NIC 2 Y NIC 8 NIC 2 Y NIC 8

DESAFOS EN LA
IMPLEMENTACIN DE NIIF
DESAFOS EN LA
IMPLEMENTACIN DE NIIF
CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO NIC 2 NIC 2 NIC 2 NIC 2
1. Criterios de reconocimiento y medicin
2. Determinacin del costo de adquisicin,
costos de financiacin y costos de fabricacin
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
2
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
mantenimiento
4. Inventarios en la prestacin de servicios
5. Valor neto realizable y costo de reposicin
6. Produccin normal y produccin real
7. Tcnicas de medicin
8. Conclusin
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIF las NIIF las NIIF las NIIF
A. Actualizacin de inventarios
(bienes obsoletos, no
Informe de almacn y
planta; Inventarios sin
movimiento
3
(bienes obsoletos, no
utilizados, sin movimiento)
B. Determinacin del valor neto
realizable
movimiento
Clculos deficientes
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de identificadas en la adopcin de
las NIIF las NIIF las NIIF las NIIF
C. Dificultad en la
identificacin de la
produccin normal y la
Errores en el clculo y en la
clasificacin
4
produccin normal y la
produccin real
D. Inadecuada clasificacin
clasificacin
Deficiente presentacin y
revelacin
IASB - A partir del 1 de enero del 2005
PERU- A partir del 1 de enero del 2006
ALCANCE ALCANCE
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes frmulas para el
clculo del costo de los inventarios.
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
Activos corrientes: Productos terminados,
productos en curso de fabricacin (en
proceso), materia prima y mercadera.
Estado de Situacin Financiera
proceso), materia prima y mercadera.
Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
Cambio Neto en Inventarios para el perodo,
gastos de materias primas y consumibles,
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
Polticas Contables
Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados Financieros Inventarios en los Estados Financieros
Nota de detalle
Posedos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
Definicin Definicin
Inventarios son Activos
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
(Prrafo 6,8)
Costo de servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin Definicin
Inventarios para un prestador de servicios
correspondiente.
(Prrafo 6,8)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
Definicin Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
MENOS costos estimados para terminar su produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operacin. Es un valor especfico para la entidad.
(Prrafo 6,7)
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
Definicin Definicin
Valor Razonable
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor especfico
para la entidad.
(Prrafo 6,7. vanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
Reconocimiento de los Reconocimiento de los
inventarios inventarios inventarios inventarios
Control del recurso
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Reconocimiento Reconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
Proviene de transacciones o sucesos pasados
Probabilidad de beneficios econmicos futuros
Costo o valor medible confiablemente
Base: Marco conceptual, prrafos 4.8 a 4.14
Costos de Adquisicin Costos de Adquisicin
Precio de compra
Aranceles de Importacin
+
+
Otros Impuestos no recuperables
__
Descuentos
Costos de
(Prrafo 11)
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuibles
a las adquisicin
+
__
comerciales y
rebajas
==
Costos de
Adquisicin
Comprende:
Costos directamente relacionados con las
unidades producidas: ejemplo: mano de
obra directa y materias primas
Costos de Transformacin Costos de Transformacin
obra directa y materias primas
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos incurridos para
transformar materias primas en
productos terminados
(Prrafo 12)
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
Ej. Amortizacin y Mantenimiento de edificios y
Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de
Costos Indirectos Costos Indirectos
Equipos de la fbrica; Gestin y Administracin de
la planta.
Variables:
Varan directamente o casi directamente con el
volumen de produccin
Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Prrafo 12)
Capacidad normal
Produccin que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas.
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
promedio de varios perodos o temporadas.
Teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin
siempre que se aproxime a la capacidad
normal.
(Prrafo 13)
Nivel BAJO de Produccin o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a
cada unidad de produccin no se incrementar.
Los costos indirectos no distribuidos se
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Los costos indirectos no distribuidos se
reconocern como gastos del periodo en que
han sido incurridos.
(Prrafo 13)
Nivel de Produccin anormalmente ALTO
(Real > Normal)
La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
unidad de produccin se disminuir, de manera
que no se valoren los inventarios por encima del
costo.
(Prrafo 13)
PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 S/. 4,000 = S/, 1,000
(Prrafo 13)
Produccin: 8,000 unidades.
PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Prrafo 13)
Produccin: 12,000 unidades.
Co-productos y Sub-productos
Costos comunes no identificables con productos
individuales
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Fabricacin conjunta Fabricacin conjunta
Distribucin usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
(Prrafo 14)
Se incluyen costos indirectos no derivados de
la produccin
si son necesarios para dar su condicin y
ubicacin actuales
Otros Costos Otros Costos
Costos de diseo para clientes especficos
Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Prrafos 15 y 17)
Costos de financiacin
Costos por prstamos atribuibles a la construccin o
produccin de activos aptos o calificados.
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
25
Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
la construccin, por ejemplo de una planta, si no
hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente.
Base: NIC 23, prrafo 8
NIC 2, prrafo 17
Costos de financiacin
Dificultad para identificar la relacin directa
Actividad financiera de la entidad centralizada
Variedad en las tasas de inters y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas
26
esos fondos con diferentes criterios a empresas
vinculadas.
Uso de moneda extranjera, en economas
hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en
tasa de cambio.
Base: NIC 23, prrafo 11
a) Cantidades anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos que
sean necesarios en el proceso productivo.
Costos Excluidos Costos Excluidos
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.
(Prrafo 16)
Medicin de los inventarios Medicin de los inventarios
Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
Costo o valor de reposicin, cundo este ltimo sea
menor.
Al final del perodo:
Medicin Medicin
Al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Prrafos 9 , 10 y 33)
Comprende
- Costos de adquisicin
- Costos de transformacin
Medicin Medicin
- Costos de transformacin
- Costos incurridos para darles su condicin
y ubicacin actuales.
(Prrafos 9 y 10)
Diferencias de cambio
Costos Excluidos Costos Excluidos
Desde la eliminacin de tratamiento alternativo Desde la eliminacin de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21 permitido antes por la NIC 21
Elemento de Financiacin incluido en el precio de
adquisicin.
(Prrafo IN10 y 18)
Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones
A resultado del ejercicio
Se activa.
Mantenimiento
Repuestos
32
Se activa.
Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activar si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dar de baja cualquier
importe en libros precedente de una
inspeccin previa.
Repuestos
Importantes o solo
utilizados como IME
Reparaciones e
Inspecciones
Generales
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de
produccin, incluyendo:
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Prestador de Servicios Prestador de Servicios
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
(Prrafo 19)
PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
21 PRODUCTOS
TERMINADOS
215 Existencias de servicios
terminados
Nueva,
No exista
NIC 2
Comparacin PCGE y PCGR
terminados No exista
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN
PROCESO
235 Existencias de servicios en
proceso
Nueva,
No exista NIC 2
34
En momento de reconocimiento inicial
A valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Productos Agrcolas Recolectados Productos Agrcolas Recolectados
estimados en el punto de venta
Considerados en el momento de su
cosecha
Se considera costo para esta norma
(Prrafo 20)
Tcnicas de Medicin de los Tcnicas de Medicin de los
inventarios inventarios inventarios inventarios
COSTO ESTANDAR COSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al costo
Estndares se establecen a partir de niveles
normales de consumo, eficiencia
y utilizacin de capacidad
Se revisan de forma regular
(Prrafo 21)
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo del
Mtodo Minorista Mtodo Minorista
Costo de existencias se determina deduciendo del
valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta.
Porcentaje tendr en cuenta los precio reducidos
por debajo de su precio original.
(Prrafo 22)
Son aceptables:
Identificacin especfica
Primera entrada primera salida (FIFO)
Frmulas del Costo Frmulas del Costo
Promedio ponderado
No es aceptable
ltima entrada primera salida
(Prrafo 23 y 25)
Aplicable a:
Productos no intercambiables entre si
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos.
Identificacin Especfica Identificacin Especfica
Bienes o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos.
Se identifica especficamente sus
costos individuales.
(Prrafo 23 )
Primera entrada, primera salida Primera entrada, primera salida
Asume que los productos ms antiguos
se venden primero.
(Prrafo 25 y 26 )
Debe utilizar la misma frmula de
costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
Costo promedio ponderado Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse
peridicamente o despus de peridicamente o despus de
recibir cada envo adicional
(Prrafo 27 )
Valor estimado de venta en el curso normal
de la operacin
menos los costos estimados para terminar
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
la produccin, y
los necesarios para llevar a cabo la venta
(Prrafo 6 )
Aplicable a productos daados, obsoletos o
cuyos precios de mercado han cado
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
Los activos no deben valorizarse por encima
de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso
(Prrafo 28 a 31 )
Generalmente se calcula para cada partida
Con informacin confiable. Ejemplo:
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados
Costos de reposicin
(Prrafo 28 a 31 )
Valor Neto Realizable Valor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalan
partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
(Prrafo 33 )
Si su valor neto realizable se ha
incrementado se revertir el importe
del ajuste.
Reconocimiento como gasto Reconocimiento como gasto
Cuando existencias sean vendidas
por su valor en libros
en el periodo en que se reconoce el ingreso
Rebaja a valor neto de realizacin y dems
prdidas en los inventarios
En periodo en que ocurre
(Prrafo 34 )
Cuando reconocer la venta? Cuando reconocer la venta?
Segn NIC 18 - Ingresos
Transferencia al comprador de riesgos sin
retener control
Ingresos medibles fiablemente Ingresos medibles fiablemente
Probabilidad que beneficios econmicos
fluyan
Costos medibles fiablemente
(Prrafo 14, NIC 18 )
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de
los inventarios incluyendo la frmula de medicin de
los costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales segn la clasificacin que resulte
Informacin a revelar 1 Informacin a revelar 1
importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
(Prrafo 36 )
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios
que se ha reconocido como gasto en el periodo, de
acuerdo con el prrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reduccin
en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,
Informacin a revelar 2 Informacin a revelar 2
en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo,
de acuerdo con el prrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido prrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados en
garanta del cumplimiento de deudas.
(Prrafo 36 )
Ejemplo de revelaciones Ejemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realizacin, el que
sea menor. El costo de las existencias se basa en el mtodo PEPS, e incluye
el gasto en la adquisicin de existencias, produccin o costos de
conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y conversin y otros costos incurridos en su traslado a su ubicacin y
condiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de los
productos en proceso, los costos incluyen una parte de los costos
indirectos de fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realizacin es el valor de venta estimado durante el curso
normal del negocio, menos los costos de terminacin y los gastos por
venta estimados.
Ejemplo de revelaciones Ejemplo de revelaciones

El costo de tems transferidos desde activos biolgicos es su valor

razonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de la
transferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por un
monto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garanta de
pasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
Ejemplo de revelaciones Ejemplo de revelaciones
Nota 6. Existencias
Esta conformado por:
200x 200x
S/. S/.
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los
Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
200x 200x
S/. S/.
Productos terminados xxxx xxxx
Productos en proceso xxxx xxxx
Materias primas xxxx xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx
Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Prrafo 36b )
PCGE PCGR
Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS
POR RECIBIR
NIC 2
281 Mercaderas
Nueva,
No exista
NIC 2
Nueva, NIC 2
Clasificacin en el PCGE
284 Materias primas
Nueva,
No exista
NIC 2
285 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Nueva,
No exista
NIC 2
286 Envases y embalajes
Nueva,
No exista
NIC 2
269 Existencias por recibir
desvalorizadas
Nueva,
No exista
NIC 2
54
PCGE PCGR
Referencia
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
Clasificacin en el PCGE
DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas Nueva, No exista NIC 2
292 Productos terminados Nueva, No exista NIC 2
293 Subproductos,
desechos y
desperdicios
Nueva, No exista NIC 2
294 Productos en proceso Nueva, No exista NIC 2
55
PCGE PCGR
Referencia
29 DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
29 PROVISIN PARA
DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
Clasificacin en el PCGE
DE EXISTENCIAS
295 Materias primas Nueva, No exista NIC 2
296 Materiales auxiliares,
suministros y
repuestos
Nueva, No exista NIC 2
297 Envases y embalajes Nueva, No exista NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No exista NIC 2
56
Polticas Contables, Polticas Contables,
Cambios en las Cambios en las
NIC 8 NIC 8
Cambios en las Cambios en las
Estimaciones Contables y Estimaciones Contables y
Errores Errores
Contenido - NIC 8
1. Introduccin
2. Objetivo y alcance
3. Polticas contables
58
3. Polticas contables
4. Cambios en las estimaciones contables
5. Errores
6. Informacin a revelar
Fecha de entrada en vigencia (Prrafos IN1 y 23)
Para el IASB (parte superior del cuadro):
2004 2005
2006
Aplicacin obligatoria a
1. Introduccin
59
En Per: (Resolucin CNC 034-2005-EF/93-01 del
17/02/05) (parte inferior del cuadro)
Aplicacin obligatoria a
partir del 1/Ene/05 o
despus de esa fecha
Aplicacin
opcional
Aplicacin obligatoria a Aplicacin obligatoria a
partir del 1/Ene/06 o partir del 1/Ene/06 o
despus de esa fecha despus de esa fecha
Aplicacin Aplicacin
opcional opcional
Establecer bases de:
Consistencia y
Comparabilidad
en la:
Errores
EEFF
2. Objetivo y alcance
60
a) Seleccin
b) Revelacin y
c) Tratamiento
contable
Cambios en
estimados y
polticas
contables
EEFF
2. Objetivo y alcance
Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados
financieros de una empresa:
Compaa
ABC
2010
Compaa
ABC
2011
Compaa
ABC
Entre sus
distintos
ejercicios
61
2010
Compaa Compaa
ABC ABC
2011 2011
2011
Las Hojas Las Hojas
2011 2011
ABC
2009
El Trbol El Trbol
2011 2011
ejercicios
econmicos
Con los
EEFF de
otras
empresas
Seleccin y Contabilizar
Empresas que preparan y
presenta informacin
financiera bajo la base
contable del DEVENGADO
NIC 8 Debe ser
cumplida por
2. Objetivo y alcance
62
Contabilizar
cambios en las
Polticas contables
Seleccin y
aplicacin de
polticas contables
Contabilizar los
cambios en las
Estimaciones
Contables
Contabilizar
(corregir) errores
de perodos
anteriores
3. Polticas contables
Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos especficos adoptados por la
entidad en la elaboracin y presentacin de sus
estados financieros
63
estados financieros
Quin determina las polticas
contables?
3. Polticas contables
64
contables?
La gerencia de la empresa tiene:
LA RESPONSABILIDAD PRINCIPAL DE SELECCIONAR Y
APLICAR LAS POLTICAS CONTABLES
De tal forma que
3. Polticas contables (prrafo 10)
65
De tal forma que
ESTADOS
FINANCIEROS
Cumplan con todos los
requisitos que sealan las
NIIF (NICs IFRS y SICs IFRIC)
Cmo se deben seleccionar las
polticas contables?
3. Polticas contables
66
polticas contables?
Seleccin y aplicacin de polticas contables
Norma o interpretacin especficamente
aplicable.
Si no hay norma especfica aplicar juicio basado
3. Polticas contables
67
Si no hay norma especfica aplicar juicio basado
en:
Normas de temas similares
Marco conceptual
Pronunciamientos de otros rganos emisores
de normas
Uniformidad en la aplicacin de polticas
contables:
Aplicacin de polticas contables uniforme
para transacciones, eventos y condiciones
3. Polticas contables
68
para transacciones, eventos y condiciones
similares.
A menos que una norma permita aplicar
diferentes polticas por categoras.
Cambios en Polticas Contables
DEBE EFECTUARSE SOLO SI:
3. Polticas contables
69
O el cambio suministra informacin
mas fiable y relevante respecto a la
situacin financiera, resultados
econmicos o los flujos de efectivo
Una norma o
interpretacin lo
requiere
REVALUACION DE ACTIVOS POR
PRIMERA VEZ
La aplicacin por primera vez de una
poltica que consista en la revaluacin
de activos, de acuerdo con la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o
Revaluacin
de ACTIVOS
3. Polticas contables
70
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o
con la NIC 38 Activos Intangibles.
se considera un CAMBIO DE POLTICA
CONTABLE que se trata de acuerdo
con dichas normas
Es un cambio en
una poltica
contable
Se aplica
NIC 16 o 38
No se aplica
NIC 8
Cuando se aplica POR
PRIMERA VEZ una Norma o
Interpretacin
NIIF NIC
CINIIF - SIC
3. Polticas contables
Cambios - Primer tratamiento
71
a) La entidad contabilizar un cambio en una
poltica contable derivado de la aplicacin inicial
de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DE
TAL NORMA O INTERPRETACION, DE SER EL CASO
EJEMPLO: Aplicacin por primera vez de la NIIF 5 - Activos
Disponibles para la venta
DISPOSICIONES TRANSITORIAS: DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
43. Aplicacin Prospectiva:
3. Polticas contables
Cambios - Primer tratamiento
72
43. Aplicacin Prospectiva:
NIIF 5 requiere que se aplique prospectivamente a los activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que
cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles
para la venta, as como para las actividades que cumplan los
criterios para ser clasificadas como interrumpidas tras la
entrada en vigor de la NIIF.
Retrospectivo
Cuando un cambio en una poltica contable se aplique
retrospectivamente, la entidad ajustar los saldos
iniciales de cada componente afectado del patrimonio
3. Polticas contables
Cambios Segundo tratamiento
73
iniciales de cada componente afectado del patrimonio
neto para el perodo anterior ms antiguo que se
presente, como si siempre se hubiera aplicado dicha
poltica.
Ejemplo: tratamiento retrospectivo si el efecto se puede cuantificar
Hasta el 31/DIC/X1 (A) las existencias fueron valuadas siguiendo el mtodo
PEPS y a partir del 01/Ene/X2 (B) se ha optado por el mtodo Costo promedio
31/DIC/X1
A
B
3. Polticas contables
Cambios Segundo tratamiento
74
A
B
Valor segn
METODO PEPS
Valor extra contable
Segn METODO
COSTO PROMEDIO
RESULTADOS
ACUMULADOS
500,000
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
700,000
500,000
200,000
200,000
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar el
efecto acumulado de la aplicacin de la nueva poltica
para todos los periodos anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en consideracin
3. Polticas contables
Cambios Tercer tratamiento
75
Para decidir si es impracticable, tomar en consideracin
la informacin:
Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas
anteriores.
Tendra que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueron
emitidos.
Se aplicar la nueva poltica de forma prospectiva
desde el inicio del periodo ms antiguo que sea
posible.
3. Polticas contables
Cambios Tercer tratamiento
Prospectivo
76
posible.
Se ignora la porcin del ajuste acumulado de los
activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes de
esa fecha.
Ttulo de la norma o interpretacin.
De ser el caso, mencin que se aplic disposicin
Aplicacin por primera vez de una Norma o
Interpretacin
3. Polticas contables - Revelaciones
77
De ser el caso, mencin que se aplic disposicin
transitoria y descripcin de la misma.
Naturaleza del cambio en la poltica contable.
De ser el caso, la disposicin transitoria que podra
tener efectos sobre periodos futuros.
Para el periodo corriente y los periodos anteriores
presentados (cuando es practicable), el importe del
ajuste:
3. Polticas contables - Revelaciones
Aplicacin por primera vez de una Norma o
Interpretacin
78
ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por accin (bsica y diluida) si
NIC 33 aplica.
Si la aplicacin retroactiva es impracticable,
circunstancias de esa situacin y descripcin de cmo y
desde cundo se aplica el cambio contable.
En adicin a lo anterior:
Razones por la que aplicar la nueva poltica
suministra informacin ms fiable y relevante.
Cambio voluntario
3. Polticas contables - Revelaciones
79
suministra informacin ms fiable y relevante.
Fijacin de polticas contables para desembolsos
que se deben reconocer como activos para
exploracin y evaluacin
3. Poltica Contable
Tema Contradictorio
80
exploracin y evaluacin
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales
4. Cambios en estimaciones
Contables
Estimaciones contables
Las incertidumbres inherentes a los negocios exige
que muchas partidas de los EEFF no pueden ser
valorizadas con precisin, slo estimadas.
81
valorizadas con precisin, slo estimadas.
El proceso de estimaciones implica la utilizacin de
juicios basados en la informacin fiable disponible
ms reciente.
Ejemplos
Los derechos de cobro de recuperacin dudosa
La obsolescencia de las existencias
El valor razonable de activos o pasivos financieros
4. Cambios en estimaciones
Contables
82
El valor razonable de activos o pasivos financieros
La vida til o las pautas de consumo esperadas de los
beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos amortizables
Las obligaciones por garanta concedidos
Un cambio en los criterios de
medicin aplicados
Es un cambio en una
Poltica Contable
No es un cambio en
una Estimacin
4.Cambio en estimaciones
Contables
83
Poltica Contable una Estimacin
Contable
Cuando sea difcil distinguir
entre un cambio de poltica
contable y un cambio en una
estimacin contable
Se trata como cambio en
una estimacin contable
Tratamiento contable
Aplicacin prospectiva a travs de los resultados
del ao y de perodos futuros.
4. Cambios en estimaciones
Contables
84
del ao y de perodos futuros.
Si el cambio da a lugar a cambios en activos,
pasivos o patrimonio, afectar el valor de dichas
partidas.
EJEMPLO EJEMPLO
Cambio en la estimacin de cobranza dudosa Cambio en la estimacin de cobranza dudosa
Hasta el ao 2010 se bas en el enfoque del
balance general (porcentaje aplicado al saldo
de cuentas por cobrar a fin de ao)
Ao 2010 Ao 2011 Ao 2012
85
El cambio
NO lo afecta
En el ao 2011 se
cambia a la base de un
estudio individual de
cada deudor
El cambio SI lo afecta y
se reconoce
inmediatamente
EJEMPLO EJEMPLO
Modificacin de la vida til de un activo Modificacin de la vida til de un activo
Ao 2008 Ao 2009
Ao 2010
Hasta el ao 2010 a un activo fijo
adquirido en el ao 2007 se le
estim una vida til de 10 aos
Ao 2011 Ao 2012
86
El cambio NO
afecta al gasto
por
depreciacin
acumulada
El cambio SI
afecta el gasto
por
depreciacin
de los futuros
ejercicios
En el ao 2009 por el
avance tecnolgico
se estima una vida
til de 5 aos
El cambio SI afecta el
gasto por depreciacin
del ejercicio corriente
NOTAS A LOS NOTAS A LOS
Naturaleza e importe de un cambio en
una estimacin contable si este es
importante en el perodo corriente o en
futuros perodos.
4. Cambios en estimaciones
contables - Revelaciones
87
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
Si no se revela efecto en perodos
futuros, debe revelarse que estimacin
del efecto es impracticable
AO 1 AO 2 AO 3
Se reconoce
un gasto
Al siguiente ao se
descubre que era
por S/.8,000
? GASTO
10,000
5. Errores
88
10,000
El mismo ao se descubre
que era por S/.8,000
Cmo se regulariza? Cmo se regulariza?
Estos ERRORES NO son
materia de la NIC 8
Estos ERRORES SI son
materia de la NIC 8
AO 20X0 AO 20X0 AO 20X1 AO 20X1 AO 20X2 AO 20X2
Consecuencias: Los estados financieros
de estos perodos ya NO son confiables
5. Errores
89
de estos perodos ya NO son confiables
Depreciaciones de los
aos 20X0 y 20X1 NO
registradas.
Se descubren en este
ejercicio.
Errores en
operaciones
matemticas
Cometidos en la preparacin
de EEFF de uno o ms
ejercicios anteriores
5. Errores
90
Equivocaciones al
aplicar polticas
contables
Equivocaciones al
interpretar hechos
Fraudes o
descuidos
ejercicios anteriores
Que son descubiertos
en un ejercicio
posterior
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar el
efecto acumulado de del error para todos los periodos
anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
5. Errores Segundo tratamiento
91
Para decidir si es impracticable, tomar en
consideracin la informacin:
Que suministra evidencia de circunstancias existentes
en fechas anteriores.
Tendra que haber estado disponible cuando los EEFF
anteriores fueron emitidos.
La naturaleza del error de aos anteriores.
Para el periodo corriente y los periodos anteriores
presentados (cuando es practicable), el importe
del ajuste:
5. Errores Revelaciones
92
del ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por accin (bsicas y diluidas)
si NIC 33 aplica.