Texto publicado quinta, dia 16 de maio de 2013

Sucesso de leis penais e parcelamento tributrio

POR ALDO DE CAMPOS COSTA
Concedido o parcelamento do crdito tributrio, estar suspensa a pretenso
punitiva do estado, cuja extino est condicionada ao pagamento integral do
dbito tributrio (prova objetiva seletiva do concurso pblico para
provimento de vagas para o cargo de Promotor de Justia Substituto do
estado de Roraima).
A incidncia das regras de extino da punibilidade nas hipteses de
parcelamento do crdito tributrio depende da data na qual ocorreu a
adeso ao respectivo programa (STJ HC 206.986).
Na vigncia da Lei 9.249/1995, deferido o parcelamento de dbitos
antes do recebimento da denncia, extingue-se a pretenso punitiva
do Estado, ainda que inocorrente seu pagamento integral (STJ
AgR-REsp 784.080). Considerava-se irrelevante, para os efeitos do
artigo 34 do mencionado diploma legal, o posterior descumprimento
do acordo (STJ EDcl-RHC 12.140). O Plenrio do STF, contudo, ao
julgar a QO-Inq 1028-6, assentou que o simples parcelamento do
dbito no significava o pagamento do tributo, para efeito de
extino da punibilidade (HC 74.754).
J a adeso ao programa de parcelamento na vigncia da Lei
9.964/2000 afasta a aplicao da Lei 9.249/1995, acarretando to somente a suspenso
do processo e do prazo prescricional durante o perodo em que a pessoa jurdica
relacionada com o agente estiver includa programa de recuperao fiscal (STJ RHC
27.685), e desde que a incluso no referido programa de parcelamento tenha ocorrido
antes do recebimento da denncia criminal, mas no assim a extino da punibilidade
(STJ AgRg no RHC 23.624), que s se opera quando houver quitao integral das
parcelas, a teor do contido no artigo 15, pargrafo 3, do diploma legal (STJ RHC
22.689).
No h que se falar em irretroatividade da lei mais gravosa, se o pedido de
parcelamento do dbito tributrio se der durante a vigncia da Lei 9.9642000,
aplicando-se s respectivas hipteses de incidncia a lei vigente poca do fato de que
decorre o direito (STJ RHC 23.577), ainda que os fatos geradores do dbito tenham
ocorrido em momento anterior ao da vigncia desse texto legal (STJ REsp 476.742).
condio essencial para incluso no programa de recuperao fiscal previsto na Lei
9.9642000 que as empresas optantes expressamente desistam de ao que estejam
discutindo em juzo ou em qualquer outra esfera, bem como renncia ao direito, sobre
os mesmos dbitos, sobre o qual se funda a ao. Optando a empresa em discutir
administrativamente parte do valor do dbito na seara administrativa, no h causa
suspensiva da pretenso punitiva do Estado (TRF-4 HC 200304010277652). Restando
comprovado que pelo menos um dos processos administrativos tributrios que embasam
a denncia no se encontra includo no programa de parcelamento, invivel se
apresenta o benefcio da suspenso da pretenso punitiva do Estado previsto no artigo
15 da Lei n 9.9642000, nem tampouco h que se cogitar quanto aplicao,
espcie, do 34 da Lei n 9.24995, que somente permite a extino da punibilidade caso
o dbito tenha sido quitado anteriormente ao recebimento da denncia (STJ RHC
12.207).
Registre-se que, para fins penais, a incluso do contribuinte no programa de
parcelamento previsto na Lei 9.964/2000 se d a partir do momento em que o termo de
opo recebido pelos Correios ou pelas unidades da Receita Federal, no havendo
necessidade de expressa homologao pelo Comit Gestor (TRF-4 RSE
COLUNAS
200171000345486). Esse, contudo, parece no ser o entendimento do STJ, que
diferencia, para aqueles efeitos, a adeso ao programa de recuperao e o pedido de
incluso, ao consignar que aquela somente ocorre aps a homologao pelo Comit
Gestor (STJ AgR-REsp 412.102). Em todo caso, dispensvel a homologao expressa,
na forma do artigo 13, pargrafo 1 do Decreto 3.431/2000, quando o Comit no se
manifesta no prazo mximo de 75 dias.
A suspenso da pretenso punitiva prevista no artigo 15 da Lei 9.964/2000 perdura
enquanto a pessoa jurdica estiver includa no parcelamento, ainda que existente ao
cvel no transitada em julgado pretendendo a reincluso no referido programa (TRF-4
HC 200404010109929), devendo ser revogada apenas quando h a excluso da
empresa (TRF-4 HC 200204010345835). A simples propositura de ao com a finalidade
de devolver empresa na qual foram omitidas as contribuies previdencirias, o status
de optante ao programa de parcelamento, no tem o condo de trancar a marcha da
ao penal (TRF-4 HC 200470000337683), muito embora a efetiva reincluso da
empresa no programa de parcelamento por deciso judicial de antecipao de tutela
implique a suspenso da pretenso punitiva do Estado (TRF-5 HC 200405000162202).
Por outro lado, ainda que se tenha notcia de que o contribuinte encontra-se
inadimplente com o parcelamento, o que deve preponderar, para fins penais, a
informao de que a conta permanece regular. Eventual equvoco por parte da
administrao fazendria na atualizao dos dados, quer se trate de indevida incluso
ou excluso, constitui sempre questo a ser tratada pela autoridade competente, no
pelo juzo criminal, que se limita a reconhecer os efeitos da permanncia ou no da
empresa gerida pelo ru no regime de parcelamento (TRF-4 HC 200604000351315).
Com a edio da Lei 10.6842003, deu-se nova disciplina aos efeitos penais do
pagamento do tributo, nos casos dos crimes previstos nos artigos 1 e 2 da Lei n
8.137/1990, e 168-A e 337-A do Cdigo Penal, tendo a mencionada norma silenciando
sobre o limite temporal para a suspenso da pretenso punitiva e para a extino da
punibilidade.
Quanto suspenso da pretenso punitiva, diverge-se na jurisprudncia quanto
possibilidade de as disposies do artigo 9 da Lei 10.6842003 serem aplicveis quando
o parcelamento se d aps o trnsito em julgado da sentena condenatria, uma vez
que o dispositivo faz meno pretenso punitiva. H entendimentos tanto no sentido
de no se admitir a suspenso da pretenso executria estatal no caso de simples
parcelamento do dbito tributrio, ocorrido posteriormente ao trnsito em julgado da
ao penal por crime dessa natureza (TRF-2 AGEPN 201050010097390), bem como no
sentido de suspender a execuo provisria das penas e a respectiva prescrio (TRF-4
HC 200371070124947).
Quanto extino da punibilidade, a jurisprudncia passou a entender que a nova
disciplina trazida pelo artigo 9 da Lei 10.6842003, por ser mais benfica ao ru,
deveria ser aplicada retroativamente aos que comprovassem o adimplemento total dos
dbitos decorrentes da falta de recolhimento de tributos (STJ REsp 701.848), a qualquer
tempo, at mesmo aps o advento do trnsito em julgado da sentena penal
condenatria (STJ HC 232.276). O mero fato de o acusado no mais integrar a
sociedade no momento do descumprimento das obrigaes assumidas no parcelamento
no implica a extino de sua punibilidade, porquanto segue condicionada ao pagamento
integral do dbito (STJ RHC 20.558).
No tocante ao parcelamento previsto na Lei 11.941/2009, o legislador ordinrio,
diferentemente do que estabelecera nos programas de parcelamento previstos nas Leis
9.249/1995, 9.964/2000 e 10.6842003, deixou a cargo do contribuinte indicar quais os
dbitos que deseja ver abrangidos pelo acordo (TRF-4 RSE 00015298720064047213),
de modo que, nas hipteses de incidncia do referido texto normativo o simples pedido
de incluso do dbito tributrio na mencionada benesse fiscal passou a implicar,
independentemente de outras formalidades, a suspenso dos procedimentos
administrativos fiscais que visem apurao dos crimes contra a ordem tributria
indicados no artigo 9, caput, da Lei 10.684/03 (STJ AgR-REsp 972.984), impedindo a
instaurao ou o prosseguimento da ao penal, a contagem do prazo prescricional
respectivo, bem como a continuidade de feito visando condenao pelo crime de uso
de documento falso em sua forma autnoma, uma vez que este delito-meio,
inexoravelmente, resta absorvido pelo hipottico crime-fim de sonegao fiscal (STJ HC
75.599), at que se torne definitiva a situao do crdito em face da manifestao da
autoridade tributria na fase de consolidao (TRF2 RSE 201150010083989). O
benefcio da suspenso, entretanto, no se aplica s contribuies previdencirias
descontadas dos trabalhadores (STJ AgR-REsp 841.335).
Diferente a situao do crdito tributrio com exigibilidade suspensa em face da
adeso de municpio ao Parcelamento Especial regido pela Lei 11.960/2009. Aqui, o
parcelamento do dbito implica a extino da punibilidade do prefeito ou do ordenador
de despesas, tendo em vista que o dbito existente ser necessariamente quitado ao
longo do tempo. Eventual inadimplncia, decorrente da falta de pagamento na data de
vencimento, ser sanada por meio da reteno direta do Fundo de Participao dos
Municpios, conforme estabelece o artigo 96, pargrafo 4 do referido diploma legal (2
CCR Processo 115000000609/2009-47).
Importa, por fim, chamar a ateno para o artigo 6 da Lei 12.382/2011, que deu nova
redao ao artigo 83 da Lei 9.430/1996, mediante o qual o legislador voltou a exigir
expressamente que a adeso aos programas de parcelamento, para fins de suspenso da
pretenso punitiva, deve ocorrer antes do incio da ao penal, nos mesmos termos do
que previa a Lei 9.964/2000. O entendimento vigente durante a norma anterior (artigo
68 da Lei 11.941/2009) era o de que bastava o parcelamento para que fosse
determinada a suspenso da pretenso punitiva, pouco importando se j havia ou no
ao penal em curso, decorrendo tal interpretao do artigo 9 da Lei 10.684/2003. Por
se tratar de lei mais gravosa, a inovao legislativa somente ter aplicao aos crimes
cometidos aps 1 de maro de 2011, data do incio da vigncia da Lei 12.382/2011,
nos termos do artigo 7. Dessa forma, nos crimes cometidos at 28 de fevereiro de
2011, ter o acusado direito suspenso do andamento do feito, caso concedido o
parcelamento, independentemente de ter havido ou no o recebimento da denncia na
ao penal, assim como ser declarada extinta a sua punibilidade caso efetue o
pagamento integral do tributo, ocorrendo este antes ou depois do recebimento da pea
inicial acusatria (TRF-2 RSE 201050010041589).
ALDO DE CAMPOS COSTA exerce o cargo de assessor de ministro do Supremo Tribunal Federal. Foi professor
substituto da Faculdade de Direito da Universidade de Braslia.