La contabilidad tuvo que desarrollar un concepto nuevo para incorporar a los balances econmicos del patrimonio de una organizacin el valor de marca, el conocimiento que desarrolla una organizacin y el crecimiento debido al resultado de investigaciones.
Un activo es un recurso controlado por la entidad del que pudo y puede obtener beneficios econmicos. CONCEPTO: Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Un activo es todo recurso: a) Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y b) Del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Caractersticas: Entre sus principales caractersticas se encuentra que pueden ser identificables, incorporables, beneficio futuro, contables y amortizables Importancia.
La importancia de los Activos intangibles como elementos generadores de valor, teniendo en cuenta que usualmente se da mayor importancia a los recursos fsicos y monetarios, sin tener presente que la identificacin de los activos intangibles es una nueva realidad; la cual le proporciona al ente que los valora mayor eficiencia y verdaderas fuentes de creacin de valor.
1.2 Principales cuentas
INVENCIONES DE PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS Es la seal que el fabricante pone a los productos de su industria. sta incluye el nombre, dibujo, emblema, monograma o estampado que identifica los productos comercializados por un ente.
Las marcas se inscriben en un registro legal otorgando al ente el derecho al uso exclusivo durante cierto lapso, generalmente renovable. Si la inscripcin es sin lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Tambin en este caso pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.
DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra intelectual. El editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un importe por edicin o bien por unidad de venta.
DERECHOS DE EDICIN Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de computacin)
LICENCIAS DE USO Resultan de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades deportivas.
DERECHOS DE PASE DE DEPORTISTAS PROFESIONALES Las mismas resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a quien la recibe (el concesionario) algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo limitado o ilimitado.
Hay muchas actividades que pueden darse en concesin.
Por Ej.: la explotacin de un comercio dentro de un predio (un comedor en una escuela); la explotacin de un recurso natural (extraccin de petrleo); la construccin de un camino para administrarlo posteriormente, la prestacin de un servicio pblico (tendido de redes cloacales, distribucin de gas, emisin de documentos de identidad). Los precios de las concesiones pueden consistir en una suma fija o en pagos peridicos en funcin de unidades comercializadas, u otros ndices, as como de combinaciones de ambas variantes. Algunas empresas de proyeccin mundial (como McDonalds) celebran contratos de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos, con sujecin a ciertas condiciones (precios, provisin centralizada de ciertos elementos, arquitectura del local, vestimenta del personal, etctera)
CONCESIONES COSTOS IMPUTABLES CONTRA INGRESOS FUTUROS En esta situacin se encuentran: Los llamados costos preoperativos, que son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa o de un segmento de ella (una lnea de actividad, un rea geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o establecimiento (derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos, etc.) Para poder reconocer contablemente los costos previos al inicio de una nueva actividad u operacin, los mismos deben ser directos y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado. Adems no deben ser pasibles de formar parte del costo de un Bien de Uso. Los costos de desarrollo de sistemas administrativos utilizables durante varios perodos. Los costos de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos, siempre que ellas tengan capacidad de generar ventas. En cambio, no se genera un activo por incurrir en costos cuya vinculacin con ingresos futuros no pueda demostrarse, como la publicidad efectuada despus de la puesta en marcha para mantener la demanda de los productos o servicios vendidos o sostener la imagen del ente (publicidad institucional)
PATENTES Las patentes representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurdica, a nivel nacional o internacional, con carcter de exclusividad, para su explotacin o venta, por un determinado nmero de aos. (En nuestro pas 15 aos). Finalizado el plazo de proteccin legal, el producto o procedimiento inventado puede ser empleado libremente por cualquier persona. Es por esto que algunos prefieren no registrar los descubrimientos. Con esto pierden la proteccin legal y otro que descubra el secreto puede utilizarlo. MARCAS DE FABRICA
Estas se emplean para procurar mantener los aspectos distintivos de los productos de una empresa. Proporcionan a sus propietarios derechos de exclusividad para el uso,explotacin o venta de la marca. Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos, programas de computacin, dibujos (importante en la industria textil), o modelos industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso podr revenderla o licenciarla.
PLUSVALIA O FONDO DE COMERCIO
El trmino plusvala se aplica para indicar el excedente o diferencia entre el valor pagado en la compra de una empresa y el valor independiente de sus activos tangibles e intangibles.
1.3 Determinacin de los costos
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
(a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin.
Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems:
(a) no sea separable; o
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de variables que no se pueden medir.
1.4 Reglas de valuacin, presentacin y revaluacin aplicables REGLAS DE VALUACION
La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.
Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo.
Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo.
Los costos pero-perativos identificados plenamente como de investigacin deben reconocerse a manera de un gasto del perodo. El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o desarrollo, debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en l.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.
REGLAS DE PRESENTACION
Deben presentarse en:
* El balance general como activos no circulantes, deducida su amortizacin acumulada. * El estado de resultados se incluir el cargo por amortizacin como gasto de operacin del negocio. 1.5 Aplicacin Prctica
* Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios.
Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto a su valuacin dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido que lo ms evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que determinan su valor en libros; pero hoy da es mucho ms importante la evaluacin de los conocimientos humanos, el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, el mantenimiento de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, son algunos de los ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que tiene una empresa en el mercado. Con la contabilidad tradicional, la cual solo mide los activos tangibles y reporta resultados de actuacin histrica, es difcil lograr la valoracin plena de los intangibles y de tal modo no se puede lograr una visin real del potencial de los ingresos para la empresa.
2.1 Concepto, caractersticas e importancia El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo. Un ente tiene un pasivo cuando: debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica); La cancelacin de la obligacin: Es ineludible. Deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de dinero u otro activo; b) La prestacin de un servicio; c) El remplazo de la obligacin por otro pasivo;
Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: a) Adeudos por la adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta y procesamiento. b) Cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios. c) Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma empresa d) Pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son sueldos, comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos en los que la empresa acta como agente retenedor o a cargo de la misma empresa, participacin en las utilidades de los trabajadores. e) Prstamos de instituciones de crdito, de particulares, de accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a travs de contratos formales de crdito o bien por crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito estos pueden consistir en prstamos hipotecarios emisin de obligaciones, etc.
1.- Debe representar deudas y obligaciones. 2.- Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, bienes o servicios. 3.- Son virtualmente ineludibles, es decir, existen muchas posibilidades de pagarlos. 4.- proviene de operaciones o eventos econmicos realizados. 5.- Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables en unidades monetarias. 6.- Debe pertenecer a una sola identidad econmica. Es importante y necesario reconocer los pasivos ya que representa las deudas y obligaciones que tiene la empresa o la entidad. El tener conocimiento del pasivo permite a la empresa ajustarse de tal forma que esos pasivos puedan generar beneficios sin convergirse en prdidas mayores a las ya estipuladas.
2.2 Cuentas por pagar Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (mercancias), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin de activos fijos o contratacin de inversiones en proceso. Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en Cuentas por pagar a largo plazo. Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de stos por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e importe) y por cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones. Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada perodo econmico, deben reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el ao prximo). Las cuentas por pagar a los proveedores representa la cantidad de dinero que se debe a los proveedores, por mercancas compradas con el propsito de revenderlas. Otros tipos de partidas por pagar que se producen a causa de sueldos que se deben a los empleados, cantidades que se deben a las compaas de servicios pblicos, intereses acumulados sobre documentos por pagar e importes por pagar, servicios pblicos por pagar, intereses por pagar e impuestos por pagar Cuentas Algunas cuentas por pagar son: Dividendos: las percepciones que reciben los socios. Proveedores: aquellas personas a quienes se debe por concepto de mercancas. Documentos por pagar: son ttulos a crdito a cargo de la empresa, como letras de cambio y pagars. Impuestos por pagar: son los impuestos generados, o causados devengados. Acreedores diversos: son entidades a quienes la empresa debe por un concepto distinto de las mercancas (puede ser dinero). Gastos pendientes de pago: son los gastos por servicios o beneficios devengados, que estn pendientes de pago a cargo de la empresa. Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar: son las obligaciones que tienen como garanta la escritura de bienes inmuebles (terrenos y edificios). 10/12/12
Registro: Se carga Disminucin, pagos, abonos a la deuda. Se Abona: Cuando se adquiere la obligacin Cuando incrementa la obligacin Saldo: Debe ser Acreedor & representa el valor de la deuda actual. 2.3 Contribuciones por pagar y retenidas Una contribucin es un tributo o impuesto que debe cancelar el contribuyente o beneficiario de una utilidad econmica, cuya justificacin es la obtencin por el sujeto pasivo Los impuestos por pagar son los impuestos que genera la propia empresa y que estn pendientes de pagar al fisco. Lo impuestos retenidos es cuando la empresa retiene a un tercero el impuesto de una transaccin de acuerdo a la ley fiscal.
De acuerdo con el artculo 66 del CFF, las autoridades fiscales, a peticin de los contribuyentes, podrn autorizar el pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que el plazo exceda de doce meses para el pago diferido y de 36 meses para el pago en parcialidades Las personas fsicas y morales que pagan honorarios que tienen empleados estn obligados a retener impuestos de lo que pagan, ya sea honorarios, sueldos salarios, etc. Este impuesto que retienen, se lo deben pagar al SAT, esta es una contribucin retenida, se contabiliza en el pasivo, porque se los "debemos" a hacienda y debemos pagarlos ya, sin excusas, no es nuestro dinero, solo se lo retuvimos a alguien en nombre del SAT. Es cuenta de pasivo, representa el importe de las obligaciones que la empresa emiti para obtener dinero.
2.4 Obligaciones en circulacin
SE CARGA Durante el ejercicio 1. Del importe del valor nominal de las obligaciones que se hayan pagado (Redimido). Al finalizar el ejercicio 2. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
SE ABONA Haber Al iniciar el ejercicio 1. Del importe de su saldo acreedor que representa el valor nominal de las obligaciones en circulacin. Al finalizar el ejercicio 2. Del importe del valor nominal de las nuevas emisiones de obligaciones en circulacin. SALDO: Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de las obligaciones en circulacin.
PRESENTACIN: Se presenta en el balance general dentro del pasivo no circulante o a largo plazo, excepcin hecha de la porcin a corto plazo a pagar dentro de los siguientes doce meses de la fecha del balance, en cuyo caso esta porcin se mostrara como pasivo circulante 10/12/12 2.5 Deudas a largo plazo Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un ao, contradas con empresas del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un ao.
Se cargar: 1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175. 2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Se abonar: 1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. 2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.
170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito. 1700. Prstamos a largo plazo de entidades de crdito. 1709. Otras deudas a largo plazo con entidades de crdito. Las contradas con entidades de crdito porprstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonar a la formalizacin del prstamo, por el importe de ste, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272. b) Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272. ) Se incluirn, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o ms cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.
172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.
Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, empresas o particulares con carcter de subvencin reintegrable. Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonar por las cantidades concedidas a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 57. b) Se cargar: b1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a la cuenta del subgrupo 4758. ) b2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 130 131. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un ao.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonar, por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2 y, en su caso, a la cuenta 272.
) b) Se cargar: ) b1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 174. ) b2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272. 10/12/12 74. Efectos a pagar a largo plazo.
Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento superior a un ao, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se abonar cuando la empresa acepte los efectos con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo, ) b) Se cargar por el pago anticipado de los efectos, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 272.
2.6 Reglas de valuacin, presentacin y Revelaciones aplicables Reglas de valuacion Todos los pasivos son valuados y reconocidos en el Balance General. En el caso de prstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de las partidas especiales. Reglas de Presentacin Los rubros de pasivo se presentarn en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero de los grupos de pasivo. En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea mayor a un ao el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace mencin de esa situacin en las notas complementarias y los estados financieros. La agrupacin de pasivos se hace de acuerdo a su naturaleza que debe ser semejante as como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.
Reglas de revelacin Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia a los pasivos, y se debe considerar: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que moneda se trata. b) Restricciones. c) Garantas. d) El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle necesario. e) La porcin de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones. f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las caractersticas. g) Descripcin general del convenio financiero. h) Los incumplimientos a las clusulas de contratos de crdito de largo plazo, as como sus efectos. i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivos, cuyas ganancias o prdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los fondos usados en la extincin.
3.1 Concepto, clasificacin y caractersticas Definicin. Se puede definir el concepto: Representan valores contingentes de probable realizacin. El diccionario de contadores (Kohler) define como una contingencia: Evento futuro posible o condicin debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables. Para comprender el objeto y funcionamiento de las cuentas de orden, es necesario diferenciar lo que son valores reales y los valores contingentes.
Para definir las cuentas de orden, primero se deben conocer estas 2 definiciones. Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital. En tanto que la contingencia (cosa que puede o no suceder) subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales).
Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y en ellas figurarn mientras subsiste la contingencia.
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administracin.
A las cuentas de orden tambin se les denomina con otros nombres, y son los principales: Cuentas de movimiento compensatorio. Cuentas de saldos compensados. Cuentas de saldos correlativos. Cuentas de memorndum. Cuentas de registro.
CLASIFICACIN.
Las cuentas de orden, para su presentacin en el balance general se clasifican en 3 grupos:
Valores ajenos. Valores contingentes. Cuentas de registro.
Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban.
Valores contingentes: A este grupo lo forma el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones.
Cuentas de registro: A este grupo lo forma el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto distinto.
Ejemplos de cuentas de orden segn grupo:
Valores ajenos: Depsitos en prenda, mercancas en comisin.
Nomenclatura de las cuentas de orden. Los nombres o ttulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y movimiento. Invariablemente se deben establecer en grupos de dos, de las cuales una es deudora y la otra, acreedora. Tambin se acostumbra agregar las palabras "debe y haber". Ejemplo: Mercancas en comisin "debe" y Mercancas en comisin "haber".
3.1.1 Mercancas en comisin Dentro de nuestro medio son comunes las operaciones consistentes en recibir de otra entidad mercancas para ser vendidas, obteniendo un premio denominado comisin. En estas operaciones quien remite las mercancas es llamado comitente. Quien recibe las mercancas para venderlas y obtener una comisin , es conocido con el nombre de comisionista. En estas circunstancias, al recibir mercancas el comisionista, no puede registrarlas en cuentas de balance en tanto que no constituyen recursos propios, sino del comitente. Es el recibir mercancas de otra entidad, para venderlas obteniendo una comisin, la persona que remite es llamada comitente y quien recibe comisionista. El comisionista al recibir las mercancas no debe registrarlas como suyas ni como cuentas de balance pues no son propios si no valores ajenos La comisin mercantil de acuerdo con el cdigo de comercio es el mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio denominndose comitente a la persona Que otorga o confiere la comisin y comisionista a quien la desempea. Las mercancas que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad, pues el comitente nicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas mercancas pero no son de su propiedad. El comisionista puede desempear el mandato o encargo tratndose en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando contrate en nombre propio, tendr accin y obligacin directamente con las personas con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no as cuando contrate expresamente en nombre del comitente. Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehsa, deber dar aviso inmediatamente de esto 3.1.2 Depsitos en prenda Cuando una entidad efecta ventas a crdito, puede darse la situacin de exigir al cliente la entrega de algn bien que garantice, en caso de falta de pago, el crdito otorgado. Esta situacin da lugar al uso de cuentas de orden para el control de este tipo de informacin.
3.1.3 Avales otorgados Al comentar los depsitos en prenda, se comentaba que esta situacin se presentaba con la finalidad de garantizar en una forma material y ms directa el cumplimiento de algn crdito concedido, existe otra manera la cual consiste en una tercera persona que se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal, esto se conoce como aval. Este aval no asume una responsabilidad inmediata. 3.1.4 Juicios pendientes Otro caso de pasivo contingente se presenta cuando se recibe de algn empleado, una demanda laboral. La suma demandada en este caso, normalmente se sujeta a un tramite para estudia si carece de fundamento o procede total o parcialmente. Ante esta situacin, la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolucin final. 3.1.5 Seguros contratados El asegurar los activos de una entidad ante diferentes riesgos, tiene como finalidad de protegerlos, as como procurar que su reposicin por causar de algn siniestro sea para quien solicite el seguro, al menor costo posible. La suma asegurada no representa un valor que modifique la situacin financiera y resultados de la entidad. 3.1.6 Depreciaciones El calculo de la depreciacin implica un asiento que se refleja por una parte en cuentas de resultados, por ser una partida que disminuye la utilidad o incrementa las perdidas y por otra, una aplicacin en la cuenta complementaria correspondiente.
4.1.- CATALOGO DE CUENTAS:
Cuando la empresa alcanza un cierto grado de desarrollo, es absolutamente indispensable formar una lista de las cuentas que debern utilizarse, evitando as errores de aplicacin, y asignar a cada cuenta una cifra que la identifique, ya que se trate de las cuentas que integran el mayor general o de las subcuentas que forman los mayores auxiliares.
Hay diversas maneras de organizar este sistema de identificacin y, salvo casos especiales, quiz lo ms prctico sea optar por una clasificacin decimal que permita agregar o suprimir partidas segn sea necesario.
4.1.1.- CONCEPTO, CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA:
CONCEPTO
Es el ndice o instructivo, donde, ordenada y sistemticamente, se detallarn todas las cuentas aplicables en la contabilidad de una negociacin o empresa, proporcionando los nombres y, en su caso los nmeros de las cuentas".
Es importante al establecer un catlogo de cuentas, para un manejo adecuado de ste, que se acompae de una gua que detalle los movimientos que afectarn a cada una de las cuentas contenidas en el mismo.
La elaboracin de este catlogo puede ser de forma numrica, numrica decimal, alfabtica, numrica alfabtica o alfanumrica; todo esto depender siempre de las necesidades de la negociacin o empresa, y esto indica que a las cuentas quese manejen, se le asignara un nmero en forma ordenada para su fcil manejo y control.
CARACTERISTICAS
El catlogo de cuentas debe ser claro y preciso, pero primordialmente debe de tener un orden en su clasificacin, es decir, que las cuentas que se manejen deben de clasificarse de manera ordenada y precisa, asignndoles nmeros ordenados para facilitar su manejo y control.
Cuando el catalogo cuenta con el debido orden es mas fcil su comprensin, ya sea que la persona que lo utilice pertenezca a la empresa o esta persona sea ajena a la misma, pues ser fcil su manejo y lograran comprender claramente el contenido del catalogo.
Este catalogo debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al sistema.
IMPORTANCIA
El tener elaborado un catalogo de cuentas es importante ya que nos facilita le elaboracin de estados financieros, estructura analticamente el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, en el caso de las empresas industriales y de las de servicio, agrupa operaciones homogneas y facilitar su contabilizacin, en caso de auditoria aligera al auditor su labor, contiene todas las cuentas que se estima sern necesarias al momento de instalar un sistema de contabilidad, facilita y satisface la necesidad de registrodiario de las operaciones de una empresa o entidad.
4.1.2.- ELABORACION DEL CATALOGO DE CUENTAS:
La elaboracin del catlogo de cuentas puede ser:
Numrica.- Consiste en fijar un nmero progresivo a cada cuenta, debiendo crearse grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados financieros.
Decimal.- Consiste en conjuntar las cuentas de una empresa utilizando los nmeros dgitos, para cada grupo, debiendo crear antes grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros, y a su vez, cada grupo subdividirlo en 10 conceptos como mximo, y as sucesivamente.
Alfabtica.- Se utilizan las letras del alfabeto asignando una a cada cuenta, pero antes formando grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los Estados Financieros.
Combinado.- Se ocupan dos o ms sistemas anteriores. En el caso de la contabilidad general, que al fin y al cabo, controla toda la actividad de la empresa, conviene comenzar por dar un nmero ndice a cada grupo general, tanto del balance como del estado de prdidas y ganancias, de la siguiente forma:
Balance:
1.1. Activo 2.2. Pasivo 3. 3. Capital
Estado de Prdidas y Ganancias:
4. 4. Productos 5.5. Costos 6. 6. Gastos de operacin 7. 7. Otros gastos y productos 8.8. 9. 9. Cuentas de Orden 0. 0. Cuentas "puente".
Estas cifras indican, cada una de ellas, un grupo general distinto y permanecern invariables, de manera que todas las cuentas de activo comenzarn con el nmero 1, las del pasivo con el 2, y as sucesivamente.
Vienen despus las sub clasificaciones, que pueden extenderse en forma prcticamente ilimitada. Por ejemplo, en el activo se tendra:
1.1. Activo 1.0 1. 0 Circulante 11 1.1 Fijo 1.2 1. 2 Diferido Y a su vez, el grupo de circulante podra subdividirse como sigue:
1. Activo 10. Circulante 100 Caja y Bancos 101 Cuentas por cobrar 102 Inventarios Como, dentro de la clasificacin decimal, cada grupo tendr una sub clasificacin mxima de diez renglones (del O al 9), si fuera necesario abrir ms de diez cuentas en un grupo, es decir, ms de diez cuentas en el circulante siguiendo el mismo ejemplo- se deber ampliar la clasificacin haciendo que el nmero hasta aqu destinado a una cuenta, se refiera a un nuevo grupo, el cual, a su vez, tendra diez clasificaciones ms, en la siguiente forma: 1. Activo 10. Circulante 100. Caja y Bancos 1000 Caja General 1001 Caja chica 1002 Banco x 1003 Etc. De manera semejante podra ampliarse el catlogo, haciendo que los nmeros de las cuentas constarn de cinco o ms cifras, en los casos de empresas con operaciones muy complicadas o con dependencias muy numerosas. Parafines prcticos, en la mayora de las empresas comerciales o industriales un catalogo de cuentas de cuatro cifras, seria suficiente, en el entendido de que no existe un catlogo de cuentas universal, cada empresa deber elaborar el propio en base a sus necesidades y caractersticas particulares.
4.2.- SISTEMA DE POLIZAS:
Es el documento de carcter interno en la que se registran las operaciones y se anexan los comprobantes de dichas operaciones.
las plizas es una evolucin de los mtodos de registromanual que consiste en trminos generales en emplear un documento individual para registrar cada operacin teniendo como caracterstica que permite una mayor divisin del trabajo:
a. Las plizas se hacen con un original y con los ejemplares segn las necesidades de la empresa.
b. En las plizas se debe hacer constar las firmas de las personas que intervienen en su formulacin, revisin y autorizacin con el fin de fijar responsabilidades.
c. Concluida la anotacin de los registros de las plizas se debe de archivar en numeracin progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.
d. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los registros de las plizas y con los totales se forman un solo asiento de concentracin que pasa al diario general.
e. Los asientos de concentracin que recibe el diario general se pasan al libro mayor y de este se toman los datos para la elaboracin de los estados financieros. Rayado de la poliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de carcter contable, el rayado y los datos que deben contener las plizas pueden ser muy variables, segn la clase de pliza de que se trate, de los datos de carcter interno que se requieren en las mismas y, en general de la organizacin de la empresa donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratndose de la pliza nica los datos que debe contener son los siguientes:
1. El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se trate. 2. El nombre de la pliza. 3. El numero de la misma. 4. Columna para la fecha de operacin. 5. Espacio de redaccin para notar el nombre de las cuentas de que se afecten, as como la redaccin del asiento. 6. Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a los crditos. 7. Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que intervinieron en la formulacin de la pliza, y que son las siguientes: A. La persona que la hizo, B. La persona que la reviso, y C. La que autorizo.
REGISTRO DE POLIZAS:
Una vez que la plizas han sido requisitadascon las firmas de las personas que intervinieron en su formulacin, revisin y aprobacin, deberan anotarse en un libro que lleva el nombre de registro de plizas, el cual tiene un rayado tabular con columnas de valores destinadas a las cuentas de mas movimiento y el espacio de varias cuentas acostumbrado en esta clase de registro.
La nica diferencia entre el rayado de un diario tabular y el que corresponde al registro de plizas, estriba en que, en este ultimo, se incluye dentro del rayado, una pequea columna destinada a notar el numero de cada pliza registrada. Con respecto al numero de la pliza, es conveniente hacer notar que este se asigna cuando la pliza se registra, siguiendo para ello un orden progresivo.
4.3.- REGISTROS ELECTRONICOS:
Es un mecanismo electrnico por medio del cual el contribuyente lleva un registro del tipo, monto y fecha de sus operaciones para poder comprobar sus ingresos o egresos asi como tambin lleva un inventario de sus activos y pasivos.
Cuando se utiliza un sistema electrnico el catlogo de cuentas es indispensable, ya que es el nico medio con el que cuenta el operador para ponerse en contacto con la contabilidad, pues para poder registrar los movimientos generados deber ingresar primeramente el nmero de cuenta que segn el catlogo adoptado le corresponda.
5.1 Concepto, importancia, caractersticas
CONCEPTO
En el nuevo Plan General de Contabilidad se considera moneda extranjera a aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del entorno principal en que opera la empresa.
IMPORTANCIA Y CARACTERISTICAS
El Sistema Monetario Internacional naci en el ao de 1944 juntamente con el fondo Monetario Internacional y el Banco Internacional de Reconstruccin y Fomento. Mxico es uno de sus miembros.
El fondo utiliza el patrn oro y la creacin de reservas, regula, entre otras, las disposiciones generales del Sistema y adopta mecanismos y polticas que permitan lograr a corto, mediano o largo plazo una razonable estabilidad monetaria y equilibrio en las balanzas de pago. Los factores econmicos que vive cada pas obligan a devaluar o revaluar sus monedas o a dejar que flote su tipo de cambio para mantener su economa.
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la seleccin del mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado. En los pases con economas libres se tiende por lo general a crear una situacin inflacionaria de ms o menos importancia, lo cual depende de muy diversos factores. Por lo tanto, los tipos de cambio fluctan segn la situacin econmica y la poltica cambiaria de cada pas contra las que se mida la moneda nacional.
VALUACION
La norma internacional de contabilidad NIC 21 establece que las transacciones en moneda extranjera deben contabilizarse aplicando al importe en moneda extranjera, el tipode cambio vigente a la fecha de la operacin o a un tipo que se aproxime al tipo actual y, a la fecha de la informacin financiera deben valuarse al tipo de cambio vigente al cierre, excepto cuando se tienen contratos de cambio a futuro que garantizan un tipo de cambio, que debe emplearse para cuantificar y las operaciones la NIF B 15 Aplicando el tipo de cambio a la fecha de balance. La diferencias en cambios por tipos distintos a los que fueron registrados durante el periodo deben reconocerse en los resultados del periodo, excepto cuando se trata de una devaluacin intensa o de la depreciacin de la moneda contra la cual no existe ninguna forma prctica de cobertura y que afecta el pasivo que proviene directamente de la recin adquisicin de activos facturados en moneda extranjera, cuyo efecto puede incluirse en los activos adquiridos, siempre y cuando el valor ajustado en libros no exceda al menor del costo de reposicin o el monto recuperable a travs del uso o venta del activo.
Principales consideracione operacin extranjera es una entidad jurdica o unidad generadora de efectivo cuyas operaciones se realizan en un entorno econmico o moneda distinta a los de la entidad informante.
Tipos de moneda
Moneda de registro (MR) Moneda funcional (MF) Moneda de informe (MI)
Implicaciones de la moneda funcionalEvaluacin de:
Entorno no inflacionario Entorno inflacionario
5.2 Normas de informacin relativa aplicables. NORMAS DE INFORMACION RELATIVAS APLICABLES ALAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.
* nif b-1 cambios contables y correcciones de errores
* Nif b-2 estado de flujos deefectivo
* Nif b-3 estado de resultados
* Nif b-7 adquisicion de negocios
* Nif b-8 estados financieros consolidados o combinados
* Nif b-10 efectos de la inflacion
* Nif b-13 hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
* Nif b-15 conversion de monedas extranjeras
* Nifc-21 5.3 Mtodos de registro
METODOS DE REGISTRO
La seleccin del mtodo para registrar las transacciones en moneda extranjera es importante y debe obedecer a las necesidades especficas de cada empresa y de las condiciones del mercado de divisas en el pas en que opera.
PROCEDIMIENTO DE REGISTRO DE CUENTAS DE MONEDA EXTRANJERA
El trmino de moneda extranjera contablemente se refiere a las operaciones que una empresa sostiene con alguna otra entidad en una moneda diferente a la que presenta su informacin, por tal motivo se debe establecer un buen control para el registro de este tipo de operaciones. Existen principalmente dos circunstancias por las que una empresa maneje rubros en moneda extranjera, estas son: 1) Cuanto realiza operaciones con una entidad en un en una moneda diferente a la que realiza sus informes. 2) Cuando tiene que reportar o presentar informacin a su casa matriz o controladora y esta se encuentre ubicada en el extranjero.
5.4 Conversin de monedas extranjeras CASOS EN LOS QUE SE SURGE LA CONVERSION EN MONEDA EXTRANJERA.
Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo importe se denomina o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aqullas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyoprecio se denomina en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera;
(c) adquiere, enajena o dispone por otra va de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado en la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera
NIC 21 Informacin financiera en las fechas de los balances posteriores 23. En cada fecha de balance:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando el tipo de cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en trminos de coste histrico, se convertirn utilizando el tipo de cambio en la fecha de la transaccin;
(c) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor razonable, se convertirn utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. Cambio de moneda funcional 35. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional
Conversin a la moneda de presentacin38. La entidad podr presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, con el fin de presentar estados financieros consolidados.
39. Los resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, se convertirn a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn al tipo de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance;
(b) los ingresos y gastos de cada una de las cuentas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a los tipos de cambio en la fecha de cada transaccin;
(c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto.
40. Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza por razones prcticas un tipo aproximado, representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser el tipo de cambiomedio del periodo. Sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma significativa, resultar inadecuado la utilizacin del tipo medio del periodo. 41. Las diferencias de cambio a las que se refiere el apartado (c) del prrafo 39 aparecen por:
(a) La conversin de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de las fechas de las transacciones, y la de los activos y pasivos al tipo de cambio de cierre. Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos e ingresos reconocidas en los resultados, como por las reconocidas directamente en el patrimonio neto. (b) La conversin de activos y pasivos netos iniciales a un tipo de cambio de cierre que sea diferente del tipo utilizado en el cierre anterior.
EJEMPLO DE UNA APLICACIN
Conversin de un negocio en el extranjero
45. La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero a los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de consolidacin, como por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones intragrupo de una dependiente (vase la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos). No obstante, un activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no podr ser eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros consolidados. Esto es as porque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una moneda en otra, lo queexpone a la entidad que informa, a una prdida o ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. De acuerdo con esto, en los estados financieros consolidados de la entidad que informa, dicha diferencia de cambio deber seguir reconocindose en el resultado del ejercicio, o bien, si se derivase de las circunstancias se clasificar como un componente del patrimonio neto hasta la enajenacin o disposicin por otra va del negocio en el extranjero.
Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa estn referidos a fechas diferentes, es frecuente que aqul elabore estados financieros adicionales con la misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27 permite la utilizacin de fechas de presentacin diferentes, siempre que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se realicen los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del negocio en el extranjero se convertirn al tipo de cambio de la fecha del balance del negocio en el extranjero. Tambin se practicarn los ajustes pertinentes por las variaciones significativas en los tipos de cambio hasta la fecha del balance de la entidad que informa, de acuerdo con la NIC 27. Este mismo procedimiento se utilizar al aplicar el mtodo de la participacin a las asociadas y negocios