Trabajo Final Impuestos-Libre

Contabilidad de Impuestos
Ciclo 01/2013
Trata ie to Co le y Fis al de u Pro eso de Co versi de NIIF para PYME .
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ASIGNATURA:

CONTABILIDAD DE IMPUESTOS.

CATEDRATICO:

LIC. CARLOS SAUL LOPEZ.

CONTENIDO:

TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE UN PROCESO DE CONVERSION
DE NIIF PARA PYMES, POR TODOS AQUELLOS AJUSTES PROVENIENTES
DE COSTO ATRIBUIDO, PROPIEDAD DE INVERSION, DETERIORO DE
ACTIVOS, CAMBIOS DE POLITICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES.

INTEGRANTES:

SANDRA IVETH PAZ RIVERA 00003008

MARCELA BEATRIZ SANTAMARIA CAAS

00222010

MARIA ARELI RODRIGUEZ PEA

00185508.

Antiguo Cuscatln, 24 de Junio de 2013.
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INDICE.

Introduccin-----------------------------------------------------------------------------------
Objetivos-----------------------------------------------------------------------------------------
Antecedentes-----------------------------------------------------------------------------
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) --------------
1.1.1. Importancia de la NIIF para las PYMES.--------------------------------------
1.1.2. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES.--------------------------------
1.2. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera--------

para las Pequeas Entidades y Medianas Entidades (NIFF para las

PYMES) por primera vez.

1.2.1. Fecha de Transicin.
1.2.2. Aspectos Fundamentales para elaborar los Estados Financieros en la
Fecha de Transicin.
1.3. Fases del Proceso de Transicin a NIFF para las PYMES.
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INTRODUCCION.

Las exigencias a nivel mundial cambian constantemente y a pasos muy grandes,
lo cual representa nuevas inquietudes y una urgencia de controlar todos los
movimientos de las actividades financieras de las empresas, lo que conlleva a
estandarizar la informacin para la presentacin de los Estados Financieros.

Esta realidad da origen a la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIFF para las PYMES)
emitida en julio del ao 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un
proceso de transicin a dicha norma, de las entidades que no tienen obligacin
publica de rendir cuentas, y que publican estados financieros con propsito de
informacin general para usuarios externos, como aporte y orientacin a estas en
la presentacin de informacin fiable para la toma de decisiones. Ya que en el
desarrollo del presente trabajo se dan a conocer las ventajas de esta transicin.

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades se encuentra conformada por 35 secciones que son fundamentales, en
las cuales se establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin
e informacin a revelar que se refiere a las transacciones y sucesos econmicos
que son importantes en la presentacin de los Estados Financieros con propsito
generales aplicables a las mismas.

La norma fue creada para promover el uso y la aplicacin rigurosa, dar soluciones
de alta calidad, y adems llevar a la convergencia entre las normas contables
nacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de
Informacin Financiera.
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OBJETIVOS.

General:

Investigar y explicar el proceso de conversin de NIIF para PYMES, as
como su tratamiento contable y fiscal de las siguientes cuentas: Costo
Atribuido, Propiedad de Inversin, Deterioro de Activos, Cambios de
Polticas Contables y Errores Contables.

Especficos:

Conocer el marco legal que afecta la conversin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades (PYMES).

Establecer el tratamiento contable y fiscal que genera variaciones en el
proceso de conversin a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.

Obtener un conocimiento ms amplio mediante casos prcticos las
variaciones que se generan en un proceso de conversin a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas
Entidades de las cuentas: Costo Atribuido, Deterioro de Activos, Cambios
de Polticas Contables y Errores Contables.
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1. Antecedentes.
1.1. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

Las NIIF son una serie de normativas que promoviendo el uso de ellas, canalizan
el comercio internacional surgido a raz de la globalizacin de la economa, y
facilitan la creacin de estados financieros con propsito de informacin general y
otra informacin financiera. Esta otra informacin financiera comprende la
informacin, suministrada fuera de los estados financieros, mejorando la
capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes.

Esta adaptacin genera cambios en el desarrollo de la practica contable,
derivando la utilizacin de diferentes mtodos de valoracin segn la finalidad de
los Estados Financieros proporcionando informacin relevante y por consiguiente
real y verificable de manera que sea til a las necesidades de los usuarios, siendo
complementada con la elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la
cual se encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para
comprender las operaciones del giro de la entidad y base para elaborar el informe
de gestin que evala el cumplimiento de las polticas de crecimiento y expansin,
recursos humanos, medio ambiente inversin, control interno, de los objetivos a
corto y largo plazo y a su vez los riesgos a los que se encuentran expuestos.

Fecha Acontecimiento

2001

IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean
confiables para las entidades pequeas y medianas. Se estableci un grupo de
trabajo para ofrecer asesora sobre los problemas, alternativas y soluciones
potenciales.

2002

Los Fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin NIIF)
expresaron su respaldo para los esfuerzos de IASB y asi examinar los
problemas particulares para las economas emergentes y para las entidades
pequeas y medianas.

2003-2004
IASB desarrollo puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque
bsico que seguira al desarrollar los estndares de contabilidad para las
PYMES.

jun-04
IASB publico documento para discusin que establece e invita a comentarios
sobre el enfoque de la junta.

Julio 2004-Enero
2005
IASB considero los problemas sealados por quienes respondieron al
documento para discusin y decidi publicar un borrador para discusin
publica.
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abr-05

IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles
modificaciones a los principios de reconocimiento y medicin para uso de NIFF
para las PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para
identificar las posibles simplificaciones y omisiones.

Junio-Octubre 2005

Las respuestas al cuestionario fueron discutidas por el Consejo asesor de
estandartes (Cuerpo Asesor de IASB, ahora denominado consejo asesor de
NIIF), el grupo de trabajo de las entidades pequeas y medianas, emisores de
estndares de todo el mundo y mesas redondas pblicas.

2006
Discusiones y deliberaciones de parte de IASB, sobre el borrador para
discusin publica

Agosto 2006
Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el
borrador para discusin publica, con el fin de mantener informados a los
constituyentes.

Febrero 2007

Publicado el Borrador para discusin publica proponiendo cinco tipos de
simplificaciones de las NIIF plenas, junto con la propuesta de orientacin para
la implementacin y la bases para las conclusiones. El borrador para discusin
pblica es traducido a cinco idiomas.

Junio 2007
Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo
(cuatro idiomas)

Marzo 2008-Abril
2009
IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para
discusin pblica, hacindolo con base en las respuestas al borrador para
discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo.

Julio 2009
Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la
jurisdiccin individual.

Entidades establece que ser aplicable y tendr como alcance aquellas empresas
que adopten NIIF para las PYMES por primera vez, independientemente hayan
venido aplicando Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Completas u otro conjunto de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) tales como sus normas contables nacionales, y el marco legal tributario.

Las PYMES son entidades que:

No tienen obligacin publica de rendir cuentas; y
Publican Estados Financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos: los accionistas, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia,
el fisco y clientes.
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Una entidad tiene obligacin de rendir cuentas cuando:

Registra, o est en proceso de registrar, sus Estados Financieros en una Bolsa de
Valores o en otra organizacin reguladora con el fin de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; mantienen activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, es decir que ha transmitido
sus bienes, cantidades de dinero o derechos presentes o futuros, de su propiedad,
a otra persona o entidad, como un banco, una entidad aseguradora, un
intermediario de bolsa, entre otros, para que estos administren o inviertan los
bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero.

1.1.1. Importancia de la NIIF para las PYMES.

Entidades aplicada de forma adecuada mejora la comparabilidad de la informacin
financiera generada por las empresas, la coherencia en la calidad de la auditoria
adems de facilitar la educacin y el entrenamiento de los profesionales de la
rama contable.

La aplicacin de la NIIF para las PYMES permite que:

Las instituciones financieras que otorgan prstamos y operen en el mbito
multinacional den apoyo crediticio a las Pequeas y Medianas Entidades.
Los vendedores puedan evaluar la salud financiera de los compradores de
otros pases antes de vender bienes y servicios al crdito.
Las agencias de evaluacin de crdito desarrollen calificaciones
transfronterizas uniformes, de forma similar los bancos y otras instituciones
que operan ms all de las fronteras.
Las PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados
financieros de un proveedor para valorar las proyecciones de relacin de
negocios a largo plazo.
Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no estn implicados en
la gestin del da a da de la entidad. Las normas contables globales para
estados financieros de propsito general y la comparabilidad a que dan
lugar son especialmente importantes cuando esos inversores extranjeros
estn localizados en un pas diferente al de la entidad y cuando tienen
intereses en otras PYMES.
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1.1.2. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES.

La Transicin a la NIFF para las PYMES es practicable, pero su aplicacin
requiere ms experiencia y conocimientos por parte de quien los aplica. Las reglas
detalladas son ms complicadas para el uso continuo, pero exponen menos a
quien las aplica a errores de juicio.

La adopcin de la NIIF para las PYMES es conveniente para:

Mejorar el ambiente econmico hacindolo atractivo para los inversores.
Crear condiciones propicias para el crecimiento de las empresas.
Mejoramiento del control interno
Aumenta la confianza de los inversionistas y otros grupos de inters por la
mayor transparencias
Crea condiciones propicias para el crecimiento de las empresas, facilitando
el acceso al crdito y financiamiento a travs del mercado pblico de
valores.
Propicia la comparabilidad, generando nuevas opciones para emisores e
inversionistas.

1.2. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas Entidades y Medianas Entidades (NIFF para las
PYMES) por primera vez.

Aspectos a considerar en la Adopcin por primera vez a la NIIF para PYMES,
debido a que estos son los que deben aplicarse tcnicamente en la fecha de
transicin. Para el periodo de transicin, es aplicable la seccin 35 Transicin a la
NIIF para las PYMES y no otra seccin de la Norma siempre y cuando la entidad
cumpla los requisitos analizados en el alcance de la misma.

Antes de su aplicacin debemos de tener en cuenta que:

Se aplica a entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES
Es independiente al marco contable anterior, esto es si aplico PCGA locales
o NIIF completas.
Solo se puede adoptar por una nica vez. Si una entidad aplico
anteriormente NIFF para las PYMES y las dejo de aplicar en uno o varios
periodos sobre los que se informa y debe con posterioridad adoptarla
nuevamente, esta entidad no podr volver a hacer uso de la seccin 35. Por
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lo tanto en dicho caso deber contabilizar de acuerdo a lo establecido en
las dems secciones de la NIIF para las PYMES.

En la adopcin por primera vez se debe tener presente lo siguiente: Los primeros
Estados Financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros
Estados Financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin,
explicita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF para las PYMES. Esto quiere
decir que la entidad aplicara todas las secciones que le correspondan a todas las
transacciones durante el ejercicio contable anual.

Los Estados Financieros preparados de acuerdo con las NIIF son los primeros
Estados Financieros de una entidad si, por ejemplo la misma:

- No presento Estados Financieros en los periodos anteriores;
- Presento sus Estados Financieros anteriores ms recientes segn sus
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos
de la NIIF; o
- Presento sus Estados Financieros anteriores ms recientes en conformidad
con las NIFF completas.

1.2.1. Fecha de Transicin.

La fecha de Transicin es el comienzo del periodo ms antiguo para el que la
entidad presenta informacin comparativa completa segn las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados de conformidad con la NIIF, es decir,
que dicho periodo para el cual presenta informacin comparativa es el 01 de enero
de 2010 y la fecha de adopcin en base al acuerdo del Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Publica y Auditoria es el 01 de enero de 2011.

Fecha de Adopcin.

01/01/2011.

Periodo de Transicin La seccin 35, requiere que sean
Presentados al menos un ao de
Informacin comparativa completa.

01/01/2010 31/12/2010 31/12/2011
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Fecha de Transicin.

Reconocer y medir todas las partidas en las que aplique la NIIF para las
PYMES.
Afectar los Resultados Acumulados.
Fecha de Emisin:
Fecha de emisin de los Primeros informes segn NIIF para las PYMES.
Seleccin de Polticas.

La determinacin de la fecha de Transicin es muy importante, porque en esta se
determinan aspectos tales como.

Exenciones aplicables a la Entidad
Asiento de Apertura
Impacto en el Patrimonio
Diferencias entre PCGA anteriores y NIFF para las PYMES.

1.2.2. Aspectos Fundamentales para elaborar los Estados Financieros en
la Fecha de Transicin.

Los procedimientos indicados por la Norma de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas para preparar el Balance de Apertura en la fecha de
transicin estn sealados en el prrafo 35.7, que dice lo siguiente:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido
por la NIIF para las PYMES,
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
c. Reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF; y
d. Aplicar la NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Este procedimiento obliga a la entidad a reconocer todos los activos y pasivos de
acuerdo a lo sealado segn la NIIF para las PYMES. Producto de este proceso
es que saldrn los primeros ajustes que sern plasmados en el asiento de
apertura al 01 de enero de 2010, con efecto en resultados acumulados u otra
cuenta del patrimonio como ajustes por conversin a NIIF para las PYMES.
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La filosofa de la NIIF para las PYMES cuando se aplica por primera vez es, en
trminos generales la de obtener un balance de apertura, como si siempre se
hubiera aplicado las mismas, lo que quiere decir que sera necesario remontarse
al comienzo de cada partida del balance y tratarla desde ese momento con arreglo
a la normativa emanada de las normas internacionales.

Para iniciar el proceso debe nombrarse un coordinador del equipo de trabajo,
quien ser el responsable de preparar y presentar el plan de trabajo a la
Administracin Superior para su aprobacin. El plan de trabajo debe ser preparado
por el coordinador del Proyecto teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Este debe ser muy ilustrativo en su contenido y presentacin
b) Debe indicar como se desarrollaran cada una de las fases, el equipo
conformado, tiempos y recursos a necesitar para desarrollar el proceso de
transicin a la NIFF para las PYMES.

Para establecer una Metodologa que facilite el proceso de Transicin se han
establecido las siguientes fases:

1. Fase I : Diagnostico y Planificacin
2. Fase II: Diseo y Desarrollo
3. Fase III: Conversin (Implementacin)
4. Fase IV: Mantenimiento.

1.3. Fases del Proceso de Transicin a NIFF para las PYMES.

En el posterior desarrollo se describen y detallan cada una de las fases
necesarias para llevar a cabo el proceso de transicin a la NIFF para la PYMES.

1.3.1. Fase I: Diagnostico y Planificacin.

Las empresas deben determinar las necesidades de cambio de nivel de procesos,
sistema de informacin y estructura organizativa de la entidad de acuerdo a los
requerimientos de las Normas Internacionales de Contabilidad elaborando un plan
de implementacin que garantice la transicin a la NIIF para PYMES en forma
eficaz y eficiente.
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Entre las actividades a considerar en el plan de Implementacin:

1. Integracin del Equipo.
2. Evaluacin de la situacin actual
3. Impacto de las NIIF para PYMES en la entidad.
4. Balance de apertura con arreglo a NIIF para las PYMES.

1.3.2. Fase II: Diseo y Desarrollo.

Esta es una fase preparatoria, en los trminos de un mayor anlisis que permita
identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de
la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambios a
los sistemas de informacin, proceso y estructura organizativa acorde con el que
hacer empresarial; y finalmente el acuerdo formal de su adopcin por parte de la
alta direccin. Por tanto el paso a estas nuevas normas modificara algunas reglas
contables. Se crearan agregados contables del activo o del pasivo del balance,
aparecern operaciones de cargas o productos en funcin de los sucesos de
gestin e incluso se suprimirn en ocasiones algunos componentes del balance,
como los de amortizacin y de provisiones.

Las normas tendrn un gran impacto sobre la forma de realizar el seguimiento y l
evaluacin del rendimiento de las empresas, dado que modificara la lectura de
algunos indicadores claves.

En la fase de Diseo y Desarrollo se realiza:

1. La identificacin de las oportunidades de mejora y su alineacin
con los requerimientos (Polticas) de la normativa a adoptarse;
2. El diseo y desarrollo de las propuestas de cambios a los sistemas
de informacin, procesos y estructura organizativa;
3. El acuerdo formal de su adopcin.

Componentes a mejorar en los sistemas de informacin de la entidad:

- El sistema contable (Catalogo y Manual
- Las Polticas Contables (adoptndolas de acuerdo a los requerimientos de
la nueva normativa;
- Manual de procedimiento contables;
- Sistemas de informacin, Procesos, y Estructura Organizativa.
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Retomando el catalogo actual debe efectuarse el proceso siguiente:

Cuando se hicieron tanto las partidas de ajuste y reclasificacin pueden
identificarse las nuevas cuentas y las que no se utilizaran.
Es importante asegurarse de los conceptos incluidos en los Estados
Financieros con base a la NIIF para las PYMES, para que estos mismos
formen el cuerpo del catlogo de cuentas.
Deben considerarse aquellas secciones de la NIIF para las PYMES que
para el catalogo actual son nuevos conceptos, para ello debe respaldarse
con el giro del negocio.
Una vez terminado el catlogo de cuentas, deberan tomarse en cuenta las
secciones de las NIIF para las PYMES, para definir la conceptualizacin del
manual de aplicacin de cuentas.
De la matriz de las diferencias identificadas entre las polticas contables
anteriores adoptadas de conformidad a NIIF para las PYMES, debe ser las
que se incluyan en la descripcin del sistema contable.
Solicitar con las formalidades del caso, la modificacin del sistema contable
a un Contador Pblico Autorizado por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria.

1.3.3. Fase III: Conversin (Implementacin).

Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y
analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin, y
estructura organizativa. Por lo tanto, incluir tanto la capacidad del personal
operativo, la determinacin de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los
estados financieros, y el contenido del informe de adopcin de la nueva normativa.

En la fase de Conversin (Implementacin) se realiza:

1. La implementacin de todas las medidas identificadas y analizadas
previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacion y estructura
organizativa;
2. Capacitacin del personal operativo;
3. La determinacin de los ajustes cuantitativos y cualitativos en los estados
financieros.
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Adaptacin de los procesos y sistemas de informacin:

Los estados financieros elaborados conforme a la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades incorpora nuevos
criterios contables y desgloses informativos, no requeridos en la normativa
contable anterior, y que en muchos casos exigen una mejora de las herramientas
informticas. Por tal razn, las empresas deben proporcionar a sus empleados las
herramientas necesarias para el desempeo de las funciones de elaboracin de la
informacin financiera.

Las sociedades necesitan realizar una serie de cambios en las aplicaciones
informticas, mediante la estandarizacin de las ya existentes o el desarrollo de
novedosas herramientas para adaptarlas a los nuevos requisitos, de este modo las
principales modificaciones o adaptaciones que deben acometerse en los sistemas
informticos corresponden principalmente a la creacin de cuentas especficas
que recojan tratamientos contables establecidos en el sistema contable legalizado
determinado segn los aspectos anteriores y modelizacin de los asientos,
incluyendo en algunos casos nuevos parmetros.

Diseo de nuevos informes requeridos por la Normativa Internacional o
modificacin del formato de los ya existentes como el balance general, cuentas de
resultados, estado de flujo de efectivo, informes sectoriales, y otros informes, con
el objeto de recopilar toda la informacin necesaria de cara a la elaboracin de los
Estados Financieros consolidados.

Capacitacin del Personal

La transicin a las NIIF para las PYMES requiere de una informacin especfica
del personal, que es especialmente significativa en el caso de esta norma, por los
siguientes motivos:

Cambios en el Marco Regulatorio Contable

La complejidad de las NIIF para las PYMES, en comparacin con la normativa
contable anteriormente, requiere del conocimiento de conceptos econmicos y
financieros ms razonable y amplios, con el objetivo de desarrollar operaciones
ms amplias, como el clculo del deterioro de valor de un determinado activo, el
anlisis de la eficacia de las coberturas contables, reconocimiento y medicin de
instrumentos financieros, valoracin de instrumentos de capital entregados a los
empleados, registro de combinaciones de negocio. Adems la NIIF para las
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PYMES requiere que la direccin de la entidad realice juicios y estimaciones que
pueden afectar significativamente a los Estados Financieros.

Estos juicios se exigen, entre otras ocasiones, al evaluar cuando se han
transferido, sustancialmente todos los riesgos y ventajas significativas derivados
de la propiedad de un activo financiero, evaluar la existencia de control de una
sociedad y una entidad de cometido especial. Las estimaciones son necesarias
para evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, la obsolescencia de los
inventarios, la vida til de los activos depreciables, entre otros.

Asimismo, el personal clave, que participe en la responsabilidad de llevar la
contabilidad y en la elaboracin de los estados financieros, necesitara obtener y
mantener actualizados sus conocimientos sobre los nuevos estndares de
preparacin de la informacin financiera.

1.3.4. Fase IV: Mantenimiento.

Esta fase permite a la entidad monitorear el cumplimiento de la normativa
adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluacin del cumplimiento de lo establecido
por cada una de las normas que le son aplicables en el momento de la conversin
y posterior a la conversin, as como la adhesin oportuna a futuros cambios que
se producirn en la normativa contable internacional.

En la fase de mantenimiento se realiza:

1. Monitoreo del cumplimiento de la normativa adoptada.
2. La evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las
normas que le son aplicables en el momento de la conversin y posterior en
la conversin;
3. Evaluar la adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la
Normativa Contable Internacional.
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2. Tratamiento Contable y Fiscal de un Proceso de Conversin de NIIF
para NIIF PYMES para todos aquellos ajustes provenientes de: Costo
Atribuido, Propiedad de Inversin, Deterioro de Activos, Cambios de
Polticas Contables y Errores Contables.

2.1. Casos Prcticos.

Todas las partidas se consideran de importancia relativa y se realizan de forma
extra contable

Donde las cuentas utilizadas son en base al catalog diseado en la fase 2

2.1.1. Caso Efectivo y Equivalente de Efectivo

Segn balance previo:
Caja $ 2,480.76
Bancos $ 389,714.73
Total $ 392,195.49

En bancos se han registrado $45,000.00 que corresponden a un certificado de
depsito que vence el 15 de abril del ao 2010; generando intereses.

Poltica Contable a Aplicar:

La poltica contable incorpora a los instrumentos financieros como equivalentes de
efectivo a los depsitos no mayores a tres meses.

Procedimiento:

Por la razn anterior se debe de reclasificar como inversin temporal ya que no se
puede reconocer como equivalente de efectivo.
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Tratamiento Fiscal.

La implicacin fiscal de esta inversin temporal la podemos ver en el momento
que devenga intereses.

En el artculo 159 del cdigo tributario: Toda institucin Financiera que page o
acredite a un sujeto pasivo domiciliado en el pas. Intereses, premios y otras
utilidades que provengan directamente de los depsitos de dinero, deber
retenerle en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta el 10% de dichas
sumas.

Dicho lo anterior en los artculos 4 y 5 de la ley de ISR: en inciso 10 los intereses
son deducibles de las rentas siempre y cuando sean invertidas en la renta de la
fuente generadora; tambin porque si no se incurrira en doble tributacin.
En el Articulo 4 y 5 de la ley de IVA: En la cual califica a los instrumentos
financieros como bienes muebles incorporaos, los cuales estn exentos del pago
de IVA segn articulo 46 literal F.

Fecha

Concepto

Debe

Haber
01/01/10 Partida X1

1110 Inversiones Temporales $45000

111002 Depsitos a Plazo

1101 Efectivo y Equivalente

$45000
110102 Bancos

C/ Reclasificacin de efectivo y

equivalente por

Deposito a ms de 90 das.

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2.1.2. Caso Estimacin para Cuentas Incobrables.

Bajo el supuesto que la empresa no posea una poltica contable de registrar una
estimacin para cuentas incobrables (PCGA), pero apartar de la fecha de
adopcin de la NIIF PYMES decide aplicar la poltica contable de estimacin
cuando cumplan 180 das despus de vencidas sin movimiento alguno y que se
presuma su incobrabilidad; por lo que se hiso una revisin minuciosa de las
cuentas incobrables al momento de la adopcin de la NIIF PYMES (2009-2010).

AO 2009: Se reconoce que hay cuentas con ms de 180 das por $53200 que
cumplen con todos los requisitos de la nueva polica para ser consideradas como
incobrables, ya que se han agotado todas las posibilidades para su recuperacin.

Fecha

Concepto

Debe

Haber
2010 PDA XXX

Efectos de transicin a NIIF PYMES $53200

Cuentas Incobrables

$53200

Estimacin para cuentas Incobrables

C/Por ajuste de estimacin por cuenta

incobrable del 2009

Tratamiento Fiscal:

Pero segn el artculo 31 inciso 2 de la ley de ISR, fiscalmente no cumple todos
los requisitos para ser deducibles de las rentas obtenidas en 2009, porque no ha
pasado un ao desde la fecha de su vencimiento, sin movimiento alguno; pero si
lo ser en el 2010 por lo que hay una diferencia temporaria y la NIF PYMES
seccin 29 (Impuesto a las ganancias) nos dice que hay que reconocer el
impuesto diferido activo o pasivo, segn corresponda.
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Fecha

Concepto

Debe

Haber
2010 PDA XXX

ISR Diferido Activo $13300

$53200x 25%=$13300

Efectos de transicin a NIIF PYMES

$13300

C/Por ISR diferido activo al reconocer

Estimacin para cuentas Incobrables

del 2009.

Presentacin de cambios en el Estado de Resultados al adoptar NIIF PYMES

en el ao 2009

A continuacin podemos observar las variaciones que presenta el estado de
resultados, si se hubiera usado una poltica de estimacin de cuentas incobrables
en el 2009.

Su presentacin financieramente en base NIIF PYMES hubiera sido as:

Final Feliz S.A de CV

Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2009

Expresado en dlares de los Estados Unidos de

Amrica

Ingresos $200000
Costo de Venta $60500
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Utilidad Bruta $139500
Gastos de operacin $61550
Gastos de Administracin $1555

Gasto de Venta $60000

(Est.Cta. Incobrable $53200)

Utilidad antes de ISR (Financiera)

$77945

Tratamiento Fiscal.

Pero Fiscalmente no es as, ya que los gastos al reconocer estimacin por cuentas
incobrables no son deducibles de las rentas obtenidas porque no cumple con los
requerimientos. (Art 31 LISR, 2).

Por lo tanto fiscalmente quedara as:




Amrica

Ingresos $200000
Ciclo 01/2013
21
21

Fecha

Concepto

Debe

Haber
2010 PDA XXX


$13300

ISR Diferido Activo $13300

$53200x 25%=$13300

C/por deduccin de ISR diferido activo



(Est.Cta. Incobrable No Deducibles $53200

Utilidad antes de ISR (Fiscal)

$131145

Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2009

Detalle

Utilidad

ISR (25%)

Utilidad Financiera

2009

$77945

$19486.25

(+)Est.Cta. Incobrables

$53200

$13300

Activo por ISR

Diferido
Total $131145 $32786.25

ISR a pagar 2009

En el 2010 la Cta. incobrable cumple 12 meses sin movimiento alguno, despus
de su vencimiento por lo que ya es deducible del ISR en este ejercicio, para lo cual
se revierte la partida de activo diferido.
Ciclo 01/2013
22
22

de

estimacin Cta. incobrable del 2009

Y en el estado de resultados al 31 de diciembre del 2010 financieramente ya no se
presenta nada sobre esta cuenta, porque con el cambio de poltica y los efectos de
la transicin a NIIF PYMES se presento en el periodo 2009




Amrica

Ingresos $198000


Utilidad antes de ISR (Financiera)

$129945

Pero para efectos Fiscales es hasta el periodo 2010 que se considera como gasto
deducible de las rentas obtenidas
Ciclo 01/2013
23
23




Amrica

Ingresos $198000


(Est.Cta. Incobrable $53200)

Utilidad antes de ISR

$76745

Variaciones temporarias entre la base contable y fiscal del ISR a pagar en el 2010

Detalle

Utilidad

ISR (25%)

Utilidad Contable 129945 32486.25

(-)Est.Cta. Incobrables

53200

13300

Activo por ISR

Diferido
Total 76745 19189.25

ISR a pagar 2010
Ciclo 01/2013
24
24

2.1.3. Caso Propiedad, Planta y Equipo.

Se utilizaba la base fiscal para la depreciacin segn manda el artculo 30 de la

LISR inciso 3.

Con la vida til de cada bien, hay que hacer las modificaciones en el cuadro de
depreciacin para calcularla. Bajo el supuesto que los primeros estados
financieros a presentar de acuerdo a la NIIF PYMES (seccin 17) son al
31/12/2010, se requiere hacer un cuadro desde la fecha de compra del bien

31/12/2009 para hacer el ultimo del periodo corriente 2010.

Las variaciones de depreciacin se deben registrar contra las utilidades
acumuladas, cuyo efecto por lo general ser que la entidad se reclamo ms
depreciacin cada ao, de lo que realmente le corresponde segn las vida til
financiera de cada bien.

El cambio de los aos de vida til, ocasionar que se tengan que elaborar por
cada periodo dos cuadros de deprecacin uno para la depreciacin financiera y
otro para la fiscal.

Depreciaciones

2010

2009

segn cuadro fiscales 4285550 3897775 387775
segn cuadro financiero -3869775 -3500000

Variacin acumulada 415775 397775

Variacin anual 18000 107080
Impuesto diferido 103943.75 99443.75
Ciclo 01/2013
25
25

Fecha

Concepto

Debe

Haber
2010 Pda.XXX

Cuentas de orden $4500

Depreciaciones fiscales

Cuentas de orden por contra

$4500

Depreciaciones fiscales

Impuesto diferido ao

anterior

-99443.75

-72673.75
Impuesto diferido ao

actual

4500

26770

Por diferencias temporarias financieras y fiscales.

Fecha

Concepto

Debe

Haber
2010 PDA XXX

Gasto de impuesto a las ganancias $4500

Gasto por impuesto diferido pasivo

Impuesto diferido pasivo

$4500

C/ reconocimiento del gasto por

diferencias temporarias

Registro en cuentas de orden la depreciacin fiscal, y la depreciacin financiera se
registra en las cuentas que usualmente la entidad ha venido utilizando.
Ciclo 01/2013
26
26

C/registro de depreciaciones fiscales

segn cuadros respectivos(4285550-

3897775)

Una vez que se adopte la NIIF PYMES la depreciacin que deber reclamarse
subsecuentemente es la financiera, sin embargo a la hora de presentar la
declaracin de ISR hay que incluir la depreciacin fiscal, por lo que se recomienda
que al presentar el Estado de Resultados financiero, en columnas adicionales
presentar los ajustes para llegar a los datos fiscales que son necesarios para
determinar el ISR a pagar.

2.1.4. Caso Propiedad de Inversin.

Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un
edificio, o ambos) que mantiene el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:

a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines

Administrativos, o

b) su venta en el curso normal de las operaciones.

La modalidad de arrendamiento de bienes bajo leasing le da la opcin al
arrendatario de poderlo adquirir al final del periodo del arrendamiento (opcin de
compra); esta modalidad de arrendamiento es conocida como arrendamiento
financiero y su contabilizacin est contemplada en la seccin 20 Arrendamiento
menciona que se reconocer como arrendamiento cuando se transfiere todos los
riesgos y derechos de ese activo.
Ciclo 01/2013
27
27

Dentro de esta transferencia de riesgos ventajas y derechos encontramos la
Depreciacin y lo que representa para el arrendante y el arrendatario que es el
foco de este caso.
Los arrendadores (dueos originales) deben reconocer los activos que mantienen
en arrendamientos financieros dentro del balance y los presenta como una partida
a cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento.

En muchas empresas hacen uso de la figura de Arrendamiento Financiero sin
embargo no registran dentro de sus propiedad, Planta y Equipo dichos bienes sino
que mensualmente la cuota que pagan la registran como gastos de alquiles, y en
el caso especfico por ejemplo de los vehculos no los activan y por ende no los
deprecian.
Se debe contabilizar como Activo Fijo, el bien recibido, clasificando la cuenta por
pagar en el corto y largo plazo, de acuerdo al tiempo del contrato y cada vez que
se efectu un pago se debe de registrar como una disminucin de la cuenta por
pagar.

Tratamiento Fiscal

Retomando, que, si las propiedades de inversin son propiedades destinadas para
usufructo de terceros y no para uso administrativo de la empresa, este pasa a ser
un arrendamiento financiero el cual traslada todo derecho y riesgo al usufructuario
incluyendo la depreciacin.
Pero el argumento del fisco es que no acepta la depreciacin de bienes que no
son de la empresa, lo cual contradice lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre
la Renta en su Artculo 30, numeral 5) que si permite la deduccin de la
depreciacin por parte del usufructuario.

Art. 30. Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribyete, para la
Ciclo 01/2013
28
28

generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este
artculo.

5) el contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre
bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentre en uso en la
produccin de ingreso gravables.

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la
nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el
usufructo.

Por lo tanto se firma un contrato donde quien recibe el bien, se le considera como
usufructuario para efectos del ISR, considerando conveniente transcribir la
disposicin tributaria que permite la depreciacin a los bienes recibidos en
usufructo.
Por lo consiguiente el usufructuario puede dejar de registrar estas operaciones

(gastos por alquiler) en cuentas de orden.

EJEMPLO

Inversiones Limar S.A., tiene un vehculo para el departamento de ventas, bajo
arrendamiento financiero, segn la siguiente informacin:

a) El arrendamiento financiero es por 4 aos, cuya fecha de inicio fue el 1/2/08
y terminara el 2/1/12.
b) mensualmente se paga la suma de $400.00 ms el seguro de $85.00 =

$485.00 x 12 meses = $5,820.00.

c) en el contrato est incluida una clusula de opcin de compra por $5,834.00
d) La compaa arrendataria aplica para este tipo de bienes el 25% de
depreciacin lineal el valor del vehculo al inicio del arrendamiento segn el
contrato es de $19,200.00.
Ciclo 01/2013
29
29

e) el valor del vehculo al inicio del arrendamiento segn el contrato es de

$19,200.00
f) el inters que cobra el arrendatario es del 10% que va implcito en la cuota
mensual.

Ao Pagos
efectuados
sin IVA
Seguro Intereses
10%
Pago neto
Arrendamiento
Saldo por
Pagar por
Arrendamiento
Depreciacin
anual

$ 19,200.00

2008 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,920.00 $2,880.00 $16,320.00 $ 3,341.52
2009 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,632.00 $ 3,168.00 $ 13,152.00 $ 3,341.52
2010 $ 5,820.00 $ 1020.00 $1,315.20 $ 3484.80 $ 9,667.20 $ 3,341.52
2011 $ 5,820.00 $ 1020.00 $ 966.72 $ 3,833.28 $ 5,833.92 $ 3,341.52

Totales $ 23,280.00 $4,080.00 $ 5833.92 $ 13,366.08 $ 13,366.08

La empresa no ha aplicado las disipaciones de la seccin 20 para el
arrendamiento financiero que ha registrado como un arrendamiento operativo,
segn el cuadro siguiente:

Detalle 2008 2009 2010
Gastos alquiler
vehculo
$ 4,800.00 $ 4,800.00 $ 4,800.00
Seguros $ 1,020.00 $ 1,020.00 $ 1,020.00
Totales $ 5,820.00 $ 5,820.00 $ 5,820.00

Depreciacin a reclamar
por el arrendatario
Si no existe certeza que
el bien se adquirir al
final del plazo del
arrendamiento
Si existe certeza que el
bien se adquirir al final
del plazo del
arrendamiento
Ciclo 01/2013
30
30

Modo de registro
contable

3.
El activo debe
depreciarse totalmente
durante el periodo de
vida til o en el plazo del
arrendamiento, segn
cual de los dos sea el
menor (P 20.12
El arrendamiento
obtendr la propiedad al
finalizar el plazo del
arrendamiento; el
periodo de uso esperado
es la vida til del activo
(P 20.12).

Pda N A6 2008 31/12/10
Propiedad Planta y Equipo

Vehculo bajo arrendamiento financiero
$ 13,366.08

Cuenta por pagar a Corto Plazo

C x pagar arrendamiento financiero

$2,880.00
Cuentas por Pagar a Largo Plazo


$ 10,486.08

Pda N A7 2008 31/12/10

$2,880.00

Utilidades acumuladas

$2,880.00

Pda N A8 2008 31/12/10
Efectos de transicin a NIIF PYMES $ 3,341.52

Depreciacin acumulada

Depreciacin vehculo bajo arrendamiento
financiero

$ 3,341.52

Pda N A18 - 2009 31/12/10
Cuenta por pagar a Corto Plazo $ 3,168.00

Ciclo 01/2013
31
31




$ 3,168.00

Pda N A19 - 2009 31/12/10
Efectos de transicin a NIIF PYMES $ 3,341.52


financiero

$ 3,341.52

Pda N A20 - 2009 31/12/10

$ 3,168.00


$ 3,168.00

Pda N A13 - 2010 31/12/10

$ 3,484.80



$ 3,484.80

Pda N A14 - 2010 31/12/10

$ 3,484.80

Gastos de Venta

Leasing de vehculo

$ 3,484.80

Pda N A15 - 2010 31/12/10
Gastos de ventas $ 3,341.52

Ciclo 01/2013
32
32


financiero


Vehculo bajo arrendamiento financiero

$ 3,341.52

2.1.5. Caso Cambio de Polticas Contables y Errores Contables.

2.1.5.1. Polticas Contables.

Las polticas contables son los principios, bases, convenios, reglas,
procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.

Una entidad cambiara una poltica contable solo si el cambio:

a) es requerido por cambios en la NIIF, o

b) da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos o
condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.

La NIIF 10 trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, una
entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un
requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material

Una entidad puede cambiar su poltica contable voluntariamente slo si el cambio
da lugar a estados contables que ofrecen informacin fiable y ms relevante
acerca de los efectos de las transacciones u otros hechos o condiciones sobre la
situacin financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la entidad.

Ejemplo.
Ciclo 01/2013
33
33

Si una empresa desde aos anteriores tiene como poltica contable medir
el costo de sus inventarios con el mtodo Primeras entradas, ltimas
salidas, pero se ha visto afectado en los resultados de sus estados
financieros por el descargo de su mercadera.

Segn la seccin 13 de NIIF para Pymes no permite llevar este tipo de mtodo
para la medicin del costo de los inventarios.

13. 18 Una entidad medir el costo de los inventarios, utilizando los mtodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad
utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas. El
mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.

La entidad decide cambiar de poltica y decide medir el costo de los inventarios
mediante la frmula primera entrada, primera salida o el mtodo del costo
promedio ponderado segn su juicio profesional del mtodo que conduce a una
presentacin razonable de sus Estados Financieros. La frmula FIFO, asume que
los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en
primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en
la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.

Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada
unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de
los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos
artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede
calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, segn las
circunstancias de la entidad.
Ciclo 01/2013
34
34

El costo de los inventarios no puede medirse con el mtodo ltima entrada,
primera salida. El mtodo UEPS trata los elementos del inventario ms nuevos
como los primeros en ser vendidos, y en consecuencia los elementos que quedan
en el inventario se reconocen como si fueran los ms viejos. Con generalidad esto
no es una representacin fiable de los flujos de inventarios reales.

Tratamiento Fiscal

El cdigo tributario acepta ciertos tipos de mtodos para la evaluacin del costo de
los inventarios.

Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el
inventario utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos, a opcin del
contribuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se
trate, aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin:

d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de
la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del
inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas
ms recientemente;

Este articulo relaciona el Articulo 29, numeral 11) de la Ley de Impuesto Sobre la

Renta

Art. 29.- SON DEDUCIBLES DE LA RENTA OBTENIDA:

11) el costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se Determinar
de la siguiente manera:
Ciclo 01/2013
35
35

Para determinar el costo de ventas, deber utilizarse el mtodo de Valuacin
adoptado de acuerdo a lo dispuesto en el art. 143 del cdigo Tributario. Las
existencias o inventarios de inicio y final del ejercicio o Perodo impositivo,
debern guardar correspondencia con las anotaciones Del registro de control de
inventarios y las actas a que hace referencia
El art. 142 del cdigo referido. No sern deducibles de la renta obtenida Las
diferencias en el costo de ventas, cuando se incumplan las Obligaciones referidas
en este inciso.

Por tanto Si la NIIF 10 permite una eleccin de tratamiento contable (que incluye
la base de medicin) para una transaccin especfica u otro hecho o condicin y
una entidad cambia su eleccin anterior, eso constituye un cambio de poltica
contable.

2.1.5.2. Errores Contables.

Son las omisiones e inexactitudes en los estados financiero de una entidad
correspondiente a uno o ms periodos anteriores, que surge de no emplear o de
un error al utilizar informacin fiable que:

a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos
fueron autorizados emitirse y
b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en
la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de
hechos, as como los fraudes.
Ciclo 01/2013
36
36

EJEMPLO

En 2009, despus de que los estados financieros de 2008 de la entidad se
aprobaran para su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un error
de clculo, el gasto de depreciacin para 2008 fue infravalorado en $36.000.

Cmo se corrige el error?

En forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus del
descubrimiento.

La infravaloracin de $36.000 del gasto de depreciacin en los estados
financieros de 2008 es un error de un periodo anterior; la inexactitud en los
estados financieros de 2008 de la entidad surgi de un error (aritmtico) al
emplear informacin fiable disponible al momento en que los estados financieros
para esos periodos se autorizaron para su publicacin.

El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como una
reexpresin de la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2008,
reduccin de $36.000 , y una reexpresin a la baja de $36.000 de ganancias
acumuladas al 1 de enero de 2009 (el comienzo del periodo contable actual).
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37

CONCLUSIONES.
Ciclo 01/2013
38
38

BIBLIOGRAFIA.
Ciclo 01/2013
39
39

es del
Proces

1.1. F

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