Unidad I

Mdulo Contable Avanzado
Facultad de Ciencia Econmicas, Administrativas y Gerenciales

Todos los derechos reservados 2008

UNIDAD I
COSTOS POR PROCESOS

Segn Ralph S. Polimini, Frank Fabozzy, Arthur H. Adelberg, Michel A.
Kole (1999): es un sistema de acumulacin de costos de produccin por
departamento o centro de costos. Un departamento es una divisin funcional
principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
(p. 223).
Para J ohn J . W. Neuner (1967). La contabilidad de costos por procesos es
usada por las empresas que fabrican sus productos en una corriente ms o menos
continua, sin referencia alguna a lotes u rdenes de fabricacin especficas.
(p. 349).
Charles T. Horngren, George Foster (1991). Lo define como: un
sistema que aplica los costos a productos similares que producen por lo general en
grandes cantidades y en forma continua a travs de una serie de pasos de
produccin. (p. 581).
Por su parte Laureano Carl Santos (1998). en los que el promedio del
costo por unidad del producto se determina en cada periodo sucesivo (da,
semana, mes), en las industrias manufactureras encargadas de transformar las
materias primas en productos acabados. (p. 23)
Un sistema de costo por proceso se aplica en las empresas o en las
industrias de elaboracin continua o en masa, donde se producen unidades iguales
sometidas a los mismos procesos de produccin.
El mismo constituye un costo promedio, donde a cada unidad fsica de
produccin se le asigna una parte alcuota del todo que representa el costo de
produccin.
El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con
la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compaa
manufacturera.
Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las
empresas productoras de papel, acero, productos qumicos y textiles.


El costeo de procesos es un mtodo de promedios que se usa para asignar
los costos a la produccin en situaciones de fabricacin que originan grandes
productos homogneos.
El costeo por procesos es aplicable a aquel tipo de produccin que implica
un proceso continuo y que da como resultado un alto volumen de unidades de
produccin idnticas o casi idnticas. Aun cuando este numero de complejidades
implcitas en el costeo por procesos, la idea bsica implica simplemente el clculo
de un costo promedio por unidad.
Como tal la tcnica es divisible en tres etapas:
Medicin de la produccin obtenida en un periodo.
Medicin de los costos que incurre en el periodo.
Calculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la
produccin.
El costeo por procesos es apropiado en el caso de las empresas que
fabrican productos en masa tales como ladrillos, gasolinas, detergentes y cereales
para el desayuno. En una situacin de producto en masa, el producto final de un
proceso homogneo, de este modo es un periodo determinado, una unidad del
producto no puede ser fcilmente identificada por costos especficos de insumos.
Esta caracterstica de los sistemas de costeo por procesos hace necesaria la
adopcin de un supuesto flujo de costos.
Los supuestos del flujo de costos proporcionan un medio que permite a los
contadores asignar los costos a los productos independientemente del flujo fsico
real de las unidades. Los sistemas de costeo por procesos permiten el uso de un
supuesto flujo de costos basados en promedios ponderados o en el mtodo
primeras entradas-salidas (PEPS).
El mtodo PEPS del costeo por procesos se puede combinar con costo
estndar, de tal modo que cada periodo se asigne un costo normal de produccin
a las unidades equivalentes producidas.
Esta tcnica permite a los administradores reconocer e investigar
rpidamente las desviaciones importantes respecto de los costos de produccin
normales.


Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por
procesos se deben seguir seis pasos:
1. Calcule el nmero total de unidades fsicas disponibles.
2. Identifique el estado de las unidades fsicas disponibles rastreando su flujo
fsico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se debern
asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el
inventario final).
3. Determine el nmero de unidades equivalentes producidas ya sea por el
mtodo de promedios ponderados o mediante PEPS.
4. Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del
inventario inicial y de todos los costos de produccin en los que se haya
incurrido durante el periodo actual.
5. Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente
del costo.
6. Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del
inventario final de produccin en proceso.

Objetivos del Costo por Procesos.

Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada perodo.
La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el
objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar
el ingreso.
Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no
todas sern terminadas al final de l.
En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los costos
incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu
parte a las terminadas.



Caractersticas de un Sistema de Costos por Procesos.

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias
operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida
en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se basan en relacin entre los
costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
perodo.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas:
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro
mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las
unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artculos terminados.
6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de
produccin.

La Contabilidad de Costos por Procesos.

Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de
tiempo por ejemplo, un da, una semana, un mes, por procesos, departamentos,
funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.


Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos
son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan
directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los
procesos.
Sin embargo, para propsitos de costo de los productos, los costos que
tienen una relacin indirecta con los procesos seasignan a stos sobre alguna base
razonable.
Despus de acumular los costos para cada departamento o proceso, se
preparan los informes de control y la informacin para la gerencia. Los costos por
los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan
con alguna medida de actuacin (asignaciones presupuestales, costos estndar o
resultados de perodos anteriores).
Una vez que se ha obtenido la informacin de control de las cuentas de
costos, todos los elementos del costo de produccin se "pasan" por las cuentas del
proceso con el fin de determinar el costo de fabricacin total de los productos
terminados.
El inventario de apertura de trabajos en proceso ms los tres elementos del
costo de produccin que se ponen en proceso duranteun perodo de tiempo deben
contabilizarse.

Elementos del Costo de Produccin.

Materiales: En un sistema de costos por procesos, no hace falta siquiera la
distincin entre materiales directos e indirectos. Basta saber para qu procesos se
destinan los materiales que salen del almacn de materiales para la produccin,
con el fin de cargar con estos costos el proceso apropiado.
La materia prima representa el punto de partida de la actividad
manufacturera, por constituir los bienes sujetos a transformacin. Los materiales
previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en el momento en
que salen del almacn hacia la fbrica para utilizarse en la produccin.



Mano de Obra: Es el esfuerzo humano necesario para la transformacin del
material. Este conglomerado humano que presenta sus servicios en una
organizacin fabril moderna de bastas proporciones, al igual que el conjunto
funcionarios, empleados y trabajadores que actan en industrias pequeas.
No hace falta la distincin entre mano de obra directa e indirecta. Basta
saber a que proceso se debe cargar la remuneracin de cada uno de los
trabajadores de los procesos de produccin. Tampoco hace falta llevar tarjetas de
tiempo ni hacer planillas de trabajo como sucede en costos por rdenes de
produccin, pues el objeto de estos registros es saber cunto del costo total de la
mano de obra directa, corresponde a cada orden de produccin.

Costos Generales de Fabricacin: Es el conjunto de los
costos que de forma indirecta se requieren para la
fabricacin. Los costos indirectos se caracterizan por no ser
inidentificables plenamente son el producto pero que son
necesarios para su produccin, como pueden ser los utensilios
que ayudan a la fabricacin de productos, tambin la mano de
obra indirecta, las amortizaciones, depreciaciones, seguros,
impuestos, entre otros.

Procedimiento de Contabilidad de Costos por Procesos.

Estos en realidad son promedios de costos diarios, semanales o mensuales,
tienen tres procedimientos:
1) Costos de materiales, mano de obra y carga fabril, estos se acumulan y
contabilizan por departamentos o por procesos.
a. Costos de material estos pueden ser llevados por tarjetas de submayor de
materiales y suministros para cada clase de material. Estas no son


necesarias pero pueden ser utilizadas; en lugar de ellas el departamento de
fabricacin o almacn utilizan los informes de consumo.
Como son utilizados los mismos materiales en cada departamento una y
otra vez, el uso de estos informes simplifica la contabilidad. Cabe destacar que en
la contabilidad de costos por procesos no se hace distincin entre materiales
directos e indirectos.
Para registrar el uso de los materiales en la produccin los asientos
contables representan una carga a la cuenta de Productos en Proceso para cada
departamento en que se usan.

Procedimiento Contable.
Grafico N 2. Asiento de Costo de Materiales. Elaboracin propia del autor.

b. Costos de mano de obra no se hace distincin entre directa e indirecta, no
es necesario contar con fichas individuales de tiempo de los trabajadores.
Las nominas son preparadas por los centros de produccin o
departamentos y proporcionan el costo de la mano de obra de fabricacin
durante cierto periodo determinado; la mano de obra se paga en base a
horas pero tambin puede ser el trabajo por piezas o destajo.


Los asientos de contabilidad para la mano de obra directa e indirecta se efectuaran
en un cargo a la cuenta Productos en Proceso.


Grafico N 3. Asiento de Costo de la Mano de Obra. Elaboracin propia del
autor.

c. Carga fabril para la contabilidad de costos por procesos, los costos
indirectos de fabricacin pueden ser cargados a los distintos departamentos
sobre una base predeterminada.



Grafico N 4. Hoja de distribucin de mano de obra. Elaboracin propia del autor.


Grafico N 5. Asiento de la Carga Fabril cargada a la Produccin. Elaboracin
propia del autor.

Grafico N 6. Asiento de la Carga Fabril si utilizamos la Tasa de Carga Fabril
Predeterminada. Elaboracin propia del autor.



2) Los costos son llevados tomando como base el tiempo y no los trabajos,
quiere decir, que los costos de los materiales, mano de obra y carga fabril
son resumidos en diaria, semanal y mensualmente dependiendo de las
necesidades de las empresas.
3) El informe de costo de produccin que cubre los costos de los materiales,
mano de obra y carga fabril para un periodo determinado de tiempo a base
departamental.
4) Cuenta con un informe de cantidad de produccin.

Informes de Cantidad de Produccin y de Costo de Produccin.

Fabricar es consumir o transformar insumos para la produccin de bienes o
servicios. La fabricacin es un proceso de transformacin que demanda un
conjunto de bienes y prestaciones, denominados elementos, y son las partes con
las que se elabora un producto o servicio:
Materiales directos.
Mano de obra directa.
Gastos indirectos de fabricacin.
La registracin de estos elementos consta de dos partes:
Concentracin de los costos por elementos (el debe de la cuenta).
Transformacin de los elementos por su incorporacin a los procesos
(haber de la cuenta).
La administracin, planeamiento y control hacen a otra funcin: la
coordinacin, que est especialmente referida a:
Nmero y calidad de las partes componentes.
Niveles de inventarios (recursos fsicos) o de disponibilidad (recursos
humanos).
Polticas de compras o aprovisionamiento y de contratacin.



Informes de Cantidad de Produccin.

El costo de produccin tiene que tener un informe de cantidad de
produccin, esto seria como un informe complementario, este informe mostrara el
nmero de unidades completadas, perdidas y transferidas fuera del departamento.
Grafico N 7. Informe Cantidad de Produccin. Elaboracin propia del autor.

Grafico N 8. Informe Cantidad de Produccin. Elaboracin propia del autor.


Sin embargo con la informacin anterior no se pueden calcular los costos
unitarios, resulta necesario adems conocer el estado de elaboracin o terminacin
que tienen las unidades que quedan en el proceso final del periodo.
Para que funciones el sistema de costos por procesos es necesario hacer un
estimado del porcentaje de elaboracin de las unidades, este estimado debe
hacerse por elemento de costo, puesto que una unidad pudo haber recibido todos
los materiales necesarios para su elaboracin pero puede encontrarse en proceso y
adems faltarle mas mano de obra y costos generales. En este caso podra estar
terminada en un 100 % en cuanto a materiales pero en un 70% en cuanto a mano
de obra y gastos generales.

Grafico N 9. Informe de Cantidad de Produccin. Elaboracin propia del
autor.


El informe es muy sencillo; los totales de la mitad superior deben ser iguales a
los de la inferior, las cantidades en los cuadros indican los porcentajes de elaboracin
de las unidades en proceso en cuanto a material, mano de obra y costos generales.

Informe de Costos de Produccin.

Para Neuner (1.967). El modelo depende del tipo y el nmero de
productos que se est fabricando y el nmero de departamentos a travs de los cuales
tiene que pasar el material en el curso de la produccin. (p. 355).
Por su parte Mara E. Quintero de C contreras (2.007). comprende el
detalle de todas las actividades del departamento, proceso o centro de costo
productivo durante un periodo de costos. Cada formato depender de las necesidades
de planificacin y control de la gerencia. (p. 20).
El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del
departamento o centro del costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un
departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.
Este informe se encuentra dividido en dos partes:
La mitad superior contiene los costos por los cuales debe dar razn la fbrica
durante un periodo, esta contiene tanto los costos que quedaron en el inventario final
de productos en proceso del mes anterior como los costos nuevos incurridos en el
periodo que se relaciona.
La mitad inferior contiene la distribucin real del total de costos de la mitad
superior, es all donde se da razn de los costos por los cuales era responsable la
fbrica en el periodo. Por lo tanto los totales de ambas partes deben ser iguales. Los
costos unitarios solo son necesarios en la parte superior.

Ejercicio UI.1: Informe Costo de Produccin.

La Compaa Caracol por cada Bs. 50.000,00 invertidos en materiales, se
obtuvo el equivalente a 40.000 unidades terminadas:


Terminadas 32.000
En Proceso (8.000 x 100%) 8.000
Total 40.000
Las 8.000 unidades en procesos estn en un 100% terminada en cuanto a
materiales, por consiguiente obtuvimos un total equivalente de 40.000 unidades
terminadas y su costo unitario es:
Bs. 50.000,00 =Bs. 1,25
40.000
Por Bs 38.000 invertidos en mano de obra, obtuvimos 34.000 unidades
terminadas.
Terminadas 32.000
En Proceso (8.000 x 25%) 2.000
Total 34.000
Las 8.000 unidades en procesos estn en un 25% terminada en cuanto a la
mano de obra, obtuvimos un total equivalente de 2.000 unidades terminadas. Su costo
unitario es:
Bs. 38.000,00 =Bs. 1,11
34.000
De igual forma para los costos generales, se obtiene el siguiente costo
unitario:
Bs. 22.500,00 =Bs. 0,66
34.000
Sumando los costos unitarios de cada elemento se obtiene el costo unitario
total este es Bs. 3,02.
Para la distribucin de costos las cifras se obtienen multiplicando las unidades
respectivas expresadas en unidades terminadas por su correspondiente costo unitario:
Productos Terminados: 32.000 x Bs 1,25 =Bs. 40.000.
Productos en Proceso
Materiales. 8.000 x Bs 1,11 =Bs. 8.880,00.
Mano de Obra. 2.000 x Bs 0,66 =Bs. 1.320,00.


Costos Generales. 2.000 x Bs 0,66 =Bs. 1.320,00.
De acuerdo a los datos obtenidos el informe de costo de produccin seria as:
G
rafico N 10. Compaa Caracol. Informe Costo de Produccin. Elaboracin propia
del autor.

Una vez obtenido el dato del costo de las unidades terminadas por medio del
informe de costo de produccin, se realiza el siguiente asiento:


Gr
afico N 11. Asiento de las Unidades Terminadas en el Periodo. Elaboracin
propia del autor.

Inventario Productos en Proceso
Bs. 50.000 Bs. 40.000
Bs. 38.000
Bs. 22.500
Saldo 11.520,00

El saldo de esta cuenta debe coincidir con el costo total de productos en
proceso el cual se encuentra en el informe de costos de produccin (Bs. 8.880,00 +
Bs. 1.320,00 +Bs. 1.320,00 =Bs. 11.520,00).

Mtodo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS o FIFO).

Segn Bernard J . Hargadon J r. y Armando Mnera Crdenas (1.992). Este
mtodo consiste en: en costear los inventarios que quedan en proceso al final del
periodo, con base en los costos unitarios ms recientes. Las dems unidades que se
terminan absorben el resto de los costos (los costos mas viejos) (p. 198).


Para Horngren, Foster (1991). El mtodo de primeras entradas, primeras
salidas (PEPS) considera al inventario inicial como si se tratara de un lote de
productos por separado y diferente a los productos comenzados y terminados
mediante un proceso durante el periodo en curso. (p. 590).
La filosofa de este mtodo es que los primeros costos que entran son los
primeros en salir, es decir; los mas viejos.
En el costeo PEPS o FIFO, las unidades del inventario inicial de trabajo en
proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone
que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante este periodo, adems se separan los costos de las unidades
iniciadas y terminadas en este periodo de las unidades en proceso del inventario
inicial.
Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las
correspondientes partidas de ingresos.
En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente
partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin.
El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente.
Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al
ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms
recientes.

Ventajas: Es un mtodo objetivo que genera una corriente de costos ordenada
cronolgicamente, por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los
costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin
de mercancas es acelerada.

Desventajas: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto
en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades
y el saldo final del inventario.



Ejercicio UI. 2: Mtodo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS).

La Empresa Tamanaco, C.A. desea conocer su inventario por medio del
mtodo PEPS con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad:
El 15 de diciembre de 1.997 haba en existencia 400 unidades, cuyo costo
unitario era de Bs 10,00.
El 20 de enero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 10,00.
El 11 de febrero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 10,00.
El 26 de febrero de 1.998 compra 100 unidades a un costo unitario de Bs.
12,00.
El 08 de abril de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 10,00.
El 23 de junio de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 10,00.
El 11 de agosto de 1.998 compra 200 unidades a un costo unitario de Bs.
15,00.
El 02 de septiembre de 1.998 vende 150 unidades a un costo unitario de Bs.
10,00.
El 14 de octubre de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 10,00.
El 21 de octubre de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs. 12,00.
El 22 de octubre de 1.998 compra 200 unidades a un costo unitario de Bs.
15,00.
El 19 de diciembre de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
12,00.


Grafico N 12. Empresa Tamanaco, C.A. Mtodo Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS). Elaboracin propia del autor.


Mtodo ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS LIFO).

Segn Hargadon y Mnera (1.992). los costos ms recientes (los ms
nuevos) son los primeros en salir o sea que se cargan a las unidades que se
terminan. (p. 202).
En este mtodo:
Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las
correspondientes.
En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente
partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin.
Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al
ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las
primeras compras del periodo.

Ventajas: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso.
El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo. Es
recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en
los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas.

Desventajas: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

Ejercicio U I. 3: Mtodo ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS LIFO).

La Empresa Tamanaco, C.A. desea conocer su inventario por medio del
mtodo UEPS con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad:
unitario era de Bs. 10,00.
El 20 de enero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
10,00.
El 11 de febrero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
10,00.


12,00.
El 23 de junio de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
12,00.
15,00.
El 02 de septiembre de 1.998 vende 150 unidades a un costo unitario de
Bs. 15,00.
El 14 de octubre de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
15,00.
10,00.
15,00.
15,00.


Grafico N 13. Empresa Tamanaco, C.A. Mtodo Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS LIFO). Elaboracin propia del autor.


Mtodo Costo Promedio Ponderado.

Segn Horngren, Foster (1991). El mtodo promedio ponderado centra su
atencin en el trabajo total realizado hasta la fecha, con independencia de si ese
trabajo fue hecho antes o durante el periodo en curso. (p. 586).
Segn Hargadon y Mnera (1.992). las unidades equivalentes que se
calculan no presentan exactamente la actividad corriente, sino un simple
denominador comn que permite calcular los costos unitarios promedios, para
poder costear la produccin. (p. 204).
En el costo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se
divide por la produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente
por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aun en proceso
pierden su identidad debido a la funcin, adems el inventario inicial se considera
como si fuera del periodo corriente.
Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se
determina un nuevo costo unitario promedio.
Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente
existencia.
Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las
partidas.
A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva
entrada de material con un precio diferente al promedio.

Ejercicio UI. 4: Promedio Ponderado.

La Empresa Tamanaco, C.A. desea conocer su inventario por medio del costo
ponderado con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad:
unitario era de Bs. 10,00.
El 20 de enero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
10,00.


El 11 de febrero de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
10,00.
12,00.
El 23 de junio de 1.998 vende 50 unidades a un costo unitario de Bs.
10,50.
15,00.
El 02 de septiembre de 1.998 vende 150 unidades a un costo unitario de
Bs. 12,30.
12,30.
15,00.
13,50.


Grafico N 14. Empresa Tamanaco, C.A. Costo Promedio Ponderado. Elaboracin propia del autor.


Dao o Prdida Anormal de Unidades en el Costo por Procesos.

Cuando se pierden o daan unidades fuera de lo normal el procedimiento es calcular el
costo de dichas unidades como si se tratara de cualquier produccin, es decir, que se deben seguir
los mismos mtodos empleados para el calculo de unidades buenas terminadas o en proceso. Para
las prdidas anormales es conveniente determinar el grado de elaboracin que llevaban antes de
daarse, este se determina al igual que los productos en proceso, es decir, que porcentaje de
elaboracin tenan por materiales, mano de obra y costos generales en el momento de daarse.
Estos porcentajes tambin se utilizan para obtener los datos de la produccin en trminos de
unidades terminadas equivalentes.
Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de produccin y no pueden
eliminarse, estas perdidas ocurren bajo condiciones operativas eficientes llamadas perdidas
normales. Tambin hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones operativas
eficientes, estas perdidas no son una parte inherente del proceso de produccin, son llamadas
perdidas anormales.
Las prdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable diferente, la prdida
anormal se trata separadamente como un costo caracterstico fuera de las ganancias y prdidas al
final del periodo. Es decir que las prdidas normales son una proporcin calculada a travs de
diferentes periodos y son absorbidas por la produccin, mientras que las prdidas anormales se
costean separadamente en el proceso.
Para contabilizar el costo de las unidades perdidas, este costo no es transferido de un
proceso a otro , ni tampoco se cargan a los productos buenos terminados; sino que se saca del
proceso respectivo y es cargado segn sea el caso a la cuenta de perdidas o a una cuenta de
inventario productos daados o defectuosos.
La produccin equivalente y prdidas anormales es donde se incurre en prdidas
anormales el procedimiento correcto es producir el costo unitario normal informado pero con
adicin de columnas separadas para las unidades prdidas, una para prdidas normales y una para
anormales. La prdida normal, por consiguiente debera ser valorada al costo por unidad de las
ventas normales.

Costos por Procesos y Control de Costos.


En lo que respecta al control de costos por proceso, debemos estar seguros que los costos
actuales que son incluidos en un reporte de cumplimiento, son los costos incurridos para el
periodo corriente nicamente y no incluyen algunos costos que se tienen y provienen de
ejercicios anteriores.
El objetivo del control de costos por proceso es comparar el costo corriente del presente
periodo con el costo presupuestado para las unidades equivalentes producida durante dicho
perodo. Se calculan las unidades equivalentes producidas durante el perodo corriente por
deduccin de unidades equivalentes producidas durante el perodo previo del nmero total de
unidades equivalentes, es decir que los costos del perodo corriente actual debera ser comparado
con el costo presupuestado para la produccin del periodo corriente.

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