1 - INTRODUO Neste procedimento, sero abordados os aspectos atinentes conceitos e contabilizao de valores apurados no fechamento do exerccio fiscal conforme as normas publicadas a partir de 2008 conforme Resoluo do CFC n 1.159 de 13 de fevereiro de 2009. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, Resoluo do CFC n 1.157 de 13 de fevereiro de 2009; Resoluo do CFC n 1.159 de 13 de fevereiro de 2009
2 - LEI DAS S/A (LEI N 6.404/1976) Os resultados, positivos ou negativos, gerados pela empresa, e por ela retidos, compem os lucros (resultados positivos) ou prejuzos (resultados negativos) que, por serem de ocorrncia peridica, so acumulados. O objetivo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados receber o resultado do exerccio, acumulando com os resultados de perodos anteriores. A parcela do resultado da empresa no distribuda aos acionistas denominada de lucros e a conta possui saldo credor. O saldo devedor dos resultados, denominado como prejuzo acumulado dever ser compensado com lucros no distribudos, com lucros futuros, podendo ser absorvido com capital social ou ser reembolsado pelos scios. No caso de ser absorvido pelos lucros acumulados, devero ser utilizadas as reservas de lucros, a reserva legal e as reservas de capital, nessa ordem, no podendo ser compensado com a reserva de correo monetria do capital social, que de acordo com a legislao deve ser capitalizada. Conforme exigncia legal, pelo menos uma vez por ano as empresas esto obrigadas a encerrar todas as contas de resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto entre as despesas com as receitas. Esse resultado denomina-se prejuzo contbil quando negativo ou lucro contbil quando positivo. De acordo com a previso no contrato ou estatuto social, o prejuzo ou lucro contbil apurado 13/08/2014 - 11:49 1/4 LegisWeb - www.legisweb.com.br
Comentrio transferido para a conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados do grupo Patrimnio Lquido. Como no existe prazo para compensao do valor negativo apurado no resultado do exerccio, esse saldo credor permanece na conta Prejuzos Acumulados. 3 - Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados A elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar determinados valores como: a) o saldo inicial do perodo, com os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial, caso haja contabilizao; b) as reverses de valores de reservas que sofreram ajustes e o lucro lquido do exerccio; c) as transferncias de lucros para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros que foram incorporados ao capital e o saldo ao fim do perodo. Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Na transferncia do lucro apurado na demonstrao do resultado do encerramento do exerccio social, o registro contbil ser o seguinte: D - Resultado do Exerccio (Conta de Resultado) C - Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) Caso a empresa apure prejuzo no exerccio, o registro contbil ser o seguinte: D - Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) C - Resultado do Exerccio (Conta de Resultado) No grupo do Patrimnio Lquido no poder existir duas contas de lucros e outra de prejuzos, pois o conceito e de acumular os resultados, positivos ou negativos, onde um dever absorver o outro quando a empresa apurar resultados alternados anualmente. Neste caso, o lanamento para um absorver o outro ser o seguinte: 13/08/2014 - 11:49 2/4 LegisWeb - www.legisweb.com.br
Comentrio D - Lucro Acumulados (Patrimnio Lquido) C - Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) 4 - LEI N 11.638/2007 Os lucros ou prejuzos acumulados a conta do patrimnio liquido por onde transita o resultado do perodo, somando se com os saldos anteriores, por esta lei uma conta transitria, devendo ter saldo zero no final do exerccio social. Para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008 e para as sociedades por aes o saldo final desta conta no poder mais conter saldo positivo, o saldo respectivo dever ser composto apenas pelos eventuais prejuzos acumulados (saldo devedor), no absorvidos pelas demais reservas. O uso dessas contas continuar sendo feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados e destinar valores para reservas de lucros. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social; quando igualar o saldo da conta do capital social a assembleia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. 5 - CONCLUSO Com as tivemos a extino da obrigatoriedade de elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) e a instituio da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA). O desaparecimento da conta Lucros Acumulados foi uma das alteraes que mais gerou divergncias de opinies e interpretaes, e com a nova redao dada Lei n 6.404/1976 essa conta no poder figurar no Patrimnio Liquido das Sociedades Annimas, somente em carter transitrio, destinando seu saldo at a data de encerramento do Balano Patrimonial. A extino dos chamados lucros acumulados foi instituda para garantir aos acionistas, em especial os minoritrios, a no reteno deliberada dos resultados, o que causaria uma reduo na distribuio de dividendos. 13/08/2014 - 11:49 3/4 LegisWeb - www.legisweb.com.br
Comentrio Para as empresas constitudas sob a forma de sociedade limitada, quando existe uma proximidade maior entre os scios, podendo os mesmos optar pela no destinao dos lucros, a principal questo a omisso desse instrumento contbil.
Nota LegisWeb: De acordo com o CFC, na Resoluo CFC n 1.159/2009, nos itens 46 a 50, as sociedades limitadas podem continuar mantendo o saldo positivo de sua acumulao de lucros no Patrimnio Lquido.
46. Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de "Prejuzos Acumulados". 47. vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. 48. Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 49. vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). 50. Os itens 42 a 43 da NBC T 19.18 - Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e os itens 115 e 116 do Comunicado Tcnico n. 03 (Resoluo CFC n. 1.157/09) tratam dos lucros acumulados, sendo permitida a existncia de saldo positivo para todas as entidades, exceto s sociedades por aes.