Asignatura: Contabilidad y Presupuesto Pblico I Corporacin Universitaria Remington Montera, 5-10-2013
PARALELO ENTRE LAS NORMAS TECNICAS DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PBLICO Y EN EL SECTOR PRIVADO 1. PARALELO ENTRE LAS NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD EN EL SECTOR PBLICO Y EL SECTOR PRIVADO
ACTIVOS CUENTAS POR COBRAR En el sector pblico existen dos grupos de los derechos por cobrar, y son los siguientes. RENTAS POR COBRAR: Estas estn constituidas por los derechos tributarios pendientes de recaudos sin contraprestacin directa, deben reconocerse por el valor determinado en declaraciones tributarias, oficiales, y otros actos administrativos que liquiden los contribuyentes responsables de los tributos. DEUDORES: Representan los cobros de la entidad pblica originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal por conceptos como, derechos por la produccin y comercializacin de bienes, prestacin de servicios, prestamos concebidos, intereses por tributos, sanciones, multas, entre otros. En el sector privado solo existe un grupo: CUENTAS POR COBRAR: Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados econmicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado. Al menos al cierre del perodo, debe evaluarse tcnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de prdida de su valor.
INVENTARIOS Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, as como aquellos que se hallen en proceso de produccin o que se utilizarn o consumirn en la produccin de otros que van a ser vendidos; en el caso de las entidades pblicas pueden ser suministrados en forma gratuita a la comunidad en desarrollo de funciones de cometido estatal.
En el sector publico los inventarios deben reconocerse por el costo histrico, y solo se utiliza el sistema de inventario permanente, para efecto de valorizacin y determinacin de costos, solo se deben aplicar los mtodos de inventarios PESP (primeras en entrar primeras en salir) y el mtodo de promedio ponderado. Los inventarios deben actualizarse al valor de realizacin, siempre que este valor resulte menor que el valor registrado en libros, no son objetos de actualizacin los bienes que van a suministrarse de forma gratuita a la comunidad, o cuando se cobrar un precio econmicamente no significativo. En el sector privado el valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, se debe determinar utilizando el mtodo PEPS (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (ltimos en entrar, primeros en salir), el de identificacin especfica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilizacin de otros mtodos de reconocido valor tcnico.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Tratamiento de la propiedad planta y equipo en el sector pblico. las propiedades planta y equipo deben reconocerse por su costo histrico y actualizarse mediante la comparacin del valor en libros con el costo de reposicin o el valor de realizacin. los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado y los bienes recibidos en donacin por el valor convenido entre las partes. El valor de las adiciones y mejoras se reconoce como mayor valor del activo, y en consecuencia afectan el clculo futuro de la depreciacin. Por regla general, el reconocimiento de la depreciacin afecta el gasto o costo, segn corresponda. El valor de los semovientes y de las plantaciones agrcolas se amortizara durante el lapso que se considere como ciclo productivo, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico. Deben reconocerse provisiones o valorizaciones cuando el valor en libros de los bienes difiera del costo de reposicin o del valor de realizacin. Por regla general, las provisiones se reconocen como gasto y en las entidades pblicas del gobierno general la provisin afecta directamente al patrimonio. Deben reconocerse y relevarse de acuerdo con su naturaleza y capacidad de desplazamiento, en muebles, inmuebles, plantaciones y de locomocin propia. Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas as como las provisiones cuando sea procedentes constituyen un menor valor de las propiedades planta y equipo y debern contabilizarse en forma separada. Tratamiento de la propiedad, planta y equipo en el sector privado. Las propiedades, planta y equipo, representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usar los en la administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, intereses, correccin monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en cambio.
El valor histrico de las propiedades, planta y equipo, recibidas en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes, debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o, cuando no se hubiere determinado su precio, mediante avalo. El valor histrico se debe incrementar con el de las adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la vida til del activo.
Como vemos el tratamiento de la Propiedad, planta y equipo es muy semejante en ambos sectores.
OTROS ACTIVOS En el sector publico la cuenta otros activos comprenden los recursos, tangibles e intangibles, que son complementarios para el cumplimiento de las funciones de cometido estatal de la entidad contable pblica o estn asociados a su administracin, en funcin de situaciones tales como posesin, titularidad, modalidad especial de adquisicin, destinacin, o su capacidad para generar beneficios o servicios futuros. En cuento a los activos diferidos, en el sector pblico deben reconocerse por su costo histrico y por regla general no son susceptibles de actualizacin, excepto para los que de manera especfica as se determine. Los intangibles se reconocern como activo siempre que puedan identificarse, controlarse, que generen beneficios econmicos futuros y su medicin monetaria sea confiable; en caso contrario se registran como gasto. En el sector privado son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artculos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios. 2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigacin y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos nicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad tcnica est demostrada; c) Existen planes definidos para su produccin y venta, y d) Su mercado futuro est razonablemente definido.
PASIVOS OBLIGACIONES CIERTAS Y OBLIGACIONES ESTIMADAS En el sector pblico los pasivos corresponden a las obligaciones ciertas o estimadas, derivadas de hechos pasados de las cuales se prev que representaran que representaran la para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporan un potencial de servicios o beneficios econmicos en funciones de desarrollo de cometido estatal. Las obligaciones ciertas se determinan en forma objetiva y precisa el plazo para la cancelacin de la obligacin y tambin se provee el valor a restituir Ejemplo: La cancelacin de la seguridad social que tiene que ser en una fecha estimada y un valor determinado Las obligaciones estimadas se caracterizan por desconocerse la fecha de pago o cancelacin de la obligacin y el valor a restituir Ejemplo: Saldos sometidos a procesos judiciales.
OBLIGACIONES LABORALES EN AMBOS SECTORES En el sector pblico, las obligaciones laborales comprenden las obligaciones originadas en la relacin laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, as como las derivadas de la afiliacin al sistema de seguridad integral. En el sector privado son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo.
PATRIMONIO En la contabilidad pblica, el patrimonio comprende el valor de los recursos pblicos representados en bienes y derechos, deducidas las obligaciones, para cumplir las funciones de cometido estatal. El patrimonio pblico se revela dependiendo el sector al que pertenezca la entidad, en este sentido, Hacienda Pblica es el concepto de patrimonio de las entidades del sector central y Patrimonio Institucional corresponde a las entidades del sector descentralizado por servicios. HACIENDA PUBLICA: Representa todos los recursos destinados para la creacin y desarrollo de las entidades pblicas del sector central de los niveles nacional y territorial, como son el patrimonio pblico incorporado, provisiones , agotamiento , depreciaciones y amortizaciones de los activos de las entidades del gobierno en general, que no estn asociados a la produccin de bienes y la prestacin de servicios. PATRIMONIO INSTITUCIONAL: Comprende los aportes para la creacin y desarrollo de entidades pblicas descentralizadas por servicios, tambin incluye los recursos pblicos que estn orientados a fomentar el desarrollo de un sector especfico. En el sector privado: Capital. El capital representa los aportes efectuados al ente econmico, en dinero, en industria o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad empresarial que, adems, sirvan de garanta para los acreedores. Prima en la colocacin de aportes. La prima en la colocacin de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, en el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio. Valorizaciones. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, con relacin a su costo neto ajustado, establecido con sujecin a las normas tcnicas. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio. Reservas o fondos patrimoniales. Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente econmico, tomados de sus utilidades o excedentes, con el fin de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar prdidas generales o especficas slo se pueden afectar con dichas prdidas, una vez stas hayan sido presentadas en el estado de resultados Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual an no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalizacin se debe registrar como prima en la colocacin de aportes. Revalorizacin del patrimonio. El saldo de la cuenta Revalorizacin del patrimonio no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice de acuerdo con las normas legales vigentes. En todo caso, dicho saldo una vez capitalizado podr servir para absorber prdidas, nicamente cuando el ente econmico se encuentre en causal de disolucin por este concepto y no podr utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes a los socios u accionistas.
En cuanto al supervit en el sector pblico se clasifica as: -Supervit pagado: comprende el valor en exceso originado en las ventas de acciones o partes de inters social. Ejemplo prima en colocacin de acciones -Supervit operacional: se origina con el reconocimiento de ingresos gastos y costos relacionados con las funciones de las entidades pblicas, tambin incluye los resultados de los periodos anteriores que estn disponibles. Ejemplo: los dividendos y participaciones decretados y las reservas. -Supervit de valuacin: se deriva de los procesos de valoraciones tcnicas tendientes a la actualizacin de activos. Ejemplo: las valorizaciones. -Supervit donado: comprende los bienes recibidos de terceros si contraprestaciones econmicas destinados a la formacin bruta de capital. Ejemplo: donaciones en dinero, especies y derecho sin contraprestacin econmica. -Supervit incorporado: se origina en el descubrimiento de reservas de recursos naturales no renovables. Ejemplo: los intangibles formados.
Una diferencia de patrimonio entre la contabilidad pblica y la privada es que algunos activos en la pblica no son comercializables ejemplos plazas pblicas, vas, parques etc. Y en la privada o comercial los activos si se pueden vender es decir si se pueden comercializar.
INGRESOS En el sector pblico los ingresos son todas las entradas de flujos que percibe la entidad pblica, como resultado de movimientos de bienes y servicios, o recibo de recursos aportados o transferidos sin contraprestacin, por conceptos como ingresos tributarios o no tributarios, aporte sobre nmina, rentas, parafiscales, comercializacin de bienes y prestacin de servicios, transferencias, administracin del sistema general de pensiones entre otros. En el sector privado los ingresos corresponde al monto generado por la venta de mercancas, bienes o servicio de un periodo determinado
GASTOS SEMEJANZAS DE LOS GASTOS: En ambas los gastos representan flujos de salida de recursos incurridos en actividades con el objeto social de la empresa. En ambas el reconocimiento de los gastos debe hacerse conforme a los principios de devengo causacin, y medicin. DIFERENCIA DE LOS GASTOS: Los gastos en el sector pblico estn sujetos a un presupuesto En el sector pblico se dan gastos de tipo social que son para satisfacer las necesidades de la comunidad. Mientras que en sector privado los gastos estn relacionados con la actividad de la empresa. En el sector pblico existen 9 grupos de gastos, debido a que se destinan ms recursos, mientras que el sector privado solo existen tres grupos. Ver tabla siguiente:
PUBLICO
PRIVADO - De administracin - De operacin - Provisiones, depreciaciones y amortizaciones - Transferencias - Gasto pblico social - Operaciones interinstitucionales - Otros gastos - Cierre de ingresos, gastos y costos
- De administracin - Operacionales - No operacionales