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(Morales, 1993:5)
Como se mencion bsicamente se puede tener dos sistemas de registro:
Procedimientos que no tienen un control de las mercancas existentes.
Procedimientos que controlan permanentemente las mercancas existentes tanto en el
almacn como en la tienda.
En el primer grupo se incluye al procedimiento analtico, y dentro del segundo, al
procedimiento de inventarios perpetuos.
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Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Del procedimiento analtico, se abre una cuenta de balance llamada Inventario de
mercancas, para anotar el costo o precio de adquisicin de todos los artculos que se
tengan para su venta al inicio del periodo.
Para anotar las nuevas adquisiciones de mercancas que se realicen en el transcurso del
periodo, se utiliza una cuenta llamada: Compras.
Para determinar el importe de las mercancas vendidas a su precio de costo (costo de
ventas), habr que tomar en cuenta, primero, el inventario inicial y luego sumarle las
compras netas, y una vez hecho lo anterior, todava no se sabe el costo de ventas.
Ahora bien, se requiere hacer un conteo fsico de las mercancas (levantar un inventario
final) y restrselo a la suma efectuada (inventario inicial ms compras) para que por
diferencia obtengamos el costo de la mercanca vendida o costo de ventas.
Este procedimiento no permite conocer la cantidad y el valor de las mercancas que
deberan existir y como consecuencia, tampoco es posible detectar robos o faltantes de
mercancas.
Dentro del otro grupo, el que permite conocer en cualquier momento la cantidad y el valor
de la mercanca que tiene la entidad, est el procedimiento de inventarios perpetuos.
En este ltimo mtodo, se abre una cuenta llamada almacn que controla las entradas,
las salidas y las existencias de mercancas. La cuenta colectiva de almacn tiene sus
registros analticos, las tarjetas de almacn que se vern ms adelante, y que indican la
cantidad de artculos y su valor, de todos y cada una de las mercancas guardadas en el
almacn.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
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2.2.2 Mtodos de valuacin de inventarios
El problema de la valuacin de inventarios proviene del hecho de que hay que valorar las
salidas de las mercancas a su costo, para poderlas registrar en los libros y anotaciones
auxiliares. Pero el problema est en que casi siempre se tienen diferentes precios de
adquisicin, conforme se hayan hecho compras en diferentes fechas y tambin a diversos
precios. Entonces a qu precio hay que darle salida a la mercanca. Al ltimo, al primero o
a uno intermedio.
Los mtodos para costear las salidas del almacn ms comnmente conocidos son:
Costos identificados. En este procedimiento, como menciona Carlos Morales (1993:21),
cada compra se maneja por separado. Las salidas se valorizan al costo exacto y
especfico que corresponde al lote o compra de donde proviene. No tiene mucha
aplicacin, sin embargo, se usa de manera conveniente en el manejo de artculos valiosos
de joyera, arte y en unidades especiales adquiridas para cierta produccin determinada.
Se ver enseguida un ejemplo, para una mejor comprensin, tomado de Javier Romero
(1993:22), adaptado:
a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquirido a $100
cada uno. Tres artculos a $100, nos da un total de $300.
b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:
Primera compra 1 artculo a $150
Segunda compra 1 artculo a $200
Tercera compra 1 artculo a $250
c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos y su costo pudo ser bien identificado con
la primera y segunda compra.
1 Costo identificado.
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P.E.P.S. Primeras entradas, primeras salidas.
U.E.P.S. ltimas entradas, primeras salidas.
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P.P. Precios Promedios.
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Determinacin del costo de ventas:
1 unidad a $ 150 (a precios de la primera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 350 Costo de Ventas identificado
Importe del inventario final $ 550
Primeras entradas, primeras salidas. Como su nombre lo indica, las mercancas que
primero entran, son las que tambin primero salen. Esto no quiere decir que se tengan
que separar fsicamente en el almacn los lotes comprados en diferentes fechas, slo los
precios en el auxiliar que los controla, son los que se separan, para saber cuales se
compran primero, y cuales despus. Para la ejemplificacin de este mtodo, se tomarn
los datos del ejercicio anterior:
a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a $100
cada uno.
3 artculos a $100 Total $300
b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:
Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250
c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.
100 100 100 150 250 200
100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $300 Compras $ 600
Inventario inicial $300 Compras $ 600
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Determinacin del costo de ventas: 2 unidades a $ 100 (a precios del inventario inicial) =
$ 200 Costo de Ventas P.E.P.S. El importe del inventario final (cuadros sin cruce) $ 700
ltimas entradas, primeras salidas. Se basa en el supuesto de que los ltimos artculos
que entran al almacn deben ser los primeros en salir.
Para la ejemplificacin de este mtodo, tambin se ocuparn de nuevo los datos del
ejercicio visto para los dos mtodos anteriores.
a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.
3 artculos a $100 Total $300
b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:
Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250
c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.
Determinacin del costo de ventas:
1 unidad a $ 250 (a precios de la tercera compra)
1 unidad a $ 200 (a precios de la segunda compra)
Total 2 $ 450 Costo de Ventas U.E.P.S.
Importe del inventario final $450
100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $ 300 Compras $ 600
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Precios promedio. En este procedimiento, el costo total de la mercanca disponible
para la venta se divide entre el total de unidades disponibles, para obtener un costo
unitario promedio. Este costo se utiliza para costear las unidades que salen hasta que
se efecta una nueva compra; en ese momento se hace un nuevo clculo del precio
promedio.
Siguiendo con el ejemplo.
a. Una empresa tiene en su almacn un inventario de 3 artculos adquiridos a
$100 cada uno.
3 artculos a $100 Total $300
b. Durante el ejercicio se compra la siguiente mercanca:
Primera compra 1 artculo a $ 150
Segunda compra 1 artculo a $ 200
Tercera compra 1 artculo a $ 250
c. Durante el ejercicio se venden 2 artculos.
Con estos datos se tienen 6 unidades en las cuales se erog un total de $900.
Para determinar el costo promedio, se divide el saldo ($) entre la existencia
(unidades):
$ 900
. . $ 150
6
Saldo
P P
Existencia
100 100 100 150 250 200
Inventario inicial $300 Compras $ 600
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Este costo promedio es el que se utiliza para la valuacin del costo de las unidades
vendidas y las que quedan en el inventario.
Determinacin del costo de ventas:
2 unidades a $150 cada una (costo promedio) = $ 300 Costo de ventas P.P.
Existencia 4 unidades a $150 cada una = $ 600 Inventario final
Esta fue la explicacin, de manera sencilla del autor Carlos Morales, de los mtodos de
valuacin de salidas del almacn, Ahora:
Cualquiera que sea el mtodo que se aplique, los clculos
correspondientes a la acumulacin del costo de adquisicin y a la
determinacin del importe a que se debe dar salida a cada tipo de
mercanca, se lleva a cabo en los registros auxiliares conocidos como
Tarjetas Auxiliares de Almacn. Este control es bastante laborioso ya que
implica el establecimiento de una tarjeta para cada tipo diferente de material
que controla el Almacn, sin embargo, el control de cada tipo de materiales
ofrece ventajas no solamente desde el punto de vista administrativo, sino
tambin desde el punto de vista financiero ya que: permite planear y
controlar que la existencia se tenga dentro de determinados lmites, de
manera que ni se carezca de ellas para cumplir adecuada y oportunamente
con las que le sean solicitadas por los clientes, ni se tenga una inversin
exagerada de las mismas. (Mndez Villanueva, 2003:66)
Las tarjetas de almacn debern llevar los datos suficientes para identificar la mercanca
de que se trata y su ubicacin, y como esta tarjeta se registra en el departamento de
contabilidad, conocer su ubicacin sirve como sea, cuando se desea cerciorarse
fsicamente, de la existencia de mercancas que maneja dicha tarjeta. Se manipula en
unidades y en valores.
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Antes de continuar, observa la cuenta de mayor que controla las mercancas y sus
movimientos:
Almacn de Mercancas
(Principia por un Cargo)
SE CARGA:
Al principio del ejercicio:
1. Del importe del inventario de las
mercancas existentes al principio
del ejercicio.
Durante el ejercicio:
2. De las compras de mercancas
3. De las devoluciones de
mercancas por parte de los
clientes.
SE ABONA:
Durante el ejercicio:
1. Del importe del costo de las
mercancas que salen del almacn
para su venta.
2. De las devoluciones de mercancas
a los proveedores.
Su saldo es deudor y representa la existencia de mercancas.
El problema de la valuacin de inventarios, tiene que ver con el abono nmero uno en el
esquema anterior.
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2.2.2.1 Primeras entradas, primeras salidas
Como ya se anot en prrafos anteriores, este mtodo consiste en asignar como costo de
la mercanca que se va entregando o saliendo del almacn, los primeros precios o los
precios ms antiguos que se tengan registrados. Para que quede clara la mecnica de
este mtodo, se resolver el siguiente ejercicio.
En una forma de tarjeta de almacn, se proceder a registrar las operaciones efectuadas
por la Compaa de produccin de acero que tiene, entre mucha otra mercanca la que
tiene la clave AA-12 y que es controlado por la tarjeta nmero 481, situacin casillero
C121, mximo 300 unidades y mnimo 50 unidades. Las operaciones efectuadas con esta
mercanca son las que a continuacin se indican para el mes de enero.
Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 Entregadas para su venta 31 unidades
En seguida se describe paso a paso el registro en la tarjeta de almacn y su
correspondiente asiento de diario.
Operacin 1. Registro de la existencia inicial en la tarjeta.
Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Da
Ref.
Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidades
Existencia
DEBE HABER SALDO
1/01 Saldo 100 a $6.0 $ 600.0
Es necesario dar una explicacin sobre el manejo de las tarjetas. La tarjeta de almacn es
el auxiliar de la cuenta de almacn.
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Las cantidades cargadas en la cuenta de almacn correspondern a las cantidades
anotadas en el Debe de la tarjeta. Las cantidades abonadas en la cuenta de almacn,
correspondern a las cantidades anotadas en el Haber de la tarjeta.
La cuenta de almacn es una cuenta de Activo. Las cantidades cargadas o anotadas en el
Debe corresponden a los aumentos de Activo +A o entradas por compras. Las cantidades
abonadas o anotadas en el Haber corresponden a las disminuciones de Activo A, salidas
de mercancas ya sea porque son devueltas a los proveedores o bien, vendidas.
El saldo corresponde a la existencia de unidades multiplicadas por su precio de costo.
En lo referente a la Teora de la Partida Doble, dice que todo cargo aumenta el saldo
deudor de una cuenta y todo abono lo disminuye. Esto se utiliza para ir calculando el
saldo en la tarjeta. Como toda cuenta de Activo, la cuenta de almacn tiene saldo deudor,
las cantidades anotadas en el Debe se suman y las cantidades anotadas en el Haber, se
le deben de restar. A continuacin se presenta la resolucin del siguiente ejercicio para
que quede ms claro el tema:
Operacin 2. El da 2 de enero se compran de acuerdo a la factura ciento ocho; 30
unidades a $5.50 la pieza
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha
Ref.
Unid.
Entradas
Unid.
Salidas
Unid.
Existen
Debe
Haber
Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
segn
Factura
108
30 a $5.5 100 a $6
30 a $5.5
165 765
Observa como se van separando en la tarjeta, en la columna de unidades en existencia,
las cantidades compradas a diferentes precios para llevar un mejor control, ya sea que el
registro se haga de forma manual o con un paquete de computacin para el control de
inventarios.
Si se multiplican las unidades existentes por sus precios de costo, debe dar la cantidad
anotada en el saldo:
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100 unidades a $6.00 $600
30 unidades a 5.50 165
Saldo $765
El asiento contable por la compra de materiales es, si dicha compra se hubiera realizado a
crdito:
Almacn
IVA acreditable
@ Proveedores
Compra de materiales a crdito
$ 165.00
26.40
$ 191.40
Sumas iguales $ 191.40 $ 191.40
De hecho, primero se hace el asiento en el Diario General y luego se anota la operacin
en la tarjeta auxiliar de almacn correspondiente.
Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades. En esta operacin, se les debe
asignar el costo de salida a las mercancas que se van del almacn.
Se tienen dos precios. Uno es a $6.00 y el otro es a $5.50. Y, precisamente aqu est el
problema. Por cul precio se tendr que decidir?, eso depender del mtodo que se
est utilizando para la valuacin del inventario.
Si se lleva el mtodo PEPS, se va a dar salida al precio ms antiguo o primer precio hasta
agotarlo, y, en caso de que no complete, se utilizar el precio que le siga. Entonces, se
toman las 20 unidades solicitadas a $6.00; 20 unidades a $6.00 es igual a $120.00.
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha
Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen
Debe
Haber
Saldo
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1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra 30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645
Para el clculo de la existencia, si se tena 100 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 20
unidades, quedan 80 unidades de $6.00 y 30 unidades de $5.50. Esas no se tocaron.
El asiento de diario de la operacin anterior sera el siguiente:
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de la mercanca vendida
$ 120.00
$ 120.00
Sumas iguales $ 120.00 $ 120.00
Operacin 4. En enero 5, se compran materiales, de acuerdo a la factura ciento ochenta,
20 unidades adquiridas a $5.60 cada una.
El asiento de diario si las mercancas se compraron a crdito, es:
Almacn
IVA Acreditable
@ Proveedores
Compra de mercancas segn
factura 180
$ 112.00
17.92
$129.92
Sumas iguales $ 129.92 $ 129.92
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Y el registro en la tarjeta auxiliar de almacn es el siguiente:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha
Ref.
Unid.
Entrad
a
Unid.
Salidas
Unid.
Existen
Debe
Haber
Saldo
1/01 Saldo 100 a
$6
600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a
$5.5
100 a
$6
30 a
$5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a
$6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn
Fac. 180
20 a
$5.6
80 a
$6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757
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Operacin 5. El da 6 de enero, son entregadas para su venta 31 unidades.
De nuevo se presenta el problema de a qu precio se va a costear las unidades que sale
del almacn. Si se est utilizando el mtodo de lo primero que entra es lo primero que
sale, (el primer precio que entra, es el primer precio que va a salir), se asignar a las 31
unidades un costo de $6.00. 31 unidades a $6.00 = $186.00
El asiento de diario es:
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida
$ 186.00
$ 186.00
Sumas iguales $ 186.00 $ 186.00
Y la anotacin en la tarjeta que controla la mercanca que sali es:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha
Ref.
Unid.
Entrada
Unid.
Salidas
Unid.
Existen
Debe
Haber
Saldo
1/01 Saldo 100 a $6 600
2/01 Compra
Fac. 108
30 a $5.5 100 a
$6
30 a $5.5
165 765
3/01 Venta 20 a $6.00 80 a $6.0
30 a
$5.5
120 645
5/01 Compra
segn Fac.
180
20 a
$5.6
80 a $6.0
30 a
$5.5
20 a
$5.6
112 757
6/01 Venta 31 a
$6.00
49 a
$6.0
30 a
$5.5
186 571
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20 a
$5.6
El clculo para la actualizacin de las existencias una vez que sali el material seria: Si se
tenan 80 unidades de $6.00 y de ah se tomaron 31, entonces quedan,
80 31 = 49 unidades de $6.00.
De las otras dos compras no se tocaron y quedan como estaban.
Es importante indicar, que si hubiera una devolucin de mercancas por parte de los
clientes, se les dar entrada al mismo costo al cual salieron y se colocan en el ltimo
rengln en las existencias, como si se hubiera tratado de una nueva compra.
Esas fueron todas las operaciones relacionadas con la mercanca AA-12.
El saldo que aparece en la tarjeta es la cantidad que aparecer en el Balance, dentro del
Activo, como el inventario de mercanca.
Balance General
Activo Pasivo
Inventario de Mercancas. $ 571
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2.2.2.2 Ultimas entradas, primeras salidas.
Como se observ en pginas anteriores, si se utiliza este mtodo de valuacin de
inventarios, a las mercancas que salen del almacn se les asignan, el ltimo precio
registrado en la tarjeta.
Se resolver el mismo ejercicio, slo que ahora por el mtodo ltimas Entradas, Primeras
Salidas (U.E.P.S). Lo ltimo que entra, es lo primero que sale. Se analizarn nicamente,
las operaciones que involucran salidas de materiales (las cuales se marcarn con un
asterisco*), porque las entradas de materiales se registran de la misma forma, ya sea que
se utilice el P.E.P.S., U.E.P.S. Precios Promedios para el control de inventarios.
Operaciones
Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 *Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 *Entregadas para su venta 31 unidades
Las operaciones que se deben registrar en la tarjeta auxiliar de almacn son las
sealadas con un asterisco. Se refieren a las salidas de mercancas.
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Operacin 3. Entregadas para su venta 20 unidades.
Aqu se trata de una salida; y se debe asignar un precio al material que sale. Si se aplica
el mtodo de lo ltimo que entra, es lo primero que sale, se ocupar el ltimo precio
hasta agotarlo, en caso de que no se complete, se tomara el precio que le siga de abajo
hacia arriba. De acuerdo a la existencia mostrada en la tarjeta hasta antes de esta
operacin, se poda disponer de unidades de dos precios; cul se toma? El ltimo, que
es $5.50
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
108
30 a
$5.50
100 a $6.0
30 a $5.50
165.00 765.00
20 unidades a $5.50 cada unidad: $ 110.00.
El asiento de Diario es el siguiente:
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida.
$ 110.00
$ 110.00
Sumas iguales $ 110.00 $ 110.00
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Y el registro en la tarjeta:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481
Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 $600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a
$5.50
110.00
655.00
Operacin 5. El da 6 de enero, se entregan 31 unidades para su venta.
A qu precio se le va a dar salida? De acuerdo al mtodo U.E.P.S., al precio de la ltima
compra, en caso de que no se complete, se aplicarn del precio que le siga, y si an se
necesita ms, se ocupa el que le sigue de abajo hacia arriba. Vase la tarjeta de almacn,
para ver los lotes y sus precios.
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a $5.60
112.00
767.00
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
40
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Para completar las 31 unidades que se estn solicitando, se aplicaran a los precios:
20 unidades a $5.60 $ 112.00
10 unidades a $5.50 55.00
1 unidad a $6.00 6.00 $173.00
El asiento de diario quedara:
Costo de ventas
@ Almacn
Costo de mercanca vendida
$ 173.00
$ 173.00
Sumas iguales $ 173.00 $ 173.00
Y la anotacin en la tarjeta de almacn:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Material AA-12 Clave _____ Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Ref. Unidades
Entradas
Unidades
Salidas
Unidades
existencias
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 a $6.00 600.00
02/01 Compra
Factura
180
30 a
$5.50
100 a $6.00
30 $5.50
165.00
765.00
03/01 Venta 20 a $5.50 100 a $6.00
10 a $5.50
110.00
655.00
05/01 Compra
Factura
180
20 a
$5.60
100 a $6.00
10 a $5.50
20 a 5.60
112.00
767.00
06/01 Venta 20 a $5.60
10 a $5.50
1 a 6.00
99 a $6.00 173.00 594.00
Esas fueron todas las operaciones relacionadas con el material AA-12.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Hay que destacar que el saldo que aparece en la tarjeta ser la cantidad que aparecer
en el Balance, dentro del Activo Circulante, como el Inventario de Mercanca. Como son
muchos los materiales almacenados en el almacn, se tendrn que sumar los saldos de
todas las tarjetas, para conocer el importe del inventario.
Observa como vara el importe del inventario, se lleve un procedimiento o el otro.
Saldo
PEPS $ 571
UEPS 594
Hay una diferencia de $23 y slo es un artculo, supn que fueran cientos o miles de
artculos. Las cantidades variaran en varios miles de pesos. El tercer mtodo, el de
precios promedios, que se aborda a continuacin, viene a mediar esta discrepancia.
2.2.2.3 Precios promedios
Por ltimo, se tiene el mtodo de precios promedios (P.P.), para costear las salidas del
almacn. Aqu se va utilizar un precio medio entre los diferentes importes que se tienen
registrados.
Operaciones.
Fecha Concepto y Referencia Cantidad y Precio
Enero 1 Inventario, saldo o existencia 100 unidades a $6.00 la unidad.
Enero 2 Compra segn factura 108 30 unidades a $5.50
Enero 3 Entregadas para su venta 20 unidades
Enero 5 Compra segn factura 180 20 unidades a $5.60
Enero 6 Entregadas para su venta 31 unidades
Se muestra enseguida, la tarjeta auxiliar completa. Para utilizar las columnas seis y siete,
en las cuales se anota el costo de adquisicin y el costo de salida o Precio Promedio,
habr que ampliarlas. En los dos mtodos anteriores, como no se utilizaban, se redujeron
a un espacio mnimo.
Ya no se requiere llevar un control riguroso de cada lote adquirido a diferente precio como
en los procedimientos ya vistos. Por lo tanto, ya no se necesita tanto espacio en las
columnas destinadas al control de unidades. De ah que es ms sencilla su aplicacin.
Este sistema, mtodo o procedimiento, se puede aplicar con algunas variantes. Aqu slo
se ejemplifica, el mtodo de precios promedios despus de cada compra.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Operacin 1. Enero 1, existencia inicial 100 unidades a $6.00 la unidad.
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
Entradas
Unidad
Salidas
Unidad
Existen-
cias
Precio
Adqui-
sicin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
Operacin 2. En enero 2 se compra segn factura ciento ocho, 30 unidades a $5.50
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
es
Entra-
das
Unida
des
Sali-
das
Unidad
Existen-
cias
Precio
Adquis
icin.
Precio
Pro-
medio
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.0
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765
Cada vez que se compren mercancas a un precio diferente, se tiene que calcular el
precio promedio.
El precio promedio, resulta de dividir el Saldo en valores o pesos entre la existencia en
unidades.
Precio Promedio = Saldo Existencia
P. P. = $765.00 130 unidades = $5.88
El precio promedio as calculado se utilizar como precio para darle salida a la mercanca.
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Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Operacin 3. En enero 3 fueron entregadas para su venta, 20 unidades.
20 unidades a $5.88 $117.6
El registro de la salida en la tarjeta de almacn ser:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Nm. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
Operacin 4. En enero 5, se compran mercancas, de acuerdo a la factura ciento
ochenta, 20 unidades a $5.60 la unidad.
20 unidades a $5.60 = $112
El registro de la compra en la tarjeta es:
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis.
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compr 30 130 $ 5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40
De nuevo se calcula el precio promedio: P.P. = $759.40 130 = $5.84
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Operacin 5. En enero 6, son entregadas para su venta, 31 unidades.
Las unidades entregadas se costearn al precio promedio:
31 unidades a $5.84 $ 181.40
Tarjeta Auxiliar de Almacn Num. 481
Articulo Clave AA-12 Unidad pieza
Ubicacin Casillero C121 Mximo 300 Mnimo 50
Fecha Refer. Unidad
Entrada
Unidad
Salidas
Unidad
Existen.
Precio
Adquis
Precio
Prom.
Debe Haber Saldo
01/01 Saldo 100 $6.00 600.00
02/01 Compra 30 130 $5.50 5.88 165.00 765.00
03/01 Venta 20 110 5.88 117.60 647.40
05/01 Compra 20 130 $5.60 $5.84 112.00 759.40
06/01 Venta 31 99 5.84 181.40 578.00
Esas fueron todas las operaciones. Conforme a este mtodo de Precios Promedios, qu
cantidad aparecer en el Balance General dentro del Activo Circulante, en el rengln de
Inventario de mercancas? Si, efectivamente, $578 que corresponde al saldo que tiene la
tarjeta.
Ahora que se han visto ya, los tres mtodos ms populares para calcular las salidas de
mercancas del almacn, se debe de mencionar que hasta 2010, se tena la libertad para
escoger cualquiera de los tres mtodos en el control del inventario, con la salvedad de
usar el procedimiento escogido de manera consistente, es decir, permanentemente. La
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que es la Secretaria encargada del cobro de los
impuestos, permita que se utilice el que fuera; sin embargo, recomienda el P.E.P.S. Por
otra parte, los contadores sugeran el U.E.P.S., por qu, por lo general, en una economa
en donde el costo de las mercancas va al alza, si se usa el mtodo P.E.P.S., el costo es
menor, la utilidad es mayor, y se pagan mayores impuestos por esa utilidad. Lo contrario
sucede con el mtodo U.E.P.S., el costo de produccin es mayor, la utilidad
aparentemente es menor, sobre ella se paga menores impuestos y el precio asignado a
las mercancas que salen del almacn, casi es el de reposicin. Analiza el siguiente
cuadro comparativo de los mtodos utilizados para registrar las operaciones de la
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Compaa D, S. A. en el cual se considera que el importe de las ventas netas ascendi a
$459.
Compaa D, S. A.
Estado de Resultados comparativo de la utilizacin de los mtodos de valuacin de
inventarios: primeras entradas, primeras salidas; ltimas entradas, primeras salidas y
precios promedios.
Ventas netas
Costo de mercanca vendida:
Inventario inicial de mercancas
Ms Compras netas
Mercancas disponibles
Menos Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
P. E. P. S. U. E. P. S. P. P
___________________________
$ 459 $ 459 $ 459
$ 600 $ 600 $ 600
277 277 277
$ 877 $ 877 $ 877
571 594 578
$ 306 $ 283 $ 299
$ 153 $ 176 $ 160
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Actividad 4. Mtodos de valuacin
En esta actividad aplicaras los mtodos de valuacin de inventarios por PEPS, UPEPS
y PP, para ello:
1. Descarga el documento ejercicios y con la informacin proporcionada aplica
los mtodos de valuacin de inventarios.
2. Enva tu documento a la Base de datos con la siguiente nomenclatura
CF_U2_A3_XXYZ.
3. Comenta sobre las implicaciones fiscales que tiene el empleo de cada uno de los
mtodos de evaluacin de inventarios en cuanto a la determinacin de los
impuestos a cargo de la empresa.
4. Revisa los trabajos de tus compaeros(as) y comntalos. Recuerda enriquecer
tu trabajo a partir de las observaciones que recibas.
2.2.2.4 Aplicacin de las reglas de control interno a los inventarios y
su presentacin en los estados financieros.
El conjunto de bienes que se destinan a una de las funciones ms significativas de una
empresa, las ventas, son despus del efectivo uno de los recursos ms importantes que
maneja.
La dificultad para su control, radica en:
Gran diversidad en los artculos que se manejan: grandes volmenes o
cantidades en existencia: numerosas operaciones efectuadas: rapidez en su
rotacin: diferentes costos unitarios que corresponden a cada artculo:
continua o frecuente variacin en los costos: verificacin peridica de
existencias: verificacin del valor asignado para las mismas: deteccin de
faltantes fsicos y su valoracin y ajuste: correccin y errores, etc..
(Morales, 1993:2)
La contabilidad contribuye en gran medida, a que se pueda controlar el ciclo de las
mercancas, que empieza desde las compras, el resguardo y la entrega de las mismas a
los clientes, diseando procedimientos, registrando los datos, formulando reportes.
Dentro de los procedimientos diseados, estn los que tienen que ver con la adquisicin
de las mercancas. Aqu se establece quin se encarga de las compras, cundo se
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e inventarios
Actividad 4. Mtodos de valuacin
Lee con atencin la siguiente informacin y resuelve lo que se te solicita.
La compaa Y usa tarjetas para el control de sus inventarios.
Prepara la tarjeta para las operaciones que siguen abajo que afectan al material EPG,
tarjeta Nm. 481, situacin: casillero C121. Mximo 1 000 unidades y mnimo 300
unidades, por los mtodos de valuacin de inventarios:
a. Primeras entradas, primeras salidas
b. ltimas entradas, primeras salidas.
c. Precios promedios
d. Suponiendo que el importe de las ventas netas ascendi a $9 000, elabora un
cuadro comparativo de los mtodos que utilizaste para registrar las
operaciones de la Ca. Y, en donde analices el impacto de cada mtodo en la
determinacin de los resultados (utilidad).
Operaciones
Abril 1 Saldo: 500 unidades a $5.00 la unidad
Abril 4 Entregadas para su venta 100 unidades
Abril 6 Entregadas para su venta 120 unidades
Abril 10 Compradas 700 unidades a cuenta del pedido A-102 a $5.20 la unidad.
Abril 12 Entregadas para su venta 150 unidades.
Abril 16 Entregadas 220 unidades para su venta.
Abril 18 Recibidas las 100 unidades faltantes del pedido A-102, al precio de $5.25 la unidad.
Abril 24 Recibidas de un cliente 20 unidades, al cual se le haban vendido el da 6 de abril.
Abril 26 Devueltas al proveedor las 100 unidades recibidas el da 16, debido al aumento de precio.
Abril 27 Se adquieren 450 unidades solicitas en el pedido A-108, adquiridas a $5.10 la unidad.
Abril 29. Entregadas 40 unidades para su venta.
Abril 30 Entregadas 150 unidades para su venta.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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compra, a quin se compra, quin recibe las mercancas, quin se encarga de
resguardarlas. Con respecto a las salidas, cundo salen, a qu precio, quin y cmo
registra las salidas.
En todo el procedimiento mencionado, adems de personal especializado para hacer su
labor, se utilizan formas que son los controles y/o comprobantes de las operaciones:
solicitud de compra, pedido, reporte de recepcin de materiales, factura del proveedor,
requisicin de mercancas, tarjeta de almacn, tarjeta anaquel de almacn.
Al igual que el efectivo, se deben de implementar medidas de control interno para los
inventarios, ya que este rubro del Balance es otro concepto en el que se puede tener
robos, extravos, fraudes.
Una de las medidas es el proceso que tiene que ver con las mercancas, sea objeto de
una divisin del trabajo, es decir, sean varios operadores los que se encarguen de una
parte del proceso.
Por otro lado, aunque el procedimiento de inventarios continuos no se requiere de hacer
inventarios fsicos, si se recomienda que se hagan verificaciones con fines de control, los
cuales deben ser sorpresivos, no esperados, a los encargados del resguardo de las
mercancas almacenadas.
Y por ltimo, por lo que respecta a la presentacin de los inventarios en los estados
financieros, ya se ha referido que su colocacin va dentro del activo circulante, despus
del efectivo y de las inversiones temporales.
Se debe mencionar como nota aclaratoria, que el mtodo de valuacin de inventarios que
ya no se pude utilizar el de ltimas entradas, primeras salidas de acuerdo a las normas de
informacin financiera de 2011 y que reglamenta lo relacionado a los inventarios.
Y en el caso de que los inventarios tuviesen alguna restriccin o gravamen, tambin se
debe manifestar lo anterior, por medio de notas aclaratorias a los estados financieros.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Autoevaluacin
Una vez finalizada la unidad, realiza la autoevaluacin correspondiente a los temas que
has revisado durante esta unidad. No olvides leer con atencin las preguntas para
seleccionar la respuesta correcta.
Para realizar la autoevaluacin: Entra al aula y da clic en Autoevaluacin
Evidencia de aprendizaje. Ensayo
Con la evidencia de aprendizaje aplicars todos conocimientos adquiridos en esta
unidad.
1. Realiza una investigacin en fuentes confiables y elabora un resumen sobre las
medidas de control interno, reglas de valuacin y la presentacin en los estados
financieros de los siguientes activos:
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inventarios
2. Al finalizar guarda tu documento con la siguiente nomenclatura
CF_U2_EA_XXYZ.
3. Envalo y espera retroalimentacin de tu facilitador (a).
Autorreflexiones.
Recuerda que debes hacer tu Autorreflexin al terminar la evidencia de aprendizaje. Para
ello, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y consulta las preguntas de tu
Facilitador(a) formule a partir de ellas, debes elaborar tu Autorreflexin en un archivo de
texto llamado ATR_U1_XXYZ. Tu archivo lo debers enviar mediante la herramienta
Autorreflexiones.
CONTABILIDAD FINACIERA
Actividad 2. Elementos del activo fijo
Actividad 2. Elementos del activo fijo
En esta segunda actividad podrs aplicar el registro contable en un ejercicio prctico con
base en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
1. Analiza la situacin del siguiente planteamiento:
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo que pagar
$ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla funcionando cobr
$ 10 000 de honorarios.
2. Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente
3. Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin
4. Utiliza un formato de libro diario para el registro contable; recuerda que necesitas
determinar el valor en libros para realizar el clculo del valor del equipo, una vez aplicada
la depreciacin.
5. Guarda tu trabajo como CF_U2_A2_XXYZ y envalo a tu Facilitador(a) mediante la
seccin de tareas.
El Hotel Imperial adquiri una caldera en $ 1 800 000, por su importacin tuvo
que pagar $ 70 000 y $ 5 800 de transportacin.
Se contrat a un ingeniero especialista, quien por instalarla y dejarla
funcionando cobr $ 10 000 de honorarios.
Determina el costo de la mquina, mismo que debe ser registrado contablemente
Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere una mquina de
importacin
Utiliza el formato de libro diario para el registro contable; necesitas determinar
el valor en libros el estudiante realizara un clculo del valor del
equipo, una vez aplicado la depreciacin.
COSTO MAQUINARIA
Adquisicin de Caldera $ 1800,000.00
Gastos importacin 70,000.00
Gastos transportacin 5,800.00
Gastos Instalacin 10,000.00
Total: $ 1885,800.00
REGISTRO CONTABLE
Fecha Detalle Debe Haber
- 1 -
Equipo (Caldera)
Bancos
$ 1800,000.00
$ 1800,000.00
- 2 -
Gastos importacin caldera
Bancos
$ 70,000.00
$ 70.000.00
- 3 -
Gastos transportacin (Caldera)
Bancos
$ 5,800.00
$ 5,800.00
- 4 -
Instalacin (caldera)
Bancos
$ 10,000.00
$ 10,000.00
Total: $ 1885,800.00 $ 1885,800.00
GASTOS DE
TRANSPORTACION
(3) 5 800.00
BANCOS
1 800 000.00 (1)
70 000.00 (2)
5 800.00 (3)
10 000.00 (4)
EQUIPOS
(1) 1 800 000.00
GASTOS DE IMPORTACION
(2) 70 000.00
DEPRECIACION:
Inversin de una caldera que tiene un costo de adquisicin de $ 1885,800.00; su vida
probable est estimada en 5 aos, posee un valor de desecho de $ 50,000.00.
Depreciacin: $ 1885,800.00 - $ 50,000.00 = $ 367,160.00
Ao Depreciacin
anual
Depreciacin
acumulada
Tasa de
depreciacin
Valor en
libros
0 20% $ 1885,800.00
1 $ 367,160.00 $ 367,160.00 $ 1518,640.00
2 $ 367,160.00 $ 734,320.00 $ 1151,480.00
3 $ 367,160.00 $ 1101,480.00 $ 784,320.00
4 $ 367,160.00 $ 1468,640.00 $ 417,160.00
5 $ 367,160.00 $ 1835,800.00 $ 50,000.00
GASTOS DE INSTALCION
(4) 10 000.00
DEPRESIACION ACUMULADA
DE MAQUINARIA
(1) 367 16.00
CUENTA DE GASTOS DE
VENTA
(1) 367 160.00
CONTABILIDAD FINACIERA
Autorreflexiones Unidad 2
En este foro tu Facilitador(a) colocar las preguntas que te servirn como gua
para reflexionar sobre tu proceso de aprendizaje.
Recuerda que la actividad debes enviarla a travs de la herramienta
Autorreflexiones pues este foro es de lectura.
PREGUNTAS DE AUTORREFLEXIONES_U2.
1. Comenta tu opinin acerca de por qu el Fisco no permite que los
inmuebles se deprecien en una sola operacin en un momento dado, sino
que debe ser a travs de varios perodos.
Saber acerca de la depreciacin nos va ayudar como administradores el
buen manejo contablemente y fiscalmente de la empresa para ver qu tan viable
es invertir en un bien, si tendremos ingresos de activo y si fueran egresos que
tanto serian.
Ahora, hablando desde la perspectiva financiera, econmica de toma de
decisiones como Administrador
La depreciacin es un procedimiento que tiene el fin de distribuir de manera
equitativa y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de
desecho si fuera el caso que los tuviera, entre la vida til estimada del bien
inmueble.
2. En tu caso, como Administrador de PyMES, te convendra o no, depreciar
tu inmueble de un solo golpe, por qu?
Las empresas normalmente piensan en todo cuando van empezar un nuevo
proyecto y si este funciona tambin consideran la posibilidad de no perder lo que
se invirti aunque pase un determinado tiempo y a eso se le llama valor de
rescate.
SI porque contablemente lo registrara en una sola vez
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
49
Divisin de Ciencias Sociales y Administrativas | Licenciatura en Gestin y Administracin de PyMES.
Cierre de la unidad
Felicidades! Haz finalizado la unidad,
Te sensibilizaste sobre algunos aspectos relacionados con la utilizacin del crdito en lo
referente al otorgamiento del mismo a los clientes y el empleo del descuento de
documentos como una forma que tiene la empresa pequea y mediana para obtener
liquidez.
Conociste los procedimientos para el clculo de la estimacin de cuentas incobrables y el
aspecto prctico y contable del descuento de documentos.
Tambin entendiste cmo afecta o incide en la determinacin de los resultados del
ejercicio contable, el empleo de cada uno de los tres mtodos ms comunes para el
costeo de las salidas de mercancas del almacn.
Continuando con tu proceso de aprendizaje para la vida, en la prxima unidad, se ver el
tema, los activos fijos, especficamente lo referente a los inmuebles, la maquinaria y el
equipo; la depreciacin que sufren estos a travs del tiempo, su clculo, registro contable
e implicaciones fiscales y las normas financieras en cuanto a su presentacin en los
estados financieros.
Contabilidad financiera
Unidad 2. Clientes y documentos por cobrar e
inventarios
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Fuentes de consulta
Calleja Bernal, F. (1999). Contabilidad Financiera 2. Mxico:Addison Wosley
Longman.
Guajardo Cant, G y Andrade de Guajardo, N. (2008). Contabilidad Financiera.
Mxico:McGraw-Hill Interamericana
Lara Flores, E. (2008). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas
Mndez Villanueva, A. y Mndez Villanueva , J. (2003). Contabilidad
Segundo Curso. Mxico: Talleres Grficos de Mxico, S. A.
Morales Felgueres, C. (1993). Control y Valuacin de Inventarios.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S.A.
Romero Lpez, A. (1993) Actualizacin de Inventarios y Costo de Ventas.
Mxico:Ediciones Contables y Administrativas, S. A.
Ciencias Sociales y Administrativas Gestin y Administracin de PyMES 1
Contabilidad financiera
Unidad 3. Manejo de activo diferido
Actividad 1. Partidas de activo diferido
1. Investiga cinco diferentes partidas que puedan afectar una cuenta de activo
diferido, distintas a las que ya se explicaron en el subtema 3.1.2. Principales
cuentas.
2. Llena las plantillas.
1.- SERVICIO DE MANTENIMIENTO
Debe Aumenta Debers poner el nombre de la partida identificada Disminuye Haber
Se carga: Se abona:
Al iniciarse el ejercicio
El importe de su saldo
deudor, que representa el
precio de costo de los
servicios contratados de
mantenimiento, tales como,
electricidad, maquinaria, etc.
La parte proporcional del servicio
que se haya disfrutado en el
transcurso del tiempo
Durante el ejercicio: