Codigo Tributario

Congreso de la Republica de Guatemala
-Material con fines educativos elaborados por CENSAT-

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONDUCTO DEL
MINISTERIO DE FINANZAS PUBLICAS

ACUERDASE PUBLICAR EL TEXTO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
EN CUMPLIMIENTO A LO PRECEPTUADO EN EL ARTICULO 39 DEL DECRETO
NUMERO 29-2001, DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, por conducto del Ministerio de
Finanzas Pblicas, en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo 39 del Decreto
Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica, publica el texto ordenado del
Cdigo Tributario, incorporando las reformas que le introdujo el citado Decreto. Se
entiende que las llamadas al pie de los artculos son explicativas de las reformas y
no forman parte del texto vigente.

DECRETO NMERO 6-91
EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA,

CONSIDERANDO:
Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de
legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de
poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

CONSIDERANDO:
Que de conformidad con el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica,
es potestad exclusiva del Congreso de la Repblica determinar las bases de
recaudacin de los tributos y lo relativo a la fijacin de la base imponible y el tipo
impositivo.

CONSIDERANDO:
Que dicho precepto constitucional regula restrictivamente la funcin legislativa en
materia tributaria, al incluir en forma desarrollada el principio de legalidad, las bases

sobre las que descansa el sistema tributario y otras normas sujetas antes a la
competencia de leyes ordinarias.

CONSIDERANDO:
Que es conveniente emitir un Cdigo Tributario para que las leyes de esa materia
sean armnicas y unitarias; se sujeten a lo preceptuado por la Constitucin Poltica y
para uniformar los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma
general a cualquier tributo y para evitar la contradiccin, repeticin y falta de tcnica
legislativa en las leyes ordinarias.

POR TANTO,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, inciso a) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,

DECRETA:
El siguiente:

CDIGO TRIBUTARIO

TITULO I

DISPOSICIONES PRELIMINARES

CAPITULO I

NORMAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 1. Carcter y campo de aplicacin.
Las normas de este Cdigo son de derecho pblico y regirn las relaciones jurdicas
que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las
relaciones tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplicarn en forma
supletoria.

Tambin se aplicarn supletoriamente a toda relacin jurdico tributaria, incluyendo
las que provengan de obligaciones establecidas a favor de entidades
descentralizadas o autnomas y de personas de derecho pblico no estatales.
ARTICULO 2. Fuentes.
Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de
ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
ARTICULO 3. Materia privativa.
Se requiere la emisin de una ley para:
1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y
la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos,
reducciones y dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del
artculo 183 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y mullas.
5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia
tributaria.
6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los
establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para
solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para
determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a las ley, que
contradigan o tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, en este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su
recaudacin.
*ARTICULO 4. Principios aplicables a interpretacin.
La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se har
conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las leyes tributarias especficas y en
la Ley del Organismo Judicial.
* Reformado por el artculo 1 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 5. Integracin analgica.
En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o insuficiencia de una ley tributaria, se
resolver conforme a las disposiciones del artculo 4. de este Cdigo. Sin embargo,
por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos tributarios, ni crearse,
modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones, descuentos,
deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
ARTICULO 6. Conflicto de leyes.
En caso de conflicto entre leyes tributarias y las de cualquiera otra ndole,
predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes tributarias
relativas a la materia especfica de que se trate.
ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo.
La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir
conforme a las disposiciones siguientes:
1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
sta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a
regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
2. Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o
tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del

siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del
contribuyente.
3. En cuanto a infracciones y sanciones, se estar a lo dispuesto en el artculo 66 de
este Cdigo.
4. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto
a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos
adquiridos de los contribuyentes.
5. Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la
administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en que
deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y las
diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo de su
iniciacin.
6. Las situaciones no previstas, se regirn por lo dispuesto en la Ley del Organismo
Judicial, en lo que sean aplicables.

CAPITULO II

PLAZOS
ARTICULO 8. Cmputo de tiempo.
Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se contarn en la forma
siguiente:
1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las
reglas siguientes:
a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero
horas). Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido
entre las dieciocho horas de un da y las seis horas del da inmediato siguiente y es
hbil para los contribuyentes y responsables y para la Administracin Tributaria, en
los casos de actividades nocturnas.
b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn el
Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la
vspera de la fecha en que principiaron a contarse.

c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen
termina a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la
Administracin Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin, los
plazos comenzarn a correr al da hbil siguiente de efectuada sta.
d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.
2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados
legalmente, como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere
prestado servicio al pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso
registro.
3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo
en la Administracin Tributaria.
4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los
das hbiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa,
se entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das
inhbiles en la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas
previstas en este artculo.
El trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica en
la resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.

CAPITULO III

TRIBUTOS
ARTICULO 9. Concepto.
Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
*ARTICULO 10. Clases de tributos.
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por
mejoras.

Repblica.
ARTICULO 11. Impuesto.
Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio.
Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varas municipalidades.
ARTICULO 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras.
Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho
generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de
obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica
que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el
gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de
valor del inmueble beneficiado.

TITULO II

OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal
a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
*ARTICULO 15. Preeminencia de la obligacin legal sobre la contractual.

Privilegios y garanta del crdito tributario. Los convenios referentes a materia
tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al fisco ni tendrn eficacia
para alterar la calidad del sujeto pasivo, salvo en los casos en que la ley
expresamente los autorice o les reconozca efectos y sin perjuicio de la validez que
pudiera tener entre las partes.
Los tributos, cualesquiera que sea su naturaleza, los recargos, los intereses y las
multas, en materia tributaria, gozan del derecho general de privilegio sobre todos los
bienes del deudor y tendrn, an en caso de quiebra o liquidacin, prelacin para el
pago sobre los dems crditos. Constituyen una excepcin a esta norma los crditos
hipotecarios y prendarios inscritos en el Registro General de la Propiedad, con
anterioridad a la fecha en que se le haya notificado al contribuyente la accin del
sujeto activo de la obligacin tributaria, y los indicados en los numerales lo. y 2o. del
Artculo 392 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
Repblica.
ARTICULO 16. Ocurrencia del hecho generador condicionado.
La existencia de las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias
relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del
hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar
stos, ni por los efectos que a ellos se les reconozca en otras normas legales,
siempre que se produzcan efectivamente los resultados propios del presupuesto de
hecho legal y no se trate de tributos documentarios.

CAPITULO II

SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA


ARTICULO 17. Sujeto activo:

Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del
tributo.
ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyentes o de responsable.
ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria.
Son funciones de la administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir,
ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las
relaciones jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin,
recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
ARTICULO 20. Solidaridad.
Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha
obligacin.
En los dems casos, la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
En materia tributaria, se aplicarn las normas que sobre la solidaridad establece el
derecho comn y adems las disposiciones especiales siguientes:
1. El cumplimiento de la obligacin puede ser exigido total o parcialmente, a
cualquiera de los obligados, a eleccin del sujeto activo, salvo lo dispuesto para los
obligados por deuda ajena en el artculo 25 de este Cdigo.
2. El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados, libera a los
dems.
3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a
los dems, cuando por disposicin legal especfica se exija que los otros obligados
lo cumplan.
4. La exencin o remisin de la obligacin, libera a lodos los deudores, salvo que el
beneficio total o parcial haya sido concedido a uno de ellos; en este caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento a los dems, con deduccin de la parte
proporcional eximida o remitida.
* 5. Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno de los
obligados, favorece o perjudica a los dems.

* Reformado el numeral 5 por el artculo 4 del Decreto nmero 58-96 del
Congreso de la Repblica.

SECCION SEGUNDA

CONTRIBUYENTES
ARTICULO 21. Obligado por deuda propia.
Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal,
segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las
cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 22. Situaciones especiales.
Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran,
sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
materiales, los sujetos que en cada caso se indica:
SITUACIONES RESPONSABLES
1 Fideicomisos El fiduciario.
2
Contrato de
participacin
El gestor, ya se este una persona individual o una persona
jurdica, en cuyo caso el responsable ser el representante
legal de la misma.
3 Copropiedad Los copropietarios.
4
Sociedades de
hecho
Los socios.
5
Sociedades
irregulares.
Los socios.
*6.
Sucesiones
indivisas.
El albacea, administrador o herederos.
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable,
har la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o
bienes gravados, ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple
tributacin en cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia
tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas
individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar

tributando como personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al
monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
* Reformado el numeral 6 por el artculo 5 del Decreto numero 58-96 del
ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos.
Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por normas
legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su
caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las
dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.
ARTICULO 24. Transmisin por sucesin.
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su
caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederos o
legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos
25 y 26 de este cdigo.

SECCION TERCERA

RESPONSABLES
*ARTICULO 25. Obligado por deuda ajena.
Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por
disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de
obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de
pagar tributos.
El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a
la accin de repeticin, en contra del contribuyente.
* Reformado el segundo prrafo por el articulo 6 del Decreto nmero 58-96 del
ARTICULO 26. Responsables por representacin.

Son responsables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de
representantes, sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal
representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que
administran o dispongan:
1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados
y los representantes de los incapaces.
2. Los representantes legales de las personas jurdicas.
3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan.
4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.
La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios
que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en
cuyo caso respondern en forma solidaria.
*ARTICULO 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y
derechos.
Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a
ttulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las
obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos
bienes:
1. Los donatarios y los legatarios.
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el
activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de
entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin,
transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de
las fusionadas, transformadas o absorbidas.
Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de
acreedores y quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos
de los acreedores, solicitar a la Administracin Tributaria informe respecto de los
crditos tributarios pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe
hacerse libre de toda responsabilidad tributaria.

La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios
que se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo
caso respondern en forma solidaria.
En las situaciones previstas en el numeral 2 de este artculo, la responsabilidad
solidaria cesar para el adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la
fecha en que ste efecte la comunicacin en forma fehaciente a la Administracin
Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia.
Repblica.
ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin.
Son responsables en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes
cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una
parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.
Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin
legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal,
sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por
cuenta de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin, el nico responsable ante la Administracin
Tributaria por el importe retenido o percibido, es el agente de retencin o de
percepcin.
La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas
que debi retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las
cajas fiscales, las sumas que debi retener o percibir, por las cuales responder
solidariamente con el contribuyente, salvo que acredite que este ltimo efectu el
pago.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que
pudiera corresponder.
*ARTICULO 30. Informacin respecto de terceros.
En ejercicio de su funcin de fiscalizacin, la Administracin Tributaria podr
requerir de cualquier entidad o persona, ya sea individual o jurdica, informacin
referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad
establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el
secreto profesional y lo dispuesto en este Cdigo.
Las informaciones de personas individuales o jurdicas obtenidas por la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su funcin de fiscalizacin a que se
refieren las literales a) e i) del artculo 3 de la Ley Orgnica de la Superintendencia
de Administracin Tributaria, Decreto Nmero 1-98 del Congreso de la Repblica,
sern estrictamente confidenciales, por considerarse datos suministrados bajo
garanta de confidencialidad. En consecuencia, las autoridades, funcionarios y
empleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar ni comentar los datos
obtenidos, ni los hechos observados, salvo que medie orden de Juez competente.
La Administracin Tributaria tambin podr requerir el suministro peridico o
eventual, por medios escritos o por medios electrnicos o similares de uso comn,
de la informacin relativa a las operaciones de compras, ventas y otras realizadas
con terceros.
Repblica.

CAPITULO III

HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.


ARTICULO 32. Acaecimiento del hecho generador.
Se considera que el hecho generador ocurre y produce efectos:
1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido slo por hechos
materiales, desde el momento en que se hayan realizado todas las circunstancias y
elementos integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos que
normalmente le corresponden; y,
2. En los casos en que el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de carcter jurdico, desde el momento en que estn perfeccionados o constituidos,
respectivamente de conformidad con el derecho que les es aplicable.
ARTICULO 33. Acto jurdico condicionado.
Si el hecho generador fuera un acto o negocio jurdico condicionado, producir
efectos tributarios:
1. Desde el momento de su celebracin y hasta que se cumpla la condicin, si sta
fuera resolutoria
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTICULO 34. Hecho generador condicionado.
Si el hecho generador estuviere condicionado por la ley, se aplicarn las
disposiciones contenidas en el artculo anterior.

CAPITULO IV

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SECCION PRIMERA:

MEDIOS DE EXTINCION
ARTICULO 35. Medios de extincin.
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
1. Pago.
2. Compensacin.

3. Confusin.
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin.

SECCION SEGUNDA:

PAGO
ARTICULO 36. Efecto del pago.
El pago de los tributos por los contribuyentes o responsables, extingue la obligacin.
ARTICULO 37. Pago por terceros.
El pago de la deuda tributaria puede ser realizado por un tercero, tenga o no
relacin directa con el mismo, ya sea consintindolo expresa o tcitamente el
contribuyente o responsable. El tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento
de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles.
En el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quin lo efectu.
ARTICULO 38. Forma de papo bajo protesta y consignacin.
El pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los
contribuyentes o responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o
sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no
ordenado en una norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin
fundamento en una norma tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda
tributaria, los intereses y las sanciones que procedan.

Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no
est firme, se permitir el pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en
multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el
cargo o abono que proceda.
ARTICULO 39. Pagos a cuenta.
En los casos en que el periodo de imposicin sea anual, para los efectos de la
determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se
establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el
contribuyente, en vez de hacer la determinacin y pago del impuesto sobre la base
de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo menor, podr efectuar pagos
anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto pagado en el
perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo
perodo anual de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de
determinacin que establezca la ley del impuesto de que se trate, efectuando los
ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo,
definitivamente establecido.
ARTICULO 40. Facilidades de pago.
La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes facilidades de pago
de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten
antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas
que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse
facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y
multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los bonos
fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere
autorizado.
No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de
percepcin, respecto de los impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza
mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento normal de la obligacin, ni cuando se
trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio o
transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo
Gubernativo. por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado
para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas
que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorio que establece este

cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos
y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o
responsable y la Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco
y constituir ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de
cancelacin.
ARTICULO 41. Retenciones.
Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y entidades
obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la
produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de
servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso disponga
la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos del
sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley
especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria
que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su
vencimiento, en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria
deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se
tendr por resuelta favorablemente.
ARTICULO 42. Aplicacin del papo de las cuotas y extincin de la prrroga y
facilidades de pago.
Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se aplicarn en
primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga
concedida terminar y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo
adeudado, por la va econmico coactiva.

SECCION TERCERA

COMPENSACION
ARTICULO 43. Compensacin.
Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o responsable, los crditos
tributarios lquidos y exigibles deja Administracin Tributaria, con los crditos

lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no
prescritos, empezando por los ms antiguos y aunque provengan de distinto tributo,
siempre que su recaudacin est a cargo del mismo rgano de la Administracin
Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de carcter
tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para
el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo
sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44. Compensacin especial.
El contribuyente o responsable podr pedir la compensacin total o parcial de sus
deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigibles que tenga a su
favor, aun cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin
Tributaria. La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.

SECCION CUARTA

CONFUSION
La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de acreedor
y deudor, extingue esa obligacin.

SECCION QUINTA

CONDONACION O REMISION
ARTICULO 46. Condonacin.
La obligacin de pago de los tributos causados, slo puede ser condonada o
remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de
la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo.



SECCION SEXTA

PRESCRIPCION
*ARTICULO 47. Plazos.
El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,
rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y
multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables,
deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los
contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo
pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y mullas.
Repblica.
ARTICULO 48. Prescripcin especial.
No obstante lo establecido en el artculo anterior, el plazo de la prescripcin se
ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado
en la Administracin Tributaria.
ARTICULO 49. Computo de los plazos de la prescripcin.
Los plazos establecidos en los artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir
de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
*ARTICULO 50. Interrupcin de la prescripcin.
La prescripcin se interrumpe por:
1. La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el
sujeto pasivo o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto
interruptivo de la prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o
la fecha de la notificacin de la determinacin efectuada por la Administracin
Tributaria. En este ltimo caso, la misma se efectuar conforme lo que establecen
los artculos 103 y 107 de este Cdigo. La notificacin de conferimiento de audiencia
por ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, no interrumpe la prescripcin
2. La, notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme
ajustes del tributo, intereses, recargos y mullas, y que contengan cantidad lquida y
exigible.

* 3. La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que
procedan de conformidad con la legislacin tributaria.
4. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por
parte del sujeto pasivo de la misma.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable.
* 6. La notificacin de accin judicial promovida por la Administracin Tributaria.
Resuelta definitivamente la misma, el plazo de la prescripcin comenzar a
computarse de nuevo, salvo si el demandado fuere absuelto o el acto judicial se
declare nulo.
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garanta, debidamente ejecutada.
* 9. "La solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente,
presentada por el contribuyente o responsable. As como la solicitud de devolucin
de crdito fiscal a que tenga derecho el contribuyente, conforme a la ley especfica.
El efecto de la interrupcin es no computar para la prescripcin, todo el tiempo
corrido antes del acto interruptivo.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el plazo, a partir
de la fecha en que se produjo la interrupcin.
Repblica.

* Reformados los numerales 3 y 6 por el artculo 2 del Decreto nmero 29-2001
del Congreso de la Repblica.

* Adicionado el numeral 9 por el artculo 3 del Decreto nmero 29-2001 del
ARTICULO 51. Renuncia a la prescripcin.
Se entiende renunciada la prescripcin, si el deudor acepta deber sin alegar
prescripcin o si paga total o parcialmente la deuda prescrita. Este pago no ser
devuelto en ningn caso.

ARTICULO 52. Prescripcin de obligaciones accesorias.
La prescripcin de la obligacin principal extingue las obligaciones accesorias.
*ARTICULO 53. Accin o excepcin de prescripcin.
La prescripcin podr interponerse como accin o como excepcin ante la
Administracin Tributaria y deber ser resuella en la forma y plazos que establece
este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad correspondiente de
la Superintendencia de la Administracin Tributaria o quien desarrolle sus funciones
conforme a la ley.
* Reformado por el artculo 4 del Decret nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.

SECCION SEPTIMA

INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
*ARTICULO 54. Importe mnimo a cobrar.
Por su incompatibilidad con el costo de administracin y de cobranza, la
Administracin Tributaria podr autorizar que no se inicie el procedimiento
administrativo por ajustes de auditoria a los tributos determinados mediante
declaracin del contribuyente o responsable, cuando no superen la suma de un mil
quetzales (Q. 1,000.00) en cada perodo impositivo anual.
S deber iniciarse el procedimiento administrativo, en los casos de los tributos que
no se determinan mediante declaracin, cualquiera que sea el monto de los ajustes.
* Reformado por el articulo 10 del Decreto nmero 58-96 y por el articulo 5 del
Decreto nmero 29-2001, ambos del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 55. Declaracin de incobrabilidad.
Procedencia. La Administracin Tributaria podr, en casos de excepcin y por
razones de economa procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias, en
los casos siguientes:
1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de dos mil quetzales (Q.2,000.00),
siempre que se hubieren realizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o
derechos, que puedan ser perseguidos para el pago de la deuda, sin haber obtenido
ningn efecto positivo. El monto referido comprende tributos, intereses, multas y

recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo perodo impositivo. En la
circunstancia de una declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirn las
responsabilidades conforme lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
2. Tambin podr declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:
a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de la
obligacin tributaria que no pudo cobrarse.
b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios
que posteriormente fallezcan o cuya muerte presunta se declare.
c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto
de quienes se hubiere declarado legalmente su ausencia o muerte presunta, as
como en los casos que la localizacin del deudor sea imposible, segn informes
fehacientes de la Administracin Tributaria. Cuando se produzca la imposibilidad de
la localizacin, la incobrabilidad podr ser declarada por el Ministerio de Finanzas a
instancia de la Administracin Tributaria, previo dictamen de la Direccin de
Inspecciones Fiscales de dicho Ministerio. Y, cuando las obligaciones se refieran a
personas jurdicas extinguidas o disueltas totalmente, exceptuando casos de
transformacin o de fusin. En todos los casos de esta literal, siempre que no se
haya identificado bienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda
tributaria.
d) Cuando se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria, en cuyo
caso la incobrabilidad podr ser declarada de oficio por el Ministerio de Finanzas
Pblicas, a instancia de la Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 96 de este Cdigo.
Repblica.
*ARTICULO 56. Efectos de la declaracin de incobrabilidad.
La resolucin que declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por una o
ms de las causales que establece el artculo 55 de este Cdigo, salvo lo dispuesto
en el numeral cinco (5) del mismo, dejar en suspenso la iniciacin o en su caso la
prosecucin del procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la Direccin
Normativa de Adquisiciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, (a cual deber
llevar un registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o
consultores del Estado, para el cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo siguiente.

La declaracin de incobrabilidad de una deuda tributaria o la de morosidad en el
pago de obligaciones tributarias, har que el contribuyente o responsable quede
impedido de cotizar, licitar y celebrar los contratos a que se refiere la Ley de
Contrataciones del Estado, con este ltimo y sus instituciones descentralizadas o
autnomas, incluyendo a las municipalidades, por cuatro (4) aos a partir de la
declaratoria. Este impedimento quedar sin efecto si el contribuyente o el
responsable paga voluntariamente y sin ms trmite, la totalidad del tributo, los
intereses, las multas y los recargos. Este impedimento no aplicar cuando antes de
la declaratoria se hubiere producido la prescripcin de la obligacin tributaria.
* Reformado por el artculo 12 del Decreto nmero 58-96 y por el artculo 6 del
ARTICULO 57. Reiniciacin del procedimiento de cobro.
Mientras no transcurra el plazo de prescripcin, podr continuarse el procedimiento
de cobro, si desaparecen las causas que dieron lugar a la declaracin de
incobrabilidad.

CAPITULO V

INTERESES:
ARTICULO 58. Intereses resarcitorios a favor del fisco.
El contribuyente o responsable que no pague el importe de la obligacin tributaria,
dentro de los plazos legales establecidos, deber pagar intereses resarcitorios, para
compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en la oportunidad
debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del tributo adeudado y ser
equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de inters simple
mxima anual que determin la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de
los primeros quince das de los meses de enero y julio de cada ao, para el
respectivo semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para
operaciones activas del semestre anterior.
*ARTICULO 59. Cmputo de los intereses resarcitorios.
Los intereses resarcitorios a favor del fisco se computarn desde el da fijado por la
ley para pagar el tributo, hasta el da en que efectivamente se realice el pago del
mismo.

Repblica.
ARTICULO 60. Intereses punitivos aplicables y su computo.
En cuanto a los intereses punitivos que se deriven de la interposicin del recurso
contencioso administrativo tributario, se estar a lo dispuesto en el artculo 221 de la
Constitucin Poltica.
El clculo de esos intereses punitivos, se har conforme lo determine la Junta
Monetaria, segn el artculo 58 de este cdigo.
*ARTICULO 61. Intereses a favor del contribuyente o el responsable.
El contribuyente o el responsable que hubiere efectuado pagos indebidos o en
exceso por concepto de tributos, crditos fiscales, intereses, recargos y multas,
devengar intereses hasta que se efecte el pago sobre el total o el saldo que
resulte a su favor, segn el saldo de la cuenta corriente tributaria integral establecida
en el artculo 99 de este Cdigo.
Si an no se hubiere implementado la cuenta corriente tributaria integral, los
intereses se devengarn y liquidarn sobre cada uno de los saldos adeudados al
contribuyente por los pagos indebidos o en exceso.
Los intereses se computarn desde la fecha en que el contribuyente o responsable
hizo el pago, hasta que se efecte la devolucin, compensacin o acreditamiento
del tributo, aplicando la tasa de inters anual conforme el articulo 58 de este Cdigo.
El contribuyente o responsable puede presentar solicitud respecto al pago de
intereses o bien la Administracin Tributaria hacer la determinacin de oficio de los
mismos. La devolucin deber efectuarse dentro del plazo de los treinta (30) das
hbiles siguientes a la fecha en que quede firme la resolucin.
Repblica.

CAPITULO VI

EXENCIONES:


ARTICULO 62. Exencin.
Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos
establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de
exencin.
ARTICULO 63. Requisitos.
La ley que establezca exenciones, especificar las condiciones y requisitos exigidos
para su otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso,
el plazo de su duracin.
Para las leyes que contengan beneficios fiscales para el fomento de actividades
econmicas o para el desarrollo de ciertas reas geogrficas, el plazo mximo de su
duracin ser de diez (10) aos.
ARTICULO 64. Aplicacin a tributos posteriores.
Salvo disposicin en contrario de la ley tributaria, la exencin no se extiende a los
tributos que se instituyan con posterioridad a su otorgamiento.
ARTICULO 65. Alcance de las exenciones tributarias.
Las exenciones y beneficios tributarios que se otorguen sern aplicables,
exclusivamente, a los contribuyentes que realicen en forma efectiva y directa,
actividades, actos o contratos que sean materia u objeto especfico de tal exencin o
beneficio y mientras cumplan con los requisitos legales previstos en las leyes que
los concedan. En ningn caso los beneficios obtenidos podrn transferirse a
terceros por ningn ttulo.

TITULO III

INFRACCIONES Y SANCIONES

CAPITULO I

PARTE GENERAL

SECCION PRIMERA


*ARTICULO 66. Irretroactividad.
Las normas tributarias sancionatorias regirn para el futuro, No obstante, tendrn
efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones ms
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten, resoluciones o
sentencias firmes.
Repblica.
ARTICULO 67. Aplicacin.
El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y sanciones, estrictamente en
materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan las
leyes que regulan cada tributo.
ARTICULO 68. Responsabilidad.
Los sujetos tributarios o sus representantes que deban presentar declaracin, lo
harn de conformidad con las normas de este cdigo y sern responsables, de
conformidad con la ley.

SECCION SEGUNDA

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
*ARTICULO 69. Concepto.
Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria,
en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal.
Repblica.


*ARTICULO 70. Competencia.
Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con
la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales
competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan
obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la
Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven
con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
Repblica.
*ARTICULO 71. Infracciones tributarias.
Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributaria: especficas.
Repblica.
ARTICULO 72. Presunciones.
Las presunciones establecidas en este cdigo y en otras leyes tributarias
especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba en contrario.



ARTICULO 73. Concurrencia de las infracciones.
Cuando un hecho constituya ms de una atraccin, se sancionar cada una de
ellas.
*ARTICULO 74. Reincidencia.
Para los efectos de este Cdigo, incurre en reincidencia el sancionado por
resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada, que comete otra
infraccin dentro del plazo de cuatro aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le
aplicara esta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se aplica
en funcin del importe de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al monto del
mismo. Si la reincidencia se produce en infraccin contemplada en el artculo 86 de
este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en que se aplic la
primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa, establecimiento o
negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y la patente de
comercio.
* Reformado por el artculo 18 del Decreto nmero 58-96, por el artculo 10 del
Decreto nmero 117-97 y por el artculo 8 del Decreto nmero 29-2001, todos
ARTICULO 75. Extincin de la responsabilidad.
Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este cdigo.
ARTICULO 76. Prescripcin.
Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por el transcurso de cinco aos,
contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued firme la
sancin, respectivamente.



SECCION TERCERA

RESPONSABILIDAD
ARTICULO 77. Responsabilidad personal.
La responsabilidad por infracciones es personal, salvo las excepciones establecidas
en este cdigo.
ARTICULO 78. Eximentes de responsabilidad.
Son causas eximentes de responsabilidad:
1. La incapacidad legal y absoluta.
2. El caso fortuito y la fuerza mayor.
ARTICULO 79. Responsabilidad por infracciones tributarias.
Los autores son responsables de las infracciones tributarias en que incurran.
ARTICULO 80. Autores.
Se consideran autores:
1. Los que toman parte directa en la ejecucin del hecho u omisin:
2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infraccin.
3. Los que participen en la ejecucin de hechos, sin los cuales no se hubiera
efectuado la infraccin.
ARTICULO 81. Responsabilidad en casos de representacin.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, sern responsables ante la
Administracin Tributaria, por los actos u omisiones de sus representantes, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria que corresponda.
ARTICULO 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos.
Los profesionales o tcnicos emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras
constancias similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las
normas y principios legales, cientficos o tcnicas aplicables.


ARTICULO 83. Responsabilidad del personal dependiente.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria sern responsables ante la
Administracin Tributaria por los actos u omisiones de su personal dependiente, en
ejercicio de su cargo.

CAPITULO II

PARTE ESPECIAL

SECCION PRIMERA:

*INFRACCIONES ESPECFICAS
* Reformado el nombre de esta Seccin por el artculo 9 del Decreto nmero
29-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 84.
El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr establecer sanciones
administrativas, cuando considere que se estn infringiendo las leyes relativas a las
actividades de comercio, de industria, de agricultura o de servicios.
Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales
y/o las sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en
infracciones al Cdigo Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y
contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.
* Derogado por el artculo 8 del Decreto nmero 67-94 del Congreso de la
Repblica. Incorporado al texto del Cdigo, por el artculo 10 del Decreto
nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
*ARTICULO 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal.
Se aplicar la sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios,
cuando se incurra en la comisin de las infracciones siguientes:
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales o profesionales, sin
haberse registrado como contribuyente o responsable en los impuestos a que est
afecto, conforme a la legislacin especifica de cada impuesto.

2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito,
recibos o documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, en
la forma y plazo establecidos en las mismas.
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no
estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria.
4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u otros
documentos equivalentes; o utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u
otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su
utilizacin.
*ARTICULO 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios, es la sancin que
se impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas,
establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones
tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o
negocios, pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar
nicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal, se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y un
mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar en caso de
reincidencia, o cuando as proceda, conforme a las disposiciones de este artculo.
Al comprobarse la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85
de este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar, y con base en
dictamen legal, resolver solicitando al Juez de Paz del Ramo Penal la imposicin
de la sancin del cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El Juez,
bajo pena de responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo
dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin de la solicitud para
escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el
Juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva, ordenando el cierre
temporal, conforme a este artculo, cuando proceda.

En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia
de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante el Juez Penal
competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el caso de las
entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de Economa.
Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das contados a
partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse
dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como emitida en
sentido favorable, y sern responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por
el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la administracin
tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda "CERRADO
TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA", los cuales tambin debern
ser autorizados por el Juez con el sello del Tribunal y la indicacin "POR ORDEN
JUDICIAL".
Si el infractor opone resistencia, o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite ni
nuevo procedimiento se duplicar la sancin, sin perjuicio de que la Administracin
Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las
autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se
permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse
operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio del
sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Cuando se trate de centros hospitalarios, el Juez reemplazar la sancin de cierre
temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado anterior a
la fecha en que se decret el cierre temporal.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el
artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto 1441 del Congreso de la
Repblica y sus reformas.
nmero 58-96 del Congreso de la Repblica. Reformado por el artculo 12 del
Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 87. Computo de recargos.
Los recargos se aplicarn desde el da inmediato siguiente a la fecha del
vencimiento del plazo establecido para pagar el tributo, hasta el da anterior al en
que se efecte el pago del mismo.
*ARTICULO 88. Omisin de pago de tributos.
La omisin del pago de tributos se constituye por la determinacin incorrecta de la
obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo detectada por la administracin
tributaria.
ARTICULO 89. Sancin.
La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente al cien
por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrecta
presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin
se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.
*Reformado por el artculo 21 del Decreto nmero 58-96 y por el artculo 14 del
*ARTICULO 90. Prohibicin de doble pena.
-Non bis in idem-. Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios de la
comisin de un delito o de una falta, contemplados en la legislacin penal, a
Administracin Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y proceder a
hacerlo del conocimiento de la autoridad competente.
La Administracin Tributaria en ningn caso sancionar dos veces la misma
infraccin.
* Reformado d segundo prrafo, por el artculo 22 del Decreto nmero 58-96
del Congreso de la Repblica. Reformado totalmente, por el artculo 15 del


SECCION SEGUNDA

*RETENCION
*ARTICULO 91. Pago extemporneo de retencin de tributos.
Quienes actuando en calidad de agente de retencin o de percepcin, no enteren en
las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las leyes
tributarias, los impuestos percibidos o retenidos, sern sancionados con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la
Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%)
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la
obligacin de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los
artculos 70 y 90 de este Cdigo.
* Reformado d nombre de esta Seccin Segunda y el artculo 91, por el artculo
23 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la Repblica.

SECCION TERCERA

MORA
*ARTICULO 92. Mora.
Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin tributaria despus del plazo
fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas
por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de
pago de tributes establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que
se refiere este Cdigo.

* Reformado por d articulo 24 del Decreto nmero 58-96 y por d artculo 16 del

SECCION CUARTA

RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
*ARTICULO 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria.
Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin
fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo
improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin
del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o
informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso
inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del
contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o
verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos
en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el
riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la
Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan
con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los
tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos,
contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de
tributos.
SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo periodo mensual, trimestral o anual

declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las
que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es
necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.

SECCION QUINTA

*INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES
*ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales.
Sanciones. Constituyen ests infracciones, todas las acciones u omisiones que
impliquen el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo previsto en este
Cdigo y en otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como se indica, las
siguientes:
1. Omisin de dar el aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin
de los datos de inscripcin, del domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de
contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la
fecha en que se produjo la modificacin. SANCION: Multa de treinta quetzales
(Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales
(Q.1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno por ciento (1%) de
los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual
declarado.
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria -NIT-, o de cualquier
otro requisito exigido en declaraciones de tributos, en documentos de importacin o
exportacin y en cualquier documento que se presente o deba presentarse ante la
Administracin Tributaria.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de
sancin no podr exceder un mil quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningn caso
la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo periodo mensual declarado.

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal correspondiente.
SANCION: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto omitido, en cada
operacin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a quien
estando obligado no emiti y le entreg el documento legal correspondiente,
quedar exonerado de la sancin.
4. No llevar al da los libros y registros contables a que obligan el Cdigo de
Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que estn al da, si todas
las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente
autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos
siguientes de realizadas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al
contribuyente y se establezca la infraccin.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o lugar distintos de los
que obligan el Cdigo de Comercio y las respectivas leyes tributarias especficas.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) cada vez que se fiscalice al
contribuyente y se establezca la infraccin.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto correspondiente,
cuando as lo establezca la Ley tributaria especfica. SANCION: Multa de dos mil
quetzales (Q.2,000.00) cada vez que se establezca la infraccin.
7. Omitir la percepcin o retencin de tributos, de acuerdo con las normas
establecidas en este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCION: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin se omitiere.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros
documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, que no cumplan los
requisitos segn la Ley especfica.
SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de
sancin que podr aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada
perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por ciento
(2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo
mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria
especfica.

SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una
sancin mxima de seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba
presentarse en forma semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00)
cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y de tres mil quetzales
(Q3.000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente
exentas del impuesto sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la
sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la imposicin de la multa
correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la inscripcin como
persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del
requerimiento para su presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al
veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como
se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este cdigo.
* SANCIN: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y
no concurriere.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por
conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas
para actualizar el valor de las mismas propondr al Congreso de la Repblica las
reformas pertinentes.
*Reformado el nombre de esta Seccin Quinta y el artculo 94, por el artculo
26 del Decreto nmero 58-96 y los numerales 1, 4, 6, 9 y 10 por el artculo 11
del Decreto numero 117-97, ambos del Congreso de la Repblica. Reformado
totalmente por el artculo 18 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.

SECCION SEXTA:

INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS.
ARTICULO 95. Responsabilidad.
Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten servicios en materia
de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

sujetos pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento
de sus obligaciones.
*El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos
70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre
al conocimiento de juez competente del ramo penal.
* Adicionado el segundo prrafo por el artculo 27 del Decreto nmero 58-96

SECCION SEPTIMA

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS
O EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes.
Existe incumplimiento de deberes, cuando el funcionario o empleado de la
Administracin Tributaria, abusando de su cargo o funcin, ordene o cometa
cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y
responsables o de terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto
propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la revelacin de
hechos, actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento por razn de su
cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto p confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria,
conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades,
sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.

SECCION OCTAVA

EXONERACIONES
ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos intereses.
La exoneracin de recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica,
quien puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los
intereses constituyen recargos.

TITULO IV


PROCEDIMIENTO ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

CAPITULO I

FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
*ARTICULO 98. Atribuciones de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria est obligada a verificar el correcto cumplimiento de las
leyes tributarias. Para los efectos de este Cdigo se entender por Administracin
Tributaria a la Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o
entidad del Estado a la que por ley se le asignen funciones de administracin,
recaudacin, control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la
Administracin Tributaria actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su
Ley Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos
respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los
tributos.
Para tales efectos podr:
1. Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o no inscrita
como contribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos que de acuerdo
con las leyes le corresponda. Exigir que liquiden y paguen los tributos, intereses,
recargos y multas que procedan. Asimismo exigir a los contribuyentes
responsables, que proporcionen los elementos que constituyen la base imponible
para la correcta determinacin de la obligacin tributaria.
* 2. Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo
adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. La Administracin
Tributaria autorizar los formularios, y tambin otros medios distintos al papel, que
se utilicen para facilitar el cumplimiento de las obligaciones.
*3. Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y
procedimientos legales y tcnicos de anlisis e investigacin que estime
convenientes, con el fin de establecer con precisin el hecho generador y el monto
del tributo correspondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto pasivo y de
terceros cualquier informacin complementaria, incluso a travs de sistemas
computarizados, en congruencia con lo que establecen los artculos 30 y 93 de este
Cdigo.

4. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este cdigo y
dems leyes tributarias.
5. Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos
a su cargo.
*6. Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en
todos los procedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por
designacin de su titular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas,
intereses, recargos y las costas que correspondan, conforme a la normativa
especfica de la Administracin Tributaria. En consecuencia, dichos profesionales
aunque laboren a tiempo completo, podrn ejercer la profesin de abogados,
cuando acten en los procedimientos a que se refiere este inciso.
7. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u
otras especialidades cientficas o tcnicas, en los casos en que sea necesario para
el mejor cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin y recaudacin.
8. Establecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de: utilidad
bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica, respecto de
un mismo giro comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de recursos
naturales, de empresas de servicios, as como de otras actividades profesionales o
tcnicas para la mejor determinacin de los tributos.
9. Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el contribuyente,
previo requerimiento, no aporte los documentos o elementos que permitan
establecer el verdadero valor de los mismos. La Administracin Tributaria al fijar
esos valores lomar en consideracin el valor normal de adquisicin a la fecha de la
operacin.
* 10. Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar
bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas individuales
o jurdicas que presten el servicio de transporte, incluyendo al conductor del
respectivo vehculo, estn obligadas a exigir del remitente los comprobantes de
propiedad y otros documentos aprobados conforme el rgimen aduanero, que
amparan los bienes o mercancas transportadas; igualmente estn obligados a
portar dichos documentos mientras dure el traslado y, al igual que el propietario de
los bienes o mercancas, a presentar los mismos a los funcionarios designados por
la Administracin Tributaria, cuando estos as lo requieran. Para el cumplimiento de
esta atribucin, las fuerzas de seguridad pblica debern proporcionar de inmediato
el apoyo que la Administracin Tributaria les solicite.

11. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para
realizar estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la
realidad mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades
econmicas, para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias.
12. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificacin de criterios y economa procesal.
* 13. Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de
retencin o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de las
obligaciones tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el contribuyente
para registrar sus operaciones contables y tributarias. Para tales efectos podr
requerir, en cada caso, informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico, incluyendo la de programas fuente, diseo y programas
utilizados, as como la relacionada con los instrumentos materiales que permitan
accesar la informacin vinculada con los registros contables. Asimismo, podr
requerir la produccin de listados e integraciones, y la realizacin de pruebas.
Todo funcionario o empleado de la Administracin Tributaria debe dar trato
respetuoso y pronta atencin a los contribuyentes y a sus representantes. El
incumplimiento de esta disposicin constituye falta grave que se sancionar
conforme a lo dispuesto en el artculo 96 de este Cdigo.
* Reformados el primer prrafo, los numerales 3 y 13 as como el prrafo final,
por el artculo 28 del Decreto nmero 58-% del Congreso de la Repblica.
* Reformado el primer prrafo y los numerales 2, 6, 10 y 13, por el artculo 19
del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
ARTICULO 99. Sistema de cuenta corriente tributaria.
La Administracin Tributaria instrumentar el sistema integral de cuenta comente
tributaria, el cual comprender la relacin cuantitativa de la deuda o crdito tributario
entre el fisco y el contribuyente o el responsable. Uno de los componentes de tal
sistema estar configurado por los dbitos, sus intereses resarcitorios, recargos,
multas e intereses punitivos que correspondan.
El saldo resultante de los dbitos y crditos constituir el monto a cobrar o a
devolver al contribuyente o responsable, previa verificacin de los saldos de cada
impuesto. La cantidad que en definitiva se cobre, devuelva o acredite al
contribuyente, se establecer sumando los saldos de los diferentes impuestos,

incluidos dentro del sistema de cuenta corriente. En caso de devolucin, sta se
har efectiva de oficio o a solicitud del contribuyente o responsable, dentro del plazo
de sesenta das, contado a partir de la fecha de la liquidacin aprobada mediante
resolucin de la Administracin Tributaria, debidamente notificada.
De excederse dicho plazo la Administracin Tributaria deber reconocer y pagar
intereses tributarios resarcitorios, de conformidad con lo establecido en el artculo 61
de este cdigo.
No generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto de
crditos del impuesto al Valor Agregado -IVA- por tratarse de tributos ya cobrados al
consumidor final.
ARTICULO 100. Elementos de la fiscalizacin.
La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin e investigacin. Para
el efecto tomar como base entre otros:
* 1. Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del contribuyente que
se relacionan con sus actividades econmicas y financieras para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
Podr revisar la documentacin y archivos almacenados en papel o medios
magnticos, pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del
contribuyente, y requerir y obtener de ste toda la informacin necesaria, incluso por
los mismos medios, para establecer su verdadera situacin tributaria.
2. Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los bienes que
se importen o exporten.
* Reformado el numeral 1, por el artculo 20 del Decreto nmero 29-2001 del

ARTICULO 101. Confidencialidad.
Las informaciones que la Administracin Tributara obtenga por cualquiera medios
previstos en este cdigo, tendrn carcter confidencial. Los funcionarios o
empleados de la Administracin Tributaria no podrn revelar o comentar tales
informaciones, ni los hechos verificados. Es punible revelar el monto de los
impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dalo referente a las
contabilidades y documentacin de los contribuyentes.

Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin,
recaudacin, fiscalizacin y control de tributos, slo pueden revelar dichas
informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de
justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la
administracin, fiscalizacin y percepcin de los tributos. No rige esta prohibicin en
los casos que los contribuyentes y responsables lo autoricen por escrito, con firma
legalizada.
Los documentos o informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no
producen fe, ni hacen prueba en juicio.

CAPITULO II

PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA
ARTICULO 102. Consulta, requisitos y efectos.
La Administracin Tributaria atender las consultas que se le formulen por quien
tenga un inters personal y directo sobre una situacin tributara concreta, con
relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.
El consultante deber exponer con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos del caso, para que se pueda responder la consulta y consignar su
opinin, si lo desea.
La presentacin de la consulta no exime al consultante del cumplimiento oportuno
de las respectivas obligaciones tributarias.
La respuesta no tiene carcter de resolucin, no es susceptible de impugnacin o
recurso alguno y slo surte efecto vinculante para la Administracin Tributaria, en el
caso concreto especficamente consultado.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado
a partir de la presentacin de la consulta.

CAPITULO III

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 103. Determinacin.

La determinacin de la obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto
pasivo o la Administracin Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o
ambos; coordinadamente, declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan
la base imponible y su cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o
inexigibilidad de la misma.
ARTICULO 104. Cumplimiento.
Determinada la obligacin tributaria, el contribuyente o responsable, deber
cumplirla sin necesidad de requerimiento por parte de la Administracin.
*ARTICULO 105. Determinacin por el contribuyente o responsable.
La determinacin se efectuar de acuerdo con las declaraciones que debern
presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso, en las condiciones que
establezca la ley.
La Administracin Tributaria podr autorizar a los sujetos pasivos para que
presenten las declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier
informacin que estn obligados a proporcionar conforme a la ley, por va
electrnica o en medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse utilizando
dispositivos electrnicos.
Dichos medios debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Que identifique a travs de una clave electrnica al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. Se entiende como tal la clave electrnica de acceso u otros medios
equivalentes a la firma autgrafa, que acreditan quin es el autor. La Administracin
Tributaria proporcionar a cada sujeto pasivo que lo solicite una clave de acceso
distinta, que slo l deber conocer y utilizar. La utilizacin de esta clave vincular al
sujeto pasivo al documento y lo har responsable por su contenido.
2. Que aseguren la integridad de la informacin, de forma que no pueda hacerse,
ninguna alteracin posterior de los datos consignados en la declaracin, anexo o
informacin presentada.
3. Que la Administracin Tributaria entregue al sujeto pasivo una constancia de
recepcin de la declaracin, anexo o informacin, en forma fsica o electrnica. La
Administracin Tributaria establecer los procedimientos y formalidades a seguir
para la presentacin de las declaraciones, estados financieros, anexos e
informaciones en papel, por va electrnica o por otros medios distintos al papel,
velando porque se cumplan los requisitos antes enumerados.

Las declaraciones, estados financieros, anexos e informaciones que conforme a las
leyes tributarias especficas deban presentarse bajo juramento, tambin podrn
presentarse por va electrnica, o en otros medios distintos al papel, utilizando la
clave de acceso electrnica autorizada para el contribuyente.
La impresin en papel que realice la Administracin Tributaria, debidamente
certificada, de las declaraciones, anexos e informaciones presentadas en papel, por
va electrnica o en medios distintos al papel, se tendr por autntica y de pleno
valor probatorio, salvo prueba en contrario.
Repblica.
*ARTICULO 106. Rectificaciones.
El contribuyente o responsable goza del derecho de rectificar las declaraciones
presentadas, siempre que no lo haga con ocasin de verificaciones, ajustes o
requerimiento de la administracin tributaria. En materia del Impuesto al Valor
Agregado se aplicar lo dispuesto en la Ley especfica de este impuesto, respecto al
crdito fiscal.
Al contribuyente o responsable, que una Vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, se le
reducir la sancin al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Repblica.
*ARTICULO 107. Determinacin de oficio.
En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de la
declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin
tributaria, la Administracin Tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le
corresponde administrar.
Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber
requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de
veinte (20) das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable
no presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administracin
Tributaria formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o
presunta conforme este Cdigo, as como de las sanciones e intereses que
corresponda. Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos
145 y 146 de este Cdigo.

Repblica.
ARTICULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta.
Vencido el plazo a que se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o
responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la
informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la
obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del
contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros.
Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los
recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta.
En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la
informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria
determinar la obligacin sobre base presunta.
Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores,
declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que
corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros
relacionados con su actividad.
Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad
a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o
informaciones.
La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa,
precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta.
Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en
contrario y procedern los recursos previstos en este cdigo.
ARTICULO 110. Efectos de la determinacin sobre base presunta.
En caso de determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad del
sujeto pasivo, derivada de una posterior determinacin sobre base cierta, siempre
que sta se haga por una sola vez y dentro del ao siguiente, contado a partir de la
fecha en que se efectu la determinacin sobre base presunta.
*ARTICULO 111. Error de clculo.

Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria hubiere cometido error de clculo
y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de la Administracin Tributaria,
sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das
hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse
inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das.
Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo
notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al
Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si
la resolucin respectiva no fuere impugnada. La devolucin se har de oficio y en su
defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das.
* Reformado el primer prrafo, por el artculo 30 del Decreto nmero 58-96 del
Congreso de la Repblica. Reformado totalmente por el artculo 23 del Decreto

CAPITULO IV

DEBERES FORMALES DE LOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES

SECCION PRIMERA:

*ARTICULO 112. Obligaciones de los contribuyentes y responsables.
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de
determinacin, recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Cuando las leyes lo establezcan:
a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se
vinculen con la tributacin.
b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos
necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.
c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o
aclaraciones que les fueren solicitadas.

d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales
respectivas.
* 2. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de
prescripcin, libros, documentos y archivos, o sistemas informticos del
contribuyente que se relacionan con sus actividades econmicas y financieras para
establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus
obligaciones tributarias. Tambin debern conservar, por igual plazo, los
documentos en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones
por va electrnica o medios distintos al papel, debern conservarlas por el mismo
plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su eleccin.
3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones
en cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos
contenedores, cajas registradoras y archivos, as como camiones, tanques, buques,
aeronaves y otros medios de transporte.
4. Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y
documentos, comprobantes de mercaderas relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias.
5. Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o
responsables.
6. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre
que en la citacin se haga constar el objeto de la diligencia.
* 7. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le requiera
referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros,
generadores de tributos, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad
establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el
secreto profesional, y lo dispuesto en este Cdigo.
*Reformado el numeral 2 y se adiciona el numeral 7 por el artculo 24 del
ARTICULO 113. Cumplimiento de deberes por los entes colectivos.
Estn obligados al cumplimiento de los deberes formales de los entes colectivos:

1. En el caso de las personas jurdicas, los representantes legales con facultades
para ello.
2. En el caso de los contribuyentes a que se refiere el artculo 22, de este cdigo, los
responsables enumerados en el mismo.

SECCION SEGUNDA:

DOMICILIO FISCAL
Se considera domicilio fiscal, el lugar que el contribuyente o responsable designe,
para recibir las citaciones, notificaciones y dems correspondencia que se remita,
para que los obligados ejerzan los derechos derivados de sus relaciones con el fisco
y para que ste pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributaras. En su
efecto, se estar a lo dispuesto por los artculos US y 116 de este Cdigo.
ARTICULO 115. Domicilio fiscal de las personas individuales.
Para las personas individuales se tendr como domicilio fiscal en la Repblica de
Guatemala, en el orden siguiente:
1. El que el contribuyente o responsable designe como tal expresamente y por
escrito, ante la Administracin Tributaria.
2. El que el contribuyente o responsable indique en el escrito o actuacin de que se
trate, o el que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
3. El lugar de su residencia, presumindose sta, cuando su ltima permanencia en
dicho lugar, sea mayor de un ao.
4. El lugar donde desarrolla sus principales actividades civiles o comerciales, si se
desconoce su residencia o hay dificultad para determinarla.
5. Si el contribuyente o responsable reside alternativamente o tiene ocupaciones
habituales en varios lugares, dentro o fuera del pas, el que seale a requerimiento
de la Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das
hbiles, el que elija la Administracin Tributaria.
6. Cuando no sea posible determinar su domicilio segn los incisos anteriores, el
lugar donde se encuentre el contribuyente o responsable, se celebren las

operaciones, se realicen las actividades, o donde se halle el bien objeto del tributo u
ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 116. Domicilio fiscal de las personas jurdicas.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas para los efectos tributarios, el
que se indica en el orden siguiente:
1. El que el representante legal de la entidad seale expresamente y por escrito,
para efectos de registro ante la Administracin Tributaria.
2. El que el representante legal seale, en el escrito o actuacin de que se trate, o el
que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
3. El que se designe en la escritura constitutiva o en los estatutos.
4. El lugar en que tenga su administracin o sus oficinas centrales.
5. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en caso de que no se
conozca el de su administracin y oficinas centrales.
6. En caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la
Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez (10) das hbiles,
el que elija la Administracin Tributaria.
7. Cuando no sea posible determinar el domicilio, segn los incisos anteriores, el
lugar donde se celebren las operaciones, se realicen las actividades o se encuentre
el bien objeto del tributo u ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
ARTICULO 117. Domicilio fiscal de personas que desempean cargos oficiales
en el extranjero.
Las personas que desempean cargos oficiales en el extranjero y que reciban
retribuciones por servicios personales del Estado, sus organismos, entidades
descentralizadas o autnomas, se considerarn para los efectos tributarios,
domiciliadas en el pas, y se tendr como su domicilio, el que se indica en el
siguiente orden:
1. El indicado en el inciso 1 del artculo 115 de este cdigo.
2. El de su representante legal, debidamente facultado y acreditado ante la
Administracin Tributaria.
3. El lugar donde desempee el cargo Oficial.

ARTICULO 118. Contribuyente y responsables domiciliados en el extranjero.
Los contribuyentes y responsables domiciliados en el extranjero, debern fijar
domicilio fiscal en Guatemala, y les sern aplicables las siguientes normas:
1. Si tienen establecimiento permanente en Guatemala, las disposiciones de los
artculos 115 y 116 de este cdigo, en lo que sean aplicables.
2. En los dems casos, tendrn el domicilio de su representante. A falta de
representante, tendrn como domicilio, el lugar donde celebren las operaciones, se
realicen las actividades o se encuentre el bien objeto del tributo u ocurra el hecho
generador de la obligacin tributaria.
*ARTICULO 119. Cambio de domicilio.
Los contribuyentes o responsables debern avisar por escrito a la Administracin
Tributaria el cambio de su domicilio fiscal, personalmente o por medio de tercero,
debidamente autorizado. El duplicado de este aviso, en que conste el sello de
recepcin, har fe de tal informacin.
La comunicacin del cambio de domicilio deber efectuarse dentro del plazo de
treinta (30) das, contados a partir de la fecha en que se produzca el mismo. En
tanto no se comunica el cambio, la Administracin Tributaria seguir notificando en
el domicilio indicado por el contribuyente o responsable. Si esto no fuere posible la
Administracin Tributaria de oficio proceder conforme a lo establecido en los
artculos 115 y 116 de este Cdigo.
Repblica.

SECCION TERCERA:

INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE
*ARTICULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables.
Todos los contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse en la
Administracin Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para toda inscripcin, los contribuyentes o responsables debern presentar solicitud
escrita ante la Administracin Tributaria, que deber contener como mnimo lo
siguiente:

a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razn social o
denominacin legal y nombre comercial, si lo tuviere.
b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurdica o de
los contribuyentes citados en el artculo 22 y de las personas que, de acuerdo con el
documento de constitucin o sus reformas, tengan la calidad de administradores,
gerentes o representantes de dichas personas y, copia legalizada del documento
que acredita la representacin.
c) Domicilio fiscal.
d) Actividad econmica principal.
e) Fecha de iniciacin de actividades afectas.
f) Si se trata de persona extranjera deber precisarse si acta como agencia,
sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un nmero de identificacin
tributaria NIT-, el cual deber consignarse en toda actuacin que se realice ante la
misma y en las facturas o cualquier otro documento que emitan de conformidad con
la Ley especfica de cada impuesto.
La administracin tributaria en coordinacin con el Registro Mercantil, deber
establecer los procedimientos administrativos para que la asignacin del Nmero de
Identificacin Tributaria -NIT-, y la extensin de la constancia respectiva se efecten
en forma simultnea con la inscripcin correspondiente.
Toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. Asimismo
y dentro de igual plazo se avisar del cese definitivo de la actividad respectiva, para
la cancelacin del registro que corresponda. Los contribuyentes debern actualizar
anualmente sus datos de inscripcin, mediante anotacin de los mismos en su
respectiva declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En dicha
declaracin debern registrar, adems, la actualizacin de su actividad econmica
principal, misma que constituir aquella que en el perodo de imposicin
correspondiente hubiere reportado mayores ingresos al contribuyente.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin Tributaria podr
inscribirlos de oficio.

Repblica.
*ARTICULO 121. Naturaleza.
El proceso ante la Administracin Tributaria ser impulsado de oficio. Las
resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los tribunales
competentes.
*Reformado por el artculo 31 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica.
*ARTICULO 122. Requisitos de la solicitud inicial.
La primera solicitud que se presente ante la Administracin Tributaria deber
contener:
1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la
solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia
para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la
cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad.
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,
estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.
3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.
4. Peticiones que se formulen.
5. Lugar y fecha.
6. Firma del solicitante.
Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego.
En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del
solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.
La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para
rechazar la solicitud.
La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada
por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia,

a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o
frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas. Todo rechazo deber ser
debidamente razonado y fundamentado en ley.
* Reformado por el articulo 32 del Decreto nmero 58-96 del Congreso de la
Repblica.
ARTICULO 123. Personera.
Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria, personalmente o mediante
representante legal o mandatario.
Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia
legalizada.
ARTICULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones.
Todas las actuaciones ante la Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto
de papel sellado y timbres fiscales.
*ARTICULO 125. Documentos emitidos por la Administracin Tributaria.
Se reputarn legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante
la emisin de documentos por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u
otros similares; siempre que estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas
originales, contengan los dalos, bases legales e informaciones necesarias para la
acertada comprensin de su origen y contenido. Tambin podr utilizarse en los
mismos firmas en forma facsimilar o impresas por otros medios.
Sern igualmente vlidas las autorizaciones realizadas por la Administracin
Tributaria mediante claves electrnicas de identificacin.
En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los
avisos de recepcin correspondientes, debern ser conservados por la
Administracin Tributaria, durante un perodo no menor a diez (10) aos.
Repblica.
*ARTICULO 126. Acceso a las actuaciones.
En congruencia con lo que establece el artculo 101 de este Cdigo; los
contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente
acreditados ante la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y

podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin
tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por
escrito y con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se trate.
Repblica.

SECCION SEGUNDA

NOTIFICACIONES
ARTICULO 127. Obligaciones de notificar.
Toda audiencia, opinin, dictamen o resolucin, debe hacerse saber a los
interesados en la forma legal y sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar
en sus derechos.
Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.
ARTICULO 128. Lugar para notificar.
Las notificaciones a los solicitantes contribuyentes o responsables, se harn en el
lugar sealado por ellos en su primera solicitud, mientras no fijen para tal efecto y
por escrito, otro lugar diferente.
ARTICULO 129. Clases de notificaciones.
Las notificaciones se harn segn el caso:
a) Personalmente.
b) Por otro procedimiento idneo.
En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a
menos que en la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.
ARTICULO 130. Notificaciones personales.
Se notificarn personalmente las resoluciones que:
a) Determinen tributos.
b) Determinen intereses.

c) Impongan sanciones.
d) Confieran o denieguen audiencias.
e) Decreten o denieguen la apertura a prueba.
f) Denieguen una prueba ofrecida.
g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.
h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo resuelvan.
Estas notificaciones no pueden ser renunciadas.
Toda notificacin personal se har constar el mismo da que se haga y expresar la
hora y el lugar en que fue hecha e ir firmada por el notificado, pero si ste se
negare a suscribirla, el notificador dar fe de ello y la notificacin ser vlida.

ARTICULO 131. Entrega de copias.
Al hacer cualquiera de las notificaciones a que se refiere el artculo anterior, se
entregar copia de la resolucin dictada y de los documentos que la fundamenten y
se identificar el expediente.
ARTICULO 132. Plazo para notificar.
Toda notificacin personal se practicar dentro del plazo de diez (10) das hbiles,
contados a partir del da siguiente de dictada la resolucin de que se trate, bajo
pena para el notificador en caso de incumplimiento, de diez quetzales (Q. 10.00) de
multa la primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00) la segunda vez y de
destitucin la tercera vez.
*ARTICULO 133. Forma de hacer las notificaciones.
Para practicar las notificaciones, el notificador o un Notario designado por la
Administracin Tributaria, ir al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a

la residencia, oficina, establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde
habitualmente se encuentre o concurra quien deba ser notificado y si no lo hallare,
har la notificacin por cdula que entregar a sus familiares, empleados
domsticos o de otra naturaleza, o a la persona idnea y mayor de edad que se
encuentre en cualquiera de los lugares indicados. Si no encontrare persona idnea
para recibir la cdula o si habindola se negare a recibirla, el notificador la fijar en
la puerta, expresando al pie de la cdula, la fecha y hora de la actuacin; tambin
pondr razn en el expediente de haber notificado en esa forma, especificando que
no encontr persona idnea, o que habindola encontrado, sta se neg a recibir la
cdula.
Cuando el notificador sepa, por constarle personalmente o por informes que le den
en el lugar en que la persona deba ser notificada, que sta ha muerto o se halla
ausente de la Repblica, se abstendr de entregar o fijar la cdula y pondr razn
en autos, haciendo constar cmo lo supo y quines le dieron la informacin para que
la Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte o la ausencia.
Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la cdula en manos del
destinatario donde quiera que se le encuentre. As mismo, mediante correo
certificado y por cualquier otro medio idneo que permita confirmar la recepcin,
siempre que se garantice el derecho de defensa del contribuyente.
La Administracin Tributaria podr notificar en las direcciones electrnicas que para
tal propsito informen los contribuyentes, contando al efecto con aviso de recepcin,
el cual deber constar en papel.
* Reformado el ltimo prrafo por el artculo 34 del Decreto nmero 58-96 del
Congreso de la Repblica. Reformado totalmente por el artculo 28 del Decreto
ARTICULO 134. Notificacin notarial.
Cuando la notificacin se haga por notario, se entregar a ste, original y copia de la
resolucin respectiva, debiendo el notario firmar en un libro que para el efecto se
autorice, la constancia de recibo. Los notarios, entregarn la copia al interesado y
asentarn la notificacin a continuacin de la resolucin.
Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores
en el expediente de que se trate.
ARTICULO 135. Cdula de notificacin.

La Cdula debe contener: nombres y apellidos de la persona a quien se notifica,
lugar, fecha y hora en que se le hace la notificacin, nombres y apellidos de la
persona a quien se entregue la copia de la resolucin, en su caso, la advertencia de
haberse entregado o fijado en la puerta, firma del notificador y sello de la
Administracin Tributaria o del notario, en su caso.
ARTICULO 136. Lugar para notificar.
El promotor de un expediente administrativo, tiene obligacin de sealar casa o
lugar para recibir notificaciones y all se le harn las que procedan, aunque lo
cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde deban hacrsele las
notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el interesado lugar
para recibir notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo 122 de este
cdigo, para que lo haga y mientras tanto, se suspender el trmite de las mismas.
Las otras personas a las que la resolucin se refiera, sern notificadas la primera
vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el interesado o en aquel que
conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn plena validez
pero admiten prueba en contrario.
ARTICULO 137. Notificaciones por otro procedimiento.
La Administracin Tributaria podr establecer para las notificaciones no personales,
otro procedimiento idneo para estos efectos, siempre que se garantice
adecuadamente el derecho de defensa del contribuyente.

ARTICULO 138. Copia de las resoluciones.
De toda resolucin s dejar copia ntegra y legible, la cual firmar y sellar el
Secretario de la respectiva dependencia, o quien haga sus veces, consignando la
fecha y hora en que la suscriba y agregue a los legajos, de lo que pondr razn en
el expediente identificado el mismo. Dichas copias se coleccionarn debidamente
ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases de asuntos que se tramiten.
El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le
impone este artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo
pena de multa de diez quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla; de
veinticinco quetzales (Q.25.00), la segunda y de destitucin la tercera.
Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier
expediente que se extrave.

*ARTICULO 139. Facultad de darse por notificado.
No obstante lo previsto en los artculos que preceden, si el interesado se hubiere
manifestado en el expediente sabedor de la resolucin, la notificacin surtir desde
entonces sus efectos, como si estuviera legtimamente hecha; pero el notificador no
quedar relevado de la responsabilidad que pudiere corresponderle, por el
incumplimiento de las obligaciones que le impone su cargo.
Repblica.
ARTICULO 140. Notificaciones por comisin.
Cuando haya de notificarse a una persona residente fuera del lugar donde tengan
asiento las oficinas centrales de la Administracin Tributaria, el jefe de la respectiva
Direccin General o dependencia donde se lleve el expediente, comisionar al
Administrador de Rentas del Departamento donde tenga su domicilio la persona a
notificar, a efecto de que ste a su vez, designe al empleado que deba hacer la
notificacin. El Administrador de Rentas comisionado, est obligado a comunicar al
comitente, sin demora alguna y por la va telegrfica, el haber practicado la
notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo efecto. A la vez,
devolver a resolucin que se le haya remitido para notificar, cumpliendo con lo
indicado por los artculos atinentes.

ARTICULO 141. Nulidad de las notificaciones.
Las notificaciones que se hicieren en forma distinta de la prescrita en este Captulo,
son nulas. El notificador o el notario que las autorice incurre en multa de diez a
veinticinco quetzales y responder de los daos y perjuicios irrogados.

SECCION TERCERA

PRUEBA
ARTICULO 142. Medios de prueba.
En las actuaciones ante la Administracin Tributaria, podrn utilizarse todos los
medios de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a ttulo de
prueba, podrn presentarse en original, copia o fotocopia simple. La Administracin

Tributaria, podr requerir por escrito la presentacin del documento original o
fotocopia legalizada del documento, por escrito.
ARTICULO 143. Periodo de Prueba.
Cuando se discutan cuestiones de hecho, el perodo de prueba ser de treinta (30)
das hbiles, el cual no podr prorrogarse.
El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las
pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.
No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que
se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.
ARTICULO 144. Diligencias para mejor resolver.
La Administracin Tributaria, antes de dictar resolucin final podr de oficio o a
peticin de parte, acordar, para mejor resolver:
a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.
b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las
que ya se hubiesen hecho.
c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.
*Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das
hbiles. Contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr
recurso alguno.
* Reformado el ltimo prrafo, por el artculo 36 del Decreto nmero 58 -96 del

SECCION CUARTA

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN
*ARTICULO 145. Determinacin de oficio.
Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligacin
tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se proceder a realizar la

determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este
Cdigo.
Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o
ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo
dispuesto en el artculo 146 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el
procedimiento se le abonarn los importes pagados, conforme lo dispuesto en el
artculo siguiente.
Repblica.
*ARTICULO 146. Verificacin y audiencias.
La Administracin Tributaria verificar las declaraciones, determinaciones y
documentos de pago de impuestos; si procediere, formular los ajustes que
correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al
contribuyente o al responsable.
Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan
sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.
Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar
audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si
al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se estar a lo dispuesto en el
artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms
trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das
improrrogables corrern a partir del sexto (6lo.) da hbil posterior al del da del
vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.
Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo
para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando
el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.
El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de
los ajustes y las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la
administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar
el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si
ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. El

expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones que el
contribuyente o el responsable s haya impugnado.
Repblica.
*ARTICULO 147. No evacuacin de audiencia.
Si el contribuyente o el responsable no evacuare la audiencia, se dictar la
resolucin correspondiente que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al
estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago.
Repblica.
ARTICULO 148. Medidas para mejor resolver.
Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la
Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver conforme lo
dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.
*ARTICULO 149. Plazo para dictar resolucin.
Concluido el procedimiento, se dictar resolucin dentro de los treinta (30) das
hbiles siguientes:
Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al
contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes
a la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se
haya producido perodo de prueba, o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles
siguientes a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo
de prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser
sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as:
La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15)
das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta
(30) das y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.
Repblica.
ARTICULO 150. Requisitos de la resolucin.
La resolucin deber contener como mnimo los siguientes requisitos:

1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.
2. Lugar y fecha.
3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del
contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de
identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si
estos extremos constaren en el expediente.
4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el
caso.
5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.
6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.
7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y
recargos, segn el caso.
8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el
artculo 111 de este cdigo.
9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de
derecho de la resolucin.
10. La firma del funcionario que la emita.
Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn
corregirse de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber
notificarse al contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere.

SECCION QUINTA:

INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE
INSPECCIONES O ACTOS SIMILARES
*ARTICULO 151. Actas.
De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones
en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la
instruccin del procedimiento que corresponda.

El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al
contribuyente de manera inmediata.
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir
acta, naciendo constar tal hecho.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin
Tributara, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o
falsedad.
Repblica.
ARTICULO 152. Autorizacin.
Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente
autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta calidad deber
acreditarse ante el contribuyente o responsable.

CAPITULO VI

PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION
ARTICULO 153. Objeto y procedimiento.
Los contribuyentes o los responsables, podrn reclamar ante la Administracin
Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente por tributos,
intereses, multas y recargos.
De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo,
resolver la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o
indebidamente, o en la forma establecida en el articulo 99 de este cdigo.
Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el
procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Captulo V del Ttulo IV de ste
cdigo.

Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.

CAPITULO VII

IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SECCION UNICA
RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION
ARTICULO 154. Revocatoria.
Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio,
siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.
*En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el
responsable, o por su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin
o practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de ste
Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente
al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes
citado, la resolucin quedar firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la
resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente
este vocablo.
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar
el trmite del mismo Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se
concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.
El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o
anulando la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de
elevado a su consideracin el recurso.
El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en
el artculo 122 de este cdigo.
* Reformado el segundo prrafo por el artculo 41 del Decreto nmero 58-96
*ARTICULO 155. Ocurso.

Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria,
la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas
dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la
denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el recurso de
revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se
tendr por concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Ministerio de
Finanzas Pblicas. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser
sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as:
La primera vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15)
das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta
(30) das; y la tercera vez con destitucin justificada de su puesto.
Repblica.

*ARTICULO 156. Trmite y resolucin.
El Ministerio de Finanzas Pblicas remitir el ocurso a la dependencia que deneg
el trmite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de
cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerrquica superior lo
estime necesario, se pedir el expediente original.
El Ministerio resolver con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria
del recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder,
cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la
Administracin Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso
de revocatoria.
Si se declara sin lugar el ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil
quetzales (Q.1,000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo.
Repblica.
*ARTICULO. 157. Silencio administrativo.

Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha en
que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la
resolucin que corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por
resuelto desfavorablemente el recurso de, revocatoria o de reposicin, en su caso,
para el solo efecto de que el interesado pueda interponer el recurso de lo
contencioso administrativo:
Es optativo para el interesado, en ste caso, interponer el recurso de lo contencioso
administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que
corresponda y luego interponer dicho recurso. Se entender que, el expediente se
encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que el expediente retome de la audiencia conferida
a la Procuradura General de la Nacin, conforme el artculo 159 de ste Cdigo. Si
transcurren estos treinta (30) das hbiles sin que se dicte la resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de
conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda
vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das, y la
tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.
Repblica.
ARTICULO 158. Recurso de reposicin.
Contra las resoluciones originarias del ministerio de Finanzas Pblicas, puede
interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la
forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable.
*ARTICULO 159. Trmite de recursos.
El Ministerio de Finanzas Pblicas, al recibir las actuaciones que motivaron el
recurso de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de reposicin,
recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la
Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste acuerde asignar
las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este dictamen
deber rendirse dentro del plazo de quince (15) das hbiles. Con dicho dictamen o
sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin,
por quince (15) das hbiles.
Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de ste
Cdigo, el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin

podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo
que establece el artculo 144 de este Cdigo.
La resolucin por parte del Ministerio deber ocurrir dentro de los setenta y cinco
(75) das hbiles siguientes a la fecha de que se present el recurso
correspondiente. Si acuerda diligencias para mejor resolver, este plazo se ampliar
conforme lo que establece el artculo 144 de este Cdigo. En caso contrario se
impondr la sancin correspondiente al funcionario o empleado pblico responsable,
de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil as: La primera
vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la
segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y
la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.
Repblica.
ARTICULO 160. Enmienda y nulidad.
La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o peticin de
parte, podr
1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido
en defectos u omisiones de procedimiento.
2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.
En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la
totalidad o de parte de una resolucin o actuacin.
En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.
Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se
violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales
del expediente o cuando se cometa error en la determinacin de la obligacin
tributaria, multas, recargos o intereses.
*La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre
el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos
de revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para
interponer estos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando
stas se interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La
Administracin Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de
quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable.

* Reformado el ltimo prrafo por el artculo 46 del Decreto nmero 58-96 del

TITULO V

DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

CAPITULO I

RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
*ARTICULO 161. Procedencia del recurso y plazo de interposicin.
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por
la Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el
recurso Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que
corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con
Magistrados especializados en materia tributaria preferentemente. El plazo para
interponer el recurso Contencioso Administrativo ser de tres (3) meses, contados a
partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la
resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso.
* Reformado por d articulo 30 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.
*ARTICULO 162. Impulso procesal y caducidad de la instancia.
Las actuaciones dentro del recurso contencioso administrativo se promovern e
impulsarn a peticin de parte. No proceder la caducidad de la instancia dentro del
trmite del recurso contencioso administrativo en perjuicio de la administracin
tributaria.
Repblica.
*ARTICULO 163 Medidas cautelares dentro del recurso contencioso
administrativo.
La Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso
Administrativo que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin
de los tributos, intereses y multas que le corresponden, as como en la debida

verificacin y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia,
defraudacin o riesgo para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta
deber decretarlas para este propsito.
Repblica.
*ARTICULO 164. Acumulacin.
Cuando se hubieren interpuesto contra una misma resolucin varios recursos de lo
Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los acumular de oficio o a solicitud
de parte, a efecto de resolverlos en una misma sentencia.
Repblica.
*ARTICULO 165. Contenido de la sentencia.
La sentencia que ponga fin a este recurso determinar si la resolucin recurrida se
apeg a las normas jurdicas aplicables a las actuaciones de la Administracin
Tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su parte
considerativa. Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin,
revocacin o anulacin de la resolucin recurrida.
* Reformado por el artculo 34 del Decreto, nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.
*ARTICULO 166. No pago previo o caucin.
Para impugnar las resoluciones administrativas en materia tributaria no se exigir al
contribuyente pago previo, ni garanta alguna.
* Reformado por el articulo 35 del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la
Repblica.
*ARTICULO 167. Denominacin.
La utilizacin de las denominaciones "recurso contencioso administrativo" o
"proceso contencioso administrativo" para impugnar resoluciones de la
administracin pblica, tienen igual significado.
Repblica.

*ARTICULO 168. Normas aplicables.
En todo lo no previsto en esta Ley para resolver el recurso contencioso
administrativo se aplicarn las normas contenidas en la Ley de lo Contencioso
Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica, y
supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe de
Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la
Repblica, y sus reformas.
Repblica.

CAPITULO II

CASACION
ARTICULO 169. Casacin.
Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el recurso de
casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y sustanciar, de conformidad con
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.

CAPITULO III

MEDIDAS DE GARANTIA Y PRECAUTORIAS
*ARTICULO 170. Procedencia.
La Administracin Tributaria podr solicitar ante los tribunales del orden comn, que
se dicten las medidas cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses
del fisco, en la oportuna percepcin de los tributos, Intereses y multas que le
corresponden, as como en la debida verificacin y fiscalizacin que le manda la ley,
cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo para la percepcin de los tributos,
intereses y multas y sta deber decretarlas para este propsito. En casos
excepcionales, por razones de horario o en das inhbiles podr solicitarlas ante el
Juzgado de Paz del Ramo Penal de turno, el cual las calificar y otorgar,
trasladando oportunamente las actuaciones al Tribunal que normalmente debe

conocer. En todos los casos la Administracin Tributaria sustentar el riesgo que
justifica la solicitud.
Tambin podr solicitar las providencias de urgencia que, segn las circunstancias,
sean ms idneas para asegurar provisionalmente los efectos de la decisin sobre
el fondo, en congruencia con lo que establece el artculo 530 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil.
A solicitud del afectado por las medidas, el juez podr reducirlas o sustituirlas por
otros bienes, garantas o crditos suficientes, que garanticen totalmente el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y el pago de los intereses y las costas.
El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, queda relevado de constituir
garanta, prestar fianza o caucin de cualquier naturaleza, cuando solicite tales
medidas, pero ser responsable de las costas, daos y perjuicios que se causen.
Repblica. Reformado totalmente por el artculo 38 del Decreto nmero 29-
2001 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO IV

PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO

SECCION PRIMERA

ARTICULO 171. Concepto y caractersticas.
El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma
ejecutiva los adeudos tributarios.
Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad.
ARTICULO 172. Procedencia.
Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y
exigibles, proceder la ejecucin econmico coactiva.
Constituyen ttulo ejecutivo los documentos siguientes:

1. Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin
que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter
definitivo.
2. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse.
3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el
contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente.
4. Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones
legales tengan fuerza ejecutiva.
ARTICULO 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo.
Para que los documentos administrativos constituyan ttulo ejecutivo de cobranza,
debern reunir los siguientes requisitos:
1. Lugar y fecha de la emisin.
2. Nombres y apellidos completos del obligado, razn socio, u denominacin del
deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria.
3. Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido.
4. Domicilio fiscal.
5. Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el
tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.
6. Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la indicacin
del cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que establece el artculo
125 de este Cdigo.
7. Sello de la oficina administrativa.

SECCION SEGUNDA

PROCEDIMIENTO
ARTICULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia.
Promovido el juicio ejecutivo, el juez calificar el ttulo en que se funde y si lo
considerare suficiente y la cantidad que se reclama fuere lquida y exigible,

despachar el mandamiento de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al
obligado y el embargo de bienes en su caso.
En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das
hbiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones.
Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con
posterioridad a la misma.
ARTICULO 175. Incomparecencia el ejecutado.
Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer excepciones, el juez dictar
sentencia en la que declarar, segn proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y
ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso.
ARTICULO 176. Oposicin del ejecutado.
Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su oposicin y si fuere necesario,
ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar trmite a la
oposicin.
Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el
escrito de oposicin.
El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su
contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das
hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare
necesario.
En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba.
ARTICULO 177. Excepciones en cualquier estado del proceso.
Se admitirn en cualquier estado del proceso, nicamente las siguientes
excepciones:
1. Pago.
2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo.
3. Finiquito debidamente otorgado.
4. Prescripcin.

5. Caducidad.
6. Las nacidas con posterioridad a la contestacin de la demanda y que destruyan la
eficacia del ttulo.
ARTICULO 178. Resolucin.
Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez se pronunciar
sobre la oposicin y las excepciones deducidas.
Adems, el juez declarar si ha o no lugar a hacer trance y remate de los bienes
embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales.

SECCION TERCERA

TERCERIAS Y COSTAS
ARTICULO. 179. Clases y trmite.
nicamente pueden interponerse terceras excluyentes de dominio o preferentes de
pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez que conoce el juicio
econmico-coactivo.
ARTICULO 180. Oportunidad.
Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes de que se otorgue
la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse
efectuado ste.
ARTICULO 181. Suspensin del trmite.
Interpuesta una tercera excluyente de dominio, se suspender el procedimiento
hasta que se decida la tercera.
ARTICULO 182. Costas.
De las costas a que sea condenada la parte contra quien litigue la Administracin
Tributaria, por medio de mandatario debidamente constituidos, se har pago por la
Administracin Tributaria de los gastos incurridos y de los honorarios profesionales.

SECCION CUARTA

RECURSOS

ARTICULO 183. Recursos.
En el procedimiento econmico-coactivo, slo pueden impugnarse el auto que
deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la
resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin.
Contra dichas resoluciones proceden los recursos siguientes:
1. Aclaracin y ampliacin, que debern interponerse dentro de los dos (2) das
hbiles siguientes al en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada.
2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das hbiles siguientes al de
la fecha de notificacin de la resolucin.
ARTICULO 184. Segunda instancia.
De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si
fuere procedente y, elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para
la vista dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual,
resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de
responsabilidad.
ARTICULO 185. Supletoriedad.
En lo que no contraren las disposiciones de este cdigo y en todo lo no previsto en
esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley
del Organismo Judicial.

TITULO FINAL

DISPOSICIONES FINALES
ARTICULO 186. De los epgrafes.
Los epgrafes de los artculos de este Cdigo no tienen validez interpretativa.
*ARTICULO 187. Disposiciones derogatorias.
Quedan derogadas todas las disposiciones legales o reglamentarias que en la
legislacin especfica de cada impuesto se refieran a las materias que norma este
Cdigo. As como todas las disposiciones que se opongan al mismo.

Repblica.
ARTICULO 188. Texto ordenado de leyes tributarias.
Dentro del plazo de un ao de vigencia de este cdigo, el Organismo Ejecutivo
deber publicar un texto nico, ordenado y actualizado de las leyes tributarias.
*ARTICULO 189. Vigencia.
El presente Cdigo entrar en vigencia, el 2 de octubre de 1991.
Repblica.
ARTICULO 2. Del Decreto nmero 47-91 del Congreso de la Repblica.
El presente Decreto empezar a regir el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial.
Publicacin del texto ordenado del Cdigo Tributario. El Ministerio de Finanzas
Pblicas deber publicar en el Diario Oficial, el texto ordenado del Cdigo Tributario
que incorpore las reformas que se le introdujeron, dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir de la vigencia de este decreto.
Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia ocho (8) das hbiles despus de
su publicacin en el diario oficial.
Texto ordenado. Dentro del plazo de sesenta das hbiles de vigencia de la presente
ley, el Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas,
deber publicar el texto nico ordenado y actualizado del Cdigo Tributario, la Ley
del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el uno de enero de mil novecientos
noventa y ocho.

Publicacin del texto ordenado del Cdigo Tributario. La Administracin Tributaria
por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber publicar en el diario oficial
el texto ordenado del Cdigo Tributario que incorpore las reformas que le introduce
este Decreto, dentro del plazo de sesenta (60) das contados a partir de su vigencia.
ARTICULO 40. (Del Decreto nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica)
Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia ocho das despus de su
publicacin en el diario oficial.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU PUBLICACION Y
CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA, A LOS NUEVE DIAS DEL MES DE ENERO DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y UNO.

OTTO FRANCISCO CEREZO CALDERON
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
EN FUNCIONES DE PRESIDENTE

MIGUEL ANGEL PONCIANO CASTILLO
SECRETARIO

SARA MARINA GRAMAJO SOTO
SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinticinco de marzo de mil novecientos noventa
y uno.
PUBLIQUESE Y CUMPLASE

SERRANO ELIAS

EL SECRETARIO GENERAL

DE LA PRESIDENCIA DE LA REPBLICA.

MANUEL EDUARDO CONDE ORELLANA

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