Trabajo de Opcin de grado Contador Pblico Diplomado Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF Pasanta Internacional en la Universidad Nacional Autnoma de Mxico UNAM Junio 2013
2 RESUMEN
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son normas contables emitidas por el IASB las cuales son de aplicacin internacional para grandes y pequeas empresas, tratando de presentar un lenguaje financiero uniforme entre los diferentes pases. Es importante su aplicacin para el crecimiento a nivel mundial, por ende en Colombia dar a las empresas facilidad en el acceso a nuevos mercados y un gran posicionamiento comparando las compaas a nivel global; este crecimiento ha permitido firmar tratados de libre comercio que nos permiten un desarrollo significativo, convirtindose en una gran ventaja como instrumento de integracin productivo.
Con este trabajo busco que usted pueda tener una ayuda para ver las Normas Internacionales de Informacin Financiera de manera ms prctica y atractiva sabiendo que ya es una necesidad en nuestra profesin, en el encontrar una breve explicacin escrita bsicamente a la NIC 2 de Inventarios, mostrando la comparacin de la norma colombiana para con las NIIF.
Para presentarlo he querido tomar como punto de referencia una empresa real perteneciente al sector de la Construccin llamada FERRETERIA NURUEA SAS, dedicada a la comercializacin de artculos de ferretera nacionales e importados para la industria y la construccin; en la cual se ejecutar un anlisis detallado a sus inventarios para tal fin.
Palabras Clave
Inventario Valor realizable Sistema de medicin de costos
3 TABLA DE CONTENIDO
RESUMEN............................................................................................................................... 2 INTRODUCCION ................................................................................................................... 5 SITUACION PROBLEMA ..................................................................................................... 7 OBJETIVOS ............................................................................................................................ 8 Objetivo General............................................................................................................... 8 Objetivos especficos ..................................................................................................... 8 METODOLOGIA .................................................................................................................... 9 MARCO TEORICO .............................................................................................................. 10 MARCO CONCEPTUAL ..................................................................................................... 12 CAPITULO I .......................................................................................................................... 14 INFORMACION GENERAL NORMAS INTERNACIONALES ..................................... 14 1.1 HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) ......................................................................................................... 14 1.2 RESEA NORMA INTERNACIONAL EN COLOMBIA ..................................... 16 1.2.1 NORMA COLOMBIANA DECRETO 2649 INVENTARIOS ..................... 19 CAPITULO II ......................................................................................................................... 23 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2 INVENTARIOS ........... 23 2.1 Objetivo ...................................................................................................................... 23 2.2 Alcance ...................................................................................................................... 23 2.3 Reconocimiento de los Inventarios .................................................................... 24 2.4 Medicin de los inventarios.................................................................................. 24 2.4.1 Al costo de los inventarios ............................................................................ 24 2.4.2 Determinacin del Valor neto realizable .................................................... 28 2.5 Reconocimiento como un gasto ......................................................................... 29 2.6 Revelacin de los Inventarios .............................................................................. 29 2.7 Comparativo legislacin Colombiana Vs. Norma internacional ................. 31 4 CAPITULO III ........................................................................................................................ 32 NIC 2 APLICADA A FERRETERIA NURUEA SAS ................................................ 32 A continuacin se presenta un caso prctico para implementar la norma internacional de inventarios, en una empresa real para ello FERRETERIA NURUEA SAS suministra la informacin necesaria para su aplicacin. .................. 32 3.1 INFORMACIN GENERAL ..................................................................................... 32 3.2 CASO PRCTICO NIC 2 - INVENTARIOS .......................................................... 34 3.2.1 Objetivo ............................................................................................................... 34 3.2.2. Aplicacin ......................................................................................................... 34 3.3 AJUSTES DE LAS CIFRAS CONTABLES POR ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES ...................................................................................................... 36 3.3.1 Valuacin ............................................................................................................ 36 3.3.2 Valor Neto de Realizacin .............................................................................. 36 3.3.3 Adquisicin de productos importados....................................................... 37 3.3.4 Descuentos y rebajas en la compra de inventarios ................................ 37 3.4 CAMBIOS EN LAS REVELACIONES ................................................................... 39 3.4.1 Revelacin bajo norma Colombiana ........................................................... 39 3.4.2 Revelaciones bajo Norma Internacional .................................................... 40 3.5 Estados Financieros Ajustados .......................................................................... 43 4. RECOMENDACIONES ................................................................................................... 44 5. CONCLUSIONES ............................................................................................................ 46 6. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................... 48
5 INTRODUCCION
En los ltimos aos se ha producido una transformacin muy radical en los mercados a nivel mundial, lo cual ha permitido a las empresas difundirse a nivel internacional traspasando fronteras; en el caso particular de Colombia esto ha estado ocurriendo desde el inmenso incremento de inversin extranjera y la bsqueda de nuevos mercados en algunas compaas a travs de la exportacin de productos, permitiendo con esto ponernos a la vanguardia, mejorando nuestro crecimiento econmico siendo competentes en este nuevo desafo para presentacin de Informacin Financiera en un nico formato para que pueda entenderse en cualquier parte del mundo.
Gracias a la importante y dura tarea de los diferentes organismos que de manera permanente trabajan en este cambio trascendental para los diferentes pases, se ha logrado ir formando a muchas compaas en el alcance de su objetivo de adaptar o adoptar las normas internacionales, lo que ha generado bastante controversia e inquietudes a empresarios y profesionales; en este tema puntual sobre el manejo de inventarios se tienen muchas dudas en cuanto a su aplicacin y presentacin teniendo en cuenta que con esta nueva normatividad su reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin se realizan de manera diferente.
Es por esta razn que a medida que se desarrollar este tema iremos aclarando gran parte de todos estos interrogantes, con un caso prctico que muestra una explicacin sencilla de cmo se debe presentar los inventarios en los estados financieros con las respectivas polticas dadas en esta nueva norma, de manera tal que pueda verse de una manera clara, compresible y prctica.
El tratamiento de esta NIC 2 Inventarios est contenido en este documento principalmente en tres captulos de la siguiente manera:
CAPITULO I Informacin General sobre las NIIF en este captulo se presenta una resea historia sobre las normas internacionales de informacin financiera, resea de la NIC 2 y la legislacin Colombiana (Decreto 2649) con respecto a los inventarios.
6 CAPITULO II Norma Internacional de Contabilidad No. 2 Inventarios aqu encontrar la estructura como tal de norma, su contenido en s, como sus objetivos, alcance, reconocimiento, medicin, presentacin, revelacin, entre otros.
CAPITULO III NIC 2 Aplicacin real empresarial en este captulo se detallar informacin general de la compaa objeto del estudio, incluyendo ejemplos de aplicacin en el rubro de los Inventarios.
7 SITUACION PROBLEMA
Si las compaas tienen una visin global debern tener muy clara la direccin de este gran proyecto de implementacin de normas internacionales de primera mano con la gerencia, es por esto que el liderazgo que debe existir en este gran proceso de convergencia a las NIIF (IFRS por sus siglas en ingls) son clave para tener xito en su ejecucin; por ello la importancia de un buen diagnstico que nos permita conocer oportunamente el impacto de este cambio en todo el proceso de la compaa y en el resultado financiero de la misma.
En el caso puntual que estamos estudiando observaremos Cul es el impacto que tendr el rubro de los inventarios para la empresa FERRETERIA NURUEA SAS con la adopcin de las IFRS en Colombia?, aclarando un poco a los usuarios que requieren conocerla o implementarla, que pueden llegar a tener grandes ventajas, pues en este gran paso se puede obtener una informacin ms precisa y real para la toma de decisiones de la alta gerencia y dems usuarios que la requieran.
Este interrogante se demostrar y dar respuesta a travs de una muestra detallada de los cambios ms importantes en todos los mbitos que afecta el rubro de inventarios para la compaa a fin de poder tomar decisiones de manera oportuna para cuando esto ocurra.
8 OBJETIVOS
Objetivo General
Identificar cambios sustanciales entre la norma de Contabilidad Colombiana con la nueva adopcin en normas internacionales en la NIC 2 Inventarios segn los criterios y conceptos emitidos por IASB, a fin de valorar, presentar y revelar los inventarios de manera correcta.
Objetivos especficos
Identificar semejanzas y diferencias entre la norma colombiana y la NIC 2 de inventarios para facilitar su comprensin.
Detallar y analizar el alcance de la NIC 2 a fin de identificar cambios adecuados en la regulacin contable.
Presentar de manera prctica la forma correcta de adoptar esta norma, mostrando sus beneficios y la razonabilidad de la informacin financiera que con ella resulta.
9 METODOLOGIA
La metodologa utilizada en este proyecto es bastante prctica, tiene contenido histrico, documental y descriptivo; decimos histrico porque incluye una serie de sucesos y eventos del pasado tomados de fuentes muy confiables, documental ya que est sustentado con informacin o datos documentales como decretos, leyes u otros soportes con informacin de norma internacional, tambin es descriptivo porque presenta un breve estudio de las caractersticas principales que comprende la NIC 2 destacando a su vez informacin relevante para la presentacin de este rubro en los estados financieros.
Su practicidad se refleja con la presentacin de un ejemplo prctico, ya que lo que se pretende es que el lector adquiera la habilidad de comprender un poco ms fcil la aplicacin de norma internacional para inventarios.
10 MARCO TEORICO
Con el presente trabajo se quiere ubicar al lector en una posicin clara para que pueda llevar a cabo el proceso de convergencia, por ello se considera importante que conozca a partir del origen de la contabilidad, pues fue con las primeras civilizaciones que se trat de dejar de alguna manera registrados los hechos econmicos de manera tal que no se olvidaran, dejando as como un histrico de todas las transacciones que le permitieran en tiempos futuros observar resultados de las actividades del comercio generadas en el pasado.
A finales del siglo XIII aparece el concepto de partida doble; posteriormente se fueron perfeccionando los procesos hasta lograr sistemas avanzados que ayudan a estructurar fcilmente la informacin contable.
Hoy da uno de los mayores impactos en el mundo es la globalizacin, el constante cambio de las economas y la exigencia tecnolgica le permite a las empresas nuevas y antiguas permanecer en el mercado, por tanto debemos dejar claro que adems de la gran importancia del crecimiento econmico tambin es importante crear conciencia, capacitar a los profesionales y empresarios para poder competir y ser buen prospecto de inversin para el mundo.
Con la cantidad de inquietudes que se le presentan a los diferentes usuarios para leer e interpretar la informacin financiera de las compaas y poder evaluar su realidad econmica de las mismas, varios pases se han visto en la necesidad de declarar la implementacin y adopcin de un modelo nico de Estndares Internacionales de Contabilidad; de manera significativa la normatividad de nuestro pas no permite a muchos usuarios evaluar el estado real de las compaas ya que la forma de llevar nuestra contabilidad tiene un enfoque ms fiscal que financiero.
Los IFRS o Normas internacionales de Informacin Financiera, fueron creadas en un principio para empresas grandes a nivel mundial sin tener presente que pases como el nuestro tienen su principal concentracin de mercado en empresas medianas y pequeas, por lo que se estn quedando atrs en este cambio. Es as como el IASB cuyo propsito de desarrollar normas nicas de carcter mundial, en julio de 2009 decide crear un estndar internacional aplicado para empresas que no coticen en bolsa; este es menos complejo y detallado que los estndares plenos y hacen que la 11 informacin sea ms simplificada y de esta manera pueda adaptarse un poco ms fcil a las necesidades de cada empresa.
Lo que se busca con todo esto es hablar un lenguaje contable comn que pueda ser manejable y reconocido a nivel mundial, que la informacin financiera resultante de los sistemas contables generada por las diferentes empresas sea confiable, comprensible, comparable y transparente lo cual pueda llevar a que los inversionistas tomen decisiones financieras sanas.
Las normas internacionales han sido conocidas con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cundo fueron aprobadas; aquellas que fueron dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) emitidas por el (IASC) International Accounting Standards Committee y las otras pronunciadas a partir de abril de 2001, emitidas por el IASB en el mismo ao de su constitucin; este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo nombrando a las nuevas normas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF); por lo que este organismo no solo las prepara sino tambin presenta sus interpretaciones contando con la asesora de otros organismos como el IFRIC conocido como el antiguo Comit Permanente de Interpretaciones - (SIC) reconstituido en diciembre del 2001 y el SAC, lo que le permite al IASB tener actualizada la informacin de manera permanente.
12 MARCO CONCEPTUAL
Los conceptos contenidos en este marco conceptual fueron tomados del IASB
IASB International Accounting Standar Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad), organismo independiente del sector privado sin nimo de lucro, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
CINIIF (IFRIC) El Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera CINIIF- International Financial Reporting Standards Committee- IFRIC, conocido como el antiguo Comit Permanente de Interpretaciones - Standing Interpretations Committee (SIC), fue reconstituido en diciembre del 2001; revisa las situaciones de contabilidad que puedan probablemente recibir un tratamiento divergente o inadecuado en ausencia de una orientacin autorizada, con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento contable adecuado dentro del contexto de las NIIF y el marco conceptual del IASB
IASC International Accounting Standards Committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) es un grupo de profesionales contables de varios pases como Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japn, Mxico y Reino Unido, cuya finalidad es formular una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos pases.
IFRS (NIIF) International Financial Reporting Standards comprende el conjunto de pronunciamientos del IASB incluidas las normas e interpretaciones aprobadas por el mismo, constituyendo as los Estndares Internacionales o Normas Internacionales en el desarrollo de la actividad contable.
INVENTARIO Son activos posedos para ser vendidos en el transcurso normal de las operaciones, en proceso de produccin para su venta o consumidos en la produccin o en la prestacin de servicios en forma de materiales o suministros.
VALOR REALIZABLE Se refiere al monto neto al cual el ente espera realizar la venta del activo en el curso normal de sus operaciones. 13
COSTO DE INVENTARIO - Comprende todas las erogaciones necesarias para poner a disposicin de venta los bienes o servicios, tales como costos de adquisicin, transformacin, transportes, en ocasiones gastos financieros etc.
COSTO DE ADQUISICIN Comprende el precio de compra, aranceles de importacin, impuestos no recuperables, fletes, costos de almacenamiento, descuentos comerciales, rebajas, otros costos atribuibles a la adquisicin.
COSTOS DE TRANFORMACION Son aquellos costos relacionados directamente con las unidades producidas tales como la mano de obra directa, tambin pueden ser costos indirectos variables y fijos incurridos para transformar la materia prima en productos terminados.
MTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO El costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
14 CAPITULO I
INFORMACION GENERAL NORMAS INTERNACIONALES
1.1 HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
Las NIIF son prcticas que rigen el registro, la valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones de una entidad, con el fin de que estas puedan adaptarse a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos, por ello las normas del FASB Financial Accounting Standards Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera) responden a las actividades de un pas como Estados Unidos, por lo que en muchas ocasiones es un poco difcil de aplicar en pases menos avanzados como el nuestro.
Continuando con esta historia se puede hablar un poco del CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera) cuyo organismo es el responsable de desarrollar las Normas de Informacin Financiera a travs del proceso de investigacin permanente en diferentes sectores y pases del mundo generando tres documentos que conforman esta normatividad como lo son:
Normas Internacionales de Informacin Financiera Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera Orientacin a las Normas de Informacin Financiera
Para tener un mayor y amplio conocimiento de estas normas es indispensable hablar desde sus orgenes, pues estos datan desde 1966 cuando varios grupos de contadores en los Estados Unidos, el Reino Unido y Canad establecieron un grupo comn de estudio.
Inicialmente este organismo se dedicaba a publicar documentos sobre temticas importantes, pero a corto plazo fue cambiando su percepcin en busca del cambio, lo que finalmente lograra que en Marzo de 1973 se formara un cuerpo internacional llamado Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) quien formularia lo que se conoci como Normas Internacionales de Contabilidad, dedicndose as a su aceptacin y adopcin mundial. 15 1.2 RESEA NORMA INTERNACIONAL DE INVENTARIOS NIC 2
La Norma Internacional de Inventarios (NIC 2) fue emitida por el IASB con el fin de determinar un tratamiento contable para los inventarios, como la cantidad de costo que debe reconocerse como activo, en general lo que busca es suministrar unas directrices sobre la medicin de los mismos para lograr revelar informacin real y til.
Con el nico objetivo de tener la menor cantidad de inconvenientes, discrepancias o conflictos entre las normas, el Consejo de las Normas de Contabilidad desarrollo la NIC 2 y ha estado haciendo algunos cambios con el fin de dar la mayor claridad durante la convergencia tal como se muestra a continuacin con una breve resea:
HISTORIA DE LA NIC 2 Septiembre 1974 Borrador NIC 2 Valoracin y Presentacin de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histrico Octubre 1975 IAS 2, Emision norma Valoracin y Presentacin de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histrico Agosto 1991 Borrador para discusin pblica E38 Inventarios Diciembre 1993 NIC 2 (1993) Inventarios (revisada como parte del proyecto Comparabilidad de los estados financieros basado en E32 1 Enero 1995 Fecha efectiva de la NIC 2 (1993) Diciembre 1997 El Comit de Interpretaciones desarroll la SIC - 1 Uniformidad Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los Inventarios, que fue emitida en diciembre de 1997 Abril 2001 El IASB decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas 18 Diciembre 2003 Versin revisada de la NIC 2, publicada por IASB que tambien sustituyo a la SIC 1 1 Enero 2005 Fecha efectiva de la NIC 2 (Revisada 2003) 16
1.2 RESEA NORMA INTERNACIONAL EN COLOMBIA
A mediados de julio de 2009, el Congreso de Colombia emiti la Ley N 1314, con el fin de regular los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y las Normas de Aseguramiento de Informacin (NAI) o International Standards Audit (ISAs) que aplicarn en Colombia. Esta ley tambin seal las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y determin las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
Posteriormente, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica present la direccin estratgica relacionada con el proceso de convergencia de las mencionadas normas en lineamiento con los estndares internacionales y estableci tres grupos de usuarios para iniciar la convergencia de forma gradual. La Superintendencia Financiera de Colombia acogi la direccin del Consejo Tcnico respecto a los plazos y fechas de inicio para la convergencia de las normas colombianas a las internacionales de informacin financiera. (Documento KPMG Ltda.)
Calendario de Adopcin
MODIFICACIONES (A partir del 2005) Emitida Noviembre 2006 NIIF 8 Segmentos de Operacin Emitida Mayo 2008 Mejoras a las NIIF Emitida Noviembre 2009 NIIF 9 Instrumentos Financieros Emitida Octubre 2010 NIIF 9 Instrumentos Financieros Grupo Aplicacin Inicio del Periodo de Transicin Grupo 1 Aplicacin de las NIIF y las NAI Plenas 01 de Enero de 2013 Grupo 2 Aplicacin de las NIIF y las NAI para PYMES 01 de Enero de 2014 Grupo 3 Aplicacin de Contabilidad Simplificada 01 de Enero de 2013 17 Grupos de Usuarios
El CTCP menciona que De acuerdo con los comentarios recibidos sobre el documento: Propuesta de modificacin a la conformacin de los grupos de entidades para la aplicacin de NIIF (IFRS) publicado el 15 de diciembre de 2011, y atendiendo las recomendaciones de los comits tcnicos, de algunas Superintendencias y del pblico en general, el CTCP considera que las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios, as:
Grupo 1: Emisores de valores, entidades de inters pblico y empresas de tamao grande clasificadas como tales, que: a. Sean subordinada o sucursal de una compaa extranjera que aplique NIIF b. Sean subordinada o matriz de una compaa nacional que deba aplicar NIIF c. Realice importaciones o exportaciones que representen ms del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente. d. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades extranjeras que apliquen NIIF.
Estas compaas adoptarn NIIF en el ao 2014, siendo el ao 2013 el ao de transicin y el 1 de enero de 2013 la fecha del balance de apertura. Actualmente, las compaas de este grupo voluntariamente podran adoptar NIIF en el ao 2013.
Grupo 2: Empresas de tamao Grande, Mediano y pequeo clasificadas como tales segn la Ley 590 de 2000 modificada por la Ley 905 de 2004 y microempresas cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV y que no cumplan con los requisitos del grupo 1. Estas compaas adoptarn NIIF en el ao 2015, siendo el ao 2014 el ao de transicin y el 1 de enero de 2014 la fecha del balance de apertura.
Grupo 3: Personas naturales, jurdicas o microempresas. Estas compaas adoptarn una contabilidad simplificada.
(Documento de direccionamiento estratgico CTCP Junio de 2012).
Se deben considerar algunos puntos clave como por ejemplo, que la conversin se ajuste especficamente a la naturaleza del negocio, a su estilo de direccin, a la estructura de su grupo de trabajo, a la participacin de los terceros interesados y a los requerimientos de su gobierno corporativo.
A pesar de que las entidades puedan ser similares en muchos aspectos, siempre habr diferencias en su estructura y fondo corporativo que hace que esta adaptacin del proyecto sea una parte necesaria del proceso de conversin, asegurando que todas las dependencias se han establecido 18 entre la parte contable y los reportes, los sistemas que la compaa tenga y los procesos que esta misma aplique, las personas que tenga para el desarrollo eficaz de su operacin y el crecimiento del negocio.
Tambin debemos considerar de manera importante que en la conversin a las Normas Internacionales se necesita enfrentar algunos retos empresariales como el cambio de procesos, capacitacin, mayor comunicacin, mejores herramientas y sistemas de informacin; y as tomar muchas oportunidades que esta adopcin presenta para todos los mbitos del negocio; esto incluye, por ejemplo, que consideremos los impactos de la transicin a NIIF en algunos aspectos como la normatividad a nivel general y el tema impositivo, los cuales pueden variar dependiendo de los requerimientos del estado y hasta del producto mismo o servicio de la compaa.
Es por esto que muchos expertos concuerdan en que el cambio de normativa es para toda la organizacin; de all que el papel activo de la alta gerencia resulta relevante. Es clave que la compaa comprenda que la implementacin de las NIIF es un proyecto corporativo, pues sin duda afecta a los encargados de contabilidad, de gestin, de finanzas, de recursos humanos, de sistemas de informacin y de reportes a terceros, entre otros.
Es importante resaltar algunos aspectos que contemplamos actualmente en nuestra normatividad colombiana con el fin de conocer posteriormente bajo una comparacin detallada algunos cambios sustanciales con la nueva a aplicar.
1.2.1.1 Inventarios
De acuerdo con el artculo 63 del decreto reglamentario 2649 de 1993 presenta el concepto de los Inventarios as:
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizaran o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos. (Decreto 2649 de 1993, art 63).
1.2.1.2 Valor de los Inventarios
Los activos se registran por el valor histrico. El valor o costo histrico comprende los montos incurridos en su compra, ms todos los cargos y erogaciones directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta. (Decreto 2649 de 1993, art 63).
Lo que se puede ver es que la norma local solo permite registrar el inventario con el costo histrico, mientras que la NIC 2 nos participa de un nuevo modelo que permite llevar nuestro inventario al da y realmente como esta en el mercado.
1.2.1.3 Medicin de los Inventarios
El valor de los inventarios se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (ltimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico. (Decreto 2649 de 1993, art 63).
En la norma local no cierra la posibilidad a medir los inventarios bajo otro sistema de medicin, mientras que la NIC 2 solo permite llevar el sistema de promedio ponderado o el FIFO o PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), es decir, menciona cuales son aceptados. 20
1.2.1.4 Reconocimiento de los Inventarios
Al cierre del perodo deben reconocerse las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realizacin. (Decreto 2649 de 1993, art 63).
Se puede analizar que los ajustes del valor real del inventario se hacen es al cierre del periodo y no cruzndolo con las debidas provisiones, acercndose as la norma local a la NIC 2 en cuanto a tener en sus libros un valor neto que sea Realizable.
Es de gran importancia mencionar que para la adopcin de las NIIF por primera vez se deben cancelar todas las cuentas de provisiones que se tengan como contingencias de este rubro, en nuestro caso la provisin de los inventarios, ya que durante el manejo contable bajo NIIF estas tendr un manejo independiente contemplado en la NIC 37 (Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes) de la cual no entraremos en detalle en este documento
1.2.1.5 Presentacin de los Inventarios
Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales, para la preparacin de estados financieros de perodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de prdida con base en estimaciones estadsticas. (Decreto 2649 de 1993, art 63).
(Tomado del Decreto 2649/93 Titulo II, Cap. II, Seccin I Art 63)
21 LEY 1314 de 2009
POR LA CUAL SE REGULAN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA Y DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIN ACEPTADOS EN COLOMBIA, SE SEALAN LAS AUTORIDADES COMPETENTES, EL PROCEDIMIENTO PARA SU EXPEDICIN Y SE DETERMINAN LAS ENTIDADES RESPONSABLES DE VIGILAR SU CUMPLIMIENTO.(Tomado ley 1314, 2009)
El 13 de julio de 2009, se expidi la Ley 1314, por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. La accin del Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de aceptacin mundial. De acuerdo con esta Ley, el CTCP es la autoridad colombiana de normalizacin tcnica de las normas contables de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin.
Objetivo de la ley
De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley 1314 el objetivo de la implementacin de dicha Ley es mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras mediante la emisin de las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin, las cuales debern estar en convergencia con los estndares internacionales y debern apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas.
Alcances de la ley
La Ley seala dos tipos diferentes de alcances, para efectos de la implementacin efectiva de las Normas de Contabilidad e Informacin Financiera y de Aseguramiento de la Informacin: un alcance relacionado con las personas, y el otro referido al alcance tcnico. De manera expresa la ley ha excluido del alcance a las cuentas nacionales, la contabilidad presupuestaria, la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad de costos. . (Direccionamiento estratgico CTCP
Teniendo en cuenta que Colombia est viendo que es ineludible la globalizacin y que da a da se generan ms requerimientos a nivel mundial para el crecimiento econmico, el gobierno toma la decisin de ejecutar unas acciones o polticas que originan la convergencia de las normas Colombianas a la aplicacin de norma internacional. 22
Lo que ha ocurrido con la emisin de esta ley es que existan muchas polmicas acerca de las normas, su interpretacin, adopcin, implementacin etc., lo que s es claro es que no ha podido lograr an, que muchas compaas en especial las micro y pequeas empresas tengan la cultura en la cual sea importante el uso de la informacin financiera como herramienta de direccin y estrategia para su crecimiento.
Ahora nos enfrentamos a cambios muy grandes dentro de los cuales est la adaptacin de leyes internacionales de comercializacin, buscando el mejoramiento de la prctica contable con un nuevo modelo que le permita converger hacia las normas estandarizadas. Es la hora del cambio y de abrirnos al mundo
23 CAPITULO II
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2 INVENTARIOS
Para analizar la norma internacional de contabilidad NIC 2 (Inventarios) se tomaron aspectos fundamentales detallados en la norma vigente los cuales se transcriben a continuacin: (informacin tomada NIC 2)
2.1 Objetivo
La NIC 2 tiene como objetivo determinar el tratamiento contable de los inventarios, determinando as la cantidad de costo que debe reconocerse como activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. (NIC 2, 1)
2.2 Alcance
La NIC 2 es sus prrafos 2 al 5, presentan el alcance de esta norma as:
Esta norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto por:
Avance de obras derivada de contratos de construccin de la NIC11. Instrumentos financieros. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin.
No Aplica en la medicin de los inventarios mantenidos por:
Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas pos- cosecha, recoleccin de minerales y de productos minerales valorados a valor neto realizable con variaciones de resultado. Estos inventarios se miden al valor neto realizable pero en ciertas fases de la produccin
24 Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que el valor en los inventarios al valor razonable menos costos de venta con variaciones en resultados.
2.3 Reconocimiento de los Inventarios
Para reconocer el inventario como un activo es necesario cumplir con tres requisitos indispensables de acuerdo al prrafo 6 de la NIC 2:
Que dichos artculos sean posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
Que dichos artculos se encuentren en proceso de produccin con vistas a esta venta
Que dichos artculos se encuentren en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso produccin, o en la prestacin de servicios.
2.4 Medicin de los inventarios
Segn la NIC 2 en el prrafo 9, enuncia que los inventarios se medirn exclusivamente de dos formas que son: Al costo, o al Valor Neto Realizable, teniendo en cuenta el menor entre estos dos.
2.4.1 Al costo de los inventarios
A nivel general est establecido que el costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales
No se permite entre la inclusin de costos de adquisicin, las diferencias en cambio surgidas directamente por la adquisicin reciente de los inventarios facturados en moneda extranjera.
El costo de los inventarios est conformado por:
Los costos derivados de su adquisicin y
25 Los costos derivados de su transformacin,
As como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales (NIC2, 10)
2.4.1.1 Costos de adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
2.4.1.2 Costos de transformacin
Comprende aquellos costos que se encuentran directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
2.4.1.2.1 Costos Indirectos Fijos
Son los que permanecen constantes, con independencia del volumen de produccin tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta, entre otros.
Para la distribucin de estos costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin; cuando se habla de capacidad normal se refiere a la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales como una temporada o promedio de varios periodos.
26 Los costos indirectos que no hayan podido ser distribuidos por no cumplir con las condiciones anteriormente mencionadas se reconocern como gastos en el periodo en el cual se incurri en el hecho.
2.4.1.2.2 Costos Indirectos variables
Estos costos varan directamente de acuerdo al volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra directa.
Los costos de indirectos variables se distribuyen a cada unidad de produccin sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
Cundo los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales; es decir, la distribucin puede basarse en el valor de mercado del producto.
2.4.1.3 Otros costos
Costos incurridos para dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales como por ejemplo los costos indirectos no derivados de la produccin o diseados para clientes especficos
Son excluidos del costo del inventario; los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
Costos de venta.
27 Nota: La NIC 23 (Costos de prstamos) identifica limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios (NIC 2, 17).
Cuando exista la adquisicin de inventarios con pago aplazado (Crdito) y contenga elementos de financiacin que generen diferencias entre el valor de adquisicin en condiciones normales y el importe pagado, se reconocern como gasto de intereses a lo largo de la financiacin.
2.4.1.4 Sistemas de medicin de costos
Los sistemas de medicin de costos son tcnicas utilizadas con el determinar con mayor exactitud el costo de los inventarios, el Mtodo de los minoristas (retail) o el Mtodo Costo estndar, podr escogerse a ellos libremente siempre y cuando ste se aproxime al costo
2.4.1.4.1 Mtodo del costo estndar
Sern establecidos a partir niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad; por lo que las condiciones de dicho clculo deben ser revisadas peridicamente y hacer los respectivos cambios en los estndares cuando estas condiciones hayan variado.
2.4.1.4.2 Mtodo de los minoristas (Retail)
Se mide deduciendo del precio de venta de cada artculo, un porcentaje de margen bruto; el cual debe tener en cuenta tambin los inventarios que se marquen por debajo del precio de venta original. Este mtodo es utilizado a menudo en el sector comercial al por menor para medir los inventarios cuando existe un gran nmero de artculos con alta rotacin y que presentan similitud en su margen, lo que hace poco prctico la utilizacin de otros mtodos.
2.4.1.5 Frmulas del costo
El costo de los inventarios, solo se medir utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Se 28 deber utilizar el mismo mtodo para todos los inventarios que tengan la naturaleza y uso similares.
Solo si los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes.
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. (NIC 2,23-24)
2.4.2 Determinacin del Valor neto realizable
La medicin de los inventarios tambin se puede hacer a travs del valor neto realizable, este se basar en la informacin ms fiable con que se disponga en el momento de hacerla, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Las estimaciones del valor neto realizable tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del ejercicio.
Para determinar el valor neto realizable se tendr en cuenta el propsito para el que se mantienen las existencias. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de existencias que se tienen para cumplir con los contratos de venta o de prestacin de servicios, se basar en el precio que figura en el contrato.
Es importante efectuar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada ejercicio posterior cuando por alguna circunstancia econmica se haya generado un incremento al valor neto realizable o cuando por algn motivo se haya causado una rebaja y ya no exista, en este momento se revertir el importe de la misma, de manera tal que el nuevo valor contable sea el menor entre costo y valor neto realizable revisado.
Los prestadores de servicios acumulan generalmente sus costos en relacin con cada servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente; por lo tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida separada o independiente.
29 2.5 Reconocimiento como un gasto
Segn la NIC 2 en el prrafo 34 y 35, enuncia que es necesario que se cumplan algunos requisitos para reconocer como un gasto un inventario, as:
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar. (NIC 2, 34-35).
Teniendo en cuenta la informacin anterior podemos decir que cuando los inventarios son vendidos, el valor en libros de esos inventarios debe ser reconocido como un gasto, en nuestro caso como costo de ventas; en el periodo en cual los ingresos relacionados son reconocidos.
El valor de cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, al igual que las prdidas generadas en los inventarios, debern ser reconocidas como gastos en el periodo en el cual ocurri la prdida o rebaja.
Lo que puede reconocerse como gasto comprende los costos previamente incluidos durante la medicin del costo, as como los costos indirectos de fabricacin no distribuidos y las cantidades anormales de costos de produccin de los inventarios.
2.6 Revelacin de los Inventarios
Segn la NIC 2 en sus prrafos 36, 37 y 38, nos enuncia las respectivas revelaciones que deben hacerse:
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado; 30
b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, as como la variacin de dichos importes en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los inventarios es la que distingue entre mercaderas, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medicin de los productos que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los 31 inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Segn este formato, la entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.
2.7 Comparativo legislacin Colombiana Vs. Norma internacional
A continuacin se presentaran algunas similitudes y diferencias que podemos encontrar entre las normas internacionales de informacin financiera (NIC 2) y la legislacin Colombiana (Decreto 2649), especficamente de los Inventarios:
Colombia IFRS El tratamiento de los inventarios se describe en el articulo 63 del Decreto 2649 de 1993 de una forma muy general Se presenta en forma detallada las bases de reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin. Define el inventario como bienes corporales; por lo que no se permitir, por ejemplo, darle el tratamiento de inventario a activos tales como intangibles Se define como activos El concepto de inventarios en empresas de servicios no existe ni se presenta como tal. Algunas empresas de servicios muestran los costos acumulados como un activo diferido Establece que las empresas de servicios pueden tener inventarios de su actividad operativa Al indicar que los inventarios incluyen todas las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para dejarlos en condiciones de utilizacin o venta, lo hacen e forma muy general Es precisa y detallada indicando que puede ser incluido y que no No establece la metodologa para determinar el valor neto de realizacin Incluye detalles de la metodologa de acuerdo con el tipo de inventario Se permite el uso del mtodo ultimas en entrar primeras en salir (Ueps o Lifo) No es permitido Se capitaliza el costo por intereses sobre deudas hasta que se extinga la misma o el inventario este disponible para su uso o venta Solo se permite capitalizar costo por intereses bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos calificables El mtodo retail no esta contemplado dentro de las normas contables, aunque se permite su uso para efecto fiscales para valorar los inventarios Es un mtodo permitido Cualquier contingencia de perdida de valor (por ejemplo si el costo excede el valor neto de realizacin) es reconocida mediante una provisin. (Es permitido aunque no se maneja en la practica). Las perdidas de valor se reconocen como un menor valor del inventario modificando su costo 32 CAPITULO III
NIC 2 APLICADA A FERRETERIA NURUEA SAS
A continuacin se presenta un caso prctico para implementar la norma internacional de inventarios, en una empresa real para ello FERRETERIA NURUEA SAS suministra la informacin necesaria para su aplicacin.
3.1 INFORMACIN GENERAL
Es una empresa legalmente constituida con matricula mercantil No. 00009982 bajo escritura pblica No. 3710, en la notaria 2 de Bogot el 23 de Agosto de 1963, inscrita el 06 de Septiembre de 1963, como Sociedad Limitada denominada FERRETERIA NURUEA LTDA, posteriormente cambio su razn social a FERRETERIA NURUEA S.A. el 02 de Julio de 2004; finalmente realizo transformacin como Sociedad Annima Simplificada quedando a partir del 12 de Septiembre de 2012 como FERRETERIA NURUEA SAS.
Esta compaa est dedicada a la comercializacin de productos para la construccin y la industria, en calidad de distribuidor mayorista e importador; actualmente hace parte de la cadena de valor de fabricantes, especficamente dentro de su proceso de comercializacin. Son su Primer Canal o intermediario inicial (Mayorista), atendiendo al Segundo canal o intermediario siguiente (Minorista o Retail) y a su vez a clientes finales de diversos tamaos y actividades.
En este momento Ferretera Nuruea SAS posee un grupo de clientes o segmentos de mercado que le han permitido competir y mantenerse de manera muy favorable hasta el momento, bajo una poltica de servicio permanente con la nica finalidad de obtener la satisfaccin plena de sus clientes. Esta segmentacin est dada bsicamente de la siguiente manera:
Constructores y contratistas: cuyo riesgo est concentrado en vivienda nueva, negociaciones por volumen sobre lneas especficas y logstica a escala.
Sub-distribucin (depsitos, ferreteras y almacenes): cuyo riesgo est dado bsicamente en vivienda nueva y/o mejoramiento de vivienda, 33 negociaciones basadas en volumen medio o bajo pero frecuente y pedidos surtidos, logstica detallada.
Grandes superficies (2 cadenas): cuyo riesgo concentrado, vivienda nueva y/o mejoramiento de vivienda con logstica especial.
Industria: con un riesgo medio que contempla reparacin y/o mantenimiento, o complemento de portafolio, negociaciones basadas en argumentacin tcnica puntual, logstica corriente.
Otros (clientes finales, amas de casa, plomeros, electricistas): con nivel de riesgo bajo, compra espordica para arreglos menores, logstica en punto de venta y/o corriente.
Bsicamente la operacin est dada en el ofrecimiento de cerca 8000 referencias de ms de 30 proveedores, por lo que el 80% de dichos productos son de origen nacional y el 20% restante importado; lo que ha permitido un crecimiento notable durante los ltimos aos, permitindole operar en tres sedes del pas ubicadas en Bogot, en una de ellas se encuentra la parte Administrativa, Finanzas y punto de Venta (Paloquemao) y las otras dos corresponden a puntos de distribucin (Puente Aranda).
Parte de este crecimiento significativo ha sido la innovacin tecnolgica con la que cuenta en la actualidad, puesto que ha hecho parte del grupo de empresas pioneras de SAP BO en Colombia. Con esta nueva plataforma tecnolgica, lograron impulsar un estilo administrativo ms orientado a resultados. La informacin ms asequible y en lnea, facilito los procesos para los usuarios lo que permiti obtener mayor precisin y realidad en la informacin para la toma de decisiones, facilitando las labores de auditora y control.
34 3.2 CASO PRCTICO NIC 2 - INVENTARIOS
3.2.1 Objetivo
La aplicacin de la NIC 2, se presenta mediante un ejemplo prctico y real en la empresa FERRETERIA NURUEA SAS, como Gran Contribuyente y Autorretenedor; de acuerdo a clasificacin presentada por Consejo Tcnico de la Contadura en el Direccionamiento Estratgico del 05 de Diciembre de 2012, esta compaa se encuentra el Grupo II para la adopcin de Normas Internacionales por las siguientes razones:
Los activos de la compaa ascienden a $14.957.949.349, es decir, 26.395 SMMLV, lo que no supera los 30.000 SMMLV.
Cuenta con 115 empleados directos, por lo que no supera los 200 empleados.
Las exportaciones solamente corresponden al 1% de las ventas y son realizadas a Zona Franca; las importaciones no superan el 20% de las compras anuales al cierre 2012.
No son emisores de valores
No son entidades pblicas
Aunque su principal accionista es una sociedad extranjera, esta no se encuentra obligada a presentar NIIF plenas por su tamao.
3.2.2. Aplicacin
Para la ejecucin y solucin de este ejercicio se muestra Balance General con la informacin comparativa (2012 2011) detallando la composicin del Activo de la compaa donde se refleja la importancia y participacin que tiene dentro del Balance el rubro de los Inventarios, razn por la cual se toma como caso de estudio.
35
La mayora de los usuarios requieren visualizar dentro los Estados Financieros la informacin contable y estado del inventario detallando las partidas que lo componen, por ello aqu se especifica la composicin de la cifra de este rubro que se encuentra en los estados financieros vistos anteriormente bajo normas Colombianas. Los valores aqu reflejados corresponden a los periodos 2012 2011.
En este trabajo har referencia nicamente a las mercancas no fabricadas por la empresa, en ningn momento se tendrn en cuenta para valuacin de esta norma los inventarios en trnsito solo se presentar un ejemplo de adquisicin de mercanca pero no se entrar en detalle, habr que realizar ms adelante un estudio un poco ms detallado. FERRETERIA NURUEA S.A.S. NIT. 860.001.605-0 BALANCE GENERAL COMPARATIVO Aos Terminados a 31 de Diciembre de 2012 y 2011 (Valores expresados en pesos Colombianos) Nota 2012 2011 VARIACION %Var %PART. ACTIVO Disponible 2 61.426.522 647.253.390 (585.826.868) -90,51% 0,41% Deudores 3 - 4 - 5 7.507.934.351 7.603.088.679 (95.154.328) -1,25% 50,19% Inventarios 7 6.283.953.401 5.495.689.482 788.263.919 14,34% 42,01% Diferido 10 53.174.953 70.766.410 (17.591.457) -24,86% 0,36% Otros Activos 6 200.000 - 200.000 100,00% 0,00% TOTAL ACTIVO CORRIENTE 13.906.689.227 13.816.797.961 89.891.266 0,65% 92,97% Maquinaria y Equipo 4.341.574 4.341.574 - 0,00% 0,03% Equipo de Oficina 111.764.614 107.185.248 4.579.366 4,27% 0,75% Equipo Computacin 87.168.433 84.598.593 2.569.840 3,04% 0,58% Flota y Equipo Transporte 875.280.658 888.290.658 (13.010.000) -1,46% 5,85% Depreciacin Acumulada (858.058.359) (777.291.187) (80.767.172) 10,39% -5,74% TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 8 220.496.920 307.124.887 (86.627.966) -28,21% 1,47% Deudas de Dificil Cobro 11 259.373.528 - 259.373.528 100,00% 1,73% Intangibles 9 267.456.470 260.634.321 6.822.150 2,62% 1,79% Diferido 10 82.353.709 72.469.479 9.884.230 13,64% 0,55% TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 609.183.707 333.103.800 276.079.907 82,88% 4,07% Valorizaciones 12 221.579.494 221.579.494 - 0,00% 1,48% TOTAL ACTIVO 14.957.949.349 14.678.606.141 279.343.208 1,90% 100,00% 36
3.3 AJUSTES DE LAS CIFRAS CONTABLES POR ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES
La adopcin de la norma permite algunos ajustes para presentar la cifra real del valor del inventario al cierre de cada periodo como el valor de realizacin, descuentos o rebates otorgados por cumplimiento, etc.
3.3.1 Valuacin
La NIC 2 menciona que todos los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable por lo que a continuacin se realiza el clculo del valor de realizacin para su respectiva comparacin con el costo reflejado contablemente y as tomar el menor entre estos dos.
3.3.2 Valor Neto de Realizacin
Compone el precio que se encuentra estimado para la venta y los costos necesarios para llevar a cabo la misma, en este caso se tuvieron en cuenta rubros tales como: Costo de Venta, gastos de personal por concepto de comisin, el mantenimiento y combustible de la flota propia utilizada para la distribucin, los transportes o fletes para la respectiva entrega a los clientes y la cual no les es cobrada, finalmente la publicidad que corresponde al derecho de exhibir algunas lneas de productos en grandes superficies.
Cuenta Detalle Nota 2012 2011 14 INVENTARIO 7 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 14350501 INVENTARIO DE ARTICULOS DE FERRETERIA 6.015.939.241 5.493.756.259 14650501 IMPORTACIONES EN TRANSITO 268.014.160 1.933.223 14651001 COMPRAS NACIONALES EN TRANSITO Totales 6.283.953.401 5.495.689.482 Precio estimado para la Venta 38.512.944.964,57 Costos necesarios para llevar a cabo la Venta (34.501.417.444,52) Valor Neto Realizable 4.011.527.520,05 37 3.3.3 Adquisicin de productos importados
3.3.4 Descuentos y rebajas en la compra de inventarios
Se adquiri 8.000 unidades de CODO 1/2 CALLE GALV a $ 500 c/u en el mes de Abril 2012 y en Diciembre 2.000 unidades ms, con los siguientes descuentos negociados con el proveedor: Descuento por cada 100 unidades 20%
Descuento por cada 1.000 unidades 10% adicional por volumen durante el mismo ao.
El valor del inventario final a 31 de Diciembre de este artculo es de 1.500 unidades.
Costo de Importacion 130.000.000,00 Inlcuye Aranceles no Recuperables 20.000.000,00 Incluye impuestos Recuperables 10.000.000,00 Transportes 5.000.000,00 Costos de entrega a Clientes 2.000.000,00 Gastos de Ventas 3.000.000,00 Costo de Importacion 100.000.000,00 Inlcuye Aranceles no Recuperables 20.000.000,00 Transportes 5.000.000,00 Costo de Inventario 125.000.000,00 Costo con Norma Internacional 38
En este caso puntual para FERRETERIA NURUEA SAS es muy difcil determinar la proporcin que se debe asignar a cada artculo de manera individual este tipo de descuentos adicionales por volumen o cumplimiento, pues existen gran cantidad de referencias que hacen compleja dicha asignacin al cierre de periodo.
Tambin debern tenerse en cuenta para el costo del inventario todos los descuentos pronto pago percibidos por la cancelacin anticipada de las obligaciones con proveedores.
Unidades Total % Descto Vr. Descto 1 8.000 * 500 $ 4.000.000 20% 800.000 2 2.000 * 500 $ 1.000.000 20% 200.000 Unidades Total % Descto Vr. Descto 1 8.000 * 500 $ 4.000.000 10% 400.000 2 2.000 * 500 $ 1.000.000 10% 100.000 Unidades Total Descuento Total Costo del Inventario 1 8.000 * 500 $ 4.000.000 1.200.000 2.800.000 2 2.000 * 500 $ 1.000.000 300.000 700.000 3.500.000 Unidades Total % Descto Vr. Descto 1 1.500 * 500 $ 750.000 30% 225.000 525.000 Inventario Final 525.000 2.975.000 Valor de Adquisicion Costo de Ventas 3.500.000 2.975.000 Costo de Ventas Calculo del Costo de Compra Precio Compra Costo de Adquisicion Inventario Costo de Inventario Final Costo de Inventario Final Costo de Ventas Precio Compra Precio Compra Precio Compra Costo de Adquisicion del Inventario con Normas Internacionales Calculo del Costo de Compra por volumen 39 3.4 CAMBIOS EN LAS REVELACIONES
Las revelaciones en normas internacionales debern ser ms explicitas y aclaratorias para los usuarios de la informacin, de tal manera que lo que refleje sea compresible y le permita realizar un anlisis a conciencia del estado real en que se encuentra la compaa.
A continuacin se observan las revelaciones en relacin a los inventarios que se encuentran en las Notas que acompaan los Estados Financieros de FERRETERIA NURUA SAS con corte al Diciembre 2012 con el fin de comparar y determinar posteriormente cuales seran los requisitos bajo norma internacional.
3.4.1 Revelacin bajo norma Colombiana
Anlisis: segn esta nota podemos ver que la empresa no detalla el tratamiento que le da a sus inventarios, sin embargo menciona como estn valorizados y su ajustes durante el periodo fiscal. NOTA 7 INVENTARIOS El saldo de la cuenta 143505 inventario de artculos de ferretera, est valorizada al costo promedio. La cuenta inventarios en trnsito contiene las erogaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de cada ao para la importacin de mercancas que al cierre de dicho ao no quedaron nacionalizadas.
Durante el 2012 se realizaron inventarios fsicos peridicos en todas las bodegas de la compaa para determinar los faltantes y sobrantes de inventarios. El ajuste neto al costo fue de $ 800.663,80 los cuales quedaron registrados a diciembre 31 de 2012.
40
3.4.2 Revelaciones bajo Norma Internacional
A continuacin se presenta un modelo de las revelaciones de inventarios en norma internacional
3.4.2.1 Polticas Contables adoptadas para la medicin de Inventarios
En FERRETERIA NURUEA SAS, los Inventarios se encuentran valorados al menor valor entre el precio de adquisicin o costo y el valor neto realizable; los descuentos y rebajas obtenidas representan un menor valor en la determinacin del precio de adquisicin
3.4.2.2 Sistemas y frmulas de medicin de costos
El mtodo de valorizacin de las existencias es el Costo Promedio Ponderado; el costo de las existencias comprende todos los costos relacionados con la adquisicin y los que hayan sido necesarios para poner a disposicin de venta; promediando los costos de las unidades existentes ms los costos de las nuevas adquisiciones o compras, siendo esta la que se est utilizando actualmente en.
3.4.2.3 Importe total en libros de los inventarios
Segn los ajustes previamente vistos se observa que el importe total en libros queda de la siguiente manera teniendo en cuenta los ajustes a lugar por valor neto realizable y descuentos percibidos:
LOCAL NIIF Cuenta Detalle Nota 2012 Debito Credito 2012 14 INVENTARIO 7 1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 14350501 INVENTARIO DE ARTICULOS DE FERRETERIA 6.015.939.241 - 2.004.411.721 4.011.527.520 14650501 IMPORTACIONES EN TRANSITO 268.014.160 - - 268.014.160 DESCUENTOS POR VOLUMEN REBATE - 162.311.192 (162.311.192) Totales 6.283.953.401 - 2.166.722.913 4.117.230.488 Ajuste 41
3.4.2.4 Importe de los inventarios que se llevan al valor razonable en libros
En la actualidad se considera que FERRETERIA NURUEA SAS, no realizar ningn cambio en el importe en libres ya que segn la asignacin de precios de venta se encuentran asignados teniendo en cuenta el comportamiento del mercado en sector, lo que permite tener actualmente un valor de mercado real, pero con la salvedad que no est teniendo en cuenta algunos rubros que actualmente se manejan como gasto dentro de la asignacin de precio por lo que algunos tems pueden estar generando perdida para lo compaa.
De lo anterior se puede deducir que posiblemente la compaa considera que vender algunos de sus inventarios por debajo del costo con el fin de acaparar clientes cuya finalidad sea la unificacin de compra en un solo lugar, productos que pueden ser complementarios de otros o que pueden incentivar su compra.
3.4.2.5 Importe de los inventarios reconocido como gasto
Tal como lo menciona la NIC 2 en su documento El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medicin de los productos LOCAL NIIF Cuenta Detalle Nota 2012 Debito Credito 2012 3 PATRIMONIO 22 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 3.803.079.000 3.803.079.000 RESERVAS 399.825.920 399.825.920 REVALORIZACION DEL PATRIMONIO 322.630.878 322.630.878 SUPERAVIT NIIF - 2.004.411.721 (2.004.411.721) UTILIDAD DEL EJERCICIO 467.475.304 467.475.304 SUPERAVIT POR VALORIZACIONES 221.579.494 221.579.494 Totales 5.214.590.596 2.004.411.721 - 3.210.178.874 LOCAL NIIF Cuenta Detalle Nota 2012 Debito Credito 2012 22 PROVEEDORES 14 2205 PROVEEDORES NACIONALES 2.768.208.814 162.311.192 2.605.897.622 2210 PROVEEDORES DEL EXTERIOR - - - Totales 2.768.208.814 162.311.192 - 2.605.897.622 Ajuste Ajuste 42 que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin.
Se muestra que la compaa efectivamente los reconoce como gasto como todos los Costos de Ventas incurridos, las muestras comerciales u obsequio de clientes disminuyen el inventario y se reconocen como gasto; de la misma manera se debe tener en cuenta que los intereses generados por el apalancamiento requerido para tener a disposicin el inventario en las instalaciones sern cargados como mayor valor en el inventario y los posteriores a ello reconocidos como gasto por intereses.
3.4.2.6 Importe por deterioro, prdida u obsolescencia
Todos los ajustes a lugar por daos o prdida de los inventarios por obsolescencia o deterioro en la actualidad se registran en el resultado como un gasto, para este caso tambin se tendr en cuenta los sobrantes y sern llevados al ingreso.
+ FERRETERIA NURUEA S.A.S. NIT. 860.001.605-0 ESTADO DE RESULTADOS Aos Terminados a 31 de Diciembre de 2012 (Valores expresados en pesos Colombianos) Local NIIF Nota 2012 Debito Credito 2012 INGRESOS OPERACIONALES Ventas 40.584.784.557 - - 40.584.784.557 Devoluciones y Descuentos en Ventas (2.071.839.592) - - (2.071.839.592) TOTAL INGRESOS OPERACIONALES 24 38.512.944.965 - - 38.512.944.965 Costo de Ventas (32.091.983.692) - - (32.091.983.692) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 6.420.961.272 6.420.961.272 Ajuste LOCAL NIIF Cuenta Detalle Nota 2012 Debito Credito 2012 53959505 FALTANTES ROTURAS, AVERIAS INVENTARIO 27 77.360.409 77.360.409 42506001 AJUSTE POR INVENTARIO POR SOBRANTES 26 (110.185.760) - (110.185.760) Ajuste 43 3.5 Estados Financieros Ajustados
FERRETERIA NURUEA S.A.S. NIT. 860.001.605-0 BALANCE GENERAL Aos Terminados a 31 de Diciembre de 2012 (Valores expresados en pesos Colombianos) Local NIIF Nota 2012 Debito Credito 2012 ACTIVO Disponible 2 61.426.522 61.426.522 Deudores 3 - 4 - 5 7.507.934.351 7.507.934.351 Inventarios 7 6.283.953.401 2.166.722.913 4.117.230.488 Diferido 10 53.174.953 53.174.953 Otros Activos 6 200.000 200.000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 13.906.689.227 - 2.166.722.913 13.906.689.227 Maquinaria y Equipo 4.341.574 4.341.574 Equipo de Oficina 111.764.614 111.764.614 Equipo Computacin 87.168.433 87.168.433 Flota y Equipo Transporte 875.280.658 875.280.658 Depreciacin Acumulada (858.058.359) (858.058.359) TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 8 220.496.920 - - 220.496.920 Deudas de Dificil Cobro 11 259.373.528 - - 259.373.528 Intangibles 9 267.456.470 267.456.470 Diferido 10 82.353.709 82.353.709 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 609.183.707 - - 609.183.707 Valorizaciones 12 221.579.494 221.579.494 TOTAL ACTIVO 14.957.949.349 - 2.166.722.913 14.957.949.349 CUENTAS DEUDORAS DE ORDEN 23 978.614.751 978.614.751 PASIVO Obligaciones Financieros 13 5.152.584.302 5.152.584.302 Proveedores 14 2.768.208.814 162.311.192 2.605.897.622 Costos y Gastos por Pagar 15 30.505.971 30.505.971 Dividendos Por Pagar 16 48.004.098 48.004.098 Impuestos 17 443.305.971 443.305.971 Obligaciones y Pasivos Laborales 18 160.775.925 160.775.925 Aportes y Descuentos por Nomina 19 75.131.895 75.131.895 Provisiones 20 297.676.968 297.676.968 Otros Pasivos 21 506.981.810 506.981.810 TOTAL PASIVO CORRIENTE 9.483.175.754 162.311.192 - 9.320.864.562 Obligaciones Financieras LP 13 260.182.999 260.182.999 TOTAL PASIVO A LARGO PLAZO 260.182.999 - - 260.182.999 TOTAL PASIVO 9.743.358.753 162.311.192 - 9.581.047.561 PATRIMONIO Capital Suscrito y Pagado 3.803.079.000 3.803.079.000 Reservas 399.825.920 399.825.920 Revalorizacin del Patrimonio 322.630.878 322.630.878 Ajuste patrimonial - 2.004.411.721 (2.004.411.721) Utilidad del Ejercicio 467.475.304 467.475.304 Supervit por Valorizaciones 221.579.494 221.579.494 TOTAL PATRIMONIO 22 5.214.590.596 2.004.411.721 - 3.210.178.875 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 14.957.949.349 2.166.722.913 - 12.791.226.436 Las notas que se acompaan hacen parte i ntegral de l os Estados Fi nanci eros Ajuste CLARA LIGIA URUEA CIFUENTES Representante Legal CC. 51.751.807 DIANA ROCIO DIAZ PAZ Contadora TP. 120245-T LILIANA BUITRAGO OSORIO Revisor Fiscal TP. 93977-T Designada por HB&V Consultores S.A.S. 44
El ajuste a los estados financieros se realizara nicamente en el Balance General ya que as lo menciona la norma en la NIIF 1 Adopcin por primera vez, no presentara cambios en el estado de resultados, ni en las polticas contables sino hasta cuando la entidad ya est usando NIIF
4. RECOMENDACIONES
Con el fin de lograr una aplicacin eficaz de la NIC 2 en FERRETERIA NURUEA SAS se plantean sugerencias enfocadas a formar un criterio para el manejo de inventarios y as mismo establecer las polticas contables que permitan evaluar sobre hechos reales y reconocidos realmente por las normas internacionales.
La parametrizacin del software para el manejo de inventarios se encuentra de la siguiente manera:
Promedia el costo de los artculos por bodega lo que genera de manera errnea que en todas las bodegas tenga un costo totalmente distinto de un mismo artculo; en ocasiones demasiado alto y en otras muy bajos, por lo que se recomienda realizar reparamentrizacion dejando el costeo no por almacn sino por artculo.
El sistema permite ingresar artculos de inventario a costo cero cuando la bodega no tiene existencias y se hace una devolucin a la bodega incorrecta, lo que de manera errnea genera diferencia entre el valor en libros y el costo de inventario; por lo que se recomienda tomar medidas del proceso de devoluciones y alguna contingencia para evitar que por error humano los artculos entren sin costo.
El ingreso de compras no se realiza en lnea y en ocasiones se realizan ventas con nuevas promociones, facturndose a un alto costo pero a muy bajo precio generando as algunas veces un margen negativo irreal en los artculos, por lo que se recomienda realizar el ingreso de manera inmediata antes de realizar la venta a un costo equivocado o en su defecto manejar artculos solo para promociones.
Los descuentos otorgados a los clientes en el mismo momento de la venta son digitados de manera manual lo que ha generado errores en 45 precio al facturar y mayores porcentajes otorgados a lo establecido, haciendo que el cliente solicite cambios de facturas o notas por mayor valor cobrado, o simplemente se venda mucho ms barato, distorsionando la informacin que se tiene con respecto al margen de cada uno de los artculos, por lo que se sugiere establecer lista de precios por tipo de cliente pero con descuentos definidos y que no le permitan al usuario modificarlos.
No hay control sobre los productos con vencimiento y de fcil ruptura por lo que se recomienda adecuar las instalaciones para el almacenamiento y rotular por lotes aquellos productos que se vencen para que sean los primeros en venderse.
No existe control de los costos de fletes por factura, no se encuentra establecido un monto mnimo o base para despachos por lo que se recomienda evaluar de manera previa al alistamiento por planilla de ruta qu tan rentable es el despacho, de la misma manera no se controla el gasto de los vehculos propios los cuales se pueden controlar de la misma manera, a fin de evaluar el beneficio costo.
No existen polticas de inventario claras ni procesos del manejo y responsabilidad del inventario, no se controlan las perdidas por deterioro, daos, faltantes; por lo que se recomienda tomar planes de contingencia para controlar todas las fugas de inventario desde el Jefe de rea, estar verificando las condiciones de almacenaje y los requisitos de manipulacin.
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5. CONCLUSIONES
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) buscan incansablemente la armonizacin financiera para las compaas, de manera tal que la preparacin de los Estados Financieros cumpla con las exigencias establecidas, comprensibilidad, comparabilidad y uniformidad para que los diferentes usuarios que requieran esta informacin puedan tomar las decisiones correctas y oportunas.
FERRETERIA NURUEA SAS pertenece a las empresas medianas del pas de acuerdo al pronunciamiento emitido por el Consejo Tcnico de la Contadura en su documento de direccionamiento estratgico, por esto y otras caractersticas tales como sus ingresos, nmero de empleados, composicin patrimonial, etc., se encuentra dentro del Grupo dos y por ende deber aplicar Normas Internacionales para PYMES elaborando su Balance de Apertura del 01 de Enero de 2015; es importante aclarar que para este caso prctico puntual se tom la decisin de presentar sus impactos bajo las normas plenas.
Dando cumplimiento a los objetivos propuestos se identificaron diversos aspectos que generan unos cambios sustanciales en las cifras de los Estados Financieros a 31 de Diciembre de 2012, con la implementacin de la NIC 2 Inventarios incluyendo algunas recomendaciones que se consideran importantes. Una de las diferencias que se genera en el valor que se refleja en libros al cierre del periodo hace referencia al valor neto realizable para lo cual fue indispensable su clculo arrojando un ajuste por valor de $2.004.411.721 generado por la diferencia entre el costo actual reflejado en Contabilidad $ 6.015.939.241 y su valor de realizacin $ 4.011.527.520 el cual lleva inmerso todos los costos que se consideraron necesarios para que el inventario pudiera ser vendido. De manera permanente se deber ajustar los inventarios a razn de recibir cualquier descuento por compra, en este caso fue percibido por cumplimiento en volumen de compras por parte de proveedores por un monto de $162.311.192 disminuyendo en inventario en un 3% aproximadamente. 47 El efecto referente al valor de realizacin se ve reflejado como un menor valor en el patrimonio lo que es bastante impactante pues corresponde a una disminucin del inventario en un 33% y del patrimonio un 38%, y los descuentos como menor valor de cuenta por pagar.
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6. BIBLIOGRAFIA
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