NORMAS INTERNACIONAL DE AUDITORA 330

Procedimientos de Auditora para responder a los riesgos Evaluados

El objetivo de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
quas para determinar respuestas globales y disear y desempear procedimientos
adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de
importancia relativa a los niveles de estado financiero.
Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de
las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Incluyen pruebas de controles que
mitiguen los riesgos evaluados y, su caso, la determinacin de la naturaleza extensin y
oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados, finalmente la
norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y
expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los
procedimientos aplicados.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos de representacin errnea de
Importancia relativa al nivel de aseveracin.
El auditor deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya
naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativas al nivel de aseveracin. El propsito es proporcionar un
vnculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales
de auditora del auditor y la evaluacin del riesgo. Al disear procedimientos adicionales
de auditora, el auditor considera asuntos como los siguientes:
* La importancia del Riesgo.

* La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia relativa.

* Las caractersticas de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelacin
implicadas.

* La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y,en particular, si son
manuales o automatizados.

* Si el auditor espera obtener evidencia de auditora debe determinar si los controles de la
entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de
importancia relativa.

Consideraciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora.
Naturaleza
* La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere a su propsito
(pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspeccin,
observacin. Investigacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, o
procedimientos analticos. Ciertos procedimientos de auditora pueden ser mas apropiados
para algunas aseveraciones que otros.
Oportunidad
* Oportunidad se refiere al momento en que se desempean los procedimientos de auditora
o a la fecha a la que aplica la evidencia de auditora.

* Al considerar cuando desempear procedimientos de auditora, el auditor tambin
considera asuntos como los siguiente:

* El entorno del Control.
* El ejercicio o fecha que se relaciona la evidencia de auditora.
Extensin
* El uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAACs) puede posibilitar
pruebas ms extensas de las transacciones electrnicas y archivos de cuentas. Estas tcnicas
pueden usarse para seleccionar transacciones de muestra de los archivos electrnicos
claves, para recoger transacciones con caractersticas especificas o para pruebas de toda una
poblacin en lugar de tina muestra.

Pruebas de Controles que mitiguen los riesgos evaluados.

* Se requiere que el auditor pruebas de controles cuando la evaluacin del riesgo por el
auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los
procedimientos sustantivos solo no proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditora al nivel de aseveracin.

* Cuando la evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de nivel de aseveracin incluye una expectativa de que los controles estn operando
de manera efectiva.

Naturaleza de las pruebas de control
El auditor selecciona los procedimientos de auditora para obtener seguridad sobre la
efectividad operativa de los controles. Al aumentar el nivel planeado de seguridad, el
auditor busca evidencia de auditoria mas confiable. En circunstancias en cuando el auditor
adopta un enfoque que consiste principalmente de pruebas de controles para obtener un
nivel mas alto de seguridad sobre su efectividad operativa.
Al disear las pruebas de controles, el auditor considera la necesidad de obtener evidencia
de auditora que soporte la operacin efectiva de los controles directamente relacionados
con la aseveracin as como otros controles indirectos de los que dependen estos controles.
Oportunidad de las pruebas de control
La oportunidad de la prueba de control depende del objetivo del auditor y determina el
periodo de apoyo en dichos controles. Si el auditor prueba los controles en un momento
particular, solo obtiene evidencia de auditora de que los controles operan de manera
efectiva en ese momento. Sin embargo si el auditor prueba los controles a lo largo de un
periodo, obtiene evidencia de auditora de la efectividad de la operacin de los controles
durante dicho periodo.

La evidencia de auditora corresponde a slo un momento en el tiempo puede ser suficiente
para los propsitos del auditor, por ejemplo cuando prueba los controles sobre el conteo
fsico de inventario por la entidad al final del ejercicio. Si, por otra parte, el auditor requiere
evidencia de auditora de la efectividad de un control depuse de un perodo, la evidencia de
auditora corresponde a slo un momento, en el tiempo puede ser insuficiente y el auditor
suplementa esa prueba con otras pruebas de controles que sean capaces de proporcionar
evidencia de autora de que el control opero de manera efectiva en momentos relevantes
durante el perodo que se audita.
Estas otras pruebas pueden consistir de prueba de monitoreo de los controle s por la entidad

Extensin de las pruebas de controles
El auditor disea pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los controles operaron de manera efectiva a lo largo del perodo

en que se apoy en ellos. Los asuntos que el auditor puede considerar al determinar la
extensin de sus pruebas de controles incluyen los siguientes:

* La frecuencia del desempeo del control por la entidad durante el perodo.

* La duracin del tiempo dentro del perodo de auditora que el auditor se apoya en la
efectividad operativa del control.
* La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora por obtener al soportar que el
control proviene, o detecta y corrige, representaciones errneas de importancia relativa al
nivel de aseveracin
* La desviacin esperada del control.

Procedimientos Sustantivos

* Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar representaciones errneas de
importancia relativa al nivel de aseveracin e incluyen pruebas de detalle de clase de
transacciones, slidos de cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El
auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin
relacionada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa

Durante el proceso de una auditora de estados financieros, el auditor debe evaluar y
disear los procedimientos que den respuesta a los riesgos identificados de errores en su
auditora, que afecten a los estados financieros auditados en su conjunto, o bien, a una
aseveracin en especfico.
Un riesgo significativo es la alta posibilidad de que ocurra un error de importancia
identificado y evaluado que, en caso de ocurrir, afectara a los estados financieros o a una
aseveracin, de manera significativa. Por lo tanto, en opinin del auditor, se requiere de
una respuesta adecuada en su auditora, mediante la aplicacin de procedimientos
especficos.
El auditor puede identificar riesgos ya sea a niveles globales o de aseveracin; los primeros,
estn relacionados con los estados financieros, y los segundos, a errores de aseveracin o a
una cuenta en especfico.
Respuesta a los riesgos identificados a nivel de global.
Cuando se identifica y determina la existencia de riesgos a nivel global, el auditor debe
disear procedimientos de auditora que respondan a ellos; asimismo, debe documentar el
resultado del diseo y las conclusiones de los procedimientos ejecutados. Algunos ejemplos
de respuestas a los riesgos globales son los siguientes:
Enfatizar al equipo de auditora la necesidad de mantener el escepticismo profesional, as
como el incorporar elementos de impredecibilidad en la seleccin de los procedimientos de
auditora que se vayan a realizar.

* Asignar personal con ms experiencia o con habilidades especiales en la industria, usar
expertos, dar mayor supervisin, etctera.
* Si se determinan debilidades en el entorno de control, el auditor puede responder de la
siguiente manera: Realizando cambios generales en la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora; por ejemplo, se pueden efectuar procedimientos al final del
ejercicio.

* Y no en una fecha intermedia, buscando evidencia de auditora ms amplia, mediante
procedimientos sustantivos, incrementando el nmero de localidades que se han de incluir
en el alcance de la auditora, etctera.

* Un entorno de control efectivo, permite al auditor tener ms confianza en el control
interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada dentro de la entidad y,
con ello, realizar algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms que al
final del ejercicio.

Respuesta a los riesgos identificados a nivel de aseveracin.
A nivel de aseveracin, para cada clase de transaccin, saldo de la cuenta y revelacin, en
el que se haya determinado un riesgo significativo, el auditor debe disear y realizar
procedimientos de auditora que respondan a los riesgos, considerando lo siguiente:
* El riesgo inherente: La posibilidad de que ocurra un error por las caractersticas
particulares de la cuenta (clase y volumen de transacciones, complejidad y/o grado de
subjetividad para la determinacin del saldo o revelacin, etctera).

* El riesgo de control: La posibilidad de que un control no funcione o no responda al riesgo
identificado. Si la evaluacin del riesgo considera que el auditor confiar y obtendr
evidencia de auditora para determinar si los controles establecidos para las transacciones
operan eficazmente.

* Considerar que a mayor riesgo de error se debe obtener evidencia de auditora ms
persuasiva.

* Disear y llevar a cabo procedimientos que respondan a los riesgos de auditora
identificados, y proporcionen un vnculo claro entre los procedimientos adicionales de
auditora del auditor y la evaluacin del riesgo.