trate.
Se entiende producida esta circunstancia, cuando se incurra en cualquiera de las
siguientes conductas:
a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes, libros, registros,
ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar,
programas y archivos informticos, sistemas operativos y de control, y cualquier
otro dato con trascendencia tributaria.

b) No atender algn requerimiento debidamente notificado.

c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el tiempo que se haya
sealado.

d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en fincas, locales o
establecimientos a los funcionarios actuantes o el reconocimiento de locales,
mquinas, instalaciones y explotaciones, relacionados con las obligaciones
tributarias.
Las sanciones sern las siguientes:

Pgina 26 de 90

a) Multa pecuniaria de dos salarios base, si no se comparece o no se facilita la
actuacin administrativa o la informacin requerida en el plazo concedido, en el
primer requerimiento notificado al efecto.

b) Multa pecuniaria de cinco salarios base, si no se comparece o no se facilita la
actuacin administrativa o la informacin exigida, en el plazo concedido en el
segundo requerimiento notificado al efecto. Tambin, se aplicar esta multa
cuando la infraccin cometida corresponda a la enunciada en el inciso d) de este
artculo.

c) Multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de los ingresos
brutos del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades,
anterior a aquel en que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios
base y un mximo de cien salarios base, cuando no se haya comparecido o no se
haya facilitado la actuacin administrativa o la informacin exigida en el plazo
concedido en el tercer requerimiento notificado al efecto. En caso de que no se
conozca el importe de las operaciones o el requerimiento no se refiera a
magnitudes monetarias, se impondr el mnimo establecido en este apartado.
Las multas previstas en este artculo no podrn ser objeto de acumulacin, por lo que
deber imponerse una nica sancin que se determinar en funcin del nmero de veces
que se haya desatendido cada requerimiento.
Los plazos otorgados por la Administracin Tributaria para que los sujetos pasivos
cumplan los deberes tributarios indicados en el presente artculo debern ser razonables
y proporcionados, a la mayor o menor complejidad que represente para el sujeto pasivo
el cumplimiento del requerimiento respectivo.
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin. En caso de
incumplimiento en el suministro de informacin, se aplicar una sancin equivalente a
una multa pecuniaria proporcional del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos
del sujeto infractor, en el perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en
que se produjo la infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien
salarios base. De constatarse errores en la informacin suministrada, la sancin ser de
un uno por ciento (1%) del salario base por cada registro incorrecto, entendido como
registro la informacin de trascendencia tributaria sobre una persona fsica o jurdica u
otras entidades sin personalidad jurdica.
Artculo 84.- Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros.
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base quienes no lleven los

Pgina 27 de 90

registros contables y financieros al da, segn lo dispuesto en las normas tributarias y en
el Cdigo de Comercio.
Artculo 84 bis.- Incumplimiento del deber de llevar el registro de accionistas.
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base, las personas jurdicas
que no tengan al da el registro establecido en el artculo 137 del Cdigo de Comercio.
(As adicionado por el artculo 1 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012 "Ley
para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
Artculo 85.- No emisin de facturas. Se sancionar con una multa equivalente a dos
salarios base, a los sujetos pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los
comprobantes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o no los
entreguen al cliente en el acto de compra, venta o prestacin del servicio, sin perjuicio
de lo establecido en el artculo 92.
Artculo 86.- I nfracciones que dan lugar al cierre de negocios. La Administracin
Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por un plazo de cinco das naturales,
del establecimiento de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerzan la actividad
o el oficio, en el cual se cometi la infraccin, para los sujetos pasivos o declarantes que
reincidan en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de compra, venta o
prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando se incurra, por segunda vez, en
una de las causales indicadas en el prrafo anterior, dentro del plazo de prescripcin.
Podr aplicarse la sancin de cierre una vez que exista resolucin firme de la
Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal Fiscal Administrativo que impone
la sancin prevista en el artculo 85 de este Cdigo a la primera infraccin y, una vez
que tal resolucin firme exista respecto de la segunda infraccin, pero s podrn
iniciarse los procedimientos por la segunda infraccin, aun cuando no haya concluido el
de la primera. Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no ser idneo para
configurar un nuevo supuesto de reincidencia.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de todos los
establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el
oficio, de los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administracin
Tributaria para que presenten las declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas

Pgina 28 de 90

que hayan retenido, percibido o cobrado; en este ltimo caso, cuando se trate de los
contribuyentes del impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de
consumo, que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las sanciones
penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de sellos oficiales
colocados en puertas, ventanas u otros lugares del negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la totalidad de las
obligaciones laborales con sus empleados, as como los dems beneficios sociales a
cargo del patrono.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento ordenado en el
artculo 150 de este Cdigo.
La Administracin, a la hora de aplicar el cierre, desconocer cualquier traspaso, por
cualquier ttulo, del negocio o del establecimiento que se perfeccione luego de iniciado
el procedimiento de cierre del negocio, por lo que el local podr ser cerrado si llega a
ordenarse la sancin, con independencia del traspaso.
Quien adquiera un negocio o establecimiento podr solicitar a la Administracin
Tributaria una certificacin sobre la existencia de un procedimiento abierto de cierre de
negocios, el cual deber extenderse en un plazo de quince das. Transcurrido tal plazo
sin haberse emitido la certificacin, se entender que no existe ningn procedimiento de
cierre incoado salvo que el negocio sea calificado de simulado en aplicacin del artculo
8 de este Cdigo.
(As reformado por el artculo 75 de la ley N 8343 de 27 de diciembre del 2002, Ley de
Contingencia Fiscal)
Artculo 87.- Destruccin o alteracin de sellos. Constituyen infracciones tributarias
la ruptura, la destruccin o la alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de
negocios, provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los
administradores, los socios o su personal. Esta sancin ser equivalente a dos salarios
base.
Artculo 88.- Reduccin de sanciones. Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79,
81 y 83 se reducirn cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se
enumeran a continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, de forma espontnea, su incumplimiento sin que
medie ninguna actuacin de la Administracin para obtener la reparacin, la
sancin ser rebajada en un setenta y cinco por ciento (75%). El infractor podr

Pgina 29 de 90

autoliquidar y pagar la sancin en el momento de subsanar el incumplimiento;
en cuyo caso la reduccin ser del ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin de la
Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del acto determinativo,
tratndose de la infraccin del artculo 81, o antes de la resolucin sancionadora,
tratndose de los artculos 78, 79 y 83, la sancin se rebajar en un cincuenta por
ciento (50%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento
de subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del cincuenta y
cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el acto determinativo y dentro del plazo establecido para
recurrirlo, tratndose de la infraccin del artculo 81, el infractor acepte los
hechos planteados en este y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada
en un veinticinco por ciento (25%). Tratndose de las infracciones de los
artculos 78, 79 y 83, el infractor, dentro del plazo establecido para impugnar la
resolucin sancionadora, acepte los hechos planteados y subsane el
incumplimiento, la sancin ser rebajada en un veinticinco por ciento (25%). El
infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de reparar el
incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%). En
estos casos, el infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, por los
medios que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o
arreglo de pago de los tributos y las sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y el
perodo fiscal del que se trate.
CAPTULO III
DELITOS
SECCIN I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 89.- Principios y normas aplicables. Los delitos tributarios sern de
conocimiento de la justicia penal, mediante el procedimiento estatuido en el Cdigo
Procesal Penal; en igual forma, les sern aplicables las disposiciones generales
contenidas en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones
especiales, estas prevalecern sobre las generales.

Pgina 30 de 90

Artculo 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales. En los supuestos en que
la Administracin Tributaria estime que las irregularidades detectadas pudieran ser
constitutivas de delito, deber presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico y se
abstendr de seguir el procedimiento administrativo sancionador y de determinacin de
la obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia firme o tenga
lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones penales
tributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria, determinar el monto de las
obligaciones tributarias principales y las accesorias, los recargos e intereses,
directamente vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales tributarias,
as como las costas respectivas.
Artculo 91.- Reglas de prescripcin. La prescripcin de los delitos tributarios se
regir por las disposiciones generales del Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
SECCIN II
DELITOS
Artculo 92.- Fraude a la Hacienda Pblica. El que, por accin u omisin, defraude a
la Hacienda Pblica con el propsito de obtener, para s o para un tercero, un beneficio
patrimonial, evadiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hayan debido
retener, o ingresos a cuenta de retribuciones en especie u obteniendo indebidamente
devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la
cuanta de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o los ingresos
a cuenta o de las devoluciones o los beneficios fiscales indebidamente obtenidos o
disfrutados exceda de quinientos salarios base, ser castigado con la pena de prisin de
cinco a diez aos.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse que:
a) El monto de quinientos salarios base se considerar condicin objetiva de
punibilidad.

b) El monto no incluir los intereses, las multas ni los recargos de carcter
sancionador.

c) Para determinar la cuanta mencionada, si se trata de tributos, retenciones, ingresos a
cuenta o devoluciones, peridicos o de declaracin peridica, se estar a lo
defraudado en cada perodo impositivo o de declaracin y, si estos son inferiores a
doce meses, el importe de lo defraudado se referir al ao natural. En los dems

Pgina 31 de 90

supuestos la cuanta se entender referida a cada uno de los distintos conceptos por
los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare su
incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin de la Administracin
Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin
toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Artculo 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos. El agente retenedor o
perceptor de tributos o el contribuyente del impuesto general sobre las ventas y del
impuesto selectivo de consumo que, tras haberlos retenido o percibido o cobrado no los
entregue al Fisco dentro del plazo debido, ser sancionado con prisin de cinco a diez
aos, siempre que la suma supere doscientos salarios base.
Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas percibidas, retenidas o
cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao calendario.
Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo repare su
incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin alguna de la Administracin
Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la Administracin
toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo, conducente a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias referidas al impuesto y perodo de que se
trate.
Artculo 94.- Acceso desautorizado a la informacin. Ser sancionado con prisin de
uno a tres aos quien, por cualquier medio tecnolgico, acceda a los sistemas de
informacin o bases de datos de la Administracin Tributaria, sin la autorizacin
correspondiente.
Artculo 95.- Manejo indebido de programas de cmputo. Ser sancionado con pena
de tres a diez aos de prisin, quien sin autorizacin de la Administracin Tributaria, se
apodere de cualquier programa de cmputo, utilizado por ella para administrar la
informacin tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,
transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin Tributaria los haya
declarado de uso restringido, mediante resolucin.

Pgina 32 de 90

Artculo 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso. Ser sancionado con prisin
de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo y clave de acceso, asignados para ingresar
a los sistemas de informacin tributarios, para que otra persona los use.
Artculo 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso. Ser sancionado con prisin de
seis meses a un ao quien, culposamente, permita que su cdigo o clave de acceso,
asignados para ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean utilizados por
otra persona.
Artculo 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u omisin
dolosa. Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, y con inhabilitacin, de diez a
quince aos, para el ejercicio de cargos y empleos pblicos, cualquier servidor pblico
que, directa o indirectamente, por accin u omisin dolosa, colabore o facilite en
cualquier forma, el incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los
deberes formales del sujeto pasivo.
La misma pena se le impondr al servidor pblico que, sin promesa anterior al delito,
ayude de cualquier modo a eludir las investigaciones de la autoridad sobre el
incumplimiento o la evasin de las obligaciones tributarias, a substraerse de la accin de
estas, u omita denunciar el hecho cuando est obligado a hacerlo. Asimismo, ser
reprimido con prisin de ocho a quince aos, y con inhabilitacin de quince a
veinticinco aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que, por s
o por persona fsica o jurdica interpuesta, reciba ddivas, cualquier ventaja o beneficios
indebidos, de carcter patrimonial o no, o acepte la promesa de una retribucin de
cualquier naturaleza, para hacer, no hacer o para un acto propio de sus funciones, en
perjuicio directo o indirecto del cumplimiento oportuno y adecuado de las obligaciones
tributarias.
(As reformado por el inciso g) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de Simplificacin
Artculo 98 bis.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por accin u
omisin culposa. Ser sancionado con prisin de uno a tres aos y con inhabilitacin de
diez a veinte aos para ejercer cargos y empleos pblicos, el servidor pblico que por
imprudencia, negligencia o descuido inexcusable en el ejercicio de sus funciones,
posibilite o favorezca en cualquier forma, el incumplimiento de las obligaciones
tributarias, o entorpezca las investigaciones en torno a dicho incumplimiento.
(As adicionado por el inciso h) del artculo 27 de la Ley N 8114, Ley de
Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).

Pgina 33 de 90

TITULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Facultades y Deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades. Se entiende por Administracin Tributaria el
rgano administrativo encargado de gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del fisco o
de otros entes pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos 11 y 14 del
presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la aplicacin correcta
de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
Las normas generales sern emitidas mediante resolucin general y consideradas
criterios institucionales. Sern de acatamiento obligatorio en la emisin de todos los
actos administrativos y sern nulos los actos contrarios a tales normas.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando el
presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin General de Tributacin,
se entender que tambin es aplicable a la Direccin General de Aduanas, a la Direccin
General de Hacienda y a la Direccin General de la Polica de Control Fiscal, en sus
mbitos de competencia.
Artculo 100.- Revisin por el superior jerrquico. Las normas a que se refiere el
artculo precedente pueden ser modificadas o derogadas por el superior jerrquico, por
medio de resoluciones razonadas.
(As modificado por el artculo 3 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de
agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo 100 y traspas el antiguo
numeral 106 a la posicin actual)
Artculo 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias. Sin perjuicio
de la publicidad de las leyes, las reglamentaciones y las dems disposiciones de carcter
general dictadas por la Administracin Tributaria en uso de sus facultades legales, la

Pgina 34 de 90

dependencia que tenga a su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a conocer de
inmediato, por medio de la divulgacin en su portal web, redes sociales, publicaciones
en diarios de circulacin nacional, impresos o electrnicos u otros medios idneos
conformes al avance de la ciencia y la tcnica, adecuados a las circunstancias, las
resoluciones o las sentencias recadas en casos particulares que a su juicio ofrezcan
inters general, omitiendo las referencias que puedan lesionar intereses particulares o la
garanta del carcter confidencial de las informaciones que instituye el artculo 117 de
este Cdigo.
Artculo 102.- Plazo para resolver. El director general de la Administracin Tributaria
o los gerentes de las administraciones tributarias y de grandes contribuyentes en quienes
l delegue, total o parcialmente, estn obligados a resolver toda peticin o recurso
planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses, contado desde la fecha
de presentacin o interposicin de una u otro
(As reformado el prrafo anterior por el inciso i) del artculo 27 de la Ley N 8114,
Ley Simplificacin y Eficiencia Tributarias de 4 de julio del 2001).
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real, fundado en razones de
legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin que la
Administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es denegatoria, para
que los interesados puedan interponer los recursos y acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 119 (*) de este
Cdigo.
agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo 102 y traspas el antiguo
numeral 108 al actual)
(*) (As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de Justicia
Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 114, siendo ahora 119).
Artculo 103.- Control tributario. La Administracin Tributaria est facultada para
verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los medios y
procedimientos legales. A ese efecto, dicha Administracin queda especficamente
autorizada para:
a) Requerir a cualquier persona fsica o jurdica, est o no inscrita para el pago de los
tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro del plazo que al efecto le
seale, por los medios que conforme al avance de la ciencia y la tcnica disponga
como obligatorios para los obligados tributarios, garantizando a la vez que las

Pgina 35 de 90

personas que no tengan acceso a las tecnologas requeridas para declarar cuenten
con facilidades dispuestas por la misma Administracin.

b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas por los
medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que estime
convenientes.

c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables los tributos
adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas previstos en este
Cdigo y las leyes tributarias respectivas. El titular de la Direccin General de
Tributacin est facultado para fijar, mediante resolucin con carcter general, los
lmites para disponer el archivo de deudas tributarias en gestin administrativa o
judicial, las cuales en razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos
de cierta, oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o cuando se
ubiquen bienes suficientes del deudor sobre los cuales se pueda hacer efectivo el
cobro, se emitir una resolucin del titular de la Administracin que revalidar la
deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes contribuyentes
ordenarn archivar las deudas y, en casos concretos, revalidarlas.
d) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta , por lo
menos con un mes de anticipacin a su vigencia, retenciones a cuenta de los
diferentes tributos que administra y que se deban liquidar mediante declaraciones
autoliquidaciones de los sujetos pasivos. Las retenciones no podrn exceder del dos
por ciento (2%) de los montos que deban pagar los agentes retenedores.

e) Establecer, mediante resolucin publicada en el diario oficial La Gaceta, por lo
menos con un mes de anticipacin a su vigencia, topes a la deducibilidad de los
gastos y costos que se paguen en efectivo, de manera que ningn gasto o costo
mayor a tres salarios base sea deducible del impuesto general sobre la renta si su
pago, en el momento en que se realice, no est respaldado con un registro bancario
de tal transaccin. La Administracin Tributaria establecer, va resolucin general,
las excepciones a tales limitaciones.

f) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las de las leyes
tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar consultas en los casos
particulares fijando en cada caso la posicin de la Administracin , sin perjuicio de
la interpretacin autntica que la Constitucin Poltica le otorga a la Asamblea
Legislativa y la de los organismos jurisdiccionales competentes.
Con el fin de tutelar los intereses superiores de la Hacienda Pblica costarricense, y sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 74, inciso 5) de la Ley N. 17, Ley Constitutiva
de la Caja Costarricense de Seguro Social, de 22 de octubre de 1943, los trmites y las
actuaciones a cargo de la Administracin Tributaria no podrn condicionarse, por ley

Pgina 36 de 90

actual ni posterior, a que el interesado est al da con los deberes formales o materiales
que tenga ante las otras instituciones pblicas.
agosto de 1995, que derog el contenido del antiguo artculo 103 -sobre
Incumplimiento de los deberes por los funcionarios de la Administracin Tributaria- y
traspas el antiguo numeral 109 al actual)
Artculo 104.- Requerimientos de informacin al contribuyente. Para facilitar la
verificacin oportuna de la situacin tributaria de los contribuyentes, la Administracin
Tributaria podr requerirles la presentacin de los libros, los archivos, los registros
contables y toda otra informacin de trascendencia tributaria que se encuentre impresa
en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio
tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr solicitar a los
contribuyentes y los responsables:
a) A contribuyentes clasificados, segn los criterios establecidos como grandes
contribuyentes nacionales o grandes empresas territoriales, los estados
financieros debidamente dictaminados por un contador pblico autorizado,
incluyendo las notas explicativas sobre las polticas contables ms significativas
y dems notas explicativas contenidas en el dictamen del profesional
independiente que los haya auditado. La Administracin Tributaria queda
facultada para requerirlos, tambin, a otros colectivos de contribuyentes en los
que, por el volumen y la naturaleza de sus operaciones, este requerimiento no
les suponga costos desproporcionados.

b) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.

c) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las aplicaciones
desarrolladas.

d) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin tributaria.

e) Copia de los soportes documentales o magnticos de las operaciones de crdito,
las compraventas y/o los arrendamientos de bienes y contratos de fideicomiso
(financieros u operativos), que se tramiten en empresas privadas, entidades
colectivas, cooperativas, bancos del Sistema Bancario Nacional, entidades
financieras, se encuentren o no reguladas; sociedades de hecho o cualquier otra
persona fsica, jurdica o de hecho, debiendo identificarse los montos de las
respectivas operaciones, las calidades de los sujetos que intervienen y las dems
condiciones financieras de las transacciones, en los trminos regulados en el
reglamento.

Pgina 37 de 90

Los gastos por la aplicacin de lo dispuesto en los incisos b), c), d) y e) anteriores
corrern por cuenta de la Administracin Tributaria.
agosto de 1995. Previamente, el artculo 3 de esa misma ley haba derogado el
contenido del antiguo artculo 104 y traspas el antiguo numeral 110 al actual)
Artculo 105.- Informacin de terceros. Toda persona, fsica o jurdica, pblica o
privada, estar obligada a proporcionar, a la Administracin Tributaria, la informacin
previsiblemente pertinente para efectos tributarios, deducida de sus relaciones
econmicas, financieras y profesionales con otras personas. La proporcionar como la
Administracin lo indique por medio de reglamento o requerimiento individualizado.
Este requerimiento de informacin deber ser justificado debida y expresamente, en
cuanto a la relevancia en el mbito tributario.
setiembre del 2012 "Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal"))
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio de su
ministerio.

b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el secreto
profesional, en cuanto a la informacin amparada por l. Sin embargo, los
profesionales no podrn alegar el secreto profesional para impedir la
comprobacin de su propia situacin tributaria.

c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar
secreto de datos, correspondencia o comunicaciones en general.

d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
agosto de 1995. El contenido del antiguo artculo 105 fue traspasado al actual 99)
Artculo 106.- Deberes especficos de terceros. Los deberes estipulados en este
artculo se cumplirn sin perjuicio de la obligacin general establecida en el artculo
anterior, de la siguiente manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos informativos de
las cantidades satisfechas a otras personas, por concepto de rentas del trabajo,
capital mobiliario y actividades profesionales.

Pgina 38 de 90

b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios profesionales
debern suministrar la informacin de trascendencia tributaria que conste en sus
registros, respecto de sus socios, asociados, miembros y colegiados.

c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o las de
intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente,
realicen la gestin o la intervencin en el cobro de honorarios profesionales o de
comisiones, debern informar sobre los rendimientos obtenidos en sus
actividades de captacin, colocacin, cesin o intermediacin en el mercado de
capitales.

d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en cuenta,
valores u otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el perodo de cobro
judicial, estn obligadas a informar a los rganos y a los agentes de recaudacin
ejecutiva, as como a cumplir con los requerimientos que ellos les formulen en el
ejercicio de sus funciones legales.

e) (Derogado pro el artculo 3 de la ley N 9068 del 10 de setiembre del 2012
"Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal"))
(Derogado los ltimos tres prrafos del presente artculo por el artculo 3 de la ley N
9068 del 10 de setiembre del 2012 "Ley para el cumplimiento del estndar de
Transparencia fiscal")
Artculo 106 bis.- Informacin en poder de entidades financieras. Las entidades
financieras debern proporcionar a la Administracin Tributaria informacin sobre sus
clientes y usuarios, incluyendo informacin sobre transacciones, operaciones y
balances, as como toda clase de informacin sobre movimiento de cuentas corrientes y
de ahorro, depsitos, certificados a plazo, cuentas de prstamos y crditos, fideicomisos,
inversiones individuales, inversiones en carteras mancomunadas, transacciones
burstiles y dems operaciones, ya sean activas o pasivas, en el tanto la informacin sea
previsiblemente pertinente para efectos tributarios:
a) Para la administracin, determinacin, cobro o verificacin de cualquier
impuesto, exencin, remesa, tasa o gravamen, que se requiera dentro de un
proceso concreto de fiscalizacin con base en criterios objetivos determinados
por la Direccin General de Tributacin.

b) Para efectos de cumplir con una solicitud de informacin conforme a un
convenio internacional que contemple el intercambio de informacin en materia
tributaria.

Pgina 39 de 90

El trmino "entidad financiera" incluir todas aquellas entidades que sean
reguladas, supervisadas o fiscalizadas por los siguientes rganos, segn
corresponda: la Superintendencia General de Entidades Financieras, la
Superintendencia General de Valores, la Superintendencia de Pensiones, la
Superintendencia General de Seguros o cualquier otra superintendencia o
dependencia que sea creada en el futuro y que est a cargo del Consejo Nacional
de Supervisin del Sistema Financiero. La anterior definicin incluye a todas
aquellas entidades o empresas costarricenses integrantes de los grupos
financieros supervisados por los rganos mencionados.
La informacin solicitada se considerar previsiblemente pertinente para efectos
tributarios cuando se requiera para la administracin, determinacin, cobro o
verificacin de cualquier impuesto, exencin, remesa, tasa o gravamen, cuando
pueda ser til para el proceso de fiscalizacin o para la determinacin de un
eventual incumplimiento en materia tributaria de naturaleza penal o
administrativa, incluyendo, entre otros, delitos tributarios, incumplimientos en el
pago de impuestos e infracciones por incumplimientos formales o substanciales
que puedan resultar en multas o recargos. No se requerir de evidencias
concretas, directas ni determinantes de un incumplimiento de naturaleza penal o
administrativa. Tambin se considera como previsiblemente pertinente para
efectos tributarios cualquier informacin que se requiera para cumplir con una
solicitud de informacin conforme a un convenio internacional que contemple el
intercambio de informacin en materia tributaria.
Artculo 106 ter.- Procedimiento para requerir informacin a las entidades
financieras. En cualquiera de los casos del artculo anterior, la solicitud que realice la
Administracin Tributaria ser por medio del Director General de Tributacin y deber
cumplir con el siguiente procedimiento:
1) Presentar una solicitud por escrito ante el juzgado de lo contencioso
administrativo, de conformidad con el inciso 5) del artculo 110 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, el cual, para estos efectos, se ha de regir por lo
dispuesto en este artculo.

2) La solicitud que realice el Director General de Tributacin deber indicar lo
siguiente:

a) Identidad de la persona bajo proceso de auditora o investigacin.

b) En la medida que se conozca, cualquier otra informacin, tal como
domicilio, fecha de nacimiento y otros.

Pgina 40 de 90

c) Detalle sobre la informacin requerida, incluyendo el perodo sobre el cual
se solicita, su naturaleza y la forma en que la Administracin Tributaria
desea recibirla.

d) Especificar si la informacin es requerida para efectos de un proceso de
fiscalizacin que est siendo realizado por parte de la Administracin
Tributaria, o para efectos de cumplir con un requerimiento hecho por otra
jurisdiccin en virtud de un convenio internacional que contemple el
intercambio de informacin en materia tributaria.

e) Detalle sobre los hechos o las circunstancias que motivan el proceso de
fiscalizacin, as como el porqu la informacin es previsiblemente
pertinente para efectos tributarios.

f) En caso de que la solicitud de informacin se realice a efectos de cumplir
con un requerimiento hecho por otra jurisdiccin, en virtud de un convenio
internacional que contemple el intercambio de informacin en materia
tributaria, la Administracin Tributaria deber presentar en su lugar una
declaracin donde establezca que ha verificado que la solicitud cumple con
lo establecido en dicho convenio internacional.
3) El juez revisar que la solicitud cumpla con todos los requisitos establecidos en
el numeral 2 anterior y deber resolver dentro del plazo de cinco das hbiles,
contado a partir del momento en que se recibe la respectiva solicitud. En el caso
de que la solicitud cumpla con todos los requisitos, el juez emitir una
resolucin en la que autoriza a la Administracin Tributaria a remitir el
requerimiento de informacin directamente a la entidad financiera, adjuntando
copia certificada de la resolucin. Cuando se trate de un requerimiento de
informacin en poder de entidades financieras dentro de un proceso individual
de fiscalizacin, de conformidad con lo que se establece del artculo 144 al
artculo 147 de este Cdigo, la resolucin del juez deber contener una
valoracin sobre si la informacin es previsiblemente pertinente para efectos
tributarios dentro de ese proceso de acuerdo con lo que establece el ltimo
prrafo del artculo 106 bis de este Cdigo.
La entidad financiera deber suministrar la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria en un plazo no mayor de diez das hbiles. Tanto el
requerimiento de informacin como la copia de resolucin que se presente a la
entidad financiera debern omitir cualquier detalle sobre los hechos o
circunstancias que originen la investigacin o del proceso de fiscalizacin y que
pudieran violentar la confidencialidad de la persona sobre quien se requiera la
informacin frente a la entidad financiera, o los compromisos adquiridos
conforme a un convenio internacional que contemple el intercambio de
informacin en materia tributaria.
Si el juez considera que la solicitud no cumple con los requisitos del numeral 2
anterior, emitir una resolucin en la que as lo har saber a la Administracin
Tributaria, en donde conceder un plazo de tres das hbiles para que subsane los

Pgina 41 de 90

defectos. Este plazo podr ser prorrogado hasta por diez das hbiles, previa
solicitud de la Administracin Tributaria cuando la complejidad de los defectos
a subsanar as lo justifique.
4) Las entidades financieras debern cumplir con todos los requerimientos de
informacin que sean presentados por la Administracin Tributaria, siempre y
cuando vengan acompaados de la copia certificada de la resolucin judicial que
lo autoriza. En caso que las entidades financieras incumplan con el suministro de
informacin se aplicar una sancin equivalente a multa pecuniaria proporcional
del dos por ciento (2%) de la cifra de ingresos brutos del sujeto infractor, en el
perodo del impuesto sobre las utilidades, anterior a aquel en que se produjo la
infraccin, con un mnimo de diez salarios base y un mximo de cien salarios
base.
Toda la informacin tributaria recabada mediante los procedimientos
establecidos en este artculo ser manejada de manera confidencial, segn se
estipula en el artculo 117 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios,
Ley N. 4755, de 3 de mayo de 1971, y sus reformas. Reglamentariamente se
establecern los mecanismos necesarios para garantizar el correcto manejo de la
informacin recibida, con el objeto de asegurar su adecuado archivo, custodia y
la individualizacin de los funcionarios responsables de su manejo.
Artculo 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos y otros. Los
funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica, los de las
instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y las dems instituciones
descentralizadas del Estado y los de las municipalidades, estarn obligados a
suministrar, a la Administracin Tributaria, cuantos datos y antecedentes de
trascendencia tributaria recaben en el ejercicio de sus funciones.
Artculo 108.- Requerimientos de informacin. La Administracin Tributaria podr
exigir, a los beneficiarios de incentivos fiscales, informacin sobre el cumplimiento de
los requisitos y los hechos legitimadores de los incentivos recibidos.
Artculo 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria. La
Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la forma cmo deber
consignarse la informacin tributaria.

Pgina 42 de 90

Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven los libros, los
archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios para la fiscalizacin y la
determinacin correctas de las obligaciones tributarias y los comprobantes, como
facturas, boletas u otros documentos, que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o
los responsables debern conservar los duplicados de estos documentos por un plazo de
cinco aos.
setiembre del 2012 "Ley para el cumplimiento del estndar de Transparencia fiscal")
La Administracin podr exigir que los registros contables estn respaldados por los
comprobantes correspondientes.
Artculo 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal. Los sujetos pasivos debern
mantener sus registros contables en el domicilio fiscal o en el lugar que expresamente
les autorice la Administracin Tributaria, sin perjuicio de que puedan tener sus bases de
datos y sistemas en sitios de almacenamiento remotos, inclusive fuera del territorio
nacional, siempre y cuando su acceso sea posible para efectos de fiscalizacin y as sea
notificado a la Administracin Tributaria.
Artculo 111.- Inventarios. La Administracin Tributaria podr realizar inventarios,
fiscalizar su levantamiento o confrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo
posible no afectar las operaciones del sujeto pasivo. De estas diligencias, deber
levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.
(As adicionado por el artculo 5 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de
agosto de 1995. El artculo 6 de esa misma ley corrigi la numeracin subsiguiente,
siendo el antiguo numeral 111 el actual 116)
Artculo 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros. La Administracin
Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a terceros relacionados con la obligacin
tributaria correspondiente, para que comparezcan en las oficinas de la Administracin
Tributaria, con el fin de contestar, oralmente o por escrito, las preguntas o los
requerimientos de informacin necesarios para verificar y fiscalizar las obligaciones
tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda comparecencia, deber
levantarse acta.

Pgina 43 de 90

Artculo 113.- Inspeccin de locales. Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar
la situacin tributaria de los sujetos pasivos, la Administracin Tributaria podr
inspeccionar locales ocupados, por cualquier ttulo, por el sujeto pasivo respectivo. En
caso de negativa o resistencia, la Administracin, mediante resolucin fundada, deber
solicitar a la autoridad judicial competente, la autorizacin para proceder al
allanamiento, el cual quedar sujeto a las formalidades establecidas en el Cdigo de
Procedimientos Penales.
Artculo 114.- Secuestro. La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante
resolucin fundada, a la autoridad judicial competente, autorizacin para el secuestro de
documentos o bienes cuya preservacin se requiera para determinar la obligacin
tributaria o, en su caso, para asegurar las pruebas de la comisin de una infraccin o un
acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales documentos o
bienes y no podr exceder de ciento veinte das naturales. En caso de requerir mayor
plazo, deber solicitarse autorizacin de la autoridad judicial competente, la cual podr
prorrogarlo hasta por un plazo igual al anteriormente indicado.
Al practicarse esta diligencia debern levantarse un acta y un inventario de los bienes
secuestrados y nombrarse un depositario judicial. El secuestro de bienes estar sujeto a
las formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
Artculo 115.- Uso de la informacin. La informacin obtenida o recabada solo podr
usarse para fines tributarios de la propia Administracin Tributaria, la cual est
impedida para trasladarla o remitirla a otras oficinas, dependencias o instituciones
pblicas o privadas, salvo el traslado de informacin a la Caja Costarricense de Seguro
Social, de conformidad con el artculo 20 de la Ley N. 17, de 22 de octubre de 1943, y
sus reformas.

Pgina 44 de 90

La informacin y las pruebas generales obtenidas o recabadas como resultado de actos
ilegales realizados por la Administracin Tributaria no producirn ningn efecto
jurdico contra el sujeto fiscalizado.
Sin embargo, ser de acceso pblico la informacin sobre los nombres de las personas
fsicas y jurdicas que tienen deudas tributarias con la Hacienda Pblica y el monto de
dichas deudas. Se faculta a la Administracin Tributaria para publicar las listas de las
personas deudoras con la Hacienda Pblica y los montos adeudados, as como los
nombres de las personas fsicas o jurdicas que no han presentado sus declaraciones o
que realizan actividades econmicas sin haberse inscrito como contribuyentes.
Sin perjuicio del deber de sigilo dispuesto en el primer prrafo de este artculo, as como
en el artculo 117 de este Cdigo, cuando la Administracin Tributaria, en el ejercicio
de las potestades legales que tiene atribuidas para la aplicacin del sistema tributario,
llegue a conocer transacciones encaminadas a legitimar capitales est facultada a
comunicarlo al Ministerio Pblico, para los fines que procedan.
Artculo 115 bis.- Intercambio de informacin con otras jurisdicciones. La
prohibicin indicada en el artculo anterior no impide trasladar ni utilizar toda la
informacin necesaria requerida por los tribunales comunes o por administraciones
tributarias de otros pases o jurisdicciones con las que Costa Rica tenga un convenio
internacional que contemple el intercambio de informacin en materia tributaria. En este
sentido, la forma de intercambio de informacin y los procedimientos que sern
seguidos para recabar la informacin solicitada sern los que se establezcan conforme al
convenio internacional en cuestin y la normativa costarricense. Los procedimientos y
potestades que tendr la Administracin Tributaria para recabar informacin conforme a
los convenios internacionales sern los mismos que establece la normativa costarricense
para que la Administracin Tributaria recabe informacin con respecto a contribuyentes
de Costa Rica.
Artculo 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin tributaria. En
sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede utilizar como
elementos para la verificacin y, en su caso, para la determinacin de la obligacin
tributaria de los contribuyentes y de los responsables:
a) Los registros financieros, contables y de cualquier ndole que comprueben las
operaciones efectuadas.

Pgina 45 de 90

b) A falta de tales registros, de documentacin o de ambos, o cuando a juicio de la
Administracin estos sean insuficientes o contradictorios, se deben tener en
cuenta los indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligacin
tributaria. Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la
explotacin, el volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de otros
perodos, la existencia de mercaderas y productos, el monto de las compras y
ventas efectuadas, el rendimiento normal del negocio o la explotacin objeto de
la investigacin, o el de empresas similares ubicadas en la misma plaza, los
salarios, el alquiler del negocio, los combustibles, la energa elctrica y otros
gastos generales, el alquiler de la casa de habitacin, los gastos particulares del
contribuyente y de su familia, el monto de su patrimonio y cualesquiera otros
elementos de juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que
esta reciba o requiera de terceros.
(As corregida su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535
del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 111 al actual)
Artculo 117.- Carcter confidencial de las informaciones. Las informaciones que la
Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros, por
cualquier medio, tienen carcter confidencial; y sus funcionarios y empleados no
pueden divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las rentas, ni ningn otro dato
que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o sus copias, libros o
documentos, que contengan extractos o referencia de ellas sean vistos por otras personas
que las encargadas en la Administracin de velar por el cumplimiento de las
disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente, su representante legal,
o cualquier otra persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los datos y
anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo que cualquier
expediente que contemple ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas
declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las declaraciones por
los Tribunales Comunes. Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la
publicacin de datos estadsticos o del registro de valores de los bienes inmuebles, as
como de la jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el artculo 101 (*) de este
Cdigo, o el suministro de informes a los personeros de los Poderes Pblicos, siempre
que se hagan en tal forma que no pueda identificarse a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo alcanzan tambin a los
miembros y empleados del Tribunal Fiscal Administrativo, as como a los servidores de
los bancos del Sistema Bancario Nacional, las sociedades financieras de inversin y

Pgina 46 de 90

crdito especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la
Auditora General de Entidades Financieras.
agosto de 1995. El artculo 6 de esa misma ley corrigi la numeracin del artculo,
traspasndolo del antiguo 112 al actual)
Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 107, siendo ahora 101)
Artculo 118.- Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de
Departamento y de Seccin, de las dependencias de la Administracin Tributaria, as
como los miembros propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo y los suplentes en
funciones, no pueden ejercer otros puestos pblicos con o sin relacin de dependencia,
excepcin hecha de la docencia o de funciones desempeadas con autorizacin de su
respectivo superior jerrquico, cuyos cargos estn slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente citados, con la
nica excepcin de la docencia, desempear en la empresa privada actividades relativas
a materias tributarias. Asimismo est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor
de los contribuyentes o asesorarlos en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de
las instancias, salvo que se trate de sus intereses personales, los de su cnyuge,
ascendientes, descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse a ellos, debe
comunicarse al superior de la dependencia su decisin de hacer uso de las excepciones
previstas en este Cdigo.
(As reformado por el artculo 1 de la ley N 5179 de 27 de febrero de 1973).
Artculo 119.- Consultas. Quien tenga un inters personal y directo puede consultar a
la Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho
concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer en escrito especial, con
claridad y precisin, todos los elementos constitutivos de la situacin que motiva la
consulta y debe expresar, asimismo, su opinin fundada. La nota o el escrito en que se
formule la consulta debe ser presentada con copia fiel de su original, la que
debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su presentacin debe ser devuelta
como constancia al interesado.
Tambin, y con arreglo al procedimiento que se disponga reglamentariamente, se
podrn presentar consultas tributarias por correo electrnico, en cuyo caso, tanto el
documento que contiene la consulta como el correo electrnico mediante el cual se
remita debern ser firmados digitalmente por quien presenta la consulta o, tratndose de

Pgina 47 de 90

personas jurdicas, por su representante legal. La respuesta se remitir por este mismo
medio al consultante.
La contestacin a las consultas tributarias escritas tendr carcter informativo y el
interesado no podr entablar recurso alguno contra dicha contestacin; podr hacerlo
contra el acto o los actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicacin de
los criterios manifestados en la contestacin.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada o, en su caso, dentro del trmino para el pago del tributo, exime de
sanciones al consultante por el excedente que resulte de la resolucin administrativa, si
dicho excedente es pagado dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificada
la respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta, la Administracin dispone de cuarenta y cinco das y, si al
vencimiento de dicho trmino no dicta resolucin, se debe entender aprobada la
interpretacin del consultante, si este la ha expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los hechos
generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la resolucin que en el
futuro dicte la Administracin.
No obstante, la Administracin Tributaria no tendr la obligacin de responder las
consultas planteadas de conformidad con este artculo, cuando se presente cualquiera de
las siguientes circunstancias:
a) Que el solicitante haya obtenido ya un criterio de la Administracin Tributaria
sobre la misma materia.

b) Cuando la Administracin Tributaria se haya pronunciado sobre el asunto, con
ocasin de una actuacin de comprobacin al solicitante.

c) Cuando el solicitante est siendo objeto de un procedimiento de comprobacin
de sus declaraciones tributarias o se le haya informado del inicio de tal
procedimiento, y la Administracin entienda que la materia objeto de consulta
forma parte de las cuestiones que tendrn que aclararse en el curso de dicho
procedimiento.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos proporcionados por el
consultante.

Pgina 48 de 90

CAPITULO II
Determinacin
Artculo 120.- Deber de iniciativa. Ocurridos los hechos previstos en la ley como
generadores de una obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables
deben cumplir dicha obligacin por s mismos, cuando no proceda la intervencin de la
Administracin Tributaria. Si esta intervencin correspondiere, deben indicar los hechos
y proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del tributo.
Artculo 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria. La determinacin por
la Administracin Tributaria es el acto que declara la existencia y cuanta de un crdito
tributario o su inexistencia.
Artculo 122.- Determinacin por los contribuyentes y uso de tecnologas para la
gestin de los tributos. La determinacin debe efectuarse de acuerdo con las
declaraciones juradas que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y las
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria, salvo cuando este Cdigo o
las leyes particulares fijen otro procedimiento. La declaracin debe presentarse en los
medios oficiales aprobados por la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el empleo de otros
medios segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando se utilicen medios
electrnicos, se usarn elementos de seguridad tales como la clave de acceso, la firma
digital u otros que la Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su
firma autgrafa. Sin perjuicio de que la Administracin pueda disponer el uso
obligatorio de estos medios, estar autorizada para otorgar, a su discrecin, incentivos a
quienes los utilicen dentro de una escala de porcentajes de descuento del impuesto por
pagar, diferenciada por rangos de contribuyentes, cuyo porcentaje mximo de descuento
no podr exceder del cinco por ciento (5%). De ser requeridas como obligatorias ciertas
tecnologas que permitan mejorar la gestin de los tributos, tales inversiones sern
deducibles de la base imponible del impuesto sobre las utilidades de los sujetos pasivos.
Asimismo, se autoriza a la Administracin Tributaria a incentivar el uso de la ciencia y
la tcnica disponible, especialmente los pagos y registros electrnicos, mediante
incentivos econmicos para su uso por parte de los sujetos pasivos, que sern
presupuestados y que no podrn exceder de la mitad del uno por ciento (1%) de la
recaudacin del ao presupuestario anterior.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo juramento, en los medios aludidos

Pgina 49 de 90

en los prrafos anteriores, con los efectos y las responsabilidades que determina este
Cdigo.
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias respectivas
debern presentar una declaracin jurada en los medios que para tal efecto disponga la
Administracin Tributaria, por las retenciones o percepciones realizadas. El plazo para
presentar la declaracin jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que
establezcan las leyes respectivas.
(As adicionado este prrafo final por el artculo 3 de la ley No.7900 de 3 de agosto de
1999)
Artculo 123.- Verificacin de las declaraciones, los libros y los dems documentos.
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y responsables y los
registros financieros, contables y de cualquier ndole, en cuanto en ello deba constar la
informacin relativa a la liquidacin o el pago de los tributos, estn sujetos a la
comprobacin de la Administracin Tributaria. Para tales efectos, esta puede practicar,
dentro de la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados, todas las
investigaciones, las diligencias y los exmenes de comprobacin que considere
necesarios y tiles.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia del tributo que resulte a cargo del
contribuyente o responsable declarante; o, en su caso, de oficio se le debe devolver el
exceso que haya pagado.
Artculo 124.- Determinacin de oficio. Cuando no se hayan presentado declaraciones
juradas, o cuando las presentadas sean objetadas por la Administracin Tributarias por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administracin puede determinar de
oficio la obligacin tributaria del contribuyente o responsable, sea en forma directa, por
el conocimiento cierto de la materia imponible, o mediante estimacin, si los elementos
conocidos slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la Administracin
Tributaria puede proceder a la estimacin de oficio si ocurre alguna de las
circunstancias siguientes:

Pgina 50 de 90

a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a que alude
el inciso a) del artculo 104 (*) de este Cdigo;

b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones contables,
o no se proporcionen los datos e informaciones que se soliciten; y

c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que los libros
tengan un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios reveladores de la
existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los sealados en el inciso b) del artculo
116 (*) de este Cdigo.
Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 110, que es ahora 104.
Igualmente, el numeral 6 modific el orden del antiguo artculo 111, que es ahora 116)
Artculo 125.- Formas de determinacin. La determinacin por la Administracin
Tributaria se debe realizar aplicando los siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos que
permitan conocer en forma directa los hechos generadores de la obligacin
tributaria; y

b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los hechos y
circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan determinar la existencia y cuanta
de dicha obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin puede hacerse
en forma provisional en los casos que seala el artculo 127 (*) de este Cdigo.
Artculo 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio.
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o definitivas.
Tendrn consideracin de definitivas todas las practicadas mediante la comprobacin
por parte de los rganos de la fiscalizacin, de los hechos imponibles y su valoracin,
exista o no liquidacin previa. Todas las dems tendrn carcter de determinaciones o
liquidaciones previas.

Pgina 51 de 90

Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la Administracin
Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto pasivo, cuando correspondan a
determinaciones o liquidaciones previas. En estos casos deber dejarse constancia
expresa del carcter previo de la liquidacin practicada, los elementos comprobados y
los medios de prueba concretos que se utilizaron.
Artculo 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos. Cuando los
contribuyentes o responsables no presenten declaraciones juradas por uno o ms
perodos fiscales y la Administracin Tributaria conozca por declaraciones o
determinacin de oficio la medida en que les ha correspondido tributar en perodos
anteriores, los debe emplazar para que dentro del trmino de treinta das presenten las
declaraciones juradas y paguen el impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no regularizan su situacin,
la Administracin Tributaria , sin otro trmite, puede iniciar el procedimiento de
ejecucin para que paguen, a cuenta del tributo que en definitiva les corresponda
ingresar, una suma equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o
determinado por el ltimo perodo fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales
dejaron de presentar declaraciones juradas, con un mnimo de diez salarios base y un
mximo de cincuenta salarios base. En este caso, solo proceden las excepciones
previstas en el artculo 35 del presente Cdigo, o la presentacin de la declaracin o las
declaraciones juradas, juntamente con el pago del impuesto conforme a estas. En caso
de que no se conozcan los importes de los tributos de perodos anteriores, se impondr
el mnimo establecido en este apartado.
CAPITULO III
Deberes Formales de los Contribuyentes y Responsables
Artculo 128.- Obligaciones de los particulares. Los contribuyentes y responsables
estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que
realice la Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha
Administracin en virtud de las facultades que le otorga este Cdigo:

Pgina 52 de 90

i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra ndole a que
alude el inciso a) del artculo 104 de este Cdigo. La llevanza de los registros
contables y financieros podr hacerse mediante sistemas informticos a
eleccin del contribuyente, en el tanto la contabilidad cumpla los principios
de registro e informacin establecidos en las normas reglamentarias o, en su
defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera,
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica, siempre que
estas ltimas normas no supongan modificaciones a las leyes tributarias. En
caso de conflicto entre ellas, a los fines impositivos, prevalecer lo dispuesto
en las normas tributarias.
Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas
mediante sistemas electrnicos, la Administracin podr requerir, a los
sujetos pasivos, los respaldos sobre las transacciones registradas en tales
sistemas. En toda referencia que en este Cdigo se haga sobre libros, boletas,
comprobantes y dems se entender tal referencia igualmente a registros
electrnicos.
ii. Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben aportar los datos
necesarios y comunicar, oportunamente, sus modificaciones.

iii. Presentar las declaraciones que correspondan.

b) Conservar, de forma ordenada, los registros financieros, contables y de cualquier
ndole, y los antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos gravados.

c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que realicen las
inspecciones o verificaciones en sus establecimientos comerciales o industriales,
inmuebles, oficinas, depsitos o en cualquier otro lugar.

d) Presentar o exhibir, en las oficinas de la Administracin Tributaria o ante los
funcionarios autorizados, los registros financieros, contables y de cualquier
ndole, relacionados con hechos generadores de sus obligaciones tributarias y
formular las aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten.

e) Comunicar a la Administracin el cambio del domicilio fiscal.

f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes debidamente
autorizados a las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando su presencia
sea requerida.

Pgina 53 de 90

Artculo 128 bis.- Venta de formularios. Se faculta a la Administracin Tributaria
para vender los formularios utilizados para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, as como para cobrar por servicios que puedan facilitar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales a los contribuyentes, tanto formales como sustanciales, de los
sujetos pasivos, cuando as lo determine mediante resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con entidades pblicas y
privadas, para que emitan, distribuyan y vendan los formularios, siguiendo para ello los
procedimientos establecidos en la Ley de Contratacin Administrativa y su reglamento,
evitndose, en todo caso, que las entidades seleccionadas controlen el mercado e
impongan las condiciones en que el servicio ser prestado. Las entidades autorizadas
debern cumplir las condiciones y los requisitos dispuestos en la resolucin general
dictada por la Administracin, debidamente aprobada por la Contralora General de la
Repblica, de manera que se garanticen el control tributario, la distribucin correcta de
los formularios y el costo razonable para el usuario.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general y con base en su costo, la
tasa de tales formularios o servicios, los cuales sern no sujetos al impuesto general
sobre las ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios citados se considerar gasto
deducible de la renta bruta, para calcular el impuesto sobre las utilidades.
Se entiende que estos formularios pueden ser electrnicos.
(As adicionado por el artculo 1 de la ley No.7865 de 22 de febrero de 1999)
Artculo 129.- Entes colectivos. Los deberes formales de los entes colectivos han de
ser cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales;

b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de este Cdigo, por
la persona que administre los bienes o, en su defecto, por cualquiera de los
integrantes de la entidad; y

c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.

Pgina 54 de 90

Artculo 130.- Declaraciones rectificativas. Las declaraciones juradas o
manifestaciones que formulen los sujetos pasivos se presumen fiel reflejo de la verdad y
responsabilizan al declarante por los tributos que de ellas resulten, as como por la
exactitud de los dems datos contenidos en tales declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones tributarias, teniendo
en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos rectifiquen sus declaraciones tributarias, debern
presentar en los lugares habilitados para este fin, sin perjuicio de lo dispuesto en
el apartado e) de este artculo, una nueva declaracin en los medios que defina la
Administracin Tributaria, y debern cancelar un tributo mayor cuando
corresponda, junto con sus accesorios, tales como intereses fijados para el pago
fuera de plazo.

b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la inicial ser
considerada rectificacin de la inicial o de la ltima declaracin rectificativa,
segn el caso.

c) La rectificacin de la declaracin tributaria podr abarcar cualquier rubro que
incida en la base imponible del tributo o en las formas de extincin de la
obligacin tributaria correspondiente.

d) La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en los prrafos
anteriores no impide el ejercicio posterior de las facultades de la Administracin
Tributaria para fiscalizar o verificar.

e) No proceder despus de notificado el inicio de un procedimiento fiscalizador,
tendente a liquidar definitivamente la obligacin tributaria, la presentacin de
declaraciones rectificativas sobre el impuesto y perodo objeto de tal
procedimiento. Sin embargo, el sujeto pasivo podr plantear, a partir de ese
momento y hasta la finalizacin del procedimiento, una peticin de rectificacin
sujeta a la aprobacin por parte de los rganos actuantes de la Administracin
Tributaria. La consecuente aprobacin o denegatoria ser incorporada
directamente en la propuesta de regularizacin que se le formule al sujeto
fiscalizado.
del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo125 al actual)
Artculo 131.- Obligacin de los organismos que expiden patentes. Los Tesoreros
Municipales deben enviar mensualmente a la oficina respectiva de la Administracin
Tributaria la nmina de las patentes comerciales otorgadas y el Ministerio de Industria y

Pgina 55 de 90

Comercio, por medio de la Oficina que corresponda, lo concerniente a las patentes
industriales.
Artculo 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados pblicos. Cuando la
colaboracin que la Administracin Tributaria requiera de los funcionarios y empleados
pblicos slo implique el cumplimiento de los deberes establecidos en este Cdigo, en
las leyes tributarias respectivas o en sus reglamentos, dicha Administracin debe
dirigirse directamente a la oficina pblica cuya informacin o actuacin le interese,
inclusive cuando se trate de entidades descentralizadas.
Slo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando la cooperacin
perdida exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los funcionarios o empleados
pblicos directamente requeridos por la Administracin Tributaria no presten en un
plazo prudencial la colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los funcionarios y
empleados pblicos estn obligados a suministrarlas, cuando en virtud de las
disposiciones de este Cdigo o de leyes especiales, las informaciones respectivas estn
amparadas por la garanta de la confidencialidad.
CAPITULO IV
Tramitacin
Seccin Primera: Comparecencia
Artculo 133.- Personera. En todas las actuaciones los interesados pueden actuar
personalmente o por medio de sus representantes debidamente autorizados por ellos.
Quien invoque una representacin debe acreditar su personera en forma legal, sea por
medio de un poder suficiente o una autorizacin escrita debidamente autenticada,
extendida por el representado.
Artculo 134.- Constitucin de domicilio. Los interesados estn obligados a indicar su
domicilio fiscal en el primer escrito o audiencia, siempre que no lo tengan registrado en
la oficina correspondiente de la Administracin Tributaria.

Pgina 56 de 90

Artculo 135.- Fecha de presentacin de escritos. La fecha de presentacin de un
escrito se debe anotar en el mismo y entregarse en el acto constancia oficial al
interesado, si ste la solicita.
Artculo 136.- Exencin del papel sellado y timbres. Todos los trmites y actuaciones
que se relacionen con la aplicacin de los tributos a cargo de la Administracin
Tributaria, incluso los que correspondan a recursos interpuestos para ante el Tribunal
Fiscal Administrativo, estn exentos de los impuestos de papel sellado y timbres.
Seccin Segunda: Notificaciones
Artculo 137.- Formas de notificacin. La Administracin Tributaria puede utilizar las
siguientes formas de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la
Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin en el
respectivo expediente.

b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas
de comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y similares, siempre que
tales medios permitan confirmar la recepcin. Se podr notificar por correo
electrnico conforme a los principios de la Ley N. 8687, Ley de Notificaciones
Judiciales, y sin perjuicio de que se establezcan, reglamentariamente, sistemas
para garantizar que la notificacin por medios electrnicos sea efectiva y tutele
los derechos del contribuyente a un debido proceso.

c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la
Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las que se
encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben dejar
constancia de la entrega de la carta al interesado, requirindole su firma. Si el
interesado no sabe o no le es posible hacerlo, puede firmar a su ruego un tercero
mayor de edad. Si el interesado se niega a firmar o a recibir la notificacin o no
se encuentra en su domicilio, se debe entregar la carta a cualquier persona mayor
de quince aos que se encuentre en el domicilio del interesado, requirindole
que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar
la entrega de la carta o la cdula y el nombre de la persona que la reciba; si esta
no sabe, no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar as

Pgina 57 de 90

bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe indicar
al pie de esta la fecha y hora de su entrega.

d) Por medio de un solo edicto publicado en el diario oficial o en un diario privado
de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio del
interesado o, tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no sea del
conocimiento de la Administracin la existencia de un apoderado en la
Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del tercer da hbil siguiente
a la fecha de publicacin del edicto. Para futuras notificaciones, el contribuyente o
responsable debe sealar el lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las
resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas despus de dictadas.
Artculo 138.- Copia de resoluciones. Cuando se haga la notificacin de una
resolucin, debe acompaarse copia literal de esta ltima. Se entender cumplido este
requisito, en los casos en que la copia sea remitida por medios electrnicos.
Artculo 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos. Las notificaciones se
deben practicar en da hbil. Si los documentos fueran entregados en da inhbil, la
notificacin se debe entender realizada el primer da hbil siguiente. Salvo disposicin
especial en contrario, los trminos comienzan a correr al empezar el da inmediato
siguiente a aquel en que se haya notificado la respectiva resolucin a los interesados.
Seccin Tercera: Prueba
Artculo 140.- Medios de prueba. Pueden invocarse todos los medios de prueba
admitidos por el derecho pblico y el derecho comn para determinar la verdad real de
los hechos que dan contenido al motivo del acto administrativo, a excepcin de la
confesin de funcionarios y empleados pblicos.

Pgina 58 de 90

La carga de la prueba incumbe a la Administracin Tributaria respecto de los hechos
constitutivos de la obligacin tributaria material, mientras que incumbe al contribuyente
respecto de los hechos impeditivos, modificativos o extintivos de la obligacin
tributaria. En ese sentido, corresponder a este ltimo, segn el caso, demostrar los
hechos o actos que configuren sus costos, gastos, pasivos, crditos fiscales, exenciones,
no sujeciones, descuentos y, en general, los beneficios fiscales que alega existentes en
su favor.
Artculo 141.- Acceso a las actuaciones. Los interesados o sus representantes y sus
abogados tienen acceso a las actuaciones relativas a aqullos, inclusive a las actas donde
conste la investigacin de las infracciones y pueden consultarlas sin ms exigencia que
la justificacin de su identidad o personera.
Artculo 142.- Trmino de prueba. El trmino de prueba se rige por los artculos 231,
234 y 235 del Cdigo de Procedimientos Civiles, as como por las dems disposiciones
de este cuerpo legal, en lo que fueran aplicable supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino de prueba, de oficio o
a peticin de parte.
-Ver artculos 245 a 253 y 316 a 417 del Cdigo Procesal Civil
Artculo 143.- Pruebas para mejor proveer. La autoridad administrativa debe impulsar
de oficio el procedimiento. En cualquier estado del trmite, antes de dictar la resolucin
a que se refiere el artculo 146 (*) de este Cdigo, puede disponer la evacuacin de
pruebas para mejor proveer.
Seccin Cuarta: Determinacin por la Administracin Tributaria

Pgina 59 de 90

Artculo 144.- Emisin del acto administrativo de liquidacin de oficio. Para realizar
la determinacin citada en el artculo 124 de este Cdigo debern efectuarse las
actuaciones administrativas que se entiendan necesarias, de conformidad con el
procedimiento desarrollado reglamentariamente.
Concluidas estas actuaciones, los rganos actuantes de la Administracin debern
convocar a una audiencia al sujeto pasivo, en la que se le informarn los resultados
obtenidos en las actuaciones, poniendo a su disposicin, en ese mismo acto, el
expediente administrativo en que consten tales resultados y se le propondr la
regularizacin que corresponda. Dentro de los cinco das hbiles siguientes, el
contribuyente deber comparecer ante los rganos actuantes y manifestar su
conformidad o disconformidad con la propuesta, sea total o parcialmente. Se entender
puesta de manifiesto la disconformidad, cuando no comparezca dentro del plazo fijado.
Si el sujeto pasivo manifiesta conformidad, sea total o parcial, con la propuesta, llenar
un modelo oficial para hacer el ingreso respectivo dentro de los treinta das siguientes o
formular la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento establecida en el artculo 38
de este Cdigo. No cabr recurso alguno en este caso, excepto cuando se trate de
manifiesto error en los hechos.
En supuestos de disconformidad total o parcial con la propuesta de regularizacin, se le
notificar, en los diez das siguientes, el acto administrativo de liquidacin con
expresin concreta de los hechos y los fundamentos jurdicos que motivan las
diferencias en las bases imponibles y las cuotas tributarias. El ingreso respectivo deber
hacerse dentro de los treinta das siguientes, excepto si el sujeto pasivo ha rendido,
dentro de ese mismo plazo, las garantas establecidas reglamentariamente, sobre la
deuda y sus correspondientes intereses de demora. La Administracin Tributaria
reembolsar, previa acreditacin de su importe, el costo de las garantas aportadas,
cuando la deuda sea declarada improcedente por resolucin administrativa firme.
Cuando la deuda tributaria se declare parcialmente improcedente, el reembolso
alcanzar a la parte correspondiente del costo de las referidas garantas.
La regularizacin sobre algunos de los aspectos sealados en el acto de liquidacin no le
hace renunciar a su derecho a seguirse oponiendo por el resto no regularizado.
Artculo 145.- Recurso de revocatoria. Contra el acto administrativo de liquidacin de
oficio, emitido con la disconformidad del sujeto fiscalizado, cabr el recurso de
revocatoria, bajo las siguientes condiciones:

Pgina 60 de 90

a) Este recurso ser potestativo y, si se optara por interponerlo, se deber presentar
dentro de los treinta das hbiles siguientes a la notificacin del acto de
liquidacin de oficio, ante el rgano de la administracin territorial o de grandes
contribuyentes, que lo haya dictado, el cual ser competente para resolverlo.

b) De interponerse el recurso de revocatoria, deber presentarse antes del recurso
de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, a que se refiere el
artculo 146 de este Cdigo. En caso de que dentro del plazo establecido para
recurrir se hayan interpuesto el recurso de revocatoria y tambin el recurso de
apelacin, se tramitar el presentado en primer lugar y se declarar inadmisible
el segundo. La declaratoria de inadmisin del recurso de apelacin, por
aplicacin de esta disposicin, se entender sin perjuicio del derecho que le
asiste al interesado de interponer el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, contra la resolucin que resuelva el de revocatoria, si as lo
decide.

c) La revocatoria somete a conocimiento del rgano competente, para su
resolucin, todas las cuestiones que ofrezca el expediente, planteadas en el
recurso.

d) La resolucin que lo resuelva ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles
siguientes a la fecha de su presentacin.
El recurso de revocatoria interrumpe los plazos para el ejercicio de otros recursos, que
volvern a contarse, inicialmente, desde la fecha en que se haya practicado la
notificacin expresa de la resolucin que corresponda.
Artculo 146.- Recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
Contra la resolucin que resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por
interponerlo, o contra el acto administrativo de liquidacin de oficio, cuando no se haya
interpuesto aquel, proceder el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, en las condiciones establecidas en el artculo 156 del presente Cdigo.
Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 145 de este Cdigo, la resolucin que resuelva
el recurso de revocatoria ha de emitirse dentro de los treinta das hbiles siguientes a la
fecha de su presentacin.

Pgina 61 de 90

Artculo 147.- Requisitos de la resolucin. Toda resolucin administrativa debe llenar
los siguientes requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;

b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su caso, del
avalo practicado;

c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;

d) Fundamentos de la decisin;

e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin sobre la base
presunta;

f) Determinacin de los montos exigibles por tributos. (As reformado este
inciso por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver. (As reformado
este inciso por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de 1999)

h) DEROGADO.- (Adicionado originalmente por el artculo 7 de la Ley de
Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995 y posteriormente
derogado por el artculo 5, inciso a), de la ley No.7900 de 3 de agosto de
1999)
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los cargos aludidos en el
artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a ese traslado para que se tengan por
satisfechos los requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de este artculo.
(As reformado este prrafo final por el artculo 1 de la ley No.7900 de 3 de agosto de
1999)
(NOTA: Vase adems el Transitorio I de la ley afectante No.7900, ya citada)
Seccin Quinta: Procedimiento para aplicar sanciones administrativas
Artculo 148.- Principios generales. En todos los casos, a la Administracin Tributaria
le corresponde acreditar, segn el principio de libre valoracin de la prueba y mediante
el procedimiento sancionador referido en esta seccin, que el sujeto pasivo es el autor
de las infracciones. Siempre deber respetarse el derecho de defensa.

Pgina 62 de 90

(As reformado, incluyendo el nombre de la Seccin, por el artculo 8 de la Ley de
Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de 1995. El numeral 6 de la indicada ley
corrigi la numeracin, traspasndolo del antiguo 143 al actual)
Artculo 149.- rganos competentes para sancionar. Las sanciones administrativas
tributarias sern impuestas por los rganos de la Administracin Tributaria que dicten
los actos administrativos mediante los cuales se determinen los tributos o, en su caso,
los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
agosto de 1995. El numeral 6 de la indicada ley corrigi la numeracin, traspasndolo
del antiguo 144 al actual)
Artculo 150.- Procedimientos para sancionar. El expediente sancionador, tratndose
de las infracciones administrativas tributarias de los deberes formales, as como de las
establecidas por los artculos 80 y 80 bis de este Cdigo, se iniciar mediante una
propuesta motivada de los funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando en las
actas o las diligencias consten las acciones o las omisiones constitutivas de infracciones
tributarias. Ante esa propuesta, el titular del rgano de la administracin territorial o de
grandes contribuyentes que est tramitando el expediente dictar la resolucin
imponiendo la sancin, si as corresponde, dentro de los cinco das hbiles siguientes.
La resolucin debe estar debidamente fundamentada y cumplir los requisitos que le sean
aplicables del artculo 147 de este Cdigo.
Tratndose de la infraccin material por falta de ingreso por inexactitud u omisin o por
solicitud improcedente de compensacin o devolucin, establecida en el artculo 81 de
este Cdigo, el procedimiento se iniciar mediante la notificacin de la resolucin a que
se hace referencia en el prrafo anterior.
Contra esa resolucin cabr el recurso de revocatoria ante el rgano de la
administracin territorial o de grandes contribuyentes que dict el acto. Este recurso, al
que le sern aplicables las disposiciones contenidas en los incisos b) y c) del artculo
145 de este Cdigo, ser potestativo y, si se optara por interponerlo, se deber presentar
dentro de los cinco das hbiles siguientes a su notificacin. Contra la resolucin que
resuelve el recurso de revocatoria, si se ha optado por interponerlo, o contra la
resolucin que impone la sancin, cuando no se ha interpuesto aquel, proceder el
recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo. Este recurso ser
potestativo y si se optara por interponerlo, se deber presentar dentro de los cinco das
siguientes a la notificacin de uno u otro.
No obstante, tratndose de la infraccin prevista en el artculo 81 de este Cdigo, los
plazos para oponerse ante el rgano de la administracin territorial o de grandes
contribuyentes que emiti el acto y para presentar el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo sern los mismos establecidos en los artculos 145 y 146
de este Cdigo. Asimismo, en estos casos, los plazos para que la Administracin
Tributaria emita las resoluciones que procedan y para que el Tribunal Fiscal

Pgina 63 de 90

Administrativo resuelva los recursos que se interpongan sern los establecidos en los
artculos 146 y 163 de este Cdigo.
(As modificada su numeracin por el artculo 6 de la Ley de Justicia Tributaria
No.7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 145 al actual)
Artculo 151.- Caso especial. Cuando las infracciones tributarias estn relacionadas
con el otorgamiento y el disfrute indebido de beneficios fiscales, aplican las
disposiciones establecidas en este Cdigo.
Artculo 152.- Resolucin del rgano competente. En todos los casos, la imposicin
de sanciones requerir la resolucin expresa del rgano competente y surtir efecto a
partir del da siguiente a la fecha de la notificacin al sujeto infractor.
Artculo 153.- Inicio de causa. Para iniciar el procedimiento sancionador por las
infracciones establecidas en el artculo 81 de este Cdigo, no ser necesario que el
procedimiento de determinacin de los tributos haya agotado la va administrativa.
Acorde con lo anterior, cada rgano que deba intervenir en el procedimiento ha de
dictar el acto que le corresponda segn lo dispuesto en el artculo 150 anterior,
inmediatamente despus de haber emitido el que le corresponda en el procedimiento de
liquidacin de oficio a que se refieren los artculos 144 a 146 de este Cdigo. Sin
perjuicio de lo anterior, la ejecucin de la sancin quedar automticamente suspendida
sin necesidad de aportar garanta, por la presentacin en tiempo y forma de los recursos
administrativos que procedan contra aquella y sin que pueda ejecutarse hasta que quede
firme en va administrativa.

Pgina 64 de 90

Artculo 154.- Actas de inspeccin. En los informes o las actas de inspeccin, deben
consignarse las circunstancias de la infraccin que se imputa. El interesado debe firmar
el acta y en ella puede dejar las constancias que estime conveniente.
Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe dejar constancia
de ello.

Seccin Sexta: Normas Supletoria
Artculo 155.- Orden de aplicacin. En materia de procedimiento, a falta de norma
expresa en este Cdigo, se deben aplicar las disposiciones generales de procedimiento
administrativo y en su defecto, las de los Cdigos de Procedimientos Civiles o Penales,
segn el caso de que se trate.
(As corregida su numeracin por el artculo 10 de la Ley de Justicia Tributaria
CAPITULO V
Recursos
Artculo 156.- Recurso de apelacin. Contra las resoluciones administrativas
mencionadas en los artculos 29, 40, 43, 102, 146, y en el prrafo final del artculo 168
de este Cdigo, los interesados pueden interponer recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal Administrativo, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que fueron
notificados.
La Administracin Tributaria que conozca del asunto emplazar a las partes para que,
dentro del plazo de treinta das, se apersonen ante el Tribunal Fiscal Administrativo con
el propsito de que presenten, si lo tienen a bien, los alegatos y las pruebas pertinentes
en defensa de sus derechos.
agosto de 1995. El artculo 10 corrigi su numeracin, traspasndolo del antiguo 147
al actual)
Artculo 157.- Apelacin de hecho. Denegada una apelacin por la Administracin
Tributaria, el interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de

Pgina 65 de 90

hecho. En la sustanciacin y trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente
las disposiciones de los artculos 877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de
Procedimientos Civiles.
-Ver Ttulo V, del Libro II, del Cdigo Procesal Civil.
TITULO V
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
Tribunal Fiscal Administrativo
Artculo 158.- Jurisdiccin y competencia. Las controversias tributarias
administrativas debern ser decididas por el Tribunal Fiscal Administrativo, el que en
adelante deber regirse por las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal ser un rgano de plena jurisdiccin e independiente en su organizacin,
funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo y sus fallos agotan la va
administrativa. Su sede estar en la ciudad de San Jos, sin perjuicio de que establezca
oficinas en otros lugares del territorio nacional, y tendr competencia en toda la
Repblica, para conocer de lo siguiente:
1. Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156 de este Cdigo.

2. Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 157 de este Cdigo.

3. Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
El Poder Ejecutivo est facultado para que aumente el nmero de salas, conforme lo
justifiquen el desarrollo econmico y las necesidades reales del pas.
(*) (NOTA: el artculo 154 que se mencionaba originalmente es ahora el 163, de
acuerdo con el artculo 10 de la indicada Ley de Justicia Tributaria. Empero, en la
reforma practicada por el artculo 11 de sta a ese nuevo numeral 163, NO se hace
mencin all de "dos Salas especializadas", como s existi originalmente)

Pgina 66 de 90

(**) (As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada Ley de Justicia
Tributaria, que corri la numeracin de los antiguos artculos 147 y 148, siendo ahora
156 y 157, respectivamente)
Artculo 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal. El Tribunal Fiscal
Administrativo est facultado para corregir disciplinariamente, en definitiva y de
conformidad con las disposiciones del Captulo I, Ttulo X, de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, en lo que sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no sean del
Tribunal, que falten al respecto y al orden debidos en los actos de su
competencia; y

b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que intervengan en los
negocios sometidos a su conocimiento, con motivo de las faltas que cometan en
agravio del Tribunal, de cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario
o empleado pblico que haya intervenido en el asunto, por razn de su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y siguientes el Cdigo de
Procedimientos Civiles.
-Ver artculo 96 del Cdigo Civil y Ttulo VIII de Ley Orgnica del Poder Judicial.
Artculo 160.- Integracin del Tribunal y requisitos de sus miembros. El Tribunal
Fiscal Administrativo est conformado por las salas especializadas que sean
establecidas por parte del Poder Ejecutivo, las cuales estarn integradas por tres
propietarios; entre ellos se elegir al presidente. El presidente de cada sala deber ser
abogado y los restantes miembros propietarios podrn ser abogados, ingenieros civiles,
ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros profesionales segn la materia de
especializacin de la sala respectiva, de conformidad con el Reglamento de
Organizacin, Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal Administrativo que se
emitir por parte del Poder Ejecutivo, previa consulta al Tribunal Fiscal Administrativo,
que deber dictarse en el plazo mximo de dos meses. Este Reglamento ser de
acatamiento obligatorio para el Tribunal y sus miembros no podrn desaplicar sus
normas.
Los propietarios de las salas del Tribunal debern trabajar a tiempo completo y ser
personas que, en razn de sus antecedentes, ttulos profesionales y reconocida
competencia en la materia, sean garanta de imparcialidad y acierto en el desempeo de
sus funciones. La creacin de cada sala requerir una solicitud razonada por parte del
Tribunal Fiscal Administrativo que justifique su creacin.
Para ser miembro del Tribunal debern reunirse los siguientes requisitos:

Pgina 67 de 90

1. Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin, con domicilio en el pas por
un mnimo de diez aos despus de obtenida la carta respectiva.

2. Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar.

3. Ser mayor de treinta aos y tener cinco aos o ms en el ejercicio profesional.

4. Ser de conocida solvencia moral y contar con experiencia en materia tributaria
de dos aos.

5. No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad ni afinidad, incluso hasta
el tercer grado, con un miembro de dicho Tribunal, con las autoridades
superiores de los organismos de la Administracin Tributaria o con los jefes
de los departamentos del Ministerio de Hacienda que intervienen en la
determinacin de las obligaciones tributarias, a la fecha de integrarse al
Tribunal. De surgir un impedimento de esta ndole con posterioridad al
nombramiento, perder el puesto el miembro nombrado en ltimo trmino; si
el impedimento entre los miembros es simultneo, deber ser repuesto el de
menor edad.
El Reglamento de Organizacin, Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal
Administrativo determinar la organizacin interna del Tribunal y los procedimientos
aplicables a la tramitacin de los recursos de apelacin y otras funciones sealadas en
este Cdigo u otras leyes especiales. El Poder Ejecutivo nombrar una lista de
abogados, ingenieros civiles, ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros
profesionales que renan los mismos requisitos de los propietarios, para que suplan a
estos en caso de ausencias temporales, de impedimentos o excusas, de conformidad con
los procedimientos regulados en el Reglamento arriba citado. Asimismo, el Tribunal
contar con un presidente que se nombrar entre los presidentes de cada sala y por ellos
mismos, y el personal administrativo necesario para su buen funcionamiento,
nombrados por aquel de acuerdo con las regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Artculo 161.- El Poder Ejecutivo deber designar, individualmente, a los propietarios y
a los suplentes del Tribunal Fiscal Administrativo, previo concurso de antecedentes, que
ha de efectuarse formalmente, con la intervencin de las autoridades que establece el
Estatuto de Servicio Civil. Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en
ese ordenamiento se observarn igualmente para la remocin de los miembros de este
Tribunal.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento se
observarn igualmente para la remocin de los miembros de este Tribunal.

Pgina 68 de 90

La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al sueldo de los miembros
de los tribunales superiores del Poder Judicial, la del resto del personal deber
equipararse, segn el caso, a la de los cargos equivalentes del personal de esos
tribunales o de otros rganos del Poder Judicial donde se desempeen cargos iguales o
similares.
al actual)
(As reformado el prrafo primero por el artculo 78 de la ley N 8343 de 27 de
diciembre del 2002, Ley de Contingencia Fiscal)
Artculo 162.- Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;

b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;

c) Negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los procesos;

d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas afecten su buen
nombre y honorabilidad; y

e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 164 (*) de este Cdigo, o la
violacin de las prohibiciones establecidas en el mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento, proceder a reelegir
a los miembros en funciones, salvo que declare a alguno no elegible en virtud de que
haya incurrido en alguna causa que amerite su remocin.
Artculo 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo. El Tribunal Fiscal
Administrativo debe ajustar su actuacin al procedimiento y a las normas de
funcionamiento establecidas en el presente Cdigo, as como en la Ley General de
Administracin Pblica, el *Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo y la Ley
Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
*(As reformado por el artculo 201, inciso 2) de la Ley N 8508 de 28 de abril de
2006, Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo).

Pgina 69 de 90

Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos comunes e
improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y pruebas de descargo,
dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de los hechos y la necesaria
celeridad del procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los cargos hechos por la
Administracin Tributaria, los administrados podrn acudir a cualquier medio de prueba
aceptado por el ordenamiento jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones
de los contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe pblica, o
de las autoridades pblicas competentes, designadas en forma independiente por el
Tribunal Fiscal Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la prueba
para desvirtuarlos correr a cargo de la Administracin Tributaria.
al actual)
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones determinativas de
tributos, deben dictarse dentro de los seis meses siguientes al vencimiento del plazo
para interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas dentro del plazo
sealado por el artculo 156 del presente Cdigo. En los casos en que los sujetos pasivos
presenten pruebas de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin
determinativa dentro de los seis meses posteriores a la recepcin de estas.
(As adicionado este prrafo final por el artculo 3 de la ley No.7900 de 3 de agosto de
1999)
(As modificada su numeracin por el artculo 10 de la Ley de Justicia Tributaria
Artculo 164.- Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y debe
excusarse de conocer de los reclamos de los contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al Tribunal;

b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o
descendientes, hermanos, cuados, tos y sobrinos carnales, suegros, yernos,
padrastros, hijastros, padres o hijos adoptivos;

c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado, curador,
apoderado, auditor, contador, empleado, representante, administrador, o gerente
de la persona o empresa interesada en el reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que sean
contrarios a la ley;

Pgina 70 de 90

ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la salvedad
establecida en el artculo 118 (*) de este cdigo; y

iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de los negocios
que estn llamados a fallar. El funcionario que contraviniere esta prohibicin
se har acreedor a la pena prevista para el prevaricato.
CAPITULO II
Juicio Contencioso Administrativo
Artculo 165.- Trmite. Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo, el
interesado podr iniciar un juicio contencioso-administrativo, de acuerdo con las
disposiciones del Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de aplicar el tributo estime que la
resolucin dictada por el Tribunal Fiscal Administrativo no se ajusta al ordenamiento
jurdico, podr impugnarla de acuerdo con las disposiciones del Cdigo Procesal
Contencioso-Administrativo; para ello, deber adjuntar la autorizacin escrita emanada
del Ministerio de Hacienda, si se trata de la Administracin Tributaria.
Para lo anterior, el rgano o la entidad encargada de aplicar el tributo deber
presentar, al referido Ministerio o autoridad, un informe motivado que indique las
razones por las que estima conveniente impugnar la respectiva resolucin
administrativa. El Ministerio o la entidad competente deber decidir sobre la
procedencia de la impugnacin, previo dictamen del rgano legal correspondiente.
(As reformado por el artculo 201, inciso 3) de la Ley N 8508 de 28 de abril de 2006,
Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo).
TITULO VI
de fortalecimiento de la Gestin Tributaria ")
DERECHOS Y GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE

Pgina 71 de 90

CAPITULO I
Artculo 166.- Objeto y campo de aplicacin. El presente captulo regula los derechos
y las garantas fundamentales de los sujetos pasivos del cumplimiento de la obligacin
tributaria, ya sea en su condicin de contribuyentes, responsables y de toda persona
fsica o jurdica a la cual la ley creadora del tributo le asigne el cumplimiento de deberes
u obligaciones, sea como retenedores, obligados a ingresar a cuenta, sucesores de la
deuda tributaria, representantes legales o voluntarios y obligados a suministrar
informacin o a prestar colaboracin a las direcciones generales de Aduanas, Hacienda,
Tributacin, as como de la Direccin General de Polica de Control Fiscal del
Ministerio de Hacienda, todos los cuales se denominan en el presente ttulo como
"contribuyentes".
Los derechos y las garantas contenidos en el presente Cdigo se entienden sin perjuicio
de los dems reconocidos en el resto del ordenamiento jurdico.
Para los fines de aplicacin e interpretacin del presente ttulo se entender por
"Administracin Tributaria" el rgano, sea la Direccin General de Tributacin, la
Direccin General de Aduanas, as como la Direccin General de Hacienda y la
Direccin General de Polica de Control Fiscal, a la cual la ley le atribuye las
competencias de gestin, normativa, fiscalizacin y recaudacin del tributo.
Artculo 167.- Principios generales tributarios. Por medio de la tributacin no deber
sustraerse una porcin sustancial de la riqueza del contribuyente, en tal medida que haga
nugatorio, desaliente o limite, de manera significativa, el ejercicio de un derecho o la
libertad fundamental tutelados por la Constitucin Poltica.
La aplicacin del sistema tributario se basar en los principios de generalidad,
neutralidad, proporcionalidad y eficacia. Asimismo, asegurar el respeto de los derechos
y las garantas de los contribuyentes establecidos en el presente ttulo. En las materias
que corresponda, se adoptarn tcnicas modernas, tales como gestin de riesgo y
controles basados en auditoras, as como el mayor aprovechamiento de la tecnologa de
la informacin, la simplificacin y la armonizacin de los procedimientos.
Los citados principios debern ser interpretados en consideracin a criterios de
razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminacin y equidad.

Pgina 72 de 90

Artculo 168.- Fuentes del ordenamiento jurdico tributario. Las fuentes del
ordenamiento jurdico tributario se sujetarn al mismo orden dispuesto en la Ley
General de la Administracin Pblica.
Las resoluciones y las directrices generales de la Administracin Tributaria sern de
carcter interpretativos de las leyes y los reglamentos, pero no podrn ser innovativas de
situaciones jurdicas objetivas. Las citadas resoluciones y directrices debern ajustarse a
las fuentes primarias, y no podrn suplir los reglamentos que en esta materia nicamente
el Poder Ejecutivo puede dictarlos, de conformidad con el artculo 140, incisos 3) y 18)
de la Constitucin Poltica.
Artculo 169.- Normativa tributaria. Las leyes y los reglamentos que contengan
normas tributarias debern mencionarlo expresamente en su ttulo y en un epgrafe con
el cual debe titularse cada uno de los artculos, a fin de facilitar su comprensin y
manejo.
Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrn una relacin
completa de las normas derogadas y la nueva redaccin de las que resulten modificadas.
Las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones tributarias, as como el
de recargos, multas e intereses, tendrn efectos retroactivos cuando su aplicacin resulte
ms favorable para el afectado.
Las presunciones establecidas por las leyes tributarias pueden combatirse mediante
prueba en contrario, excepto en los casos en que aquellas expresamente lo prohban.
Artculo 170.- Responsabilidad del servidor pblico. Incurren en responsabilidad
personal, sin perjuicio de la responsabilidad objetiva de la Administracin, a tenor de lo
preceptuado en el artculo 190 de la Ley General de la Administracin Pblica, los
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que violen el ordenamiento jurdico,
cuando hayan actuado con dolo o culpa grave en el desempeo de sus deberes o con
ocasin de este.
CAPTULO II.-
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Pgina 73 de 90

Artculo 171.- Derechos generales de los contribuyentes. Constituyen derechos
generales de los sujetos pasivos los siguientes:
1) Derecho al debido proceso y al derecho de defensa de los sujetos pasivos en los
procedimientos ante la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal
Administrativo, y a la exencin en el pago de impuestos de timbres y de cualquier
otra naturaleza, que graven las gestiones y las actuaciones ante tales rganos de los
citados sujetos.

2) Derecho a ser informado y asistido por la Administracin Tributaria en el ejercicio
de sus derechos o en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones y deberes
tributarios, as como del contenido y el alcance de estos.

3) Derecho a obtener, de forma pronta, las devoluciones de ingresos indebidos y las
devoluciones de oficio, ms los intereses que correspondan, de conformidad con la
normativa aplicable al efecto.

4) Derecho a consultar, en los trminos previstos por la normativa aplicable, a la
Administracin Tributaria y a obtener respuesta oportuna, de acuerdo con los
plazos legales establecidos. Tratndose de solicitudes que consisten en un mero
derecho a ser informado, la respuesta debe ser obtenida dentro del plazo de diez
das hbiles desde su presentacin.

5) Derecho a una calificacin nica de los documentos que sustenten sus peticiones y
a ser informado por escrito de los requisitos omitidos en la solicitud o el trmite o
que aclare la informacin.

6) Derecho a conocer, cuando as lo solicite, el estado de tramitacin de los
procedimientos en que sea parte.

7) Derecho a conocer la identidad de las autoridades y personas del servicio de la
Administracin Tributaria, bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procedimientos de gestin, fiscalizacin y recaudacin tributaria, en los que tenga
la condicin de interesados.

8) Derecho a no aportar los documentos ya presentados y recibidos, que deberan
encontrarse en poder de la administracin actuante, salvo razones justificadas.

9) Derecho, en los trminos legalmente previstos, al carcter confidencial de los
datos, informes y antecedentes obtenidos por la Administracin Tributaria, que
solo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos, sin que
puedan ser cedidos o comunicados a terceros, salvo en los supuestos previstos
expresa y especficamente en las leyes.

10) Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria.

Pgina 74 de 90

11) Derecho a formular, en los casos en que sea parte, alegaciones y aportar
documentos que debern ser tomados en cuenta por los rganos competentes en la
redaccin de las resoluciones y los actos jurdicos en general.

12) Derecho a ser odo en el trmite de audiencia con carcter previo al dictado de la
resolucin o acto que tendr efectos jurdicos para los sujetos pasivos, de
conformidad con la ley.

13) Derecho a ser informado de los valores y los parmetros de valores que se empleen
para fines tributarios.

14) Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de comprobacin y
fiscalizacin llevadas a cabo por la Administracin Tributaria, acerca de la
naturaleza y el alcance de estas, a que no puedan ser modificados sus fines sin
previo aviso, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones, y a que se desarrollen mediante los procedimientos y plazos previstos
en la ley.

15) Derecho a que la Administracin Tributaria le advierta de manera explcita,
concluida la actualizacin fiscalizadora y antes de dictado el acto final, de las
consecuencias jurdicas y econmicas que conlleva la aceptacin de la
determinacin de oficio o de las infracciones cometidas, tanto en cuanto al tributo
a pagar, como a los accesorios.

16) Derecho de hacerse acompaar por un profesional competente en materia
tributaria, para que le aconseje y asesore en el proceso, sin que esto constituya una
obligacin del contribuyente.
Ninguna de las disposiciones anteriores se entender que restringe la posibilidad de la
Administracin Tributaria de publicar, en cualquier medio electrnico, la informacin
que le sea proporcionada, incluyendo las declaraciones aduaneras transmitidas
electrnicamente al Servicio Aduanero, debiendo salvaguardar, la Administracin, el
principio de confidencialidad.
Artculo 172.- Respeto a los derechos de los contribuyentes. La Administracin
Tributaria en su actividad deber respetar los derechos y las garantas del contribuyente,
establecidos en el artculo anterior, as como en el resto del ordenamiento jurdico,
integrado por las normas escritas y no escritas necesarias para garantizar un equilibrio
entre la eficiencia y la dignidad, la libertad y los dems derechos fundamentales
consagrados en la Constitucin Poltica y en las leyes.

Pgina 75 de 90

Artculo 173.- Derecho a la informacin. Todo contribuyente tiene derecho a conocer
la jurisprudencia administrativa tributaria que se genera en las direcciones generales, sus
dependencias, as como en los tribunales administrativos.
La Administracin Tributaria pondr a disposicin de los usuarios, el texto ntegro de
las consultas, los fallos o las sentencias dictadas por los citados tribunales, las
directrices internas interpretativas, las resoluciones de carcter general, el criterio
institucional, entre otros, con supresin de toda referencia a los datos que permitan la
identificacin de las personas a las que se refiere.
Para estos efectos, el usuario podr ingresar al mdulo del digesto, que se encuentra en
la pgina web del Ministerio de Hacienda, de Tributacin o cualquier otro sitio
electrnico empleado oficialmente por la Administracin Tributaria. De igual forma,
podr obtener informacin general disponible en el sitio web del Ministerio de
Hacienda. Lo anterior de acuerdo con lo establecido en este Cdigo, en cuanto a la
confidencialidad de la informacin.
Artculo 174.- Publicidad de los proyectos de reglamentacin. Los proyectos de
reglamentacin de las leyes tributarias debern hacerse del conocimiento general de los
contribuyentes a travs del sitio en Internet de la Administracin Tributaria, ya sea por
las redes sociales o por los medios cientficos y tecnolgicos disponibles, procurando
siempre la mayor difusin posible. Para estos efectos, ser publicado un aviso en un
diario de circulacin nacional en el cual se haga, de conocimiento general, la existencia
de la informacin electrnica y la direccin por medio de la cual se puede ingresar.
Se conceder, obligatoriamente, a las entidades representativas de intereses de carcter
general o corporativo o de intereses difusos, afectadas por los proyectos de disposicin
referidos en el prrafo anterior, ya sean reglamentos, directrices o normas generales que
llegue a dictar la Administracin Tributaria, la oportunidad de exponer su parecer sobre
tales proyectos, dentro del plazo de diez das contado desde su primera publicacin en el
diario oficial, salvo cuando se opongan a ello razones calificadas de inters pblico o de
urgencia, debidamente consignadas en el proyecto de disposicin general.
Artculo 175.- Publicaciones. El Sistema Nacional de Legislacin Vigente (Sinalevi)
ordenar y publicar los textos actualizados de la normativa en materia tributaria,
respecto de los cuales se hayan producido variaciones en los textos vigentes en el
ejercicio precedente.

Pgina 76 de 90

CAPTULO III.-
GARANTAS PROCESALES
Artculo 176.- Observancia del procedimiento. Las normas del procedimiento
administrativo tributario sern de observancia obligatoria para la Administracin
Tributaria, como garanta de eficiencia y defensa de los derechos del contribuyente. El
rgano administrativo competente de conocer en grado, de oficio o en virtud de recurso
declarar la nulidad del acto, prima facie, antes de conocer sobre el fondo del asunto,
cuando exista una violacin al procedimiento o a los derechos del contribuyente.
Las actuaciones administrativas contrarias a derecho, as como la informacin y las
dems pruebas obtenidas por la Administracin Tributaria de forma ilegal, no podrn
surtir efecto alguno en contra del contribuyente.
Artculo 177.- Lmites de la avocacin. El superior jerrquico de la Administracin
Tributaria no puede avocar el conocimiento y la decisin de un asunto confiado con
carcter general para su decisin al inferior jerrquico, cuando a dicho superior no le
corresponda resolver en grado el recurso.
Artculo 178.- Objeto del procedimiento. El procedimiento administrativo tributario
servir para asegurar el mejor cumplimiento posible de los fines de la Administracin
Tributaria, con respeto para los derechos subjetivos e intereses legtimos de los
contribuyentes, de acuerdo con el ordenamiento jurdico. Su objeto ms importante es la
verificacin de los hechos dispuestos en las normas, que sirve de motivo al acto final.
Artculo 179.- Trminos y plazos. En los casos en los cuales las normas legales o
reglamentarias no establecen trminos o plazos dentro de los cuales los sujetos pasivos
estn obligados a cumplir una prestacin o un deber ante la Administracin, dichos
plazos o trminos no podrn ser inferiores a diez das, sin perjuicio del derecho del
interesado de obtener una ampliacin, cuando existan motivos razonables que
justifiquen, a juicio de la Administracin, la prrroga respectiva.
Artculo 180.- Presuncin de buena fe. La actuacin de los contribuyentes se presume
realizada de buena fe. Corresponde a la Administracin Tributaria la prueba de que

Pgina 77 de 90

concurren las circunstancias que determinan la culpabilidad del infractor en la comisin
de ilcitos tributarios.
Artculo 181.- Impulso procesal. La Administracin Tributaria deber conducir el
procedimiento con la intencin de lograr un mximo de celeridad y eficiencia, dentro
del respeto al ordenamiento jurdico y a los derechos e intereses legtimos del
contribuyente.
Artculo 182.- Lmites del procedimiento. La Administracin Tributaria debe adoptar
sus resoluciones dentro del procedimiento administrativo, con estricto apego al
ordenamiento jurdico y, en el caso de decisiones discrecionales, estar sujeta a los
lmites de racionalidad y razonabilidad, as como al respeto a los derechos de los
contribuyentes.
Artculo 183.- Derecho de acceso al expediente administrativo.
1. Los contribuyentes tienen derecho a conocer el expediente administrativo y a
obtener copia a su costo de los documentos que lo integren en el trmite de
puesta de manifiesto de este, en los trminos previstos por la ley.

2. Por su parte, la Administracin Tributaria est obligada a facilitar al interesado
el expediente administrativo. El servidor pblico que se niegue a facilitar el
expediente o se niegue a permitir el fotocopiado incurrir en el delito de
incumplimiento de deberes, sancionado en el artculo 332 del Cdigo Penal.

3. Como garanta del derecho del contribuyente al acceso del expediente, este
deber mantenerse identificado, foliado de forma consecutiva en su numeracin,
completo y en estricto orden cronolgico. La citada numeracin deber hacerse
mediante sistemas electrnicos o digitales, si procede, a fin de garantizar su
consecutividad, veracidad y exactitud.

4. Ningn documento o pieza del expediente debe separarse, bajo ningn motivo,
de l, a fin de que est completo. El contenido del expediente as conformado,
as como el expediente accesorio referido en el prrafo siguiente, si lo hay,
constituyen los nicos elementos probatorios en que puede fundamentar la
Administracin su resolucin o actuacin. Los documentos o elementos
probatorios que no estn en el expediente principal o en el accesorio, as
conformados, no surtirn efecto jurdico alguno en contra del contribuyente.

Pgina 78 de 90

5. Si el expediente principal se encuentra sustentado en sus probanzas en otro
legajo, compuesto por hojas de trabajo y de otros elementos probatorios, dicho
legajo se denominar expediente accesorio, que deber formarse con las mismas
formalidades y los requisitos sealados en el prrafo anterior. En el expediente
principal se indicar la existencia del citado expediente accesorio y el nmero de
folios que contiene.

6. Cuando se hace referencia al expediente administrativo se alude al expediente
principal y al expediente o a los expedientes accesorios, los cuales forman parte
integral e indivisible de aquel para todos los efectos, tanto internos de la
Administracin, como a los derechos derivados a favor del contribuyente a que
se ha hecho referencia.
Artculo 184.- Derecho de defensa.
1. El derecho de defensa del contribuyente deber ser ejercido de forma razonable.

2. La Administracin Tributaria est obligada a evacuar la prueba ofrecida en
tiempo y forma, so pena de incurrir en nulidad absoluta; salvo la prueba
impertinente. Caer en abandono la prueba ofrecida y no evacuada por culpa del
interesado, si transcurre un plazo de treinta das hbiles, contado desde la fecha
en que la Administracin inst su diligenciamiento, sin que lo haya hecho, segn
resolucin motivada que as lo disponga.

3. El contribuyente puede invocar para su defensa todos los medios de prueba
indicados en el Cdigo Procesal Civil, a excepcin de la confesin a los
servidores de la Administracin Tributaria.

4. El contribuyente podr hacerse representar en los trminos del presente Cdigo
y conforme a otras normativas que as lo establezcan.

5. A efectos de que el contribuyente pueda ejercer, de manera efectiva, el derecho
de defensa en contra de los actos jurdicos y las actuaciones materiales de la
Administracin Tributaria, esta debe pronunciarse sobre todos los alegatos y
valorar las pruebas aportadas de manera razonable.
Artculo 185.- Carga de la prueba. La carga de la prueba incumbe a la Administracin
Tributaria respecto de los hechos constitutivos de la obligacin tributaria material,
mientras que incumbe al contribuyente respecto de los hechos impeditivos,
modificativos o extintivos de la obligacin tributaria. En ese sentido, corresponde a este

Pgina 79 de 90

ltimo, segn el caso, demostrar los hechos o actos que configuren sus costos, gastos,
pasivos, crditos fiscales, exenciones, no sujeciones, descuentos y, en general, los
beneficios fiscales que alega existentes a su favor.
Artculo 186.- Principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica. En el
procedimiento administrativo tributario se debern verificar los hechos que sirven de
motivo al acto final de la forma ms fiel y completa posible; para ello, el rgano que lo
dirige debe adoptar todas las medidas probatorias pertinentes o necesarias.
Como garanta de los principios de lealtad en el debate y la seguridad jurdica, las
resoluciones que se dicten en el procedimiento de determinacin de la obligacin
tributaria o en el sancionatorio no podrn invocar hechos o elementos probatorios no
debatidos y sobre los cuales el contribuyente no ha podido ejercer su defensa. Lo
anterior, sin perjuicio de que proceda una recalificacin de los hechos en materia
sancionatoria, siempre que los hechos que dieron sustento al procedimiento sean los
mismos.
No podr dictarse el acto final en el procedimiento sancionatorio, vinculado al de
determinacin de la obligacin tributaria, hasta tanto no se encuentre firme el acto
administrativo de la determinacin de la obligacin tributaria dictado en sede
administrativa.
Artculo 187.- Motivacin de los actos. Los actos jurdicos y las actuaciones
materiales de la Administracin Tributaria deben ser motivados, cuando establezcan
deberes u obligaciones a cargo de los contribuyentes. La motivacin consistir en la
referencia explcita o inequvoca a los motivos de hecho y de derecho que sirven de
fundamento a la decisin. La falta de motivacin de un acto o de una actuacin material
de la Administracin, en los trminos expresados, causa su nulidad.
Toda resolucin de la Administracin Tributaria debe reunir los requisitos establecidos
por la normativa aplicable, as como indicar, si es del caso, las infracciones cometidas,
las sanciones y los recargos que procedan.
Artculo 188.- Nulidades. Solo causar nulidad de lo actuado, la omisin de
formalidades sustanciales del procedimiento o la violacin del ordenamiento jurdico.
Se entender como sustancial la formalidad cuya realizacin correcta hubiera impedido
o cambiado la decisin final en aspectos importantes, o cuya omisin cause indefensin.

Pgina 80 de 90

TITULO VII
(Corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del
2012 "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo
Ttulo VI al VII)
COBRO JUDICIAL Y EXTRAJUDICIAL
CAPITULO I
Artculo 189.- Oficina de Cobros. La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda
debe cobrar los impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por
arrendamiento de bienes del Poder Central no sujetos a leyes especiales, y de toda clase
de crditos a favor de ste, mediante el procedimiento instituido por la ley No.2393 de
11 de julio de 1959, reformada por ley No.3493 de 29 de enero de 1965 y por las
disposiciones de este Ttulo.
(As corrida su numeracin por el artculo 2 de la ley N 9069 del 10 de setiembre del
2012 "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria", que lo traspas del antiguo
artculo 166 al 189)
Artculo 190.- Integracin de la Oficina de Cobros. Para el cobro judicial o
extrajudicial que le compete, la Oficina de Cobros debe estar integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo referente a
la direccin, coordinacin, supervisin y ejecucin de las actividades y
programas de la dependencia y ejercer las dems atribuciones que para tales
efectos le correspondan;

b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la Oficina; y

c) Un cuerpo de fiscales especficos, integrado tambin por abogados, que puede
designar el Ministerio de Hacienda en el nmero que considere apropiado. El
Poder Ejecutivo podr reducir o aumentar el nmero de fiscales especficos,
cuando as lo considere necesario el Ministerio de Hacienda. El nombramiento
de ellos se har mediante Decreto Ejecutivo, previa realizacin de un concurso
de antecedentes.
(As reformado por el artculo 49 de la ley N 7293 de 26 de marzo de 1992).

Pgina 81 de 90

El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el inciso b) deben ser
nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las regulaciones del Estatuto
de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo que requieran las
necesidades del servicio a su cargo.
2012 "Ley de fortalecimiento de la Gestin Tributaria ", que lo traspas del antiguo
artculo 167 al 190)
Artculo 191.- Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a que se
refiere el artculo anterior, la Oficina de Cobros est especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro;

b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se trate de
crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados por el
presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas, y solicitar esas medidas a los
rganos jurisdiccionales en los casos de otros crditos; y

c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo de
Abogados de la Oficina y de los Fiscales Especficos.
Asimismo, la Oficina de Cobros puede disponer, de oficio o a peticin de parte, la
cancelacin de los crditos indicados en el artculo 157 de este cdigo, cuando los
trminos de prescripcin correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o
crditos incobrables. La resolucin que as lo disponga deber contar con la aprobacin
de la Direccin General de Hacienda y deber ponerse en conocimiento de la
Contabilidad Nacional y los organismos correspondientes para que cancelen, en sus
registros o libros, las cuentas o los crditos respectivos. Contra la resolucin que
deniegue la cancelacin, cabr recurso ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
(As reformado su ltimo prrafo por el inciso c) del artculo 126 de la Ley N 8131 de
18 de setiembre del 2001, Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos)

Pgina 82 de 90

artculo 168 al 191)
Artculo 192.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones. Las oficinas que
controlen, a favor del Poder Central, ingresos o crditos de la naturaleza indicada en el
artculo 166 de este Cdigo, dentro de los nueve meses siguientes a la expiracin del
trmino legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo pendiente de cobro y
ordenar, en su caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las dems
oficinas recaudadoras.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas que controlen los
ingresos o crditos a que se alude en el prrafo primero de este artculo deben notificar
al deudor por cualquiera de los medios que autoriza el artculo 137 de este Cdigo, al
domicilio que conste en sus registros, que se le concede un plazo de quince das,
contado a partir de su notificacin, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal
impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin, dichas certificaciones
deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de Cobros para los efectos de ejercer la
respectiva accin judicial o extrajudicial de cobro.
No.7535 del 1 de agosto de 1995, que lo traspas del antiguo 160 al 169)
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria ". Posteriormente corrida su numeracin
por el artculo 2 de dicha ley, que lo traspas del antiguo artculo 169 al 192)
Artculo 193.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas que controlen ingresos
o crditos. Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor del
Poder Central, deben cumplir las obligaciones que le seala el artculo anterior, bajo
pena de amonestacin en caso de que incumplan por la sola vez; de suspensin de sus
puestos sin goce de salario hasta por ocho das, cuando haya reincidencia, y de
destitucin en la hiptesis de multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse
conforme a lo dispuesto en el Estatuto de Servicio Civil.
artculo 170 al 193)
Artculo 194.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los Fiscales Especficos.
Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se refiere el artculo 169

Pgina 83 de 90

(*) de este Cdigo, su Jefe las debe distribuir entre los abogados del cuerpo permanente
respectivo y/o los Fiscales Especficos para que ejerzan la accin de cobro.
Dichos profesionales deben gestionar el pago de los crditos que se les encomienden
mediante los trmites a que se refiere este Ttulo, pero antes de iniciar la ejecucin,
deben dirigir al deudor una nota de cobro por medio del correo o bien entregrsela
personalmente, concedindole un plazo de ocho das, para que proceda a la cancelacin
del crdito fiscal impago, bajo apercibimiento que de no hacerlo, se le van a embargar
bienes suficientes para hacer efectivo dicho crdito y sus accesorios legales.
En todo caso, estn obligados a iniciar los trmites respectivos, a ms tardar, dentro del
mes siguiente al recibo de los documentos correspondientes.
artculo 171 al 194)
Artculo 195.- Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria. Para iniciar el
procedimiento de cobro en contra de un responsable solidario por un crdito fiscal, es
necesario hacerle notificacin, en la que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;

b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el monto de ste;

c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable del crdito;
y

d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo 171 (*) de este
Cdigo.
artculo 172 al 195)

Pgina 84 de 90

CAPITULO II
Medidas Cautelares
Artculo 196.- Casos en que proceden. Con anterioridad a la interposicin de la
demanda, la Oficina de Cobros puede decretar las medidas cautelares del embargo de
crditos al deudor y la retencin de las sumas que debe percibir, as como decretar y
practicar embargos administrativos sobre toda otra clase de bienes de los deudores, para
la percepcin de los crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados
por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 192 de este Cdigo, si el
deudor no ha cancelado totalmente el crdito fiscal.

b) En caso de multas y otros recargos, si transcurrido el plazo a que alude el inciso
anterior no se ha pagado el importe correspondiente.

c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal.

d) Desde que se encuentra en vas de determinacin de un crdito fiscal, si a juicio
de la autoridad administrativa competente existe peligro de que el obligado se
ausente, enajene u oculte sus bienes o realice cualquier maniobra tendiente a
dejar insoluto el crdito. En estos casos, dicha autoridad debe solicitar a la
Oficina de Cobros que decrete la correspondiente medida cautelar, la cual tendr
una vigencia hasta de dos aos, prorrogable por el mismo perodo.
(As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada Ley de Justicia Tributaria,
que corri la numeracin del antiguo artculo 162, 165 y 66, siendo ahora 171, 174 y
175, respectivamente)
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria ". Posteriormente corrida su numeracin
Artculo 197.- Embargo de crditos al deudor y retencin de las sumas que debe
percibir. En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros puede
ordenar que el importe del crdito fiscal impago se retenga a favor del Fisco de los
salarios, dietas, pensiones, jubilaciones, comisiones, y de cualquier otra remuneracin o
crdito en dinero efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor del deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de embargo, sobre los pagos
parciales o totales que se efecten despus de recibida la comunicacin, hasta cancelar
la deuda que el moroso tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u oficinas
pblicas o privadas que realicen los pagos.

Pgina 85 de 90

Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior deben depositar, dentro de
los diez das siguientes al del pago total o de los pagos parciales, las sumas retenidas en
una cuenta especial que en fondos de terceros debe llevar la Oficina de Cobros, con el
contralor de la Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben trasladarse a la cuenta
respectiva del Tribunal en el cual se encuentre en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente artculo, se
deben aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que sobre responsabilidad
solidaria determina el artculo 24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el
artculo 98 (*) del mismo.
(*) (NOTA: el artculo 98 aqu sealado fue reformado por el artculo 2 de la indicada
Ley de Justicia Tributaria. Las penas que sealaba en sus anteriores trminos era
recargos porcentuales. Vase el artculo 98 del Texto Original del presente Cdigo)
artculo 174 al 197)
Artculo 198.- Embargo administrativo. En los casos que autoriza el artculo 196 de
este Cdigo, la Oficina de Cobros puede, asimismo, decretar y practicar el embargo
administrativo sobre toda otra clase de bienes del deudor, el que debe comunicar para su
anotacin en los registros pblicos o las entidades pblicas o privadas competentes,
cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un trmino de validez de tres
meses y, si dentro de este lapso no se presenta el embargo practicado para su
inscripcin, queda cancelada sin necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte todos sus efectos en
la accin judicial que llegue a establecerse contra el deudor, con la sola presentacin de
una copia simple del oficio de comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo pertinente los procedimientos
reglados por la Ley de Cobro Judicial.

Pgina 86 de 90

de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria". Posteriormente corrida su numeracin
Artculo 199.- Limitaciones al embargo administrativo y sustitucin. El embargo
administrativo que autorizan los artculos 197 y 198 de este Cdigo se debe practicar
observando las limitaciones que establecen los artculos 984 del Cdigo Civil y 172 del
Cdigo de Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio de la Oficina
de Cobros.
Tributaria, que corri la numeracin de los antiguos artculos 165 y 166, siendo ahora
174 y 175, respectivamente)
de Fortalecimiento de la Gestin Tributaria". Posteriormente corrida su numeracin
Artculo 200.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros. Los honorarios de los
abogados de la Oficina de Cobros se deben regir por lo que dispone el artculo 100 de la
Ley Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
artculo 177 al 200)
TITULO VIII
Ttulo VII al VIII)
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPITULO UNICO
Artculo 201.- Disposiciones derogatorias. Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley N 837 de 20 de diciembre de 1946
y sus reformas): el segundo prrafo del artculo 11; el segundo prrafo del
artculo 16; el segundo prrafo del artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo

Pgina 87 de 90

prrafo del artculo 25; los artculo 26, 27 y 28; la parte final del prrafo tercero
y los cuatro ltimos prrafos del artculo 29; los artculos 30, 31, 33, 34, 37 y los
artculos 40 a 58;

b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley N 3914 de 17 de julio de 1967):
el artculo 18, con excepcin de la norma que se refiere al cierre del negocio; el
artculo 21, con excepcin del l1iteral a) del mismo y los artculos 22 a 32;

c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley N 27 de 2 de marzo de 1939 y sus
reformas); los artculos 9, 12, 13, 14 y 22; y el ltimo prrafo del artculo 23; la
parte final del artculo 25; los artculos 47 a 56; los artculos 58 y 59 y los
artculos 61 a 68;

d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la ley N 32 de 27 de junio de
1932 y los dos ltimos prrafos del citado artculo;

e) Los artculos 1 y 2 de la Ley N 1880 de 7 de junio de 1955;

f) El decreto N 40 de 6 de diciembre de 1962; y

g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo dispuesto en
este Cdigo.
artculo 178 al 201)
Artculo 202.- Vigencia. Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y
excepcin hecha de los casos especialmente mencionados en los artculos transitorios,
rigen a partir del 1 de julio de 1971.
artculo 179 al 202)
TITULO IX
Ttulo VIII al IX)

Pgina 88 de 90

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPITULO UNICO
Transitorio I.- El Presidente y los cuatro propietarios del actual Tribunal Fiscal
Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar un perodo de ocho aos, el
nuevo Tribunal que instituye el Ttulo V de este Cdigo y deben desempear sus cargos
conforme a la siguiente divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal Administrativo;

b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de abogado y
contador pblico autorizado;

c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros
con ttulo de Ingeniero. Al concluir dicho perodo se aplicar lo establecido por
el prrafo final del artculo 153 (*), con aquellos miembros que renan los
requisitos enunciados en el artculo 151 (*) ibdem.
(*) La Ley de Justicia Tributaria No. 7535 de 1 de agosto de 1995, corri la
numeracin de los artculos 151 y 153 de cita, los que actualmente llevan los nmeros
160 y 162, respectivamente.
Transitorio II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del propietario de la
empresa individual de responsabilidad limitada. Las disposiciones del inciso a) del
artculo 22 y las del artculo 25, rigen en relacin con las obligaciones tributarias
generadas a partir de la fecha de vigencia del presente Cdigo.
Transitorio III.- Modificacin espontnea de declaraciones y sancin por no llevar
libros o llevarlos atrasados. La disposicin del prrafo segundo del artculo 130 (*), la
sancin que corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100 (**)
y la que proceda por no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a) del
artculo 104 (*), todos de este Cdigo, se deben comenzar a aplicar una vez
transcurridos seis meses contados desde la fecha de vigencia del mismo.
(*) (As reformado tcitamente por los artculos 3 y 6 de la Ley de Justicia Tributaria
No.7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin de los antiguos artculos
110 y 125, siendo ahora 104 y 130, respectivamente)
(**) (NOTA: el artculo 100 original fue derogado por el artculo 3 de la Ley de
Justicia Tributaria. Su contenido actual es otro)
Transitorio IV.- I ntereses. El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar con
relacin a las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia
de este Cdigo.

Pgina 89 de 90

Transitorio V.- Sanciones. Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y
101 (*), y la que corresponda por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103 (*) de
este Cdigo, se deben aplicar con relacin a las infracciones cometidas a partir de la
fecha de vigencia del mismo.
(**) (NOTA: los artculos 101 y 103 originales fueron derogados por el artculo 3 de la
Ley de Justicia Tributaria No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su contenido actual es
otro, al igual que el artculo 98 en mencin)
Transitorio VI.- Reincidencia y reiteracin. Para efectos de la reincidencia y la
reiteracin previstas en el artculo 71, no deben considerarse las infracciones cometidas
con anterioridad a la vigencia de este Cdigo.
Transitorio VII.- Prescripcin. El trmino de prescripcin que establece el prrafo
segundo del artculo 51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la
Administracin Tributaria, o que estndolo, no hubieren presentado las declaraciones
juradas a que estuvieren obligados, se debe aplicar con relacin a las obligaciones
tributarias cuya prescripcin no se hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de
este Cdigo. En los dems casos, el trmino de tres aos de la prescripcin que est en
curso, se empieza a contar desde la vigencia del presente Cdigo.
Transitorio VIII.- (Derogado por el artculo 51 de la ley N 8823 del 5 de mayo de
2010)
Transitorio IX.- Normas sobre prrrogas o facilidades. Las normas del artculo 38 de
este Cdigo, deben aplicarse con relacin a las obligaciones tributarias cuyos
vencimientos no se hubieren operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este
Cdigo.
Transitorio X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes en el Tribunal
Fiscal Administrativo. Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite
en el Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo,
deben pasar a conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal, para su resolucin
definitiva.
Transitorio XI.- Aplicacin de normas anteriores. En los casos contemplados en los
Transitorios que anteceden, en que no corresponda la aplicacin de las normas a que en
ellos se alude, deben aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias
respectivas, que se derogan por el presente Cdigo.
(TRANSITORIOS DE LA LEY No.7900 DE 3 DE AGOSTO DE 1999)
TRANSITORIO I.- Para las determinaciones administrativas de impuestos reguladas
en los artculos 144 a 147 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, en las
que se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos u observaciones, se
aplicar el cmputo de los intereses, segn las regulaciones del artculo 40 vigente antes
de esta ley.

Pgina 90 de 90

En todos los dems casos, incluso en las determinaciones administrativas de impuestos
en que se haya comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos, despus de la vigencia
de esta ley, correspondientes a perodos tributarios anteriores a dicha vigencia, los
intereses establecidos en el artculo 40 se computarn por el perodo comprendido entre
la fecha de vigencia de la ley y la fecha del pago.
TRANSITORIO II.- A las infracciones administrativas cometidas con anterioridad a la
vigencia de esta ley se les aplicar la sancin ms benigna. Adems se les aplicar,
segn corresponda, las reducciones establecidas en el artculo 88 del Cdigo de Normas
y Procedimientos Tributarios.
TRANSITORIO III.- En un plazo mximo de seis meses, contados a partir de la
vigencia de esta ley, el Poder Ejecutivo deber establecer el contenido presupuestario
requerido para efectuar las devoluciones del artculo 47 del Cdigo, reformado mediante
esta ley. Hasta el 30 de setiembre del 2000 conservar su vigencia el artculo 48
derogado en esta ley. Las solicitudes de cesin a terceros realizadas antes de la
derogacin del artculo 48 debern tramitarse de conformidad con dicho artculo.
TRANSITORIO IV.- Los sujetos pasivos de impuestos administrados por la Direccin
General de Tributacin contarn con un perodo de tres meses, contados a partir de la
publicacin de la presente ley, para cancelar sus obligaciones tributarias pendientes de
pago, contradas antes de la publicacin de esta ley, con exoneracin total de recargos e
intereses.
*****************************************************

Código de Normas y Procedimientos Tributarios Actualaizado Al 01-10-2012

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Código de Normas y Procedimientos Tributarios Actualaizado Al 01-10-2012

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Pgina 1 de 90

You might also like