Gesto de Custos

Novembro de 2010
2
1
Uma viso geral
3
Cenrio Mundial
1. Barreiras comerciais: taxao etanol no EUA;
2. Barreiras sanitrias e no sanitrias;
3. Questes ambientais;
4. Subsdios diversos: disfarados ou no;
5. Volatilidade dos preos;
6. Guerra do cambio;
7. ..............
4
Cenrio Interno
1. Logstica;
1. Grande enfoque em tecnologia de produo:
Ainda no se esgotou mas em andamento
2. Gesto do negcio:
Sucesso
Definio estratgica e de linha de produtos
Governana
Gesto de risco
Ativo biolgico
Meio ambiente;
..
Gesto de custo
5
Gesto de custo no agronegcio
"No existe vento favorvel para o marinheiro que no sabe
aonde ir".
- Sneca 65 d.c.
6
Gesto de custo no agronegcio
Qualquer preo de venda bom, se no sei por onde anda os meus
custos.
Quem controla o preo o mercado, no mximo eu penso que o
gerencio.
Uma das variavis que consigo gerir o custo.
7
Mudanas esto ocorrendo!
Presses que esto ocorrendo
Presses por transparncia:
- IPO;
- Investidores externos;
- Gesto profissional;
- Margens decrescentes;
- Economia estabilizada.
Muitas empresas esto comprando ERPs;
Custo com tendncia de crescimento, ou no mnimo com difcil
previso.
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2
Gesto Estratgica de
Custos
9
Viso Estratgica Viso Operacional Viso Financeira
Enfoques de um sistema de custeio
Ontem Hoje Amanh
Voltado para o reporte externo e comparaes
com informaes publicadas pela concorrncia
Voltado para a anlise de produtividade,
identificao de geradores de custo e
performance e monitoramento de atividades que
agregam e que no agregam valor
Voltado para formao de preos, anlises entre
produzir ou comprar, utilizao de capacidade,
introduo ou redirecionamento de produtos e
avaliao de iniciativas orientadas ao cliente
Vises de um modelo de gesto de custos
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Anlise de performance das operaes
1. Anlise What-if Desenvolvimento de cenrios - Desenvolver um
modelo de custeio baseado em atividades para realizar e demonstrar a
ligao direta entre decises tticas e os custos conseqentes.
2. Gerenciamento de custos Fornecer a gerentes de rea as
informaes relevantes sobre custos de atividades sobre as quais eles
tm controle.
3. Custo de Capacidade Identificar o custo de capacidade de dar
apoio s decises de programao e investimento. Otimizar a
utilizao da capacidade das atividades.
4. Custos de Qualidade Identificar e quantificar custos de qualidade.
Para que serve um modelo de gesto de custos....
11
Engenharia da Empresa
1. Diagnstico do Negcio Indica reas com alto potencial de melhoria.
2. Apoio na racionalizao de recursos Identifica e quantifica
oportunidades que ajudam na reduo de custos. Avalia oportunidades de
consolidao.
3. Cobranas dos custos de servios entre empresas Identificar
custos associados a servios internos e estabelecer uma base para
cobrana de servios internos.
4.Alinhamento de incentivos Fazer ajustes para incentivos para
melhoria de desempenho, de forma a garantir que a fora de vendas est
focando em vendas lucrativas.
Para que serve um modelo de gesto de custos....
12
Anlise Estratgica
1. Gerenciamento de Ativos Classificar e hierarquizar
ativos/propriedades em termos de custo e esforo requeridos. Ativos
podem ser avaliados em termos de custos totais alocados, os quais podem
ser comparados ao seu tamanho e valor para classificar os investimentos.
2. Benchmarking entre plantas Estabelecer metas de custo para
benchmarking entre plantas ou unidades produtivas (melhores da classe/
gnero).
3. Explorar Terceirizao Avaliar o custo de terceirizar certas
operaes ao invs de produzir internamente.
Para que serve um modelo de gesto de custos....
13
Para que serve um modelo de gesto de custos....
Anlise de Cliente/ Produto/ Mercado
1. Rentabilidade do Cliente/ Produto Determinar quais clientes/
produtos/ mercados esto gerando lucro. Identificar e priorizar
oportunidades de melhoria.
2. Custo de atendimento - Identificar quanto gasto atualmente com
servios para clientes e fornecimento de produtos.
3. Identificar Custos OcultosExemplos incluem pedidos de
pequenas quantidades, produtos nicos, demanda por servios de
clientes e gastos considerados.
4. Redesenho de Produtos/ Clientes no lucrativos ou processos
usados para fazer esses produtos. Avaliar e estabelecer custos-alvo.
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Principais problemas
Apontamento incorreto das fichas de custo (fichas de papel/pad) por parte
do time de campo;
Falta de treinamento e ou adequao do pessoal de campo para o
preenchimento dos apontamentos de custos;
No identificao correta da aplicao de insumos/mudas por
rea/talho/business;
No apontamento de horas/homem por rea/talho/business;
No identificao dos custos de colheita mecnica;
No identificao dos custos envolvidos com produco de parceiros;
No identificao correta dos custos por fase (plantio, colheita, soca..);
No identificao correta dos custos por atividade (corte, carregamento,
transporte...);
Incorreta precificao dos insumos, servios etc. fornecidos por um dos
business do grupo frente ao mesmo produto do mercado;
Ausncia de link on-line dos pads e mquinas com o sistema corporativos
Incorreta identificao dos custos por rea/talho com correta alocao
dos custos e crdito por business;.
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Confuso de custos entre as pessoas jurdicas e os diversos itens
produzidos;
Prestao de servios no carregamento, reboque e transporte;
Prestao de servios no plantio a fornecedores;
Utilizao indevida do incentivo da depreciao acelerada incentivada
sobre ativo imobilizado (lavoura), no que se refere ao plantio para
fornecedores;
Faturamentos intercompanhias;
Poltica de celebrao de contratos agrcolas, entre outros.
Principais problemas
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Por que implementar um modelo de gesto de custos?
Viso estritamente contbil, suportada por relatrios gerenciais com
anlises simplificadas de produtos e servios
Alcanar um nvel superior na sua base de informaes gerenciais
que ir permitir um melhor entendimento do cenrio de custos e
rentabilidade. Isso permitir um planejamento mais realista, com um
menor nvel de riscos associados, proporcionando um crescimento
sustentvel das suas operaes.
Viso de custos da empresa
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Na gesto estratgica, o modelo de custeio deve propiciar o agrupamento e cruzamento de
informaes geradas em diferentes nveis para dar suporte s anlises e decises referentes s
diferentes dimenses do negcio:
- Direcionar os custos agrcolas e industriais de toda a empresa e mostrar a real
rentabilidade das linhas de produtos, clientes, etc;
- Possibilitar a anlise de rentabilidade e o suporte de estratgias de vendas, formao de
preo, permitindo maior conscincia no processo de deciso sobre estratgias de
comercializao;
- Prover uma abordagem para expanso e uso do ABC para Acitivity-Based Management
ABM;
- Oramento base zero ou baseado em atividades, entre outros.
Acriao e consolidao da viso estratgica permitir abordar questes estratgica para a
empresa, como:
- Segmentao;
- Elaborao de cenrios, projees de rentabilidade e custos;
- Rentabilidade por produto e cliente;
- Formao de preos, etc.
Solues propostas
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Agesto operacional pemite o desenvolvimento de vises que focalizem o monitoramento e
melhoria de performance e otimizao da utilizao de recursos, por meio das vises de
atividades e processos alm de:
- Suportar as futuras decises da empresa, necessrias em funo das mudanas
previstas em seu negcio;
- Desenvolver, por meio da Viso do Custo das Atividades, um melhor entendimento da
constituio e comportamento da estrutura dos custos agrcolas e industriais da
empresa:
Ociosidade de pessoal e equipamentos;
Entendimento dos servios prestados pelas reas de suporte e seu impacto;
Criao e monitoramento de indicadores de desempenho de processos e
atividades;
Identificao e priorizao de oportunidades de melhoria e reduo de custos,
Impacto das atividades administrativas e suporte nos objetos de custos;
Melhoria dos critrios contbeis de alocao de custos e despesas.
- Permitir a eliminao de custos desnecessrios e a focalizao de aes em atividades
que no agregam valor;
- Ressaltar, em conjunto com a Viso de Processos, aqueles que necessitam ser
melhorados em funo dos custos envolvidos ou outros atributos de interesse, tais
como: agrega / no agrega valor, tempo envolvido, qualidade, e outros.
Solues propostas
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Metodologia ABC
ABC
Processo de identificao das
atividades realizadas em uma
empresa, dos recursos necessrio
para efetiv-las, e sua relao com os
objetos de custo (por exemplo:
produtos, canais, clientes)
ABM
Processo de gerenciamento dos
custos baseado no modelo ABC,
compreendendo a anlise das
atividades que agregam valor,
produtos e clientes e tomada de
decises gerenciais
Identificao
de
Problemas
Modelo de
Atividades
Objetos de
Custo
Capacidade
de tomar
decises
Agrupamentos
de Recursos
ABC
ABM Gerenciamento
Estratgico
Custeio Baseado em Atividades (ABC) - mtodo de alocao e anlise dos
custos baseados em drivers de custo, que capacita a empresa na tomada de
decises estratgica com foco no negcio (produtos, canais, clientes, etc.).
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Metodologia ABC
todo o tipo de
situao que seja um
provocador de
custos, ou seja o
motivo da realizao
das atividades e o que
efetivamente preciso
custear
Elementos necessrios,
de origem interna ou
externa da minha
organizao para a
realizao das
atividades
Aes, eventos, ou
seja, tudo que eu
executo dentro de
minha organizao
no dia a dia e que
consome recursos
Direcionadores de Custos:
Medidores de freqncia ou Indicadores de mensurao do esforo da
organizao envolvido no consumo dos recursos pelas atividades e em
cada um dos objetos de custos
- Pessoal
- Mquinas
- Infra-estrutura
- Servios de 3os.
- Gesto de Segurana
- Gesto de Mudana
- Gesto de Incidentes
- Processamento
- Armazenamento
Direcionador
de Custos
Direcionador
de Custos
RECURSOS PROCESSOS
OBJETOS DE
CUSTOS
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Gesto Estratgica de Custos
Fluxo e questes a serem respondidas
Recursos O que
gastamos ?
Objeto de
Custo
1
Objeto de
Custo
2
Objeto de
Custo
3
Por que
gastamos ?
Atividade
1
Atividade
2
Atividade
3
Atividade
4
Como
gastamos ?
Como a atividade
consome os recursos?
O que faz a atividade
ser realizada ?
22
Gesto Estratgica de Custos
Dimenses de anlises
PESSOAS E ORGANIZAO
Garantir perfil e capacitao
adequados ao novo modelo.
Sensibilizar para a mudana.
Quebrar barreiras e
paradigmas.
PROCESSOS
Direcionar anlise crtica dos
processos atuais.
Buscar processos Best in
Class.
Viabilizar eficincia, eficcia
e controle.
SISTEMAS DE TI
Determinar requisitos e
ajustes na plataforma de
sistemas e infra-estrutura de
TI.
Maximizar o aproveitamento
dos recursos existentes.
SISTEMAS DE CUSTEIO
Consistncia e
racionalidade.
Foco na tomada de deciso.
Governana corporativa,
Contabilidade e gesto..
Controle
Efetividade
Comprometimento
Foco em resultados
Apoio ao processo decisrio
Robustez
Adequao organizacional
Objetos de custos gerenciais e contbeis
Pessoas e
Organizao
Sistemas
de TI
Sistemas
de Custeio
Processos
Diretrizes
Estratgicas
de Negcios
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Gesto Estratgica de Custos
Desafios da Implementao de um modelo de gesto
Simplicidade
Replicvel
Alto Nvel
Modelo de gesto de Custos
Complexidade
Detalhado
Pulverizado
Sustentabilidade
Acuracidade
Menos entradas manuais
Menos fontes de informaes
Entradas geradas por sistema
Muitas entradas manuais
Muitas fontes de informaes
Entrada baseada em levantamentos
mensais
24
3
Gesto Estratgica de
Custos Case cana-de-
aucar
25
Dificuldades
Aquisio de hardwares:
Pads X cardenetas;
Mquinas com computaderes x cardenetas;
Mquinas com computadores e PADs com transmisso on line para a
central.
Aquisio de software especficos: Exemplos GATEC, MYABC Cost;
Ambiente com ERP??!
Reviso (ou construo) de sistemas e processos;
Reviso do perfil dos profissionais;
Controles por unidade: talhes /linhas de produtos/fazendas/ unidade
de negcio etc..
Controle por atividade.
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Fatores crticos
Fatores limitantes:
Profissionais qualificados
Investimentos em hardwres
Investimentos em softwares
Anlise e mapaeamento dos fluxos e processos
Indentificao dos custos chaves ( KPIS)
Riscos:
Afogamento por excesso de informao;
No estabelecimento de uma rea de gesto de custo
27
Cases de projetos de Reduo de Custos em cana
de- aucar agrcola+ CCT
D
i
f
i
c
u
l
d
a
d
e

d
e
I
m
p
l
a
n
t
a

o
Estabilizao, transparncia e
medio
Transformao
Anlise de
gastos
Planos
Financeiros
&
Operating
cost drivers
Eliminao
dos
Desperdcios
Lean Thinking
Reduo
Sustentvel
de Custos
Controle de
processos
e
gerenciamento
dos custos
Reviso de
de gastos
com contratos
e Terceiros
28
Cases de projetos de Reduo de Custos em cana
de- aucar agrcola+ CCT
CUSTO
TOTAL
AGRCOLA CCT INDUSTRIAL TANCAGEM
100,0%
35,0%
7,0%
28,0%
30,0%
65% Custo da Cana na
esteira da usina
29
Comparativo entre valores de CCT e mdia de
mercado
R$ -
R$ 5,00
R$ 10,00
R$ 15,00
R$ 20,00
R$ 25,00
R$ 30,00
Usina Santa Anita Usina Canitar Usina 1 Usina 2 Usina 3 Mercado
R$ 28,89
R$ 25,59
R$ 27,56
R$ 19,77 R$ 19,50
R$ 20,15
Usina A Usina B
30
Comparativo entre valores de Gesto de frotas
Comparao entre
custo de manuteno
tambm demonstra
potencial de ganho
atravs de gesto da
manuteno.
Usina A
31
Custos das reas agrcola e motomecanizao
agrupados por empenho de custo

Remunerao de Pessoal
Encargos sobre folha de pessoal
Servios emGeral
Despesas de viagens
Taxas em geral
Comunicao e informao
Consultorias
Seguros
Aluguel, parcerias e
arrendamentos
Insumos agrcolas
Beneficios e assistncias
Investimentos
Materiais de manuteno e
consumo
Combustveis e lubrificantes
Matrias prima
-1,0
0,0
1,0
2,0
3,0
4,0
5,0
6,0
0,0 1,0 2,0 3,0 4,0 5,0 6,0
P
o
t
e
n
c
i a
l d
e
g
a
n
h
o
Facilidade de implementao
Priorizao das famlias
1 onda
2 onda 3 onda
32
Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Terra:
- Custo X Imobilizado
- Terra prpria X Arrendada
- Produo prpria X
terceiros
- Sistema de Servios X
risco legal
- H necessrios
- Deciso estratgica
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Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Plantio:
- poca de plantio
- Mudas sadias
- Variedades competitivas
- Controle de ervas
daninhas
- Controle cupins/insetos
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Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Conduo da lavoura:
- Controle Insetos
- Controle doenas
- Controle ervas
- Adubao
35
Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Colheita:
- Ciclo varietal
- rea limpa
- Colheita mecnica
- Produtividade
- ATR
- Reduo do risco do capital
- Facilidade
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Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Produo Acar e lcool:
- ATR/h
Produo de Bagao e Palha:
Bagao/palha por ton ou h
Relao bagao/palha X ATR
ATR/ton bagao
Aproveitamento de resduos:
Vinhaa
Re uso da gua
Limpeza a seco da cana
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Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Distribuio mercado interno
e externo
- Segurana suprimento do
volume
- Data de entrega
- Especificao
38
Gesto de Clientes
( demanda)
Rendimento
Volume
Constncia
Qual a demanda esperada?
Indicadores de performance
do negcio?
Qual a rentabilidade esperada
por produto?
Quanto custa
um talho?
Variedade
Gesto
Mudas
Adubo
Irrigao
Terra
Acar/ lcool/
co-gerao
Distribuio
Mercado
Defensivos
Quais insumos?
Qual o custo?
Usina:
acar
lcool
co-gerao
Alto investimento
Segurana
Eficincia
Rendimento
Custo
Mercado:
- Volume
- Constncia
- Data de entrega
- Especificao
- Sustentabilidade
39
2010 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to
the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of
which is a separate and independent legal entity.
Alexandre Garcia Santana
alexandre.garcia@br.pwc.com
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Eduardo Ereno Botelho
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