Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF
Analista Tributrio da RFB - 2013
Professor Thiago Ultra Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 1 AULA 01 Questes Comentadas de Contabilidade Geral - ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013
SUMRIO PGINA Questes Comentadas 02 Lista de exerccios comentados 80 Gabaritos 100 Referncia para os Blocos de Teoria PGINA Bloco de Teoria 1 02 Bloco de Teoria 2 29 Bloco de Teoria 3 37 Bloco de Teoria 4 41 Bloco de Teoria 5 47 Bloco de Teoria 6 52 bunda na cadeira pra todo mundo! Vamos com tudo! Questes Comentadas Ento, pra comear bem a aula, vamos estudar a Teoria das Contas. Eu adoro este ponto da matria, por que aqui que ns afastamos a aparente falta de lgica da contabilidade creditar dvidas e debitar bens e direito! Portanto, antes da resoluo das questes, vejamos um bloco de teoria sobre o assunto. Bloco de Teoria 1 Antes de conhecermos a Teoria das Contas, precisamos saber o que so contas contbeis, n? Contas contbeis so utilizadas para registrar elementos semelhantes do patrimnio, de maneira a possibilitar seu controle e acompanhamento minucioso, to importante finalidade informativa da contabilidade. Por exemplo: A conta Caixa, de ativo, registra as variaes ocorridas com o numerrio (moeda) que a empresa guarda consigo (fora do banco). A conta Veculos, de ativo, registra as variaes ocorridas com os bens que a empresa possui e que podem ser considerados como veculos (carros, motos, caminhes, etc...) A conta Fornecedores, de passivo, registra as variaes ocorridas com as obrigaes que a entidade possui com seus fornecedores. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 2 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Nas contas contbeis que so realizados os registros das variaes de valores dos elementos semelhantes no patrimnio, portanto, elas devem ser denominadas de maneira a identificar a que elementos se referem. No faria nenhum sentido criar uma conta chamada Terrenos que controlasse alteraes de mquinas e equipamentos, no verdade? Apesar de haver grande liberdade s entidades, para a nomenclatura de suas contas (desde que identifiquem corretamente os elementos do patrimnio aos quais se referem), existe uma vedao, imposta pela Lei n 6.404/76, no que diz respeito a nomes genricos. Vejam o que diz o 2 do Art. 176 da referida Lei: Art. 176 () 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". (...) Existem duas informaes importantes neste pargrafo. A primeira a que diz respeito possibilidade de agregao de contas semelhantes, para fins de apresentao nas demonstraes contbeis (desde que no ultrapassem 10% do valor do grupo de contas). A segunda , justamente, a vedao quanto utilizao de designaes genricas. Isso j caiu em prova! As contas contbeis possuem uma estrutura bsica, composta por elementos essenciais, necessrios para a correta identificao e mensurao dos eventos contbeis em cada um dos componentes patrimoniais (ativo, passivo, patrimnio lquido) e de resultado (receitas e despesas). A estrutura padro de uma conta a que se segue: Nome da Conta Data Histrico Dbito Crdito Saldo Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 3 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Este modelo apresentado o que, normalmente, ser encontrado no Livro Razo das entidades. Ns ainda teremos uma aula sobre Livros contbeis mas, de antemo, saibam que o Livro Razo organiza e totaliza os lanamentos contbeis para cada conta da entidade. Felizmente, para fins didticos e, principalmente, para acertar as questes na prova, existe uma estrutura simplificada das contas contbeis denominada conta em T ou Razonete (em referncia ao Livro Razo), com a seguinte forma grfica. Ou apenas Fixem o seguinte: no lado esquerdo do Razonete so registrados os lanamentos a Dbito, e no lado Direito so registrados os lanamentos a Crdito. O saldo da conta (devedor ou credor) obtido pela diferena entre os lanamentos a dbito e a crdito que forem efetuados na conta. Existem trs teorias principais que foram formuladas ao longo do tempo no sentido de explicar e sistematizar o estudo da contabilidade. As principais teorias desenvolvidas so a Personalista, a Materialista e a Patrimonialista. Estas trs teorias nos concedem trs vises distintas a respeito das contas contbeis. TEORIA PERSONALISTA: A Teoria Personalista fantstica! Nela, as contas contbeis representam pessoas e as relaes entre elas geram crditos e dbitos que se correlacionam. Pela teoria personalista, as contas so classificadas em: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 4 Ttulo da Conta Dbito Crdito Saldo Devedor Saldo Credor Ttulo (lado dbito) (lado crdito) Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Contas dos agentes consignatrios As contas dos agentes consignatrios (de confiana) representam os bens da entidade. A razo desta classificao que, sob a ptica da teoria personalista, os bens so confiados pela entidade a seus agentes internos, (empregados, gerentes e diretores). Assim, a conta Caixa representa o dinheiro que foi confiado ao responsvel pelo caixa. A conta Veculos representa os veculos que foram confiados aos gerentes respectivos, e assim por diante. Estes agentes utilizaro e preservaro os bens recebidos em confiana no sentido de promoverem a sua devida operacionalizao e gerarem as Receitas esperadas. Saquem s the jump of the cat (o pulo do gato!) -> Como os bens so confiados pela entidade a seus agentes de confiana, entende-se que estes agentes esto em dbito com a entidade, pois respondem pelos bens confiados, devendo zelar por eles e prestar contas! Por isso, quando se aumenta o saldo de uma conta que registre bens, no Ativo, realizado um lanamento a dbito, por importar no aumento do saldo devedor dos agentes consignatrios com a entidade. J a reduo do saldo de um bem no ativo realizado por um lanamento a crdito, significando a reduo do saldo devedor dos agentes consignatrios. Contas dos Agentes Correspondentes: As contas dos agentes correspondentes se referem a terceiros (pessoas de fora da entidade) com os quais a entidade se relaciona. Estas contas englobam tanto os Direitos (no ativo) como as Obrigaes (no Passivo exigvel). Aqui tambm existe uma lgica particular. Os agentes correspondentes que representam direitos da entidade so aqueles que receberam um voto de confiana, como o cliente que levou a mercadoria e se comprometeu a pag-la no futuro. No entanto, enquanto no realizado o pagamento, este cliente encontra-se em dbito com a entidade! Ou seja, o Direito que a entidade possui representa um dbito do cliente para com a entidade. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 5 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Os agentes correspondentes que representam obrigaes da entidade, por sua vez, so pessoas que deram entidade algum voto de confiana, como um fornecedor que entregou uma mercadoria para recebimento no futuro. Em outras palavras, obrigaes que a entidade possui representam crditos que terceiros tm com a entidade. As contas dos agentes correspondentes representantes de direitos funcionam como as dos agentes consignatrios: O aumento dos seus saldos efetuado por meio de um lanamento a dbito, no sentido de aumentar o saldo devedor destes agentes. A reduo do saldo, por outro lado, feito por meio de um lanamento a crdito. As contas dos agentes correspondentes representantes de obrigaes, no Passivo, por significarem crditos de terceiros com a entidade, tm seus saldos aumentados atravs de lanamentos a crdito, no sentido de aumentar o saldo credor destes agentes. A reduo, ao contrrio, feito por lanamentos a dbito. Contas do Proprietrio Por ltimo, o proprietrio! As contas do proprietrio representam as contas do Patrimnio lquido, de Receitas e de Despesas da entidade. No entanto, a lgica aqui parecida com as obrigaes existentes com os agentes correspondentes, sabem por qu? Tal qual os terceiros que representam obrigaes da entidade, o proprietrio est em crdito com a entidade, uma vez que entregou azienda seus recursos (representados pelo capital social) para que a entidade desempenhasse suas funes. Os lucros auferidos tambm so do proprietrio! A que concluso chegamos? Se os bens e direitos no Ativo significam pessoas em dbito com a entidade, representadas pelos agentes consignatrios (bens) e agentes correspondentes (direitos), conclumos que o Ativo possui natureza devedora. Assim, sempre que houver aumento do saldo do ativo, haver aumento do dbito destes agentes com a entidade. Na Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 6 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra prtica isto significa que o saldo do Ativo aumenta com registro a Dbito e diminui com registro a crdito. Do mesmo modo, se as obrigaes no passivo exigvel e no patrimnio lquido da entidade significam pessoas em crdito com a entidade, representadas pelos agentes correspondentes (obrigaes) e pelo proprietrio (PL), conclumos que o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido possuem natureza credora. Assim, sempre que houver aumento do saldo do Passivo ou do PL, haver aumento do crdito destas pessoas com a entidade. Na prtica, isto significa que os saldos do Passivo e do PL aumentam com registro a Crdito e diminuem com registro a dbito. Assim, as contas Patrimoniais (ativo, passivo e patrimnio lquido) so bilaterais, por aceitarem tanto lanamentos a dbito quanto lanamentos a crdito, que iro aumentar ou diminuir o saldo da conta a depender de sua natureza devedora ou credora, respectivamente. E as Receitas e Despesas? Vocs viram que as Receitas e Despesas so contas do proprietrio. Estas contas, em regra, s admitem um tipo de lanamento (a dbito ou a crdito) e por isso so chamadas de Unilaterais. As contas de Receita, por representarem aumentos do patrimnio, so, em regra, escrituradas a crdito. J as contas de despesas, por representarem redues do patrimnio, so, em geral, registradas a dbito. Pessoal, o em regra no pargrafo anterior foi s pra demonstrar que, na maioria das vezes, os lanamentos so unilaterais. Mas, essa determinao no absoluta, pois poder ser feito lanamento diverso na conta, especialmente em casos de estorno. Portanto, se a entidade registra uma despesa de R$ 1.000 como R$ 10.000, por erro, ela posteriormente dever creditar a conta de despesa (R$ 9.000) para corrigir o lanamento. Pra resumir, vejam o quadro abaixo: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 7 Vamos aproveitar este gancho para apresentar, com base neste mesmo grfico, o conceito de Origens e Aplicaes de Recursos. Origens e Aplicaes de Recursos As entidades, ao desempenharem suas funes, contam com recursos prprios e com recursos de terceiros para persecuo de seu objetivo, seja ele o lucro econmico ou a finalidade social. No grfico ilustrativo da teoria personalista, fica claro que aqueles que entregam recursos entidade caracterizam as origens dos recursos, que podem ser prprios ou de terceiros. Os recursos prprios da entidade so aqueles contidos no patrimnio lquido, composto pelo capital social (recursos entregues pelos scios) e pelo lucro da atividade. Os recursos de terceiros, por sua vez, so aqueles provenientes de obrigaes da entidade (do Passivo Exigvel), terceiros estes que entregam recursos entidade na expectativa de, por eles, serem retribudos (com juros, taxas, encargos). Muito bem. No sentido de dar o melhor aproveitamento possvel a estes recursos recebidos, a entidade os aplica em bens e direitos que, pela teoria personalista, o mesmo que dizer que a entidade entrega estes recursos aos agentes em quem ela confia, para que deles faam bom uso. Portanto, o Ativo representa a aplicao dos recursos que as entidades tm a sua disposio. Desta classificao foram extrados alguns termos que podem confundi-los em prova e, por isso, vou coloc-los aqui pra que todos acertem! Capital Aplicado ou Total de Recursos Aplicados so sinnimos de Ativo! Capital de Terceiros ou Capital Alheio o Passivo Exigvel Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 8 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Capital Prprio o mesmo que Patrimnio Lquido Capital Disposio da Empresa o total das origens de recursos, ou seja, Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido. Situao Lquida o mesmo que patrimnio lquido! Alguns autores preferem a expresso Situao Lquida, principalmente por entenderem que em alguns casos o uso da expresso Patrimnio Lquido no seja apropriado, como quando houver Passivo a Descoberto (quando a Situao Lquida negativa). Nas questes de concursos, vocs iro encontrar ambos os termos, como sinnimos, portanto fiquem espertos! TEORIA MATERIALISTA Pela teoria Materialista (ou materialstica), as contas no representam nada mais do que valores em movimentao, positivos ou negativos. Por esta teoria, as contas dividem-se em Integrais e Diferenciais: Contas Integrais: So as contas que representam o patrimnio da entidade, e so positivas (ativo) ou negativas (passivo exigvel) Contas Diferenciais: So as contas capazes de promover a alterao do patrimnio lquido da entidade e, por isso, representam as Receitas, as Despesas, e o Patrimnio lquido. TEORIA PATRIMONIALISTA A Teoria Patrimonialista a utilizada atualmente na Contabilidade. Por esta teoria, as contas contbeis so divididas em: Contas Patrimoniais: envolvem as contas do Ativo, do Passivo, e do Patrimnio lquido. Contas de Resultado: engloba as Receitas e Despesas. As contas patrimoniais so contas permanentes e, a menos que excludas do plano de contas da entidade, so apresentadas no balano patrimonial ao longo dos exerccios sociais, continuamente. O que isso significa? Significa que o saldo das contas patrimoniais, ao final de um exerccio, ser transportado Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 9 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra para o primeiro dia do exerccio seguinte. Com isso, o saldo de encerramento de uma conta patrimonial, igual ao saldo inicial desta mesma conta, no exerccio imediatamente posterior. Por exemplo, se no Balano Patrimonial de 31/12/X1 o saldo de encerramento da conta Veculos for de R$ 10.000, no dia 01/01/X2 o saldo da conta Veculos ser mantido, passando os mesmos R$ 10.000 a figurar como saldo inicial. As contas de resultado, por sua vez, registram os fatos que aumentaram ou diminuram o patrimnio da entidade ao longo do exerccio. Ao final do exerccio, o saldo lquido das contas de resultado (receitas menos despesas) incorporado ao Patrimnio Lquido de maneira a refletir, no Balano Patrimonial, os lucros auferidos ou prejuzos incorridos. Por esta razo, o saldo das contas de Resultado no incio de cada exerccio Zero. Por exemplo, se em 31/12/X1 verifica-se que a entidade teve como resultado R$ 50.000 de lucro, este saldo ser transportado para o Patrimnio lquido e, em 01/01/X2 o saldo das contas de resultado estar zerado. Para ilustrar o exemplo acima: DESPESAS RECEITAS Saldo Inicial 0,00 Saldo Inicial 0,00 01/01/X1 ... ... ... ... ... 31/12/XX01 ... Resultado 31/12/X1 O que o exerccio social? Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. Lei n. 6404/76 (Lei Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 10 ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO Resultado 31/12/X1 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra das S.A.). O exerccio social, ou apenas exerccio, corresponde ao perodo de 12 meses ao longo do qual as entidades iro apurar seus resultados e apresentar seus balanos patrimoniais, de maneira a mensurar seus desempenhos. Conforme transcrito, o Art. 175 da Lei n. 6404/76 fixa para as Sociedades Annimas o perodo de 1 ano para o exerccio social (que poder ser maior ou menor em caso de constituio da companhia ou alterao estaturia) mas no fixa uma data especfica, deixando a critrio das companhias esta definio. Assim, o exerccio social pode ou no coincidir com o ano civil (que vai de 01/jan a 31/dez). Apesar de a teoria patrimonialista ser a base da Contabilidade atual, ela herdou algumas caractersticas das outras teorias. A principal delas foi a que trata da natureza devedora ou credora das contas patrimoniais. Como na teoria personalista, aqui o Ativo tambm possui natureza Devedora, enquanto que o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido possuem natureza Credora. Alm disso, as Receitas, por representarem aumentos do patrimnio, tm natureza credora. E as despesas, por representarem redues do patrimnio, tm natureza devedora. Pra finalizar a teoria, deixo para vocs uma tabela de natureza das contas contbeis, pra fixao: Natureza da conta Saldo aumenta com lanamento a: Saldo diminui com lanamento a: Ativo devedora dbito crdito Passivo credora crdito dbito PL credora crdito dbito Despesas devedora dbito crdito Receitas credora crdito dbito Fim do Bloco de Teoria 1 01 (ESAF ACE/MDIC - 2012) - A evoluo do pensamento cientfico em Contabilidade foi marcada pela contribuio de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 11 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contbeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Consignatrios. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. Comentrios: Beleza! Agora, aps teoria do Bloco 1, vamos iniciar a resoluo dos exerccios! Alternativa A: Incorreta. A teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio, Contas de Agentes Consignatrios e Contas dos Agentes Correspondentes. Alternativa B: Incorreta. A teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. Alternativa C: Incorreta. A teoria patrimonialista subdivide as contas em Patrimoniais e de Resultado. Alternativa D: Incorreta. A teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio, Contas de Agentes Consignatrios e Contas dos Agentes Correspondentes. Alternativa E: Correta! o gabarito. Gabarito: Letra E. 02 (ESAF AFC/CGU 2008) A Cincia Contbil estabeleceu diversas teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 12 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra componentes do sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opo incorreta. a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do proprietrio as contas de receitas e de despesas. d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. Comentrios: A base para a resposta est no Bloco de Teoria 1! Alternativa A: Incorreta. A Teoria Materialstica, como vimos, divide as contas contbeis em Integrais (ativo e passivo exigvel) e Diferenciais (patrimnio lquido, receitas e despesas). Alternativa B: Correta! Para a teoria personalstica as contas dos agentes consignatrios representam os bens da entidade. Nesta teoria, os bens so confiados pela entidade a seus agentes internos, agentes estes que ficam em dbito com a entidade. Alternativa C: Correta. Na teoria Personalstica as contas do proprietrio representam, mesmo, as receitas e despesas. Alternativa D: Correta. a transcrio quase literal do que vimos no Bloco de Teoria 1, sobre a Teoria Materialstica. Alternativa E: Tambm est certa! Atualmente, a teoria patrimonialstica a predominante na contabilidade. Nela, o ativo e o passivo representam as contas patrimoniais. As contas de resultado, por outro lado, so as receitas e despesas da entidade. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 13 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Gabarito: Letra A. 03 - (ESAF ATRFB - 2002.1) Estudiosos notveis da Contabilidade tm-na contemplado com diversas teorias e proposies. Trs dessas teorias sobrevivem e, hoje, so consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalstica, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatrios e contas de proprietrio. e) contas de agentes e contas de proprietrio. Comentrios: Como estudamos, a teoria personalista divide as contas em Agentes Consignatrios e Correspondentes (que a ESAF denominou apenas Agentes) e contas do proprietrio, portanto, a nica resposta correta a alternativa E. Gabarito: Letra E. 04 (ESAF ATRFB 2002.2) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em 31.12.01: - dinheiro existente 200,00 - mquinas 400,00 - dvidas diversas 900,00 - contas a receber 540,00 - rendas obtidas 680,00 - emprstimos bancrios 500,00 - moblia 600,00 - contas a pagar 700,00 - consumo efetuado 240,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 14 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra - automveis 800,00 - capital registrado 450,00 - adiantamentos a diretores 450,00 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinrio lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuio de valores: a) R$ 2.990,00 s contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 s contas de agentes consignatrios. c) R$ 2.100,00 s contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 s contas de resultado. e) R$ 440,00 s contas diferenciais. Comentrios: Neste tipo de questo, precisamos classificar as contas contbeis de acordo com cada teoria para, aps a classificao, tentarmos encontrar a resposta correta. Vamos, ento, classificao: Alternativa A: Para a ESAF, agentes devedores, na teoria personalista, o conjunto de agentes que devem para a entidade, sejam eles consignatrios ou correspondentes. Por isso, a afirmativa est correta, pois Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 15 Teorias Personalista Materialista Patrimonialista dinheiro existente 200 Consignatrios Integrais (+) Patrimoniais bem mquinas 400 Consignatrios Integrais (+) Patrimoniais bem dvidas diversas 900 Integrais (-) Patrimoniais obrigao contas a receber 540 Integrais (+) Patrimoniais direito rendas obtidas 680 Proprietrio Diferenciais Resultado receita emprstimos bancrios 500 Integrais (-) Patrimoniais obrigao moblia 600 Consignatrios Integrais (+) Patrimoniais bem contas a pagar 700 Integrais (-) Patrimoniais obrigao consumo efetuado 240 Proprietrio Diferenciais Resultado despesa automveis 800 Consignatrios Integrais (+) Patrimoniais bem capital registrado 450 Proprietrio Diferenciais Patrimoniais Capital social adiantamento a diretores 450 Integrais (+) Patrimoniais direito Obs.: integrais (+) = integrais positivas, e integrais (-) = integrais negativas Correspondentes Credores Correspondentes Devedores Correspondentes Credores Correspondentes Credores Correspondentes Devedores Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra o total dos bens (agentes consignatrios) e direitos (agentes correspondentes devedores) da entidade somam 2.990. Alternativa B: Incorreta. Os agentes consignatrios representam os bens da entidade. Os bens esto representados nas contas dinheiro existente, mquinas, moblia e automveis, cuja soma 2.000,00. Alternativa C: Incorreta. Contas integrais devedoras representam as contas integrais que possuem natureza devedora! Portanto, se referem s contas do ativo! Cuidado para no confundirem com contas integrais negativas (que representam o passivo, cuja natureza credora). A soma das contas integrais devedoras (bens e direitos) totaliza R$ 2.990,00. Alternativa D: Incorreta. Os valores atribudos s contas de resultado (teoria patrimonialista) so os envolvidos nas contas de receitas e despesas. Tais contas so as seguintes: rendas obtidas (680,00) e consumo efetuado (240,00). A soma destes valores 920,00 e, por isso, a afirmativa est incorreta. Alternativa E: Incorreta. As contas diferenciais, segundo a teoria materialstica, so as contas do patrimnio lquido, das receitas e das despesas. A soma de todos os valores atribudos a estas contas : 450,00 (capital social) + 680,00 (rendas obtidas) + 240,00 (consumo efetuado) = 1.370,00. Gabarito: Letra A. 05 (ESAF AFRFB 2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contbeis colhidos no fim do perodo de gesto de determinada entidade econmico-administrativa: dinheiro existente 200,00 mquinas 400,00 dvidas diversas 730,00 contas a receber 540,00 rendas obtidas 680,00 emprstimos bancrios 500,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 16 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra moblia 600,00 contas a pagar 700,00 consumo efetuado 240,00 automveis 800,00 capital registrado 650,00 casa construda 480,00 Segundo a Teoria Personalstica das Contas e com base nas informaes contbeis acima, pode-se dizer que, neste patrimnio, est sob responsabilidade dos agentes consignatrios o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00. Comentrios: Percebam que esta questo facilitou um pouco nosso trabalho, pois ela questiona, apenas, o valor que est sob responsabilidade dos agentes consignatrios. Com isso, iremos apenas classificar quais contas da relao apresentada no enunciado se referem a bens, no ativo. Notem que as contas do enunciado so muito parecidas com as da questo imediatamente anterior, aplicada no concurso de ATRFB 2002.2. As contas que pertencem aos agentes consignatrios (bens, no ativo), so as seguintes: dinheiro existente 200,00 mquinas 400,00 moblia 600,00 automveis 800,00 casa construda 480,00 Total: 2.480,00 Gabarito: Letra E. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 17 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 06 - (ESAF ATRFB 2003) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Adiantamento de Clientes 2.000,00 Ativo Imobilizado 20.000,00 Capital Social 29.000,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciao Acumulada 2.000,00 Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizvel a Longo Prazo 2.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Assinale a opo correta, que corresponde ao valor do Ativo que estar presente no Balano Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00 Comentrios: Nesta questo, o enunciado pede que indiquemos o valor do Ativo. Para isso, precisaremos apenas classificar as contas adequadamente. Em prova, vocs iro direto nas contas do Ativo, pra no perder tempo. Eu, contudo, irei classificar todas as contas, a fim de favorecer o entendimento e fixao da matria: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 18 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Adiantamento a Fornecedores ATIVO adiantamentos a fornecedores so valores que a entidade adianta aos seus fornecedores, e representam um direito. Ao adiantar valores a seus fornecedores a entidade passa a ter direito a 1) receber o produto ou servio a ser fornecido ou 2) ser ressarcida dos valores adiantados. Adiantamento de Clientes PASSIVO adiantamentos de clientes so valores que foram recebidos antecipadamente pela entidade, em geral relacionados a futuras vendas. Representam uma obrigao da entidade, j que, ao receber o adiantamento, a companhia estar obrigada a 1) entregar o produto a ser vendido ou 2) devolver os valores recebidos antecipadamente. Ativo Imobilizado ATIVO O ativo imobilizado engloba os bens corpreos, de propriedade da entidade, que sejam utilizados nas atividades operacionais da companhia, destinados a proporcionar futuros benefcios econmicos. Em geral, relacionam-se a bens utilizados na produo ou nas reas administrativas, como mquinas, equipamentos, edificaes, veculos, entre outros. Capital Social PATRIMNIO LQUIDO - conta que registra o capital subscrito pelos scios. Contas a Pagar - PASSIVO - obrigaes que a entidade tem a pagar, registradas no passivo exigvel. Depreciao Acumulada Retificadora de ATIVO Depreciao acumulada conta que registra a perda de valor dos bens do ativo imobilizado, pelo uso, desgaste ou obsolescncia, desde seu registro inicial no patrimnio da entidade. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 19 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra No exemplo abaixo, as contas Proviso para Devedores Duvidosos, Depreciao Acumulada, Juros a transcorrer e Aes em Tesouraria so todas contas retificadoras: Despesas Antecipadas - ATIVO - Despesas Antecipadas so contas que registram antecipaes de despesas que pertencem ao exerccio corrente ou seguinte mas que, pelo regime de competncia, no podem ser consideradas como incorridas. Ou seja, a entidade paga antecipadamente por algo que ainda ir ocorrer no futuro, por isso, surge para ela um direito (de exigir algo de outrem) que deve ser classificado no ativo. Disponibilidades ATIVO - bens de alta liquidez do patrimnio, em geral representados pelo dinheiro (ca$h) Duplicatas a Receber ATIVO - A duplicata uma espcie de ttulo de crdito e est vinculada a um contrato de compra e venda de mercadorias ou de prestao de servios. O comprador (sacado da duplicata) ao assin-la afirma o seu aceite, que nada mais que o reconhecimento da sua condio de devedor, se obrigando a pagar ao vendedor (sacador da duplicata) a quantia nela informada, originada na negociao de mercadorias ou servios. No se admite a emisso de duplicatas que no estejam amparadas por um contrato de compra e venda de mercadorias ou de prestao de servios. Elas podem ser endossadas (transferidas) a terceiros e negociadas. Portanto, quando vocs se depararem com a conta Duplicatas a pagar saibam que elas se referem a mercadorias que foram adquiridas pela entidade e que, mediante aceite, esta se obrigou ao pagamento do ttulo na data estipulada. Duplicatas a receber, por sua vez, correspondem a vendas realizadas pela entidade, cujo aceite foi dado pelo cliente e, portanto, representam um Direito! Estoques ATIVO a conta estoques representa os bens que a entidade tem em seu estoque para industrializao, consumo ou revenda. Em qualquer caso, registrado no ativo. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 20 Balano Patrimonial Exemplificativo ATIVO R$
PASSIVO R$ Disponibilidades 10.000 Emprstimos 10.000 Duplicatas a Receber 10.000 Juros a transcorrer (5.000) Devedores Duvidosos (2.000) Imveis 10.000 PATRIMNIO LQUIDO Depreciao Acumulada (3.000) Capital Social 25.000
Aes em Tesouraria (5.000) 25.000 25.000 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Realizvel a Longo Prazo ATIVO Realizvel a longo prazo representam direitos realizveis a longo prazo, cuja realizao se espera para aps o trmino do exerccio social subsequente. Reserva Legal PATRIMNIO LQUIDO conta que registra a reserva de lucros constituda pela entidade. Diz-se legal porque decorrente de determinao especfica da Lei n. 6.404/76 (Lei das S.A.). Voltando questo, a soma das contas de ATIVO, portanto, a seguinte: Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Ativo Imobilizado 20.000,00 Depreciao Acumulada -2.000,00 Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizvel a Longo Prazo 2.000,00 73.000 Gabarito: Letra C. 07 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Z Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 500,00 Adiantamento de Clientes 1.000,00 Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Capital Social 26.500,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciao Acumulada 2.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Considerando somente estas informaes, assinale a nica opo correta, correspondente ao valor do Ativo. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 21 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra a) R$ 69.000,00 b) R$ 69.500,00 c) R$ 72.000,00 d) R$ 73.000,00 e) R$ 74.500,00 Comentrios: Vejam que as contas desta questo so bem parecidas com a da anterior. A nica diferena fica por conta da conta de Ativo Imobilizado Bruto. O bruto est a apenas para informar que os valores atribudos ao Ativo Imobilizado no levaram em considerao a depreciao acumulada, a qual, portanto, por ser uma conta retificadora de ativo, dever ser considerada no clculo (com sinal negativo). Diferente seria se o enunciado trouxesse uma conta de Ativo Imobilizado Lquido (j deduzida de depreciao). Enfim, a soma das contas de ativo apresentadas no enunciado : Adiantamento a Fornecedores 500,00 Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Depreciao Acumulada -2.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Total 69.500,00 Gabarito: Letra B. 08 (ESAF ATRFB - 2002.1) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31.12.01, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos. Caixa R$ 100,00 Capital Social R$ 350,00 Emprstimos Obtidos LP R$ 150,00 Bancos c/Movimento R$ 200,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 22 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Lucros Acumulados R$ 200,00 Fornecedores R$ 100,00 Contas a Receber R$ 100,00 Emprstimos Concedidos LP R$ 100,00 Dividendos a Pagar R$ 150,00 Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Notas Promissrias Emitidas R$ 500,00 Adiantamento de Clientes R$ 200,00 Impostos a Pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva Legal R$ 100,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissrias Aceitas R$ 250,00 Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de a) R$ 2.400,00 b) R$ 2.600,00 c) R$ 2.800,00 d) R$ 2.850,00 e) R$ 3.050,00 Comentrios: Nesta questo h alguns nomes de contas novos, os quais comentarei abaixo: Bancos c/Movimento ATIVO a conta que registra os valores movimentados nas contas bancrias da entidade. Lucros Acumulados - PATRIMNIO LQUIDO registra os lucros acumulados no exerccio, que ainda no tenham sido destinados, absorvidos por prejuzos ou integrados ao capital social. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 23 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Dividendos a Pagar - PASSIVO EXIGVEL Dividendo a parcela do lucro que distribuda aos scios/acionistas. a Pagar representa uma obrigao e por isso, integra o passivo exigvel. Duplicatas Emitidas ATIVO Duplicatas Emitidas outro nome para as Duplicatas a Receber. Quem emite a duplicata o credor, e que a aceita o devedor. Notas Promissrias Emitidas PASSIVO - As notas promissrias so um ttulo de crdito em que o emitente (devedor) assume a obrigao (faz uma promessa) de saldar a dvida constante do ttulo, em favor do beneficirio (credor). Ateno! Ao contrrio das duplicatas, quem emite a Nota Promissria o DEVEDOR e quem as aceita o credor. Vejam que a Nota Promissria uma promessa de pagamento, portanto, s quem pode emiti-la (quem faz a promessa) o devedor. Notas Promissrias Aceitas - ATIVO Notas Promissrias Aceitas representam um direito a receber da entidade. Patentes ATIVO - Patentes so bens incorpreos (intangveis) que a entidade possui. um direito de explorao de um determinado produto com exclusividade, conferido pelo Estado. Por exemplo, um inventor de uma frmula (de remdio, por exemplo), patenteia sua inveno, tendo assim direito a explor-la com exclusividade no mercado. Enfim, o saldo do ativo, ento, : Caixa R$ 100,00 Bancos c/Movimento R$ 200,00 Contas a Receber R$ 100,00 Emprstimos Concedidos LP R$ 100,00 Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissrias Aceitas R$ 250,00 Patentes R$ 200,00 Total R$ 2.800,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 24 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Gabarito: Letra C. 09 (ESAF AFTM/TERESINA 2001) Assinale a opo que completa corretamente a expresso: Na atividade empresarial ... a) os dbitos da entidade titular do patrimnio so creditados em contas patrimoniais. b) os crditos da entidade titular do patrimnio so creditados em contas patrimoniais. c) os custos e ingressos do perodo devero ser debitados em contas do resultado do exerccio. d) os estoques finais de mercadorias devem ser avaliados a preo de custo ou de mercado, se este for maior. e) a classificao dos dbitos e crditos em curto e longo prazo deve obedecer a durao do exerccio social ou do ciclo operacional, se este for menor. Comentrios: Esta questo faz um mix de alguns conceitos que vimos anteriormente. Para resolv-la, importante que tenhamos em mente o funcionamento das contas contbeis, resumida na tabelinha apresentada no final do Bloco de Teoria 1, que transcrevo abaixo: Natureza da conta Saldo aumenta com lanamento a: Saldo diminui com lanamento a: Ativo devedora dbito crdito Passivo credora crdito dbito PL credora crdito dbito Despesas devedora dbito crdito Receitas credora crdito dbito A base para a resposta est no Bloco de Teoria 1! Alternativa A: Correta! Percebam que o enunciado faz um joguinho de palavras. Os dbitos da entidade representam as dvidas que ela possui. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 25 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra As dvidas, ou obrigaes, como sabemos, so apresentadas no Passivo. As contas de passivo so contas patrimoniais, segundo a teoria patrimonialista. Por isso, a afirmativa est correta. Os dbitos (as dvidas) da entidade so creditadas (aumentando seu saldo) em contas patrimoniais (passivo). Alternativa B: Incorreta. Os crditos da entidade so direitos que a entidade tem a exigir contra terceiros. So apresentados no grupo patrimonial do ativo e, por essa razo, aumentam com lanamentos a dbito, e no a crdito. Alternativa C: Incorreta. O custos efetivos do perodo (conforme o regime de competncia) devem ser registrados a dbito de contas de resultado (de despesa). Os ingressos, por outro lado, por representarem entrada de recursos, devem ser debitados em contas patrimoniais, aumentando o valor dos ativos respectivos. Por exemplo, o ingresso de dinheiro aumenta o saldo do caixa, aumento este registrado a dbito. Alternativa D: Incorreta. Veremos este ponto com mais profundidade a partir da 04, mas, desde j, saibam que existe uma mxima em contabilidade que afirma o seguinte: custo ou mercado, dos dois o menor. Esta regra est refletida na Lei n. 6.404/76 (Lei das S.A.), da seguinte forma: Lei das S.A. Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (...) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 26 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Ou seja, ao final do ano, quando for apurado o estoque final de mercadorias, a entidade dever avaliar os valores em estoque com base em seu custo original e compar-los ao seu valor provvel de realizao. No caso dos estoques, o valor provvel de realizao so os seguintes: 1) matrias-primas, materiais diversos e almoxarifado de uso geral o preo pelo qual possam ser repostos (preo de reposio), mediante compra no mercado. 2) estoques de produtos finais para venda o seu preo de venda. Aquele que for menor ir prevalecer na contabilidade. Quando o preo de reposio ou mercado, a depender do estoque, for inferior ao custo original, a entidade precisar reconhecer uma proviso por perdas provveis, conta retificadora de ativo. Alternativa E: Incorreta. A Lei das S.A. (n. 6.404/76) Prev no pargrafo nico do art. 179 o seguinte: art. 179 - () (...) Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Os componentes do ativo e do passivo so classificados em curto prazo (circulante) e longo prazo (no-circulante). Regra geral, consideram-se como de curto prazo aqueles ativos e passivos que tenham prazo de vencimento at o trmino do exerccio social subsequente, e de longo prazo os que tenham vencimento aps o trmino do exerccio social subsequente. O pargrafo nico do art. 179 fixa que apenas quando o ciclo operacional da companhia for maior que o exerccio social, que ele servir de base para a avaliao dos ativos e passivos em curto ou longo prazo. Portanto, a classificao dos dbitos e crditos em curto e longo prazo deve obedecer a Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 27 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra durao do exerccio social ou do ciclo operacional, se este ltimo for maior. Gabarito: Letra A. 10 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Ltda. realizou uma operao de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operao gerou um registro contbil de dbito conta CAIXA e crdito conta Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contbil presente na nica opo correta. a) Aumentativo b) Diminutivo c) Misto d) Modificativo e) Permutativo Comentrios: Show galera! Vamos estudar um assunto novo no curso, qual seja, a classificao dos fatos contbeis. Para isso, vejamos o Bloco de Teoria 2. Bloco de Teoria 2 Antes de tudo, importante que saibamos diferencias Atos de Fatos contbeis. Atos Contbeis Atos Contbeis (ou Atos Administrativos) so acontecimentos que no alteram o patrimnio da entidade. Os melhores exemplos de atos contbeis so as prestaes de garantias (como o aval ou a fiana) em contratos de emprstimos ou de aluguis. Pra clarear, vamos chamar o Z Lus! Olha o doido a denovo! O Z Lus, com sua inesgotvel gentileza e prestatividade, aceita o convite de seu conhecido Bart para Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 28 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra ser avalista de um contrato de emprstimo. No momento em que o Z Lus assina o contrato, colocando-se como avalista, ele se torna garantidor da operao contratada. No entanto, no h qualquer obrigao patrimonial para o Z Lus nesse momento, j que o Bart acabara de tomar o emprstimo. A obrigao para o Z Lus s ir surgir a partir da inadimplncia do Bart, momento em que o Z ser acionado para o pagamento das prestaes vencidas. Assim, o ato de conceder a garantia (na assinatura do contrato) um Ato Contbil, pois apesar de vincular o Z operao de emprstimo do Bart, no gera nenhuma implicao patrimonial enquanto no se implemente a condio de inadimplncia. Os atos contbeis quando relevantes (como a prestao de garantias) so registrados nas contas de compensao, que no integram o sistema de contas patrimoniais, mas que se prestam a registrar todos aqueles atos relevantes que podem tornar-se, no futuro, uma obrigao ou um direito para a entidade. Fatos Contbeis Vejam como um F faz toda a diferena... Fatos contbeis so acontecimentos que alteram o patrimnio da entidade. Em outras palavras, Fatos contbeis so acontecimentos que Flexionam o patrimnio, assim fica mais fcil pra associar e decorar! Muito bem. Como vimos, o ato de concesso de uma garantia um Ato Contbil que no causa qualquer mutao no patrimnio da entidade concessora, inicialmente. Porm, uma vez implementada a condio (futura e incerta, porque ela pode ocorrer ou no) de no-pagamento pelo tomador do emprstimo, surge para a entidade garantidora a obrigao de pagar a dvida. Neste momento, ocorre um Fato Contbil, pois a obrigao de pagar afeta diretamente o patrimnio da entidade. Portanto, complementando a histria do Z Lus, somente a partir do instante em que o Bart deixar de pagar o emprstimo e se tornar inadimplente que surgir a obrigao, com reflexos patrimoniais, para o Z Lus. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 29 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Os Fatos Contbeis alteram o patrimnio da entidade tanto em termos qualitativos (apenas troca de valores entre os componentes do patrimnio bens, direitos e obrigaes mantido o patrimnio lquido constante) quanto em termos quantitativos (quando o fato provoca aumento ou reduo do patrimnio lquido). Classificam-se em Permutativos, Modificativos ou Mistos. Fatos contbeis permutativos so transaes que alteram a composio do patrimnio, promovendo a permuta (troca) de valores entre suas contas, mas que no afetam o patrimnio lquido da entidade. Fatos contbeis modificativos so transaes que modificam o patrimnio lquido da entidade sem, contudo, haver permuta de valores entre contas patrimoniais. As alteraes podem ser no sentido de aumentar ou de reduzir o valor do PL, por isso so classificados em: Fatos Modificativos aumentativos: aqueles que aumentam diretamente o patrimnio lquido, como o recebimento de juros, de aluguis ou comisses.. Fatos Modificativos diminutivos: aqueles que reduzem diretamente o patrimnio lquido, como o pagamento de juros ou de aluguis. F Os Fatos Contbeis Mistos promovem a permuta de valores entre os componentes patrimoniais e, tambm, modificam o valor do patrimnio lquido. Ou seja, so permutativos e modificativos, ao mesmo tempo. Por isso, classificam-se em: Fatos Mistos aumentativos: aumentam o PL, como a venda de um bem por um preo acima do custo de sua produo, gerando um excedente positivo (lucro). Fatos Mistos diminutivos: reduzem o PL, como a venda de um veculo por um preo abaixo de seu valor contbil, gerando um prejuzo. Vejam que salada rsrs! Fatos Contbeis Mistos so aqueles que, quando ocorridos, provocam tanto a permuta de valores entre componentes patrimoniais como a mudana de valor do patrimnio lquido da entidade. Para ficar mais tranquilo, vamos seguir exemplificando! Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 30 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Fim do Bloco de Teoria 2 Vista a teoria, voltemos questo! A operao apresentada no enunciado indica, apenas, que houve o recebimento de R$ 100,00 de duplicatas em dinheiro. Esta operao tem duas implicaes sobre o patrimnio da entidade: 1) reduo do saldo da conta Duplicatas a Receber (afinal os 100,00 que foram recebidos devero ser baixados da conta de duplicatas). 2) Aumento do saldo da conta Caixa, pelo ingresso do dinheiro. Tanto a conta Caixa quando a conta Duplicatas a Receber so contas patrimoniais. Portanto, o fato contbil apresentado permutativo, por envolver permuta de valores entre contas patrimoniais, sem alterao do patrimnio lquido. Gabarito: Letra E. 11 (Simulado) Considere a representao grfica do patrimnio em R$, em dois momentos: Pode-se afirmar que o fato contbil ocorrido entre ANTES e DEPOIS um fato: A) misto aumentativo; B) permutativo; C) misto diminutivo; Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 31 DEPOIS Ativo Passivo Caixa 50 Fornecedores 90 Clientes 10 Emprstimos 100 Estoque 35 Patrimnio Lquido Veculos 200 PL = A-P 105 295 295 ANTES Ativo Passivo Caixa 50 Fornecedores 90 Estoque 40 Emprstimos 100 Veculos 200 Patrimnio Lquido PL = A-P 100 290 290 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra D)modificativo aumentativo; E) modificativo diminutivo. Comentrios: Base terica no Bloco de Teoria 2. Para encontrarmos a resposta, precisamos antes identificar quais mudanas se procederam no balano patrimonial. A primeira coisa que salta aos olhos que houve aumento do patrimnio lquido, j que o PL = A - P passou de 100 para 105! Esta informao, por si s, j nos mostra que: 1) ou o fato contbil foi modificativo aumentativo; 2) ou o fato contbil foi misto aumentativo. Portanto, j podemos eliminar as alternativas B, C e E. Analisando as demais contas, percebemos que houve reduo da conta Estoque (de 40 para 35), e surgimento da Conta Clientes! Esta variao indica permuta de valores entre as contas! Sendo assim, se houve aumento do patrimnio lquido e permuta de valores entre contas patrimoniais, estamos diante de um Fato Misto Aumentativo! Gabarito: Letra A. 12 (FCC Agente Fiscal de Rendas/SP - 2009) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil representa um fato A) permutativo entre elementos do Passivo. B) modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. C) permutativo entre elementos do Ativo. D) modificativo no Passivo No-Circulante. E) misto diminutivo no Ativo e no Passivo. Comentrios: Base terica no Bloco de Teoria 2. A aquisio de 100 nibus deve ser registrada da seguinte forma: Aumento da conta Veculos, de maneira a refletir os nibus adquiridos; e reduo da Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 32 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra conta Caixa, para registrar a sada de dinheiro. Vamos supor um Balano Patrimonial fictcio, e, ainda, que cada nibus custou 10,00 (total de 1.000,00 em aquisies), para ilustrar esse evento: Como ocorreu apenas uma troca de valores entre as contas do Ativo (Caixa e nibus), o Patrimnio Lquido manteve-se constante e o fato permutativo entre elementos do Ativo. Gabarito: Letra C. 13 (ESAF Prefeitura do Recife/Contador - 2003) A operao de compra de mercadorias com pagamento a vista considerada como um fato contbil; A) de iliquidez; B) modificativo; C) misto; D)extraordinrio; E) permutativo. Comentrios: Base terica no Bloco de Teoria 2. Na operao de compra de mercadorias com pagamento a vista ocorre o seguinte registro no patrimnio: Reduo do saldo da conta Caixa, pela sada do dinheiro; aumento do saldo da conta Mercadorias, pela aquisio. Vamos supor que o total de mercadorias adquiridas some R$ 10.000, assim: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 33 Registro da compra de 100 nibus a 10 cada ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 9.000 Emprstimos 5.000 nibus 1.000 PATRIMNIO LQUIDO PL = A - P 5.000 10.000 10.000 Balano Patrimonial Inicial ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 10.000 Emprstimos 5.000 PATRIMNIO LQUIDO PL = A - P 5.000 10.000 10.000 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Em razo de haver apenas a permuta de valores entre as contas Caixa e Mercadorias, o fato contbil permutativo. Gabarito: Letra E. (CESPE TRE/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010) A Julgue os itens seguintes, relativos a atos e fatos administrativos. 14 - Considera-se a compra de um computador para uso da administrao da firma com parte do pagamento vista e parte a prazo como um fato administrativo modificativo. Comentrios: Base terica no Bloco de Teoria 2. O enunciado afirma que a compra de um computador para uso da administrao da firma com parte do pagamento vista e parte a prazo um fato administrativo modificativo. Esta informao est incorreta, pois a operao trata, apenas, de um fato permutativo, caracterizado pela troca de valores entre componentes patrimoniais. Vejam s: digamos que uma entidade adquiria R$ 5.000,00 em computadores, sendo R$ 2.000,00 vista e R$ 3.000,00 a prazo. O balano patrimonial sofreria as seguintes alteraes. Balano Patrimonial inicial ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 10.000 Fornecedores 5.000 Bancos 5.000 Computador - PATRIMNIO LQUIDO Veculos 20.000 PL = A - P 30.000 35.000 35.000 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 34 Balano Patrimonial Inicial ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 50.000 Dupl a pagar 10.000 Mercadorias 20.000 PATR. LQUIDO PL = A - P 60.000 70.000 70.000 Registro da compra, a vista, de 10.000 em mercadorias ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 40.000 Dupl a pagar 10.000 Mercadorias 30.000 PATR. LQUIDO PL = A - P 60.000 70.000 70.000 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Compra de um computador ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 8.000 Fornecedores 8.000 Bancos 5.000 Mercadorias 5.000 PATRIMNIO LQUIDO Veculos 20.000 PL = A - P 30.000 38.000 38.000 Percebam que houve reduo do saldo da conta caixa (R$ 2.000,00), aumento do saldo da conta fornecedores (R$ 3.000) e aumento da conta mercadorias (R$ 5.000). Com isso, compra de um computador, com parte do pagamento vista e parte a prazo, um fato contbil que importa na troca de valores entre contas do patrimnio e que, at provoca o aumento do valor do ativo e passivo totais, contudo, no logra alterar o Patrimnio Lquido da entidade. Por este motivo, tal fato permutativo e a afirmativa est errada. Gabarito: ERRADA. 15 - (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) A conta de seguros a vencer uma conta de resultado, retificando o saldo das despesas totais incorridas com seguros Comentrios: Base terica no Bloco de Teoria 2. A conta Seguros a Vencer representa um direito da entidade. Como sabemos, os seguros so pagos antecipadamente e tm prazo determinado. Uma vez que a entidade efetue o pagamento da aplice, o prazo de validade se inicia e, a partir de ento, considera-se que o seguro est por vencer. A aplice representa um direito, j que em caso de sinistro a entidade ir reclamar da seguradora os valores respectivos. Por isso, Seguros a Vencer so considerados Ativos da entidade e, portanto, contas patrimoniais. Gabarito: ERRADA. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 35 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 16 (ESAF ISS/RECIFE 2003) Considerando o Mtodo das Partidas Dobradas, assinale a nica opo correta. a) Para cada fato contbil, teremos um registro indicando que, para cada dbito, haver um ou mais crditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicao, haver uma ou mais origens de igual valor. b) O Mtodo garante o equilbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princpio da continuidade da Entidade, no tempo, considerando que o mais importante que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lanamentos, pois um valor contbil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta a razo de ser muito pouco utilizado. d) um mtodo de clculo relacionado com as definies de Fatura e Duplicata, quando da emisso das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata ser cobrada. e) Esse mtodo s foi aplicado pelos mercadores de Veneza no sculo XIV. Atualmente ele s faz parte da histria da evoluo contbil, porque o mtodo utilizado atualmente o direto. Comentrios: Ponto novo e importante! Bloco de Teoria 03! Bloco de Teoria 03 Quem est iniciando na Contabilidade hoje pode ser levado a pensar que os lanamentos a dbito representam algo negativo para a conta, e que os lanamentos a crdito representam algo positivo para a conta. No entanto, como vocs estudaram na teoria Personalista, os aumentos ou reduo dos saldos da contas so considerados a depender da natureza devedora ou credora da conta contbil que estivermos estudando. Vamos ver como fica isso. Contas de Ativo Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 36 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra J foi visto que as contas de Ativo tm natureza DEVEDORA e, por este motivo, sempre que quisermos aumentar o saldo de uma conta de ativo deveremos efetuar um lanamento a Dbito. A reduo de seu saldo, por outro lado, depende de um lanamento a Crdito. Convm ressaltar que, como representam Bens e Direitos, as contas de ativo no podem ter saldo credor, j que a entidade ou tem bens e direitos, ou no os tem! Portanto, ou as contas de ativo tm saldo Devedor ou so nulas. Contas de Passivo As contas de passivo aparecem do lado Direito do balano patrimonial e, segundo a teoria personalista, possuem natureza CREDORA. Portanto, para promovermos o aumento do saldo de uma conta de Passivo deveremos realizar um lanamento a crdito, e para sua reduo realizamos um lanamento a dbito. A entidade ou possui obrigaes ou no as possui. Por consequncia, as contas de Passivo ou possuem saldo credor ou saldo nulo. Conta de Patrimnio Lquido O Patrimnio lquido possui natureza CREDORA, porm, ao contrrio das contas de Passivo, admite tanto saldo credor como saldo devedor (quando ocorre a situao de passivo a descoberto). Mtodo das Partidas Dobradas Escriturao a tcnica contbil desenvolvida para registrar as transaes que afetem o patrimnio das entidades. Essas transaes so chamadas de Fatos Contbeis. O registro dos fatos feito mediante a sua descrio em livros Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 37 Conta de Ativo Dbito Crdito Aumentos Diminuies Conta de Passivo Dbito Crdito Diminuies Aumentos Conta de Patrimnio Lquido Dbito Crdito Diminuies Aumentos Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra contbeis especficos. O ato de descrever um fato contbil chamado de Lanamento. Assim, a escriturao nada mais que um conjunto de lanamentos realizados nos livros contbeis. Muito bem, como vocs podem imaginar, precisa haver um mtodo bastante especfico para a realizao dos lanamentos contbeis. Isto porque, considerando que as entidades incorrem numa quantidade enorme de fatos contbeis diariamente, os lanamentos, se feitos de maneira pouco organizada, dificilmente poderiam ser recuperados, o que prejudicaria o controle e o estudo patrimonial das entidades. Pois bem, o mtodo bastante especfico ao qual me referi j existe (que bom!) e denominado Mtodos das Partidas Dobradas. Por que partidas dobradas? Na escriturao dos fatos contbeis, todo e qualquer lanamento dever ter, no mnimo, duas partidas, uma a dbito e outra a crdito, ambas no mesmo valor. Por isso, diz- se que as partidas so dobradas! A consequncia deste mtodo que, necessariamente, os saldos devedores se igualam aos saldos credores da entidade. Por isso o lado esquerdo do balano patrimonial (devedor) deve ser igual ao seu lado direito (credor). As partidas dobradas tambm so conhecidas por Digrafia Contbil! O mtodo das partidas dobradas importantssimo para a prxima aula, quando veremos questes sobre lanamentos contbeis. Fim do Bloco de Teoria 03 Beleza. Vejamos, agora, os comentrios da questo: Alternativa A: Certssima! No registro dos fatos contbeis (dos eventos que promovem a alterao do patrimnio), os registros apresentam dbitos e crditos de igual valor. A afirmativa de que para cada aplicao haver uma ou mais fontes de recursos de igual valor tambm est correta! A Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 38 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra maior prova disso que o Ativo (total de recursos aplicados) igual ao Passivo + PL (total das origens de recursos). Alternativa B: Incorreta. O mtodo no garante qualquer tipo de equilbrio entre receitas e despesas, mas, apenas, nos registros a dbito e a crdito, na escriturao contbil. Alternativa C: Incorreta. rsrs... nessa a o examinador colocou a criatividade pra funcionar. O mtodo das partidas dobradas amplamente utilizado hoje em dia e os registros a dbito e a crditos do lanamento so efetuados afim de racionalizar as contas da entidade. Alternativa D: Incorreta. Besteira total! Alternativa E: Incorreta. De fato, o mtodo das partidas dobradas foi criado por um Veneziano chamado Luca Pacioli. Contudo, a antiguidade do mtodo no o tornou inadequado diante da evoluo contbil, ao contrrio, o tempo provou-o ser de enorme importncia, sendo utilizado at hoje. Gabarito: Letra A. (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) Com relao a um sistema que emprega o mtodo das partidas dobradas, julgue os itens a seguir. 17 - O valor total dos dbitos sempre igual ao valor total dos crditos. Comentrios: Beleza. Questozinha direta e objetiva, sem maiores enrolaes. Como j estudamos no Bloco de Teoria 3, o mtodo das partidas dobradas orienta que o total dos dbitos seja, sempre, igual ao total dos crditos. Por isso, a afirmativa est correta! Gabarito: CERTA. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 39 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 18 - O total dos saldos devedores sempre igual ao total dos saldos credores.
Comentrios: Gente, pelo mesmo motivo apresentado nos comentrios da questo anterior, esta afirmativa tambm est correta. De fato, em razo do mtodo das partidas dobradas, o total dos saldos devedores sempre igual ao total de saldos credores! E isto s possvel porque todos os lanamentos da entidade, sem exceo, devem observar s partidas dobradas. Como todo lanamento ter registros a dbito e a crdito no mesmo valor, os totais dos dbitos e crditos da entidade, por consequncia, sero, tambm, iguais. Gabarito: CERTA. 19 - O valor total das receitas sempre igual ao valor total das despesas. Comentrios: Opa! Essa no! O total das receitas, em geral, diferente do total de despesas. Esta a prpria finalidade da empresa, n gente! Quando a receita maior que a despesa existe lucro e , justamente isso, que as empresas buscam! Gabarito: ERRADA. 20 - Aps o encerramento do exerccio, o ativo total sempre igual soma do passivo total com o patrimnio lquido. Comentrios: Essa a tm uma incongruncia que eu no concordo, apesar de o gabarito oficial ter considerado a afirmativa correta. O ativo total igual ao passivo total (que corresponde ao passivo exigvel somado ao patrimnio Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 40 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra lquido). Sendo assim, se no passivo total j est considerado o patrimnio lquido, no h que se falar em soma de passivo total com PL. Por isso, a afirmativa est incorreta. Gabarito oficial (que eu discordo): CERTA. 21 - A empresa X, em 31 de dezembro, tem crditos normais, sem garantias especficas de recebimento, no montante de R$ 60.000,00. Deve, portanto, constituir uma proviso para risco de crdito. No seu livro Razo h um saldo remanescente da Proviso para Devedores Duvidosos no valor de R$ 1.000,00. A nova proviso dever ser contabilizada razo de 3% dos crditos sob risco, o que, neste balano, far a empresa suportar uma despesa no valor de a) R$ 770,00. b) R$ 800,00. c) R$ 1.770,00. d) R$ 1.800,00. e) R$ 2.800,00. Comentrios: Essa questo inaugura um assunto novo no curso: Provises! No Bloco de Teoria 4 veremos alguns pontos importantes sobre a matria. Bloco de Teoria 4 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD Como sabemos, as entidades podem efetuar suas vendas tanto vista quanto a prazo. Quando a entidade transaciona uma mercadoria para recebimento a prazo, surge para ela o direito a receber os recursos referentes venda. No entanto, a entidade sabe que parte destes recursos no lhe sero entregues, pois alguns de seus clientes no Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 41 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra honraro suas dvidas. Como decorrncia, a fim de atender ao princpio da prudncia e manter a confiabilidade das demonstraes contbeis, a entidade precisa reduzir o valor de seu ativo por meio de uma Proviso, para refletir esta provvel perda futura. Esta reduo do ativo ao valor provvel de realizao est amparada na Lei das Sociedades por Aes (Lei das S.A. - 6.404/76), Art. 183, inciso b: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: (...) b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007) (...) O princpio da prudncia s se aplica a mutaes patrimoniais posteriores ao registro inicial, envolvendo incertezas em grau varivel. Nos crditos de liquidao duvidosa, o registro inicial que d ensejo constituio da proviso o direito a receber pela venda. Por outro lado, a incerteza est relacionada to somente ao montante da perda e a data de ocorrncia. No uma questo de se a entidade ir perder, mas quanto ir perder e quando a perda ocorrer. Portanto: O registro da proviso uma perda (despesa) incorrida! A contrapartida de qualquer proviso realizada , sempre, uma conta de despesa! Portanto, gente, as provises so estimativas realizadas em relao a valores que provavelmente sero perdidos no futuro, porm, h incertezas em relao ao montante ou a data em que a perda se efetivar. Elas tanto podem ser redutoras de ativo (que o caso da PCLD), como podem representar verdadeiras obrigaes, no passivo. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 42 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra A proviso para crditos de liquidao duvidosa PCLD , justamente, um ajuste do ativo (duplicatas a receber) ao seu valor provvel de realizao. Ou seja, a entidade tem R$ 100.000,00 a Receber ao final do exercci mas sabe que o seu valor provvel de realizao de, digamos, R$ 96.000,00. Assim, dever constituir uma PCLD, no valor de R$ 4.000,00, no sentido de reduzir o saldo do grupo de contas Duplicatas a Receber. Com isso, suas demonstraes refletiro estas perdas provveis e os usurios estaro corretamente informados. Neste contexto, quando a entidade provisiona um valor para devedores duvidosos (ou para qualquer outro fim) ela ir reconhecer que j perdeu, mas, considerando as incertezas envolvidas em relao a quanto e quando a inadimplncia de seu cliente vir a tona, ser preciso que a entidade estime os valores envolvidos com base em estudos tcnicos e estatsticos. No h, na legislao, nenhuma imposio neste sentido. Em regra, as entidades adotam como critrio para estimar as perdas os ndices de inadimplncia, com base no histrico de operao. Por exemplo, se uma determinada empresa sabe que, em mdia, 5% de suas duplicatas a receber no so honradas pelos clientes, ela dever provisionar estas perdas desde logo, para que suas demonstraes financeiras reflitam as perdas provveis. Bom, o Z Lus retorna para nos ajudar! A empresa do Z, a essa altura, j est vendendo a todo vapor e o Z j t comeando a sentir o peso dos cheques borrachudos. Sua empresa, a Z Louis S/A, verifica, ao final de 20X1, que tem R$ 10.000,00 a receber de clientes, mas o Z Luis, com sua experincia, estima que 5% deste valor ele j perdeu, por se tratarem de clientes que no honraro suas contas. Por isso, o Z ir lanar mo de uma PCLD, refletindo no seu patrimnio esta perda de R$ 500,00, mas que ele ainda no sabe quando se confirmar, nem se a confirmao da perda ser, mesmo, nesse valor de R$ 500,00. Ao constituir a proviso, O Balano Patrimonial de sua companhia ficar assim: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 43 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Ento gente, vejam que o Z estimou, ao final de 20X1, as perdas para o exerccio de 20X2 e j as reconheceu como despesa. No entanto, como o montante de 5% das duplicatas a receber foi baseado numa estimativa, pode ser que, ao longo de 20X2 o Z tenha a grata surpresa de descobrir que o ndice de inadimplncia foi menor que o previsto inicialmente. Neste caso, ele poder tanto reverter o saldo existente em PCLD, ou complementar seu saldo. Reverso da PCLD Quando a entidade contabiliza uma proviso para crditos de liquidao duvidosa, ela o faz baseada em estimativas, pois no sabe precisar, ao certo, qual montante de dbitos de seus clientes no sero honrados. A reverso da PCLD a contabilizao que se faz necessria para reconhecer que parte dos valores considerados perdidos pela entidade foram, ao longo do exerccio de 20X2, pagos pelos seus clientes. Portanto, se o registro original da PCLD envolveu como contrapartida uma conta de Despesa, na reverso a contrapartida ser uma conta de Receita! Complementao da PCLD A complementao da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ocorre quando, ao final do exerccio, a entidade permanece com saldo existente na conta de PCLD e, ao mesmo tempo, verifica a necessidade de constituir mais alguns Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 44 Balano Patrimonial ao final de 20X1, aps da PCLD ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 6.000 Fornecedores 5.000 Bancos 4.000 Duplicatas a Receber 10.000 Prov.Cred.Liq.Duvidosa (500) PATRIMNIO LQUIDO Mercadorias 5.000 Capital Social 20.000 Resultado parcial 20X1 (500) 24.500 24.500 DESPESAS RECEITAS Despesa com Proviso 500 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra valores a ttulo de PCLD, pois o saldo ali existente insuficiente para surprir as novas estimativas. Para exemplificar, vamos aproveitar o balano da Z Lus S.A. Ao final de 20X1, apresentada na pgina anterior. Digamos que dos R$ 500 provisionados para crditos de liquidao duvidosa, R$ 300,00 tenham se confirmado crditos incobrveis e, por isso, foram baixados da contabilidade (da PCLD), restando, ao final do exerccio de 20X2 (um ano depois) R$ 200,00 de saldo em PCLD. Vejamos o balano: Balano Patrimonial ao final de 20X2, antes das estimativas de perdas provveis com duplicatas a receber para 20X3. ATIVO R$ PASSIVO R$ Caixa 6.000 Fornecedores 5.000 Bancos 4.000 Duplicatas a Receber 10.000 Prov.Cred.Liq.Duvidosa (200) PATRIMNIO LQUIDO Mercadorias 5.000 Capital Social 20.000 Resultado parcial 20x2 1.000 24.500 24.500 Estes R$ 200,00 que no foram utilizados para a baixa de crditos incobrveis significam que a estimativa de perdas realizada em 20X1 (de R$ 500,00) se confirmou apenas em parte (em R$ 300,00), portanto, os R$ 200,00 poderiam ser revertidos da PCLD e apropriados como Receita. Contudo, ao final de 20X2, o Z Lus realiza uma nova estimativa de perdas (para 2003) e chega a concluso que provavelmente ir perder R$ 400,00 em Contas a Receber. Esta estimativa importa na necessidade de constituir uma PCLD no mesmo valor, entretanto, j existem R$ 200,00 de saldo em PCLD e, por isso, ele apenas precisar complement-la com outros R$ 200,00 (reconhecendo despesas do exerccio no mesmo montante). A memria de clculo, neste caso, ficaria assim: Perdas estimadas com clientes para 20X3 = R$ 400,00 Saldo em PCLD existente ao final de 20x2 = R$ 200,00 Complementao da PCLD (despesas com PCLD) = 400 200 = R$ 200,00 Nas prximas aulas veremos com mais propriedade como devem ser efetuados os lanamentos respectivos. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 45 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Fim do Bloco de Teoria 4 Ento, agora vamos retonar questo! O enunciado afirma quem a empresa dever constituir provises no valor de 3% do montante de crditos de R$ 60.000,00. Portanto, o balano da entidade precisar virar o ano com Provises para Devedores Duvidosos (PDD, sinnimo de PCLD) no valor de R$ 60.000,00 x 3% = R$ 1.800,00. Ocorre que a entidade j possui, na conta PDD, saldo de R$ 1.000,00. Com isso, para que a entidade atinja o saldo de R$ 1.800,00, basta que ela reconhea uma despesa com PDD no valor de R$ 800,00, complementando o saldo existente. Por isso, o gabarito a Letra B. Gabarito: Letra B. 22- Uma mquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos, tem depreciao contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%. No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como encargo de depreciao, em relao a essa mquina, o valor de a) R$ 450,00. b) R$ 360,00. c) R$ 300,00. d) R$ 240,00. e) R$ 180,00. Comentrios: Esta questo estende um pouco mais nossas noes sobre Provises, exigindo conhecimento em relao depreciao. Vejamos: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 46 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Bloco de Teoria 5 Depreciao a perda de valor de um bem (veculos, mquinas, equipamentos, imveis, exceto terrenos) pelo uso, desgaste ou obsolescncia. Esta perda de valor registrada como Despesa de Depreciao. No entanto, a perda de valor do bem no significa que iremos reduzir o saldo original da conta Veculos, por exemplo. O lanamento realizado crdito da conta de Depreciao Acumulada, retificadora de ativo, integrante do grupo patrimonial ao qual pertence o bem depreciado. As despesas de depreciao esto baseadas na vida til dos bens. A vida til nos indica o perodo de validade, aps o qual, em tese, o bem no ser mais til entidade. Ao final da vida til, o bem atingir o seu menor valor contbil, que equivale ao seu valor residual. Como temos uma srie de novos conceitos neste ponto da matria, vou explic- los a seguir, para evitar dvidas. - Valor original Valor original o valor pelo qual o bem inicialmente registrado na contabilidade da entidade. Est intrinsecamente relacionado ao princpio do registro pelo valor original. Em regra, equivale ao custo de aquisio dos veculos, mquinas, imveis, etc. - Valor contbil o valor original do bem deduzido das despesas de depreciao previamente registradas. Por exemplo, um veculo que possua valor original de R$ 50.000 e que j tenha acumulado despesas de depreciao de R$ 10.000, ter como valor contbil o montante de R$ 40.000. - Valor residual Pior do que t no fica!. O valor residual justamente isso. Contabilmente, o menor valor que o bem poder assumir na entidade , aps depreciado ao longo de sua vida til, o seu valor residual. Por exemplo, um bem adquirido em 01/fev/20x1 por 60.000 tem vida til de 05 anos e valor residual de 20% (12.000). O menor valor contbil que o bem poder atingir aps a depreciao Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 47 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra ser, justamente, 12.000. Portanto, a entidade somente poder utilizar como base de clculo para as despesas de depreciao a parcela referente ao valor deprecivel. - Valor deprecivel O valor deprecivel o montante que a entidade dever utilizar como base de clculo para lanamento das despesas de depreciao. Para calcularmos o valor deprecivel, devemos deduzir o valor residual do valor original. Aproveitando o exemplo anterior, vejamos o valor deprecivel do bem: Valor original do bem adquirido = 60.000 Valor residual -> 20% x 60.000 = 12.000 Valor deprecivel -> 60.000 12.000 = 48.000 Em regra, as despesas de depreciao so reconhecidas mensalmente, pelo mtodo linear. E por linear, devemos entender proporcional, ou pro-rata. Em outras palavras, se o bem tem vida til de 05 anos (60 meses), as despesas de depreciao devero ser apropriadas a razo de 1/60 avos do valor deprecivel do bem. Assim: Valor original do bem adquirido em 01/fev/20x1-> 60.000 Valor residual -> 20% x 60.000 = 12.000 Valor deprecivel -> 60.000 12.000 = 48.000 Vida til -> 05 anos (60 meses) Despesa mensal de depreciao -> 48.000 x 1/60 = 800
Fim do Bloco de Teoria 5 Retornando ao enunciado da questo aps esta pequena teoria, j podemos utilizar os dados informados: Valor original do bem adquirido = 3.000 Valor residual -> 20% x 3.000 = 600 Valor deprecivel -> 3.000 600 = 2.400 Como o bem tem vida til de 10 anos, ele deprecia taxa de 10% ao ano. Com isso, os encargos de depreciao do bem no ano de 2011 sero de 10% do valor deprecivel, ou seja, R$ 2.400 x 10% = R$ 240. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 48 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Importante observar que os encargos de depreciao so os valores reconhecidos como despesa de depreciao limitado ao exerccio, em obedincia ao regime de competncia. A Depreciao Acumulada, por outro lado, registra o total da perda de valor do bem ao longo dos exerccios ( o somatrio de todos os encargos de depreciao j incorridos pelo bem, desde seu ingresso no patrimnio). Gabarito: Letra D. 23 (ESAF AFC/CGU 2006) Pedro Miguel da Silva e Mrcio Elias so proprietrios de pequena indstria de laticnios e utilizam dois veculos em sua atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro, no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da empresa o aluguel mensal de R$ 500,00. A empresa adota estimativa de cinco anos de vida til para veculos e contabiliza depreciao mensal pelo mtodo linear, embora as condies citadas j perdurem desde o exerccio de 2004. Em 31 de dezembro de 2005, se tiver observado o Princpio Contbil da Entidade, a empresa dever ter contabilizado no exerccio de 2005 despesas de depreciao no valor de a) R$ 3.000,00. b) R$ 4.200,00. c) R$ 6.600,00. d) R$ 7.800,00. e) R$ 9.000,00. Comentrios: A base terica est no Bloco de Teoria 5! Gente, em primeiro lugar, a empresa s pode depreciar aquilo que ela tem lanado em seu ativo. Com isso, o veculo alugado de terceiros no pode ser depreciado pela entidade locatria, mas apenas pela entidade Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 49 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra proprietria do bem. Deveremos considerar nos clculos apenas o veculo em nome da empresa, no valor de R$ 15.000,00. Vamos lanar as informaes do enunciado no esquema de clculo: Valor original do bem-> 15.000 Valor residual -> no h Valor deprecivel -> 15.000 Vida til -> 05 anos (60 meses) Despesa mensal de depreciao 15.000 x 1/60 = 250 Despesas de depreciao em 2005 = 250 x 12 = R$ 3.000 Gabarito: Letra A. 24 (ESAF AFC/CGU 2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma vida til de quatro anos e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual desse veculo de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. Comentrios: A base terica est no Bloco de Teoria 5! Nessa questo, no h dvidas de que o Jeep da empresa e, portanto, integra seu ativo e pode ser depreciado. O enunciado nos informa que o valor original do Jeep (preo de aquisio) de R$ 2.000,00. Tambm d conta de que o desgaste fsico do veculo estimado em 20% ao ano. Se a cada ano o Jeep perde 20% do seu valor, Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 50 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra em 5 anos ele ter perdido 100% seu valor deprecivel, portanto, a vida til do bem de 5 anos. A questo tambm nos fornece o valor residual do veculo, correspondente a 10% do valor original e pede que calculemos o seu valor contbil. Vamos lanar estas informaes na tabela baixo. Valor original do Jeep = R$ 2.000,00 Valor residual -> 10% x 2.000 = R$ 200,00 Valor deprecivel -> 2.000 - 200 = R$ 1.800,00 Vida til -> 05 anos (60 meses) Despesa mensal de depreciao -> 1.800 x 1/60 = 30,00 Lembrem que o valor deprecivel corresponde ao valor original diminudo do valor residual! J achamos a despesa de depreciao mensal a ser contabilizada, com base no regime de competncia. Mas tem outro dado importante no enunciado que precisamos considerar. Ao informar que ainda resta ao veculo uma vida til de 4 anos e trs meses, a questo quis dizer que ele j depreciou 9 meses. Portanto, para acharmos o valor contbil do veculo (valor original menos depreciao acumula) basta acharmos a depreciao acumulada nestes 9 meses que se passaram. Assim: Despesa mensal de depreciao -> 1.800 x 1/60 = R$ 30 Depreciao acumulada nos primeiros 9 meses = R$ 30 x 9 = R$ 270 Valor contbil do Jeep -> R$ 2.000 R$ 270 = R$ 1.730 Portanto, conforme apresentado na memria de clculo acima, o gabarito da questo a Letra B. Gabarito: Letra B. 25 (ESAF AFRE/MG 2005) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com capacidade de explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de explorao bem-sucedida, a mina foi Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 51 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte duplicatas mensais. Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica assertiva que no verdadeira. a) A explorao anual ser de 50 mil m de minrio. b) A taxa de exausto ser de 10% do custo total por ano. c) A taxa de exausto ser de 12,5% ao ano. d) Ao fim do 5 ano, a exausto acumulada ser de 50% do custo da mina. e) O custo a ser baixado no ato da venda ser de R$ 90.000,00. Comentrios: Para respondermos a questo, vejamos o que significa a exausto, e j adiantaremos o conceito de Amortizao (tambm espcies de Provises, assim como a Depreciao) Bloco de Teoria 6 A Exausto est relacionada perda de valor de bens cujos recursos so extrados ou exauridos, como minas, florestas, ou reservas naturais. A perda de valor do ativo proporcional ao percentual de reduo das reservas no perodo, segundo o mtodo linear.
processo de extrao do minrio das jazidas, o valor contbil do ativo dever ser reduzido proporcionalmente ao montante de minrio extrado, reduo esta a ser realizada por meio da conta de Exausto Acumulada, retificadora de ativo. Assim, se a Z Louis S.A extrai 10.000 t de minrio (20% do total do estoque da jazida) no primeiro ano aps a aquisio das jazidas, dever registrar despesas com exausto na mesma proporo (20% do valor contbil). Vejamos o clculo: Valor contbil das jazidas (custo de aquisio) R$ 100.000,00 Estimativa total de minrio na jazida 50.000 t Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 52 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Total de minrio extrado primeiro exerccio ps aquisio 10.000 t Reduo da capacidade da jazida no exerccio 20% Despesas de Exausto 20% de 100.000 R$ 20.000,00 Assim, por este exemplo, observamos que o valor contbil do ativo sujeito a exausto ir diminuir na mesma proporo da reduo de sua capacidade de fornecimento de insumos, em decorrncia da atividade extrativa. A Amortizao est relacionada a perda de valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial, ou outros, com durao ou existncia limitada, tendo por objetos bens de utilizao com prazo legal ou contratualmente limitado. Assim, as despesas de amortizao (lanadas a contrapartida de amortizao acumulada retificador de ativo) sero reconhecidas proporcionalmente durao do direito. Por exemplo, se a entidade firma um contrato de explorao de um bem por 05 anos, ao custo de R$ 20.000,00, este direito ser amortizado taxa de 20% ao ano, gerando despesas de amortizao anuais na ordem de R$ 4.000,00 (20% do total do investimento). Assim como a Depreciao e a Exausto, os encargos de Amortizao so totalizados pela conta Amortizao Acumulada, a qual registrar a amortizao at o final do prazo de durao do direito. Fim do Bloco de Teoria 6 Antes das alternativas, vamos analisar os dados fornecidos pelo enunciado: Custo de aquisio das jazidas = R$ 300.000,00 Estimativa total de minrio na jazida 500.000 m3 Valor residual da mina = 20% = R$ 60.000,00 ou 100mil m3 Parcela exaurvel da Mina (base de calculo da exausto) = R$ 240.000,00 ou 400mil m3 Capacidade mxima de explorao = 8 anos Taxa de exausto anual da mina = 100% / 8 = 12,5% O valor residual serve para indicar que a mina no poder ser exaurida alm do limite de 20% de sua capacidade. Portanto, o valor exaurvel da Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 53 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra mina (utilizado para o clculo das despesas de exausto) ser de 80% de sua capacidade, ou 400.000 m3. Alternativa A: Correta. Se a mina tem capacidade exaurvel de 400.000 m3, e a capacidade de explorao de 8 anos, ento, a exausto anual da mina ser de 400.000 m3 / 8 = 50.000 m3/ano. Alternativa B: Correta. A taxa de exausto anual da mina ser de 12,5% da parcela exaurvel, portanto, 240.000 x 12,5% = R$ 30.000,00. R$ 30.000,00 , justamente, 10% do custo total de mina, que foi R$ 300.000,00. Alternativa C: Correta. Taxa de exausto de 12,5% ao ano levar a mina a ser 100% exaurida (observado o valor residual) em 8 anos, que justamente o perodo de capacidade de explorao da mina. Alternativa D: Correta. Como a despesa de exausto anual da mina de R$ 30.000,00, ao final de 5 anos a exausto acumulada ser de R$ 150.000,00, que equivale a 50% do custo de aquisio da mina. Alternativa E: Incorreta! O custo a ser baixado no ato da venda ser o valor contbil da mina, dado pelo custo de aquisio deduzido da exausto acumulada: Custo de aquisio das jazidas = R$ 300.000,00 Exausto acumulada (final do 5 o ano) R$ 150.000,00 Valor contbil das jazidas 300.000 150.000 = R$ 150.000,00 Gabarito: Letra E. 26 (ESAF AFRE/MG 2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00. Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 6.960,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 54 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra b) R$ 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00 Comentrios: A base terica desta questo est no Bloco de Teoria 5! Esta questo faz uma abordagem interessante da Depreciao, exigindo que o candidato entenda no apenas o mecanismo da Proviso, como tambm o reconhecimento de ganhos ou perdas na venda de um ativo previamente depreciado. Ganhos tm carter eventual e derivam de uma atividade no usual da entidade. Por exemplo, se uma empresa prestadora de servios de informtica vender um imvel de sua propriedade por um valor superior ao seu valor contbil, esta venda ser no usual - j que o negcio da empresa prestar servios de informtica, e no negociar imveis - e a diferena a maior registrada (entre o valor de venda e o valor contbil do ativo) ser considerada ganho de capital, reconhecida como Receita. Perdas tambm tm carter no usual, sem relao com a atividade fim (operacional). Por exemplo, se um veculo destrudo por um incndio, dever ser registrada uma Perda com Veculos (conta de Despesa) pela entidade. Como esta perda no possui qualquer relao com a atividade operacional da entidade, ser lanada a ttulo de outras despesas. As perdas tambm podem decorrer da venda no habituais de ativos por valores inferiores ao seu valor contbil. Se uma entidade comercial de alimentos vende por R$ 10.000,00 um veculo cujo valor contbil de R$ 12.000,00 (j lquido de depreciao), ela precisar reconhecer uma Perda de Capital de R$ 2.000,00. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 55 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Estes conhecimentos sobre Ganhos e Perdas so importantes para perguntas que envolvam a depreciao, como na presente questo. Vamos esquematizar os dados do enunciado: Valor original do bem-> 7.680,00 Valor residual -> no h Valor deprecivel -> 7.680,00 Vida til -> 12 anos Aps 09 anos de uso, o bem foi vendido, gerando uma perda de R$ 720,00. Basicamente, precisamos descobrir o valor contbil do bem para resolvermos a questo. Se j temos o valor original do bem (informado no enunciado), precisamos, agora, encontrar a depreciao acumulada ao longo de 9 anos de uso do bem. Vida til 12 anos Depreciao acumulada em 9 anos = 9/12 x 7.680 = 5.760,00 Valor contbil do bem = 7.680 5.760 = 1.920 Perda de capital = Valor contbil Valor de venda 720 = 1.920 valor de venda Valor de venda = 1.200,00 Gabarito: Letra D. 27 - (ESAF AFRFB 2009) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 56 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Comentrios: A base terica desta questo est no Bloco de Teoria 4, 5 e 6! Esta questo faz um apanhado da teoria vista ao longo da aula. Vamos l. Alternativa A: Correta. Quando um ativo tem valor provvel de realizao inferior ao seu valor contbil, a entidade precisar constituir uma Proviso para Perdas Provveis, retificadora de ativo, a fim de trazer seu valor contbil ao mesmo nvel do valor realizvel. Alternativa B: Incorreta. A depreciao se aplica a bens. A perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial objeto de Amortizao. Alternativa C: Incorreta. A definio que se segue a Exausto diz respeito Depreciao. Alternativa D: Incorreta. Lembrem-se da mxima custo ou mercado, dos dois o menor. A perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor do mercado s ocorre quando o valor de mercado for inferior ao valor de aquisio. Alternativa E: Incorreta. A definio que se segue Amortizao diz respeito Exausto. Gabarito: Letra A. 28 (ESAF AFRFB 2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. Os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 57 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00. Comentrios: A base terica desta questo est no Bloco de Teoria 5! Nesta questo, precisaremos dividir os clculos em duas frentes: Uma para os bens j existentes no patrimnio, depreciveis taxa de 10% ao ano, e outra para os bens adquiridos a partir de abril de 2008, depreciveis e taxa de 20% ao ano (vida til de 5 anos). Como a alternativa j nos fornece os dados da depreciao at 31/03/2008, nossos clculos sero no sentido de encontrar as despesas de depreciao de abril a dez/2008 (9 meses, ou do ano), para os dois tipos de bens. Com isso, temos que: Valor dos bens depreciveis a taxa de 10% ao ano = 800.000,00 Depreciao de abril a dez/2008 = de 10% = 7,5% 800.000,00 x 7,5% = 60.000,00 Valor dos bens depreciveis a 20% ao ano = 300.000,00 Depreciao de abril a dez/2008 = de 20% = 15% 300.000,00 x 15% = 45.000,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 58 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Depreciao acumulada em 31/12/2008 = 200.000 + 60.000 + 45.000 = 305.000,00. Gabarito: Letra B. 29 (ESAF AFTM/NATAL 2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha tambm uma conta de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exerccio de 2007, mandou fazer nova proviso baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual s perdas efetivas ocorridas no recebimento de crditos nos ltimos trs exerccios. Feitos os lanamentos cabveis, a empresa levar ao resultado do exerccio uma despesa provisionada de: a) R$ 15.000,00. b) R$ 13.000,00. c) R$ 11.000,00. d) R$ 24.000,00. e) R$ 28.000,00. Comentrios: A base terica desta questo est no Bloco de Teoria 4! Vamos esquematizar os dados do enunciado: Saldo em PCLD existente ao final de 2007 = R$ 13.000,00 Perdas estimadas com clientes para 2008 = 800.000 x 3,5% = 28.000,00 Complementao da PCLD necessria = 28.000 13.000 = 15.000,00 As despesas provisionadas solicitadas pelo enunciado so, justamente, aquelas a serem reconhecidas pela entidade no exerccio de 2007, para complementao do saldo existente em PCLD, no valor de R$ 15.000,00. Gabarito: Letra A. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 59 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 30 - (ESAF AFTM/NATAL 2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j tem Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das mquinas a seguinte: adquiridas at 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiridas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida til das mquinas estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada anualmente. Com base nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no exerccio social de 2008, ser de: a) R$ 18.000,00. b) R$ 150.000,00. c) R$ 191.500,00. d) R$ 198.000,00. e) R$ 208.000,00. Comentrios: Base terica da questo no resumo do Bloco de Teoria 5. Gente, neste tipo de questo, quando o enunciado relaciona diversos bens, adquiridos em perodos diferentes, o ideal que calculemos os valores relativos depreciao de forma individualizada para cada classe de bem. Vamos esquematizar os dados do enunciado: Saldo na conta Mquinas e Equipamentos = R$ 900.000,00 (valor original) Depreciao Acumulada = R$ 240.000,00 Como o enunciado pede que indiquemos a despesa de depreciao do ano de 2008, ns precisaremos calcular, individualmente, a depreciao anual dos bens, que j sabemos seguir a taxa de 20% ao ano. Contudo, para os bens adquiridos ao longo de 2008, a depreciao dever ser proporcional Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 60 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra quantidade de meses em que o bem esteve no patrimnio da entidade. Vamos l: Vida til de todas as mquinas = 05 anos (depreciao anual 20%). Composio de Mquinas de Equipamentos: Adquiridas at 2006: 770.000,00 depreciao em 2008 = 770.000 x 20% = 154.000,00 Adquiridas em abril/2007: 130.000,00 depreciao em 2008 = 130.000 x 20% = 26.000,00 Adquiridas em abril/2008: 80.000,00 Depreciao em 2008 = proporcional ao meses de abril a dezembro (9 meses) = 9/12 x 20% = 15% 80.000 x 15% = 12.000,00 Adquiridas em julho/2008: 60.000,00 Depreciao em 2008 = proporcional ao meses de julho a dezembro (6 meses) = 6/12 x 20% = 10% 60.000 x 10% = 6.000,00 Total das despesas de depreciao em 2008 = 154.000 + 26.000 + 12.000 + 6.000 = 198.000,00 Gabarito: Letra D. 31 (ESAF ATRFB 2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 61 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00. Comentrios: Como sabemos, o valor contbil destes equipamentos ser o valor original deduzido da depreciao acumulada. Portanto, para encontrarmos a resposta, precisaremos calcular, individualmente, a depreciao de acumulada de cada equipamento, at a data base de 31/12/2008. Vamos l! Vida til dos equipamentos = 10 anos (10% ao ano) Equipamento adquirido em out/2007 = 8.000,00 Depreciao de 2007 out a dez/07 = 3/12 x 10% = 2,5% 8.000,00 x 2,5% = 200,00 Depreciao de 2008 = jan a dez/08 = 8.000 x 10% = 800,00 Depreciao acumulada em dez/2008 = 200 + 800 = 1.000,00 Equipamento adquirido em abril/2008 = 6.000,00 Depreciao de 2008 abr a dez/08 = 9/12 x 10% = 7,5% 6.000 x 7,5% = 450,00 Depreciao acumulada em dez/2008 = 450,00 Equipamento adquirido em out/2008 = 10.000,00 Depreciao de 2008 out a dez/08 = 3/12 x 10% = 2,5% 10.000 x 2,5% = 250,00 Depreciao acumulada em dez/2008 = 250,00 Custo de aquisio dos equipamentos = 24.000,00 (-) Depreciao acumulada (1.000 + 450 + 250) = (1.700,00) Valor contbil dos bens = 22.300,00 Gabarito: Letra B. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 62 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 32 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Multimquinas Ltda. adquiriu um equipamento pelo valor de R$ 25.000,00, no dia 02/01/1995; vendeu-o em 02/01/2003, por R$ 8.000,00. Inicialmente estimou-se a vida til de 10 anos, sem valor residual. Assinale a opo que contm o resultado da operao de venda do bem. a) R$ 500,00 b) R$ 1.500,00 c) R$ 3.000,00 d) R$ 5.500,00 e) R$ 8.000,00 Comentrios: O resumo da teoria est no Bloco de Teoria 5. A questo nos forneceu os dados em relao ao custo de aquisio e depreciao do bem, assim como seu valor venal. Resta-nos descobrir o valor contbil na data de venda para que possamos apurar o resultado da operao (o ganho de capital auferido). Custo de aquisio do bem = 25.000,00 Vida til do bem = 10 anos Valor residual = no h Valor deprecivel = 25.000,00 Data de aquisio = 02/01/1995 Data de venda = 02/01/2003 Anos de depreciao: 1995 a 2002 = integral (janeiro a dezembro) = 8 anos Depreciao acumulada = 8 anos x 10% = 80% do valor do bem = 25.000,00 x 80% = 20.000,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 63 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Valor contbil do bem = valor original depreciao acumulada em 02/01/2003 = 25.000 20.000 = 5.000 Ganho de capital auferido = Valor venal valor contbil = 8.000 5.000 = 3.000 Gabarito: Letra C. 33 - (ESAF FISCAL DE RENDAS ISS/RJ 2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00. Comentrios: O resumo terico est no Bloco de Teoria 5! Para encontrarmos a resposta desta questo, deveremos calcular as despesas de depreciao para cada equipamento separadamente para, ento, acharmos as despesas totais no ano de 2009. Ateno para o Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 64 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra enunciado! A questo pede os encargos de depreciao em 2009, e no o saldo da depreciao acumulada! Portanto, temos vrios equipamentos, um de R$ 400.000,00 adquirido em abril/2008 (equipamento A), outro de R$ 300.000,00, adquirido em abril/2009 (equipamento B) e os demais (outros equipamentos), no valor de R$ 200.000,00, adquiridos em agosto de 2009. Vejamos os clculos relacionados. Custo de aquisio do equipamento A = R$ 400.000,00 Data de aquisio = abril/2008 Taxa de depreciao anual = 12% = 1% ao ms Valor residual = zero (no informado) Meses incorridos em 2009 = 12 meses Despesa de depreciao em 2009 = 12% de 400.000 = R$ 48.000,00 Custo de aquisio do equipamento B = R$ 300.000,00 Data de aquisio = abril/2009 Taxa de depreciao anual = 12% = 1% ao ms Valor residual = zero (no informado) Meses incorridos em 2009 = 9 meses (abril a dezembro) Despesa de depreciao em 2009 = 9% de 300.000 = R$ 27.000,00 Custo de aquisio dos outros equipamentos = R$ 200.000,00 Data de aquisio = agosto/2009 Taxa de depreciao anual = 12% = 1% ao ms Valor residual = zero (no informado) Meses incorridos em 2009 = 5 meses (agosto a dezembro) Despesa de depreciao em 2009 = 5% de 200.000 = R$ 10.000,00 Total de despesas de depreciao em 2009 = 48.000 + 27.000 + 10.000 = R$ 85.000,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 65 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Gabarito: Letra D. 34 (ESAF AFC/STN 2005) Em 20 de outubro de 2004, a empresa Milcias S/A mandou contabilizar a baixa por venda de uma mquina de uso, auferindo um lucro da ordem de 20% sobre o preo obtido na alienao. Referida mquina fora comprada por R$150.000,00, em primeiro de abril de 1998, e seu valor tem sido atualizado, trimestralmente, por depreciao feita com base em vida til estimada de 10 anos e saldo residual de 20% do custo. A operao, devidamente contabilizada vai-nos mostrar que o preo de venda obtido na alienao foi de a) R$ 52.500,00 b) R$ 63.000,00 c) R$ 65.625,00 d) R$ 86.400,00 e) R$ 90.000,00 Comentrios: Beleza galera. Outra questo que trata da venda de bens do imobilizado, aps depreciao. Vejam que, nesta questo, o examinador quer que indiquemos o valor venal do bem e, para isso, nos forneceu dados sobre o custo de aquisio e depreciao (para a apurao do valor contbil) e o lucro auferido na operao. O primeiro passo, portanto, encontrarmos o valor contbil do bem. Custo de aquisio da mquina = 150.000,00 Vida til = 10 anos (depreciao 10% a.a.) Valor residual = 20% do custo (30.000) Valor deprecivel = 150.000 30.000 = 120.000 Data de aquisio = 01/abr/98 Data de venda = 20/10/2004 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 66 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Despesas de Depreciao em 1998 (abr a dez) = 9/12 de 10% = 7,5% = 120.000 x 7,5% = 9.000,00 em 1999 (jan a dez) = 120.000 x 10% = 12.000,00 em 2000 (jan a dez) = 120.000 x 10% = 12.000,00 em 2001 (jan a dez) = 120.000 x 10% = 12.000,00 em 2002 (jan a dez) = 120.000 x 10% = 12.000,00 em 2003 (jan a dez) = 120.000 x 10% = 12.000,00 em 2004 (jan a set)* = 9/12 x 10% = 7,5% = 120.000 x 7,5% = 9.000,00 * O ms de outubro no deve ser considerado para o clculo da depreciao, pois o enunciado afirma que ela trimestral. Ou seja, s deve ser calculada a cada trimestre completo. A depreciao acumulada pela mquina ao longo de sua utilizao corresponde soma das despesas de depreciao anuais, o que totaliza 78.000,00 Agora, podemos descobrir o valor contbil da mquina na data da venda: Custo de aquisio da mquina em out/2004 = 150.000,00 Depreciao acumulada at out/2004 = 78.000,00 Valor contbil da mquina em out/2004 = 72.000,00 Cuidado no clculo do valor venal. Os 20% de lucro so em relao ao prprio valor venal, ou seja: valor venal valor contbil = 20% do valor venal. Com isso: V.Venal 72.000 = 0,2V.Venal 0.8V.Venal = 72.000 Valor Venal = 90.000 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 67 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Gabarito: Letra E. 35 (ESAF AFC/STN 2008) A empresa Dbias Cobranas S/A tinha crditos no valor de R$ 160.000,00 em 31.12.06 e de R$ 110.000,00 em 31.12.07. Durante o exerccio de 2007, houve a baixa de perdas no valor de R$ 3.200,00, referente a crditos j existentes em 2006 e de R$ 1.100,00, referente a crditos de 2007. A conta proviso para crditos de liquidao duvidosa foi a balano em 2006 com saldo de R$ 4.800,00 e dever ir a balano em 2007 com saldo equivalente a 3% dos crditos cabveis. Aps a contabilizao dos ajustes para o balano de 2007, pode-se dizer que essa empresa contabilizou, no exerccio de 2007, perdas com crditos de liquidao duvidosa no valor de a) R$ 2.800,00. b) R$ 3.300,00. c) R$ 3.900,00. d) R$ 7.100,00. e) R$ 7.600,00. Comentrios: A base terica da questo est no Bloco de Teoria 4. Vejamos os dados do exerccio. Balano em 31/12/2006: Duplicatas a Receber = R$ 160.000,00 PCLD = R$ 4.800,00 Baixa de perdas ao longo de 2007 = R$ 3.200,00 + R$ 1.100,00 = R$ 4.300,00 Saldo em PCLD ao final de 2007 = R$ 4.800 4.300 = R$ 500,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 68 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Balano em 31/12/2007: Duplicatas a Receber = R$ 110.000,00 Perdas estimadas para 2008 = 3% x 110.000,00 = R$ 3.300,00 O enunciado questiona quanto a empresa deve contabilizar para perdas com crditos de liquidao duvidosa no exerccio de 2007. Em outras palavras, a questo solicita a despesa incorrida pela entidade no final de 2007 com constituio da PCLD. Como ainda restava na conta de PCLD um saldo de R$ 500,00, dever ser efetuado um lanamento de complementao, de maneira a alcanar os R$ 3.300,00 de perdas provveis (previsto para 2008). Portanto, R$ 3.300,00 R$ 500,00 = R$ 2.800,00. Gabarito: Letra A. 36 - (ESAF AFC/STN 2008) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis. b) A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo-base com durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo-base. c) A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos. d) Ser admitida quota de depreciao referente a prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda. e) Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 69 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Comentrios: Vamos diretamente s alternativas. Alternativa A: Afirmativa correta, conforme estudamos no Bloco de Teoria 5. Alternativa B: Certa. A depreciao anual dever ser proporcional ao perodo de meses em que o bem permanecer no patrimnio da entidade, no ano em questo. Alternativa C: Certa. a famosa vida til do bem. A taxa de depreciao est diretamente relacionada vida til dos ativos, qual seja, o perodo pelo qual se espera a utilizao econmica do bem. Alternativa D: Incorreta. No se permite a depreciao de bens que no sejam utilizados na produo ou administrao da entidade, nem estejam alugados. Tambm no se admite a depreciao de bens destinados a revenda (no se deprecia estoques!). Alternativa E: Correta. o que afirma o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) no artigo 307. Vejam: Decreto n. 3.000 RIR/99 Art. 307. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive: I - edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 9): a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utilizao; b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial; II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (Decreto-Lei n 1.483, de 6 de outubro de 1976, art. 6, pargrafo nico). Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 10 e 13): I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 70 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda; III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antigidades; IV - bens para os quais seja registrada quota de exausto. Gabarito: Letra D. 37 (ESAF ATRFB 2002.1) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imvel adquirido por R$ 65.000,00 e Mveis e Utenslios adquiridos por R$ 20.000,00. O desgaste desses bens contabilizado anualmente, calculado pelo mtodo da linha reta. No encerramento do exerccio, em 31.12.01, o imvel completou exatos oito anos de uso e os mveis apenas quatro anos. A vida til do imvel (edificao) foi estimada em 25 anos e a dos mveis e utenslios em 10 anos. Os saldos no sofreram baixas, reavaliao, nem correo monetria. O custo do terreno equivale a 60% do imvel. Com as informaes supra alinhadas, feitos os clculos corretos, podemos dizer que no balano de 31.12.01, a depreciao acumulada de imveis e de mveis e utenslios estar com saldo credor de a) R$ 4.600,00 b) R$ 14.720,00 c) R$ 16.320,00 d) R$ 18.400,00 e) R$ 28.800,00 Comentrio: Novamente, questo de depreciao que apresenta dois ativos com datas de aquisio e vidas teis distintas. Como sempre, precisaremos apurar separadamente a depreciao acumulada dos ativos. A informao mais importante do enunciado a que diz respeito ao custo do terreno em relao ao imvel. Em vista desta informao, precisaremos excluir do Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 71 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra valor deprecivel dos imveis a parcela referente aos terrenos, pois terrenos no so depreciveis. Imveis: Terrenos = 60% de 65.000 Edificao (valor deprecivel) = 40% de 65.000 = 26.000 Vida til = 25 anos Depreciao acumulada em 8 anos = 8/25 x 26.000 = 8.320,00 Mveis e utenslios: Valor original = 20.000 Valor residual = no h Vida til = 10 anos Depreciao acumulada em 4 anos = 4/10 x 20.000 = 8.000,00 Saldo credor em Depreciao Acumulada = 16.320,00 Obs: depreciao acumulada tem saldo credor porque uma conta retificadora de ativo, apresentada com sinal negativo no lado esquerdo do balano. Gabarito: Letra C. 38 (ESAF ATRFB 2005) No encerramento do exerccio de 2005, a empresa Javeli S/A promoveu a contabilizao do encargo de depreciao do exerccio, no valor de R$ 12.000,00; da proviso para crditos de liquidao duvidosa, no valor de R$ 7.000,00, e da proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro, no valor de R$ 17.000,00. Com o registro contbil dos fatos indicados a empresa teve seu ativo patrimonial diminudo em a) R$ 12.000,00. b) R$ 19.000,00. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 72 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra c) R$ 24.000,00. d) R$ 29.000,00. e) R$ 36.000,00. Comentrios: Neste exerccio, so apresentadas provises distintas e o enunciado pede que indiquemos quais delas implicaram na reduo do ativo patrimonial. Tanto os encargos de depreciao, quando a proviso para crditos de liquidao duvidosa, j aprendemos ao longo do curso que reduzem os valores do ativo, sendo apropriados em contas retificadoras de ativos (as despesas de depreciao so acumuladas na conta de Depreciao Acumulada). Contudo, a Proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social, ao invs de representarem uma perda de valor dos bens ou direitos, constituem verdadeiras obrigaes (de entregar recursos ao governo) e, por este motivo, so apresentadas no Passivo, sem reflexo sobre o ativo patrimonial da entidade. Assim, o registro dos fatos contbeis indicados no enunciado diminuir o ativo patrimonial da entidade em: 12.000 (encargos de depreciao) + 7.000 (PCLD) = 19.000,00 Gabarito: Letra B. 39 - (ESAF ATRFB 2005) Uma mquina de uso prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00 em maro de 1999 e instalada no mesmo dia com previso de vida til de dez anos e valor residual de 20%, por quanto poder ser vendida no ms de setembro de 2006, sem causar ganhos nem perdas contbeis? Referido bem, nas condies acima indicadas e sem considerar implicaes de ordem tributria ou fiscal, poder ser vendido por a) R$ 5.900,00. b) R$ 5.400,00. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 73 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra c) R$ 3.900,00. d) R$ 3.625,00. e) R$ 3.000,00. Comentrios: Esquematizando: Custo de aquisio da mquina = R$ 15.000,00 Valor residual 20% = R$ 15.000 x 20% = R$ 3.000 Valor deprecivel = R$ 15.000 3.000 = R$ 12.000 Vida til = 10 anos (depreciao 10% a.a.) Data de aquisio = mar/1999 Data de venda = set/2006 O enunciado pede que indiquemos o valor pelo qual o bem pode ser vendido, em set/2006, sem causar ganhos nem perdas. Ora, a operao sem ganhos nem perdas vender o bem por equivalente seu valor contbil. Assim, precisaremos calcular a depreciao acumulada para, ento, encontrarmos o valor contbil. Despesas de depreciao: em 1999 maro a dezembro = 10/12 x 10% = 8,3333% x 12.000 = 1.000,00 em 2000 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2001 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2002 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2003 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2004 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2005 janeiro a dezembro = 10% x 12.000 = 1.200 em 2006 janeiro a setembro = 9/12 x 10% = 7,5% x 12.000 = 900,00 Depreciao acumulada = somatrio das despesas de depreciao = 9.100 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 74 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Custo de aquisio depreciao acumulada = valor contbil 15.000 9.100 = 5.900. Gabarito: Letra A. 40 - (ESAF AFRFB - 2002) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til estimada em 5 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas crescentes. A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de explorao anual de 25 mil kg de minrio. O usufruto dos dois itens citados teve incio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter no Balano Patrimonial, em relao aos bens referidos, o valor contbil de: a) R$ 34.500,00 b) R$ 40.500,00 c) R$ 49.500,00 d) R$ 55.500,00 e) R$ 57.500,00 Comentrios: A depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas crescentes pode confundir inicialmente, mas funciona assim: a vida til das mquinas de 5 anos, mas a cota de depreciao ao longo destes cinco anos crescente e baseada na soma dos dgitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 anos = 15. Assim, no primeiro Ano, a depreciao ser de 1/15 do valor, no segundo de 2/15, no terceiro de 3/15, no quarto 4/15 e no quinto 5/15. Vamos, ento calcular a depreciao acumulada dos bens, ao final do terceiro ano. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 75 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Mquina: Valor original = 30.000,00 Valor residual = no h Vida til = 5 anos Depreciao no primeiro ano = 1/15 x 30.000 = 2.000 Depreciao no segundo ano = 2/15 x 30.000 = 4.000 Depreciao no terceiro ano = 3/15 x 30.000 = 6.000 Depreciao acumulada = 2.000 + 4.000 + 6.000 = 12.000 Valor contbil da mquina = 30.000 12.000 = 18.000 Mina: Valor original = 60.000 Capacidade mxima = 200 mil kg Explorao anual = 25mil kg Valor residual = no h Exausto acumulada em 3 anos = 25 mil kg x 3 = 75 mil kg = 75/200 mil kg x 60.000 = 22.500 Valor contbil da mina = 60.000 22.500 = 37.500 Valor contbil dos bens = 18.000 + 37.500 = 55.500 Gabarito: Letra D. 41 (ESAF ANALISTA/CVM 2010) (adaptada) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio. A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o arredondamento matemtico. O mtodo de clculo Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 76 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra da depreciao utilizado o linear. Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma como segue: em outubro de 2008 R$ 33.000,00; em junho de 2009 R$ 25.000,00; em abril de 2010 R$ 22.000,00. Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.155,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00 Comentrios: Vamos calcular os encargos de depreciao para o exerccio de 2010, veculo a veculo: Veculo de Outubro de 2008: Valor original = 33.000 Valor residual (5%) = 5% x 33.000 = 1.650 Valor deprecivel = 33.000 1.650 = 31.350 Vida til = 5 anos (20% a.a.) Depreciao em 2010 (jan a dez) = 31.350 x 20% = 6.270 Veculo de Junho de 2009: Valor original = 25.000 Valor residual (5%) = 5% x 25.000 = 1.250 Valor deprecivel = 25.000 1.250 = 23.750 Vida til = 5 anos (20% a.a.) Depreciao em 2010 (jan a dez) = 23.750 x 20% = 4.750 Veculo de abril de 2010: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 77 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Valor original = 22.000 Valor residual (5%) = 5% x 22.000 = 1.100 Valor deprecivel = 22.000 1.100 = 20.900 Vida til = 5 anos (20% a.a.) Depreciao em 2010 (abr a dez) = 9/12 x 20% = 15% = 20.900 x 15% = 3.135 Total dos encargos de depreciao do exerccio de 2010: 6.270 + 4.750 + 3.135 = 14.154 Gabarito: Letra C. 42 (ESAF ANALISTA/CVM 2010) A empresa Modistas da Moda S/A, tem um histrico de perdas no recebimento de seus crditos, por isto, no costuma negligenciar a utilizao de proviso para riscos de crdito. Sob esse aspecto, verificamos que do balano patrimonial de 2008 constou a conta Proviso para Devedores Duvidosos com saldo de R$ 2.300,00. Ao longo do exerccio de 2009 foram comprovadas perdas efetivas no recebimento de crditos, no valor de R$ 1.100,00, e a estimativa de perdas que se faz para 2010, monta a R$ 1.800,00. Com base nessas informaes, pode-se dizer que a empresa dever lanar na Demonstrao do Resultado do Exerccio, relativa a 2009, uma despesa provisionada para risco de crdito no montante de a) R$ 3.000,00 b) R$ 2.900,00 c) R$ 1.800,00 d) R$ 1.100,00 e) R$ 600,00 Comentrios: A base terica desta questo est no Bloco de Teoria 4! Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 78 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Vamos esquematizar os dados do enunciado: Saldo em PCLD existente ao final de 2008 = R$ 2.300,00 Perdas efetivas ao longo de 2009 = R$ 1.100,00 Saldo em PCLD existente ao final de 2009 = 2.300 1.100 = R$ 1.200,00 Ao final de 2009 a empresa ter saldo em PCLD no valor de 1.200, aps as perdas comprovadas ao longo do exerccio. Como as estimativas para o ano de 2010 so de perdas no valor de R$ 1.800, a empresa dever efetuar uma complementao de saldo de PCLD, fato que ocasionar o reconhecimento de uma despesa pela complementao de R$ 1.800 1.200 = R$ 600,00. Gabarito: Letra E. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 79 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 01 (ESAF ACE/MDIC - 2012) - A evoluo do pensamento cientfico em Contabilidade foi marcada pela contribuio de diversos pensadores que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das Contas, as quais subdividem as rubricas contbeis em grandes grupos. A respeito desse assunto, podemos afirmar que a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Consignatrios. b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas de Resultado. c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e Contas Diferenciais. d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e Contas de Agentes Correspondentes. e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas Diferenciais. 02 (ESAF AFC/CGU 2008) A Cincia Contbil estabeleceu diversas teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os componentes do sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o assunto, indique a opo incorreta. a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado. b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so as contas que representam os bens, no ativo. c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do proprietrio as contas de receitas e de despesas. d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores negativos. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 80 Lista de questes comentadas Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista, que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais. 03 - (ESAF ATRFB - 2002.1) Estudiosos notveis da Contabilidade tm-na contemplado com diversas teorias e proposies. Trs dessas teorias sobrevivem e, hoje, so consideradas principais. Uma delas, conhecida como Teoria Personalista ou Personalstica, classifica todas as contas em: a) contas patrimoniais e contas diferenciais. b) contas integrais e contas diferenciais. c) contas patrimoniais e contas de resultado. d) contas de agentes consignatrios e contas de proprietrio. e) contas de agentes e contas de proprietrio. 04 (ESAF ATRFB 2002.2) A firma J.J.Montes Ltda. apurou os seguintes valores em 31.12.01: - dinheiro existente 200,00 - mquinas 400,00 - dvidas diversas 900,00 - contas a receber 540,00 - rendas obtidas 680,00 - emprstimos bancrios 500,00 - moblia 600,00 - contas a pagar 700,00 - consumo efetuado 240,00 - automveis 800,00 - capital registrado 450,00 - adiantamentos a diretores 450,00 Os componentes acima, examinados pelo prisma doutrinrio lecionado segundo a Teoria das Contas, demonstra a seguinte atribuio de valores: a) R$ 2.990,00 s contas de agentes devedores. b) R$ 2.540,00 s contas de agentes consignatrios. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 81 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra c) R$ 2.100,00 s contas integrais devedoras. d) R$ 890,00 s contas de resultado. e) R$ 440,00 s contas diferenciais. 05 (ESAF AFRFB 2009) Exemplificamos, abaixo, os dados contbeis colhidos no fim do perodo de gesto de determinada entidade econmico-administrativa: dinheiro existente 200,00 mquinas 400,00 dvidas diversas 730,00 contas a receber 540,00 rendas obtidas 680,00 emprstimos bancrios 500,00 moblia 600,00 contas a pagar 700,00 consumo efetuado 240,00 automveis 800,00 capital registrado 650,00 casa construda 480,00 Segundo a Teoria Personalstica das Contas e com base nas informaes contbeis acima, pode-se dizer que, neste patrimnio, est sob responsabilidade dos agentes consignatrios o valor de: a) R$ 1.930,00. b) R$ 3.130,00. c) R$ 2.330,00. d) R$ 3.020,00. e) R$ 2.480,00. 06 - (ESAF ATRFB 2003) A empresa Primavera Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 1.000,00 Adiantamento de Clientes 2.000,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 82 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Ativo Imobilizado 20.000,00 Capital Social 29.000,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciao Acumulada 2.000,00 Despesas Antecipadas 1.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 30.000,00 Estoques 20.000,00 Realizvel a Longo Prazo 2.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Assinale a opo correta, que corresponde ao valor do Ativo que estar presente no Balano Patrimonial. a) R$ 71.000,00 b) R$ 72.000,00 c) R$ 73.000,00 d) R$ 74.000,00 e) R$ 75.000,00 07 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Z Ltda., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 500,00 Adiantamento de Clientes 1.000,00 Ativo Imobilizado Bruto 20.000,00 Capital Social 26.500,00 Contas a Pagar 40.000,00 Depreciao Acumulada 2.000,00 Disponibilidades 1.000,00 Duplicatas a Receber 50.000,00 Reserva Legal 2.000,00 Considerando somente estas informaes, assinale a nica opo correta, correspondente ao valor do Ativo. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 83 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra a) R$ 69.000,00 b) R$ 69.500,00 c) R$ 72.000,00 d) R$ 73.000,00 e) R$ 74.500,00 08 (ESAF ATRFB - 2002.1) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31.12.01, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos. Caixa R$ 100,00 Capital Social R$ 350,00 Emprstimos Obtidos LP R$ 150,00 Bancos c/Movimento R$ 200,00 Lucros Acumulados R$ 200,00 Fornecedores R$ 100,00 Contas a Receber R$ 100,00 Emprstimos Concedidos LP R$ 100,00 Dividendos a Pagar R$ 150,00 Duplicatas Emitidas R$ 800,00 Notas Promissrias Emitidas R$ 500,00 Adiantamento de Clientes R$ 200,00 Impostos a Pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva Legal R$ 100,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas Promissrias Aceitas R$ 250,00 Duplicatas Aceitas R$ 1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de a) R$ 2.400,00 b) R$ 2.600,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 84 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra c) R$ 2.800,00 d) R$ 2.850,00 e) R$ 3.050,00 09 (ESAF AFTM/TERESINA 2001) Assinale a opo que completa corretamente a expresso: Na atividade empresarial ... a) os dbitos da entidade titular do patrimnio so creditados em contas patrimoniais. b) os crditos da entidade titular do patrimnio so creditados em contas patrimoniais. c) os custos e ingressos do perodo devero ser debitados em contas do resultado do exerccio. d) os estoques finais de mercadorias devem ser avaliados a preo de custo ou de mercado, se este for maior. e) a classificao dos dbitos e crditos em curto e longo prazo deve obedecer a durao do exerccio social ou do ciclo operacional, se este for menor. 10 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Ltda. realizou uma operao de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa operao gerou um registro contbil de dbito conta CAIXA e crdito conta Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contbil presente na nica opo correta. a) Aumentativo b) Diminutivo c) Misto d) Modificativo e) Permutativo 11 (Simulado) Considere a representao grfica do patrimnio em R$, em dois momentos: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 85 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Pode-se afirmar que o fato contbil ocorrido entre ANTES e DEPOIS um fato: A) misto aumentativo; B) permutativo; C) misto diminutivo; D)modificativo aumentativo; E) modificativo diminutivo. 12 (FCC Agente Fiscal de Rendas/SP - 2009) A empresa Aquisies S.A. comprou 100 nibus vista, para substituio de sua frota. Esse evento contbil representa um fato A) permutativo entre elementos do Passivo. B) modificativo entre elementos do Ativo e do Passivo. C) permutativo entre elementos do Ativo. D) modificativo no Passivo No-Circulante. E) misto diminutivo no Ativo e no Passivo. 13 (ESAF Prefeitura do Recife/Contador - 2003) A operao de compra de mercadorias com pagamento a vista considerada como um fato contbil; A) de iliquidez; B) modificativo; C) misto; D)extraordinrio; E) permutativo. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 86 DEPOIS Ativo Passivo Caixa 50 Fornecedores 90 Clientes 10 Emprstimos 100 Estoque 35 Patrimnio Lquido Veculos 200 PL = A-P 105 295 295 ANTES Ativo Passivo Caixa 50 Fornecedores 90 Estoque 40 Emprstimos 100 Veculos 200 Patrimnio Lquido PL = A-P 100 290 290 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra (CESPE TRE/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010) A Julgue os itens seguintes, relativos a atos e fatos administrativos. 14 - Considera-se a compra de um computador para uso da administrao da firma com parte do pagamento vista e parte a prazo como um fato administrativo modificativo. 15 - (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) A conta de seguros a vencer uma conta de resultado, retificando o saldo das despesas totais incorridas com seguros 16 (ESAF ISS/RECIFE 2003) Considerando o Mtodo das Partidas Dobradas, assinale a nica opo correta. a) Para cada fato contbil, teremos um registro indicando que, para cada dbito, haver um ou mais crditos de igual valor, ou ainda, para cada aplicao, haver uma ou mais origens de igual valor. b) O Mtodo garante o equilbrio entre as receitas e as despesas, em respeito ao princpio da continuidade da Entidade, no tempo, considerando que o mais importante que a empresa continue funcionando. c) Representa uma duplicidade de lanamentos, pois um valor contbil deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta a razo de ser muito pouco utilizado. d) um mtodo de clculo relacionado com as definies de Fatura e Duplicata, quando da emisso das notas fiscais pela venda de mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata ser cobrada. e) Esse mtodo s foi aplicado pelos mercadores de Veneza no sculo XIV. Atualmente ele s faz parte da histria da evoluo contbil, porque o mtodo utilizado atualmente o direto. (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) Com relao a um sistema que emprega o mtodo das partidas dobradas, julgue os itens a seguir. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 87 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 17 - O valor total dos dbitos sempre igual ao valor total dos crditos. 18 - O total dos saldos devedores sempre igual ao total dos saldos credores. 19 - O valor total das receitas sempre igual ao valor total das despesas. 20 - Aps o encerramento do exerccio, o ativo total sempre igual soma do passivo total com o patrimnio lquido. 21 - A empresa X, em 31 de dezembro, tem crditos normais, sem garantias especficas de recebimento, no montante de R$ 60.000,00. Deve, portanto, constituir uma proviso para risco de crdito. No seu livro Razo h um saldo remanescente da Proviso para Devedores Duvidosos no valor de R$ 1.000,00. A nova proviso dever ser contabilizada razo de 3% dos crditos sob risco, o que, neste balano, far a empresa suportar uma despesa no valor de a) R$ 770,00. b) R$ 800,00. c) R$ 1.770,00. d) R$ 1.800,00. e) R$ 2.800,00. 22- Uma mquina adquirida em abril de 2010 por R$ 3.000,00, instalada para funcionar em julho do mesmo ano, com expectativa de vida til estimada em 10 anos, tem depreciao contabilizada, considerando-se um valor residual de 20%. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 88 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra No balano referente ao exerccio social de 2011, dever ser computado como encargo de depreciao, em relao a essa mquina, o valor de a) R$ 450,00. b) R$ 360,00. c) R$ 300,00. d) R$ 240,00. e) R$ 180,00. 23 (ESAF AFC/CGU 2006) Pedro Miguel da Silva e Mrcio Elias so proprietrios de pequena indstria de laticnios e utilizam dois veculos em sua atividade, sendo um, no valor de R$ 15.000,00, em nome da empresa e outro, no valor de R$ 18.000,00, em nome de Pedro Miguel que por ele recebe da empresa o aluguel mensal de R$ 500,00. A empresa adota estimativa de cinco anos de vida til para veculos e contabiliza depreciao mensal pelo mtodo linear, embora as condies citadas j perdurem desde o exerccio de 2004. Em 31 de dezembro de 2005, se tiver observado o Princpio Contbil da Entidade, a empresa dever ter contabilizado no exerccio de 2005 despesas de depreciao no valor de a) R$ 3.000,00. b) R$ 4.200,00. c) R$ 6.600,00. d) R$ 7.800,00. e) R$ 9.000,00. 24 (ESAF AFC/CGU 2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma vida til de quatro anos Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 89 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual desse veculo de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. 25 (ESAF AFRE/MG 2005) A mina Etereal, aps a aquisio e instalao, custara R$ 300.000,00 aos cofres da nossa empresa, mas tinha capacidade estimada em 500 mil metros cbicos de minrio e foi instalada com capacidade de explorao em 8 anos, mantendo-se o residual de proteo de 20% da capacidade produtiva. Ao fim do 5 ano de explorao bem-sucedida, a mina foi alienada por R$ 200.000,00, com quitao em vinte duplicatas mensais. Analisando essas informaes, assinale abaixo a nica assertiva que no verdadeira. a) A explorao anual ser de 50 mil m de minrio. b) A taxa de exausto ser de 10% do custo total por ano. c) A taxa de exausto ser de 12,5% ao ano. d) Ao fim do 5 ano, a exausto acumulada ser de 50% do custo da mina. e) O custo a ser baixado no ato da venda ser de R$ 90.000,00. 26 (ESAF AFRE/MG 2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00. Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 6.960,00 b) R$ 5.040,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 90 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00 27 - (ESAF AFRFB 2009) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. 28 (ESAF AFRFB 2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. Os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 91 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00. 29 (ESAF AFTM/NATAL 2008) A empresa Fastfood Ltda., com contas a receber no valor de R$ 800.000,00, em 31.12.2007, tinha tambm uma conta de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo remanescente de R$ 13.000,00. No encerramento do exerccio de 2007, mandou fazer nova proviso baseada numa estimativa de perdas de 3,5%, igual s perdas efetivas ocorridas no recebimento de crditos nos ltimos trs exerccios. Feitos os lanamentos cabveis, a empresa levar ao resultado do exerccio uma despesa provisionada de: a) R$ 15.000,00. b) R$ 13.000,00. c) R$ 11.000,00. d) R$ 24.000,00. e) R$ 28.000,00. 30 - (ESAF AFTM/NATAL 2008) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007, tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j tem Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das mquinas a seguinte: adquiridas at 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e adquiridas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida til das mquinas estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada anualmente. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 92 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Com base nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no exerccio social de 2008, ser de: a) R$ 18.000,00. b) R$ 150.000,00. c) R$ 191.500,00. d) R$ 198.000,00. e) R$ 208.000,00. 31 (ESAF ATRFB 2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00. 32 (ESAF ISS/RECIFE 2003) A empresa Multimquinas Ltda. adquiriu um equipamento pelo valor de R$ 25.000,00, no dia 02/01/1995; vendeu-o em 02/01/2003, por R$ 8.000,00. Inicialmente estimou-se a vida til de 10 anos, sem valor residual. Assinale a opo que contm o resultado da operao de venda do bem. a) R$ 500,00 b) R$ 1.500,00 c) R$ 3.000,00 d) R$ 5.500,00 e) R$ 8.000,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 93 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra 33 - (ESAF FISCAL DE RENDAS ISS/RJ 2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00. 34 (ESAF AFC/STN 2005) Em 20 de outubro de 2004, a empresa Milcias S/A mandou contabilizar a baixa por venda de uma mquina de uso, auferindo um lucro da ordem de 20% sobre o preo obtido na alienao. Referida mquina fora comprada por R$150.000,00, em primeiro de abril de 1998, e seu valor tem sido atualizado, trimestralmente, por depreciao feita com base em vida til estimada de 10 anos e saldo residual de 20% do custo. A operao, devidamente contabilizada vai-nos mostrar que o preo de venda obtido na alienao foi de a) R$ 52.500,00 b) R$ 63.000,00 c) R$ 65.625,00 d) R$ 86.400,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 94 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra e) R$ 90.000,00 35 (ESAF AFC/STN 2008) A empresa Dbias Cobranas S/A tinha crditos no valor de R$ 160.000,00 em 31.12.06 e de R$ 110.000,00 em 31.12.07. Durante o exerccio de 2007, houve a baixa de perdas no valor de R$ 3.200,00, referente a crditos j existentes em 2006 e de R$ 1.100,00, referente a crditos de 2007. A conta proviso para crditos de liquidao duvidosa foi a balano em 2006 com saldo de R$ 4.800,00 e dever ir a balano em 2007 com saldo equivalente a 3% dos crditos cabveis. Aps a contabilizao dos ajustes para o balano de 2007, pode-se dizer que essa empresa contabilizou, no exerccio de 2007, perdas com crditos de liquidao duvidosa no valor de a) R$ 2.800,00. b) R$ 3.300,00. c) R$ 3.900,00. d) R$ 7.100,00. e) R$ 7.600,00. 36 - (ESAF AFC/STN 2008) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa falsa. a) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis. b) A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo-base com durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo-base. c) A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 95 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra d) Ser admitida quota de depreciao referente a prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda. e) Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos. 37 (ESAF ATRFB 2002.1) A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imvel adquirido por R$ 65.000,00 e Mveis e Utenslios adquiridos por R$ 20.000,00. O desgaste desses bens contabilizado anualmente, calculado pelo mtodo da linha reta. No encerramento do exerccio, em 31.12.01, o imvel completou exatos oito anos de uso e os mveis apenas quatro anos. A vida til do imvel (edificao) foi estimada em 25 anos e a dos mveis e utenslios em 10 anos. Os saldos no sofreram baixas, reavaliao, nem correo monetria. O custo do terreno equivale a 60% do imvel. Com as informaes supra alinhadas, feitos os clculos corretos, podemos dizer que no balano de 31.12.01, a depreciao acumulada de imveis e de mveis e utenslios estar com saldo credor de a) R$ 4.600,00 b) R$ 14.720,00 c) R$ 16.320,00 d) R$ 18.400,00 e) R$ 28.800,00 38 (ESAF ATRFB 2005) No encerramento do exerccio de 2005, a empresa Javeli S/A promoveu a contabilizao do encargo de depreciao do exerccio, no valor de R$ 12.000,00; da proviso para crditos de liquidao duvidosa, no valor de R$ 7.000,00, e da proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 96 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Lucro, no valor de R$ 17.000,00. Com o registro contbil dos fatos indicados a empresa teve seu ativo patrimonial diminudo em a) R$ 12.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 24.000,00. d) R$ 29.000,00. e) R$ 36.000,00. 39 - (ESAF ATRFB 2005) Uma mquina de uso prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00 em maro de 1999 e instalada no mesmo dia com previso de vida til de dez anos e valor residual de 20%, por quanto poder ser vendida no ms de setembro de 2006, sem causar ganhos nem perdas contbeis? Referido bem, nas condies acima indicadas e sem considerar implicaes de ordem tributria ou fiscal, poder ser vendido por a) R$ 5.900,00. b) R$ 5.400,00. c) R$ 3.900,00. d) R$ 3.625,00. e) R$ 3.000,00. 40 - (ESAF AFRFB - 2002) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00, com vida til estimada em 5 anos e depreciao baseada na soma dos dgitos dos anos em quotas crescentes. A mesma empresa possui tambm uma mina custeada em R$ 60.000,00, com capacidade estimada de 200 mil kg, exaurida com base no ritmo de explorao anual de 25 mil kg de minrio. O usufruto dos dois itens citados teve incio na mesma data. As contas jamais sofreram correo monetria. Analisando tais informaes, podemos concluir que, ao fim do terceiro ano, essa empresa ter no Balano Patrimonial, em relao aos bens referidos, o valor contbil de: Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 97 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra a) R$ 34.500,00 b) R$ 40.500,00 c) R$ 49.500,00 d) R$ 55.500,00 e) R$ 57.500,00 41 (ESAF ANALISTA/CVM 2010) (adaptada) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio. A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o linear. Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma como segue: em outubro de 2008 R$ 33.000,00; em junho de 2009 R$ 25.000,00; em abril de 2010 R$ 22.000,00. Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.155,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00 42 (ESAF ANALISTA/CVM 2010) A empresa Modistas da Moda S/A, tem um histrico de perdas no recebimento de seus crditos, por isto, no costuma negligenciar a utilizao de proviso para riscos de crdito. Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 98 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Sob esse aspecto, verificamos que do balano patrimonial de 2008 constou a conta Proviso para Devedores Duvidosos com saldo de R$ 2.300,00. Ao longo do exerccio de 2009 foram comprovadas perdas efetivas no recebimento de crditos, no valor de R$ 1.100,00, e a estimativa de perdas que se faz para 2010, monta a R$ 1.800,00. Com base nessas informaes, pode-se dizer que a empresa dever lanar na Demonstrao do Resultado do Exerccio, relativa a 2009, uma despesa provisionada para risco de crdito no montante de a) R$ 3.000,00 b) R$ 2.900,00 c) R$ 1.800,00 d) R$ 1.100,00 e) R$ 600,00 Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 99 Curso de Questes Comentadas de Contabilidade Geral ESAF Analista Tributrio da RFB - 2013 Professor Thiago Ultra Prof. Thiago Ultra www.estrategiaconcursos.com.br 100 GABARITOS Questo Gabarito Questo Gabarito 1 E 22 D 2 A 23 A 3 E 24 B 4 A 25 E 5 E 26 D 6 C 27 A 7 B 28 B 8 C 29 A 9 A 30 D 10 E 31 B 11 A 32 C 12 C 33 D 13 E 34 E 14 ERRADA 35 A 15 ERRADA 36 D 16 A 37 C 17 CERTA 38 B 18 CERTA 39 A 19 ERRADA 40 D 20 CERTA () 41 C 21 B 42 E