DECRETO REGLAMENTARIO 187 DE 8 DE FEBRERO DE 1975

(Febrero 8)
Por medio del !"l #e di$"% di#&o#iio%e# re'l"me%$"ri"# e% m"$eri" de im&!e#$o #obre l"
re%$" ( om&leme%$"rio#)
EL PRE*IDENTE DE LA REP+BLICA DE COLOMBIA,
e% !#o de l"# -"!l$"de# o%#$i$!io%"le#
DECRETA
DI*PO*ICIONE* PRELIMINARE*
E.ERCICIO IMPO*ITI/O
ARTIC0LO 1) El ao, periodo o ejercicio impositivo, en materia de impuesto sobre la renta y
complementarios, es el mismo ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre.
Puede comprender lapsos menores en los siguientes casos:
1. Sociedades que se constituyan dentro del ao, caso en el cual el ejercicio se inicia a partir de la
ec!a de la escritura p"blica de constituci#n.
$. E%tranjeros que lleguen al pa&s o se ausenten de 'l durante el respectivo ao gravable, evento en
el cual este comienza o termina en las respectivas ec!as de llegada y de salida, sin perjuicio de lo
dispuesto en el art&culo ( del )ecreto *1(+1 de 1,(1.
3. En los casos de liquidaci#n durante el ejercicio, el ao concluye en las siguientes ec!as:
a- Sucesiones por causa de muerte: en la de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partici#n.
b- Personas jur&dicas. en la de registro de las respectivas actas de liquidaci#n.
c- Sociedades de !ec!o y comunidades organizadas en la ec!a en que inalice, la liquidaci#n, de
conormidad con el ultimo asiento de cierre de la contabilidad. cuando no est'n obligadas a llevarla,
en la de terminaci#n de las operaciones que conste en documento de ec!a cierta.
El termino de tres meses sealado en los art&culos / y + del )ecreto 1(+1 de 1,(1 para la
presentaci#n de las declaraciones de renta y patrimonio de los contribuyentes sealados en este
numeral, se contara a partir de las ec!as que aqu& se indican.
Se tendr0n como equivalentes las e%presiones, ao o periodo gravable, ejercicio gravable y ao,
periodo o ejercicio impositivo o iscal.
DOCTRINA1
OFICIO 257 DE 17 DE MA3O DE 4516) DIAN) Expedicin de certificados de
acreditacin de residencia fiscal y/o situacin tributaria de personas naturales nacionales
y extranjeras as como personas jurdicas.
CONCEPTO 557547 DE 11 DE *EPTIEMBRE DE 4514) DIAN) Presentacin de
declaraciones de renta por empresas transformadas.
TIT0LO I
CONTRIB03ENTE*
DEBERE* FORMALE*
ARTIC0LO 4) )eber0n presentar declaraci#n de renta y patrimonio dentro de los t'rminos
sealados al eecto, cuando se encuentren en las condiciones previstas por el art&culo 1 del )ecreto
$1$1 de 1,2/, en su calidad de contribuyentes de conormidad con las normas sustantivas del
impuesto sobre la renta y complementarios:
1. 3as personas naturales, las sucesiones il&quidas y los bienes destinados a ines especiales en
virtud de donaciones o asignaciones modales, cuando los donatarios o asignatarios no los
usuruct"en personalmente.
$. 3as sociedades an#nimas y asimiladas, las sociedades limitadas y asimiladas, las sociedades
irregulares o de !ec!o de caracter&sticas similares a unas u otras, las comunidades organizadas y las
corporaciones o asociaciones con ines de lucro y las undaciones de inter's privado.
3. 3as empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de econom&a mi%ta del orden
nacional, independientemente de la proporci#n del capital que en estas corresponda a entidades del
Estado, y las sociedades de econom&a mi%ta del orden departamental y municipal cuyo capital
corresponda a aportes particulares en un dos por ciento 4$5- o m0s. Se e%cept"an de esta obligaci#n
por no ser contribuyentes las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de
econom&a mi%ta, sin consideraci#n del nivel administrativo a que pertenezcan ni de la proporci#n
que en su capital corresponda a entidades estatales cuando tengan por objeto la prestaci#n de
servicios de energ&a, acueducto, alcantarillado, postales, telecomunicaciones y salud p"blica, as&
como los ondos mutuos de inversi#n creados de conormidad con el )ecreto $,(1 de 1,(*, sin
perjuicio de la presentaci#n de la relaci#n anual de pagos a que est0n sometidos de conormidad con
el inciso $ del art&culo $ del )ecreto $1$1 de 1,2/.
/. 3as personas naturales, las sucesiones il&quidas de causantes e%tranjeros y las sociedades u otras
entidades e%tranjeras de cualquier naturaleza sin domicilio en el pa&s, cuando posean bienes
ubicados en este u obtengan rentas de uente colombiana.
ARTIC0LO 6) 3os s&ndicos de las quiebras o concursos de acreedores deber0n presentar una
denuncia anual del patrimonio que conorma la masa de bienes y de los ingresos y gastos incurridos
en la administraci#n de tales bienes, sin perjuicio de la declaraci#n de renta y patrimonio que debe
presentar el contribuyente.
ARTIC0LO 7) )eber0n presentar anualmente la declaraci#n simpliicada que e%ige el inciso 1 del
art&culo $ del )ecreto $1$1 de 1,2/, las corporaciones o asociaciones sin 0nimo de lucro y las
undaciones de inter's p"blico o social.
ARTIC0LO 5) )eber0n presentar la relaci#n anual de pagos a que se reiere el inciso $ del art&culo
$ del )ecreto $1$1 de 1,2/, las entidades oiciales y las que no tengan la condici#n de
contribuyentes y no est'n obligadas a presentar la declaraci#n simpliicada a que se reiere el
art&culo anterior. 6al obligaci#n deber0 ser cumplida per los respectivos pagadores.
ARTIC0LO 2) Se considera de amilia la sociedad que este controlada econ#mica, inanciera o
administrativamente por personas ligadas entre s& por matrimonio o por parentesco !asta el segundo
grado de consanguinidad o "nico civil.
ARTIC0LO 7) Se entiende por comunidad organizada la que utiliza los bienes comunes para el
establecimiento y e%plotaci#n de una empresa comercial, industrial, agr&cola o ganadera, y que
ordinariamente tiene un administrador nombrado por los comuneros o por un juez. 7o e%iste
comunidad organizada, cuando el aprovec!amiento del bien com"n se !ace personal e
independientemente por cada uno de los comuneros, o mediante contratos de arrendamiento,
aparcer&a, pr'stamo, comodato, deposito y otros an0logos, celebrados por los comuneros entre si o
con terceros.
ARTIC0LO 8) Se entiende que las corporaciones o asociaciones tienen ines de lucro cuando
perciban rentas susceptibles de distribuirse total o parcialmente a cualquier titulo a personas
naturales, directamente o a trav's de otras personas jur&dicas, durante su e%istencia o al momento de
su liquidaci#n.
Se consideran de inter's privado las undaciones creadas por iniciativa particular, cuando sus bienes
o rentas puedan destinarse en todo o en parte a ines distintos de los de utilidad com"n o de inter's
social.
ART8C0LO 9) 3as entidades a que se reiere el art&culo / del presente )ecreto, deber0n
acompaar a la relaci#n simpliicada certiicaci#n sobre su e%istencia y representaci#n legal y una
copia actualizada y autentica de sus estatutos. igualmente inormaran sobre la destinaci#n de sus
rentas o bienes. 8uando no cumplan tales requisitos, o se establezca que sus ingresos o bienes son
susceptibles de distribuirse a personas naturales, durante su e%istencia o al momento de su
liquidaci#n, ser0n gravadas con el impuesto de renta a la taria que rige para las sociedades
limitadas. a sus asociados se les determinar0 el tributo en la orma indicada por el art&culo /$ del
)ecreto $*+3 de 1,2/.
ARTIC0LO 15) 3os uncionarios e%tranjeros cuyo "nico ingreso provenga del desempeo dentro
del pa&s de cargos que gocen de prerrogativas, privilegios e inmunidades, no est0n sujetos al
cumplimiento de deberes ormales por no ser contribuyentes del impuesto de renta y
complementarios. 8uando dic!os uncionarios tengan ingresos o posean bienes que, conorme a la
legislaci#n vigente, se consideran de uente nacional o pose&dos dentro del pa&s, deber0n presentar
declaraci#n de renta y patrimonio en lo concerniente a tales ingresos o bienes.
*OCIEDADE* 3 ENTIDADE* E9TRAN.ERA*
ARTIC0LO 11) 9 las sociedades y entidades e%tranjeras que de conormidad con el art&culo ( del
)ecreto $*+3 de 1,2/ son contribuyentes, se les aplicara el r'gimen sealado para las sociedades
an#nimas colombianas, salvo cuando las normas tengan restricciones e%presas.
APODERADO*
ARTIC0LO 14) 3a constituci#n de apoderado por personas naturales o e%tranjeras o sucesiones de
causantes e%tranjeros sin residencia en el pa&s, surte eectos para los ines previstos en el art&culo 13
del )ecreto $*+3 de 1,2/, cuando se trate de personas obligadas a constituirlo de conormidad con
el art&culo /22 del :8#digo de 8omercio y siempre que, adem0s de reunirse las condiciones
sealadas en el art&culo /2$ del mismo 8#digo, el mandatario tenga residencia permanente en
8olombia y se !alle acultado para responder por las obligaciones tributarias de su poderdante.
3a e%istencia del poder deber0 acreditarse con la respectiva declaraci#n de renta y patrimonio.
En todos los casos en que el contribuyente sin domicilio en el pa&s constituya apoderado para ines
tributarios, este debe reunir las e%igencias sealadas en el inciso 1 de este art&culo.
:No$" de I%$er&re$"i:%1 Para mayor inormaci#n y mejor comprensi#n de la remisi#n !ec!a al
8#digo de 8omercio, le sugerimos remitirse a la publicaci#n de nuestro ;rupo Editorial 7ueva
3egislaci#n del mismo nombre.
ARTIC0LO 16) Para que la designaci#n de apoderado en el pa&s libere de la retenci#n en la uente,
en los casos previstos por el art&culo 13/ del )ecreto $*+3 de 1,2/, distintos de los contemplados
en el articulo siguiente, debe acreditarse ante el retenedor que al momento del pago o abono en
cuenta, el beneiciario tiene apoderado en el pa&s constituido con el lleno de las e%igencias
sealadas en el art&culo 1$ del presente )ecreto, mediante entrega de la copia autentica del poder
respectivo. )e lo contrario la retenci#n debe eectuarse.
El retenedor deber0 acompaar a su declaraci#n de renta y patrimonio copia autentica de dic!o
poder cuando con base en su e%istencia solicite como costo o deducci#n pagos a abonos en cuenta
sin acreditar la retenci#n en la uente e%igida por el inciso / del art&culo ++ del )ecreto $*+3 de
1,2/ y presentarla en todos los casos en que alegue que la e%istencia del poder, lo e%onera de su
responsabilidad como agente de retenci#n.
ARTIC0LO 17) 3a designaci#n de apoderado en 8olombia por parte de sociedades o entidades
e%tranjeras no domiciliadas en el pa&s, que sean beneiciarias de dividendos obtenidos dentro de
este, no libera de la retenci#n en la uente que por concepto de los mismos debe eectuarse de
conormidad con los art&culos (, y 2* del )ecreto $$/2 de 1,2/.
DI/I*I;N DE RENTA* DE TRABA.O
ARTIC0LO 15) Para aceptar la divisi#n de rentas de trabajo los c#nyuges deber0n irmar la
declaraci#n conjunta, o en su caso, las declaraciones que presenten separadamente.
A*I*TENCIA T<CNICA EN EL E9TERIOR
ARTIC0LO 12) 3os servicios prestados en el e%terior por personas naturales o jur&dicas, que
ormen parte del contrato de asistencia t'cnica, se consideran ingresos de uente nacional de
conormidad con el numeral 2 del art&culo 1/ del )ecreto $*+3 de 1,2/.
TIT0LO II
DE LA RENTA
CONCEPTO DE INCREMENTO NETO DEL PATRIMONIO
ARTIC0LO 17) Para los eectos del art&culo 1+ del )ecreto $*+3 de 1,2/, se entiende que un
ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es susceptible de capitalizaci#n aun
cuando esta no se !aya realizado eectivamente al in del ejercicio.
7o son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de
capital o indemnizaci#n por dao emergente.
DOCTRINA1
OFICIO 548248 DE 17 DE MA3O DE 4516) DIAN) Base gravable en rentas percibidas
por los congresistas.
OFICIO 517858 DE 42 DE MAR=O DE 4516) DIAN) Tratamiento tributario del pago
de indemnizaciones.
INDEMNI=ACI;N POR DE*PIDO* IN.0*TIFICADO*
ARTIC0LO 18) 8uando se paguen indemnizaciones por despido injustiicado de trabajadores y no
se produzca su reincorporaci#n se presume que el treinta por ciento 43*5- de lo pagado constituye
indemnizaci#n por dao emergente, no constitutiva de renta, y el setenta por ciento 42*5-
constituye indemnizaci#n por lucro cesante, sometido al impuesto.
Si la indemnizaci#n esta acompaada de la reincorporaci#n del trabajador, todo lo pagado
constituir0 renta bruta para este.
ARTIC0LO 19) 3a indemnizaci#n por lucro cesante conorme al art&culo anterior, se gravara en el
ao de su realizaci#n, a la taria correspondiente a la suma que resulte de multiplicar por doce 41$-
el salario devengado en el mes anterior al despido.
ARTIC0LO 45) 8uando la indemnizaci#n este acompaada de la reincorporaci#n del trabajador, el
total de lo recibido se sumara a las dem0s rentas obtenidas en el ao para establecer la base gravable
en la orma ordinaria. Si la indemnizaci#n corresponde a m0s de un ao, se gravara en el de su
realizaci#n a la taria que corresponda a la suma resultante de multiplicar por doce 41$- el salario
devengado en el mes anterior al despido.
Para establecer si la indemnizaci#n corresponde a m0s de un ao, se dividir0 el total de la suma
recibida por el salario devengado en el mes anterior al despido y el cociente a su vez, por doce 41$-.
ARTIC0LO 41) Para los dem0s eectos legales, la indemnizaci#n gravable !ace parte de la renta
bruta del ao en que se reciba.
ARTIC0LO 44) El trabajador debe acompaar a su declaraci#n de renta un certiicado del patrono
en el cual conste la ec!a del despido y la de reincorporaci#n, si se produjere, el valor del salario
devengado durante el mes inmediatamente anterior al despido y el de la indemnizaci#n pagada.
PRIMA DE COLOCACI;N DE ACCIONE*
ARTIC0LO 46) 3a prima de colocaci#n de acciones no constituye renta si se contabiliza como
super0vit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo.
0*0FR0CTO LEGAL
ARTIC0LO 47) 3as rentas originadas en el usuructo legal de los padres de amilia se gravaran en
cabeza de quien ejerza la patria potestad. <gual tratamiento se aplicara respecto de las ganancias
ocasionales de los !ijos menores, cuando no !aya renuncia del usuructo legal.
3a renuncia del usuructo legal, para los eectos iscales, solo ser0 v0lida cuando se !aga por
escritura p"bica y no producir0 eectos sino a partir del ao gravable en que se otorgue el
instrumento respectivo, seg"n lo e%presado en este por el renunciante.
CO*TO DE ACTI/E* MO/IBLE*
ARTIC0LO 45) 3o dispuesto por el pen"ltimo inciso del art&culo $1 del )ecreto $*+3 de 1,2/ y
por el art&culo $ del )ecreto $3/1 de 1,2/, se aplicara respecto de las mercanc&as que se adquieran
para venderlas sin transormarlas.
9 partir del ao de 1,2+, el contribuyente deber0 contabilizar tales mercanc&as en los inventarios
por el n"mero de unidades o medidas acostumbradas en las ventas al por mayor o al por menor,
seg"n el caso.
ARTIC0LO 42) Se tendr0n como erogaciones computables para el establecimiento del costo de los
bienes muebles que constituyan activos movibles, de conormidad con el art&culo $$ del )ecreto
$*+3 de 1,2/.
1. El precio de adquisici#n de las mercanc&as y materias primas, incluidas las dierencias de cambio
cuando se trate de art&culos importados, seg"n lo dispuesto en el art&culo 3* del )ecreto citado
anteriormente.
$. 3os gastos de transporte necesarios para poner la mercanc&a en el lugar de su utilizaci#n o
e%pendio.
3. 3os dem0s costos directos e indirectos de adquisici#n, e%tracci#n o manuactura.
.0EGO DE IN/ENTARIO*
ARTIC0LO 47) 8uando el costo de lo vendido se determine por el sistema de juego de
inventarios, no deben incluirse:
a- 3as mercanc&as en tr0nsito.
En caso de que se realicen ventas de tales mercanc&as, dic!as ventas y sus costos provisionales se
contabilizaran como dieridos. 3a utilidad o perdida iscal se determinara e incluir0 en la renta del
ao en que se !aga la liquidaci#n completa y e%acta del correspondiente costo.
b- 3as mercanc&as recibidas en consignaci#n.
ARTIC0LO 48) Salvo lo previsto por el art&culo $ del )ecreto $3/1 de 1,2/, cuando el costo de la
mercanc&a vendida se determine por el sistema de juego de inventarios, no ser0n deducibles de la
renta bruta los altantes de mercanc&a ni, en general, las p'rdidas causadas por destrucci#n o perdida
de activos movibles.
IN/ENTARIO* PERMANENTE*
ARTIC0LO 49) En el sistema de inventarios permanentes o continuos, el costo se contabilizar0 en
las tarjetas sealadas en el art&culo siguiente, en el momento de realizarse la venta, de conormidad
con las disposiciones del presente )ecreto. El costo de lo vendido se tomara de dic!os inventarios.
ARTIC0LO 65) 3os contribuyentes que determinen los costos de ventas por el sistema de
inventarios permanentes o continuos, deber0n llevar el control de las mercanc&as en tarjetas u !ojas
especiales, las cuales son parte integrante del la contabilidad y contendr0n, por lo menos, los
siguientes datos:
a- 8lase de art&culos.
b- =ec!a de la operaci#n que se registre.
c- 7umero de comprobante que respalde la operaci#n asentada.
d- 7umero de unidades compradas, vendidas, consumidas o trasladadas.
e- E%istencias.
- 8osto de lo comprado, vendido, consumido, etc., y
g- 8osto de las e%istencias.
ARTIC0LO 61) 3os inventarios de e%istencias deber0n asentarse al terminar cada ejercicio, de
acuerdo con las siguientes reglas:
a- En el libro de inventarios se !ar0, una relaci#n detallada de las e%istencias, con indicaci#n del
n"mero de unidades, el costo unitario y el costo total
b- 8uando la cantidad y diversidad de art&culos diiculte su registro detallado en el libro de
inventarios, podr0 asentarse en este un resumen por grupos o clases de art&culos, con indicaci#n de
los n"meros de las tarjetas, ormas continuas, u otros comprobantes tales como !ojas sueltas
debidamente numeradas o sealadas por la 9dministraci#n o >ecaudaci#n de <mpuestos 7acionales,
donde aparezca la relaci#n pormenorizada de las e%istencias.
3os contribuyentes deber0n inormar en su declaraci#n de renta y patrimonio la orma como
valoraron los inventarios y acompaaran copia de los asentados en el libro conorme a lo dispuesto
en este art&culo.
CAMBIO DE *I*TEMA CONTABLE
ARTIC0LO 64) 8uando el contribuyente lleve su contabilidad por el sistema de caja y lo cambie
por el de causaci#n, se entienden realizados los ingresos, costos y deducciones en el momento en
que se causen con posterioridad al cambio del sistema.
ARTIC0LO 66) 8uando un contribuyente lleve su contabilidad por el sistema de causaci#n y
cambie por el de 8aja se entienden realizados los ingresos, costos y deducciones, cuando los reciba
o pague eectivamente, con e%clusi#n de los ya causados y declarados como tales en los aos
anteriores.
ARTIC0LO 67) 8uando el contribuyente pida la autorizaci#n para adoptar un sistema de
reconocido valor t'cnico con el objeto de determinar los costos de los activos movibles, de
conormidad con el numeral 3del art&culo $1 del )ecreto $*+3 de 1,2/, deber0 !acerlo con seis
meses de antelaci#n al vencimiento del ao o ejercicio impositivo.
(Inciso 2 modificado por el artculo 4 del Decreto 1649 de 1986). 8uando el contribuyente pida la
autorizaci#n para adoptar un sistema de depreciaci#n de reconocido valor t'cnico dierente de los de
l&nea recta, reducci#n de saldos o del establecido en el art&culo 1 de este :)ecreto, o para ijar una
vida "til de bienes depreciables distinta de la sealada en el reglamento, de conormidad con los
numerales 1 y ( del art&culo +, del )ecreto $*+3 de 1,2/, deber0 presentar la correspondiente
solicitud por lo menos con tres 43- meses de anterioridad a la iniciaci#n del ejercicio en el cual
vayan a tener aplicaci#n.
:No$" de I%$er&re$"i:%1 3'ase del )ecreto 1(/, de 1,1(.
CO*TO* DE ACTI/O* INMO/ILI=ADO*
ARTIC0LO 65) El incremento del oc!o por ciento 415- anual y, propiciamente por racci#n de
ao, del costo de los bienes muebles e inmuebles inmovilizados, autorizado en el art&culo +$ del
)ecreto $$/2 de 1,2/, se calcula sobre el costo de tales activos en el ao anterior. Si en este se
!ubieren reajustado el costo incluir0 dic!o reajuste.
3os contribuyentes que incrementen sus activos deber0n indicarlo en su declaraci#n de renta y
patrimonio y acompaaran a esta una relaci#n que contenga:
a- )iscriminaci#n de los activos inmovilizados por el valor de adquisici#n.
b- ?alor de las adiciones eectuadas. y
c- <ncremento solicitado.
>especto de los bienes inmuebles, la relaci#n deber0 indicar el valor de adquisici#n, las
construcciones y mejoras, el correspondiente a contribuciones de valorizaci#n y el de las
reparaciones locativas no deducidas.
8uando el inmueble se !ubiere adquirido mediante asignaci#n por causa de muerte o donaci#n, se
tomar0 como precio de adquisici#n el que conste en el correspondiente acto mediante el cual se !izo
la adjudicaci#n.
ARTIC0LO 62) 8uando el contribuyente opte por llevar al costo el valor de las reparaciones
locativas no deducidas, deber0 demostrar que las reparaciones !ec!as e%ceden del uno por ciento
415- del avalu# catastral del inmueble o de su costo, si este uere superior.
Para tal eecto, deber0 acompaar a la declaraci#n de renta correspondiente al ao dentro del cual se
eectu# la reparaci#n, una relaci#n detallada, con indicaci#n del inmueble objeto de la misma y
cumplir los requisitos sealados para la deducci#n de pagos a terceros.
ARTIC0LO 67) 8uando se adquieran activos ijos dierentes de inmuebles destinados a vivienda
mediante pr'stamo en unidades de poder adquisitivo constante, el valor pagado por concepto de
correcci#n monetaria constituye un mayor costo de adquisici#n del bien. 8uando los pr'stamos en
tales unidades se contraigan para la adquisici#n de activos movibles o para la inanciaci#n general
de actividades productoras de rentas, lo pagado por dic!o concepto ser0 deducible.
A.0*TE* POR DIFERENCIA* DE CAMBIO EN CO*TO* 3 GA*TO* DED0CIBLE*
INC0RRIDO* EN DI/I*A* E9TRAN.ERA*
ARTIC0LO 68) 8uando e%istan deudas contra&das para el pago de costos o gastos deducibles que
deban ser pagadas en moneda e%tranjera, contra&das con personas dierentes del proveedor o del
beneiciario de los pagos deducibles, los ajustes por perdida en cambio se !ar0n en la orma
establecida por los art&culos 3* y +/ del )ecreto $*+3 de 1,2/.
ARTIC0LO 69) 8uando se compren o importen a cr'dito bienes constitutivos de activos ijos,
cuyo pago deba !acerse en moneda e%tranjera, los ajustes se !ar0n en la cuenta de maquinaria y
equipo, como costos adicionales de los mismos para eectos de balance y depreciaci#n.
En la misma orma se proceder0 cuando e%istan deudas contra&das en divisas e%tranjeras para la
adquisici#n de activos ijos con personas distintas del prestamista.
ARTIC0LO 75) Para que proceda el ajuste por dierencias de cambio en deudas que deban ser
pagadas en moneda e%tranjera, deber0 acompaarse a la declaraci#n de renta y patrimonio la
autorizaci#n para obtener el cr'dito respectivo otorgada por la oicina competente, de acuerdo con
el r'gimen establecido para regular los pr'stamos e%teriores a particulares.
/ENTA* A PLA=O*
ARTIC0LO 71) @uienes se acojan al sistema de ventas a plazos deber0n suministrar en la
declaraci#n de renta y patrimonio las siguientes inormaciones adicionales:
a- Aonto de ventas en el ao, con discriminaci#n de las ventas a plazos.
b- >elaci#n de los contratos de ventas a plazos, respecto de los cuales se !ayan recibido pagos en el
ao, con anotaci#n de la ec!a de su celebraci#n, nombre del comprador, monto de la operaci#n,
costo de lo vendido, cuotas pagadas en el ao, saldo pendiente, utilidad total, utilidad realizada en el
ao gravable.
c- Aovimiento de la cuenta de producto dierido.
ARTIC0LO 74) 3os contribuyentes que !ayan venido determinando su renta bruta por otros
sistemas y opten por acogerse al previsto por el art&culo 3$ del )ecreto $*+3 de 1,2/, deber0n
obtener autorizaci#n de la respectiva 9dministraci#n de <mpuestos 7acionales, la que determinara
los, ajustes a que !aya lugar para la adaptaci#n al nuevo sistema y la ec!a de realizarlos.
En la misma orma proceder0n quienes !ayan llevado este sistema y opten por acogerse a otro.
RENTA BR0TA EN LA* COMPA>8A DE *EG0RO* 3 EN LA* DE CAPITALI=ACI;N
ARTIC0LO 76) 3a reserva t'cnica de las compa&as de seguros generales y de capitalizaci#n no
podr0 e%ceder del porcentaje de las primas netas recibidas en el ejercicio, menos el valor de los
reaseguros cedidos, autorizado por la Superintendencia Bancaria.
GANADER8A
ARTIC0LO 77) 3as erogaciones eectuadas durante el ao gravable para el sostenimiento de los
ganados o en la e%plotaci#n de productos derivados tales como lec!e o lana, cuando e%istiere tal
actividad, deber0n imputarse a los costos y deducciones atendiendo a su relaci#n de causalidad con
el negocio de ganader&a. )ic!os costos y deducciones podr0n restarse de los ingresos obtenidos
durante el ejercicio en la enajenaci#n de semovientes y en la e%plotaci#n de productos derivados, si
los !ubiere, o sumarse al precio de adquisici#n o al que tuvieren los semovientes en el inventario
anterior, para establecer el costo del ganado vendido o la valorizaci#n del que e%istiere al inal del
ejercicio, de conormidad con lo dispuesto en el art&culo $$ del )ecreto $3/1 de 1,2/.
En la medida en que el contribuyente compute el valor de los costos y gastos de la actividad
ganadera como valorizaci#n del ganado, esta ser0 el promedio que corresponda por cabeza,
teniendo en cuenta el inventario inicial mas las compras y nacimientos, en la suma total de tales
costos y gastos mas la parte de los gastos generales que corresponda a los ingresos de ganader&a y
que no se !ubiere solicitado como costo o deducci#n en el ejercicio.
8uando !aya !embras y cr&as, la parte proporcional de las erogaciones computables como
valorizaci#n de las mismas de conormidad con el inciso anterior, podr0 distribuirse entre ellas, en
la orma m0s acorde con la valorizaci#n real de los respectivos semovientes, seg"n lo dispuesto por
el art&culo 23 del )ecreto $$/2 de 1,2/.
ARTIC0LO 75) En los negocios de ganader&a en los cuales una de las partes entregue ganados de
su propiedad a otra, para que esta se !aga cargo de los cuidados in!erentes a la cr&a, el levante o el
engorde, con derec!o a participar en los resultados, la utilidad o perdida de los participes se
establecer0 aplicando las siguientes reglas:
1. Para el depositante constituye utilidad la dierencia entre el precio de enajenaci#n y el costo de lo
vendido, determinado este por el valor de adquisici#n o el de inventario inicial, seg"n el caso, mas
los costos y gastos proporcionales eectuados !asta el momento de la entrega, computables como
valorizaci#n seg"n lo dispuesto en el art&culo anterior, mas la suma entregada al depositario a titulo
de participaci#n.
8uando el depositante suministrare al depositario valores en dinero o en especie para el
sostenimiento del ganado con posterioridad a la entrega, dic!os valores constituir0n un mayor costo
para aquel.
$. Para el depositario constituye ingreso la utilidad obtenida en el negocio, en la proporci#n que le
corresponda, mas los valores recibidos del depositante, en dinero o en especie, para el sostenimiento
del ganado con posterioridad a la entrega !ec!a por este. El costo estar0 constituido por las
erogaciones que !ubiere eectuado en la cr&a, levante o engorde de los ganados, que no !ubiere
solicitado como costo o deducci#n, de conormidad con lo dispuesto en el art&culo // del presente
)ecreto.
PAR?GRAFO) 3a proporci#n de utilidades se establecer0 de acuerdo con lo pactado en el
documento de ec!a cierta que, en copia autentica deber0n acompaar los participes a sus
respectivas declaraciones de renta y patrimonio. En ausencia de tal documento, la distribuci#n se
!ar0 por partes iguales.
ARTIC0LO 72) El depositante incluir0 en el inventario los semovientes por su precio de entrega,
el cual deber0 corresponder al sealado en el numeral 1 del art&culo anterior. 8uando se asignare un
precio de entrega mayor, la dierencia constituye venta para aquel, en el ao en que aquellos se
enajenen. Entre tanto deber0 tratarse como ingreso dierido.
El depositario podr0 dierir las erogaciones eectuadas durante el periodo cuya deducci#n no
!ubiere solicitado, para computarlos como costo en el ejercicio en que se vendan los semovientes o
se liquide el negocio.
Si a la liquidaci#n del contrato se adjudicaren ganados a los participes, el valor de la adjudicaci#n
deber0 corresponder proporcionalmente por cabeza al de entrega m0s los costos y gastos eectuados
con posterioridad a esta y computables como valorizaci#n. 8onstituye ingreso para los participes la
dierencia e%istente entre dic!o valor de adjudicaci#n y los costos y gastos que a cada uno
correspondan de conormidad con lo dispuesto en los numerales 1 y $ del art&culo anterior.
3os participes deber0n acompaar a sus respectivas declaraciones de renta y patrimonio el cuadro
correspondiente al contrato en participaci#n.
ARTIC0LO 77) En los contratos celebrados entre los ondos ganaderos y los depositarios de
ganado, se aplicaran las siguientes reglas:
1. 8onstituyen ingreso para el depositario los valores que reciba del =ondo en dinero o en especie,
para sostenimiento de los semovientes o como participaci#n en las utilidades. )e tales ingresos
podr0 deducir los costos y gastos eectuados en el sostenimiento del ganado, o dierirlos para su
deducci#n en el ejercicio en que reciba la participaci#n de acuerdo a lo pactado con el =ondo.
$. El =ondo podr0 computar como valorizaci#n del ganado para establecer el costo de las ventas
eectuadas en el ejercicio o el valor del inventario inal, los valores que entregare en dinero o en
especie a los depositarios para el sostenimiento del ganado o a titulo de participaciones y la parte
proporcional de los gastos generales que no !ubiere solicitado como costo o deducci#n, siguiendo
las reglas del art&culo // del presente )ecreto.
ARTIC0LO 78) 3a Superintendencia Bancaria sealara el sistema de contabilizaci#n compatible
con el tratamiento iscal a que se reiere el art&culo anterior.
ARTIC0LO 79) 3os propietarios de semovientes deber0n acompaar a su declaraci#n de renta y
patrimonio un inventario con especiicaci#n de la edad y se%o de los ganados, su precio de
adquisici#n o inventario inicial, seg"n el caso, la valorizaci#n eectuada en el ejercicio y la orma
como se comput# esta.
El inventario inicial del ejercicio impositivo ser0 el inventario inal del ao anterior eectuado de
acuerdo con las normas que el presente )ecreto seala. Por el ao de 1,2/ el valor del inventario
inicial ser0 el del inal del ejercicio de 1,23, tal como !ubiere sido presentado.
AGRIC0LT0RA
ARTIC0LO 55) En los contratos de aparcer&a o cualesquiera otros similares, de acuerdo con los
cuales dos o m0s personas se distribuyen los productos obtenidos de la tierra pose&da por cualquiera
de ellas, las utilidades obtenidas en el negocio ormaran parte de la renta bruta de los participes en
la proporci#n que conste en los respectivos contratos o en las respectivas declaraciones de renta. En
deecto de tales indicaciones la distribuci#n se !ar0 por partes iguales.
Si a la liquidaci#n del negocio se distribuyeren productos en especie, estos conservaran el precio de
costo correspondiente al negocio, respecto de los participes.
8oda uno de los participes deber0 presentar con su declaraci#n de renta y patrimonio un cuadro
pormenorizado sobre los ingresos, costos, deducciones y distribuci#n de los resultados
correspondientes al contrato e inormar el !ombre y c. c. o 7<6 de los dem0s coparticipes.
RENTA EN TRAN*FORMACI;N DE *OCIEDADE*
ARTIC0LO 51) 8uando se transorme una sociedad an#nima o asimilada en sociedad de
responsabilidad limitada o asimilada, constituye renta bruta o ganancia ocasional, seg"n el caso,
para los socios, comuneros o asociados en el ejercicio durante el cual se lleve a cabo la
transormaci#n, la parte proporcional que les corresponda en las utilidades acumuladas en aos o
periodos anteriores.
8uando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada se transorme en sociedad an#nima,
los repartos o abonos en cuenta que la sociedad del nuevo tipo !aga a sus accionistas con cargo a la
reserva m&nima legal constituida obligatoriamente, acumulada a partir del primero de enero de 1,2+
!asta el 31 de diciembre del ao anterior al de la transormaci#n, constituye dividendo gravable
para los accionistas.
7o constituyen dividendo los pagos o abonos que se !agan con cargo a otras utilidades no
repartidas !asta el 31 de diciembre del ao anterior al de la transormaci#n.
En los casos de transormaci#n de sociedades, la sociedad quedara sometida por todo el ejercicio
gravable al r'gimen impositivo que corresponda a la naturaleza que tenga el "ltimo d&a del
respectivo ejercicio iscal.
F0*I;N
ARTIC0LO 54) 8uando una sociedad de responsabilidad limitada absorba mediante usi#n a una
sociedad an#nima o asimilada, constituye renta bruta o ganancia ocasional, seg"n el caso, para los
socios, comuneros o asociados, en el ejercicio durante el cual se lleve a cabo la absorci#n, la parte
proporcional que les corresponda en las utilidades netas acumuladas por la sociedad absorbida en
aos o periodos anteriores.
DI/IDENDO* O 0TILIDADE* EN ACCIONE* 3 OTRO* T8T0LO*
ARTIC0LO 56) El valor de los dividendos o utilidades recibidas en acciones u otros t&tulos, ser0 el
promedio que tengan tales acciones o t&tulos en el mes en que se !aga el abono en cuenta seg"n su
cotizaci#n en bolsa.
8uando las acciones no se coticen en bolsa o correspondan a sociedades de amilia, el valor de los
dividendos o utilidades ser0 equivalente al que tengan las acciones en el ao o periodo
inmediatamente anterior a aquel en el cual se !aga la distribuci#n, establecido de conormidad con
el art&culo +2 del )ecreto $$/2 de 1,2/.
RELACI;N DE PAGO* A TERCERO*
Ar$i!lo 57) 3as entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria podr0n suplir
las relaciones a que se reieren los art&culos ++ y 1$/ del )ecreto $*+3 de 1,2/ con la certiicaci#n
del revisor iscal, respecto de los intereses pagados o abonados en cuenta por deposito de a!orros y
de los pasivos de depositantes en cuentas bancarias, cuentas de a!orros y t&tulos al portador, cuando
su cuant&a no e%ceda de los valores sealados al eecto por el Ainisterio de Cacienda y 8r'dito
P"blico, mediante resoluci#n. 6rat0ndose de intereses y comisiones pagados a corresponsales
e%tranjeros, ser0 suiciente la certiicaci#n e%pedida por la Dicina de 8ambios del Banco de la
>ep"blica sobre el reembolso de las divisas al e%terior.
3o anterior, sin perjuicio de que la sociedad contribuyente conserve los comprobantes respectivos
durante el t'rmino que tiene la 9dministraci#n para practicar la correspondiente liquidaci#n de
revisi#n.
ARTIC0LO 55) Para eectos de dar cumplimiento al inciso $ del art&culo /2 del )ecreto $*+3 de
1,2/, quien solicite la deducci#n de intereses pagados a entidades no sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria, deber0 consignar en su declaraci#n de renta las siguientes
inormaciones adicionales a las sealadas para la aceptaci#n de pagos a terceros:
1. 8uant&a y clase de la obligaci#n que causo los intereses.
$. 6asa de inter's estipulada.
3. Periodo dentro del cual se causaron los intereses.
PROPORCIONALIDAD DE ALG0NA* DED0CCIONE*
ARTIC0LO 52) 3as rentas provenientes de la prestaci#n de servicios personales independientes
tales como !onorarios y comisiones, podr0n aectarse con deducciones dentro de los siguientes
porcentajes:
a- 8uarenta por ciento 4/*5- sobre los primeros ciento sesenta mil pesos 4E 1(*.***.**- de los
ingresos anuales.
b- 6reinta por ciento 43*5- sobre la parte de los ingresos anuales que e%ceda de ciento sesenta mil
pesos 4E 1(*.***.**- y no sean superiores a doscientos mil pesos 4E $**.***.**-.
c- )iez por ciento 41*5- sobre la parte de los ingresos anuales que e%ceda de doscientos mil pesos
4E $**.***.**-.
7o quedan comprendidos dentro de estos l&mites.
1. El cincuenta por ciento 4+*5- del valor de los arrendamientos pagados por el local u oicina.
$. El valor de los elementos materiales que se entreguen con ocasi#n de la prestaci#n del servicio.
3. 3a cuota anual de depreciaci#n respecto de los activos utilizados en ejercicio de la proesi#n
productora de renta.
/. 3os pagos que impliquen retribuci#n a otros proesionales por trabajos ejecutados bajo la
e%clusiva responsabilidad de quien !izo el pago.
PAR?GRAFO. Para que proceda la deducci#n de que tratan los numerales 3 y / del presente
art&culo ser0 necesario que se cumplan los siguientes requisitos:
a- @ue se relacionen los activos depreciables y se de cumplimiento a los requisitos que las normas
tributarias e%igen sobre depreciaci#n.
b- @ue se discriminen las rentas provenientes de trabajos, ejecutados por el proesional a quien se
!izo el pago.
c- @ue dic!o pago no sea superior a las ventas originadas en tales servicios.
d- @ue el proesional beneiciario no est' obligado a suragar gastos de la oicina del contribuyente
bajo cuya responsabilidad ejecuto el trabajo.
e- @ue no e%ista sociedad para la prestaci#n de servicios proesionales entre quien !izo el pago y el
beneiciario.
ARTIC0LO 57) Para la aceptaci#n de las deducciones en los porcentajes sealados en el art&culo
anterior, el contribuyente deber0 cumplir, adem0s de los requisitos especiales a que se reiere el
par0grao del mismo, los relativos a pagos a terceros.
ARTIC0LO 58) Para los eectos del art&culo +(, se entiende por servicios personales
independientes los qua se prestan sin subordinaci#n, en desarrollo de cualquier actividad
remunerada.
ARTIC0LO 59) En los casos en que las sucursales, iliales o agendas en 8olombia de sociedades
e%tranjeras tuvieren derec!o a deducir de su renta bruta pagos !ec!os a sus casas principales o
matrices en el e%terior, no comprendidos dentro de las limitaciones del >'gimen 8om"n de
tratamiento a las capitales e%tranjeros vigentes en el pa&s, la deducci#n a que !aya lugar no pod&a
e%ceder del diez por ciento 41*5- de la renta liquida computada antes de restarse tales gastos.
BONIFICACIONE*, GRATIFICACIONE* 3 PRIMA* /OL0NTARIA* 3 REGALO*
ARTIC0LO 25) Son deducibles de la renta bruta las boniicaciones, gratiicaciones, primas y
regalos !ec!os par el contribuyente, a titulo de mera liberalidad, a sus trabajadores, incluidos los
socios que tengan este car0cter, en cuanto no e%cedan del diez por ciento 41*5- del salario pagado a
cada uno durante el ao.
APORTE* PER*ONALE*
ARTIC0LO 21) Son deducibles los pagos eectuados por los patronos durante el ao iscal por
concepto de subsidio amiliar y las cuotas o aportes !ec!os al Servicio 7acional de 9prendizaje
4SE79-, al <nstituto 8olombiano de Seguros Sociales 4<8SS- y al <nstituto 8olombiano de
Bienestar =amiliar.
3a deducci#n se reconocer0 por la suma que aparezca en los correspondientes certiicados que para
eectos de la deducci#n por salarios deben ane%ar los patronos a la declaraci#n de renta. 8uando se
trate de contribuciones o cuotas pagadas al <nstituto de Bienestar =amiliar, de conormidad con la
3ey $2 de 1,2/, ser0 necesaria la certiicaci#n de esta entidad.
PA= 3 *AL/O CON EL *ENA E IN*TIT0TO COLOMBIANO DE *EG0RO* *OCIALE*
(IC**)
ARTIC0LO 24) Para los eectos sealados en el par0grao del art&culo ++ del )ecreto $*+3 de
1,2/ y en el art&culo / del )ecreto $323 del mismo ao, se consideran validos los pagos eectuados
a las respectivas entidades, dentro del plazo que el contribuyente tenga para presentar su
declaraci#n de renta y patrimonio.
3os certiicados e%pedidos en cualquier tiempo, con base en los pagos !ec!os dentro del plazo antes
sealados surten todos los eectos legales.
PEN*IONE* DE .0BILACI;N E IN/ALIDE=
ARTIC0LO 26) 3a deducci#n de los pagos eectivamente realizados por concepto de pensiones de
jubilaci#n e invalidez, se aceptaran en la medida en que los beneiciarios de tales pagos no est'n
incluidos en el c0lculo actuarial establecido para determinar la provisi#n para el pago de uturas
pensiones de jubilaci#n e invalidez.
PRO/I*I;N PARA EL PAGO DE PEN*IONE*
ARTIC0LO 27) Para eectos del art&culo +$ del )ecreto $*+3 de 1,2/, tal como ue adicionado
por el art&culo 2, del )ecreto $3/1 del mismo ao, la tasa de inter's eectivo ser0 del seis por ciento
4(5- anual.
ARTIC0LO 25) Para que proceda el reconocimiento iscal de las cuotas anuales apropiadas para el
pago de uturas pensiones de jubilaci#n e invalidez a que se reiere el inciso 1 del art&culo +$ del
)ecreto $*+3 de 1,2/, es necesaria que la sociedad adjunte a la declaraci#n de renta y patrimonio, o
a sus adiciones oportunas, los siguientes documentos:
1. 8opa de la solicitud y de la documentaci#n presentada a la Superintendencia respectiva.
$. 8ertiicado de aprobaci#n e%pedido por la Superintendencia sobre el valor t'cnico del c0lculo
actuarial y su resultado.
3. 8opia del comprobante por medio del cual se registro la provisi#n, suscrito por el >evisor =iscal
de la sociedad o contador p"blico inscrito.
PAGO DE REGAL8A*
ARTIC0LO 22) Para que preceda la deducci#n por conceptos de regal&as en el aprovec!amiento,
uso o e%plota cien de intangibles, tales como marcas, patentes, privilegios, o de beneicios pagados
por asistencia t'cnica, es necesario que el contribuyente a m0s de cumplir con los requisitos propios
de las e%pensas necesarias por pagos a terceros, acompae a su declaraci#n de renta los siguientes
documentos:
1. 8ertiicaci#n e%pedida por la entidad competente en que conste el registro de los intangibles cuyo
uso, e%plotaci#n o aprovec!amiento se solicita como costo o deducci#n.
$. 8opia debidamente autenticada del contrato reerente al uso o aprovec!amiento de los intangibles
o a la prestaci#n de los servicios de asistencia t'cnica.
CONCORDANCIA*1
Re#ol!i:% Re'l"me%$"ri" No) 24 de 45171 Por la cual se reglamenta y se establece la
orma, contenido y t'rminos para el >egistro de los 8ontratos de <mportaci#n de 6ecnolog&a
ante la )irecci#n de <mpuestos y 9duanas 7acionales.
ARTIC0LO 27) 3a deducci#n por concepto de regal&as u otros beneicios originados en contratos
sobre importaci#n al pa&s de tecnolog&a y sobre patentes y marcas, ser0 procedente siempre que se
demuestre la e%istencia del contrato y su autorizaci#n por parte del organismo oicial competente,
de conormidad con el art&culo 11 del >'gimen 8om"n de 6ratamiento a los capitales e%tranjeros y
sobre marcas, patentes, licencias y regal&as aprobado por la comisi#n del 9cuerdo de 8artagena y
puesto en vigencia mediante el )ecretoFley 1,** de 1,2$.
7o ser0 procedente la deducci#n de regal&as u otros beneicios por concepto de contribuciones
tecnol#gicas cuando el pago se eectu' por una sociedad a su casa matriz en el e%terior, o a otra
sociedad que est' subordinada a la misma matriz, de conormidad con lo dispuesto en el art&culo $1
del mismo estatuto.
CONCORDANCIA*1
Re#ol!i:% Re'l"me%$"ri" No) 24 de 45171 Por la cual se reglamenta y se establece la
orma, contenido y t'rminos para el >egistro de los 8ontratos de <mportaci#n de 6ecnolog&a
ante la )irecci#n de <mpuestos y 9duanas 7acionales.
ARTIC0LO 28) En todos los eventos en que se solicite deducci#n por los conceptos a que se
reieren los dos art&culos anteriores, deber0 acompaarse copia de los asientos contables mediante
los cuales se contabiliza el pago o abono, debidamente autenticados por el revisor iscal o contador
p"blico inscrito, seg"n el caso.
AMORTI=ACI;N DE IN/ER*IONE* O P<RDIDA*
ARTIC0LO 29) 3as empresas petroleras y mineras, en relaci#n con las e%plotaciones que no
gocen de la deducci#n y e%enci#n por agotamiento, pueden solicitar la deducci#n por amortizaci#n
de las inversiones sealadas en el art&culo +1 del )ecreto $*+3 de 1,2/ en un t'rmino de cinco 4+-
aos, por partes iguales.
3os gastos en e%ploraci#n, prospectaci#n o instalaci#n de pozos o minas que no resulten
productivos pueden ser amortizados con rentas de otras e%plotaciones productivas de la misma
naturaleza.
DEPRECIACI;N
ARTIC0LO 75) (Artculo modificado por el artculo 5 del Decreto 1649 de 1986). Aientras el
;obierno 7acional elabora tablas especiales de depreciaci#n, de conormidad con lo dispuesto en el
numeral ( del art&culo +, del )ecreto $*+3 de 1,2/, se considera como vida "til probable de los
bienes depreciables, la siguiente: veinte aos para los inmuebles, diez aos para los muebles y cinco
aos para los aviones y ve!&culos automotores en general.
ARTIC0LO 71) Para eectos de lo previsto en el numeral 2 del art&culo +, del )ecreto $*+3 de
1,2/, se considera como turno normal el de oc!o 41- !oras diarias. 8uando el equipo se utilice
diariamente en turnos mayores, se considerara como turno adicional el mismo lapso y
proporcionalmente por racci#n.
PRO/I*ION PARA DE0DA* DE D0DO*O O DIFICIL COBRO
A) Pro@i#i:% i%di@id!"l)
ARTIC0LO 74) 3os contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causaci#n tendr0n
derec!o a una deducci#n de la renta bruta por concepto de provisi#n individual para deudas de
dudoso o di&cil cobro, siempre que llenen los requisitos siguientes:
1. @ue la respectiva obligaci#n se !aya contra&do con justa causa y a titulo oneroso.
$. @ue se !aya originado en operaciones propias de la actividad productora de renta.
3. @ue se !aya tornado en cuenta al computar la renta declarada en aos anteriores.
/. @ue la provisi#n se !aya constituido en el ao o periodo gravable de que se trate.
+. @ue la obligaci#n e%ista en el momento de la contabilizaci#n de la provisi#n.
(. @ue la respectiva deuda se !aya !ec!o e%igible con m0s de un ao de anterioridad y Se justiique
su car0cter de dudoso o di&cil cobro.
DOCTRINA1
CONCEPTO 511851 DE 17 DE FEBRERO DE 4517) DIAN) ealizacin de ingresos
para efectos del !EE.
ARTIC0LO 76) 8uando el contribuyente considere tener derec!o a que se le deduzca de su renta
bruta una suma por concepto de provisi#n individual para deudas de dudoso o di&cil cobro, deber0
acompaar a su declaraci#n de renta y patrimonio las siguientes inormaciones:
a- 7ombres y apellidos o raz#n social del deudor, n"mero de identiicaci#n tributaria 47<6- y monto
de la respectiva deuda.
b- Drigen de la deuda, ec!as en que se !aya contra&do y se !aya !ec!o e%igible, clase de
documento en que conste y las garant&as que la respalden, si las !ubiere.
c- E%plicaci#n de los motivos de Drden legal o comercial que tenga el contribuyente para
considerarla de dudoso o di&cil cobro.
d- Aovimiento de la cuenta correspondiente a la provisi#n solicitada y aceptada en aos anteriores,
con especiicaci#n de las deudas canceladas con cargo a la misma.
e- Provisi#n solicitada en el ao gravable para cada una de las deudas.
ART8C0LO 77) 8omo deducci#n por concepto de provisi#n a individual para deudas de dudoso o
di&cil cobro ijase como cuota razonable !asta un treinta y tres por ciento 4335- anual del valor
nominal de cada deuda con m0s de un ao de vencida.
B) Pro@i#i:% 'e%er"l)
ARTIC0LO 75) 3os contribuyentes que lleven contabilidad de causaci#n y cuyo sistema de
operaciones origine regular y permanentemente cr'ditos a su avor, tendr0n derec!o a que se les
deduzca de sus rentas bruta, por concepto de provisi#n general para deudas de dudoso o di&cil
cobro, un porcentaje de la cartera vencida, as&:
El cinco por ciento 4+5- para las deudas que en el "ltimo d&a del ejercicio gravable lleven m0s de
tres meses de vencidas, sin e%ceder de seis 4(- meses.
El diez por ciento 41*5- para las deudas que en el "ltimo d&a del ejercicio gravable lleven: m0s de
seis 4(- meses de vencidas sin e%ceder de un 41- ao
El quince par ciento 41+5- para las deudas que en el "ltimo d&a del ejercicio gravable lleven m0s de
un 41- ao de vencidas.
PAR?GRAFO 1) Esta deducci#n solo se reconocer0 cuando las deudas y la provisi#n est'n
contabilizadas y el contribuyente no !aya optado par la provisi#n individual.
PAR?GRAFO 4) El contribuyente que en a'reas anteriores !aya solicitado la provisi#n individual
para deudas de dudoso o di&cil cobro y opte por la provisi#n general de que trata este articulo
deber0 !acer los ajustes correspondientes.
ARTIC0LO 72) Para que proceda la deducci#n de la provisi#n general de cartera para deudas de
dudoso o di&cil cobro, el contribuyente deber0 acompaar a su declaraci#n de renta y patrimonio
las siguientes inormaciones:
a- 7ombres y apellidos o raz#n social de los deudores, 7"mero de <dentiicaci#n 6ributaria 47<6- y
monto de las deudas.
b- Suma de las deudas que correspondan a cada grupo seg"n la ec!a de vencimiento.
c- Aovimiento de la cuenta correspondiente a la provisi#n y autorizada en aos anteriores, con
especiicaci#n de las deudas canceladas con cargo a la misma.
ARTIC0LO 77) 3as provisiones individual a general de cartera se ormaran con cargo a ganancias
y p'rdidas y deber0 ajustarse anualmente la cuenta respectiva, debitando o acreditando la dierencia.
ARTIC0LO 78) 3as provisiones, individual o general de cartera deber0n igurar en el Balance
como un menor valor de las cuentas por cobrar. en consecuencia, su valor no podr0 ormar parte del
super0vit.
8uando se establezca que una deuda originada en operaciones productoras de renta gravable es
incobrable o perdida deber0 descargarse, abonando su valor a la cuenta por cobrar y carg0ndolo a la
provisi#n autorizada.
DE0DA* MANIFIE*TAMENTE PERDIDA* O *IN /ALOR
ARTIC0LO 79) Se entiende por deudas maniiestamente p'rdidas o sin valor aquellas cuyo cobro
no es posible !acer eectivo por insolvencia de los deudores y de los iadores, por alta de garant&as
reales o por cualquier otra causa que permita considerarlas como actualmente perdidas, de acuerdo
con una sana pr0ctica comercial.
.0RI*PR0DENCIA1
E9PEDIENTE 19554 DE 44 DE MAR=O DE 4516) CONE.O DE E*TADO) C) P)
DRA) MARTAA TERE*A BRICE>O DE /ALENCIA) "os aportes efectuados por la
empresa a los trabajadores# por intermedio del fondo de empleados# son un gasto
deducible# de car$cter laboral# %ue tiene nexo causal con la actividad productora de renta.
ARTIC0LO 85) Para que proceda esta deducci#n es necesario:
1. @ue la respectiva obligaci#n se !aya contra&do con justa causa y a titulo oneroso.
$. @ue se !aya tornado en cuenta al computar la renta declarada en a'reas anteriores o que se trate
de cr'ditos que !ayan producido rentas declaradas en tales aos.
3. @ue se !aya descargado en el ao o periodo gravable de que se trata, mediante abono a la cuenta
incobrable y cargo directo a p'rdidas y ganancias.
/. @ue la obligaci#n e%ista en el momento de descargo, y
+. @ue e%istan razones para considerar la deuda maniiestamente perdida o sin valor.
.0RI*PR0DENCIA1
E9PEDIENTE 19554 DE 44 DE MAR=O DE 4516) CONE.O DE E*TADO) C) P)
DRA) MARTAA TERE*A BRICE>O DE /ALENCIA) "os aportes efectuados por la
empresa a los trabajadores# por intermedio del fondo de empleados# son un gasto
deducible# de car$cter laboral# %ue tiene nexo causal con la actividad productora de renta.
ARTIC0LO 81) Para el reconocimiento de la deducci#n por deudas maniiestamente perdidas o sin
valor el contribuyente deber0 acompaar a su declaraci#n de renta y patrimonio los siguientes
documentos:
a- Gna relaci#n detallada de las deudas maniiestamente perdidas a sin valor, con especiicaci#n de
su cuant&a, nombre, apellido y direcci#n de los deudores y de las garant&as especiicas, de los
documentos, acturas, comprobantes y asientos de contabilidad que acrediten no solo la realidad y
e%istencia de tales deudas, si no se trata de cr'ditos que !an producido renta denunciada en otras
anualidades iscales:
b- Gna copia autenticada por el revisor iscal y a alta de este por contador, de los asientos contables
mediante los cuales se eectuaron los descargos de las deudas consideradas como maniiestamente
perdidas o sin valor, en el ao o periodo gravable de que se trate, y
c- Gna e%plicaci#n undamentada de las razones de orden legal o comercial que se tuvieron en
cuenta para considerar la deuda maniiestamente p'rdida o sin valor.
En caso de duda los uncionarios liquidadores pueden e%igir la comprobaci#n de los !ec!os que
undamenten tales razones.
PAR?GRAFO 1) En el caso de entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Bancaria, los requisitos establecidos en el presente art&culo deber0n suplirse con la copia autentica
de la autorizaci#n e%pedida para dic!a entidad la cual deber0 acompaarse a la declaraci#n de renta
y patrimonio.
PAR?GRAFO 4) 8uando los contribuyentes no lleven libros de contabilidad debidamente
registrados deber0n acompaar a la declaraci#n de renta copia autentica del documento en que
conste la deuda. Si tal documento no e%istiere, se suplir0 con un acto notarial en donde se declare la
e%istencia de la deuda por parte del acreedor y del deudor.
ARTIC0LO 84) 3a recuperaci#n total a parcial de la deuda cuya deducci#n se !ubiere obtenido
por considerarla maniiestamente perdida o sin valor constituye renta liquida en el ao en que se
produzca.
DED0CCI;N POR P<RDIDA DE BIENE*
ARTIC0LO 86) Para tener derec!o a la deducci#n por p'rdida de bienes consagrada en el art&culo
($ del )ecreto $3+3 de 1,2/ el contribuyente deber0 acompaar a su declaraci#n de renta y
patrimonio un ane%o que contenga las siguientes inormaciones y pruebas:
a- Gna enumeraci#n especiica de los bienes objeto de la perdida, precio de costo de cada uno de
ellos, ec!a de adquisici#n y su relaci#n con el negocio, industria o comercio productor de la renta.
b- Prueba del !ec!o constitutivo de uerza mayor que !aya producido la p'rdida ec!a de su
ocurrencia.
c- 8opia de los asientos en que se !aya registrado la p'rdida, si el contribuyente lleva libros de
contabilidad.
d- Aonto discriminado de las deducciones reconocidas en aos anteriores por concepto de perdidas,
amortizaciones o depreciaciones de los mismos bienes, de los solicitados en el ejercicio, y de los
dieridos para su deducci#n en los periodos siguientes, y
e- 7aturaleza y cuant&a de las compensaciones recibidas por seguros u otras recuperaciones
obtenidas en el ejercicio impositivo.
PERDIDA* DE OPERACI;N
ARTIC0LO 87) 3as p'rdidas de operaci#n suridas durante los aos de 1,2/ siguientes por
sociedades an#nimas a otras entidades sometidas a la vigilancia del Estado, podr0n deducirse de las
rentas de cualquier naturaleza que obtuvieren en los cinco 4+- aos siguientes, sin perjuicio de lo
dispuesto en el art&culo +, del )ecreto $$/2 de 1,2/.
ARTIC0LO 85) 3as p'rdidas de operaci#n suridas durante los aos de 1,2/ y siguientes, por
personas naturales y sucesiones il&quidas en empresas agropecuarias de su propiedad que se !allen
contabilizadas en libros registrados, pueden deducirse en el ejercicio de su ocurrencia de rentas de
igual naturaleza a dierirse Para deducirlas de las mismas dentro de los cinco 4+- aos siguientes, sin
perjuicio de lo dispuesto en el art&culo +, del )ecreto $$/2 de 1,2/.
3as p'rdidas de operaci#n suridas en actividades agropecuarias durante los aos de 1,2/ y
siguientes por sociedades de responsabilidad limitada y asimilada, podr0n trasladarse a los socios,
comuneros o asociados que crean personas naturales o sucesiones il&quidas, en proporci#n a sus
aportes.
3os socios podr0n deducir dic!as p'rdidas en el ao de su ocurrencia o dierirlas, siempre que se
trate de las contabilizadas en libros registrados de la sociedad, para deducirlas dentro de los cinco
4+- aos siguientes, de rentas de igual naturaleza en uno u otro caso, sin perjuicio de lo dispuesto en
el art&culo +, del )ecreto $$/2 de 1,2/.
REB0I*ITO* PARA LA AMORTI=ACI;N DE IN/ER*IONE* O P<RDIDA*
ARTIC0LO 82) En todos los casos en que la amortizaci#n de inversiones o p'rdidas deba !acerse
en periodos supriores a un ao, los contribuyentes est0n obligados a consignar en las declaraciones
de renta y patrimonio durante todo el t'rmino de amortizaci#n, las siguientes inormaciones:
1. Especiicaci#n de la inversi#n o perdida que se trata de amortizar, con indicaci#n de la cuant&a y
de la ec!a en que se !aya eectuado.
$. =ec!a de iniciaci#n, t'rmino del negocio, comercio o industria de que se trate, cuando la
amortizaci#n vaya a eectuarse en un t'rmino inerior a cinco 4+- aos.
3. 9mortizaci#n concedida en aos anteriores.
/. Porcentaje y cuant&a de la amortizaci#n solicitada por el periodo impositivo de que se trate.
+. Saldo por amortizar.
PAR?GRAFO 1) 8uando se trate de p'rdidas de operaci#n en sociedades deber0 acompaarse
copia autentica del balance certiicado que se presenta la Superintendencia respectiva,
correspondiente al ejercicio en que se obtuvo la perdida.
PAR?GRAFO 4) 3as p'rdidas de personas naturaleza y sucesiones il&quidas en empresas
agropecuarias se reconocer0n si, a m0s de los requisitos sealados en el presente art&culo. se
acompaa a la declaraci#n copia de los asientos contables en los cuales se !ayan registrado
aquellos, debidamente autenticados por contador p"blico inscrito.
INTERE*E* DED0CIBLE* POR CR<DITO* E9TERNO*
ARTIC0LO 87) Ser0n deducibles los intereses pagados o abonados en cuanta por concepto de los
cr'ditos a que se reiere el art&culo 1* del )ecreto $3(( de 1,2/, sin que !aya, lugar a retenci#n en
la uente, siempre que el contribuyente cumpla las condiciones y requisitos establecidos por la Hunta
Aonetaria en las resoluciones vigentes para cada grupo de cr'ditos. En estos casos deber0
acompaar a su declaraci#n de renta y patrimonio copia del certiicado de registro en la oicina de
cambios en el cual se especiique la calidad del cr'dito.
CONTRATO* DE *ER/ICIO* A0T;NOMO*
ARTIC0LO 88) 8uando en los contratos de servicios aut#nomos se den las condiciones previstas
por el inciso primero del art&culo (, del )ecreto $*+3 de 1,2/, y el contribuyente se acoja al
sistema contemplado en el numeral 1 de dic!o art&culo, la parte de los ingresos recibidos no
atribuible a los costos y deducciones eectivamente realizados en el ejercicio debe tratarse como un
ingreso dierido.
8uando el contribuyente !aga uso de las opciones consagradas en los numerales 1 y $ del mismo
art&culo, deber0 acompaar a la declaraci#n de renta y patrimonio copia autentica del presupuesto
del contrato con las ormalidades que en dic!a norma se e%igen y un cuadro contentivo de la
contabilizaci#n de los ingresos, costos y deducciones durante el t'rmino de la ejecuci#n.
RENTA DE GOCE
ARTIC0LO 89) 3a renta de goce de que trata el art&culo 2* del )ecreto $*+3 de 1,2/, se causa
separadamente por cada casa o apartamento urbano o casa campestre de recreo que !abite o disrute
el contribuyente.
8uando el inmueble pertenezca a varios propietarios, la renta de goce se causa independientemente
para cada propietario sobre el valor de su derec!o.
PAR?GRAFO 1) Se entiende por casa campestre de recreo aquella que est0 destinada al solaz y no
a la e%plotaci#n econ#mica.
PAR?GRAFO 4) 3a renta de goce se acumula a las de otra naturaleza tanto para los eectos del
gravamen como para los relativos a la renta presuntiva.
RENTA DE LO* TRABA.ADORE*
PRE*TACIONE* E9ENTA*
ARTIC0LO 95) Para los eectos del art&culo 2$ del )ecreto $*+3 de 1,2/, se considera que las
prestaciones que reciban los trabajadores o sus !erederos, corresponden al m&nimo legal, en cuanto
no e%cedan de las consagradas en los 6&tulos ?<<< y <I del 8#digo Sustantivo del 6rabajo y leyes
que lo adicionan y reorman.
RENTA POR COMPARACI;N DE PATRIMONIO*
ARTIC0LO 91) Para eectos de la determinaci#n de la renta por comparaci#n de patrimonios, a la
renta gravable se adicionara el valor de la ganancia ocasional neta, las rentas cedidas por el
contribuyente y las rentas e%entas. )e esta suma se sustrae el valor de la renta de goce, los
impuestos de renta y complementarios, recargos y sanciones pagados durante el ao gravable
incluyendo retenci#n y anticipo eectivamente pagado y, en su caso la renta recibida del c#nyuge.
Si este resultado es inerior a la dierencia entre los patrimonios l&quidos declarados en el ao
gravable y en el ejercicio inmediatamente anterior, previos los ajustes por valorizaciones y
desvalorizaciones nominales, incluyendo los reaval"os autorizados en los art&culos +1 y +$ del
)ecreto $$/2 de 1,2/ dic!a dierencia se tomara como renta gravable, a menos que el
contribuyente demuestre las causas justiicativas del incremento patrimonial.
RENTA PRE*0NTI/A
ARTIC0LO 94) 8uando !aya lugar a calcular la renta gravable por el sistema de presunci#n
establecido en el art&culo 22 del )ecreto $*+3 de 1,2/, tal como ue modiicado por el art&culo +,
del )ecreto $$/2 del mismo ao se proceder0 as&:
Se tomara el oc!o por ciento 415- del patrimonio liquido del contribuyente a 31 de diciembre del
ao gravable inmediatamente anterior y de su monto se deducir0 el valor de la ganancia ocasional
neta, cuando uere el caso.
Si el monto as& determinado uere superior a la renta liquida declarada por el contribuyente, se
tomara dic!o monto como renta liquida presuntiva y de ella se descontara el monto de las rentas
e%entas para determinar la renta gravable del contribuyente.
ARTIC0LO 96) En los casos de uerza mayor a que se reiere el art&culo +, del )ecreto $$/2 de
1,2/, la ocurrencia de los mismos deber0 acreditarse as&:
1. 8uando se trate de los previstos en el numeral 1 del art&culo citado, en relaci#n con empresas
industriales y aines, tales como la industria minera y la industria de la construcci#n, inanciadas
por entidades de cr'dito sometidas a la vigilancia del Estado, la entidad prestamista certiicara el
periodo de prospectaci#n e instalaci#n 4ec!a de iniciaci#n y ec!a de terminaci#n de dic!o periodo-
seg"n el estudio de pr'stamos eectuado con base en el respectivo proyecto de actibilidad. El
8onsejo 7acional de Pol&tica Econ#mica y Social 48D7PES-, por medio de resoluci#n general,
podr0 dar orientaciones precisas a las entidades prestamistas en cuando a la determinaci#n de dic!os
periodos para dierentes actividades.
@uienes no est'n en la situaci#n descrita en el inciso anterior, podr0n solicitar la respectiva
certiicaci#n al <nstituto de =omento <ndustrial 4<=<-. 6rat0ndose de la industria de la construcci#n,
aquella deber0 ser e%pedida por la oicina del nivel municipal que otorgue, las respectivas licencias,
previa comprobaci#n de los !ec!os.
$. 8uando en las empresas agr&colas !ubiere cultivos del mediano y tard&o rendimiento, los periodos
de improductividad ser0n los siguientes:
a- )os 4$- aos: pia, uva, caa, pl0tano, banana, maracuy0, papaya.
b- 6res 43- aos: ca' caturra, guayaba, pera, manzana, durazno.
c- 8uatro 4/- aos: cacao, c&tricos, aguacate, ca' ar0bigo, ique.
d- 8inco 4+- aos: coco, noli, palma aricana, mango.
3a duraci#n del ciclo improductivo de los cultivos de mediano o tard&o rendimiento no enumerados
en el presente numeral, ser0 ijado por el Ainisterio de 9gricultura, mediante resoluci#n.
3a e%istencia de tales cultivos se acreditara en la orma establecida por el art&culo ,, del presente
)ecreto.
3. En los eventos del numeral $ del art&culo +, del )ecreto $$/2 de 1,2/, deber0 acompaarse la
certiicaci#n de la entidad municipal correspondiente en que consten las pro!ibiciones o
congelaciones impuestas en virtud de disposiciones legales o administrativas y la ubicaci#n del
predio respectivo en tales a'reas.
ARTIC0LO 97) En los casos de uerza mayor que aecten la productividad de activos dedicados a
la agricultura, corresponde al Ainisterio de 9gricultura, previo concepto de uno de sus institutos
adscritos, certiicar la ocurrencia, duraci#n y consecuencia de tales !ec!os y delimitar la zona de su
inluencia.
El contribuyente deber0 demostrar que sus activos estaban localizados en la zona aectada y
acompaara a su declaraci#n de renta un certiicado e%pedido por la 8aja de 8r'dito 9grario o por
la entidad de cr'dito que lo inancie, cuando esta se encuentre sometida a la vigilancia estatal,
previa comprobaci#n de los !ec!os, eectuada por las mismas entidades.
En los casos relacionados con turbaci#n del orden p"blico, la certiicaci#n de la ocurrencia,
duraci#n y consecuencias de los !ec!os, as& como la delimitaci#n de la zona de inluencia
corresponder0 al Ainisterio de )eensa.
ARTIC0LO 95) 8uando el socio a accionista invoque !ec!os constitutivos de uerza mayor o caso
ortuito para producir rentas respecto de sus aportes o acciones, corresponde a la sociedad la
demostraci#n de tales !ec!os y al contribuyente la prueba de la incidencia de los mismos en la
determinaci#n de la renta liquida en una cuant&a inerior al oc!o por ciento 415- de su patrimonio
liquido total.
ARTIC0LO 92) 8uando dentro del patrimonio de las sociedades de responsabilidad limitada y
asimiladas !ubiere activos de los sealados ta%ativamente en el art&culo 13 del )ecreto $3/1 de
1,2/, el valor de los aportes de los socios que sean personas naturales o sucesiones il&quidas podr0
disminuirse con el in de establecer el patrimonio b0sico para la renta presuntiva, en la misma
proporci#n que represente el valor de tales activos netos dentro del patrimonio liquido total de la
sociedad.
ARTIC0LO 97) 8uando !aya lugar a determinar el impuesto sobre la renta con base en la
presunci#n establecida per el art&culo 22 del )ecreto $*+3 de 1,2/, tal como ue modiicado per el
art&culo +, del )ecreto $$/2 del mismo ao, a sociedades o entidades e%tranjeras cuyo "nico
patrimonio este representado en acciones, se aplicara la taria "nica para dividendos del cuarenta
por ciento 4/*5- o del veinte por ciento 4$*5-, seg"n las condiciones en que se encuentren de
conormidad con los art&culos (, y 2* del )ecreto $$/2 de 1,2/.
En el evento de que la sociedad o entidad e%tranjera tenga, a m0s de las acciones, bienes de otra
naturaleza, se aplicara la taria que corresponda a los dividendos a la parte proporcional que dentro
del total del patrimonio l&quido corresponda a las acciones. 9 la parte restante se aplicara la taria
ordinaria del cuarenta por ciento 4/*5-.
RENTA PRE*0NTI/A EN GANADER8A 3 AGRIC0LT0RA
ARTIC0LO 98) Para eectos del art&culo 13 del )ecreto $3/1 de 1,2/, se entiende por ganader&a
de cr&a la compuesta por !embras vacunas de cualquier edad, terneros mac!os menores de un ao y
reproductores. Para que proceda el descuento previsto por la norma citada, el contribuyente deber0
dar cumplimiento al art&culo /, de este )ecreto.
C0LTI/O* DE MEDIANO 3 TARD8O RENDIMIENTO
ARTIC0LO 99) Para los eectos del art&culo 13 del )ecreto $3/1 de 1,2/ y del numeral $, del
art&culo ,3 del presente )ecreto, se entiende por cultivos de mediano rendimiento aquellos que
e%ijan un periodo superior a un 41- ao e inerior a tres 43- aos entre su siembra y su primera
cosec!a, y de tard&o rendimiento los cultivos que requieran un periodo superior a tres 43- aos entre
la siembra y su primera cosec!a.
3os contribuyentes que tuvieren cultivos de tal naturaleza deber0n identiicarlos en la declaraci#n
de renta y patrimonio por su denominaci#n y clases y acreditar su e%istencia en el ao impositivo,
mediante certiicaci#n e%pedida por el <nstituto 8olombiano 9gropecuario 4<89-, la 8aja de
8r'dito 9grario, el <nstituto 8olombiano de >eorma 9graria 4<78D>9- o el <nstituto 8olombiano
de )esarrollo de los >ecursos 7aturales >enovables 4<7)E>E79-, la cual deber0: contener los
datos reerentes a las a'reas cultivadas y ec!a e%acta o apro%imada de su siembra e inormaci#n
relativa a la identiicaci#n catastral del predio respectivo.
En los municipios donde no !ubieren oicinas de las entidades antes mencionadas, la certiicaci#n
ser0 e%pedida por la entidad de 8r'dito gremial o asociaci#n de proesionales que !aya prestado la
asistencia t'cnica al cultivo de que se trate, siempre que se encuentre autorizado para prestar ese
servicio por el Ainisterio de 9gricultura.
ARTIC0LO 155) El valor de los cultivos de mediano y tard&o rendimiento ser0 el que a estos
corresponda en el avalu# jur&dico iscal practicado por el <nstituto ;eogr0ico 9gust&n 8odazzi, el
cual deber0 acompaarse a la respectiva declaraci#n de renta y patrimonio. Si dic!o avalu# no se
!ubiere practicado, lo cual deber0 acreditarse, y el catastral vigente en 31 de diciembre del ejercicio
respectivo uere global, el valor de los cultivos de mediano y tard&o rendimiento, no podr0 ser
superior al veinticinco por ciento 4$+5- o al cincuenta por ciento 4+*5- respectivamente, del
aval"o total.
8uando el aval"o catastral vigente en 31 de diciembre del ao impositivo, no comprenda el valor de
los cultivos de la naturaleza indicada en los incisos precedentes, deber0 certiicarse tal circunstancia
por la oicina competente. Solo en este ultimo evento, el valor de tales cultivos podr0 demostrarse
mediante certiicaci#n e%pedida por la entidad que !aya prestado asistencia t'cnica al cultivo,
siempre que se encuentre autorizada por el Ainisterio de 9gricultura.
DEC0ENTO* TRIB0TARIO*
DE*C0ENTO* TRAN*FERIBLE* A LO* *OCIO*
ARTIC0LO 151) 3os descuentos tributarios de que gocen las sociedades de responsabilidad
limitada y asimiladas, distintos de los concedidos por dividendos y participaciones, son trasladables
a los socios o coparticipes que sean personas naturales o sucesiones il&quidas, proporcionalmente a
su participaci#n en la renta de la sociedad. Para tal eecto, se distribuir0 por separado a tales socios
la parte proporcional que les corresponda en el descuento tributario reconocido a la sociedad.
DE*C0ENTO* POR DONACIONE*
ARTIC0LO 154) 8uando se donen bienes en especie, distintos de los sealados en los numerales $
y 3 del art&culo ,( del )ecreto $*+3 de 1,2/, se tomara como valor de la donaci#n el patrimonial
relacionado en la declaraci#n de renta del ao o periodo inmediatamente anterior, e%cluido el
reajuste de que trata el art&culo +$ del )ecreto $$/2 de 1,2/.
ARTIC0LO 156) 9 partir del ao de 1,2+ la certiicaci#n de la entidad donataria deber0 e%pedirse
en la ec!a en que se reciba la donaci#n y a esa misma 'poca se reerir0 el cumplimiento de las
condiciones sealadas en los art&culos ,+ y ,( del )ecreto $*+3 de 1,2/.
Por el ao de 1,2/, el descuento por donaciones se aceptara con la certiicaci#n que la entidad
donataria e%pida para eectos de la declaraci#n de renta de dic!o ao, siempre que esta cumpla las
condiciones sealadas en el numeral 1 del art&culo ,+ y sin perjuicio de lo establecido en el art&culo
,( del mismo )ecreto.
EMPRE*A* DE A/IACI;N
ARTIC0LO 157) Para gozar del beneicio establecido en el art&culo ,, del )ecreto $*+3 de 1,2/,
la inversi#n debe !acerse dentro del respectivo ao o periodo gravable, lo cual debe demostrarse en
la declaraci#n de renta y patrimonio.
DE*C0ENTO* POR IMP0E*TO* PAGADO* EN EL E9TERIOR
ARTIC0LO 155) Para los eectos del art&culo 1** del )ecreto $*+3 de 1,2/, corresponde al
contribuyente la prueba, que en su orma debe sujetarse a la ley colombiana, sobre el pago,
liquidaci#n y bases gravables del impuesto e%tranjero.
DE LA* GANANCIA* 3 P<RDIDA* OCA*IONALE*
ARTIC0LO 152) 8uando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada obtenga utilidades
del mismo g'nero de las ganancias ocasionales, corresponde a esta la prueba de los !ec!os as& como
la inormaci#n a sus socios que sean personas naturales o sucesiones il&quidas, sobre el monto de las
mismas en la proporci#n que les corresponda. En tal inormaci#n deber0 separarse la participaci#n
por concepto de renta y ganancia ocasional.
ARTIC0LO 157) 8uando de conormidad con el art&culo 1, del )ecreto $1/3 de 1,2/ una
sucesi#n por causa de muerte se acoja al nuevo r'gimen, las asignaciones !ec!as a los !erederos o
legatarios quedan sujetas al impuesto complementario de ganancias ocasionales, el cual se causa en
el ejercicio dentro del cual quede ejecutoriada la sentencia aprobatoria de la partici#n, sin perjuicio
de lo dispuesto en el art&culo 1*, del presente )ecreto.
ARTIC0LO 158) 3a cesi#n a cualquier titulo del derec!o de !erencia o legado no modiica la base
de liquidaci#n del impuesto de ganancia ocasional del !eredero o legatario original.
ARTIC0LO 159) 8uando se eectu' partici#n adicional de conormidad con el art&culo ($* del
8#digo de Procedimiento 8ivil y esta se realice en ao dierente a la partici#n inicial, para
determinar el impuesto complementario de ganancias ocasionales se proceder0 as&:
9l valor de la nueva asignaci#n se agregara el de la asignaci#n anterior y el de las otras ganancias
ocasionales que el asignatario !ubiere percibido en el ao gravable de la partici#n inicial.
Sobre esta suma se determinar0 el impuesto de ganancia ocasional, de conormidad con los art&culos
1*3, 1*/ y 1*+, del )ecreto $*+3 de 1,2/ y 22 del )ecreto $$/2 del mismo ao, tomando como
renta gravable la correspondiente al ejercicio impositivo dentro del cual se llevo a 8abo la partici#n
inicial. 9l impuesto as& determinada se sustraer0 el inicialmente liquidado y la dierencia constituir0
el impuesto de ganancia ocasional por causa de la nueva asignaci#n.
ARTIC0LO 115) Para prop#sitos del par0grao del art&culo 1*$ del )ecreto $*+3 de 1,2/, se
considera casa o apartamento de !abitaci#n el que el contribuyente declare como tal. El descuento
solo proceder0 por cada ao continuo en que se cumpla esta ormalidad !asta el ao de enajenaci#n.
Se presume que el inmueble declarado como casa de !abitaci#n en el ejercicio de 1,2/ lo !a sido
desde la ec!a de su adquisici#n.
ARTIC0LO 111) Se tendr0 como ec!a de adquisici#n de un inmueble para el c#nyuge a quien se
le adjudique como gananciales en virtud de la disoluci#n de la sociedad conyugal por cualquier
causa, la del t&tulo debidamente registrado mediante el cual ue adquirido por cualquiera de los
c#nyuges.
8uando un inmueble se adquiera mediante asignaci#n por causa de muerte, se tendr0 como ec!a de
adquisici#n la de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partici#n respectiva.
ARTIC0LO 114) Para eectos del art&culo 1, del )ecreto $3/1 de 1,2/ se considera recibido, no
solamente el valor nominal del t&tulo avorecido, sino tambi'n su valor de rescate, cuando las
condiciones del t&tulo estipulen que el suscriptor avorecido tiene derec!o a recibir dic!o valor de
rescate en eectivo o a continuar con el plan original.
ARTIC0LO 116) (Artculo modificado por el artculo 11 del Decreto 400 de 195). En sorteos por
grupos cerrados de t&tulos de capitalizaci#n y cualquier otro sorteo en el que e%ista certeza total de
salir avorecido, lo recibido por concepto de sorteo no constituye renta ni ganancia ocasional.
TIT0LO III
DEL PATRIMONIO
PARTE* DE CAPITAL DE A*OCIADO* EN CORPORACIONE* 3 A*OCIACIONE*)
ARTIC0LO 117) 3as partes de capital de los asociados en las corporaciones o asociaciones, tengan
o no animo de lucre se determinaran de conormidad con lo dispuesto en el art&culo 11, del )ecreto
$*+3 de 1,2/.
CR<DITO* EN MONEDA E9TRAN.ERA
ARTIC0LO 115) El valor de los cr'ditos en moneda e%tranjera se estima en moneda nacional, en
el "ltimo d&a del ao o periodo impositivo, de acuerdo con la tasa oicial de cambio.
Si el cr'dito proviene de e%portaciones y en 31 de diciembre del respectivo ejercicio, el
contribuyente, por disposiciones del r'gimen de cambios, tiene derec!o a un tipo de cambio oicial
inerior al vigente en aquella ec!a, el valor del cr'dito se estimara por este "ltimo.
8orresponde al contribuyente demostrar en su declaraci#n de renta y patrimonio las circunstancias
anteriores.
DE LO* PA*I/O*
ARTIC0LO 112) 7o !abr0 lugar a determinar la renta por el sistema de comparaci#n de
patrimonios cuando el pasivo solicitado en la declaraci#n de renta y patrimonio no re"na los
requisitos e%igidos por el art&culo 1$/ del )ecreto $*+3 de 1,2/, siempre que el contribuyente
demuestre la e%istencia del mismo.
ARTIC0LO 117) El presente )ecreto se aplicara a partir del ejercicio impositivo de 1,2/ salvo los
casos e%presamente e%ceptuados en el mismo o en las normas sustantivas y procedimentales del
impuesto sobre la renta y complementarios.
ARTIC0LO 118) El presente )ecreto rige a partir de la ec!a de su e%pedici#n.