P966

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO (UCLA)
UNIVERSIDAD DEL ZULIA (LUZ)
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES
DIVISIN DE ESTUDIO PARA GRADUADOS
CONVENIO LUZ - UCLA
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIN EN CONTADURA
MENCIN: AUDITORA IV CORTE

PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA CUENTA DE ACTIVOS
INTANGIBLES: ESTUDIOS Y PROYECTOS DE INVESTIGACIN DEL
INSTITUTO PARA EL CONTROL Y LA CONSERVACIN DE LA CUENCA
HIDROGRFICA DEL LAGO DE MARACAIBO (ICLAM)

ESP. LIC. GLORIA CENTENO MORA

MARACAIBO, 2008

CONVENIO LUZ - UCLA


Trabajo de Grado presentado para optar al grado de:

ESPECIALISTA EN CONTADURA, MENCIN AUDITORA

POR: LIC. GLORIA CENTENO MORA
AUTORA

POR: LIC. JUAN RAMN LEAL M.
TUTOR

MARACAIBO, 2008

CONVENIO LUZ - UCLA

Este jurado aprueba el Trabajo Especial de Grado titulado PROGRAMA DE
AUDITORA PARA LA CUENTA DE ACTIVOS INTANGIBLES:
ESTUDIOS Y PROYECTOS DE INVESTIGACIN DEL INSTITUTO PARA
EL CONTROL Y LA CONSERVACIN DE LA CUENCA HIDROGRFICA
DEL LAGO DE MARACAIBO (ICLAM), presentado por la Licenciada Gloria
Centeno Mora, cdula de identidad N 4.530.578, para optar al ttulo de Especialista
en Contadura, mencin Auditora.

Atentamente,

___________________ ___________________
Jurado Jurado

__________________________
Tutor

DEDICATORIA

A Dios, conmigo en todo
momento.
A mi pap, su memoria siempre
estar presente.
A mi mam, soporte invaluable.
A mis hermanos e hijos, con
mucho cario.
A mis compaeros de trabajo,
incondicionales amigos.

AGRADECIMIENTO

A la familia ICLAM, que me ha permitido crecer profesionalmente.
A seis amigos: Laura y Teresita, que traducen mis indescifrables notas, a Mnica,
Armando, Luca y J udith.
A mi tutor J uan, por su apoyo y disposicin.

NDICE

PGINA

PRESENTACIN iii
ACEPTACIN DE TUTORA iv
ACTA DE APROBACIN v
DEDICATORIA vi
AGRADECIMIENTO vii
RESUMEN viii
INTRODUCCIN 14

CAPITULO

I EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN 19
1. Planteamiento del Problema 19
1.1. Formulacin del Problema 23
1.2. Sistematizacin de la Investigacin 24
2. Objetivos de la Investigacin 24
2.1. General 24
2.2. Especficos 25
3. J ustificacin de la Investigacin 25
4. Delimitacin de la Investigacin 26
4.1. Espacial 27
4.2. Temporal 27
II MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN 29
1. Antecedentes de la investigacin 29
2. Bases Tericas 32
2.1. Programas 33
2.1.1. Clasificacin de los programas 24
2.1.2. Importancia de los programas 35
2.1.3. Lineamientos para la elaboracin de un programa 36
2.2. Programas de auditora 38
2.2.1. Tipos de programas de auditoras 40
2.2.2. Fines del programa de auditora 41
2.2.3. Objetivos de los programas de auditora 42
2.2.4. Diseo de los programas de auditora 43
2.2.5. Funciones del programa de auditora 45
2.2.6. Formatos del programa de auditora 46
2.3. Auditora 47
2.3.1. Caractersticas de la auditora 49
2.3.2. Clasificacin de la auditora 50
2.3.3. Alcance de la auditora 53
2.3.4. Normas de Auditora de Aceptacin General 54
2.3.5. Normas Generales de Auditora de Estado 57
2.3.6. Tcnicas de auditora 62
2.3.7. Procedimientos de auditora 69
2.3.8. Planeacin de la auditora 70

2.3.8.1. Factores a considerar en la planeacin 72
de una auditora
2.3.9. Riesgo de auditora 74
2.4. Auditora Interna 76
2.4.1. Caractersticas de la auditora interna 76
2.4.2. Objetivos de la auditora interna 77
2.4.3. Funciones de la auditora interna 79
2.4.4. Implantacin de la auditora interna 81
2.4.5. Proceso de auditora interna 83
1. Inicio de la auditora 83
2. Desarrollo de la auditora 84
3. Informes de la auditora y custodia de los 85
documentos
2.5. El control interno 88
2.5.1. Fines del control interno 90
2.5.2. Mtodos o tcnicas de utilizacin para evaluar 92
el control interno
2.5.3. Importancia de la evaluacin del control interno 94
para el auditor
2.5.4. Cuestionario del control interno 95
2.6. Basamento legal 96
a. Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de 96
Venezuela
b. Ley del Instituto para el Control y la Conservacin de 96
la Cuenca Hidrogrfica del Lago de Maracaibo
c. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica 97
y del Sistema Nacional de Control Fiscal
d. Ley Orgnica de la Administracin Financiera del 97
Sector Pblico
e. Normas Generales de Auditora de Estado, publicado en 98
Gaceta Oficial N 36.229 de fecha 17/06/1997
3. Sistema de Variables 99
3.1. Definicin conceptual 100
3.2. Definicin operacional 100
3.3. Cuadro de Operacionalizacin de la Variable 101
4. Definicin de Trminos Bsicos 105

III MARCO METODOLGICO 109
1. Tipo de Investigacin 109
2. Diseo de Investigacin 111
3. Poblacin y Muestra 112
4. Instrumento de Recoleccin de Datos 113
4.1. Validez del Instrumento 114
5. Tratamiento de la Informacin 114

IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN 117
1. Presentacin de los Resultados 117
2. Anlisis de los Resultados 117
3. Discusin de los Resultados 153

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 162
1. Conclusiones 162
2. Recomendaciones 166

VI DISEO DE LA INVESTIGACIN 171
1. Presentacin del Diseo 171
2. Fundamentos del Diseo 172

DISEO 174
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 212
ANEXOS 218

CONVENIO LUZ - UCLA


AUTORA: LIC. GLORIA CENTENO MORA
TUTOR: PROF. JUAN RAMN LEAL M.

RESUMEN

La presente investigacin est orientada a disear un Programa de Auditora para la
Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del Instituto
para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de Maracaibo
(ICLAM). El estudio se considera de tipo aplicada y documental, de carcter
descriptivo, diseo bibliogrfico, no experimental, catalogado de transversal debido a
la variable Programa de Auditora Interna, objeto de estudio, que se medir en una
sola oportunidad, sin necesidad de analizar su evolucin. Dicho programa se utilizar
como una herramienta metodolgica de aplicabilidad, que permitir sistematizar los
procedimientos contables, para una mayor transparencia en la presentacin de sus
Estados Financieros, adems de considerar las implicaciones administrativas y
legales, ya que la propuesta constituye un diseo dirigido al anlisis riguroso y
diagnstico, que contribuir a determinar debilidades del control interno existentes y
posibles recomendaciones que puedan ser adoptadas para la correccin de dichas
debilidades, controlar las operaciones y salvaguardar el patrimonio de la Institucin,
dentro de la legalidad exigida, delimitando, orientando y coordinando el trabajo de
auditora, basada en auditora continua del Control Interno del proceso contable,
dando cumplimiento al plan de la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, que se
enmarca en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema
de Control Fiscal, as como en la Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Sector Pblico.

PALABRAS CLAVES: Programa de Auditoria Interna, Control Interno de Auditoria, Normas
de Auditoria, Procedimientos de Auditoria.
INTRODUCCIN

En el ordenamiento jurdico venezolano, as como en el de la mayora de los pases
latinoamericanos, se contemplan diversos tipos de control para los actos de administracin y
disposicin de los fondos y bienes pblicos, los cuales coexisten en el tiempo y en el espacio, a saber:
el control parlamentario, ejercido en la Asamblea Nacional; el control jurisdiccional, ejercido por los
Tribunales; el control interno-administrativo, que les corresponde a las mximas autoridades de la
Administracin Central y la descentralizada; y el Control Fiscal, a cargo de la Contralora General de
la Repblica, de las Contraloras Estadales y Municipales, la Superintendencia Nacional de Auditora
Interna y las Auditoras Internas de las Entidades de la Administracin Pblica Nacional.
La diversidad de controles, an cuando se manifiestan de diferentes maneras, todos ellos
coinciden en algunos objetivos fundamentales: Vigilar la correcta administracin del patrimonio
pblico, asegurar la vigencia del Estado de Derecho en el desarrollo de la administracin de los
recursos, bienes y fondos pblicos y el respeto de los principios de probidad y transparencia por
quienes administran pblicamente.
La estructuracin de un sistema integrado de control, se convierte en la actualidad en la
tendencia, en el cual funcionen coordinadamente los rganos de control sin ejercer sus funciones con
influencias poltico partidista, sino con la eficiencia, eficacia y economa que exige el colectivo contra
la corrupcin de las administraciones pblicas.
En este orden de ideas, enmarcados en la Auditora de Estado o Gubernamental, se encuentra
la auditora interna de las entidades pblicas, caso especfico que nos ocupa, la Gerencia de Auditora
Interna del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de
Maracaibo (ICLAM), adscrita a la mxima autoridad de la Institucin, como rgano especializado de
Control Interno, con un mbito de competencia propio y funciones especficas independientes de las
labores de control interno que corresponden a los rganos activos de administracin.
Asimismo, la finalidad de la Auditora de Estado es la de ayudar al sector pblico nacional a
mejorar sus operaciones y actividades, desarrollo de hallazgos, formulacin de conclusiones y
presentacin de recomendaciones, con nfasis a las acciones correctivas que posibiliten la eficiencia,
eficacia y economa de sus operaciones, lo que conllevara a mejorar el empleo de los recursos,
reduciendo los costos y aumentando la productividad en beneficio de la colectividad nacional.
Por ello, los rganos contralores no deben limitarse solamente al control numrico legal de las
operaciones desarrolladas por las administraciones pblicas, sino ir adems al control de gestin en el
cual se evalan los programas y proyectos con el cumplimiento de sus objetivos y metas, reorientando
as la Auditora Fiscal, iniciando un proceso de renovacin, naturaleza, alcance y objetivos: la
auditora con enfoque financiero; la de cumplimiento, y en los tiempos modernos las auditoras
operacional, con enfoque integral, la cual constituye respuesta slida ante las diversas situaciones y
problemticas del sector pblico venezolano.
La auditora es un proceso de evaluacin que comprende el examen de las operaciones y tiene
muchas aplicaciones importantes, que van desde verificar la validez y exactitud de los estados
financieros hasta proporcionar una base integral y crtica para la toma de decisiones de la gerencia
administrativa.
Para el cumplimiento de lo anteriormente mencionado, el auditor debe realizar diferentes
pruebas, tanto sustantivas como de cumplimiento a travs de programas de auditora diseados para
cada una de las reas funcionales de la organizacin.
En esta investigacin se plante el diseo de un programa de auditora para la Cuenta de
Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM, ya que un programa de
auditora representa un conjunto de tcnicas, normas, procedimientos, pasos a seguir para conseguir
con exactitud la veracidad y con poco tiempo toda la informacin necesaria sobre los registros y
estados financieros en estudio. Esta investigacin enmarcada dentro del mbito de la auditora fiscal se
configur en cinco captulos:
Captulo I: Se dan a conocer todos los aspectos referidos al problema de la investigacin, as
como lo son el planteamiento, los objetivos del estudio, la justificacin y la delimitacin de la
investigacin.
Captulo II: Denota los aspectos tericos de la investigacin definidos por diversos autores
en relacin con los antecedentes relevantes, as como tambin se recopil toda la informacin que
soporta esta investigacin, considerando aquellos aspectos que se adapten a los requerimientos
especficos de la misma, tambin se desarrolla el sistema de variables.
Captulo III: Establece los lineamientos metodolgicos aplicados al proceso investigado, el
tipo de investigacin, la poblacin, el instrumento de recoleccin de informacin aplicado con su
respectiva validez, tambin se explica el tratamiento de la informacin obtenida.
Captulo IV: Presenta el anlisis y la interpretacin de los resultados que son obtenidos en la
investigacin con sus respectivas tablas, los cuales darn origen al Diseo de un Programa de
Auditora para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM.
Captulo V: Se formula el Diseo de un Programa de Auditora Interna para la Cuenta de
Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM, en el cual se presenta una
propuesta para la institucin que pretende ser una herramienta de verificacin y control de los procesos
de control interno para la Gerencia de Auditora Interna.
Por ltimo, se presenta las Conclusiones y Recomendaciones de la investigacin, con la
finalidad de aportar ideas relacionadas con la situacin observada en el estudio.

CAPITULO I
EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO I: EL PROBLEMA DE LA INVESTIGACIN
1.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En la actualidad los procesos de cambios estructurales y legales generados en el
pas, han trado como consecuencia la necesidad de estudiar a fondo las diferentes
instituciones pblicas, en razn de la vinculacin que tienen stas con el desarrollo
nacional; las cuales orientan sus acciones hacia el cumplimento de la misin de
prestar un buen servicio a la colectividad.
El Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de Maracaibo
(ICLAM) es un instituto autnomo, adscrito al Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales
(MARN), que fue creado para evaluar en forma integral el deterioro sobre el ambiente natural del Lago
de Maracaibo y su Cuenca Hidrogrfica, mediante la promocin, planificacin y desarrollo de
estudios, proyectos de investigacin, obras de saneamiento, obtencin y preparacin de informacin y
documentacin, normas y aspectos legales, prestacin de servicios ambientales de calidad reconocida,
fomento de la participacin ciudadana y la cooperacin internacional; con la finalidad de mejorar el
funcionamiento ecolgico e hidrogrfico del sistema Lago-Cuenca. A su vez, busca garantizar el
aprovechamiento sustentable de los recursos del Lago de Maracaibo y su Cuenca Hidrogrfica.
Hoy en da se hace necesario para cualquier tipo de organizacin, bien sea pblica
o privada, la utilizacin de informacin contable veraz, oportuna y precisa, la cual
presente la situacin real en la que se encuentre.
Uno de los procesos bsicos para lograr la obtencin de dicha informacin es el de
la Auditora, que, segn la Contralora General de la Repblica (1999: 20, 21), se
define como:
El instrumento mediante el cual se realiza el examen objetivo, sistemtico,
estructurado y profesional y posterior de las operaciones financieras,
administrativas y de gestin, practicado en un sector, una organizacin, un
programa, proyecto o actividad, con la finalidad de verificarlas,
evaluarlas, determinar su conformidad con los objetivos establecidos en
planes y disposiciones normativas, y formular las opiniones, comentarios,
observaciones y recomendaciones que se consideren pertinentes.
En definitiva, la Auditora proporciona a las organizaciones herramientas para
ejercer un mejor control, permitiendo detectar desviaciones en los procedimientos y
prcticas inadecuadas, contribuyendo al proceso de toma de decisiones.
La Contralora General de la Repblica (1999: 21), define la Auditora de Gestin
como:
En donde se prctica un examen objetivo y sistemtico, estructurado,
consistente, profesional, posterior y documentado de la gestin de un
sector gubernamental, de un organismo, programa, proyecto u operacin,
considerando los fines establecidos en el marco legal o normativo que lo
regule, para determinar el cumplimiento de su misin, de sus objetivos y
metas, y de la eficiencia, eficacia, economa, calidad e impacto de su
desempeo.
En conclusin, la auditora de gestin, es donde se examinan los planes, programas, proyectos y
operaciones de una organizacin o entidad pblica, a fin de medir e informar sobre el logro de los
objetivos previstos, la utilizacin de los recursos pblicos en forma econmica y eficiente, y la
fidelidad con que los responsables cumplen con las normas jurdicas involucradas en cada caso.
Dentro del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de
Maracaibo existe la Gerencia de Auditora Interna y segn Kell (1996: 750), auditora interna es la
funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin con el propsito de
examinar y evaluar sus actividades, que es considerada como el rgano fiscal de control del Instituto,
adscrita al Consejo Directivo, que tiene como finalidad ejercer el control, vigilancia y fiscalizacin del
manejo de los ingresos, egresos y bienes pblicos, de los planes y programas de las gerencias
operativas y administrativas para garantizar la eficiencia, la eficacia y economa en todas las
operaciones que se deriven de las mismas, todo esto llevado a cabo por sus auditores internos.
Segn la Enciclopedia de la Auditora (1992: 282), el papel del auditor interno es revisar y evaluar
el sistema de control interno y la eficacia de los departamentos o divisiones en la realizacin de las
tareas asignadas a los mismos.
Por lo tanto, la funcin primordial de los auditores internos consiste en examinar y evaluar la
suficiencia y eficacia del control interno de su entidad. Al desempear esa funcin, los auditores
internos practican con frecuencia auditoras de operacin diseadas para la revisin de cuentas, as
como el cumplimiento de los objetivos especficos de la auditora de operaciones consistentes en
evaluar la economa y los resultados de los mismos.
La Enciclopedia de la Auditora (1992: 278), define el control interno como aquel que:
Abarca el plan de organizacin y los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro
de la empresa para salvaguardar sus activos, verificar la adecuacin y fiabilidad de la
informacin de la contabilidad, promover la eficacia operacional y fomentar la
adherencia a las polticas establecidas de la direccin.
Una de las herramientas ms tiles dentro del control interno en lo que se refiere a la revisin de
cuentas y cumplimientos de procedimientos, es el programa de auditora, el cual se convierte en una
necesidad para la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, no con el fin de sustituir la preparacin y
el criterio de sus auditores, sino para que se aplique un conjunto de estrategias y procedimientos, que
deben seguirse en las revisiones de las cuentas utilizadas dentro del Instituto.
Bacon (1973: 55), define al programa de auditora interna como:
La compilacin racional, metdica, pormenorizada de prcticas comunes de auditora
interna y de la evaluacin del control interno, basada en preceptos oficiales de
cumplimiento obligatorio y en procedimientos tcnicos generalmente aceptados,
aplicables total o parcialmente a todas las dependencias de la organizacin.
Dentro del conjunto de cuentas utilizadas en el ICLAM se encuentra la de Activos Intangiles:
Estudios y Proyectos, en donde se registran los movimientos que se efectan a raz de las
investigaciones realizadas con el fin de desarrollar proyectos dentro de la institucin. Esta cuenta es
una de las ms importantes dentro del Instituto debido a la representatividad de ella en las operaciones
referentes a los proyectos llevados a cabo para el mejoramiento y funcionamiento ecolgico e
hidrogrfico del Lago de Maracaibo.
El ICLAM realiza sus acciones a travs de asignaciones presupuestarias del Ejecutivo Nacional.
Actualmente segn informe de auditora interna, se estn presentando debilidades entre las cuentas
llevadas por la oficina de presupuesto y la divisin contable, lo que trae como consecuencia que se
presenten dificultades al momento de identificar los procedimientos a seguir para el manejo de sus
operaciones, produciendo a su vez descontrol en la formacin de la cuenta y sobre los registros
contables de la gestin administrativa, as como de la informacin financiera presentada por el
Instituto.
En consecuencia, segn diagnstico efectuado por la investigadora, el Instituto presenta
informacin no veraz y poco confiable en las cifras que maneja de la Cuenta de Intangibles: Estudios
y Proyectos de Investigacin, cuenta de gran relevancia para el ICLAM, debido a que ella contiene
toda la informacin que se refiere a los proyectos de investigacin sobre el saneamiento de las aguas
del Lago de Maracaibo y de igual forma, debido a la informalidad del proceso la gestin presentada no
cuenta con la precisin necesaria de gestin para presentar la informacin fidedigna de las memorias y
cuentas que se deben presentar al Ministerio del Ambiente en calidad de ente presupuestario medidor
para la asignacin de recursos, as como a los organismos de control fiscal correspondientes.
La improvisacin de las acciones realizadas por sus empleados en el cumplimento de sus funciones,
as como el llevar a cabo operaciones por costumbre, evidencia la presencia de todas las debilidades
planteadas anteriormente.
Por lo tanto, en base a los planteamientos sealados se ha considerado pertinente, ofrecerle a la
Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, el Diseo de un Programa de Auditora Interna para la
Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin, como una contribucin y un
deber como integrante de este ente pblico del Estado; orientado entre otros aspectos, a la creacin de
normas, tcnicas y procedimientos, as como tambin al diseo de formatos de control interno para el
programa de auditora los cuales, en conjunto, le permitan a la gerencia optimizar sus actividades de
control, especficamente para la cuenta sealada.

1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA
Tomando en cuenta la situacin expresada, se consider formular la interrogante de la investigacin
de la siguiente manera:
Cmo disear un Programa de Auditora Interna para la Cuenta Estudios y Proyectos del Instituto
para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de Maracaibo?

1.2. SISTEMATIZACIN DE LA INVESTIGACIN
Dadas las debilidades que se presentan, segn la investigadora, en el proceso de control de la
Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin en el ICLAM, se hace necesario
disear un programa de auditora que le permita al Instituto lograr un seguimiento efectivo de dicha
cuenta.
La formulacin de la investigacin conduce a plantear las siguientes interrogantes:
Cul es la situacin actual del proceso de auditora interna en el ICLAM?
Cules son las disposiciones legales que rigen al ICLAM?
Cules son las normas de auditora del sector pblico implementadas por la
Gerencia de Auditora Interna del ICLAM?
Cules son las tcnicas de auditora necesarias para el programa?
Cules son las polticas necesarias para el programa de auditora?
Cules son las normas necesarias para el programa de auditora?
Cules son los procedimientos necesarios para el programa de auditora?
Cul es el control interno necesario para el programa de auditora?
Cules seran los formatos que se aplicaran en el programa de auditora?

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
2.1 OBJETIVO GENERAL
Disear un Programa de Auditora para la Cuenta de Activos Intangibles:
Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM.
2.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Diagnosticar la situacin actual del proceso de auditora interna en el ICLAM.
Identificar las disposiciones legales y sublegales que rigen las actividades de la Cuenta de
Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM.
Elaborar un Programa de Auditora para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y
Proyectos de Investigacin del ICLAM.

3. J USTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
Es importante destacar que la auditora es primordial en cualquier
organizacin debido a que sta proporciona procedimientos de control, que le
permite a cualquier organizacin, bien sea pblica o privada, establecer normas
con el fin de corregir desviaciones o bien optimizar sus actividades.
La importancia de la auditora interna es la de evaluar permanentemente el funcionamiento eficiente
del sistema de control interno para de esta forma poder fortalecer los controles internos o bien crear
nuevos procedimientos.
Segn diagnstico efectuado por la investigadora, la Gerencia de Auditora Interna presenta
actualmente debilidades en la revisin y anlisis de la informacin contable de la Cuenta de Activos
Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin, debido a que el personal adscrito a la Gerencia de
Auditoria Interna, lleva a cabo el manejo de dicha cuenta siguiendo instrucciones verbales o bien por
rutina lo que trae como consecuencia acciones informales por parte del equipo de trabajo provocando a
su vez prdidas de tiempo en los procesos de revisin de los registros contables. De igual forma, el
ICLAM no presenta saldos reales en los estados financieros que respalden las memorias y cuentas que
se deben presentar ante entidades superiores, en especial la informacin referente a los Activos
Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin.
Es por ello que se considera importante la presente investigacin, para que a travs del diseo del
programa de auditora, la Gerencia de Auditora Interna del Instituto pueda delimitar
responsabilidades, economizando el tiempo utilizado en el proceso de auditora y asegurando la
adhesin de ste a las normas de auditora estipuladas legalmente por la Contralora General de la
Repblica, adems de servir como instrumento que le permita formalizar sus procedimientos de
control en la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin, facilitando el
trabajo de cada auditor.
Por otra parte, el diseo de un programa de auditora le brindar a los usuarios del mismo, un
ambiente de trabajo ms organizado, minimizando el tiempo de los procesos y la complejidad de stos,
logrando as obtener la informacin necesaria en el momento oportuno.
Finalmente la investigacin tiene una importancia terica debido a que puede servir como base de
consulta para futuras investigaciones que se refieran al estudio de variables similares.

4. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Esta investigacin comprende el diseo de un Programa de Auditora Interna para la Cuenta de
Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del Instituto para el Control y la
Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de Maracaibo (ICLAM), en el perodo comprendido
del 01 de Septiembre de 2004 al 31 de Agosto de 2005.
As mismo, este estudio se enmarcar dentro de las ciencias administrativas especficamente en el
mbito de la auditora.
4.1. Delimitacin Espacial
La investigacin se desarrollar en el Municipio Maracaibo, especficamente en la Gerencia de
Auditora Interna del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago
de Maracaibo (ICLAM), ubicado en el Km. 1, Carretera va Perij, Sector "Plaza Las Banderas",
Maracaibo, Venezuela.
4.2. Delimitacin Temporal
La variable objeto de estudio ser evaluar durante el perodo del 01 de Enero de 2005 al 30 de
J unio de 2005. A su vez, la investigacin se basar en la informacin suministrada por el personal de
la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM en el perodo 2004 2005.

CAPITULO II
MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO II: EL MARCO TERICO DE LA INVESTIGACIN
En este captulo se insertan las consideraciones tericas que soportan la investigacin con el fin de
proporcionar un aporte significativo a la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM para el diseo,
implantacin y aplicacin del Programa de Auditora para la Cuenta de Activos Intangiles: Estudios y
Proyectos de Investigacin del ICLAM.
En los ltimos aos, la auditora interna ha sido considerada por varios autores
como una herramienta de evaluacin independiente que debe tomarse en cuenta para
la revisin de sus operaciones contables, financieras y de todo tipo con el objeto de
medir y valorar la eficiencia de los controles internos aplicados y as poder elevar los
niveles de productividad dentro de las organizaciones.
1. ANTECEDENTES DE ESTUDIO
En relacin al objetivo general de disear un programa de auditora, se ha
encontrado segn otras investigaciones relacionadas en las distintas universidades
venezolanas, aportes que son significativos y que se pueden considerar, ya que
arrojan argumentos que de alguna manera son importantes para el desarrollo de esta
investigacin:
El trabajo de grado de Muoz y Torres (2002), el cual se titula Diseo de un Programa de
Auditora para el Departamento de Cuentas por Cobrar del Instituto de Previsin Social de la
Universidad del Zulia (I.P.P.L.U.Z.) realizada en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chapn, tuvo
como propsito disear un programa de auditora para el departamento de cuentas por cobrar de
I.P.P.L.U.Z. El propsito del programa fue generar una herramienta clave para optimizar el desempeo
de las actividades que interviene en el proceso de auditora de la empresa, y de esta manera lograr
obtener un manejo eficiente y confiable de las cuentas por cobrar que merece especial y delicado
tratamiento para evitar la prdida en cuentas por cobrar. El trabajo especial de grado antes sealado
aporta datos importantes para el desarrollo de la presente investigacin ya que brinda informacin
terica, autores y tpicos necesarios para la elaboracin del programa de auditora.
Igualmente, la tesis de Leal (2001), que lleva por ttulo Anlisis de la Funcin Contralora en el
mbito Municipal del Estado Lara, elaborada en la Universidad Centro Occidental Lisandro
Alvarado, est enmarcada en el mbito municipal del Estado Lara y particularmente en lo relacionado
con la funcin contralora. El anlisis que se realiza pretende servir de gua para orientar a quienes
ejercen labores gerenciales en el sector pblico con respecto a la importancia del control en la gestin
pblica y las herramientas bsicas para realizarlo, de tal manera que esa gestin sea ms eficiente y
pertinente, en atencin a alcanzar las metas, los objetivos previstos y su evaluacin en concordancia
con los planes propuestos.
Las conclusiones apuntan hacia la formulacin de algunas recomendaciones que se consideran
tiles para mejorarla y fortalecerla, dentro del contexto y la relevancia que modernamente se le asigna
a la evaluacin de la gestin pblica y el carcter supralegal que la nueva Constitucin Nacional le
confiere a la funcin contralora. Esta investigacin brinda aportes que son significativos para el
presente trabajo de grado ya que la estructura que fue utilizada facilita la elaboracin del marco terico
y los cuestionarios de control interno que se desean implementar.
Otra referencia es la investigacin de Crespo (2000), titulada Diseo de un
Manual de Control Interno para la Custodia de los Bienes Nacionales en el Sector
Pblico Propiedad del Instituto Agrario Nacional (I.A.N.), Caso Especfico:
Delegacin Agraria del Estado Lara, trabajo especial de grado para optar al ttulo de
Especialista en Contadura, Mencin Auditora, en la Universidad Centro Occidental
Lisandro Alvarado. Dicho trabajo tuvo el objeto de disear un manual de control
interno para la custodia de los bienes nacionales en el sector pblico propiedad del
I.A.N. La elaboracin de este manual permiti determinar que el sistema utilizado es
inadecuado y por lo cual se requiere implantar el manual diseado, el cual consta de
procedimientos diseados a objeto de lograr adecuar el sistema de control interno de
la delegacin agraria del Estado Lara, de manera que se logre guardar y custodiar los
bienes nacionales propiedad del I.A.N., en forma eficiente. Adems de utilizar una
metodologa de tipo descriptiva en busca de definir los aspectos bsicos y de mayor
relevancia de los manuales de auditora.
Finalmente se logr disear y proponer el Manual de Auditora, dejando claro su
importancia para evaluar el control interno existente y considerando las debilidades
detectadas para determinar la extensin y alcance de los procedimientos de auditora
a aplicar. Esta investigacin sirve de gran aporte ya que brinda fundamentos tericos
importantes que ayudar en forma significativa para la elaboracin del programa de
auditora.
Por ltimo, se menciona el trabajo de grado de Martnez (1998), el cual se titula
Diseo de un Programa de Auditora Financiera y Administrativa para el rea de
Gasto Pblico en el Ministerio de Agricultura y Cra (U.E.D.A. Lara), el cual fue
realizado en la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Esta investigacin
tuvo como propsito fundamental Disear un Programa de Auditora, con el fin de
evaluar la estructura de control interno, su eficiencia y efectividad, determinar la
confiabilidad y exactitud de los estados financieros as como el cumplimiento de los
Principios de Contabilidad generalmente aceptados. Adems, constituye una
herramienta metodolgica de aplicabilidad que permite sistematizar los
procedimientos administrativos y contables del M.A.C.; y una propuesta de un diseo
orientado a analizar, diagnosticar y proponer un programa de auditora, efectuando un
riguroso anlisis que concluy con un diagnstico en donde se emiti un juicio de
valor sobre fallas existentes y las posibles recomendaciones respondiendo a la
dinmica y necesidades reales de la organizacin.
De acuerdo a los resultados obtenidos se concluye en la investigacin que no
existen manuales de procedimientos y de funciones que permita salvaguardar,
controlar las operaciones y la correccin de las debilidades del control interno.
La utilidad que genera la presente investigacin es debido a la metodologa
aplicada para el manejo de la variable y los trminos de normas y procedimientos
para la elaboracin del diseo del programa de auditora, as como tomar en cuenta la
recomendacin aportada en el diseo. Para el diseo del programa de Auditora
Interna es importante aplicar parte del diseo de la investigacin anteriormente
descrita, ya que permite obtener evidencia justificativa o contradictoria de la
informacin contenida en los estados financieros.
El Diseo de un Programa de Auditora Interna para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y
Proyectos de Investigacin del ICLAM, se asemeja a las investigaciones antes descritas debido a que
muestran la necesidad e importancia que tiene la implantacin de los programas de auditora (interna),
una necesidad para evitar desvos en los controles, que podran desorientar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad, trabajar en la Gerencia de Auditora sin programas originara una aplicacin
deficiente de los procedimientos y una duplicacin del trabajo.
Por ello, estas investigaciones representan un aporte valioso a la misma, ya que le proporciona las
herramientas necesarias para el diseo, desarrollo e implantacin del programa como tal, adems
sirvieron de gua metodolgica y bibliogrfica.
2. BASES TERICAS
A continuacin se presentan algunos enfoques tericos para el anlisis crtico del
contexto de la variable de la investigacin objeto de estudio, todo ello con el
propsito de sustentarlas.

2.1. PROGRAMAS
De acuerdo a Munch (1995: 91) los programas se elaboran una vez culminado el
proceso de planificacin, con la finalidad de esquematizar la secuencia de
actividades especficas que habrn de realizarse para alcanzar los objetivos y el
tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos aquellos eventos
involucrados en su consecucin.
Continuando con las ideas del mismo autor, para la elaboracin de un programa debe seguirse el
siguiente procedimiento:
1. Identificar y determinar las actividades a desarrollar.
2. Ordenar en forma cronolgica la realizacin de las actividades.
3. Interrelacionar las actividades.
4. Asignar los recursos y el tiempo necesario para el desarrollo de cada actividad.
Para Koontz (1998: 132) consiste en un conjunto de metas, polticas, procedimientos, reglas,
asignacin de tareas, pasos, guas a seguir para lograr los objetivos trazados, son tareas preliminares y
su objetivo es la previsin de trabajos que deben ser realizados en cada servicio con la finalidad de que
el mismo se cumpla ntegramente dentro de las normas de contabilidad.
En conformidad con las ideas expuestas por ambos autores, es importante destacar que la
investigadora considera los programas como planes de un solo uso, que abarcan un grupo
relativamente extenso de actividades, donde en primer lugar se deben especificar los principales pasos
que se requieren para conseguir un objetivo; en segundo lugar la unidad o miembro de la organizacin
encargada de cada paso y en tercer lugar el orden, la sincronizacin y oportunidad de cada caso.
2.1.1. CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS
Siguiendo con el criterio establecido por Munch (1995: 92) estos se clasifican en:
Tcticos: son aquellos que establecen los pasos a seguir, su orden y oportunidad para
un rea de actividad determinada, con la finalidad de coordinar y supervisar que se
realice de acuerdo con lo establecido.
Operativos: son aquellos que se elaboran especficamente para una situacin
particular, es decir, se establecen para desarrollar cada una de las partes que
conforman un rea de actividad, por tanto estos son mucho ms especficos que los
tcticos.
Por otra parte se encontr informacin en www.itlp.edu.mx que coincida con el autor anterior en
donde clasifican a los programas en:
Tcticos. Son aquellos que se establecen nicamente para un rea de
actividad, su funcin consiste en establecer el programa, as como de
coordinar y supervisar que se realice de acuerdo con lo establecido.
Operativos. Son aquellos que se establecen en cada una de las unidades o secciones
de las que consta un rea de actividad, siendo ms especfico que el tctico.
En sntesis, los programas independientemente de su tipo, forman parte de la estructura compleja de
la organizacin y por consiguiente es indispensable que estos se notifiquen y se informen a cada una de
las reas o departamentos de la empresa, ya que todos estn interrelacionados con el plan general.
2.1.2. IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
Para Munch (1995: 95) la preparacin de programas proporciona:
- Informacin oportuna de la situacin de un trabajo, los recursos, el personal y las actividades
necesarias para desarrollar un trabajo.
- Mantiene un orden cronolgico de los pasos a seguir, permitiendo de esta forma el control de
las actividades.
- Identifica al personal responsable de cada actividad y los orienta sobre lo que deben hacer
especficamente, para evitar la duplicidad del trabajo.
- Determinar el tiempo inicial y final de las actividades, evitando as la prdida de tiempo.
Por otra parte, segn informacin disponible en www.itlp.edu.mx la importancia de los programas
radica en que:
- Suministran informacin e indican el estado de avance de actividades.
- Mantienen en orden las actividades, sirviendo como herramienta de control.
- Identifican a las personas responsables de llevarlos a cabo, ya que se
determina un programa para cada centro de responsabilidad.
- Determinan los recursos que se necesitan.
- Disminuyen los costos.
- Orientan a los trabajadores sobre las actividades que
deben realizar especficamente.
- Determinan el tiempo de iniciacin y terminacin de actividades.
- Se incluyen nicamente las actividades que son necesarias.
- Evitan la duplicidad de esfuerzos.
En conclusin, todos los programas son indispensables para el desarrollo de todo tipo de trabajo,
para orientar el mismo hacia el objetivo que persigue e identificar con que medios y cual es el personal
requerido para conseguirlo. De igual forma los programas permiten identificar responsabilidades en las
actividades, as como la duracin de las mismas, para de esta forma obtener un mayor control y
eficacia en el proceso.
2.1.3. LINEAMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE UN PROGRAMA
Continuando con el autor Munch, para preparar un programa se debe considerar lo siguiente:
- En la formulacin de un programa debe participar tanto el personal responsable de disear y
elaborar el programa, como aquellos que intervienen en la puesta en marcha.
- La determinacin del tiempo y los recursos a emplear, dependen directamente de las
posibilidades de la empresa.
- La aprobacin de la aplicacin del programa y su ejecucin debe comunicarse a todo el
personal inmerso en el mismo.
- Deben ser precisos y exactos, estar por escritos y graficarse de tal manera que sean
entendibles por todas las personas involucradas.
- Deben ser flexibles y factibles.
Por otra parte, segn informacin disponible en www.itlp.edu.mx los lineamientos para la
elaboracin de un programa son los siguientes:
1. Deben participar en su formulacin, tanto el responsable del
programa como aquellos que intervendrn en la ejecucin.
2. La determinacin de los recursos y el perodo para completarlo,
deben estar relacionados con las posibilidades de la empresa.
3. La aprobacin del desarrollo y ejecucin del programa, debe
comunicarse a todos aquellos que estn involucrados en l.
4. Debe ser factible.
5. Evitar que los programas se interpongan entre s.
6. Deben establecerse por escrito, graficarse, y ser precisos y de fcil
comprensin.
7. El programa debe ser adaptable a las modificaciones o cambios que
se presenten; as mismo, debe considerar las consecuencias que
operarn en el futuro.
En sntesis, para la elaboracin de un programa es importante contar con la participacin de
personal capacitado y conocedor del mismo, as como de los recursos mnimos necesarios. Al
momento de poner en marcha el programa los responsables del mismo deben de comunicar al resto del
personal dicha implantacin y utilizar los mecanismos ptimos para facilitar el entendimiento del
programa.
2.2. PROGRAMAS DE AUDITORIAS
Los programas de trabajo son indispensables en el desarrollo de todo trabajo de auditora para
orientar el trabajo hacia el objetivo que se persigue, a l, con qu medios y cul personal.
De acuerdo a lo expuesto por Wittintong (1999: 142), los programas de auditora
consisten en una lista preliminar detallada de los procedimientos de auditora, se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser ejecutados en cada fase de
trabajo con el fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades de acuerdo a las
normas de auditora (DNA) y de contabilidad.
Por su parte Ocano (2000: 321) especifica que una vez que el auditor haya preparado los
procedimientos y considerado ciertos factores, entonces est en condiciones para preparar el
programa de auditora (un plan para obtener la evidencia justificada o contradictoria de las distintas
afirmaciones de los estados financieros). Por otra parte, estos programas deben elaborarse por escrito
y estn compuestos por un listado de los principales pasos que deben hacerse durante el examen de
auditora.
El programa de auditora no puede hacerse en abstracto, cada trabajo tiene caractersticas y
peculiaridades que exigen que los procedimientos de auditora sean adaptados a las condiciones
especficas de cada situacin. Es por eso que la planeacin de un trabajo de auditora requiere conocer
los antecedentes peculiares del caso para el cual hace una evaluacin general del trabajo requerido por
el cliente, las condiciones bajo las cuales el mismo va ser realizado, estima el tiempo que pueda
requerir y le sirve de base para la determinacin de los horarios que cobrar.
Existen condiciones particulares que hacen variar la forma en que se realiza el trabajo de auditora.
Entre ellas tenemos:
El objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo que se va a realizar.
Los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditora.
Las caractersticas particulares de la empresa cuyos estados financieros se examinan.
La forma de obtener evidencia comprobatoria necesaria para sostener la opinin profesional del
auditor, la clase de procedimiento a emplear, su extensin y su oportunidad, dependen en alto grado
de las caractersticas particulares de la empresa examinada.
Para poder planear adecuadamente su trabajo, el auditor necesita conocer de antemano aquellas
caractersticas de la empresa que puedan hacer variar los procedimientos de auditora que va a utilizar,
su extensin y su oportunidad. Estas caractersticas pueden ser:
Caractersticas de operacin de la empresa.
Las condiciones jurdicas.
El sistema de control interno existente.
Basndose en las ideas mencionadas anteriormente, la investigadora considera que
los programas de auditora facilitan la organizacin de stas, ya que son ellos los que
especifican y distribuyen el trabajo que debe realizar cada unidad o persona
responsable, facilita la creacin de una metodologa de trabajo que permita ahorrar
tiempo y dinero, as como tambin sirve de gua para la ejecucin de posteriores
programas de revisin.
2.2.1. TIPOS DE PROGRAMAS DE AUDITORIAS
De acuerdo a lo que expresa Parra (2003: 7) la relacin con el trabajo concreto de
auditora los programas pueden ser:
Programas estndar: enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se
consideran aplicables a un cliente con sus empresas subsidiarias o sucursales, las cuales
conforman la clientela de una firma en un ejercicio econmico.
Programas a la medida: aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada
situacin particular.
Continuando con el mismo autor, pueden usarse solos o combinados, segn sea el caso, y no es
posible establecer un criterio fijo para la aplicacin de los mismo; depende de las caractersticas
particulares de la empresa auditada; por lo tanto, los programas no pueden ser estndar, ellos varan de
acuerdo a la situacin financiera de la empresa y la naturaleza de la misma.
Para Ocano (2000: 339) bsicamente estos pueden ser de dos clases:
Predeterminados: son aquellos que contienen todos los procedimientos aplicables a
cualquier programa de auditora, aunque no todos sean necesarios para el desarrollo de la
misma. En este tipo de programas es permisible que el supervisor realice las revisiones de
poca relevancia, siempre y cuando tenga la aprobacin del gerente para hacer cambios
significativos.
Progresivos: son programas basados en la esquematizacin del alcance, las caractersticas y
limitaciones de la auditora. A medida que se va desarrollando el proceso y obteniendo
informacin se va complementando el programa y determinando la confiabilidad de los
registros y del control interno. Esta clase de programas es factible para aquellas empresas
donde la situacin entre un periodo y otro es variable. Por otro lado, estos conceden
independencia al supervisor al momento de la puesta en marcha.
En conformidad con los autores, los investigadores consideran que los tipos de
programas de auditoria van a estar determinados de acuerdo a las necesidades del
rgano a auditar. Independientemente del tipo de programa que se aplique este
englobara todos los procedimientos necesarios para la realizacin de una auditora en
un determinado ente.
2.2.2. FINES DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
De acuerdo con Parra (2003: 7) el fin del programa de auditora es:
Decidir cuales procedimientos de auditora se van a utilizar.
Qu extensin se les dar a las pruebas.
En que oportunidad se van a aplicar.
Como se preparan los papeles de trabajo.
Que personal se utilizar y que trabajo se le asignar.
Por otra parte segn la informacin disponible en www.escatep.ipn.mx los fines del programa de
auditora son:
Ofrecer una descripcin del trabajo que se deba de realizar, dando instrucciones respecto a la
forma de cmo se realizar.
Servir de base para coordinar, supervisar y controlar la auditora.
Ser un registro del trabajo realizado.
En sntesis los fines del programa de auditora son los que permiten delimitar el contenido de
mismo y los procedimientos a seguir, as como conocer el momento oportuno en cual deber ser
aplicado.
2.2.3. OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
Citando nuevamente a Parra (2001: 6), los programas de auditora persiguen varios objetivos,
entre ellos se puede mencionar los siguientes:
Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a ejecutar.
Servir de gua para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
Servir de gua para los miembros menos experimentados.
Asegurar la revisin del control interno en toda su extensin.
Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la revisin.
Brindar la seguridad suficiente de que quedarn incluidos todos los procedimientos
indispensables.
Para los autores Willighan y Carmichael (1982: 236), los programas de auditora no slo
suministran un plan detallado para la realizacin de la auditora, sino que con ellos se persiguen varios
objetivos. Entre ellos:
Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a ejecutar.
Servir de patrn para las revisiones sobre el alcance del trabajo.
Servir de gua para los miembros menos experimentados.
Facilitar la revisin por un superior.
Asegurar la revisin del control interno en toda su extensin.
Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la revisin.
Brindar la seguridad suficiente de que quedaran incluidos todos los procedimientos
indispensables.
En conclusin se puede decir que los objetivos de los programas de auditora engloban una seria de
actividades con miras a la optimizacin de las tareas del trabajo que se va a ejecutar, sirviendo de gua
para los usuarios y permitiendo el cumplimiento de todos los procedimientos indispensables dentro del
mismo.
2.2.4. DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de trabajo es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar.
Al momento de preparar el programa de trabajo el auditor debe tener en cuenta los objetivos que se
persiguen con el trabajo.
La eficiencia de un programa est en funcin de la forma como se logran los
objetivos particulares de cada rea y las generales del trabajo.
An cuando en el transcurso del trabajo de auditora se vea en la necesidad de modificar los planes
formulados, o de hacer variaciones o aplicaciones a los programas previamente establecidos, esto no
implica que el programa sea ineficiente; sino que surgieron circunstancias no previstas que dieron
lugar a hacer nuevas modificaciones.
De acuerdo con Arens (1996: 361) el programa de auditora se encuentra dividido en tres partes las
cuales son las siguientes:
Pruebas de control: son todos los procedimientos de auditora para comprobar la eficiencia
de las polticas y procedimientos de control.
Pruebas de detalle de saldo: son los procedimientos de auditora aplicados a los saldos
finales del mayor, tanto para el balance como para las cuentas del estado de resultado para
comprobar, verificar la existencia de errores e irregularidades monetarias.
Pruebas sustantivas de operaciones: son las pruebas de auditora, que incluyen tcnicas
tales como confirmacin de saldos, inspeccin fsica, entre otras, con el fin de encontrar
errores e irregularidades en los registros de las operaciones financieras, verificar que estos
sean reales, exactos y confiables.
Para Kell (1996: 80), el diseo de los programas de auditora corresponde a una forma de ordenar
los procedimientos que se utilizarn en las mismas fases de trabajo. Los procedimientos de los
programas de auditoria deben ser muy concisos con respecto a como sern utilizados.
Segn el mismo autor los programas de auditora se pueden presentar de la siguiente manera:
Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones de cmo se deben
realizar.
Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
Un registro del trabajo realizado.
En sntesis, tanto las pruebas de control como las pruebas sustantivas de operaciones del programa
de auditora por lo regular incluyen una seccin descriptiva en la que se documentan los conocimientos
conseguidos acerca de la estructura del control interno, y estas forman parte fundamental del diseo de
los programas de auditora, as como tambin la determinacin de los objetivos de la auditora que se
quiera practicar.
2.2.5. FUNCIONES DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Segn lo expuesto por Parra (2003: 8) un plan de auditora con adiciones de elemento de tiempo,
sirve para:
1. Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactorios.
2. Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo.
3. Controlar el tiempo real y compararla con el estimado.
4. Determinar el trabajo que falta por realizarse.
5. Estimar sus honorarios.
6. Servir de base para futuras auditoras.
Para Kell (1996: 80) los programas de auditora se pueden presentar de la siguiente manera:
Servir como bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones de cmo se
deben realizar.
Ser base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
Proporcionar un registro del trabajo realizado.
Basndose en las ideas anteriormente mencionadas, las investigadoras consideran
que en sntesis las funciones de un programa de auditora se basan en la obtencin de
resultados satisfactorios para el ente auditado, as como tambin el servir de gua en
el desarrollo del trabajo e incluso para la realizacin de futuras auditoras.
2.2.6. FORMATOS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Muchos fueron los formatos utilizados para recolectar la informacin proveniente del proceso de
auditora. Entre estos tenemos los papeles de trabajo, los cuales sirven de archivo para las actividades
llevadas a cabo durante el proceso de auditoria.
Segn Ocano (2000: 390) los papeles de trabajo son los registros que el auditor mantiene de los
proceso seguidos, las pruebas efectuadas, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en la
auditora. Por consiguiente, estos pueden consistir en programas, anlisis de actas de mayor,
conciliaciones bancarias, extractos y/o fotocopias de documentos, memorandos, diagramas de flujo,
actas de reuniones de la junta directiva, cuestionarios de control interno, carta de representacin de los
clientes, entre otros.
Por su lado el autor Whittington (1999: 380) considera que los papeles de trabajo son el vnculo
conector entre los registros de contabilidad del cliente y el informe de los auditores. En consecuencia,
ellos contienen toda la informacin del trabajo realizado en auditoria que respalda la opinin sobre la
racionabilidad de los estados financieros emitida a travs del dictamen.
En concordancia con las ideas antes expuestas, es posible definir a los papeles de trabajo como el
medio a travs del cual el auditor registra el trabajo que realiz en el transcurso de la auditora para
recolectarla evidencia que determina la situacin de la entidad, los mtodos y procedimientos
utilizados, la informacin obtenida y los resultados y conclusiones a las que lleg que estn incluidas
en el informe final.
A travs de los papeles de trabajo el auditor puede planear y organizar los trabajos ya que
constituyen un mtodo de evaluacin de las pruebas y procedimientos diseados en el programa, y esta
informacin les permite confirmar si los procedimientos planeados son suficientes o para justificar si
se requieren cambios en los trabajos de auditora a aplicar.
2.3. AUDITORIA
La auditora consiste en el proceso de evaluacin que tiene muchas aplicaciones
importantes, que van de verificar la validez y exactitud de los estados financieros
hasta proporcionar una base crtica para la toma de decisiones de la gerencia en una
organizacin.
En este sentido, Defliese (2000: 37) define a la auditora como un proceso sistemtico de obtener y
evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y
acontecimientos econmicos con la finalidad de evaluar las declaraciones de acuerdo a los criterios
establecidos y difundir los resultados a los interesados a travs de un dictamen.
Por su parte, Arens (1996: 1) considera que la auditora consiste en una recopilacin y evaluacin
de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el
grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditora debe ser
realizada por una persona competente e independiente.
Esta definicin incluye varias palabras y frases claves o importantes:
Informacin cuantificable y criterios establecidos: para realizar una auditora debe haber
informacin verificable, la informacin debe ser cuantificable, por ejemplo, es posible auditar cosas
tales como los estados financieros, el tiempo que requiere un empleado para realizar una labor, entre
otros.
Igualmente Kell (2000: 37) la auditora la define como un proceso, porque comprende varios pasos
para la recoleccin y evaluacin de la evidencia, sin prejuicios de la persona que realiza el proceso y
tareas que determinan la validez de los resultados del auditor a travs del dictamen.
Basndose en las ideas mencionadas anteriormente, la investigadora considera a la auditora como
un proceso de evaluacin de todas las operaciones realizadas por una organizacin, con el objeto de
validar la honradez y justicia de los estados financieros de acuerdo a la situacin real de la entidad, sus
polticas y dems disposiciones legales vigentes proporcionando de esta forma una base crtica para la
toma de decisiones de la gerencia de la entidad.

2.3.1. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
De acuerdo a lo establecido por Cepeda (1997: 89), la funcin de auditora debe estar caracterizada
por ser:
- Oportuna, debido a que el examen que se le realiza al registro de las actividades de una
empresa pierde validez en proporcin al tiempo que transcurre para la elaboracin de dicha
evaluacin.
- La evidencia recolectada debe tener carcter comprobatorio; por tanto la auditora abarca la
revisin y verificacin de las transacciones, documentos, comprobantes, registros libros,
informes, as como tambin se incluyen las inspecciones fsicas de activos.
- El personal encargado para la ejecucin de las tareas de una auditora debe poseer
independencia mental y funcional, as como tambin slidas bases de conocimientos a nivel
superior.
- Exige una amplitud de criterios para el anlisis e interpretacin de los registros de las
operaciones y capacidad de juicio para los dictmenes.
- Cada examen aplicado en una auditora debe estar basado en las tcnicas y procedimientos
que han sido elaborados y establecidos para el desarrollo de dicho examen.
- A travs de la auditora se evala el cumplimiento de las polticas de la organizacin y dems
disposiciones legales.
En base a lo anterior, se considera que la auditora est caracterizada esencialmente por ofrecer
informacin oportuna que pueda ser comprobada en un futuro. De igual forma los participantes en la
elaboracin de una auditora deben basarse en procedimientos formales establecidos para la misma, y
de esta manera lograr verificar con la culminacin de sta, el cumplimiento de polticas y otros
aspectos de importancia para la organizacin. Por ltimo, la investigadora considera importante para la
auditora el contar con personal calificado que posea independencia mental al momento de la
realizacin de la misma.
2.3.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
Para el autor Gmez (1990: 1-5) la auditora se subdivide en tres tipos:
Segn la interrelacin:
Interna: es aquella realizada por un empleado de la misma empresa, el cual debe
evaluar los controles internos de la empresa, verificando la eficiencia mxima de los
sistemas y procedimientos de la organizacin.
Externa: es la realizada por un Contador Pblico independiente; esta debe ser
llevada bajo procedimientos especficos y normas preestablecidas, para verificar la
veracidad de todos los datos contenidos en los estados financieros de la entidad.
Segn su frecuencia:
Continua: se realiza a intervalos regulares, este tipo de auditora no suele ser total
sino dirigida al control de diferentes tipos de operaciones en la organizacin.
Peridica: es la auditora tradicional realizada con el propsito de anexar
credibilidad a los estados financieros de una empresa.
Eventual: se realiza para conocer, controlar, evaluar la situacin actual de una
cuenta determinada.
Segn su campo de accin:
De Estados Financieros: es el examen y verificacin de los estados financieros de
una empresa con el objetivo de emitir una opinin sobre la racionabilidad de los
mismos.
Operativa o Administrativa: tiene como objetivo fundamental evaluar la gestin de
una empresa con el propsito de medir la eficiencia y eficacia de los resultados con
relacin a las metas proyectadas, los recursos humanos, financieros y tcnicos.
Gubernamental: se encarga de evaluar todas las funciones operacionales de una
dependencia gubernamental o una institucin a cargo del estado. La auditora
gubernamental adems se encarga de revisar: a) El cumplimiento de las leyes y las
regulaciones aplicables, b) La eficiencia en la economa y en las operaciones y, c) La
efectividad en lograr los resultados de los programas.
Por otra parte, segn informacin encontrada en www.gestipolis.com la auditora se clasifica en:
Desde el punto de vista de la independencia mental de las personas que la practican:
La Auditora Interna: generalmente es practicada por funcionarios o empleados de
la misma empresa en que se realiza y se usa para corregir y perfeccionar el control
interno, fijando un curso de accin a tomar.
La Auditora Externa: es la revisin realizada por un contador pblico
independiente que rene los requisitos tcnicos y cualidades morales necesarias.
Desde el punto de vista de la periodicidad en que se practiquen.
Auditora Peridica: se practican en fecha determinadas.
Auditora Continua: son aquellas que en forma sistemtica se llevan a cabo, es
decir, a medida en que se realizan las operaciones o bien intervalos cortos o
irregulares.
Auditora Espordica: No influyen en estas el plazo o la continuidad, sino la
necesidad de examinar en un momento dado.
Desde el punto de vista de la extensin de las pruebas de auditora.
Auditora de Estados Financieros: se refiere a la verificacin, comprobacin y
estimacin de las cuentas del Estado de situacin financiera y la de resultados. Se
denomina as porque dentro del Estado de situacin financiera se encuentran las
cuentas de resultados que estn agrupadas en el regln de resultados del ejercicio.
Auditora completa o detallada: es la revisin de todas las operaciones realizadas
en la empresa generalmente cuando carecen de un buen sistema de contabilidad. En
esta auditora se lleva a cabo la revisin de los movimientos y al mismo tiempo se
determinan los saldos, caso no tiene aceptacin en la prctica por su alto costo.

Desde el punto de vista del rea que abarque la Auditora.
Auditora Especial: Es la revisin que se efecta a una cuenta o a un grupo de
cuentas, un estado o cualquier otro elemento de contabilidad, por ser la intervencin
para un fin especfico de una parte independiente de la contabilidad.
En base a lo anterior la investigadora considera que es necesario identificar los tipos de
auditora a realizar segn sea la situacin. Partiendo de esto el auditor aplicar el tipo de auditora que
considere pertinente para la organizacin en donde se est llevando a cabo dicho proceso.
2.3.3. ALCANCE DE LA AUDITORIA
Para llevar a cabo la auditora es necesario determinar el alcance de la misma, y de esta forma
delimitar los aspectos que esta incluir. Es importante dar a conocer los diferentes puntos que influirn
directamente en el contenido de la auditoria, y de esta forma minimizar las posibilidades de pasar por
alto objetivos relevantes de la misma.
De acuerdo con Ocano (2000: 169) el alcance incluye:
Revisin de la integridad y confiabilidad de la informacin financiera de los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar e informar de tal situacin.
Revisar los sistemas establecidos para garantizar el cumplimiento de esas polticas, planes,
procedimientos, leyes y reglamentos que tienen un impacto significativo en todas las
operaciones y en los informes finales y determinar si la organizacin los cumple.
Revisar todos los medios para salvaguardar los activos y cuando sea apropiado verificar la
existencia de los mismos.
Evaluar, valorar la economa y eficiencia con la que se utilicen todos los recursos.
Revisar operaciones o programas para asegurarse de los recursos sean consistentes con los
objetivos y metas establecidas, y si los mismos han sido llevados conforme estaban
planteados.
Al mismo tiempo Kell (1996: 751) comparte idea en su totalidad con el autor antes expuesto.
Ratificando de igual forma que el alcance de la auditora incluye todos los aspectos anteriores para de
esta forma determinar los aspectos que esta incluir.
Con base a lo anterior, las investigadoras concluyen en que el delimitar cada uno de los aspectos
que van a integrar el proceso de auditora es de vital importancia para el mismo, ya que a travs de ello
se podrn identificar las fallas pertinentes en cuando al cumplimiento de los objetivos de la auditora,
minimizando las posibilidades de pasar por alto detalles de importancia para el proceso.
2.3.4. NORMAS DE LA AUDITORIA DE ACEPTACIN GENERAL
Cepeda (1997: 90) establece que las normas de auditora se regulan tanto con la calidad del
profesional como con el juicio que l aplica al momento de analizar los estados financieros y emitir el
informe.
De acuerdo a Kell (1996: 31) estas normativas constituyen los principios bajo los cuales un auditor
y sus colocaciones deben hacer las auditoras.
Por tanto, es posible establecer que todo trabajo de auditora esta basado en ciertas normas, las
cuales constituyen herramientas que darn calidad a los exmenes realizados a los estados financieros
y a la opinin del auditor. Por consecuente estos principios son de carcter obligatorio al momento de
llevar a cabo una auditora.
Los autores citados anteriormente y la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (FCCPV), indican que existen diez normas de auditora generalmente aceptadas y
adoptadas por los miembros colegiados de la profesin en Venezuela, divididas en tres categoras
detalladas a continuacin:
a) Normas Relativas a las Capacidades y Personalidad Profesional del auditor
Estas normativas estn relacionadas con los atributos que deben tener los auditores y la calidad de
su trabajo. Segn, la FCCPV (1996: 294) se encuentran las siguientes:
El trabajo de la auditora con la finalidad de emitir una opinin profesional sobre
estados financieros debe estar desempeado por personas que, teniendo ttulo
universitario de Contador Pblico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente,
tengan capacidad como auditores.
El auditor est obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su
examen y la preparacin de su informe.
El auditor est obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
b) Normas sobre la Organizacin y Ejecucin del Trabajo
Este tipo de normas est relacionada con las actividades que se van a desarrollar en una auditora y
los objetivos buscados. Segn la FCCPV (1996: 295) son los siguientes:
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente. Los ayudantes que se empleen
deben ser responsablemente supervisados.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base
para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar.
El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante la
inspeccin, observacin, conformacin e indagacin; para proporcionar una base
razonable con el fin de emitir un dictamen respecto a los estados financieros
examinados.
c) Normas Relativas al Informe
Este tipo de normas se refiere al criterio que el auditor debe tener al momento de analizar y juzgar
la condicin de los estados financieros. Para la FCCPV (1996: 295) son:
El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptacin general.
El informe debe identificar las circunstancias en las cuales tales principios no han sido
observados de manera consistente con relacin con el periodo anterior.
A menos que el Contador Pblico haga su declaracin expresa en contrario, se
considerar que l estima que las declaraciones informativas incluidas en los estados
financieros son razonablemente adecuadas.
El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin a los estados
financieros, tomados en conjunto, o a una declaracin de que dicha opinin no puede ser
expresada, en cuyo caso debe indicarse las razones para tal negativa.
En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con algunos estados
financieros, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su
relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen de ellos, el Contador Pblico
debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su examen, su alcance y su grado de
responsabilidad que, como consecuencia de l asume.
2.3.5. NORMAS GENERALES DE AUDITORIA DE ESTADO
Segn las Normas Generales de Auditora de Estado publicadas en Gaceta Oficial N 36.229 de
fecha 17 de junio de 1997, establecidas para los entes pblicos por la Contralora General de la
Repblica, se dividen en cuatro (4) grupos:
a) Normas relativas al auditor
b) Normas relativas a la planificacin
c) Normas relativas a la ejecucin
d) Normas relativas al informe de auditora
a) Normas relativas al auditor
El auditor deber poseer informacin profesional, capacidad tcnica y experiencia
proporcionales al alcance y complejidad de la auditora que se le haya encomendado.
El auditor deber tener una actitud objetiva y de absoluta independencia de criterio en el
ejercicio de sus funciones.
El auditor ser responsable por la opinin que emita con ocasin a las actuaciones que
practique. Adems, deber mantener el debido celo y diligencia profesional, tanto en la
ejecucin de su trabajo como en la elaboracin del informe respectivo.
El auditor deber ser respetuoso y corts con el personal del organismo, dependencia o rea
en donde practique la auditora, sin perjuicio de la necesaria firmeza y seriedad que deba
imprimirle a sus actuaciones.
El auditor mantendr absoluta reserva respecto a los datos e informacin relacionados con
la auditora que realiza, an despus de haber cesado en sus funciones, y en ningn caso
retendr para s, documentos que por su naturaleza deban permanecer en los archivos de la
entidad u organismo.
El auditor debe abstenerse de aceptar atenciones, obsequios o gratificaciones, que puedan
entenderse como dirigidas a influir en el resultado de las gestiones que le han sido
encomendadas.
El auditor deber ejercer sus labores sin entrabar el normal funcionamiento administrativo
del organismo o dependencia, donde efectu la actividad auditora.
b) Normas relativas a la planificacin
La funcin de auditora estar sujeta a una planificacin en la cual aplicarn criterios de
economa, objetividad, oportunidad y relevancia material atendiendo a los planteamientos y
solicitudes de la Contralora General de la Repblica y dems organismos y entidades
competentes a las denuncias recibidas, a los resultados de la gestin anterior a la inspeccin
y fiscalizacin, as como a la situacin administrativa, importancia, dimensin y reas
crticas de los organismos o entidades.
Previa a la ejecucin de la auditora deber efectuarse una adecuada programacin que
incluya las actividades idneas dirigidas a conocer la misin del organismo, entidad o
dependencia y la normativa legal, reglamentaria o estatutaria que la regula. La
programacin, procurar adems, que el auditor obtenga un conocimiento integral de los
requerimientos en cuanto a enfoque, objetivos, alcance, tcnicas, mtodos, procedimientos
y oportunidad de los trabajos a desarrollar, para alcanzar los propsitos fijados.
c) Normas relativas a la ejecucin
Para realizar las labores de auditora interna, el auditor deber estar formalmente acreditado
ante el respectivo organismo, entidad o dependencia.
Podrn incorporarse al equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas cuyos conocimientos y experiencia se consideren necesarios para el trabajo
que se desarrolla. Los resultados de sus labores se incorporaran al informe, o como anexos
al mismo, segn se considere pertinente.
Segn el alcance de la auditora, se deber evaluar el control interno del organismo,
entidad, dependencia o rea objeto de la misma para determinar su grado de confiabilidad e
identificar los aspectos crticos que requieran examen exhaustivo, y como consecuencia de
ello, establecer la naturaleza, oportunidad, mtodos, procedimientos y tcnicas aplicables
en sus fases.
El auditor deber evaluar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y dems normativas
aplicables a la entidad y a las operaciones objeto de la auditora.
El auditor deber verificar si se han cumplido los principios de contabilidad generalmente
aceptados para la presentacin de los estados financieros. En este sentido, el anlisis de las
cuentas deber proporcionar una base razonable para poder expresar una opinin sobre
ellas.
El auditor deber obtener las evidencias suficientes, convincentes y pertinentes, que le
permitan tener la certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados, que las evidencias son vlidas y confiables, y que existe
relacin entre estas y los hechos que se pretenden demostrar, todo ello con el fin de
fundamentar razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que
formule.
Si en el transcurso de la auditora se determinan indicios de hechos presuntamente
irregulares que pudieran generar responsabilidad administrativa, civil y/o penal, el auditor
deber identificar el efecto de los mismos sobre las operaciones del organismo o
dependencia y comunicar lo pertinente, en forma inmediata, cuando la situacin lo amerite,
y previa consulta formal con el supervisor respectivo, a las autoridades de la entidad o
dependencia donde se desarrolle la auditora, para que se adopten las medidas correctivas y
se dispongan las dems acciones a que haya lugar
Antes de la presentacin forma de los resultados de la auditora, las observaciones
derivadas del anlisis efectuado se debern someter a discusin y consideracin de los
responsables de las reas involucradas, con la finalidad de asegurarse de la solidez de las
evidencias, la validez de las conclusiones, la pertinencia de las recomendaciones y la
objetividad e imparcialidad del informe de auditora.
El auditor deber organizar un registro completo y detallado en forma de papeles de
trabajo, debidamente agrupados y referenciados, con las evidencias de la auditora
practicada, los cuales, de acuerdo a sus caractersticas, formarn parte del archivo
permanente o transitorio, segn corresponda.
El archivo permanente contendr informacin que se considere de inters y utilidad para
auditoras sucesivas, deber actualizarse en cada nueva auditora y revisarse
peridicamente. El archivo transitorio incluir slo informacin relativa al periodo
auditado.
d) Normas relativas al Informe de auditora
Al trmino de la auditora, se presentar en forma escrita el informe de auditora, el cual
deber contener las observaciones o hallazgos, identificando las causas y efectos de los
mismos, as como las conclusiones y recomendaciones correspondientes, con sealamiento
expreso de que el trabajo ha sido realizado conforme a las Normas Generales de Auditora
de Estado. El informe definitivo deber ser firmado por el nivel directivo o gerencial
competente para notificar los resultados.
El informe deber ser redactado de manera objetiva, persuasiva y constructiva y en forma
clara, precisa y concreta, as mismo, debern insertarse los detalles necesarios que
contribuyan a evitar equvocos y ambigedades.
El informe deber ser presentado oportunamente, a objeto de que la informacin en l
contenida tenga actualidad, utilidad y valor para que las autoridades a quienes
corresponda, adopten las medidas inmediatas tendentes a corregir las deficiencias
sealadas.
En sntesis se puede concluir que la Contralora General de la Repblica busca a travs del
cumplimiento de estas normas que exista uniformidad en el trabajo, y a la vez que los procesos en el
rea de auditora sean ms formales en todos los institutos y organismos que se encuentran bajo su
control. Es importante destacar que son estas las normas que son utilizadas e implementadas en el
ICLAM.
2.3.6. TCNICAS DE AUDITORIA
Son mtodos de los cuales se vale el auditor para examinar las pruebas o evidencias que necesita
recolectar para fundamentar su opinin acerca de los estados financieros de la empresa. Segn Cepeda
(1997: 95) las tcnicas son mtodos prcticos de investigacin y pruebas que se utilizan para la
obtencin y anlisis de la informacin, y para la comprobacin necesaria que permitan emitir una
opinin personal.
Continuando con el autor citado anteriormente, entre las principales tcnicas relacionadas con los
procedimientos establecidos para el desarrollo de una auditora de los estados financieros en la
obtencin de evidencias se encuentran las siguientes:
a) Observacin: Esta tcnica involucra algo ms que la presencia fsica, es un examen
minucioso que se realiza para apreciar a travs del uso de los sentidos, los hechos y las
circunstancias relacionadas con la ejecucin de las actividades a objeto de obtener evidencia
de auditora.
b) Inspeccin: Es el examen fsico de bienes materiales o documentos, para determinar la
autenticidad de los registros contables. Para ello, se debe verificar tcnicamente las
caractersticas, componentes y dems atributos de un objeto, situacin o lugar. Para la
aplicacin de esta tcnica debe determinarse que se va a inspeccionar, quin va a realizar la
inspeccin, recolectar la informacin y registrarla para que posteriormente dar los resultados.
c) Revisin analtica: Consiste en un examen crtico de un acontecimiento generalmente
complejo, que va de lo general a lo particular de manera organizada. A travs de este anlisis
es posible conocer todos los procesos en forma detallada, para as determinar su
funcionamiento, de manera independiente y compararlo con lo deseado por la organizacin.
Para ello se deben fijar claramente los objetivos y recolectar toda la informacin necesaria
para el anlisis de cada parte e integrar los resultados.
d) Examen de exactitud: Consiste en la verificacin matemtica de alguna partida, operacin
documento o transaccin en busca de la exactitud, considerando las unidades de medida y el
correcto funcionamiento de las formas de registrar la informacin. Para ello, es necesario
determinar lo que se va a examinar, los procedimientos aplicados y confrontar los resultados
con la documentacin soporte.
e) Comprobacin: Es una inspeccin detallada de los documentos o informacin soporte para
verificar si realmente respalda las transacciones registradas y las autorizaciones dadas,
recolectando de esta forma evidencias que demuestren que las operaciones son reales y se
adaptan a los criterios establecidos. Para aplicar este mtodo de recoleccin de evidencia es
necesario precisar la situacin, recopilar los papeles de soporte de operacin que demuestren
veracidad y validez, registrarlos e informar los resultados obtenidos.
f) Conciliacin: Consiste en establecer la relacin y la confiabilidad de dos registros
independientes, pero relacionados entre s. Para utilizar este mtodo se deben definir las
cuentas a conciliar, la fecha de corte, obtener el saldo segn libros y comparar contra los
saldos de los informes de la dependencia correspondiente, en caso de existir diferencias se
deben recomendar los ajustes pertinentes.
g) Anlisis de los saldos y movimientos: Consiste en el anlisis de los saldos de las cuentas de
los estados financieros para determinar cuales fueros los dbitos y los crditos realizados y los
documentos que respaldan estos movimientos, para su posterior anlisis y registro de los
resultados correspondientes.
h) Confirmacin: Es el contacto directo que establece el auditor con terceros, que tienen
relacin con la empresa y por tanto conocen la naturaleza y condiciones de la misma, con el
fin de determinar la exactitud o validez de una cifra o hecho registrado. Para ello, se debe
definir lo que se va a confirmar, el ente o persona independiente relacionada con la
organizacin, para enviarle una comunicacin de solicitud de informacin y posteriormente
comparar los saldos e informar los resultados.
i) Indagacin: Es la obtencin de informacin, datos y comentarios de los empleados o terceros
sobre las reas dbiles en la aplicacin de los procedimientos o cualquier otra situacin
irregular relacionada con las reas de importancia del trabajo de auditora.
j) Diagrama de flujo: consiste en describir grficamente el ciclo de las operaciones de una
organizacin. Generalmente se aplica para la evaluacin del control interno
Por otra parte, segn la informacin disponible en www.gestipolis.com se definen las tcnicas de
auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para
comprobar la racionabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
Las tcnicas de auditora son las siguientes:
a) Estudio General: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus
estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta
apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por
ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los
cargos y abonos anotados.
En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias,
mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica
sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
b) Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas
y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo
se encuentran integrados y son los siguientes:
1) Anlisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones
unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el
saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que
se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman
parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
2) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por
acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis
de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los
distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
c) Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos
que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede
la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante
el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.
d) Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se le
solicita la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se
requiere y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se
utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza
para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
e) Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados
de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la
contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes
de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.
f) Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est
examinando.
g) Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado
por lo general, con la firma de una autoridad.
h) Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente
de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo
se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
i) Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida.
En base a lo anteriormente planteado, las tcnicas de auditoria son todos aquellos medios que puede
utilizar el auditor para la obtencin de informacin importante para la realizacin de la auditoria, as
como tambin para comprobar evidencia a travs de la realizacin de diferentes pruebas o
procedimientos que permitan verificar la informacin proporcionada al auditor.
2.3.7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Segn el concepto extrado de Ocano (2000: 374) los procedimientos pueden
definirse como los actos o hechos que realiza el auditor para alcanzar los objetivos
del examen (Normas Profesionales del AICPA, AO 150.01). En un caso tpico, la
consecucin de los objetivos de la auditora lleva a la bsqueda de evidencia para
justificar una decisin. Por lo tanto, se puede considerar que los procedimientos de
auditora estn diseados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro,
aun cuando algunos procedimientos sirven tambin de ayuda en la supervisin de
auditoras.
Por su parte Whittington (1999: 110) resume los tipos ms comunes de procedimientos de auditora
que los auditores pueden seleccionar para recolectar o aumentar la cantidad de evidencia obtenida:
Evidencia fsica
Representacin de terceros
Evidencia documentaria
Clculos
Relaciones reciprocas de informacin
Declaracin del cliente
Registros de contabilidad
De acuerdo con las ideas expuestas por ambas fuentes de informacin se considera
que los procedimientos son aquellas actividades que realiza el auditor con la finalidad
de obtener evidencia o bien para facilitar la realizacin de la auditora. Los
procedimientos se consideran de vital importancia para la realizacin de una auditora
debido a que estos permiten el cumplimiento de los objetivos de la misma.
2.3.8. PLANEACIN DE LA AUDITORIA
En acuerdo con Kell (1996: 67), todo trabajo de auditora debe planificarse previamente, para que
as el trabajo del auditor pueda desarrollarse con eficiencia. Adems se puede destacar, que la
planificacin proporciona el desarrollo de una estrategia a ser seguida para el alcance de los objetivos
de auditora. El auditor deber planear la auditora con una aptitud de escepticismo en los aspectos
que se relacionen con la administracin, errores o en el peor de los casos actos ilegales.
Siguiendo con el mismo autor, entre los componentes y la secuencia que deben tener una buena
planeacin se tienen:
1. Llegar a conocer el negocio y el sector industrial donde opera el cliente, as como tambin la
estructura del control interno.
2. Evaluar la importancia relativa y el riesgo de la auditora.
3. Identificar los objetivos de la auditora para disear el programa.
4. Programar el trabajo, para determinar los recursos y el personal necesario.
Para Wittington (1999: 141) es una visin general del contrato, que esboza la naturaleza y
caractersticas de las operaciones del negocio del cliente y la estrategia de auditora global.
Segn Cepeda (1997: 103) dentro de las normas de auditora generalmente aceptadas, las normas de
ejecucin del trabajo exigen que este sea debidamente planeado. La planeacin es una forma
organizada de manejar el futuro para que esto suceda con una finalidad o propsito, por medio de la
planeacin se determina racionalmente donde se encuentra uno, a donde quiere ir, como quiere llegar y
cuando va estar all.
Segn el mismo autor, toda auditora antes de ser ejecutada debe en primera instancia estar bien
planeada desde la formacin del programa de trabajo hasta el momento que todo culmine y se redacte
el informe final.
Dicha planeacin debe contener programas de evaluacin, cuestionarios, distribucin de labores,
tcnicas y procedimientos a evaluar, incluyendo la comunicacin de los resultados.
La planeacin dentro de la ciencia administrativa permite determinar los objetivos y la eleccin de
los cursos de accin para lograrlos, basndose en la investigacin y elaboracin de un esquema de los
pasos a realizarse en el futuro. En el proceso de una auditora la planeacin tambin cumple un papel
fundamental ya que permite al auditor relacionarse con la organizacin, evitando la prdida de tiempo
y la duplicidad de esfuerzos.
En base a lo anterior se puede reafirmar la importancia que tiene el proceso de planificacin para la
auditoria. Al momento de planificar se debe tomar en consideracin todos aquellos recursos que
puedan ser necesarios para el proceso, as como tambin se deben determinar los objetivos que se
desean alcanzar.
Por otra parte, al planificar la auditoria se puede prever cualquier situacin que pueda perjudicar el
proceso, permitiendo con esto, facilitar las actividades llevadas a cabo por los auditores. A modo de
conclusin se considera que es la planificacin de la auditora el proceso que permite el saber la
situacin actual y organizar los medios necesarios para llegar a una situacin futura.
2.3.8.1. FACTORES A CONSIDERAR EN LA PLANEACIN DE UNA AUDITORIA
De acuerdo con Ocano (2000: 322) para la planeacin de toda auditora, el auditor deber
considerar los siguientes aspectos:
Las reas sensibles de la organizacin, es decir, aquellas secciones que pueda presentar
errores e irregularidades que afecten significativamente la informacin contenida en los
estados financieros. Entre estos se puede sealar:
o Las operaciones inusuales que contengan un alto ndice de subjetividad.
o Transacciones complicadas que no son realizadas regularmente.
o Deficiencias alarmantes del control interno contable.
Aspectos inusuales que podran influir en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar como por ejemplo:
o Las caractersticas, normas y procedimientos de la contabilidad.
o Las reas donde la auditora es difcil de aplicar.
o Nuevos procedimientos de contabilidad o auditora.
La estructura de la empresa y la forma de presentacin de los estados financieros.
Las estimaciones de las reas relevantes para el desarrollo de la auditora.
Las habilidades, la capacitacin y experiencia del personal encargado del desarrollo de la
auditora para determinar la complejidad de los trminos e instrucciones a utilizar en el
programa.
Por otra parte en base a la informacin disponible en www.google.com establece
que el trabajo de auditora a desarrollar debe planearse adecuadamente para poder
alcanzar totalmente los objetivos propuestos y que estos sean obtenidos con
economa, eficiencia, eficacia y con la debida prontitud.
Para cada auditora especfica es necesario tomar en cuenta una serie de factores
entre los cuales se encuentran:
Programas detallados, que incluyan los procedimientos a aplicarse, su alcance,
el momento de su aplicacin.
El personal responsable de la ejecucin de los procedimientos, de acuerdo con
la estructura de la organizacin o prctica.
Comprensin de las actividades de las entidades
Sistemas de administracin y control.
La naturaleza de las transacciones que realiza y las leyes y reglamentos que le
aplican.
Documentacin general.
La planeacin es imprescindible para todo tipo de trabajo, cualquiera sea su tamao. Sin una
adecuada planeacin es prcticamente imposible obtener efectividad y eficiencia en la ejecucin de los
trabajos; debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa y tener en cuenta alternativas para
realizar las tareas, seleccionando los mtodos ms apropiados, es decir, determinando un enfoque de
auditora adecuado y prctico, acorde con las circunstancias.
En sntesis, al momento de planificar una auditora es de vital importancia el tomar en cuenta una
diversidad de factores que puedan influir directamente en la realizacin de la misma. Estos factores
determinarn el alcance de la auditora, determinando con esto parmetros a seguir durante el proceso.
Es importante tomar en cuenta tanto los factores generales que puedan afectar a la empresa como los
particulares, es decir, considerar la situacin de la empresa, as como tambin las normas particulares
existentes en el rea de la auditora.
2.3.9. RIESGO DE AUDITORIA
Segn el Manual de Auditora Interna de la Superintendencia Nacional de Control y Interno y
Contabilidad Pblica (SUNACIC) del Ministerio de Hacienda, publicado en Gaceta Oficial N 5.275
de fecha 17 de noviembre de 1998, se entiende por riesgo de auditora las eventualidades o
contingencias que existen por razn de diversos factores relacionados con la estructura y actividades
de organismos y las personas que actan en el, y por las cuales el auditor no logre detectar la existencia
de error o falsedad en la informacin que le corresponde examinar irregularidades en el proceder de los
operadores o administradores.
Normalmente en auditora se identifican 3 (tres) tipos de riesgo:
Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se
agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
Riesgo de Control: es el riesgo de que una representacin errnea pudiera ocurrir en el saldo
de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno;
difiere, por ejemplo, el riesgo de un organismo de alta complejidad tecnolgica con fallas en
sus controles de calidad, del organismo que atienda la tareas de rutina administrativa con
personal competente. Las reorganizaciones y los excesos de actividades y funciones, son
situaciones que encuadran asimismo, dentro de este tipo de riesgos.
Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que exista en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases. As mismo, el riesgo de deteccin est
vinculado con fallas en el planeamiento y la ejecucin de la auditoria misma, aspectos que,
desde luego, conciernen a la forma en que el auditor acta, por lo que este tiene mayor
posibilidad de reducir al mximo tal riesgo.
Por otra parte segn informacin encontrada en www.perucontable.com El riesgo de Auditora o de
deteccin, es por definicin, la probabilidad de que un error importante en la preparacin o
presentacin de los estados financieros pueda no ser detectado por el auditor al momento de ejecutar
sus pruebas. SAS 39 indica que el Riesgo de auditora es una combinacin del riesgo fuera de la
muestra y el riesgo de muestreo.

2.4. AUDITORIA INTERNA
Es definida segn Ocano (2000: 167) como un servicio a la organizacin, que consiste en una
valoracin independiente de la actividad establecida dentro de la misma. Es el control que funciona por
medio del examen y de lo adecuado y efectivo de otros controles.
Por su parte Kell (1996: 750) define la auditora interna como la funcin de evaluacin
independiente establecida dentro de una organizacin con el propsito de examinar y evaluar sus
actividades.
Tomando en consideracin las anteriores definiciones, se considera la auditoria
interna como aquel rgano dentro de la organizacin que se encarga de ejercer
controles a travs de la evaluacin de las actividades propias de la misma.
2.4.1. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA INTERNA
De acuerdo con los criterios de Cepeda (1997: 58) las caractersticas son las siguientes:
Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.
Analiza la confiabilidad, veracidad de los datos suministrados a la gerencia.
Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficiencia, eficacia y economa en los
sistemas y procedimientos.
Segn informacin disponible en www.monografias.com las caractersticas de la
auditoria interna parten de la concepcin de que la Auditora Interna se concibe doble
carcter de asesora gerencial y control preventivo, se tiene las siguientes categoras:
Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.
Analiza y comprueba la informacin que se reporta a la gerencia.
Informa a la gerencia sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y
economa de los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin.
No puede concebirse dentro del concepto de Auditora Interna los criterios y
comportamiento positivos, prohibitivos y mucho menos represivos, por lo tanto, en
dicha funcin no se autoriza, ni refrenda, ni sanciona ningn tipo de comportamiento.
As mismo, tampoco debe obstaculizar, entorpecer o retardar la tarea administrativa.
En si, la auditora interna se caracteriza por producir informacin confiable en cuanto a datos
proporcionados por la gerencia para de esta forma lograr dar cumplimiento a los procedimientos
preestablecidos buscando mantener la eficiencia y la eficacia en el proceso.
2.4.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA
Segn Cepeda (1997: 58) los principales objetivos son:
Evaluar permanente e independientemente el control interno para determinar si esta operando
en forma efectiva y eficiente.
Dar recomendaciones a la alta gerencia para fortalecer los controles internos que existen o
implementar otros nuevos.
Promover la eficiencia de los procedimientos ya existentes.
Obtener una posicin crtica frente a la exactitud de la informacin y observar el
cumplimiento de los procedimientos en la organizacin.
Por otra parte segn informacin disponible en www.monografias.com el objetivo
central de la Auditora Interna es coadyuvar con la gestin de la gerencia en la
obtencin de los objetivos de la entidad, suministrndole anlisis, opiniones y
recomendaciones relativas a las actividades revisadas.
Como objetivos especficos, se pueden sealar:
1. Evaluar permanentemente si el control interno est operando en forma
efectiva y eficiente.
2. Formular recomendaciones a la gerencia para corregir deficiencias, omisiones y/o
errores que permitan el fortalecimiento de los controles internos existentes o sugerir
otros nuevos.
3. Promover la eficiencia de los procedimientos existentes.
4. Vigilar el manejo y proteccin de los recursos y activos de la entidad, a fin de
garantizar su correcta utilizacin.
5. Verificar que la informacin producida en la entidad sea oportuna y confiable.
El objetivo principal en la auditora interna es verificar y evaluar la aplicacin y cumplimiento de
las normas y procedimientos de control interno establecidos por la gerencia y sugerir medidas
correctivas para la obtencin de un control interno a un costo razonable.

2.4.3. FUNCIONES DE LA AUDITORIA INTERNA
Las funciones de la auditora interna estn bajo las polticas establecidas por la direccin y la
administracin de la organizacin.
De acuerdo con Cepeda (1997: 59) las funciones bsicas de la auditora interna
son las siguientes:
Disear y colocar en funcionamiento un plan de auditora que comprenda la revisin y
evaluacin anual de las diferentes reas y operaciones de la organizacin, tanto manual
como computarizada.
Presentar informes a la gerencia de la organizacin y al comit de auditora con los
resultados obtenidos y recomendaciones en materia del control interno que deben ser
desarrolladas a corto y mediano plazo.
Informar por escrito a la gerencia y al comit de auditora y a cualquier otro organismo
interesado, las irregularidades encontradas en el funcionamiento de la organizacin.
Impartir las instrucciones necesarias para que todas las operaciones de la organizacin se
realicen de conformidad con lo establecido en la ley y en los reglamentos de la
organizacin.
Verificar que el desarrollo de todas las funciones y/o actividades de la administracin se
ajustan a las polticas y procedimientos financieros de gestin y de resultados.
Elaborar cualquier tipo de trabajo especial requerido por la gerencia para la evaluacin
del control interno.
Examinar los informes de los auditores externos y formular los comentarios y
recomendaciones a la gerencia y al comit de auditora.
Evaluar la calidad y eficiencia de los trabajos realizados por los empleados de la
organizacin.
Sugerir medidas correctivas para mejorar los sistemas.
Determinar la racionabilidad de la informacin contable y financiera de la organizacin.
Por otra parte segn informacin disponible en www.info.ccss.sa.cr las funciones
de la auditora interna son:
Realizar auditoras y estudios especiales de acuerdo con programas
debidamente respaldados por las Normas para el ejercicio profesional de
la Auditora Interna.
Verificar que los activos de la Institucin, estn debidamente controlados
basado en de sistemas y procedimientos y salvaguardados contra prdida,
menoscabo, inutilizados, mal uso o derroche en contra de sus valores
monetarios.
Verificar que la informacin contable, financiera administrativa,
presupuestaria y de cualquier otra naturaleza econmica sea oportuna y
confiable en sus cifras y responda de esa manera a las necesidades de las
decisiones gerenciales.
Evaluar los resultados de los programas operativos que realice la
Administracin para conocer su economa, eficiencia y efectividad con
que se han utilizado los recursos.
Comprobar el cumplimiento de mandatos constitucionales, legales y
reglamentarios, polticas, planes y acuerdos normativos que rigen a la
Institucin.
Efectuar a posteriori todas las actuaciones de Auditora, con excepcin de
aquellas que por disposicin especial deban dictaminarse en su fase de
ejecucin.
Comunicar los resultados y recomendaciones que resulten de sus
evaluaciones, y comprobar que la Administracin, ha tomado las medidas
correctivas tanto sobre los informes de la Auditora Interna, como de la
Contralora General de la Repblica o de Auditores Externos. Dar
informacin escrita a las Autoridades Superiores, de las omisiones que al
respecto se verifiquen en el seguimiento de informes.
Asesorar, en cualquier funcin de su competencia, a las Autoridades
Superiores de la Institucin, para una adecuada y eficiente informacin.
En sntesis, la investigadora considera que las funciones de la auditora interna engloban todas
aquellas actividades que lleva a cabo el auditor durante la realizacin de la misma, en bsqueda del
mejoramiento de los procedimientos, aplicando los correctivos pertinentes, logrando con esto la
calidad y la eficiencia en el trabajo.
2.4.4. IMPLANTACIN DE LA AUDITORIA INTERNA
Segn Cepeda (1997: 67) el proceso de implantacin y posterior desarrollo de la auditora
interna debe realizarse paso a paso pero con firmeza; para ello se deben cumplir las siguientes etapas:
Origen de la decisin: la implantacin de la auditora interna y su posterior desarrollo se
encuentra fundamentada en razones de necesidad y conveniencia tanto por el sector privado
como el pblico.
Consideracin de las caractersticas de la organizacin: las consideraciones que deben
tomarse en cuenta para decidir la implantacin de la auditora interna son:
a. La estructura para la toma de decisiones: mientras mas amplia sea la estructura, es
decir, la distancia entre el nivel de direccin y de ejecucin, mas difcil ser la toma
de decisiones y, por tanto, mas necesario asegurarse de la exactitud de la
informacin y de la opinin imparcial del grado de cumplimiento de las ordenes
provenientes de un nivel superior.
b. La dispersin geogrfica de los centros de trabajo: en caso de que exista un gran
alejamiento geogrfico, la funcin de auditora interna servir para velar porque se
cumplan las rdenes derivadas del orden superior.
c. Inversiones en filiales: para la casa matriz de una organizacin este es uno de los
motivos por el cual hace una auditora interna y el mismo servir como medio de
control de sus inversiones.
d. Estructura de mrgenes de utilidades: es el motivo por el cual esta justificada la
existencia de auditora interna, a menor porcentaje de ganancia le corresponde un
mayor control de gastos.
Situacin en el organigrama: la funcin de auditora es siempre una funcin de apoyo o de
asesora. La auditora interna es un rgano asesor ya que lo que realiza es una evaluacin de
las actividades realizadas por la organizacin frente a las disposiciones legales y estatutarias
de la misma. La lnea de dependencia es la ms alta posible, se recomienda dependencia
directa con las mximas autoridades de la entidad.
Seleccin y capacitacin de los auditores internos: una vez determinada la necesidad de la
implantacin de la auditora interna, el siguiente paso es el de la seleccin del personal
adecuado para el desempeo de la funcin de auditora, este personal debe estar capacitado,
tener formacin en el rea econmica, administrativa, contable y debe contar con una imagen
de seriedad y respetabilidad.
Comenzar a actuar: esta es la ltima etapa para conseguir la implantacin de una auditora
interna, la cual debe ser aceptada y admitida por todas las dependencias de la organizacin
como un proceso de evaluacin sobre el adecuado empleo de las normas y las polticas de la
organizacin, lo cual slo se consigue con la ayuda de la gerencia y los dems directivos.
En base a lo anterior se concluye que para poder instalar con xito la auditora interna es necesario
cumplir con ciertas etapas en donde se identifiquen todos aquellos aspectos relacionados con dicha
instalacin, partiendo del origen de la decisin hasta la puesta en marcha del proceso.
2.4.5. PROCESO DE AUDITORIA INTERNA
Segn la informacin disponible en www.gestma.com se considera que las fases
que se pueden establecer en el procedimiento de auditora son:
1) Inicio de la auditora
Debemos en primer lugar definir el alcance (extensin y lmites precisando el
lugar, la actividad de la organizacin y el modo de informar).
En primer lugar, el auditor interno debe revisar la documentacin de la
organizacin, como la poltica ambiental, procedimientos, instrucciones tcnicas,
registros y cualquier otro tipo de documentacin vinculada relacionada con la
empresa.
2) Desarrollo de la auditora:
Al comienzo hay que disear un Plan de Auditora el cual incluira, entre otros,
los siguientes puntos:
Los objetivos, alcance y criterios de la auditora.
La identificacin y descripcin de las unidades funcionales y organizativas del auditado.
La identificacin de las funciones y/o de las personas dentro de la organizacin con
responsabilidades directas.
La identificacin de la documentacin de inters.
La duracin prevista, incluyendo las fechas y lugares donde se realizar.
Las fechas y lugares donde deber realizarse la auditora.
El formato y contenido del informe de auditora, la fecha de emisin prevista y su lista de
distribucin.
La identidad de los miembros del equipo auditor.
El calendario de las reuniones a mantener con la direccin del auditado.
Los requisitos de confidencialidad.
Los requisitos de mantenimiento de la documentacin.
El/los idiomas para la realizacin del proceso de auditora.
El plan de auditora debe comunicarse al cliente, a los miembros del equipo
auditor y al auditado. Posteriormente, tras su revisin, el cliente debe revisar y
aprobar el plan.
Los documentos de trabajo necesarios para facilitar las investigaciones del auditor
debera incluir lo siguiente:
Impresos que recojan documentalmente las evidencias y hallazgos de la auditora.
Procedimientos, chequeo para la evaluacin, etc.
Registro de las reuniones.
3) Informes de la auditora y custodia de los documentos
La auditora concluye con la elaboracin del denominado informe de la auditora.
Este informe se prepara bajo la direccin del auditor jefe, quin lo fecha y lo firma.
Posteriormente lo enva al cliente que ya se encarga de su distribucin como y a
quin estime oportuno. Los documentos de trabajo, borradores e informe final se
custodiarn segn acuerdo entre cliente, auditor jefe y auditado.
Estos informes deben contener, al menos, la informacin siguiente:
a) Identificacin de la organizacin auditaba y del cliente.
b) Objetos acordados y alcance de la auditora.
c) Criterios acordados en relacin a los cuales se realiz la auditora.
d) Perodo cubierto por la auditora y fecha(s) en las que se realiz.
e) Identificacin de los miembros del equipo auditor.
f) Identificacin de los representantes del auditado que participan en esta
auditora.
g) Declaracin sobre la naturaleza confidencial de los contenidos.
h) Lista de distribucin del informe de la auditora.
i) Resumen del proceso de la auditora, incluyendo las dificultades encontradas.
j) Conclusiones de la auditora.
La auditora finalizar cuando todas las actividades definidas en el Plan de
Auditora se han cubierto.
Por otra parte segn informacin disponible en www.respondanet.com se
considera el proceso de auditora dividido en tres fases:
1) Planeamiento.
2) Ejecucin.
3) Informe.
1) Planeamiento:
Esta fase se inicia con la comprensin de las operaciones de la entidad
a ser examinada, as como implica la realizacin de procedimientos de
revisin analtica y el diseo de las pruebas de materialidad. Estas
actividades implican reunir informacin que nos permita llevar a cabo una
evaluacin apropiada del riesgo de auditora. Mediante la comprensin del
ambiente de control, sistema de contabilidad, procedimientos de control,
ambiente SIC (sistemas de informacin computarizada) y auditora interna,
podemos evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control a nivel de
cuentas; despus de lo cual es elaborado el memorando de planeamiento
(tambin es denominado memorando de planificacin) que resume la
informacin reunida y se preparan los programas de auditora especficos.
2) Ejecucin:
Si al preparar el memorando de planeamiento, decidimos confiar en los
controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y pruebas de
cumplimiento y, segn los casos, se realizan pruebas sustantivas,
consistentes en pruebas sustantivas de detalle, procedimientos analticos o
una combinacin de ambos. Para arribar a la conclusin de si nuestro
alcance de auditora fue suficiente y los estados financieros no tienen
errores materiales, deben considerarse factores cuantitativos o cualitativos,
al evaluar los resultados de las pruebas y los errores detectados al realizar
la auditora. Parte del procedimiento implica la revisin de los estados
financieros, para determinar si tales estados, en conjunto, son coherentes
con la informacin obtenida y fueron presentados debidamente y la
comunicacin de hallazgos de auditora a la entidad examinada.
3) Informe:
Antes de concluir la auditora se efecta la revisin de los eventos
subsecuentes, evaluacin de carta de abogados y se obtiene la carta de
representacin de la administracin y se prepara el memorando de
conclusiones. Finalmente, es elaborado el dictamen sobre los estados
financieros el dictamen sobre la informacin financiera para la Cuenta
General de la Repblica el informe sobre la estructura de control interno y
las observaciones, conclusiones y recomendaciones de control interno
financiero resultantes de la auditora; elementos que en su conjunto
integran el informe de auditora financiera.
En base a lo anterior se puede concluir que es de vital importancia el seguir el proceso de
auditoria segn los pasos mencionados, de esta forma poder cumplir con todos los procedimientos
necesarios que engloban la ejecucin de una auditora.
2.5. EL CONTROL INTERNO
Segn la Contralora General de la Repblica (2001), artculo 35:
El Control Interno es un sistema que comprende el plan de organizacin, las polticas, normas,
as como los mtodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley,
para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus operaciones, estimular la
observacin de las polticas prescritas y lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y metas.
Segn el Manual de Auditora Interna de la Superintendencia Nacional de Auditora Interna del
(SUNAI) (2005) conceptualiza el Control Interno como:
El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las
medidas adoptadas en el organismo para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de
sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas
ordenadas por la Gerencia.
El control interno es, en una forma u otra, un factor bsico de operacin para la direccin de
cualquier organizacin. Aunque algunas veces el control interno se halla vinculado al mismo
mecanismo administrativo, a menudo se caracteriza como el sistema nervioso que impulsa el conjunto
de polticas de operacin y las mantiene dentro de los lmites de ejecucin practicables. Cada sistema
particular de control interno, no obstante, la semejanza superficial que pueda tener con patrones
usuales de organizacin y administracin, es generalmente nico en sus detalles de composicin, por
haberse desarrollado para personas de diferente capacidad de supervisin y de distinta aptitud para
delegar o asumir autoridad.
El control interno comienza con la adopcin y cumplimiento de la poltica aprobada por la
direccin, y contina hacia abajo en la escala de la estructura administrativa, tomando forma en la
elaboracin y operacin de las normas de direccin y regulaciones administrativas; manuales,
instrucciones y decisiones, auditora interna; comprobacin interna; informes; entrenamiento y
distribucin del personal. En general, un control interno bien planeado y ejecutado se dice que existe
en la organizacin que es operada de manera efectiva y econmica y con sujecin a los objetivos de su
poltica superior.
El control interno segn Cepeda (1997: 4) se entiende por control interno al conjunto de planes,
mtodos y procedimientos adoptados por una organizacin con el fin de asegurar que los activos estn
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que las actividades de la
organizacin se desarrollen eficazmente de acuerdo a las polticas trazadas por la gerencia, en atencin
a las metas y los objetivos previstos.
Por su parte, Winttintong (1999: 172) define el control interno como un proceso
efectuado por la junta directiva de la entidad, la gerencia, y dems personal,
diseados para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de
objetivos en las siguientes categoras: efectividad y eficiencia de las operaciones,
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
De acuerdo con Parra (2003: 9) el control interno comprende el plan de organizacin con todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adopten en un negocio para la proteccin de sus
activos la obtencin de informacin financiera correcta y segura, la promocin de eficiencia de
operacin y de adhesin a las polticas prescritas por la direccin.
En conformidad con lo anterior, los investigadores consideran que el control interno son todos
aquellos mtodos que se pueden emplear en pro del mantenimiento de la eficiencia y la eficacia dentro
de la organizacin, as como tambin, en busca de la proteccin de los activos de la empresa.
2.5.1. FINES DEL CONTROL INTERNO
Continuando con Parra, comenta que al evaluar el control interno por cualquiera de los mtodos
seleccionados el auditor persigue los siguientes fines:
Comprobar que se cumpli con las normas que obliga al auditor a examinar el control interno.
Fundamentar el alcance o extensin de sus pruebas de auditora, as como la oportunidad de
las mismas.
Probar su estudio en caso de conflictos.
Facilitar el trabajo de auditorias posteriores.
Auxiliar en la supervisin del trabajo de los ayudantes.
Por otra parte segn informacin disponible en www.gobiernoenlinea.gov.co el Control interno que
no es ms que un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados persigue los siguientes fines:
Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante posibles
riesgos que los afecten.
Garantizar la eficacia, la eficiencia y economa en todas las operaciones promoviendo y
facilitando la ejecucin de las funciones y actividades definidas para el logro de la misin
institucional.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional.
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y de sus registros.
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que se
presenten en la organizacin y que puedan afectar el logro de sus objetivos.
Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de
verificacin y evaluacin.
Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados para el
diseo y desarrollo organizacional.
En sntesis, el auditor busca a travs de la evaluacin del control interno, lograr la eficiencia en el
trabajo as como el cumplimiento de los normas, de esta forma facilitar el trabajo de auditorias
posteriores.
2.5.2. MTODOS O TCNICAS DE UTILIZACIN PARA EVALUAR EL CONTROL
INTERNO
Continuando con Parra, los mtodos o las tcnicas de utilizacin para evaluar el control interno que
se pueden considerar son los siguientes:
Mtodo descriptivo: consiste en narrar las diversas caractersticas del control interno
divididos por actividades, departamentos, funcionarios, entre otros.
Mtodo grfico: consiste en presentar objetivamente la organizacin del cliente y los
procedimientos que tiene en vigor en sus departamentos o actividades; o bien preparar
grficas combinadas de organizacin y procedimientos.
Mtodo de cuestionario: es uno de los ms utilizados y consiste en elaborar un listado de
preguntas bsicas en un sistema de control interno y posteriormente se contestan en las
oficinas de la entidad sujeta a examen.
El auditor debe evaluar la informacin obtenida por cualquiera de estos mtodos a fin de poder
determinar lo satisfactorio del control interno existente, y el grado de confiabilidad que puede tener l
para el momento de determinar la oportunidad y alcance de sus pruebas.
La evaluacin del control interno tiene influencia determinada en la elaboracin del programa de
trabajo y, por ende, en los procedimientos de auditora que se van a utilizar ya que de ello se deriva la
eleccin que el auditor va a efectuar para realizar sus pruebas, su extensin y su oportunidad.
Igualmente tendr influencia sobre el dictamen, ya que de acuerdo con su grado de eficiencia puede
originar un dictamen limpio con salvedades o abstencin de opinin.
Por otra parte en segn informacin disponible en www.gestiopolis.com un planteamiento
conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se
enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las
cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos
involucrados en la auditora, los siguientes criterios:
Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir.
Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar
errores o irregularidades.
Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido
satisfactoriamente.
Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no
contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto
sobre:
- La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar.
- Las sugerencias a hacer al ente.
En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan
principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o
cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador pblico. Sin embargo, se requiere el
juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que
resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del
sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la
evaluacin de la informacin.
La evaluacin de los controles internos contables hecha por el contador pblico para cada tipo
importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos
establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo.
Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del contador
pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante
para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el
contador pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los
mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes
significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o
detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones
que les fueron asignadas.
Con base a lo anterior los investigadores concluyen que luego que el auditor elija
el mtodo que va a utilizar para evaluar el control interno, es de suma importancia
que este analice la informacin obtenida con la finalidad de determinar el grado de
confiabilidad que este posee.
2.5.3. IMPORTANCIA DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
PARA EL AUDITOR
Para Whittington (1999: 181) y Cepeda (1997: 96), los auditores internos al
momento de planificar la auditoria deben comprender el sistema de control interno en
cuanto al diseo de sus polticas, normas, procedimientos y registros, y en que
proporcin estn siendo aplicados por la empresa. El control interno constituye un
soporte para la evaluacin del riesgo de control, esto significa la incapacidad del
sistema de control interno para detectar errores e irregularidades en las operaciones
realizadas por la organizacin. Si el control interno es efectivo entonces el riesgo es
bajo y la cantidad de pruebas sustantivas a aplicar es menor, por el contrario si el
sistema es dbil, el riesgo es elevado y los auditores deben incrementar el alcance de
la auditora. Por tanto, de acuerdo a la efectividad del sistema de control interno el
auditor determina la intensidad con la cual se van a aplicar los procedimientos de
auditora.
Por su parte Ocano (2000: 338) afirma que la revisin del sistema de control
interno generalmente se hace en la fase preliminar del proceso de auditora en las
oficinas de la empresa. En algunas ocasiones es ms factible realizar la evaluacin de
los controles internos generales al inicio y posponer el anlisis que tiene que ver con
el proceso de cierre hasta el momento en que se inicie la aplicacin de los
procedimientos de auditoria. Gran parte de estos procedimientos posteriores se
utilizan para complementar el trabajo inicial ya realizado y a su vez ayudan a
interpretar el funcionamiento del control interno.
2.5.4 CUESTIONARIO DEL CONTROL INTERNO
Segn informacin disponible en www.hacienda.gob.ni el cuestionario de control
interno es una herramienta que utilizan los Auditores para diagnosticar el diseo del
sistema de Control Interno. Bsicamente consisten en listas de preguntas que
implican respuestas cerradas "si" "no". Dichas respuestas sirven para establecer si
una entidad dispone de normas y otros mecanismos de control.
Las preguntas de un cuestionario de Control Interno representan el modelo de
sistema de control que el Auditor considera razonablemente suficiente para lograr los
objetivos del Sistema.
En sntesis el cuestionario de control interno sirve de gua al auditor para determinar como va a
estar estructurado el sistema de control interno de la entidad.
2.6. BASAMENTO LEGAL
Las actividades del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago
de Maracaibo, instituto autnomo del Estado, se encuentran reguladas por distintos basamentos legales
los cuales se mencionarn a continuacin en orden jerrquico:
a. Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N
5.453 Extraordinario del 24/03/2000:
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela seala a travs de su artculo 142 que los
institutos autnomos slo podrn crearse por ley. Tales instituciones, as como los intereses pblicos
en corporaciones o entidades de cualquier naturaleza estarn sujetos al control del Estado en la forma
que la ley establezca.
A raz de esto, el Instituto se encuentra regulado por toda la legislacin correspondiente a los
institutos autnomos.
b. Ley del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago
de Maracaibo, Gaceta Oficial N 2.890 Extraordinario del 28/12/1981:
Es por medio de esta ley que se le da creacin al ICLAM como instituto autnomo del Estado y en
donde se tipifican las funciones de este ente. En el artculo 7 de sta ley se establece que el Instituto
tendr como atribucin el promover, planificar, investigar y ejecutar directamente o a travs de otros
organismos, los planes, programas y proyectos de ingeniera, as como tambin medidas y mecanismos
relacionados con la investigacin, labores de documentacin e informacin, preparacin de normas y
evaluacin de aquellos aspectos inherentes a la Conservacin del Lago de Maracaibo y su Cuenca
Hidrogrfica.
c. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional del
Control Fiscal, Gaceta Oficial N 37.347 del 17/12/2001:
En el artculo 2 de la ley anteriormente mencionada, se considera a la Contralora General de la
Repblica como un rgano del poder ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia y la
fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos as como de las operaciones relativas a los
mismos, cuyas actuaciones se orientarn a la realizacin de auditoras, inspecciones y cualquier tipo de
revisiones fiscales en los organismo y entidades sujetos a su control.
En esta ley se encuentra tipificado en el artculo 9, numeral 6 que estn sujetos al control y
vigilancia de la Contralora General de la Repblica los institutos autnomos nacionales, estadales,
distritales y municipales.
Por otra parte se encuentra definido el control interno para los organismos que estn bajo el control
de la Contralora General de la Repblica en el artculo 35 como un sistema que comprende el plan de
organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos, para salvaguardar sus
recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economa y calidad en sus operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y
lograr el cumplimiento de su misin, objetivos y metas.
d. Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector
Pblico, Gaceta Oficial N 37.606 del 09/01/2003:
En esta Ley se establece a travs de su artculo 5 que el sistema de control interno
del sector pblico, cuyo rgano rector es la Superintendencia Nacional de Auditora
Interna, comprende el conjunto de normas y procedimientos de control, integrados a
los procesos de la administracin financiera as como la auditora interna. El sistema
de control interno actuar coordinadamente con el sistema de control externo a cargo
de la Contralora General de la Repblica.
Por otra parte en el artculo 6, numeral 6, establece que estarn sujetos a esta ley los institutos
autnomos.
En el artculo 132 se expresa que el sistema de control interno de cada organismo ser integral y
abarcar los aspectos presupuestarios, econmicos, financieros, patrimoniales, normativos y de
gestin, as como la evaluacin de programas y proyectos, y estarn fundados en criterios de
economa, eficiencia y eficacia.
e. Normas Generales de Auditora de Estado, Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
N 36.229 de fecha 17/06/1997:
La Contralora General de la Repblica como rgano rector de los sistemas de
control interno de la Administracin Pblica Nacional, le compete dictar las normas e
instrucciones para el funcionamiento coordinado de dichos sistemas, para ello
establece en las Normas Generales de Auditora de Estado, en el artculo 1 que stas,
estn dirigidas a optimizar la labor de auditora de Estado y unificar criterios y
principios atinentes a su desarrollo, mediante el establecimiento de un marco tcnico
normativo para el anlisis y la evaluacin de la gestin pblica y el ejercicio de la
actividad tcnica del auditor.
De igual forma expresa en el numeral 5 del mismo artculo que estarn sujetos al cumplimiento de
dichas normas los rganos de control interno de los organismos e institutos autnomos.
Ya en materia de normas, la gaceta establece en el artculo 2 que se entiende por auditora de
Estado al examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las operaciones financieras,
administrativas y tcnicas efectuadas por los organismos y entidades del Estado, con las siguientes
finalidades:
1. Establecer si se han cumplido las disposiciones legales y reglamentarias en el manejo del
patrimonio pblico.
2. Determinar la racionabilidad y exactitud de la informacin financiera.
3. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos con relacin a las
metas programadas.
4. Conocer el grado de eficiencia, efectividad y economa de la gestin pblica.
5. Promover el fortalecimiento del sistema de control interno del organismo o dependencia
auditada.
En esta gaceta se establecen normas especficas referentes a:
- Normas relativas al auditor.
- Normas relativas a la planificacin.
- Normas relativas a la ejecucin.
- Normas relativas al informe de auditora.
Estas normas sern ampliamente definidas en el presente marco terico en el punto 2.3.4.
En conclusin se puede decir que al ser el ICLAM un instituto autnomo, ste se encuentra regido
por leyes que controlan sus actividades en las cuales se especifican sus funciones y deberes como
instituto del Estado.
3. SISTEMA DE VARIABLES
Programa de Auditora Interna.
3.1. DEFINICIN CONCEPTUAL
Los programas de auditora consisten en una lista preliminar detallada de los procedimientos de
auditora, se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser ejecutados en cada fase de
trabajo con el fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades de acuerdo a las normas de auditora
y de contabilidad, Wittintong (1999: 142).
Por su parte Kell (1996: 750) define la auditora interna como la funcin de evaluacin
independiente establecida dentro de una organizacin con el propsito de examinar y evaluar sus
actividades.
3.2. DEFINICIN OPERACIONAL
Es el Programa de auditora interna aquel que permite coordinar y detallar
en forma organizada, todos los procedimientos de auditora que se llevan a cabo
dentro de una organizacin, para el ptimo funcionamiento de esta
garantizando la utilizacin de menor cantidad de recursos, un alto grado de
seguridad y la obtencin de informacin necesaria para la realizacin de un
proceso de auditora, para que de esta forma, los diversos niveles de la
organizacin puedan tomar decisiones dependiendo de los resultados de la
misma.
Los programas de auditora interna facilitan la organizacin de este proceso, ya
que son ellos los que especifican y distribuyen el trabajo que debe realizar cada
unidad o persona responsable de una actividad, as como tambin sirve de apoyo en la
evaluacin del cumplimiento de dichas tareas. De igual forma los programas de
auditora facilitan la creacin de una metodologa de trabajo que permita ahorrar
tiempo y dinero, as como tambin sirve de gua para la ejecucin de posteriores
programas de revisin.

3.3. CUADRO DE OPERACIONALIZACIN DE LA VARIABLE

Variable Objetivos Especficos Dimensiones Indicadores
Programa de
Auditora para la
Cuenta de Activos
Intangibles: Estudios
y Proyectos de
Investigacin del
ICLAM.
1. Diagnosticar la situacin
actual del proceso de
auditora en el ICLAM.
Situacin actual proceso de
Auditora Interna.
- Inicio de la auditora

- Revisin Documental
- Procedimientos de
Auditora
- Tcnicas de Auditora
- Riesgo de Auditora
- Desarrollo de la auditora - Objetivos de Auditora
- Pruebas de control
- Pruebas Sustantivas
- Alcance de la Auditora
- Informes de auditora - Revisin de estados
financieros
- Dictamen de Auditora

Programa de Auditora
para la Cuenta de
Activos Intangibles:
Estudios y Proyectos de
Investigacin del
ICLAM.
2. Identificar las
disposiciones legales y
sublegales que rigen las
actividades de la Cuenta de
Investigacin del ICLAM.
Disposiciones legales y sublegales
que rigen las actividades de la
Cuenta de Activos Intangibles:
Investigacin del ICLAM:
- Normativa Administrativa.

- Creacin del Instituto
- Funciones del Instituto
- Funciones de Controles
Administrativos
- rgano Contralor
- Control Interno
- Sistema de Control Interno
- Normas de Auditora de
Estado
- Normas de Auditora del Sector
Pblico aplicables a la cuenta:
Normas Relativas al
Auditor.

- Perfil de Auditor
- Actitud de independencia
- Responsabilidad de
Opinin
- Confiabilidad de la
informacin
- Realizacin de actividades
Normas Relativas a la
Planificacin.
- Planificacin de la
Auditora
- Programacin de la
Auditora


para la Cuenta de
Investigacin del
ICLAM.
Normas Relativas a la
Ejecucin
- Identificacin del Auditor
- Experiencia y
conocimientos de
Auditora
- Evaluacin del Control
Interno
- Principios de Contabilidad
generalmente aceptado
- Validez de la evidencia
- Identificacin de
irregularidades
- Organizacin de registros
Normas Relativas al
Informe de Auditora
- Contenido del Informe de
Auditora
- Redaccin del Informe de
Auditora
- Presentacin del Informe
de Auditora

para la Cuenta de
Investigacin del
ICLAM.
3. Elaborar un Programa de
Auditora para la Cuenta
de Activos Intangibles:
Investigacin del ICLAM.
Programa de Auditora:
- Establecimiento de Tcnicas.
- Formulacin de Objetivos
- Identificacin de Normas
- Elaboracin de los
Procedimientos
- Redaccin de Cuestionarios de
Control Interno
- Preparacin de los Formatos

- Objetivo de Diseo
- Objetivo de Diseo
- Objetivo de Diseo
- Objetivo de Diseo
- Objetivo de Diseo
- Objetivo de Diseo

Fuente: Centeno (2005).

4. DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
A continuacin se presentan algunos conceptos bsicos a los que
hace mencin los autores de las teoras citas como base para la
realizacin de esta tesis de investigacin, la cual tiene como propsito
disear un programa de auditora para la cuenta de activos intangibles:
Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM.
AUDITORA
Es una actividad independiente para la verificacin y evaluacin
de las operaciones contables, financieras, fiscales, administrativas y
tcnicas, para la toma de decisiones.
AUDITORA INTERNA
Funcin de evaluacin independiente establecida dentro de una
organizacin con el propsito de examinar y evaluar sus
actividades.
rgano dentro de la organizacin que se encarga de ejercer
controles a travs de la evaluacin de las actividades propias de
la misma.
CONTROL
Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes,
programas, polticas, normas y procedimientos, detectar desviaciones e
identificar posibles acciones correctivas.
CONTROL INTERNO
Es un sistema que comprende el plan de organizacin, las
polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados
dentro de un ente u organismo, para salvaguardar sus recursos.

NORMAS DE AUDITORA
Se refiere a las normas aplicables a la ejecucin del trabajo en el
ejercicio profesional de un Contador Pblico en una auditora, en
funcin de emitir su informe.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Las normas de auditora generalmente aceptadas pueden
considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para
el desempeo del trabajo de auditora profesional, expedidas por la
Federacin Internacional de Contadores.
NORMAS GENERALES DE AUDITORA DE ESTADO
Son las normas establecidas por la Contralora General de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, para los entes pblicos a fin de
que exista uniformidad en los procesos de auditora.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Operacin de un sistema diseado para obtener evidencia de
auditora.
PROGRAMA
Es un conjunto de metas, polticas, procedimientos, reglas,
asignacin de tareas, pasos, guas a seguir para lograr los objetivos
trazados, son tareas preliminares y su objetivo es la previsin de
trabajos que deben ser realizados en cada servicio con la finalidad de
que el mismo se cumpla ntegramente dentro de las normas de
contabilidad.
PROGRAMA DE AUDITORA
Lista de procedimientos para comparar las actividades, los
sistemas y los controles contra los criterios de auditora y para
recopilar evidencia que respalde los hallazgos de auditora.

TCNICAS DE AUDITORA
Son procedimientos especiales utilizados por los auditores para
obtener las evidencias necesarias y formarse un juicio profesional y
objetivo sobre la materia examinada.

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO

CAPITULO III. MARCO METODOLGICO
En toda investigacin cientfica, se hace necesario que los hechos estudiados, as como las
relaciones que se establecen, entre estos, los resultados obtenidos y las evidencias trascendentes
encontradas en relacin al problema investigado, adems de los nuevos conocimientos a obtener,
renan las condiciones de fiabilidad, objetividad y validez interna, para la cual, se requiere delimitar
los procedimientos de orden metodolgico, a travs de los cuales se intenta dar respuesta a las
interrogantes objeto de investigacin.
El marco metodolgico establece el tema objeto de investigacin sustentado en estudios existentes
y actualizados, y nuevas tendencias que apoyen la investigacin, as como, las bases tericas de
conocimientos concretos y explicativos, bajo una conceptualizacin expedita y delimitada. Adems,
de la vinculacin con sentido lgico y coherente de reflexiones tericas y proposiciones de autor.
En consecuencia y en virtud de los objetivos delimitados y en funcin de las caractersticas del
estudio a realizar, en el marco metodolgico de la presente investigacin donde se propone el diseo
de un Programa de Auditora para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de
Investigacin del Instituto para el Control y la Conservacin de la Cuenca Hidrogrfica del Lago de
Maracaibo (ICLAM), en la Gerencia de Auditora Interna, se expone el tipo de estudio, el diseo del
estudio y las tcnicas y los procedimientos que sern utilizados para llevar a cabo la indagacin.
1. TIPO DE INVESTIGACIN
Segn Hernndez, Fernndez y Batista (1996: 58) la clasificacin del tipo de
investigacin depende de los mtodos aplicados para la recopilacin de informacin,
el muestreo y otros elementos del proceso de investigacin. En consecuencia, el tipo
de estudio a desarrollar permite sealar la clase de informacin buscada y el nivel de
profundidad del conocimiento al cual se desea llegar.
En este orden de ideas, la investigacin se clasifica segn su propsito en aplicada,
debido a que el diseo de un programa de auditora interna para la cuenta Estudios y
Proyectos en el ICLAM se elaborar en un lapso corto, comprendido desde
Septiembre del 2003 hasta J ulio del 2004, con el cual se busca solucionar las
inquietudes del instituto relacionadas con el tratamiento de la cuenta.
Segn Chvez (1994, p. 133) una investigacin es de tipo aplicada cuando tiene
como fin principal resolver un problema en un perodo de tiempo corto.
Por otro lado, en relacin con el lapso de tiempo para la recoleccin de la
informacin se clasifica como prospectivo, ya que la bsqueda de datos requeridos
para el desarrollo de la investigacin se basara en los criterios establecidos por los
investigadores, previa planificacin del estudio y siguiendo fines especficos.
Por su parte Chvez (1994: 134) establece que un estudio es de carcter
prospectivo cuando toda la informacin se recoger de acuerdo con los criterios del
investigador y para fines especficos de la investigacin despus de la planeacin de
esta.
En cuanto al mtodo de investigacin se tipifica como descriptivo porque con ella
se busca medir individualmente el concepto o la variable Programa de Auditoria
Interna contenida en el estudio, con el fin de describirlos con la mayor precisin
posible para identificar claramente la variable que debe estar incluida en la medicin
sobre las cuales no existe ningn tipo de hiptesis.
Segn Hernndez y otros (1998: 60) los estudios descriptivos miden o evalan
diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno a investigar. Desde el
punto de vista cientfico, describir es medir. Esto es, en un estudio descriptivo se
seleccionan una serie de cuestiones y se mide cada una de ellas independientemente,
para as describir los que se investiga.

2. DISEO DE LA INVESTIGACIN
El desarrollo del diseo de una investigacin depende del plan o estrategia que
determina el investigador, este estudio en particular se refiere a un tipo de
investigacin bibliogrfica, no experimental debido a que la variable Programa de
auditora interna se analiza tal cual como se da en su contexto natural sin ningn tipo
de manipulacin.
Adems, Kerlinger (1979: 116) citado en Hernndez y otros (1998: 184) seala
que una investigacin de tipo no experimental o un ex post-facto es cualquier
investigacin en la que resulta imposible manipular variables o asignar
aleatoriamente a los sujetos o las condiciones. De hecho, no hay condiciones o
estmulos a los cuales se expongan los sujetos del estudio. Los sujetos son observados
en su ambiente natural, en su realidad.
Tambin dentro de esta categora, se catalogo como transversal debido a que la
variable Programa de auditora interna objeto de estudio se medir en una sola
oportunidad, sin necesidad de analizar su evolucin.
Adicional a los mencionado anteriormente, dicho carcter transversal es tipificado
como descriptivo a consecuencia de que el estudio permitir visualizar la variable en
un momento dado sin vincularla entre si, ni estudiar su evolucin ya que solo se
busca identificarla y observarla de manera independiente para su posterior anlisis,
registro, interpretacin y tratamiento del problema en periodo de tiempo
determinados.
Segn Hernndez y otros (1998: 187) una investigacin con diseo transversal-
descriptivo es aquella que tiene como propsito indagar la incidencia y los valores
en que se manifiesta una o ms variables. El procedimiento consiste en medir en un
grupo de personas u objetos una o, generalmente, ms variables y proporcionar su
descripcin en una sola oportunidad.

3. POBLACIN Y MUESTRA
Para Chvez (1994: 162) la poblacin de una investigacin es el universo de la
investigacin, sobre la cual se pretende generalizar los resultados, la misma estar
constituida por caractersticas o estratos que le permiten distinguir sujetos vivos de
otros.
Por su parte Tamayo y Tamayo (1994: 114) conceptualiza a la poblacin como la
totalidad del fenmeno a estudiar en donde las unidades de la poblacin a estudiar
poseen caractersticas comunes, la cual se estudia y da origen a los datos de la
investigacin.
La poblacin de este estudio se considera finita de acuerdo a la opinin de Chvez
(1994: 162) quien estipula que las poblaciones son finitas si estn conformadas por
menos de 100.000 unidades y adems es accesible, es decir, que toda la poblacin
puede ser evaluada determinando as que la poblacin de la presente investigacin es
manejable y por ende no es necesario aplicar ningn mtodo de muestreo para
calcular muestra alguna.
El universo de la investigacin estar representado por los procesos y
procedimientos de auditora de la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, con un
personal de cuatro (4) empleados, cuyas caractersticas se presentan a continuacin:
Auditor J efe, 14 aos de servicio.
Auditor V, 15 aos de servicio.
Auditor de Control de Obras, 17 aos de servicio.
Auditor I, 8 aos de servicio.

4. INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS
En esta fase de la investigacin el inters se relaciona con el tipo de instrumento o
tcnica a aplicar para la recopilacin de toda la informacin necesaria para el alcance
de los objetivos planteados. Para ello se utilizar la tcnica de observacin a travs
de la entrevista estructurada.
Para Chvez (1994: 173) los instrumentos de recoleccin de datos son los medios
utilizados por el investigador para medir el comportamiento o atributos de las
variables, entre las cuales se encuentran la observacin, cuestionarios, encuestas y
entrevistas donde se utilizan Fuentes primarias para la obtencin de la informacin.
Por su parte Bavaresco (1994: 173) indica que la entrevista es un instrumento de la
tcnica de observacin, la cual consiste en la obtencin de datos de manera verbal por
parte del sujeto informante, y acota que es una fuente primaria.
Siguiendo con el mismo autor las entrevistas estructuradas consisten en un
formulario debidamente preparado y estrictamente normalizado sobre la base de
preguntas que llevan un orden fijo, inamovible. Se suministra por igual a varias
personas que conozcan del tema u otras que han vivido ante variables establecidas en
la investigacin. Bavaresco (1994: 113)
4.1 VALIDEZ DEL INSTRUMENTO
Chvez (1994: 193) indica que luego de construir la versin preliminar del
instrumento se debe disear otro medio que permita medir la validez de su contenido
siguiendo una estructura definida, igualmente la autora seala que la validacin
responde a la finalidad de lograr la unificacin de criterios de medicin que emitirn
los expertos con relacin al cuestionario elaborado.
Por su parte Hernndez y otros (1996: 235) determinan la validez del instrumento
de acuerdo al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir.
En el presente estudio, la validacin del instrumento se realizara recurriendo al
juicio de 7 expertos relacionados al rea de Auditora y Metodologa, quienes
evaluarn el instrumento con relacin al contenido, criterio y variables de medicin,
con el objeto de determinar la efectividad del mismo en funcin a los objetivos de
estudio.
De la evaluacin que se realizar se tomarn las sugerencias en cuanto al
instrumento para lograr obtener informacin que permita elaborar con acierto el
Programa de Auditora para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos
de Investigacin del ICLAM.

5. TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN
Para Chvez (1994: 188) en la recoleccin de datos se utiliza la estadstica basada
en tablas de frecuencia y grficos de frecuencia relativa, los cuales permiten apreciar
de forma clara y precisa el porcentaje que representa el anlisis de cada respuesta
dada por los sujetos desde el punto de vista cualitativo.
Dentro de la presente investigacin la informacin obtenida ser analizada desde
el punto de vista cuantitativo, utilizando tablas alternativas donde se miden los
resultados obtenidos de los diferentes tems a travs de valores numricos y
porcentuales que permiten obtener una visin directa, clara y precisa de las
respuestas recibidas de los entrevistados.

CAPITULO IV
RESULTADOS DE LAS INVESTIGACIN

CAPITULO lV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

1. PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS

La presente investigacin orientada al Diseo de un Programa de Auditoria Interna para la Cuenta
de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM, permiti la recoleccin de
informacin en relacin con la variable, a partir de la entrevista estructurada, mediante la cual se
refleja objetivamente la posicin de la variable de acuerdo con sus indicadores.
El instrumento de recoleccin de datos utilizado fue una entrevista estructurada segn los
indicadores, disendose una entrevista general de 90 preguntas, las cuales fueron aplicadas a los
diversos procedimientos, prcticas y usos que constituyen el sistema de auditora correspondiente a la
Gerencia de Auditora Interna.
A continuacin se mencionan las repuestas dadas por los entrevistados que fueron 4 personas
profesionales pertenecientes a la Gerencia de Auditora Interna de la Institucin. Luego se hace la
discusin de los resultados e inmediatamente se hace la confrontacin con el marco terico de la
investigacin.
A partir de esto, se presenta un anlisis de los datos obtenidos en cada uno de los tems que
conforman el instrumento, con sus respectivas variables, dimensin, sub-dimensin e indicador y la
discusin de los resultados del instrumento por objetivo e indicador, tomando en cuenta la teora
sustentada en el marco terico.

2. ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Variable: Programa de auditora interna
Dimensin: Situacin actual del proceso de auditora interna
1) Inicio de la auditora (planteamiento)
Indicador: Revisin documental

Documentos utilizados para realizar la auditora a la cuenta.
En esta pregunta los entrevistados respondieron que los documentos que sirven de soporte y
necesarios para realizar una efectiva auditora a la cuenta de activos intangibles sern, en primer lugar,
analizar los contratos de estudios y proyectos aprobados por la mxima autoridad y debidamente
legalizados, adems de las ofertas de servicios, ya que hay que revisar los honorarios profesionales,
materiales y suministros, tiempo previsto para la entrega, forma de pago e incluso los informes de
avance. Tambin, hay que verificar los recibos y facturacin, relaciones de los costos y gastos,
inclusive orden de servicio y/o trabajo, los conceptos de pagos, retenciones de ley, disponibilidad
presupuestaria, entre otros. Adems, el anlisis comprende una revisin de los comprobantes de
egreso con las correspondientes firmas autorizadas y por ltimo la recepcin del cheque por parte del
beneficiario, con la correspondiente autorizacin de la empresa si es el caso.

Tabla No. 01
Suficiencia de documentos de auditora.
Alternativas Frecuencia Absoluta
SI 4
NO O
TOTAL 4
FUENTE: Centeno, 2005
El total de los entrevistados, es decir, (4) cuatro respondieron que son suficientes los documentos
mencionados para la realizacin de la auditora a la Cuenta de Activos Intagibles: Estudios y proyectos
de investigacin.
Tabla No. 02
Suministro de documentos.
SI 4
NO O
TOTAL 4
El total de los entrevistados respondi que existen limitantes para suministrarle al auditor los
documentos que requiera, ya que la informacin no sigue los canales adecuados, es decir, se dispersa,
lo cual no permite fluidez trayendo como consecuencia que la informacin no sea oportuna.
Indicador: Procedimientos de Auditora.

Tabla No. 03

Procedimientos de auditora.
Evidencia Fsica 4
Evidencia Documentaria 4
Clculo 4
Registros de Contabilidad 4
Otros 4
TOTAL 4
La totalidad de los entrevistados contestaron que los procedimientos de auditora que utiliza la
Gerencia de Auditora Interna para la cuenta son todos los mencionados anteriormente e incluso
inspecciones y fiscalizaciones, y de igual forma estos procedimientos se utilizan para efectuar otras
auditorias a otras cuentas.

Tabla No.04
Suficiencia de procedimientos de auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
Segn la opinin de la totalidad de los entrevistados respondi que no son suficientes estos
procedimientos de auditora implementados para la cuenta.

Finalidad de la implementacin de procedimientos de auditora.

La totalidad de los entrevistados estuvo de acuerdo en que la finalidad de la implementacin de la
auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin es la
verificacin de la informacin y efectuar en un futuro una auditora a la cuenta en forma efectiva para
que los resultados obtenidos sean confiables y efectivos.
Indicador: Tcnicas de Auditora.

Tabla No. 05
Tcnicas de auditora implementados.
Observacin 4
Inspeccin 4
Confirmacin 4
Investigacin 4
Otros 4
TOTAL 4
En esta pregunta los entrevistados respondieron que utilizan todas las tcnicas anteriormente
nombradas e inclusive utilizan otras como son, procedimientos analticos, evidencias fsicas y verbales,
clculos e indagacin.

Tabla No.06
Suficiencia de tcnicas de auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Como se puede observar la totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo en que s son
suficientes las tcnicas de auditora implementados en el Instituto para la cuenta de activos intangibles
de estudios y proyectos de investigacin.

Indicador: Riesgo de Auditora.

Tabla No. 07
Existencia de una Gerencia de Auditora Interna.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Con respecto al tem de estudio la totalidad de los entrevistados respondieron que s existe una
Gerencia de Auditora Interna y es all donde se encuentran adscritos los entrevistados como
funcionarios.

Tabla No.08
Sistema contable confiable.
Manual 0
Computarizado 4
Combinacin de ambos 0
Otros 0
Total 4
Al momento de hacerles la pregunta a los entrevistados, manifestaron que slo utilizan un sistema
contable confiable computarizado, el cual est diseado para el sector privado, por lo tanto no es el
adecuado, debido a que las contabilidades son distintas entre estos sectores, en consecuencia este no es
un sistema confiable, y no se ha podido modificar a raz de los problemas presupuestarios por los
cuales atraviesa la Institucin.

Aspectos considerados para reducir el riesgo de auditora.

Los entrevistados estuvieron de acuerdo en que los aspectos que se deben considerar para reducir el
riesgo de auditora para la cuenta sea evaluar la predisposicin de los niveles gerenciales a establecer
adecuados y formales sistemas de control interno, su nivel tcnico y la capacidad o formacin
demostrada por el personal involucrado en el rea contable, as como tambin, el uso de un sistema
computarizado adecuado, y por ltimo disear y desarrollar procedimientos de auditora que
minimicen dicho riesgo de auditora.

2) Desarrollo de la Auditora (Ejecucin)
Indicador: Objetivos de Auditora

Tabla No. 09
Evaluacin eficiente del control interno.
SI 0
NO 4
TOTAL 4

De acuerdo a las respuestas de los entrevistados, stos opinan que no se evala el control interno de
la cuenta para determinar si est operando efectiva y eficientemente, esto debido a que no se le aplica
el tratamiento correspondiente a la cuenta a consecuencia de la ausencia de un programa de auditora
actualizado, no se evala el control interno efectivamente, no obstante se desconocen las tcnicas y
procedimientos de auditora y es por eso que se reconoce la importancia de la cuenta de activos
intangibles para los estudios y proyectos de investigacin.

Promocin de procedimientos de auditora.

El total de los entrevistados dice que se promueve la eficiencia de los procedimientos ya existentes
para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin con los recursos
existentes de auditores internos, externos, dndole la importancia necesaria y logrando optimizar los
procedimientos para as lograr las auditoras.

Cumplimiento de los procedimientos de auditora.

De acuerdo a las entrevistas, los resultados arrojados comentan que la importancia de verificar el
cumplimiento de los procedimientos establecidos de la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos de investigacin es lograr la eficiencia y efectividad en la presentacin de los estados
financieros confiables, para la posterior toma de decisiones de la Institucin.

Indicador: Pruebas de Control.

Tabla No. 10
Control interno de auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo en que no existe un adecuado control
interno dentro de la institucin para el manejo de las funciones inherentes a la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que no se ha llevado a cabo una auditora a
fondo a esta cuenta y como tal no se aplicado los controles adecuados.

Tabla No. 11
Mecanismos de control para el cumplimiento de planes de auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4

Al momento de hacerle la pregunta a los entrevistados, todos manifestaron que en el Instituto no se
presentan mecanismos de control para el cumplimiento de planes de auditora para la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que en la misma no se ha realizado una
auditora a la cuenta y por lo tanto desconocen la importancia de dichos mecanismos de control.
Indicador: Pruebas Sustantivas.
Tabla No.12
Utilizacin de las pruebas sustantivas para la auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
FUENTE: Salloum-Torrealba, 2004
Los entrevistados informaron que s utilizan las pruebas sustantivas para la auditora de la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que stas ayudan a verificar
los saldos de forma numrica.
Pruebas Sustantivas.
En cuanto a esta pregunta, segn la opinin de las personas entrevistadas, la totalidad coincidi en
que las pruebas sustantivas no son ms que pruebas numricas.
Importancia de las pruebas sustantivas para la auditoria.
En los resultados arrojados por la entrevista, todos estuvieron de acuerdo en que la importancia de
las pruebas sustantivas para la auditora de la cuenta estudios y proyectos de investigacin sera
presentar el saldo real de dicha cuenta.
Indicador: Alcance de la Auditora.
Forma de evaluacin de los resultados obtenidos de la auditoria.
El total de la poblacin respondi que la manera como se evalan los resultados obtenidos de la
auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, es una vez
obtenidos los resultados, se deben analizar, y al ser considerados pertinentes, ciertos ajustes deben
recomendarse afectados a la divisin de administracin financiera.

Tabla No. 13
Evaluacin adecuada de los resultados obtenidos de las pruebas aplicadas en la
auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
En los resultados arrojados por la entrevista, la totalidad estuvo de acuerdo en que no se evalan
adecuadamente los resultados obtenidos de las pruebas aplicadas en la auditora para la cuenta de
activos intangibles debido a que los estudios y proyectos de investigacin no estn con los ajustes
necesarios en funcin de actualizarla, ya que existen cuentas aperturadas muy antiguas, adems de que
la cuenta no ha sido considerada en su real magnitud, dada su importancia.

Resultados de la auditora para la cuenta.

Todos los entrevistados estuvieron de acuerdo en qu es lo que se espera obtener al momento
de realizar la auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin: la
exactitud en los saldos, es decir, que arrojen saldos reales, adems efectuar ajustes y recomendaciones
en funcin de presentar estados de resultados confiables.
3) Informes de Auditora.
Indicador: Revisin de Estados Financieros.

Finalidad de la revisin de los estados financieros.

Al momento de hacerles la pregunta a los entrevistados, estuvieron de acuerdo en que el
objetivo de revisar los estados financieros en el Instituto al momento de realizar una auditora para la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin es la verificacin de sus saldos,
con la finalidad de que los estados financieros presenten cifras reales y confiables para la posterior
toma de decisiones.

Importancia de la cuenta en los estados financieros.

Segn los resultados arrojados en la entrevista, la totalidad de los entrevistados coincidi en que la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin representa un valor significativo
en los estados financieros debido a que la cuenta corresponde al patrimonio de la institucin, y por
tanto esta tiene una importancia relativa bastante elevada.

Consideracin de los estados financieros
para la toma de decisiones inherentes a la cuenta.

Todos los entrevistados estuvieron de acuerdo al informar que por ahora no sirven los estados
financieros para la toma de decisiones inherentes a la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos de investigacin, debido a que la cuenta no presenta los saldos reales y por consecuencia la
informacin no es confiable, y adems todava no se le ha elaborado la auditora la misma, ya que
hasta los momento se desconoca la importancia de dicha cuenta.
Tabla No. 14
Soporte de las memorias y cuentas presentadas
por el Instituto al Ministerio de Ambiente.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
La totalidad de los entrevistados contestaron que los estados financieros s soportan las memorias y
cuentas presentadas por el Instituto al Ministerio de Ambiente en el manejo de la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos de investigacin.
Indicador: Dictamen de Auditora.

Elementos que debe contener el dictamen para la cuenta.
De acuerdo a la entrevista realizada, todos contestaron que los elementos considerados que debe
contener el dictamen entregado a la Gerencia de la Auditora Interna practicada a la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos de investigacin, son las recomendaciones pertinentes que
corresponden a la determinacin de los saldos reales de la cuenta con sus respectivos ajustes.

Tabla No. 15
Inclusin de las conclusiones en el informe referentes
a la cuenta estudios y proyectos.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
El total de los entrevistados estuvieron de acuerdo en que al momento de ser finalizada la auditora
para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, si son incluidas dentro
del informe las conclusiones referentes al proceso.

Tabla No. 16
Indispensabilidad de las conclusiones
SI 4
NO 0
TOTAL 4

Los entrevistados informaron que s consideran que las conclusiones son indispensables culminado
el proceso de auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin,
ya que de stas depende el emitir una opinin sin salvedades, y en tal caso de que se presente con
salvedades, se realizan las recomendaciones emitidas en el respectivo informe.
Culminacin del proceso de auditora.

Segn las respuestas de los auditores se da como culminado el proceso de auditora para la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, una vez emitido el dictamen y
presentado al conocimiento de las mximas autoridades.
Dimensin: Disposiciones legales que rigen las actividades de la cuenta estudios y proyectos de
investigacin.
4) Normativa Administrativa.
Indicador: Creacin del Instituto.

Tabla No. 17
Creacin del ICLAM.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados respondieron afirmativamente alegando que el ICLAM fue creado
con base al Art.142 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, an cuando fue
creada antes de ser aprobada esta nueva constitucin de 1999, la ley del ICLAM es de fecha
28/12/1981, la cual de igual forma cumple con el artculo 142 mencionado.

Tabla No. 18
Control del Estado Venezolano sobre el Instituto.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados manifestaron que el Instituto se encuentra bajo el control del
estado segn el Art. 142 de la Constitucin Bolivariana de Venezuela, dados los resultados se pudo
observar que la totalidad de la poblacin estuvo de acuerdo en que s se encuentra bajo el control de
dicho organismo.
5) Funciones del Instituto.
Indicador: Funciones del Instituto.

De acuerdo a los resultados obtenidos se puede observar que los entrevistados coinciden al decir
que las funciones del Instituto se muestran detalladamente en la Ley de ICLAM en el Art. 7 numerales
1 y 3. Numeral 1: Promover, Planificar, Investigar y Ejecutar directamente a travs de otros
organismos, los planes, programas y proyectos de ingeniera, as como tambin medidas y mecanismos
relacionados con la investigacin. Numeral 3: Promover, Coordinar y Respaldar, los estudios y las
acciones de investigacin ambiental del Lago de Maracaibo y su Cuenca Hidrogrfica.

Tabla No. 19
Relacin de las funciones del Instituto con los proyectos.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

Como se puede observar los entrevistados estuvieron de acuerdo en que las funciones del Instituto
estn relacionadas directamente con los proyectos e investigaciones inherentes a la conservacin del
Lago de Maracaibo, ya que todas convergen para este objetivo principal.
6) Funciones de Controles Administrativos.
Indicador: rgano Contralor.
Tabla No. 20
Control y vigilancia de la Contralora General de la Repblica.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
La totalidad de los entrevistados afirmaron que el Instituto se encuentra sujeto al control y
vigilancia de la Contralora General de la Repblica segn lo establecido en el Art.2 de la Ley del
ICLAM, ya que el mismo est obligado a cumplir con las solicitudes que considere dicho organismo
rector, tales como: inspeccin y fiscalizacin.
Indicador: Control Interno.
Tabla No. 21
Gua de la definicin del control interno
de la Contralora General de la Repblica.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La funcin del tem No. 43 es conocer si el Instituto utiliza de gua la definicin de control interno
establecida en el Art.35 de la ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, por tal manera se
observ que la totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo, y adems los elementos que son
tomados en cuenta de dicha definicin es el verificar la exactitud y veracidad de la informacin
financiera y administrativa, entre otros elementos.
Indicador: Sistema de Control Interno.

Tabla No. 22
Cumplimiento del Sistema de Control Interno.

SI 4
NO 0
TOTAL 4

Dados los resultados de la entrevista, se pudo observar que los entrevistados estuvieron de acuerdo
en que se cumple dentro del Instituto el Sistema de Control Interno establecido en el Art. 5 de la Ley
Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico, ya que est sujeto a dicho artculo, y por
ende, obligado a su cumplimiento.

Tabla No. 23
Evaluacin de programas y proyectos.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
El total de los entrevistados estuvieron de acuerdo en que el Sistema de Control Interno del Instituto
contempla la evaluacin de programas y proyectos fundamentado en criterios de economa y eficiencia
basndose en el Art. 132 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico,
debido a que est el Instituto sujeto al cumplimiento de la obligacin establecida en dicho artculo.
Indicador: Normas de Auditora de Estado.

Normas de auditora ejecutadas en el Instituto.

Con el tem en referencia se busca conocer cules normas de auditora son ejecutadas en el
Instituto, en el cual los entrevistados hicieron referencia a las normas siguientes: Normas Generales de
Control Interno, Normas Generales de Auditora de Estado, Normas para el Funcionamiento
Coordinado de los Sistemas de Control Externo e Interno.
Tabla No. 24
Cumplimiento de las Normas segn lo establecido en Gaceta Oficial.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados respondieron que las normas mencionadas en el temanterior si
son cumplidas segn lo establecido en la normativa legal.

Importancia de la aplicacin de las normas para el proceso de auditora.

Segn la opinin de los entrevistados, la importancia de la aplicacin de las normas en el proceso
de auditora garantiza la exactitud, veracidad y oportunidad de la informacin presupuestaria,
financiera, administrativa y tcnica, as como tambin salvaguarda el patrimonio, entre otras razones.
Dimensin: Normas de Auditora del Sector Publico aplicables a la cuenta.
7) Normas Relativas al Auditor.
Indicador: Perfil del Auditor.

Tabla No. 25
Formacin profesional del auditor.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
En esta pregunta los entrevistados respondieron que el auditor s posee la formacin profesional
necesaria para llevar a cabo la auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, ya que cada uno de auditores tiene una profesin necesariamente relacionada a la
auditora y tienen el conocimiento relacionado con la misma para poderla llevar a cabo, as como se les
mantiene en capacitacin permanente para su actualizacin.

Tabla No. 26
Capacidad tcnica del auditor.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Con respecto a este tem de estudio todos los entrevistados contestaron que el auditor s posee la
capacidad tcnica para la realizacin de la auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos de investigacin, an cuando no se ha realizado la misma en la Institucin.
Tabla No. 27
Experiencia suficiente con respecto al alcance de la auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Los entrevistados estuvieron de acuerdo en que el auditor s posee la experiencia suficiente con
respecto al alcance de la auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, recalcando que an no se ha realizado la auditora a la referida cuenta.

Tabla No. 28
Experiencia suficiente del auditor con respecto a la complejidad de la auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo en que el auditor s posee la experiencia
suficiente con respecto a la complejidad de la auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios
y proyectos de investigacin, recalcando que an no se ha realizado la auditora a la misma.
Indicador: Actitud de Independencia.

Actitudes del auditor.
El propsito de este tem es conocer las distintas actitudes que un auditor debe tener al momento de
realizar su funcin y la totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo en decir que su actitud
debe estar orientada a realizar el trabajo con objetividad, imparcialidad, independencia, receptividad y
colaboracin a obtener informacin oportuna y veraz, as mismo debe actuar con firmeza y seriedad.

Tabla No. 29
Actuacin del auditor en el Instituto.

SI 4
NO 0
TOTAL 4

La finalidad de este tem es conocer si el auditor al momento de realizar un proceso de auditora en
el Instituto para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, acta de
forma objetiva e independiente y los entrevistados respondieron afirmativamente, ya que ese es su
deber como auditores y adems deben cumplir con las normativas que as lo disponen.
Indicador: Responsabilidad de Opinin.

Tabla No.30
Cuidado de la informacin que se maneja.

SI 4
NO 0
TOTAL 4

Dada la opinin de los entrevistados, todos estuvieron de acuerdo en que al ejecutarse la auditora
para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, el auditor cuida en todo
momento la informacin que maneja, ya que ste debe encargarse de ser cuidadoso con la
documentacin que maneja debido a que ese es su nico soporte.
Tabla No. 31
Responsabilidad de la opinin.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

Con este tem en referencia se busca conocer si el auditor es el nico responsable por la
opinin emitida con base a la auditora practicada para la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos de investigacin y segn los resultados la totalidad de los entrevistados estuvieron de
acuerdo con que el auditor es el nico responsable, ya que as lo establece la Gaceta Oficial No.
36.229.
Indicador: Confiabilidad de la Informacin.

Tabla No. 32
Manejo de la informacin de la auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
La totalidad de los entrevistados manifest que el auditor no debera compartir la informacin de la
auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin con otras
personas, ya que no est permitido en la Institucin, y adems tampoco se hace con otras auditoras, y
por otra parte as lo establece la Gaceta Oficial No. 36229.
Tabla No. 33
Posesin de la informacin.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
En esta pregunta la totalidad de los entrevistados respondieron que el auditor despus de
cesada sus actividades, no debera obtener posesin de la informacin utilizada para realizar la
auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que segn la
Gaceta Oficial No. 36229 comenta que debern permanecer esta informacin en los archivos
correspondientes.

Indicador: Realizacin de Actividades.
Tabla No. 34
La auditora afecta el funcionamiento administrativo.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
Los entrevistados estuvieron de acuerdo en su totalidad en que al momento de que se lleve a cabo
una auditora en el Instituto, esto no afectaba el normal funcionamiento de administrativo del mismo.
8) Normas Relativas a la Planificacin.
Indicador: Planificacin de la Auditora.

Tabla No.35
Utilizacin de los criterios al momento de planificar la auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La funcin de este tem es saber si se cree conveniente el utilizar al momento de planificar la
auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, los criterios de
economa, objetividad, oportunidad, relevancia material, y la totalidad de los entrevistados estuvo de
acuerdo en que es conveniente, as como tambin acordaron en que estos criterios sean utilizados
dentro del Instituto cuando se realice la auditora a la cuenta estudios y proyectos de investigacin.
Indicador: Programacin de la Auditora.

Actividades incluidas al momento de programar una auditora.

Con este tem lo que se busca es saber cules actividades son incluidas al momento de programar
una auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, hicieron
referencia a las siguientes actividades: como conocer la misin, visin, objetivos y metas y la base
legal reguladora de las actuaciones de la Institucin.

Importancia de programar un proceso de auditora.

La totalidad de los entrevistados, manifiesta que es muy significativo la programacin de proceso
de auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que a
travs de l se obtendr un conocimiento integral de los requerimientos en cuanto a enfoque, objetivo,
alcance, tcnicas, mtodos, procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar, con el fin de
alcanzar los propsitos fijados.
9) Normas Relativas a la Ejecucin.
Indicador: Identificacin del Auditor.

Tabla No. 36
Crditos del auditor.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

Los resultados obtenidos arrojaron que todos los entrevistados estuvieron de acuerdo en que s es
necesario que el auditor este acreditado ante el ICLAM para llevar a cabo un proceso de auditora para
la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin.
Indicador: Experiencia y conocimientos de Auditora.

Tabla No. 37
Especialistas al momento de realizar una auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados respondieron afirmativamente al expresar que s es
necesario utilizar especialistas que dominen el tema al momento de realizar una auditora
para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin.

Beneficios de contar con especialistas
al momento de realizar una auditora.

Segn la opinin de los entrevistados el beneficio de contar con especialistas al momento
de realizar una auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, sera en calidad de apoyo, por el conocimiento y experiencia con que ellos
cuentan.
Indicador: Evaluacin del Control Interno.

Tabla No. 38
Proceso de evaluacin del control interno dentro del Instituto.

SI 4
NO 0
TOTAL 4

Todos los entrevistados estuvieron de acuerdo en que s es llevado a cabo dentro del Instituto un
proceso de evaluacin del control interno, ya que se evala el cumplimiento de los planes, las acciones
administrativas y confiabilidad del control interno y as establecer la metodologa para realizar la
auditora.
Tabla No. 39
La evaluacin tomada en cuenta.
El cumplimiento de las leyes 4
Reglamentos 4
Normativas 4
Total 4

La importancia de este tem es que los entrevistados den a conocer si el auditor considera al
momento de realizar una auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, la evaluacin de las alternativas mencionadas anteriormente, y como se puede observar
todas se toman en cuenta.
Indicador: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Tabla No. 40
Consideracin del cumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

De acuerdo a los resultados obtenidos, se puede observar que la totalidad de los entrevistados
estuvieron de acuerdo en que s se verifican el cumplimiento de los principios de contabilidad
generalmente aceptados al momento de realizar una auditora a la cuenta de activos intangibles de
estudios y proyectos de investigacin, y adems se considera importante la aplicacin de los mismos
para los estados financieros.
Indicador: Validez de la Evidencia.

Tabla No. 41
Obtencin de evidencia suficiente.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
La totalidad de los entrevistados respondieron que s se considera importante la obtencin de
evidencia suficiente para la realizacin de una auditora para la cuenta de activos intangibles de
estudios y proyectos de investigacin.

Tabla No. 42
Evidencia satisfactoria comprobada.
SI 4
NO 0
TOTAL 4

En esta pregunta todos los entrevistados respondieron que sta evidencia s le permite obtener la
certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
Tabla No. 43
Evidencias obtenidas tomadas en cuenta.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Como se puede observar los entrevistados respondieron que al momento de emitir la opinin, s
toman en cuenta las evidencias obtenidas.
Indicador: Identificacin de Irregularidades.

Irregularidades en el transcurso de la auditora.

En esta pregunta todos los entrevistados coinciden en que si se llegara a presentar irregularidades en
el transcurso de la auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, las acciones que se tomaran es que el auditor debe comunicar inmediatamente a la
gerencia de la Institucin del hallazgo para que se tomen los correctivos necesarios y determinacin de
responsabilidades.

Tabla No. 44
Importancia de comunicar irregularidades.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Segn la opinin de los entrevistados, estn de acuerdo en que es importante el comunicar las
irregularidades en el momento que stas se presentan.
Indicador: Organizacin de Registros.

Registros de la auditora practicada.

La finalidad de este tem es conocer en qu forma el auditor presenta los registros de la auditora
practicada a la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin y los resultados
fueron que lo hacen a travs de papeles de trabajo que demuestran todas las actividades realizadas
durante el curso de una asignacin de auditores y soportan el dictamen de auditora, es decir, todo lo
que conforma el archivo permanente o transitorio.
Tabla No. 45
Organizacin de los registros.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Todos los entrevistados manifestaron que dentro del Instituto s se organizan los registros de
auditora de manera completa y detallada.
10) Normas Relativas al Informe de Auditora.
Indicador: Contenido del Informe de Auditora.

Contenido del informe de auditora.

La finalidad de esta pregunta es conocer qu debe contener el informe de auditora de la cuenta de
activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin y segn los resultados debe estar
conformada por las observaciones de causa y efecto de las mismas, conclusiones y recomendaciones.

Tabla No. 46
Realizacin del informe de de auditora en base a las
Normas Generales de Auditora de Estado.
SI 0
NO 4
TOTAL 4
Segn los resultados obtenidos los entrevistados estuvieron de acuerdo en que el informe de
auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, no se hace en
base a las Normas Generales de Auditora de Estado, ya que an no se ha realizado la auditora a la
misma.

Tabla No. 47
Se toma en cuenta las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
SI 0
NO 4
TOTAL 4

Segn las respuestas de los entrevistados se pudo observar que ellos no toman en cuenta las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas al momento de realizar el informe de auditora para la cuenta de
activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, ya que se tomarn en cuenta cuando se
realice dicha auditora, debido a que todava no se ha realizado.
Indicador: Redaccin del informe de Auditora.

Tabla No. 48
Redaccin del informe de auditora.
SI 0
NO 4
TOTAL 4

La totalidad de los entrevistados manifestaron que al no aplicarse hasta los momentos, una auditora
a la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin no podrn expresar si el
informe de auditora se redacta de manera objetiva, clara, precisa y concreta.

TABLA No. 49
Detalles tomados en cuenta para evitar equvocos y ambigedades.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Todos los entrevistados manifestaron que s toman en cuenta todos los detalles necesarios, con el
fin de evitar ambigedades y equvocos, y as obtener las evidencias suficientes convenientes para as
comprobar satisfactoriamente los hechos revelados y as fundamentar razonablemente el dictamen que
se emita.
Indicador: Presentacin del Informe de Auditora.

Tabla No. 50
Presentacin oportuna del informe
SI 4
NO 0
TOTAL 4

En esta pregunta los entrevistados respondieron afirmativamente sobre la presentacin oportuna del
informe una vez culminada la auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin.

Tabla No. 51
Importancia de presentar oportunamente el informe de auditora.
SI 4
NO 0
TOTAL 4
Todos los entrevistados estuvieron de acuerdo en que s consideran importante el presentar
oportunamente el informe de la auditora practicada a la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos de investigacin, para as poder adoptar los correctivos necesarios a las observaciones
sealadas y as presentar los estados financieros con cifras reales y confiables.

Utilidad del informe de auditora practicada.

En esta pregunta los entrevistados respondieron que la utilidad del informe de la auditora
practicada a la cuenta estudios y proyectos de investigacin es presentar estados financieros confiables.

3. DISCUSIN DE LOS RESULTADOS.

Una vez aplicado el instrumento de recoleccin de informacin en el ICLAM y obtenidos los
resultados se procedi al anlisis de los mismos, para confrontarlos posteriormente con el objetivo de
diagnstico de la investigacin.
En primera instancia se observ que la totalidad de los entrevistados estuvieron de acuerdo en las
respuestas, lo cual demuestra que tienen conocimiento de las fortalezas y debilidades de la institucin,
dejando en evidencia la eficiencia en la gerencia y el conocimiento del personal referido al proceso de
auditora en general.
En este mbito, el anlisis de la situacin actual arroj como resultado que la Gerencia de Auditora
Interna, no ha realizado una auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, es decir, no se consider la importancia relativa de la misma, y debido a esto, se pudo
conocer la magnitud de evaluar esta cuenta y la importancia que tiene la realizacin del programa de
auditora, por lo tanto se pudo evidenciar la necesidad de formular normas, objetivos, tcnicas y
procedimientos que estn a disposicin de todos los empleados de la Gerencia de Auditora Interna, de
tal forma que faciliten el desarrollo y la ejecucin de las actividades rutinarias.
Estos elementos servirn como base prctica para el aprendizaje de las distintas normas de auditoria
para facilitarles la toma de decisiones y el cumplimiento de los lineamientos detallados para manejar
las actividades que se presenten en la Gerencia de Auditora Interna.
La ausencia de tcnicas, normas y procedimientos, as como del programa de auditoria para la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, representa una debilidad para el
desarrollo de las operaciones de los empleados de manera independiente, ya que todos tienen
conocimientos de stos, pero no cuentan con un instrumento fsico que los respalden, lo que trae como
consecuencia continuas fallas en el sistema de control interno dentro de la Gerencia de Auditora
Interna.
Para Koontz (1998, p.132) un programa consiste en un conjunto de metas, polticas,
procedimientos, reglas, asignacin de tareas, pasos, guas a seguir para lograr los objetivos trazados,
son tareas preliminares y su objetivo es la previsin de trabajos que deben ser realizados en cada
servicio con la finalidad de que el mismo se cumpla ntegramente dentro de las normas de
contabilidad.
En general el personal conoce a fondo el proceso de auditora, pero, al no haberse practicado este a
la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, y a consecuencia de la
ausencia del programa de auditoria, no cuentan con las bases necesarias para ejecutarla.
Por otra parte en lo referente a las disposiciones legales que rigen las actividades de la cuenta de
activos intangibles dentro del Instituto, se pudo verificar a travs del instrumento de recoleccin de
datos, que el ICLAM al ser un Instituto autnomo del Estado, se encuentra bajo el control y vigilancia
de la Contralora General de la Repblica, as como tambin est sujeto a toda la legislacin que
corresponde al rea de los Institutos autnomos, desde la Constitucin hasta leyes especificas de
administracin pblica nacional.
En la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica se encuentra tipificado en el artculo
9, Numeral 6 que estn sujetos al control y vigilancia de la Contralora General de la Repblica los
Institutos autnomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
Tambin se corrobor que el ICLAM tiene su propia legislacin mediante la cual se le dio creacin
y atribuciones especiales, as como tambin sta especifica las actividades del Instituto.
La Constitucin seala a travs de su Art. 142 que los Institutos autnomos slo podrn crearse por
ley. Tales instituciones, as como los intereses pblicos en corporaciones o entidades de cualquier
naturaleza estarn sujetos al control del estado en la forma que la ley establezca.
Adicionalmente a esto, se identific que el instituto utiliza como gua y base de trabajo, el Manual
de Auditora Interna, establecido por la Superintendencia Nacional de Control Interno y Contabilidad
Pblica. Este instrumento establece toda la teora necesaria para un auditor, as como tambin incluye
los lineamientos normativos que deben seguir al momento de realizar una auditora, considerando en
ste, las normas de auditora de estado para el sector pblico. Sin embargo, a pesar de la existencia de
este manual, el Instituto carece de manuales especficos para los distintos rubros de los estados
financieros, es por ello que se hace necesaria la realizacin del Programa de Auditora para la cuenta
de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin.
La Contralora General de la Repblica como rgano rector de los sistemas de
control interno de la Administracin Pblica Nacional, le compete dictar las normas e
instrucciones para el funcionamiento coordinado de dichos sistemas, para ello a
travs de la Gaceta Oficial No 36.229 establece en las Normas Generales de auditora
de estado en el Art. 1 que estas, estn dirigidas a optimizar la labor de auditora de
estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo, mediante el
establecimiento de un marco tcnico normativo para el anlisis y la evaluacin de la
gestin pblica y el ejercicio de la actividad tcnica del auditor.
De igual forma expresa en el numeral 5 del mismo artculo que estarn sujetos al cumplimiento de
dichas normas los rganos de control interno de los organismos e institutos autnomos.
Por ltimo, en lo que se refiere a la identificacin de las normas de auditora del sector pblico
aplicables a la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, luego de
aplicado el instrumento se obtuvo como resultado que el personal de la Gerencia de Auditora Interna
del Instituto, s toma en cuenta las normas del sector pblico, ya que son de cumplimento obligatorio.
A pesar de esto, el personal recalc que al no haberse realizado una auditora a dicha cuenta no podan
identificar los procedimientos que se llevaban a cabo, pero s afirmaron que stas normas han sido
tomadas en su totalidad para la ejecucin de otras auditoras dentro del Instituto.
Estas normas contienen informacin que abarcan lineamientos acerca del comportamiento del
auditor, planificacin de la auditora, a la ejecucin de la misma y al informe de auditora
correspondiente. Las respuestas de los entrevistados revelaron que stos conocen plenamente cada una
de las normas y de igual forma reconocen la importancia de su aplicacin.
Se conoci que dentro del Instituto se cuenta con personal calificado con formacin profesional y
capacidad tcnica destacada que permite afirmar que poseen la experiencia suficiente para el
desempeo de sus actividades como auditores con criterios de imparcialidad, independencia,
objetividad, receptividad y colaboracin para de esta forma obtener informacin oportuna y veraz, lo
que representa la base fundamental para la auditora de la cuenta.
Por otra parte hay que hacer nfasis en la importancia que tiene el hecho de planificar el proceso de
auditora, ya que es sta la que permite obtener un conocimiento integral de los requerimientos en lo
referente a objetivos, alcance, tcnicas, mtodos y procedimientos del trabajo a desarrollar. Al
momento de planificar la auditora dentro del Instituto se identific que es importante utilizar criterios
de economa y relevancia material, para de esta forma tener mecanismos que le permitan cuantificar
los costos en que se incurrirn, tomando en cuenta que se pueden presentar situaciones en las que se
requiera contar con la presencia de especialistas para realizar la auditora.
De igual forma el personal dio a conocer que al momento de planificar una auditora para la cuenta
de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, deberan ser tomadas en consideracin,
entre otras actividades conocer la identificacin de la misin, visin y bases legales reguladoras del
Instituto, la cuales ya han sido mencionadas anteriormente.
En este sentido Kell (1996. p, 67), comenta que todo trabajo de auditora debe planificarse
previamente, para que as el trabajo del auditor pueda desarrollarse con eficiencia. Adems se puede
destacar, que la planificacin proporciona el desarrollo de una estrategia a ser seguida para el alcance
de los objetivos de auditora. El auditor deber planear la auditora con una aptitud de escepticismo en
los aspectos que se relacionen con la administracin, errores o en el peor de los casos actos ilegales.
En lo referente a la evidencia que se debe obtener para la realizacin de la auditora, el personal
afirm la importancia que tiene la recoleccin de sta de manera suficiente y con la finalidad de poder,
a travs de ella, obtener certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados. Tambin se pudo constatar que al momento de encontrar irregularidades dentro del
proceso de obtencin de evidencia o bien al momento de realizar la auditora, el personal considera
importante comunicarlas de inmediato a la gerencia correspondiente con la finalidad de aplicar los
correctivos necesarios en el menor tiempo posible.
En referencia a esto, Cepeda (1997, p. 59) entre las funciones bsicas de la auditora interna se
encuentran presentar informes a la gerencia de la organizacin y al comit de auditora con los
resultados obtenidos y recomendaciones en materia del control interno que deben ser desarrolladas a
corto y mediano plazo, as como tambin informar por escrito a la gerencia y al comit de auditora y a
cualquier otro organismo interesado, las irregularidades encontradas en el funcionamiento de la
organizacin.
Dentro del proceso de auditora es de vital importancia que el auditor sea organizado en todo
momento, en especial al momento de recopilar toda la informacin y realizar los registros contables
pertinentes de manera completa y detallada para luego al momento de realizar el informe final de
auditora sea tomada en cuenta toda la informacin necesaria, as como tambin las observaciones
encontradas, para de esta forma estar en la capacidad de presentar dicho informe de manera oportuna y
poder obtener el mayor beneficio de los resultados arrojados por ste.
Basndose en todo lo anteriormente planteado el personal de la Gerencia de Auditora Interna del
ICLAM, busca un eficiente control sobre las actividades, a travs de la correcta ejecucin de las
normas de auditora nombradas, para de esta forma disminuir el margen de error, la duplicidad de
trabajos y la prdida de tiempo y recursos.
Por ende, se deben formalizar las actuales tcnicas, normas, objetivos, procedimientos,
cuestionarios de control interno y formatos correspondiente para as conformar el programa de
auditora necesario para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, para
asegurar, orientar y controlar la adecuada realizacin de las labores desempeadas por el personal,
logrando de este modo la optimizacin de los recursos esperados por el departamento de auditora de la
Institucin.
Adicionalmente, es importante sealar que a pesar del proceso de formalizacin de la estructura
para la auditora del sistema de control interno, ste slo provee una garanta razonable de prevencin
y deteccin de errores, ya que todo sistema de control interno no puede proporcionar en forma realista
una seguridad absoluta de que se lograrn los objetivos de la Institucin.
En tal sentido, Defliese (2000, p. 272) determina que existen varios factores que limitan la
eficiencia de los procedimientos de los sistemas de control interno contable, puede asegurar que ste
sirve para prevenir errores y fraudes y proporcionar confiabilidad de los datos contables, pero es
importante aceptar que existen restricciones al momento de aplicar distintos procedimientos de control,
ya que pueden cometerse errores por mala interpretacin de las instrucciones, errores de juicio, fatiga,
descuido o distraccin.
En conformidad con estas limitaciones inherentes del sistema de control interno es claro observar la
necesidad de crear un Programa de Auditora Interna para la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y
Proyectos de Investigacin para el ICLAM, con el propsito de examinar y evaluar las actividades para
posteriormente reportar sus hallazgos y sugerir las medidas correctivas pertinentes y de esta forma
optimizar el desarrollo de los procedimientos de auditora y en ltima instancia, si la circunstancia lo
amerita, por las evidencias suficientes y relevantes, aperturar el proceso de investigacin potestativa,
cuyo desarrollo puede llegar a determinar responsabilidades en los funcionarios.

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. CONCLUSIONES
Con el objeto de facilitar el proceso de toma de decisiones de las entidades
pblicas, se han establecido supuestos fundamentales, conceptos bsicos o
postulados contenidos en las normas generales de contabilidad de los
organismos y entidades expresados en la Ley de la Contralora General de la
Repblica, con el propsito de que la contabilidad logre el objetivo de
producir sistemticamente y estructuralmente informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias, veraz, til y oportuna sobre las
transacciones que realiza la entidad y de ciertos eventos econmicos
identificables y cuantificables que la afecten.
Corresponde a las Unidades de Auditora Interna de los organismos y
entidades sujetos al control fiscal efectuar las auditoras, como procesos de
evaluacin del control interno, as como orientadas a verificar el acatamiento
de las normas legales y sublegales, salvaguardar los recursos y bienes que
integren el patrimonio pblico, asegurar la obtencin de informacin
administrativa financiera y operativa til, confiable y oportuna para la toma de
decisiones, as como garantizar la rendicin de cuentas.
En tal sentido, el programa de auditora que se propone, constituye un
aporte fundamental para la Institucin, tanto a nivel de alta gerencia
(mximas autoridades) como a nivel de la gerencia media (Gerencia de
Auditora Interna), en lo referente a que a travs de las tcnicas y
procedimientos contenidos en el programa, los auditores obtendrn evidencia
suficiente que les permitir ejecutar la auditora de la Cuenta de Activos
Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM, as como el
programa de auditora constituye la base de apoyo que contribuir a mejorar
el sistema de control interno institucional, presentar Estados Financieros
confiables que le permitan a la Institucin establecer la racionabilidad de los
mismos y tomar las decisiones lo ms acertadamente posibles:
El sistema administrativo-contable utilizado en el Instituto fue diseado
para el rea de contabilidad mercantil (privada), la cual difiere en muchos
aspectos de la pblica, o bien conocida como contabilidad
gubernamental, por lo que la informacin que es emitida por el referido
sistema en muchos casos no presenta la confiabilidad necesaria.
La Gerencia de Auditora Interna, no cuenta con una adecuada
evaluacin del control interno de la Cuenta de Activos Intangibles:
Estudios y Proyectos de Investigacin del ICLAM. Una de las
consecuencias ms notorias de la ineficiencia de dicha evaluacin, es la
ausencia de procedimientos formales que faciliten el manejo de la misma
y que a su vez, permitan realizar el debido seguimiento de un proceso de
auditora efectivo y confiable para la misma.
La Gerencia de Auditora Interna considera importante el utilizar las
pruebas sustantivas (consideradas como pruebas numricas o de clculo
en referencia a los rubros contenidos en la cuenta de activos intangibles
de estudios y proyectos de investigacin), para as poder obtener cifras
reales y confiables en los estados financieros del mismo.
A travs de la aplicacin del programa de auditora interna, la Gerencia
de Auditora Interna espera obtener exactitud en los saldos presentados,
para de esta forma efectuar ajustes en funcin de presentar estados
financieros confiables que permitan tomar decisiones oportunas.
A pesar de que no se ha llevado a cabo un proceso de auditora para la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin, se
evidencia que las Normas de Auditora de Estado, permiten garantizar la
exactitud, veracidad y oportunidad de la informacin presupuestaria
financiera y administrativa de dicha cuenta.
Para todo proceso de auditora, es de importancia el obtener evidencia
suficiente, la cual depender no slo de la aplicacin de las tcnicas y los
procedimientos adecuados, sino tambin del criterio profesional del
auditor, y de igual forma de la objetividad que ste tenga al momento del
desempeo de sus actividades.
El dictamen que emita el auditor y el informe final que presente el mismo,
sern lo que permitirn conocer los resultados obtenidos de la auditora,
todo esto con la finalidad de emitir una opinin acerca de la racionabilidad
de los Estados Financieros pudiendo as realizar las recomendaciones
correspondientes.
La importancia de planificar el proceso de auditora es notable, ya que
esto le permite al auditor tener bases consistentes que le faciliten el
manejo de las actividades a realizar, as como establecer la divisin de
trabajo necesaria y asignacin de responsabilidades dentro de la
Gerencia de Auditora Interna.
La Gerencia de Auditora Interna, no cuenta con una herramienta fsica
que enmarque normas, objetivos, procedimientos y tcnicas necesarias
para llevar a cabo el proceso de auditora para la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos de investigacin. De igual forma, no
posee un modelo de cuestionario interno que apoye dicho proceso.
La Gerencia de Auditora Interna, no cuenta con un formato especial para
el registro de las actividades llevadas a cabo en el proceso de auditora,
por ello, se diseo una herramienta que desglosa paso a paso la
elaboracin de los papeles de trabajo (formato elegido), que resultan de
la aplicacin de las tcnicas contempladas en el programa de auditora.
La importancia de la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos
de Investigacin del ICLAM, es que a travs de sta es posible el activo
histrico patrimonial del ICLAM, de all la inexorable existencia de dicha
cuenta en el Instituto y el correspondiente Programa de Auditora Interna.

2. RECOMENDACIONES
Una vez obtenidos los resultados de la investigacin, se determin la necesidad del diseo de un
programa de auditora interna para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin para el ICLAM, que le sirva de mecanismo de evaluacin del control interno de la
Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, logrando as satisfacer la totalidad de los objetivos
establecidos en el programa.
Es importante para las instituciones pblicas, contar con una unidad de Auditora Interna
fortalecida con herramientas, tal como el programa de auditora propuesto, que apoye la ejecucin de
sus auditoras, por corresponderle fundamentalmente el evaluar el sistema de control interno
institucional, con la finalidad de proponer a la mxima autoridad, las recomendaciones para mejorarlo
y aumentar la efectividad y eficiencia de la gestin administrativa, as como verificar la conformidad
de las actuaciones institucionales con la normativa dentro de la cual operan.
Tambin es recomendable que las instituciones efecten una evaluacin de todos y cada uno de
los procedimientos de auditora continua, para determinar si los controles internos son los ms
adecuados y si contribuyen con la eficiencia contable.
Asimismo, se recomienda ampliar la base de programas para las diferentes cuentas que se manejen
en el proceso contable y as obtener mayores beneficios del proceso de auditora.
La propuesta de esta investigacin podr contribuir en la mejora del control interno de la Gerencia
de Auditora Interna del ICLAM y ser utilizado por alguna otra institucin pblica que logre adaptarlo
a los procesos contables de su entidad, ya que el programa no debe ser considerado de manera rgida
sino sometido a la dependencia del organismo o entidad as como al criterio profesional de los
auditores responsables.
En consecuencia se proponen las siguientes recomendaciones:
Se le recomienda a la Gerencia de Auditora Interna llevar a cabo el proceso de auditora para
la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin a travs de la
implementacin del programa propuesto, con la finalidad de obtener informacin financiera
real de la cuenta mencionada, lo cual es de suma importancia para la toma de decisiones
gerenciales.
Se le recomienda al Instituto formalizar los canales de transmisin entre las diferentes
dependencias involucradas en el proceso contable del ICLAM, de los documentos a utilizar
para el proceso de auditora para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, a travs de la clasificacin y archivo inmediato de dichos documentos, con el
propsito de permitirle a los auditores acceder a la informacin de la cuenta de manera
efectiva.
Se le recomienda al Instituto, analizar propuestas accesibles de un sistema administrativo
contable, que satisfagan las necesidades del proceso contable, as como del proceso de
auditora interna, para as obtener informacin precisa y veraz.
Se le recomienda a la Gerencia de Auditora Interna establecer mecanismos de evaluacin del
control interno a travs de la implementacin del cuestionario diseado en la propuesta, para
su efectiva aplicabilidad y de total cumplimiento por parte de los auditores, logrando con esto
obtener un sistema de control interno confiable.
Se le recomienda al personal de la Gerencia de Auditora Interna, implementar el formato
diseado (papeles de trabajo), siguiendo cada uno de los pasos plasmados en el mismo, con la
finalidad de obtener un registro permanente de todas las actividades y documentos utilizados
en el proceso de auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin.
Se recomienda llevar a cabo una planificacin del proceso de auditora interna de la cuenta de
activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin a cargo del auditor jefe,
indicando en sta cada una de las actividades a realizar en el proceso, con la finalidad de
obtener bases slidas de comprobacin de los procedimientos que se van a llevar a cabo, y de
igual forma determinar el cumplimiento de los objetivos trazados al comienzo de la auditora.
Se le recomienda a la Gerencia de Auditora Interna implementar en su totalidad el programa
de auditora diseado en esta investigacin, con la finalidad de formalizar el manejo de la
cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin y de presentar estados
financieros con cifras reales.
Se le recomienda al auditor jefe evaluar las tcnicas y procedimientos de auditora propuestos
mediante el diseo, con la finalidad de depurarlo y adaptarlo a las exigencias del proceso de
auditora de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de investigacin del
Instituto.
Se recomienda a la Gerencia de Auditora Interna, divulgar tanto al personal administrativo
contable, como a la alta gerencia del ICLAM, sobre los objetivos que persigue desarrollar el
programa de auditora interna para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, con el propsito de mejorar la eficiencia y eficacia de las operaciones
inherentes a dicha cuenta.
Se le recomienda a la Gerencia de Auditora Interna, evaluar anualmente el programa de
auditora, con la finalidad de actualizar los objetivos, tcnicas y procedimientos, de acuerdo a
la emisin de nuevas regulaciones relacionadas con el rea, o bien sea, por modificaciones de
las mismas.
Se le recomienda al Instituto, contratar los servicios profesionales de auditores externos
expertos en el rea, con la finalidad de llevar a cabo una auditora contable integral y con un
mayor grado de confiabilidad en el manejo de la cuenta de activos intangibles para los
estudios y proyectos de investigacin del ICLAM.

CAPITULO VI
DISEO DE LA INVESTIGACIN

CAPITULO VI
DISEO DE LA INVESTIGACIN
1. PRESENTACIN DEL DISEO.
La continua expansin en las actividades del Instituto para el Control y la Conservacin del Lago de
Maracaibo en bsqueda del saneamiento de la cuenca del Lago de Maracaibo, han venido aumentando
significativamente la importancia de la Cuenta de Activos Intangibles para Estudios y Proyectos de
Investigacin del ICLAM, haciendo imprescindible el realizar un proceso de auditora a la misma.
Anteriormente, el Instituto no contaba con un departamento de Auditoria Interna, por lo cual los
procesos de auditoria, eran menos complejos y se realizaban en base a supervisiones de operaciones
del Instituto manteniendo as los controles apropiados. Ahora bien, a consecuencia del crecimiento de
la cuenta a la que se hizo mencin anteriormente, se ha hecho necesario el desarrollo de un programa
sistemtico de revisin para comprobar que los procedimientos que se estn llevando a cabo, sean los
ms apropiados.
Actualmente en el ICLAM, existe una gerencia de Auditoria Interna que requiere de un instrumento
gua para ejecutar la auditoria correspondiente a la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos, con la finalidad de proporcionar a la direccin una seguridad integral del control contable
sobre la informacin utilizada para la toma de decisiones del instituto en referencia a la cuenta.
Para satisfacer los requerimientos mencionados, este programa incluye normas generales, objetivos
de auditora relacionados con el rea contable, los procedimientos y tcnicas a seguir por los auditores
en la ejecucin de la auditoria, los formatos necesarios para el registro y archivo de la informacin
recopilada, as como tambin, un cuestionario de control interno que servir de apoyo para el proceso
de auditoria y para sustentar las recomendaciones realizadas por el auditor, en pro de la eficiencia y
eficacia en la realizacin de las actividades contables.

2. FUNDAMENTOS DE LA PRESENTACIN DEL PROGRAMA.
La Gerencia de Auditora Interna del ICLAM, se encuentra en proceso de expansin de sus
proyectos, ya que tiene como misin el Control y la Conservacin del Lago de Maracaibo, por ello, se
debe prestar una mayor importancia a la Toma de Decisiones y es por lo que se plantea la propuesta de
un Programa de Auditora Interna para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos de
investigacin, cuyo basamento se apoya en la teora de Ocano (2000), la cual considera que la
diversificacin de las operaciones acarrea un grado de complejidad mayor, que requiere una
evaluacin independiente para la revisin de la contabilidad, como una base de servicio para la
gerencia de la entidad. Para ello se hace necesario considerar los objetivos, normas, procedimientos y
tcnicas del programa, as como tambin los formatos necesarios para archivar la informacin y el
cuestionario de control interno, a travs de los cuales se da una seguridad para determinar si los
controles establecidos son mantenidos adecuada y efectivamente, si los registros e informes contables
reflejan las operaciones actuales y si se estn cumpliendo los procedimientos de control.
Tomando en consideracin lo antes expuestas, este programa de auditora interna, facilitar la
organizacin de las auditoras y el trabajo de los auditores, ya que a travs de ste se especifica y se
distribuyen las actividades y procedimientos que debe realizar cada auditor responsable, creando a su
vez una metodologa de trabajo basado en el cumplimiento de normas contables, principios de
contabilidad generalmente aceptados y dems disposiciones legales y sublegales vigentes, todo ello
con el fin de alcanzar la eficiencia y eficacia en el proceso de auditoras internas contables.

GERENCIA DE AUDITORA INTERNA

MARACAIBO, 2008

1. Introduccin

Para alcanzar el objetivo general de esta investigacin, a continuacin se presenta el diseo de un
cuestionario para la Evaluacin del Control Interno del Instituto, cuyos procedimientos generales deben
promover la eficiencia de sus operaciones, se pretende como finalidad revisar dichos controles para la
determinacin del grado de eficiencia que posee la Institucin en cada uno de los procedimientos en pro
del desarrollo adecuado de la operatividad del Instituto y asegurar la exactitud y veracidad de toda la
informacin administrativa y contable, a fin de hacerla til, confiable y oportuna, ya que dependiendo
de estos controles se dimensionar el proceso de auditora.

Aprobado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:
Elaborado por: Fecha: Pg. 28
PREGUNTAS SI NO OBSERVACIN
1. Existe un archivo para los documentos de la
cuenta?

2. Tiene el archivo las condiciones necesarias
para la conservacin de dichos documentos?

3. Se incluyen todos los siguientes
documentos?:
Contratos de Estudios y Proyectos de
Investigacin
Ofertas de Prestacin de Servicios
Informes de Avances de proyectos
Responsabilidad presupuestaria
rdenes de servicio y trabajo

Comprobantes de egresos
Recepcin de pago del beneficiario

4. Estos documentos son suficientes para llevar
a cabo la auditora para la cuenta?

5. Existe un responsable del archivo o lugar en
donde se encuentran los documentos
mencionados?

Nombre de la Gerencia: Respondido por:
Fecha: Firma: Pg. 29

6. Quin es el responsable o responsables?

7. Se revisa frecuentemente el archivo con el
fin de actualizarlo?

8. El auditor tiene acceso a estos documentos
cuando este as lo requiera?

9. Cules son los procedimientos y tcnicas
utilizados para realizar la auditora a la
cuenta?

Indicar los procedimientos y tcnicas
utilizados.
10. Se verifica a travs de evaluaciones, el
cumplimiento de los procedimientos y
tcnicas de auditora aplicados a la cuenta?

11. Los procedimientos y las tcnicas de
auditora aplicados son suficientes para
obtener la evidencia fsica necesaria?

12. Esta evidencia le permite tener la certeza
razonable de que los hechos revelados se
encuentran satisfactoria-mente comprobados?

13. Se utilizan las confirmaciones para el
proceso de auditora de la cuenta?

14. Se incluyen los siguientes requerimientos en
las cartas de confirmacin?
Nombre de la empresa a quien va dirigida
Nombre de la persona a quien va dirigida
Descripcin del documento del que se pida
confirmacin.
Fecha estimada en que se espera recibir la
confirmacin

15. Se guarda copia de las confirmaciones?

16. Son incluidos en los papeles de trabajo los
siguientes documentos o cdulas?
Programacin o Planificacin de la
auditora
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas de marcas o referencias
Cdulas de ajustes o hallazgos
Estados Financieros
Confirmaciones

El Programa de Auditora de la Cuenta

17. Cada documento nombrado anterior-mente
referente a la cuenta, posee una cdula que
presenten sus saldos y movimientos?

18. Estn completas las cdulas y documentos
incluidos en los papeles de trabajo?

19. Al momento de identificar los papeles de
trabajo son incluidos los siguientes aspectos?
Ttulo o encabezado
- Nombre del Instituto
- Tipo de tcnica o procedimiento de
auditora a realizar
- Breve descripcin del contenido de la
cdula
- Periodo cubierto por la auditora
Iniciales del auditor y fecha en que se est
realizando la auditora.
Indice (esquina superior derecha)
Contenido de la cdula
Conclusiones


20. Se utilizan las pruebas sustantivas para la
auditora de la cuenta?

21. Se evalan y analizan los resultados de las
pruebas anteriormente mencionadas?

22. Se utilizan las normas de auditora de
Estado para la realizacin de la auditora de
la cuenta?

23. Se utilizan los principios de contabilidad
generalmente aceptados para la realizacin de
la auditora de la cuenta?

24. El auditor posee la formacin profesional
necesaria para llevar a cabo la auditora de la
cuenta?

25. El auditor posee la capacidad tcnica

cuenta?
26. El auditor posee la experiencia suficiente
cuenta?

27. Se evala al personal de la Gerencia de
Auditora Interna frecuentemente?

28. El auditor posee una actitud objetiva y de
independencia durante el proceso de auditora
de la cuenta?

29. El auditor comparte la informacin
recolectada referente a la auditora practicada
a la cuenta?

30. Es revisada frecuentemente la informacin
contenida en los Estados Financieros
referentes a la cuenta?

31. Se renen los auditores para discutir los
resultados de la auditora y as dar paso a las
conclusiones correspon-dientes?

32. Una vez culminado el proceso de auditora
se realiza el informe final?

33. En cuanto tiempo es presentado dicho
informe? Al cabo de:
1 semana
2 semanas
3 semanas ms



6. CONCLUSIONES
Una vez culminado el diseo del Programa de Auditora Interna para la
Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de Investigacin del
ICLAM, se llega a las siguientes conclusiones:
A travs de las tcnicas y procedimientos contenidos en el programa,
los auditores podrn obtener la evidencia suficiente que les permita
llevar a cabo el proceso de auditora para la cuenta de estudios y
proyectos de investigacin.
El programa constituye un apoyo fundamental para mejorar el sistema
de control interno Institucional, ya que servir como herramienta para el
control y manejo de la cuenta estudios y proyectos de investigacin.
La Gerencia de Auditora Interna podr formalizar sus procedimientos y
actividades, ya que contarn con un instrumento fsico que les gue el
proceso de auditora de la cuenta antes referenciada.
El Programa de Auditora Interna constituye un aporte sustancial para
la Gerencia de Auditora Interna por la utilidad como instrumento para
el desarrollo de la auditora de estado y un aporte significativo para el
ICLAM, porque sus resultados contribuirn con la Toma de Decisiones
Aprobado por: Fecha: Pg. 35


MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA EL AMBIENTE
INSTITUTO PARA EL CONTROL Y LA CONSERVACIN
DE LA CUENCA HIDROGRFICA DEL LAGO DE MARACAIBO
GERENCIA DE AUDITORA INTERNA
MARACAIBO, ESTADO ZULIA

Finalmente, dar paso al cumplimiento de la expectativa principal de la
Gerencia de Auditora Interna, como lo es, la realizacin de un proceso
formal de auditora para la cuenta estudios y proyectos de
investigacin.

MARACAIBO, 2008

CONTENIDO
Pg.
1. Introduccin 2
2. Misin y visin 4
Institucional 4
rgano de Control 5
3. Expectativas de la Institucin 6
4. Alcance 7
5. Programa de Trabajo 8
Objetivo General 8
Normas 9
Objetivos 10
Procedimientos 12
Tcnicas 14
Formatos 22
6. Cuestionario de Control Interno 28
7. Conclusiones 35


1. INTRODUCCIN

Para alcanzar el objetivo general de esta investigacin, a continuacin se presenta el diseo del
programa en el cual se describen los procedimientos generales de auditora continua a seguir para el
control interno del proceso contable institucional.
El programa ha sido estructurado en funcin de enfocar los procedimientos para el rea de control
interno, considerada importantes dentro de la ejecucin de la auditora continua, cuyo basamento en los
resultados obtenidos gracias al apoyo bibliogrfico, permiti identificar la forma de realizacin
sistemtica de la auditora.
Sealando lo anterior, el diseo de este programa establece criterios o pautas a seguir en el
desarrollo de la auditora, cuya finalidad vendr enmarcada segn la naturaleza de los procedimientos
de auditora a ser realizados, bien sean, de cumplimiento o sustantivos para obtener el objetivo
propuesto. Es necesario resaltar que estos procedimientos no estn expresados de manera exhaustiva ya
que no cubren todas las pruebas que se deben realizar, as como su aplicacin no es de forma rgida, por
el contrario, ser flexible en cuanto a la dependencia que posee de acuerdo a las situaciones particulares
de la institucin, as como del criterio profesional del auditor que ejecute la programacin.
Este programa de auditora interna surge de la necesidad de obtener un control de la calidad de la
informacin contable por parte de la Gerencia de Auditora Interna, ya



que al auditar la confiabilidad y credibilidad contable de la informacin contenida en los estados
financieros se disminuye el riesgo de tomar decisiones improcedentes.
Este programa busca ser una gua de los procedimientos a realizar a fin de verificar la aplicacin de
las distintas polticas, normas y principios contables que deben ser aplicados en la Administracin
Pblica Nacional (APN), y por ende, en el ICLAM.
Asimismo, constituye un mecanismo instructivo para el personal adscrito a la Gerencia de
Auditora Interna, responsable del proceso de auditora, de tal manera que se ajuste a los criterios de la
Institucin, debido a que su trabajo ser posteriormente evaluado por rganos superiores: Contralora
General de la Repblica (CGR) y la Superintendencia Nacional de Auditora Interna (SUNAI).
Con este programa se pretende optimizar el funcionamiento del sistema de control interno, as
como establecer los parmetros necesarios para el mejoramiento continuo de las operaciones contables
Institucionales.

2. MISIN Y VISIN

MISIN INSTITUCIONAL

Es una Institucin creada para evaluar en forma integral el deterioro sobre el ambiente natural del
Lago de Maracaibo y su Cuenca Hidrogrfica, mediante la promocin, planificacin y desarrollo de


MISIN RGANO DE CONTROL

La Gerencia de Auditoria Interna es el rgano de Control Fiscal del ICLAM, adscrita a la mxima
autoridad del mismo, con autonoma funcional, cuyo objetivo principal es la vigilancia y fiscalizacin
de los ingresos, gastos y bienes del Organismo, adems de contribuir a elevar los niveles de eficacia,
eficiencia, economa, calidad e impacto en la prestacin del servicio desarrollado por el ICLAM.

VISIN RGANO DE CONTROL
Ser un rgano de Control provisto de modernas herramientas para ejercer la fiscalizacin, integrado
por recursos humanos con una alta formacin profesional y acadmica, sustentada, principalmente en
principios ticos y morales, agregando valor, mediante el ejercicio de sus funciones, a la gestin del


3. EXPECTATIVAS DE LA INSTITUCIN

Una vez discutidas las expectativas de la Gerencia de Auditora Interna, indic que espera obtener
informacin financiera, veraz, exacta y oportuna a travs de la aplicacin de este Programa de Auditora
a la Cuenta de Activos Intangibles: studios y Proyectos del ICLAM. De igual manera, obtener apoyo
para el mejoramiento del sistema del control interno contable.


4. ALCANCE

Con la aplicacin de este programa, la Gerencia de Auditora Interna del ICLAM dispondr de una
herramienta que le permita aplicar las pruebas necesarias para determinar las fallas inherentes al control
contable, por tal motivo, se presentan procedimientos y tcnicas diseados para lograr objetivos de
auditora con respecto a las cuentas inherentes a estudios y proyectos.



5. PROGRAMA DE TRABAJO

OBJETIVO GENERAL
Ofrecer a la Gerencia de Auditora Interna una herramienta que permita ejecutar de manera
eficiente y eficaz, el proceso de auditora interna de la Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y
Proyectos de Investigacin del ICLAM a travs del presente programa de trabajo.

NORMAS:
1) Toda la informacin contenida dentro del programa de auditoria interna para la cuenta
estudios y proyectos no debe ser compartida con terceros que no tengan vinculacin
alguna con la institucin, salvo en aquellos casos que se requiera asesora profesional
externa.
2) Los procedimientos aqu contenidos deben ser aplicados por un contador pblico y ser
debidamente supervisados con el fin de mejorar la calidad y cumplimiento de los objetivos
de la auditoria.


OBJETIVOS:
1) Unificar criterios dentro del departamento de auditoria interna para
facilitar el trabajo del manejo de la cuenta estudios y proyectos.
2) Disponer de una herramienta escrita que oriente las actividades del
personal del departamento de auditoria interna del instituto para la
realizacin de la auditoria de la cuenta estudios y proyectos.
3) Proporcionar una lista detallada del trabajo a realizar y servir como
registro permanente de las tcnicas de auditoria llevadas a cabo
para la cuenta estudios y proyectos.
4) Detectar deficiencias del control interno de la cuenta estudios y
proyectos a travs de la implementacin del programa de auditoria
interna.
5) Comprobar que los valores registrados en los asientos contables
efectivamente existan y sean reales con respecto a los soportes
fsicos de la cuenta.


8) Establecer la exactitud matemtica de los registros contables y la
concordancia de estos con los libros auxiliares.
9) Asignar responsables para la ejecucin de las diferentes tcnicas y
procedimientos que se utilizaran en la auditoria de la cuenta
estudios y proyectos.
10) Conocer la ubicacin especfica de los documentos referentes a la
cuenta Estudios y Proyectos.
11) Lograr disminuir los periodos de duracin de las actividades ejecutadas por los auditores.
12) Contar con cedulas especficas referentes a la cuenta Estudios y Proyectos que reflejen los
saldos y movimientos reales con sus respectivos ajustes.
13) Lograr contar con un archivo permanente de cada auditoria practicada a la cuenta Estudios
y Proyectos, a travs de los papeles de trabajo.

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
PROCEDIMIENTOS:
GENERALES:
1) Revisin general de las cuentas y
registros, y una comparacin de
los importes que aparecen en los
estados financieros con las
fuentes en donde se obtuvieron.
2) Un estudio comparativo de los
procedimientos contables normal-
mente seguidos por el instituto en
otras reas para realizar una
apreciacin crtica de cualquier
desviacin de dichas prcticas.
3) Realizacin de pruebas selectivas
a travs de las diferentes tcnicas
de auditora para determinar la
validez de los montos y registros
de la Cuenta de Activos
Intangibles: Estudios y Proyectos
de Investigacin del ICLAM.
4) Revisin analtica de los libros,
comprobantes y otros datos
corroborativos que respaldan la
informacin expuesta en los
estados financieros de la Cuenta
de Activos Intangibles: Estudios
y Proyectos de Investigacin del
ICLAM.

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
5) Obtener evidencia fsica sufi-
ciente a travs de las tcnicas de
auditora referente a la Cuenta de
Activos Intangibles: Estudios y
Proyectos de Investigacin del
ICLAM.
6) Se utilizarn procedimientos de
Investigacin, Observacin, Ins-
peccin, Comprobacin y Confir-
macin.

PROCEDIMIENTOS:
ESPECFICOS:
TCNICAS:
Antes de desglosar los procedimientos
a realizar en cada tcnica de auditora
se proceder a explicar cada una de
ellas para facilitar el entendimiento
del auditor al momento de aplicarla.
Investigacin: Obtencin de infor-
macin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia
institucin.
Con esta tcnica, el auditor puede
obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u
operaciones realizadas por la
institucin. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinin sobre la
contabilidad de los saldos de
deudores, mediante informaciones y
comentarios que obtenga de los jefes
de la Gerencia de Administracin de
la Institucin.

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
Observacin: Presencia fsica de
cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.
El auditor se cerciora de la forma
como se realizan ciertas operaciones,
dndose cuenta ocularmente de la
forma como el personal de la
Institucin la realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la conviccin
de que los inventarios fsicos fueron
practicados de manera satisfactoria,
observando cmo se desarrolla la
labor de preparacin y realizacin de
los mismos.
Inspeccin: Es el examen fsico de
bienes materiales o documentos, para
determinar la autenticidad de los
registros contables. Para ello, se debe
verificar tcnicamente las caractersti-
cas, componentes y dems atributos
de un objeto, situacin o lugar. Para
la aplicacin de esta tcnica debe
determinarse que se va a inspeccionar,
quin va a realizar la inspeccin,
recolectar la informacin y registrarla
para posteriormente dar los resultados.
Comprobacin: Es una inspeccin
detallada de los documentos o
informacin soporte para verificar si
realmente respalda las transacciones
registradas y las autorizaciones dadas,
recolectando de esta forma evidencias
que demuestren que las operaciones
son reales y se adaptan a los criterios
establecidos. Para aplicar este mtodo
de recoleccin de evidencia es

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
necesario precisar la situacin,
recopilar los papeles de soporte de
operacin que demuestren veracidad y
validez, registrarlos e informar los
resultados obtenidos.
Confirmacin: Obtencin de una
comunicacin escrita de una persona
independiente de la Institucin
examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo
tanto, confirmar de una manera vlida.
TCNICAS:
A) Recolectar informacin general
de importancia para la cuenta
referente a:
Contratos de estudios y
proyectos
Ofertas de prestacin de
servicio
Informes de Avance del
proyecto
Comprobantes de egreso
Recepcin del pago del
beneficiario


DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
Todo esto a cargo del auditor
jefe y el equipo de auditores a

travs de:
1) Comentarios de funcionarios
que manejen los documentos
inherentes a la cuenta.
2) Obtener informacin de los
saldos de la cuenta de los
libros mayor y auxiliar de
cada cuenta mencionada
anteriormente.
3) Realizar un breve historial de
la cuenta que contenga:
- Fechas de documentacin
- Movimientos importantes
de saldos
- Personal involucrado
- Duracin de cada actividad
o proyecto
4) Realizar un proceso de
observacin del manejo de
los documentos a cargo del
auditor 2, identificando:
- Lugar del archivo
- Condiciones del archivo
- Responsables
5) El auditor jefe deber
inspeccionar la informacin
anterior, mediante:


DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
- Revisin de los archivos
correspondientes para
verificar que los
documentos se encuentren
en el mismo.

- Deber comprobar la
existencia de responsables
del archivo y de los
documentos incluidos en
este.
- Realizar las anotaciones
correspondientes a la
situacin encontrada.
6) Luego el auditor 1 y 2 debe-
rn organizar los documentos
por tipo y luego por fecha.
Los tipos de documentos
fueron especificados en el
punto N1 de las tcnicas.
Al tener los documentos
organizados debern confron-
tarlos con los registros
contables, con la finalidad de
comprobar que, de hecho,
estos sean los montos que han
sido registrados por la
Divisin de Contabilidad.
7) Envo de confirmaciones.
a) El auditor interno deber
redactar una carta de
confirmacin a benefi-
ciarios y contratistas que
incluya:

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO
POR:
ESTIMADO REAL
Nombre de la empresa a
quien va dirigida
Nombre de la persona a
quien va dirigida
Fecha
Descripcin del docu-mento
del que se pida confirmacin

- Monto en Bs. del
documento.
- Tipo de documento
- Fecha del documento
- Descripcin del contenido
de este
Fecha estimada en que se
espera recibir la
confirmacin
Las confirmaciones s-lo
aplicarn para los siguientes
documentos, a menos que el
auditor crea necesario
utilizar esta tcnica en algn
otro:
- Contratos de Estu-dios y
Proyectos de
Investigacin
- Ofertas de Prestacin de
Servicios
- rdenes de Servicio y
Trabajo

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO
POR:
ESTIMADO REAL
- Recepcin del pago del
beneficiario.
b) Guardar copia de la
confirmacin en caso de
tener que enviarla
nuevamente.
8) Se debern preparar las cdulas
correspondientes en donde
aparezcan los movi-mientos de
las cuentas y que incluya las
modificaciones resultantes de las
concilia-ciones realizadas con
los registros contables a travs

de la comparacin de los
documentos con los libros o bien
por los resultados arrojados por
las confirma-ciones. Estas
modificaciones se le adicionarn
o restarn a la cuenta, segn sea
el caso, utilizando ajustes
contables. Estas cdulas sern
archiva-das como papeles de
trabajo. Las cdulas que debern
realizar los auditores sern:
- Cdulas sumarias o bien
conocidas como de resumen
- Cdulas de detalle
- Confirmaciones
- Cdula de marcas y
referencias

DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
- Cdula de ajustes y
hallazgos
9) Se debern realizar y verificar
los clculos matemticos
correspondien-tes de las
cdulas elaboradas.
10) Se obtendrn copia de todos
los documentos utilizados
durante la auditora, para
incluirlos como papeles de
trabajos (P/T).
11) Una vez recolectada la
informacin el auditor jefe
deber:
Registrar la informacin y
diferencias encontradas en
las cuentas mencionadas.
Detectar las debilidades de

la cuenta en cuanto a:
- Diferencias en saldos
- Movimientos
- Procedimientos utilizados
(tcnicas anteriores)
- Formatos de recoleccin
de datos (archivos de
papeles de trabajo u
otros).


DESCRIPCIN
TIEMPO DE LA
AUDITORA
REFERENCIA
(P/T)
HECHO POR:
ESTIMADO REAL
12) Una vez realizado los pasos
anteriores, el auditor jefe
deber reunirse con el equipo
de auditores para discutir los
resultados y darle paso a las
conclusiones del proceso y
proceder a realizar el informe
final que se entregar a las
mximas autoridades del
Instituto.


FORMATOS:

Papeles de Trabajo: Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las
conclusiones pertinentes.
Confidencialidad: Los papeles debern ser manejados
cuidadosamente en todo tiempo, ya sea fuera o dentro de la oficina de
auditoria interna.
Para el desarrollo satisfactorio de la auditoria, el auditor tendr acceso
pleno a toda la informacin concerniente a las operaciones del rea
sujeta a examen (cuenta estudios y proyectos). Mucha de esta
informacin es confidencial, por lo que se deber mantener el secreto
profesional en todo momento tal y como lo establecen la normas de
auditoria de estado.
Finalidad: Los papeles de trabajo servirn para:
- Demostrar el trabajo realizado por el auditor
- Servir como auxiliar en el desarrollo y planificacin de
auditoras posteriores.
- Como sistema de apoyo para la supervisin del trabajo.
- Permitirn registrar la evidencia obtenida a travs de las
Clasificacin: Los papeles de trabajo sern preparados para fundamentar el informe final de auditoria. Se
clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o



ejecucin del trabajo. Entre estos estn:

- Programacin de la auditora.
- Cdulas sumarias o de resumen.
- Cdulas de detalle.
- Cdulas de marcas y referencias.
- Cdulas de ajustes y hallazgos.
- Estados Financieros.
- Confirmaciones.
- Cualquier informacin relevante y documentos de la cuenta.

Forma y contenido: Los aspectos que se debern considerar al
preparar los papeles de trabajo, son:
- Usar formatos estndares para mantenerlo a lo largo de la
auditora.
- Toda anotacin en los papeles de trabajo debe incluir
nicamente informacin relativa al rea que se est analizando
(Cuenta de Activos Intangibles: Estudios y Proyectos de
Investigacin).
- Es esencial que las cdulas sean debidamente terminadas, no
debern contener preguntas o comentarios que requieren
contestaciones o aclaraciones posteriores.
Titulo o encabezado, que se ubica en la parte superior de la
cdula con los datos:
- Nombre del Instituto.
- Tipo de tcnica o procedimiento a utilizar.
- Breve descripcin del contenido de la cdula.


a) Uso de legajos. Los papeles de trabajo deben ser archivados en legajos, que son el paquete
de cdulas que se van acumulando durante el examen.
b) Manejo de los legajos. Estos deben ser cuidadosamente manejados a efecto de evitar su
deterioro y/o prdida.
Archivo de papeles de trabajo: Para la conservacin de los
papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos: permanente,
general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo son las
siguientes:
a) Permanente: Contendr informacin til para el auditor en futuros
trabajos de auditora por ser de inters continuo y cumplir los
siguientes propsitos:



c) Corriente: Acumular todas las cdulas relacionadas con las
diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o
reas especficas y corresponden al perodo sujeto a examen.
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditora.
Marcas de auditoria: Las marcas de auditora son smbolos que
el auditor utilizar en los papeles de trabajo, para indicar la naturaleza
y el alcance de los procedimientos aplicados en circunstancias
especficas, las cuales facilitan la revisin de los papeles de
trabajo. Las marcas debern ser uniformes, simples, distinguibles y
claras, de manera que puedan ser rpidamente escritas por el auditor
que ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervise. La
explicacin o significado de las marcas se har en cada cdula donde
se coloquen o se detallarn en una cdula exclusiva de marcas,
sta deber archivarse al final del legajo.
Referenciacin: Consistir en cruzar informacin entre los
papeles de trabajo por medio de la referencia o ndice, con el propsito
de evitar la duplicidad de procedimientos, facilitar el trabajo de revisin
y, en algunos casos, la consulta de terceros.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Manual de Auditora Interna para los Organismos de la Administracin Pblica
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Lisandro Alvarado. Barquisimeto. Estado Lara - Venezuela.
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Departamento de Cuentas por Cobrar de I.P.P.L.U.Z. Trabajo Especial de Grado.
Universidad Dr. Rafael Belloso Chapn. Maracaibo Venezuela.

ANEXOS

ENTREVISTA ESTRUCTURADA

DATOS PERSONALES

Fecha:__________________
Nombres:______________________________________________________
Apellidos:______________________________________________________
C.I:_____________________
Cargo que desempea:___________________________________________
Antigedad en el cargo:__________________________________________
Experiencia en el rea:___________________________________________

PREGUNTAS
1. Que documentos se utilizaran al realizar la auditoria para la cuenta de activos intangibles estudios y
proyectos del ICLAM?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________

2. Segn su opinin, Los documentos mencionados seran suficientes para realizar la
auditoria para la cuenta de activos intangibles estudios y proyectos del ICLAM?
Si___ No___

3. Existen limitantes para suministrarle al auditor todos los documentos que el requiera?
Si___ No___

4. En caso de ser afirmativo, explique.
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

5. Cuales de los siguientes procedimientos de auditoria utilizara para la auditoria de la cuenta de activos
intangibles estudios y proyectos del ICLAM?
- Evidencia Fsica ______
- Evidencia Documentaria______
- Clculo______
- Registros de Contabilidad______
- Otros______
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

6. En su opinin, seran suficientes estos procedimientos de auditoria para la auditoria de la cuenta de
activos intangibles estudios y proyectos del ICLAM?
Si___ No___

7. En caso de ser negativa su respuesta, Cules procedimientos propondra usted para tal fin?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

8. En su opinin, cul sera la finalidad de la implementacin de dichos procedimientos de auditoria para la
cuenta de activos intangibles estudios y proyectos del ICLAM?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

9. Cules de las siguientes tcnicas de auditoria utilizara para la auditoria de la cuenta de activos
intangibles de estudios y proyectos?
- Observacin______
- Inspeccin______
- Confirmacin______
- Investigacin______
- Otros______
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

10. En su opinin, seran suficientes estas tcnicas para la auditoria de la cuenta de activos intangibles
estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

11. En caso de ser negativa su respuesta, Cules tcnicas propondra usted para tal fin?
_______________________________________________________________________________________
_________________________________________________________

12. Existe dentro del instituto un departamento de auditoria interna?
Si___ No___

13. El instituto cuenta con un sistema contable confiable:
- Manual______
- Computarizado______
- Combinacin de ambos______
- Otros______
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

14. Segn su opinin que aspectos considerara para reducir el riesgo de auditoria para la cuenta de
activos intangibles de estudios y proyectos del ICLAM?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

15. Considera usted que en el instituto se evala el control interno de la cuenta de activos intangibles de
estudios y proyectos, para determinar si est operando en forma efectiva y eficiente?
Si___ No___ Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

16. Considera usted que en el instituto se evala el control interno de la cuenta de activos intangibles de
estudios y proyectos para determinar si est operando en forma efectiva?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

17. Cmo se promueve la eficiencia de los procedimientos ya existentes para la cuenta de activos
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

18. Segn su opinin cul seria la importancia de verificar el cumplimiento de los procedimientos
establecidos de la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
19. Existe un adecuado control interno dentro de la organizacin para el manejo de las funciones inherentes
a la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos?
Si___ No___

20. En caso de ser afirmativa su respuesta, cules son los controles aplicados?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

21. Considera usted que en el instituto se presentan mecanismos de control para el cumplimiento de planes
de auditoria para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos?
Si___ No___ Especifique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

22. Segn su opinin, en que consisten las pruebas sustantivas?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

23. Se utilizan las pruebas sustantivas para la auditoria de la cuenta de activos intangibles de estudios y
proyectos?
Si___ No___

24. Si su respuesta es afirmativa, Cules son?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

25. Cul cree usted sera la importancia de las pruebas sustantivas para la auditoria de la cuenta de activos
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

26. De qu manera se evaluaran los resultados obtenidos de la auditoria para la cuenta de activos
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

27. Segn su opinin Se evalan adecuadamente los resultados obtenidos de las pruebas aplicadas en la
auditoria para la cuenta de activos intangibles de estudios y proyectos?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

28. Qu se espera obtener al momento de realizar la auditora para la cuenta de activos intangibles de
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

29. Con qu objetivo se revisan los estados financieros en el instituto al momento de realizar una auditoria
para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
30. Qu representa la cuenta de A.I. de estudios y proyectos en lo estados financieros del instituto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

31. Sirven los estados financieros para la toma de decisiones inherentes a la cuenta de A.I. de estudios y
proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

32. Los estados financieros soportan las memorias y cuentas presentadas por el instituto al Ministerio del
Ambiente en el manejo de la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

33. Qu elementos considerara usted debe contener el dictamen entregado a la gerencia de la auditoria
practicada para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
34. Al momento de finalizar la auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos, incluira usted dentro
del informe las conclusiones referentes al proceso?
Si___ No___

35. Considera usted que las conclusiones seran indispensables para culminar el proceso de auditoria para
la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_________________________________________________________
36. Cundo considerara usted como auditor, ha culminado el proceso de auditoria para la cuenta de A.I. de
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
37. El ICLAM fue creado con base al artculo 142 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela?
Si___ No___

38. Se encuentra el instituto bajo el control del estado segn el artculo 142 de la Constitucin Bolivariana
de Venezuela?
Si___ No___

39. Con base al artculo 7 de la Ley del ICLAM, cules cree usted que sean las funciones del instituto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

40. Las funciones estn relacionadas directamente con los proyectos e investigaciones inherentes a la
conservacin del Lago de Maracaibo?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

41. El instituto se encuentra sujeto al control y vigilancia de la Contralora General de la Repblica segn lo
establecido en el artculo 2 de la ley de dicho rgano?
Si___ No___

42. En caso de ser afirmativa, explique su respuesta.
_______________________________________________________________________________________
_________________________________________________________

43. El instituto utiliza de gua la definicin de control interno establecida en el artculo 35 de la Ley Orgnica
de la Contralora General de la Repblica?
Si___ No___

44. En caso de ser afirmativa su respuesta, indique qu elementos son tomados en cuenta de dicha
definicin?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

45. Cree usted que el Sistema de Control Interno establecido en el artculo 5 de la Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Sector Pblico se cumple dentro del instituto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

46. El Sistema de Control Interno del instituto contempla la evaluacin de programas y proyectos
fundamentado en criterios de economa, eficiencia y eficacia basndose en el Art. 132 de la Ley Orgnica de
la Administracin Financiera del Sector Pblico?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

47. Cules normas de auditoria son ejecutadas dentro del instituto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

48. Estas normas son cumplidas segn lo establecido en gaceta oficial No 36.229?
Si___ No___

49. Segn su opinin, cul sera la importancia que tendra la aplicacin de estas normas para el proceso
de auditoria de la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

50. El auditor posee la formacin profesional necesaria para llevar a cabo la auditoria para la cuenta de A.I.
de estudios y proyectos?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

51. El auditor posee la capacidad tcnica para la realizacin de la auditoria para la cuenta de A.I. de
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

52. El auditor posee la experiencia suficiente con respecto al alcance de la auditoria de la cuenta de A.I. de
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
53. El auditor posee la experiencia suficiente con respecto a la complejidad de la auditoria de la cuenta de
A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

54. Cules son las actitudes que debe tener un auditor al momento de realizar su funcin?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

55. Al momento de realizar un proceso de auditoria en el instituto para la cuenta de A.I. de estudios y
proyectos, el auditor actuara de una forma objetiva e independiente?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

56. Al ejecutarse la auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos, el auditor cuidara en todo
momento la informacin que maneja?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

57. Es el auditor sera el nico responsable por la opinin emitida con base a la auditoria practicada para la
cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

58. El auditor compartira informacin de la auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos con
otras personas?
Si___ No___

59. Despus de cesadas sus actividades, el auditor tendra posesin de la informacin utilizada para
realizar la auditoria de la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

60. Si el auditor esta llevando a cabo una auditoria dentro del instituto, cree usted que esto afecta el normal
funcionamiento administrativo del mismo?
Si___ No___

61. En caso de ser afirmativa su respuesta, explique de qu forma se ven afectadas las actividades?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

62. Cree usted conveniente el utilizar al momento de planificar la auditoria para la cuenta de A.I. de estudios
y proyectos, criterios de:
- Economa
- Objetividad
- Oportunidad
- Relevancia material
Si___ No___

63. En caso de ser afirmativa su respuesta, son utilizados estos criterios dentro del instituto?
Si___ No___
Especifique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

64. Cules actividades seran incluidas al momento de programar una auditoria para la cuenta de A.I. de
estudios y proyectos dentro del instituto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

65. Segn su opinin, cul sera la importancia de programar un proceso de auditoria para la cuenta de
A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

66. Es necesario que el auditor est acreditado ante el ICLAM para llevar a cabo un proceso de auditoria
para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

67. Cree usted necesario el utilizar especialistas al momento de realizar una auditoria para la cuenta de A.I.
de estudios y proyectos?
Si___ No___

68. Cul cree usted sera el beneficio de contar con especialistas al momento de realizar una auditoria para
la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

69. Es llevado a cabo dentro del instituto un proceso de evaluacin del control interno?
Si___ No___

70. En caso de ser afirmativa su respuesta, cul es la finalidad de dicha evaluacin?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

71. Tomara en cuenta el auditor al momento de realizar una auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y
proyectos la evaluacin de:
- El cumplimiento de las leyes Si___ No___
- Reglamentos Si___ No___
- Normativas Si___ No___

72. Verificara usted el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados al momento
de realizar una auditoria a la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

73. En caso de ser afirmativa su respuesta, considera usted importante la aplicacin de los mismos para los
estados financieros?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

74. Considera usted que seria importante la obtencin de evidencia suficiente para la realizacin de una
auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

75. En caso de ser afirmativa su respuesta, La evidencia le permitira tener la certeza razonable de que los
hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados?
Si___ No___
76. En general, al momento de emitir su opinin, toma usted en cuenta las evidencias obtenidas?
Si___ No___

77. En el caso de que se presenten irregularidades en el transcurso de la auditoria para la cuenta de A.I. de
estudios y proyectos, qu acciones tomara usted al respecto?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

78. Considera usted importante el comunicar estas irregularidades en el momento que se presenten?
Si___ No___

79. En qu forma el auditor presentara los registros de la auditoria practicada a la cuenta de A.I. de
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

80. Considera usted que dentro del instituto se organizan estos registros de manera completa y detallada?
Si___ No___

81. En caso de ser negativa su respuesta, Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

82. A su criterio qu debera contener el informe de auditoria de la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
_______________________________________________________________________________________
_________________________________________________________

83. Realizara usted el informe de auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos
en base a las Normas Generales de Auditoria de Estado?
Si___ No___

84. Tomara usted en cuenta las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas al momento de realizar el
informe de auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___

85. Redactara usted el informe de auditoria para la cuenta de A.I. de estudios y proyectos, de manera
objetiva, clara, precisa y concreta?
Si___ No___

86. Tomara usted en cuenta todos los detalles necesarios con el fin de evitar equvocos y ambigedades?
Si___ No___

87. En caso de ser afirmativa su respuesta, qu detalles seran tomados en cuenta?
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________

88. Presentara usted oportunamente el informe una vez culminada la auditoria de la cuenta de A.I. de
Si___ No___

89. Considera usted importante el presentar oportunamente el informe de la auditoria practicada a la cuenta
de A.I. de estudios y proyectos?
Si___ No___
Explique
_______________________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
90. Segn su criterio cul es la utilidad del informe de la auditoria que se le practique a la cuenta de A.I. de
_______________________________________________________________________________________
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