Provisin de cartera

Se entiende por provisin de cartera el valor que la empresa, segn anlisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por
tanto debe provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crdito corre el riesgo que un
porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyndose para la
empresa una prdida, puesto que no le ser posible recuperar la totalidad de lo
vendido a crdito.
El valor de las ventas a crdito no pagado por los clientes constituye una
prdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerci, por
tanto se debe llevar como un gasto.
La provisin de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se
reconoce como gasto.
Mtodos de provisin
La legislacin tributaria colombiana ha considerado dos mtodos para el clculo
de la provisin de cartera, los cuales estn contemplados en el decreto 187 de
1975 en los artculos 74 y 75:
Art. 74.- Como deduccin por concepto de provisin individual para deudas de
dudoso o difcil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por
ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con ms de un ao de
vencida.
B. Provisin general
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causacin y cuyo
sistema de operaciones origine regular y permanentemente crditos a su favor
tendrn derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de
provisin general para deudas de dudoso o difcil cobro, un porcentaje de la
cartera vencida, as:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el ltimo da del y ejercicio
gravable lleven ms de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio
gravable lleven ms de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) ao.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el ltimo da del ejercicio
gravable lleven ms de un (1) ao de vencidas.
Pargrafo 1. Esta deduccin slo se reconocer cuando las deudas y la
provisin estn contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la
provisin individual.
Pargrafo 2. El contribuyente que en aos anteriores haya solicitado la
provisin individual para deudas de dudoso o difcil cobro y opte por la provisin
general de que trata este artculo, deber hacer los ajustes correspondientes.
Provisin individual
Para determinar la provisin de cartera por ste mtodo, se toma el saldo que
al final del ao o periodo en que se haga el clculo, y aquellas cuentas que
tengan ms de un ao de vencimiento, se les aplica un 33% como provisin.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000
y de esos $25.000.000 tienen ms de un ao de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilizacin de este valor es:
Cuenta Debito Crdito
519910 8.250.000

139905

8.250.000
En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisin y el
nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisin general
Igual que en la provisin individual, al final del periodo se determinan los
vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Ms de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera
vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Ms de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisin 1.700.000
La contabilizacin es la misma que en la provisin individual.
Los porcentajes aqu expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa
puede determinar la provisin de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes,
lo cual slo tendr efecto contable y financiero.


Mtodos de depreciacin


Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos como
la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo de
unidades de produccin entre otros.
Mtodo de la lnea recta
El mtodo de la lnea recta es el mtodo mas sencillo y ms utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del mismo.
[Valor del activo/Vida til]
Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes
activos.
Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20 aos,
los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una
vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una vida til de 5
aos.
Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de
salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que
se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El valor de
salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se
procede a realizar el clculo de la depreciacin.
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de
forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de
depreciacin en Excel.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor
alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo.
La formula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor
del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor
del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al
20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante
entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de
depreciacin en Excel.
Mtodo de la reduccin de saldos
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su
implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento,
de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo
perdera validez este mtodo.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)
1/n

Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de
depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o
saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento
del 10% del valor del vehculo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)
1/5
= 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-
11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo
periodo ser de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de
depreciacin en Excel.
Mtodo de las unidades de produccin
Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la
depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el
valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su
vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades
producidas en el periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada
unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en
toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciacin de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000
unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 *
500 = 1.000.000, y as con cada periodo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos de
depreciacin en Excel.