Apunte II Tributación

Nociones de Tributacin
SEGUNDA PARTE
RELACION JURDICA TRIBUTARIA, LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Agradar cuando se recaudan impuestos y ser sabio cuando
se ama, son virtudes que no han sido concedidas a los hombres
Edmund Burke
RELACION JURIDICO TRIBUTARIA.
El ejercicio de la potestad tributaria crea obligaciones sustanciales (de pagar el tributo)
y establece deberes formales (llevar libros de contabilidad, inscripcin en roles o
registros, presentar declaraciones, etc.) Algunos entienden que la relacin jurdica
tributaria corresponde nicamente a la obligacin sustancial o principal (atalina
!arca "i#cano). En cambio, otras sostienen que la relacin jurdica tributaria
comprende tanto la obligacin tributaria como los deberes formales (!iannini).
A nuestro juicio, e$iste una relacin jurdica tributaria principal que da nacimiento a la
obligacin tributaria de pagar el tributo, una ve# reali#ado el %ec%o imponible& pero
tambi'n e$isten muc%as otras relaciones jurdicas tributarias accesorias o
complementarias, que dan lugar a las obligaciones accesorias o formales.
Concepto de re!c"#n $%r&d"c! tr"'%t!r"! pr"nc"p!. (a relacin jurdica tributaria
principal es el vnculo jurdico obligacional, de car)cter legal, que nace entre el *isco y
el contribuyente, en virtud del cual 'ste se %alla obligado a pagar al primero una
prestacin pecuniaria determinada o determinable.
OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL.
Concepto. Es una obligacin legal que vincula jurdicamente al *isco con el
contribuyente, como relacin jurdica tributaria principal, que nace una ve# que 'ste
%a reali#ado el %ec%o imponible descrito en la norma que establece el tributo y que
tiene por objeto una prestacin pecuniaria en beneficio del *isco.
(%ente de ! o'")!c"#n tr"'%t!r"!. +iempre la fuente de la obligacin tributaria
radica en la ley, en virtud del principio de reserva legal (principio de legalidad), sin
perjuicio de que el legislador tributario debe considerar, al establecer el tributo, la
materia imponible (e$istencia de unos recursos econmicos con cargo a los cuales
pueda %acerse efectivo el cobro del impuesto), un sujeto relacionado con la materia
imponible, el objeto del impuesto o ndice de capacidad contributiva del sujeto pasivo.
O'$eto de ! o'")!c"#n tr"'%t!r"!. El objeto de la obligacin tributaria consiste en la
prestacin (pecuniaria) que debe satisfacer el contribuyente al *isco, por %aber
reali#ado el %ec%o imponible, tipificado por una norma jurdica tributaria. ,rat)ndose
de la obligacin tributaria, la prestacin consiste en -dar. una determinada suma de
dinero, es decir, pagar el tributo.
C!r!cter&*t"c!* de ! o'")!c"#n tr"'%t!r"!.
E* %n! o'")!c"#n e)!, pues est) establecida en la ley.
E* de Derec+o P,'"co, porque la norma que la establece tiene este car)cter,
es decir, no puede alterarse por los sujetos activo y pasivo al margen del
ordenamiento jurdico.
E* %n! o'")!c"#n de d!r, puesto que su objeto consiste en dar una suma de
dinero.
Profesor: Patricio Lagos Martnez, 2011 1
N!c"-"ento de ! o'")!c"#n tr"'%t!r"!. (a obligacin tributaria nace a la vida
jurdica una ve# que se reali#a el %ec%o imponible por el sujeto obligado, es decir,
cuando se %ace realidad el supuesto de %ec%o contenido en la norma tributaria que
establece el tributo. +in embargo, %ay autores que sostienen que la obligacin
tributaria no nace de la mera ejecucin del %ec%o gravado, sino a trav's del acto de
liquidacin.
E.t"nc"#n de ! o'")!c"#n tr"'%t!r"!. /na ve# nacida la obligacin tributaria a la
vida del 0erec%o, por %aberse reali#ado por el sujeto el %ec%o imponible, dic%a
obligacin puede e$tinguirse normalmente por la -solucin. o -pago efectivo., esto es,
por la prestacin de lo que se debe por concepto de tributo, o bien por alguno de los
otros modos de e$tinguir las obligaciones, en cuanto fueren aplicables, tales como1
+olucin o pago efectivo
2emisin
ompensacin
3rescripcin
So%c"#n o p!)o e/ect"0o
Es la prestacin de lo que se debe por concepto de impuestos, o sea, la entrega de la
cantidad de dinero a que asciende la deuda tributaria.
Re)%!c"#n de p!)o. Adem)s de las normas de los artculos 4567 a 4689 del digo
ivil, en lo que fueren aplicables, el pago de la obligacin tributaria, en materia de
tributacin fiscal interna, se rige por las disposiciones de los artculos 12 ! 34 de
C#d")o Tr"'%t!r"o.
D#nde de'e +!cer*e e p!)o. El pago debe %acerse en ,esorera& pero el ,esorero
!eneral de la 2epblica podr) facultar al :anco del Estado, a los bancos comerciales y
a otras instituciones, para recibir de los contribuyentes el pago de cualquier impuesto,
contribucin o gravamen en general, con sus correspondientes recargos legales, aun
cuando se efecte fuera de los pla#os de vencimiento 5Art&c%o* 16 7 82 de C#d")o
Tr"'%t!r"o9.
P!)o de'"do 7 p!)o "nde'"do. 0e acuerdo con el Art. :4; de C#d")o Tr"'%t!r"o,
cuando el contribuyente paga impuestos o recargos legales, en forma indebida o en
e$ceso, puede solicitar la devolucin de lo pagado, siempre que lo %aga dentro del
pla#o fatal de tres a;os, contado desde el acto o %ec%o que le sirve de fundamento.
P!)o /%er! de p!<o. El pago fuera de pla#o conlleva la aplicacin de reajustes e
intereses penales, y puede conducir tambi'n a la aplicacin de multas cuando se
trata de impuestos de retencin o recargo.
Co-pen*!c"#n
Es un modo de e$tincin de las obligaciones que se produce cuando dos personas son
deudoras una de la otra, oper)ndose entre ellas una compensacin que e$tingue
ambos deudas, %asta concurrencia de la de menor valor (Artculos 4655 y siguientes
del digo ivil). (a compensacin opera por el solo ministerio de la ley, aun sin
conocimiento de los deudores, en la medida que1 ambas deudas sean de dinero o de
cosas fungibles o indeterminadas de igual g'nero y calidad& ambas sean lquidas& y
ambas sean actualmente e$igibles (Art. 4656 del digo ivil).
En materia tributaria, tambi'n se aplica este medio de e$tinguir las obligaciones, en
ra#n de que opera por el solo ministerio de la ley. (a imputacin a que se refiere 3:
de C#d")o Tr"'%t!r"o es una especie de compensacin, trat)ndose de pagos
indebidos o en e$ceso. "'ase tambi'n el Art. 499 del digo ,ributario.
Re-"*"#n
(a remisin o condonacin es una forma de e$tinguir las obligaciones y consiste en el
perdn o liberacin gratuita de la deuda por parte del acreedor que es %)bil para
disponer de la cosa que es objeto de ella (Art. 4658 del digo ivil).
3ara que la Administracin ,ributaria pueda condonar una obligacin tributaria, debe
estar debidamente facultada por la ley para ello. 0e lo contrario, no puede %acerlo
("'ase el Art. 6 letra : <= > del digo ,ributario, respecto de los intereses y multas).
+in embargo, el legislador puede dictar leyes que condonen impuestos, y de %ec%o se
%an dictado ("'ase Art. 68 de la onstitucin). abe se;alar, en relacin con la
remisin de la deuda tributaria, la -declaracin de incobrabilidad., a que se refieren los
artculos :=; 7 :=2 de C#d")o Tr"'%t!r"o.

Pre*cr"pc"#n
Es un modo de e$tinguir las acciones y derec%os ajenos por no %aberse ejercido dic%as
acciones y derec%os durante un cierto lapso y concurriendo los dem)s requisitos
legales (Art. 8>?8 del digo ivil).
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (OR>ALES O ACCESORIAS
Concepto. (as obligaciones accesorias o formales son todos aquellos deberes que
debe cumplir el sujeto pasivo, con el fin de que la obligacin tributaria principal se
cumpla oportuna y adecuadamente por el contribuyente.
Entre estas obligaciones, cabe se;alar las siguientes1
@bligacin de inscribirse en el 2ol /nico ,ributario
@bligacin de inscribirse en registros especiales.
@bligacin de declarar iniciacin de actividades.
@bligacin de llevar contabilidad.
@bligacin de emitir documentos.
@bligacin de timbrar documentos
@bligacin de presentar declaraciones de impuestos.
@bligacin de dar aviso de t'rmino de giro.
O'")!c"#n de "n*cr"'"r*e en e Ro Un"co Tr"'%t!r"o, Art. ;; C.T
ARTICULO ;; C.T. -Todas las personas naturales y jurdicas y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de impuestos,
que en razn de su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos, deben
estar inscritas en el Rol nico Tributario de acuerdo con las normas del Reglamento
respectivo.
O'")!c"#n de "n*cr"'"r*e en re)"*tro* e*pec"!e*, Art. ;2 C.T
onforme al art.69 el 0irector 2egional puede e$igir a personas que desarrollen
determinadas actividades, la inscripcin en registros especiales. (a sancin al
incumplimiento de esta obligacin de inscribirse en roles o registros se encuentra en el
art.?9 <A4 del ,.
O'")!c"#n de dec!r!r "n"c"!c"#n de !ct"0"d!de*, Art. ;6 C.T
(a declaracin de iniciacin de actividades es una declaracin jurada formali#ada ante
el +ervicio de Bmpuestos Bnternos sobre el comien#o de cualquier tipo de negocios o
labores susceptibles de producir rentas gravadas en la primera o segunda categora de
la (ey de la 2enta
?%"ene* de'en e/ect%!r e*te tr@-"te. onforme a esta norma, deben efectuar el
tr)mite, las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en primera o segunda categora a que se refieren los nA4 letras a) y b), C, >
y 5 de los artculos. 8D y >8 nA8 y >7 de la (ey sobre Bmpuestos a la 2enta.
Con/or-e ! o d"c+o, de'en dec!r!r "n"c"o de !ct"0"d!de*A
4. Contr"'%7ente* de !rt4B nC: etr!* !9 7 '9 que se refieren principalmente
a rentas que provienen de predios agrcolas.
8. Contr"'%7ente* de !rt.4B nC1 de ! LIR, que comprende -las rentas de la
industria, del comercio, de la minera y de la e$plotacin de rique#as del mar y
dem)s actividades e$tractivas, compa;as a'reas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de a%orro y pr'stamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedad de inversin o capitali#acin de empresas financieras y otras
de actividad an)loga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento autom)tico de datos y
telecomunicaciones..
C. Contr"'%7ente* de !rt.4B nC8, que agrupa a -las rentas obtenidas por
corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo dispuesto en el art.>8 nA8,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y
aduanero y agentes de seguros que no sean personas naturales& colegios,
academias e institutos de ense;an#a particulares y otros establecimientos
particulares de este genero& clnicas, %ospitales, laboratorios, y otros
establecimientos an)logos particulares y empresas de diversin y
esparcimiento..
>. Rent!* de !rt.4B nC3 referido a -todas las rentas, cualquiera que fuera su
origen, naturale#a o denominacin, cuya imposicin no est' establecida
e$presamente en otra categora ni se encuentren e$entas..
5. Rent!* conte-p!d!* en e !rt.84 nC4 y que se refiere los -ingresos
provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el
nmero anterior, incluy'ndose los obtenidos por los au$iliares de la
administracin de justicia por los derec%os que conforme a la ley obtienen del
pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas
rentas provengan e$clusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que
empleen capital, y los obtenidos por sociedad de profesionales que presten
e$clusivamente servicios o asesoras profesionales.. +e entiende por -ocupacin
lucrativa. la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y
en la cual predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, oficio o t'cnica por sobre el empleo de maquinarias, %erramientas,
equipos u otros bienes de capital.
6. Rent!* co-prend"d!* en e !rt.86 LIR, y que corresponden a las
participaciones o asignaciones percibidas por directores o consejeros de
+ociedades Annimas.
Contr"'%7ente* no o'")!do* ! dec!r!r "n"c"!c"#n de !ct"0"d!de*. Euedan por lo
tanto e$cluidos de esta obligacin los siguientes contribuyentes1
a) ontribuyentes que perciben rentas provenientes del arrendamiento de bienes
races agrcolas y urbanos comprendidos en el art.8D nA4 letras c) y d)
b) ontribuyentes que perciben rentas de capitales mobiliarios comprendidos en el
art.8D nA8 (B2, consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera producto de
cualquier tipo de capitales mobiliarios, tales como depsitos en dinero,
dividendos y dem)s beneficios derivados de acciones de sociedades annimas,
bonos o debentures, etc., y
c) ontribuyentes que perciben rentas derivadas de un trabajo dependiente
(art.>8, nA4) tales como sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones, etc.
C%!ndo *e +!ce e*te tr@-"te. El pla#o para presentar esta declaracin de iniciacin
de actividades es, dentro de o* do* -e*e* *")%"ente* ! !D%E en D%e co-"encen
*%* !ct"0"d!de*, esto es, cuando se efecta cualquier acto u operacin que constituya
elemento necesario para la determinacin de los impuestos peridicos que afecten a la
actividad que se desarrollar) o que genere los referidos impuestos (art.67 inc.C). Este
pla#o de dos meses es improrrogable, y el 0irector 2egional no puede ejercer en este
caso la facultad contemplada en el art.C4 del ,. 3or ejemplo, un contribuyente que
comien#a su actividad en +eptiembre de un a;o determinado, tiene pla#o %asta el
ltimo da del mes <oviembre del mismo a;o.
ReD%"*"to* p!r! +!cer e*te tr@-"te. (as personas naturales que %acen Bnicio de
Actividad en la /nidad del +ervicio, en t'rminos generales, deben presentar los
siguientes antecedentes1
'dula <acional de Bdentidad del contribuyente.
*ormulario >>45, lleno y firmado.
Acreditar el domicilio, en la forma instruida por el +BB.
>od"/"c!c"one* ! ! "n"c"!c"#n de !ct"0"d!de*. El inciso final del Artculo 67A del
digo ,ributario, modificado por la (ey 4?.5D6, estableci que los contribuyentes
deber)n poner en conocimiento de la @ficina Fdel +ervicio que corresponda las
modificaciones importantes de los datos y -antecedentes contenidos en el formulario
de declaracin de iniciacin de actividades.
L! *!nc"#n ! "nc%-p"-"ento de esta obligacin de presentar declaracin de inicio
de actividades ser) la establecida en el nA4 del art.?9. En caso que las actividades se
%ayan efectivamente reali#ado puede configurarse el delito tributario establecido en el
art.?9 nA7 (comercio clandestino).
C!*o* e*pec"!e*. 0e acuerdo al mismo art.67, el 0irector <acional mediante normas
de car)cter general, puede e$imir de presentar esta declaracin a contribuyentes o
grupos de contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la
preparacin necesaria para confeccionarla, o bien, para sustituir esta e$igencia por
otros procedimientos que constituyen un tr)mite m)s simplificado>C.
O'")!c"#n de e0!r cont!'""d!d. Art*. :2 ! 4B C.T.
0e acuerdo al art.85 y siguientes del digo de omercio, deben llevar contabilidad
todos lo comerciantes. El art.49 del digo ,ributario se;ala que -toda persona que
deba !cred"t!r ! rent! e/ect"0!, lo %ar) mediante contabilidad fidedigna, salvo
norma en contrario.. 3or lo tanto, la regla general es que toda persona que tribute en
base a renta efectiva deber) llevar contabilidad, y 'sta debe ser fidedigna. Es la (ey de
2enta, 0.(.78>, la que determina que contribuyentes tributan en base a una renta
presunta o sobre la base de la renta efectiva.
Contr"'%7ente* D%e de'en !cred"t!r rent! e/ect"0!.
ontribuyentes cuyos ingresos se comprenden dentro del art. 8D, nAC, > y 5.
ontribuyentes comprendidos en el art.>8 nA8, esto es, profesionales liberales y
quienes desarrollan ocupaciones lucrativas.
Per*on!* D%e no e*t@n o'")!do* ! e0!r cont!'""d!d 5!rt.;6 de LIR9.
ontribuyentes que obtienen rentas de capitales mobiliarios conforme al art. 8D
nA8 siempre que se les retenga el impuesto correspondiente por la entidad
financiera&
ontribuyentes afectos a un r'gimen de renta presunta, sin perjuicio que para
justificar ingresos superiores a los presuntos deban obligatoriamente
demostrarlos con contabilidad fidedigna.
3eque;os contribuyentes comprendidos en el art.88, afectos a impuestos
sustitutivo.
ontribuyentes comprendidos en el art.C> de la (B2 (mediana minera).
,rabajadores dependientes comprendidos del art.>8, nA4 (B2.
3ersonas que se encuentran facultadas para llevar una contabilidad simplificada.
contribuyentes de 3rimera ategora (nAC, > y 5 art.8D) que a juicio
e$clusivo del 0irector 2egional tengan escaso movimiento, capitales
peque;os en relacin al giro de que se trate, poca instruccin o se
encuentren en cualquiera otra circunstancia e$cepcional.
los contribuyentes de segunda categora comprendidos en el art.>8 nA8
(profesionales liberales y ocupaciones lucrativas), salvo las sociedades de
profesionales, quienes podr)n llevar respecto de estas rentas un solo libro
de entradas y gastos.
Cont!'""d!d de contr"'%7ente* !/ecto* ! rE)"-en de rent! pre*%nt!.
+e encuentran sujetos a un r'gimen de tributacin sobre la base de una renta presunta
algunos agricultores, transportistas, mineros y peque;os contribuyentes. Estos
contribuyentes no est)n obligados a llevar contabilidad, sin embargo, ella les resulta
conveniente por aplicacin del art.94 inc.4 de la (B2. que se;ala1
Art!"# $i el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas
e%entas de impuesto o a&ectas a impuestos sustitutivos, o de rentas e&ectivas de un
monto superior que las presumidas de derecho, deber' acreditarlo mediante
contabilidad &idedigna, de acuerdo con las normas que dictar' el (irecto!
0e este modo la contabilidad que tiene el car)cter de fidedigna, es el medio que
permite al contribuyente determinar y probar al mismo tiempo la renta sobre la cual
tributa. En el caso de los contribuyentes acogidos a renta presunta, la contabilidad es
el medio que tiene para acreditar el origen y disponibilidad de los fondos e inversiones
que e$ceden las rentas presumidas por la ley.
T"po* de Cont!'""d!d. 3ueden distinguirse en este sentido1
Cont!'""d!d co-pet!1 que es aquella confeccionada y firmada por un contador
y llevada conforme al digo de omercio y (eyes especiales. Este tipo de
contabilidad comprende todos los libros y registros establecidos por las leyes
tributarias, debidamente autori#adas conforme a la ley y timbrados por el +BB.
Cont!'""d!d *"-p"/"c!d!1 Aquella en que no es necesaria la intervencin de un
contador y consiste en un libro de ingresos y gastos, sin perjuicio de los libros
au$iliares e$igidos por las leyes o por el +BB.
ReD%"*"to* de ! Cont!'""d!d co-pet!.
0ebe ajustarse a pr)cticas contables y de confeccin de inventarios adecuados, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios. (art.46).
0ebe ser llevada en libros, por e$cepcin puede ser llevada en %ojas sueltas previa
autori#acin del 0irector 2egional, quien tambi'n puede e$igir libros adicionales o
au$iliares (art.49).
(os libros deben ser llevados en lengua castellana, y sus valores deben ser
e$presados en moneda nacional (art.47). 3or e$cepcin, cuando el capital de una
empresa se %aya aportado en moneda e$tranjera, o la mayor parte de su
movimiento sea en esa moneda, puede el 0.2. autori#ar que se lleve contabilidad
en moneda e$tranjera.
0ebe ser llevada en el domicilio del contribuyente. +i el contribuyente tiene dos o
m)s establecimientos puede centrali#ar su contabilidad en un solo establecimiento.
El contribuyente deber) mantener los libros de contabilidad y la documentacin
correspondiente por el tiempo que se encuentre vigente la facultad fiscali#adora del
+ervicio de Bmpuestos Bnternos, esto es, seis a;os (art.49).
El art. ?8 bis permite que la 0ireccin del +BB autorice el arc%ivo de los documentos
por medios distintos al papel.
0ebe ser llevada la contabilidad por un contador, se inicia con un inventario de
bienes y finali#a cada ejercicio comercial con un balance.
(as anotaciones en los libros deber)n efectuarse a medida que se desarrollan las
operaciones.
L"'ro* de %n! cont!'""d!d co-pet!. El contribuyente debe llevar los libros que
ordenan el digo de omercio, las leyes especiales y los que e$igen el propio +ervicio
de Bmpuestos Bnternos1
L"'ro D"!r"oA En el libro diario se asientan por orden cronolgico y da a da las
operaciones mercantiles ejecutadas por el comerciante, e$presando detalladamente
el car)cter y circunstancias de cada una de ellas.
L"'ro >!7or1 Es un registro obligatorio en el que se centrali#an todas las cuentas
del libro diario
L"'ro de "n0ent!r"o* 7 '!!nce*.
L"'ro A%.""!r de Re-%ner!c"one*A ,odo empleador con cinco o m)s
trabajadores deber) llevar un libro au$iliar de remuneraciones, el que deber) ser
timbrado por el +ervicio de Bmpuestos Bnternos.
L"'ro de Co-pr!* 7 Fent!*1 onforme al art.5? del 0.(.785, los vendedores y
prestadores de servicios afectos a impuestos deben llevar los libros especiales que
determine el 2eglamento. onforme al art.9> del 2eglamento del B"A, los
contribuyentes del B"A deben llevar un solo (ibro de ompras y ventas, en el cual
deben registrar da a da todas sus operaciones de compra, de ventas, de
importaciones, de e$portaciones y prestaciones de servicios, incluyendo
separadamente aquellas que recaigan en bienes y servicios e$entos. Al final de cada
mes debe %acerse un resumen separado de la base imponible, d'bitos y cr'ditos
fiscales.
L"'ro (UT1 (os contribuyentes afectos a la primera categora de la (ey de la 2enta,
que declaran sus rentas sobre la base de contabilidad completa y un balance
general, deben pagar sus impuestos !lobal omplementario y Adicional por las
rentas que %ubieren retirado de la empresa o que se le %ubieren distribuido, en el
primer caso %asta completar el */,, y en el segundo, por el monto total distribuido.
3ara controlar el monto de las utilidades tributarias susceptibles de ser retiradas,
como los cr'ditos asociados a dic%as utilidades la ley estableci que estos
contribuyentes deben llevar un registro especial denominado */, (*ondo de
/tilidades ,ributables)
L"'ro* !d"c"on!e* o !%.""!re* que e$ija el 0irector 2egional a su juicio
e$clusivo.
L! Cont!'""d!d ("ded")n! 5!rt.:29.
omo ya se %a dic%o, conforme al art.49 ,. toda persona que deba acreditar la renta
efectiva lo %ar) mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Adem)s,
segn el art.94 de la (B2 la contabilidad fidedigna servir) para acreditar ingresos
provenientes de rentas e$entas, afectas a impuestos sustitutivos o rentas superiores a
las presumidas por la ley.
3or -contabilidad fidedigna. debemos entender aquella que se ajusta a las normas
legales y reglamentarias vigentes, y que registra fiel, cronolgicamente y por su
verdadero monto, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y bienes que dan
origen a la renta efectiva. Esta contabilidad debe ser respaldada por la correspondiente
documentacin, y por los libros que e$ige el digo de omercio, las leyes especiales y
los que ordena el 0irector 2egional (art.49 inc.5). (o dic%o se aplica tanto a la
contabilidad completa como a la simplificada.
E/ecto* de ! cont!'""d!d /"ded")n!.
El principal efecto de la contabilidad que tiene el car)cter de fidedigna es que ella
obliga al +BB a liquidar los impuestos de acuerdo a lo que de ella resulte. En efecto, el
art.84 del ,. se;ala1 -)orresponde al contribuyente probar con los documentos, libros
de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios y
obligatorios para *l, la verdad de sus declaraciones, o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el c'lculo del
impuesto!
+l servicio no podr' prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte a
menos que esas declaraciones, documentos o libros o antecedentes no sean
&idedignos!!!
PErd"d! de L"'ro* de Cont!'""d!d o de doc%-ento* D%e *"r0en p!r! !cred"t!r
!not!c"one* cont!'e* (art.?9 nA46). En caso de p'rdida o inutili#acin de libros de
contabilidad o de documentos que sirven de base para acreditar las anotaciones
contables, o que est'n relacionadas con las actividades afectas a impuestos, el
contribuyente esta obligado a1
0ar aviso al +ervicio dentro de los 4D das, contados desde el da en que tuvo
conocimiento de la p'rdida o inutili#acin
2econstituir la contabilidad en un pla#o no inferior a los CD das. (a sancin en
caso de infraccin a estos deberes se castiga con multa de %asta 4D /,G.
+i la p'rdida o inutili#acin no es fortuita, se sanciona al contribuyente con multa de
%asta el 8DH del capital efectivo. +e presume que no es fortuita la p'rdida o
inutili#acin de libros o documentos cuando se da aviso de este %ec%o o se detecta
despu's de una citacin, notificacin o cualquier requerimiento del +ervicio que se
relacione con dic%os libros y documentos.
O'")!c"#n de e-"t"r doc%-ento*. Art. 66 C.T
(os artculos 58 y siguientes del 0ecreto (ey 785, de 4?9>, e$igen al contribuyente
emitir ciertos documentos, como facturas, boletas, notas de cr'dito, notas de d'bito y
guas de despac%o. Bgual obligacin respecto de las facturas o boletas e$ige el artculo
77 del digo ,ributario. onforme a esta ltima norma, est)n obligados a emitir
facturas, por las transferencias que efecten y cualquiera que sea la calidad del
adquiriente, los siguientes contribuyentes1
Bndustriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la (ey
sobre Bmpuesto a las "entas y +ervicios&
Bmportadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
O'")!c"#n de t"-'r!r doc%-ento*
(a autori#acin de documentos yIo el timbraje de documentos es un procedimiento
que legali#a los documentos necesarios para respaldar las diferentes operaciones que
los contribuyentes reali#an al llevar a cabo sus actividades econmicas, y que consiste
en la autori#acin del +BB de rangos de documentos a emitir por medio electrnico yIo
aplicacin de un timbre seco en cada documento y sus copias. En general los
contribuyentes necesitan autori#ar yIo timbrar los siguientes documentos1
:oletas de ventas y servicios
:oletas de %onorarios Entradas de espect)culos
:oletas de prestacin a terceros (etras de cambio
*acturas 3agar's
<otas de d'bito (iquidacin
<otas de cr'dito (iquidacin *acturas
!uas de despac%o (ibros de contabilidad empastados
ontabilidad en %ojas sueltas
con numeracin nica
J*actura de "entas y +ervicios no
Afectas o E$entas de B"A
?%"Ene* de'en re!"<!r e*te tr@-"te. (os contribuyentes 3ersonas <aturales,
Kurdicas, c%ilenas o e$tranjeras, y otros entes sin personalidad jurdica, que %ayan
%ec%o inicio de actividades ya sea como contribuyentes de 4L 8L ategora de la (ey
de la 2enta.
O'")!c"#n de pre*ent!r dec!r!c"one* de "-p%e*to*. Art. 4= ! 1; C.T
(as declaraciones son informaciones que sobre antecedentes tributarios deben
entregar al +BB los contribuyentes. 3ueden ser de dos clases1
0e car)cter informativo&
0eclaraciones propiamente tales1 que son aquellas que establecen la
procedencia de determinar o liquidar impuestos. Estas declaraciones pueden ser
anuales (impuesto a la renta) o mensuales (B"A).
(as declaraciones rectificatorias son aquellas en las que el contribuyente modifica los
datos de la base imponible, tasa, cr'dito e imputaciones includas en su primitiva
declaracin quedando obligado a un mayor pago efectivo de impuestos.
Nor-!* !p"c!'e* ! !* dec!r!c"one*. (os arts.8? a C6 contienen diversas normas
relativas a las declaraciones que tienen por objeto determinar la procedencia o
liquidacin de un impuesto. Kurdicamente la declaracin de impuestos es una
confesin e$trajudicial prestada bajo juramento por el contribuyente ya que en ella
reconoce %ec%os propios.
?%"Ene* *e enc%entr!n o'")!do* ! dec!r!r. Est)n obligados a presentar
declaraciones las siguientes contribuyentes1
ontribuyentes indirectos del B"A (vendedores y prestadores de servicios).
ontribuyentes que est)n afectos al impuesto de primera categora y adicional
de la (ey de la 2enta.J El impuesto adicional grava a personas naturales
e$tranjeras sin domicilio ni residencia en %ile y a las personas jurdicas
constituidas fuera de %ile que tengan cualquier clase de establecimientos en
%ile.
ontribuyentes afectos al impuesto global complementario que grava las rentas
obtenidas por personas naturales y patrimonios personali#ados con domicilio o
residencia en %ile.
Pre*ent!c"#n de dec!r!c"one*. (as declaraciones deben ser presentadas por
escrito, bajo juramento, en formularios especiales, salvo que el 0irector <acional
autorice la presentacin de informes y presentaciones por medios distintos al papel
cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnolgicos. ,anto el digo
,ributario (en su ,tulo BB, Artculos 8? a C6), como la (ey sobre Bmpuesto a la 2enta
(,tulo ", Artculos 65 a 98) y la (ey sobre Bmpuesto a las "entas y +ervicios (0.(. 785,
de 4?9>, ,tulo B", Artculos 6> a 67), contemplan normas sobre declaraciones y pagos
de impuestos por parte del contribuyente.
Dec!r!c"#n (or-%!r"o 4=.
Este tr)mite se refiere a la declaracin y pago de los impuestos mensuales al "alor
Agregado (B"A), 0'bito *iscal ("entas), r'dito *iscal (ompras), "entas E$entas y de
E$portaciones y otros impuestos tales como1 2etenciones de 8da ategora
(Monorarios), de Bmpuesto Nnico a los ,rabajadores, los 3agos 3rovisionales Gensuales
(33G) obligatorios, la oti#acin Adicional y los cr'ditos y remanentes de Empresas
onstructoras.
(a normativa que regula estos tr)mites se encuentra principalmente en el 0ecreto (ey
<A 785, sobre impuesto a las "entas y +ervicios, en 'sta se establecen los conceptos
principales relativos a la declaracin de los impuestos a las ventas y servicios, los tipos
de contribuyentes afectos o e$entos de declarar y pagar los impuestos, adem)s de a
otras disposiciones relacionadas con los Bmpuestos a las "entas y +ervicios. 3ara
cumplir con este tr)mite se debe utili#ar el *ormulario 8? de 0eclaracin y 3ago
+imult)neo Gensual, el que puede ser presentado por Bnternet, a trav's de un
*ormulario Electrnico, o en cualquier Bnstitucin *inanciera autori#ada para recibirlo, a
trav's del *ormulario en papel
Dec!r!c"#n (or-%!r"o 44.
Este tr)mite se reali#a para cumplir con la normativa de la (ey sobre impuesto a la
2enta. orresponde a la declaracin de rentas anuales, que debe ser presentada por
empresas y personas para cumplir con sus obligaciones tributarias. 0ependiendo de la
diferencia entre las provisiones pagadas durante el a;o y el monto a pagar en
impuestos por dic%as rentas, el contribuyente pagar) al *isco u obtendr) una
devolucin por la diferencia.
O'")!c"#n de d!r !0"*o de tEr-"no de )"ro. Art. ;= C.T.
orresponde a la notificacin formal por escrito al +BB, que debe efectuar toda persona
natural o jurdica que, por t'rmino de su giro comercial o industrial, o de sus
actividades, deje de estar afecta a impuestos. ,al como lo determina el artculo 6? del
digo ,ributario.
?%"ene* de'en e/ect%!r e*te tr@-"te. ,odos los contribuyentes que den t'rmino a
su giro comercial o industrial, o que cesen sus actividades, y que dejen de estar afecto
a impuesto de 4ra categora.
C%!ndo *e +!ce e*te tr@-"te. (os ontribuyentes deben dar aviso de ,'rmino de
!iro al +ervicio de Bmpuestos Bnternos dentro de los 8 meses siguientes al t'rmino del
giro de sus actividades. As por ejemplo, si la actividad o giro finali#a el 4D de
septiembre, debe informarse, a m)s tardar, el 44 de noviembre del mismo a;o.
ReD%"*"to* p!r! e/ect%!r e*te tr@-"te. El contribuyente debe presentar los
siguientes documentos1
(or-%!r"o 4:4:, llenado segn las instrucciones respectivas.
CEd%! RUT de contr"'%7ente
CEd%! de Ident"d!d de D%"En re!"<! e tr@-"te.
Podere* o >!nd!to*,
Doc%-ent!c"#n t"-'r!d! 7 *"n e-"t"r, se deben presentar *acturas, !uas de
0espac%o, :oletas, etc., que %ayan sido timbradas y que al momento de dar aviso
de ,'rmino de !iro se encuentren sin utili#ar.
Dec!r!c"one* de IFA ,t"-o* 1 -e*e*, e$ceptuando los contribuyentes que
est)n afectos slo a impuestos de 8da categora.
Cert"/"c!do de de%d! /"*c!, emitido por el +ervicio de ,esorera, con
antigOedad no mayor a un mes.
?%"Ene* NO e*t@n o'")!do* ! d!r !0"*o de tEr-"no de )"ro, *" c%-pen c"erto*
reD%"*"to*1
Conversin de empresa individual en sociedad.- Empresas individuales que
se conviertan en sociedad de cualquier naturale#a, cuando la sociedad que se
crea se %aga responsable solidariamente, en la respectiva escritura social, de
todos lo impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativas a su
giro o actividad.
Aporte de todo el activo o pasivo.- +ociedades de cualquier naturale#a
aporta a otra u otras todo su activo y pasivo, siempre que la sociedad que se
crea o subsiste se %aga responsable de todos los impuestos que se adeuden por
la sociedad aportante, en la respectiva escritura de aporte.
Fusin de sociedades.- +ociedades de cualquier naturale#a que se fusionen,
siempre que la sociedad que se crea o subsiste se %aga responsable de todos
los impuestos que se adeuden por la sociedad fusionada, en la respectiva
escritura de fusin.
Disolucin de sociedades.- ,ampoco es necesario dar aviso de t'rmino de
giro en caso de disolucin de sociedades de cualquier naturale#a por reunirse
todos los derec%os o acciones en una persona jurdica y siempre que 'sta
ltima se %aga responsable de todos los impuestos adeudados por la sociedad
que se disuelve, en una escritura pblica suscrita para tal efecto.
C!*o* en D%e no +!7 tEr-"no de )"ro. +egn el +ervicio de Bmpuestos Bnternos, no
e$iste obligacin de dar aviso de t'rmino de giro en los siguientes casos1
Transformacin de sociedades.- <o %ay obligacin de dar aviso de t'rmino
de giro en este caso, pues subsiste la misma personalidad jurdica.
Cambios de giro o actividad.- uando slo %ay cambio de giro o actividad no
%ay obligacin de dar aviso de t'rmino de giro, pero deben informar dic%a
cambio.
Contribuentes con varias actividades.- +i un contribuyente desarrolla
varias actividades de primera categora no est) obligado a dar aviso de t'rmino
de giro mientras mantenga, a lo menos, una de ellas, pero debe dar aviso de la
modificacin.
Contribuentes de segunda categor!a.- (os contribuyentes, personas
naturales, que slo tengan actividades de segunda categora, no est)n
obligados a dar aviso de t'rmino de giro& pero, si lo desean, pueden %acerlo.
Entes colectivos.- (os entes colectivos, como clubes deportivos, asociaciones
gremiales, etc., que %abiendo obtenido 2/, no %an reali#ado iniciacin de
actividades.
TERCERA PARTE
LA (ISCALIGACION TRIBUTARIA
,os solteros ricos deberan pagar m's impuestos,
no es justo que unos sean m's &elices que otros
"scar #ilde
NOR>AS GENERALES DEL CODIGO TRIBUTARIO.
Ap"c!c"#n de C#d")o Tr"'%t!r"o. (as disposiciones del digo ,ributario se
aplicar)n e$clusivamente a las materias de tributacin fiscal interna que sean, segn la
ley, de la competencia del +ervicio de Bmpuesto Bnternos (Art. 4= del digo
,ributario).
Ap"c!c"#n *%petor"! de Derec+o Co-,n. En lo no previsto por el digo
,ributario y dem)s leyes tributarias, se aplicar)n las normas de derec%o comn
contenidas en leyes generales o especiales. 3or ejemplo, se aplicar) el digo ivil, el
digo de omercio, la (ey 47.D>6, etc. (Art. 8= del digo ,ributario).
Ac!nce re*tr"ct"0o de C#d")o Tr"'%t!r"o. (as normas del digo ,ributario rigen
para su aplicacin o interpretacin y de las dem)s disposiciones legales relativas a las
materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el artculo 4=, y de ellas no se
podr) inferir, salvo disposicin e$presa en contrario, consecuencias para la aplicacin,
interpretacin o valide# de otros actos, contratos o leyes (Art. > del digo ,ributario).
Nor-!* *o're do'e tr"'%t!c"#n "ntern!c"on!. El artculo 5= del digo ,ributario
faculta al 3residente de la 2epblica para dictar normas que eviten la doble tributacin
internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
(ISCALIGACIN H APLICACIN DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS.
Atr"'%c"one* de Ser0"c"o de I-p%e*to* Interno*. El artculo 6 del digo
,ributario se;ala que corresponde al +.B.B. el ejercicio de las atribuciones que le
confiere su Estatuto @rg)nico, el digo ,ributario y las leyes y, en especial, la
aplicacin y fiscali#acin administrativa de las disposiciones tributarias. El mismo
precepto legal indica las facultades que las leyes confieren al +ervicio, en la persona
del 0irector <acional y de los 0irectores 2egionales, en su caso ("'ase este precepto
legal).
A)%n!* !tr"'%c"one* de D"rector N!c"on!. 0entro de las facultades del 0irector
<acional, cabe destacar las siguientes, entre otras1
:I Bnterpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijas normas, impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscali#acin de los impuestos.
4I Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que
formulen los funcionarios del +ervicio, por conducto regular, o por las autoridades.
A)%n!* !tr"'%c"one* de o* D"rectore* Re)"on!e*. 3or su parte, dentro de las
atribuciones de los 0irectores 2egionales, cabe destacar las siguientes, entre otras1
:I Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
4I +olicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se
refiere el ,tulo B del (ibro BB del digo ,ributario.
1I Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
8I ondonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos e$presamente autori#ados por la ley.
3I 2esolver administrativamente todos los asuntos de car)cter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se %aya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
;I 2esolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes en conformidad a las
normas del (ibro BBB.
2I Autori#ar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su
e$clusiva competencia, o para %acer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
@rg)nico del +ervicio, actuando Ppor orden del 0irector 2egionalP, y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones
6I @rdenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pagos de sus
impuestos o contribuciones de cualquier especie las cantidades que les deban ser
devueltas. (a resolucin que se dicte se remitir) a la ontralora !eneral de la
2epblica para su toma de ra#n 5FE!*e e Art. 3: de C#d")o Tr"'%t!r"o9.
=I 0isponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los
nmeros 5 y 6, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o
e$ceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas
resoluciones se remitir)n a la ontralora !eneral de la 2epblica para su toma de
ra#n.
En todo caso, los 0irectores 2egionales, en el ejercicio de sus funciones, deber)n
ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el 0irector <acional.
Cont"end!* de co-petenc"! de D"rector con otr!* !%tor"d!de*. +i en el ejercicio
de las facultades e$clusivas de interpretacin y aplicacin de las leyes tributarias que
tiene el 0irector, se originaren contiendas de competencia con otras autoridades, ellas
ser)n resueltas por la orte +uprema.
A)%n!* de/"n"c"one*. El Art. 7 del digo ,ributario se;ala lo que debe entenderse
por 0irector, 0ireccin 2egional, 0ireccin y 0ireccin 2egional, +ervicio, ,esorera,
contribuyente, representante, persona, residente, sueldo vital, unidad tributaria, Bndice
de 3recios al onsumidor, instrumentos de cambio internacional y transformacin de
sociedades ("'ase este precepto legal).
DE LA CO>PARECENCIA, ACTUACIONES H NOTI(ICACIONES.
CO>PARECENCIA ANTE EL SERFICIO
Per*oner&! o repre*ent!c"#n de contr"'%7ente.J 0e acuerdo con el Art. =, "nc"*o
:I, del digo ,ributario, toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un
contribuyente, deber) acreditar su representacin ante el +ervicio.
(or-!"d!d de -!nd!to.J El mandato para representar al contribuyente ante el
+ervicio no tendr) otra formalidad que la de constar por escrito 5"nc"*o :I9.
Acept!c"#n de ! repre*ent!c"#n por e Ser0"c"o.J El +ervicio aceptar) la
representacin de la persona que acte por cuenta del contribuyente sin que se
acompa;e o pruebe el ttulo correspondiente& pero podr) e$igir la ratificacin del
representado o la prueba del vnculo dentro del pla#o que el mismo determine, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin
correspondiente 5"nc"*o 49.
(!c%t!de* de repre*ent!nte o -!nd!t!r"o p!r! *er not"/"c!do.J (a persona que
acte ante el +ervicio como administrador, representante o mandatario del
contribuyente, se entender) autori#ada para ser notificada a nombre de 'ste mientras
no %aya constancia de la e$tincin del ttulo de la representacin mediante aviso por
escrito dado por los interesados a la @ficina del +ervicio que corresponda 5"nc"*o 1I9.
ACTUACIONES DEL SERFICIO
D&!* 7 +or!* p!r! pr!ct"c!r !* !ct%!c"one* de Ser0"c"o.J (as actuaciones del
+ervicio deber)n practicarse en das y %oras %)biles, a menos que por la naturale#a de
los actos fiscali#ados deban reali#arse en das y %oras in%)biles 5Art. :B, "nc"*o :I9.
P!<o de d&!* *e entender@n de d&!* +@'"e*.J (os pla#os de das que establece el
digo ,ributario se entender)n de das %)biles 5"nc"*o 4I9.
P!<o* re!c"on!do* con !* !ct%!c"one* de Ser0"c"o.J (os pla#os relacionados
con las actuaciones del +ervicio que ven#an en das s)bado o en da feriado, se
entender)n prorrogados %asta el da %)bil siguiente 5"nc"*o 1I9. Esta prrroga no se
aplica al contribuyente.
NOTI(ICACIONES DEL SERFICIO
(or-! de not"/"c!c"#n.J ,oda notificacin que el +ervicio deba practicar se %ar)
per*on!-ente, por cEd%! o por c!rt! cert"/"c!d! dirigida al domicilio del
interesado, salvo que una disposicin e$presa ordene otra forma de notificacin 5Art.
::, "nc"*o :I9.
Not"/"c!c"#n por CARTA CERTI(ICADAA
Not"/"c!c"#n por c!rt! cert"/"c!d! c%!ndo no *e +! /"$!do do-"c""o po*t!. (a
carta certificada podr) ser entregada por el funcionario de orreos que corresponda,
en el domicilio del notificado, a cualquier persona adulta que se encuentre en 'l,
debiendo 'sta firmar el recibo respectivo ("nc"*o 4I9.
Not"/"c!c"#n por c!rt! cert"/"c!d! c%!ndo e."*te do-"c""o po*t!. <o obstante, si
e$iste domicilio postal, la carta deber) ser remitida a la casilla o apartado postal o a la
oficina de correos que el contribuyente %aya fijado como tal. En este caso, el
funcionario de orreos deber) entregar la carta al interesado o a la persona a qui'n
'ste %aya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas
firmar el recibo correspondiente ("nc"*o 1I9.
A%-ento o reno0!c"#n de p!<o de pre*cr"pc"#n. +i el funcionario de orreos no
encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o 'stos se negaren a
recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida a la casilla o
apartado postal dentro del pla#o de 45 das, contados desde su envo, se dejar)
constancia de este %ec%o en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Kefe de la
@ficina de orreos que corresponda y se devolver) al +ervicio, aument)ndose o
renov)ndose por este %ec%o los pla#os de prescripcin del artculo 8DD en tres meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta ("nc"*o 8I9.
C#-p%to de p!<o en !* not"/"c!c"one* por c!rt! cert"/"c!d!. En las
notificaciones por carta certificada, los pla#os empe#ar)n a correr tres das despu's de
su envo 5"nc"*o 3I9.
Not"/"c!c"#n de !* re*o%c"one* D%e -od"/"D%en o* !0!,o* o contr"'%c"one*
de '"ene* r!&ce*. (as resoluciones que modifiquen los avalos yIo contribuciones de
bienes races podr)n ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple
dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario
%aya registrado en el +ervicio y, a falta de 'ste, al domicilio del propietario que figure
registrado en el +ervicio. Estos aviso podr)n ser confeccionados por medios mec)nicos
y carecer de timbres y firmas 5"nc"*o ;I9.
Not"/"c!c"#n por CKDULAA
Conten"do de ! cEd%!. En los casos en que una notificacin deba %acerse por
c'dula, 'sta deber) contener copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata,
con los datos necesarios para su acertada inteligencia 5Art. :4, "nc"*o :I9.
D#nde *e entre)! ! cEd%!. (a c'dula ser) entregada por el funcionario del +ervicio
que corresponda, en el domicilio del notificado 5"nc"*o :I9.
A D%"En *e entre)! ! cEd%!. +e entrega cualquier persona adulta que se encuentre
en el domicilio del notificado 5"nc"*o :I9.
?%E *%cede c%!ndo no +!7 per*on! !d%t! D%e rec"'! ! cEd%!. +e deja la
c'dula en el domicilio del notificado ("nc"*o :I9.
Not"/"c!c"#n PERSONALA
C#-o *e +!ce ! not"/"c!c"#n per*on!. +e %ace entregando personalmente al
notificado copia ntegra de la resolucin o del documento que debe ser puesto en su
conocimiento 5Art. :4, "nc"*o 4I, de C#d")o Tr"'%t!r"o9.
D#nde de'e pr!ct"c!r*e ! not"/"c!c"#n per*on!. En cualquier lugar donde 'ste se
encuentre o fuere %abido 5"nc"*o 4I9.
Con*t!nc"! de !* not"/"c!c"one*1 (a notificacin se %ar) constar por escrito, por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin de1
D&!, +or! y %)!r en D%e *e +!7! pr!ct"c!do,
De ! per*on! ! D%"en *e +%'"ere entre)!do ! cEd%!, copia o documento
correspondiente, o
De ! c"rc%n*t!nc"! de no +!'er encontr!do ! per*on! !d%t! D%e !
rec"'"ere. En este ltimo caso, se enviar) aviso al notificado el mismo da,
mediante carta certificada, pero la omisin o e$travo de dic%a carta no anular)
la notificacin 5Art. :4, "nc"*o /"n!9.
Do-"c""o p!r! pr!ct"c!r ! not"/"c!c"#nA
Not"/"c!c"#n *e pr!ct"c! en e do-"c""o D%e "nd"c! e contr"'%7ente.J
3ara los efectos de las notificaciones, se tendr) como domicilio el que indica el
contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique el
interesado en su presentacin o actuacin de que se trate o el que conste de la
ltima declaracin de impuesto respectiva 5Art. :1, "nc"*o :I, de C#d")o
Tr"'%t!r"o9.
("$!c"#n de do-"c""o po*t!.J El contribuyente podr) fijar tambi'n un
domicilio postal para ser notificado por carta certificada, se;alando la casilla o
apartado postal u oficina de correos donde debe remitrsele la carta certificada
5"nc"*o 4I9.
A /!t! de de*")n!c"#n de do-"c""o.J A falta de designacin de domicilio, las
notificaciones por c'dula o por carta certificada podr)n practicarse en la
%abitacin del contribuyente o de su representante o en los lugares en que
'stos ejer#an su actividad 5"nc"*o 1I9.
Per*on!* D%e *e ent"enden !%tor"<!do* p!r! *er not"/"c!do*A El gerente o
administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas
jurdicas, se entender)n autori#ados para ser notificados a nombre de ellas, no
obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de
dic%as personas jurdicas (Art. 4> del digo ,ributario).
Not"/"c!c"#n POR AFISOA
(as notificaciones por avisos y las resoluciones o los avisos, relativos a actuaciones de
car)cter general que deban publicarse, se insertar)n por una ve# en el 0iario @ficial,
pudiendo disponer el 0irector, +ubdirectores o 0irectores 2egionales su publicacin en
e$tracto.
PRUEBA DE LA FERDAD DE LAS DECLARACIONES.
ARTICULO 4:.J orresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley estable#ca, en cuanto sean necesarios u
obligatorios para 'l, la verdad de sus declaraciones o la naturale#a de los antecedentes
y monto de las operaciones que deban servir para el c)lculo del impuesto.
El +ervicio no podr) prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a
menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
En tal caso, el +ervicio, previos los tr)mites establecidos en los artculos 6C y 6>
practicar) las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible
con los antecedentes que obren en su poder. 3ara obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber) desvirtuar con pruebas suficientes
las impugnaciones del +ervicio, en conformidad a las normas pertinentes del (ibro
,ercero.
A D%"En corre*ponde pro'!r. orresponde al contribuyente probar la verdad de sus
declaraciones o la naturale#a de los antecedentes y monto de las operaciones que
deban servir para el c)lculo del impuesto (Art. 84, inciso 4=, del digo ,ributario).
C%@e* *on o* -ed"o* pro'!tor"o*. (a verdad de las declaraciones, la naturale#a
de los antecedentes y el monto de las operaciones referidas, puede probarse con los
documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley estable#ca, en cuanto
sean necesarios u obligatorios para el contribuyente (inciso 4=).
Ser0"c"o no p%ede pre*c"nd"r de !* dec!r!c"one*. <o puede prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar
otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no fidedignos.
?%e *%cede *" !* dec!r!c"one* o !ntecedente* no *on /"ded")no*. En tal caso,
el +ervicio, previos los tr)mites establecidos en los artculos 6C y 6> del digo
,ributario, o sea, mediante citacin, practicar)n las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obran en su poder
(inciso 8=).
C#-o *e p%ede !n%!r o -od"/"c!r ! "D%"d!c"#n o re"D%"d!c"#n de Ser0"c"o,
c%!ndo !* dec!r!c"one* 7 !ntecedente* pre*ent!do* por e contr"'%7ente no
*on /"ded")no*. El contribuyente debe, para estos efectos, desvirtuar con pruebas
suficientes las impugnaciones del +ervicio, en conformidad al procedimiento de
reclamo, es decir, a las normas pertinentes del (ibro ,ercero.
ANELO
In/or-!c"#n o'ten"d! en ! p@)"n! Me' de Ser0"c"o de "-p%e*to* "nterno*
$.- %&u' es la Fiscali(acin)
El proceso de *iscali#acin comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria& cautelando el correcto,
integro y oportuno pago de los impuestos.
3ara esto, el +BB est) autori#ado por ley para e$aminar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes dentro de los pla#os de prescripcin que tiene, y revisar
cualquier deficiencia en su declaracin, para liquidar un impuesto y girar los tributos a
que %ubiere lugar.
(a auditora tributaria constituye una actividad permanente de fiscali#acin. Esta
consiste en verificar la e$actitud de las declaraciones a trav's de la revisin de los
antecedentes y documentacin de los contribuyentes.
*.- %&u' tipos de Acciones de Fiscali(acin e+isten)
!9 Proce*o* -!*"0o*
(os procesos masivos de fiscali#acin corresponden a los planes que enfrentan a un
nmero significativo de contribuyentes, a trav's de procesos m)s estructurados de
atencin y fiscali#acin, y que cuentan para su ejecucin con un apoyo inform)tico
uniforme a lo largo del pas, con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la
fiscali#acin. En 'stos procesos la tasa de atencin se caracteri#a por ser alta, dado
que es una fiscali#acin dirigida a un proceso particular del contribuyente.
(os principales programas de fiscali#acin de este tipo son la @peracin B"A y la
@peracin 2enta. En la @peracin B"A se procesan alrededor de un milln de
declaraciones mensualmente y se reali#an cruces que detectan masivamente
inconsistencias para su posterior aclaracin. Q en la @peracin 2enta, por su parte, se
verifican m)s de 4,5 millones de declaraciones de renta anuales. En mayo de cada a;o
se reali#a un cruce de informacin entre estas declaraciones y m)s de 45 millones de
registros de informacin referente a ingresos obtenidos de las personas e inversiones
reali#adas. on los resultados se selecciona apro$imadamente al 4DH de los
contribuyentes a los que se cita para que concurran, a partir del mes de Kunio, a las
oficinas del +BB para anali#ar las principales discrepancias.
'9 Proce*o* *eect"0o*
(os procesos selectivos de fiscali#acin corresponden a los planes orientados a
actividades econmicas o grupos de contribuyentes especficos, que muestran un
incumplimiento mayor, con un enfoque menos estructurado, dependiendo del objetivo
que se desea alcan#ar con cada programa. (a tasa de atencin es m)s baja, de
acuerdo a que supone una revisin m)s e$tensiva e integral del contribuyente.
:ajo este conte$to se encuentran los ambios de +ujeto de B"A, la 2evisin de
0evolucin de B"A E$portadores, las auditorias tributarias, etc.

,.- %Cu-les son los principales 'nfasis de las Acciones de Fiscali(acin)
!9 Contro de c%-p"-"ento tr"'%t!r"o
El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que reali#a el +BB para
evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por
obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria y que establece el +BB.
(a fiscali#acin preventiva es muy til para dic%o control. +e alimenta de informacin
%istrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar
potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas m)s
restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de
documentos que le autori#an a timbrar. As deben concurrir m)s seguido a las oficinas
del +BB para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser
corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.
'9 ("*c!"<!c"#n de "nc%-p"-"ento tr"'%t!r"o
(a fiscali#acin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente del
+BB de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de
dic%os impuestos en arcas fiscales. 3ara tal efecto se debe enfati#ar la determinacin
de indicadores de incumplimiento que permitan focali#ar los sectores o grupos de
contribuyentes a fiscali#ar. /n claro ejemplo de esto son los 3lanes de *iscali#acin.
c9 Per*ec%c"#n de /r!%de /"*c!
+e materiali#a a trav's de una labor de an)lisis tendiente a detectar aquellas )reas y
sectores de actividad m)s proclives a la evasin tributaria, y que por su naturale#a
imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo apunta a debilitar
la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos organi#ados que
desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la
continuidad de sus operaciones.

d9 Pre*enc"! ("*c!"<!dor!
3or ltimo, las facultades con que cuenta el +BB tambi'n se utili#an para poder
inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder
a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir) para desvirtuar o confirmar
la apreciacin del +BB respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde
pagar a cada contribuyente.
CITACIN, LI?UIDACIN H GIRO DE I>PUESTOS
CITACIN 5ART ;1 C.T9
L! C"t!c"#n e* %n! co-%n"c!c"#n en D%e e SII *o"c"t! ! contr"'%7ente D%e
pre*ente, con/"r-e, !c!re, -od"/"D%e o rect"/"D%e *% dec!r!c"#n o'$eto de !
re0"*"#n
?%"ene* de'en +!cer!. El Kefe de la @ficina respectiva podr) citar al contribuyente
para que, dentro del pla#o de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare,
ample o confirme la anterior 5Art. ;1 "nc.4)& sin embargo, puede delegar esta
facultad en otros jefes de las respectivas oficinas
A-p"!c"#n de p!<o de ! c"t!c"#n. A solicitud del interesado, el funcionario del
+ervicio podr) ampliar el pla#o de la citacin, por una sola ve#, %asta por un mes. Esta
facultad podr) ser delegada por el Kefe de la @ficina en otros Kefes de ella.
O'")!c"#n de re!"<!r c"t!c"#n. +in embargo, el +.B.B. est) obligado a citar en los
casos en que la ley la estable#ca como tr)mite previo1
uando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes sean no
fidedignos (Art.. 4: "nc"*o 4I9
+i un contribuyente no presentare declaracin estando obligado 5Art. 449
uando sea necesario prorratear diversos tipos de ingresos o gastos 5Art.42
"nc. 4I9
E/ecto de ! c"t!c"#n *o're e p!<o de pre*cr"pc"#n. (a citacin producir) el efecto
de aumentar los pla#os de prescripcin en los t'rminos del inciso 1I de !rt&c%o 4BB
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indican
determinadamente en ella.
N?%E *%cede *" e contr"'%7ente NO d! re*p%e*t! ! %n! C"t!c"#nO
(a consecuencia que se deriva, es que se %abilita al +ervicio, para proceder a liquidar
las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a trav's de la
itacin. 3or otro lado, no dar respuesta a la itacin en forma injustificada ser)
considerado un antecedente negativo al momento que el 0irector 2egional deba
pronunciarse sobre una eventual peticin de condonaciones de intereses y multas que
resulten de este proceso.
N?%E oc%rre *" e contr"'%7ente d! re*p%e*t! ! ! C"t!c"#nO
En esta situacin, puede que la respuesta se considere1 suficiente, parcial o
insuficiente.
S%/"c"ente1 En este caso, el contribuyente presenta una declaracin, rectifica,
aclara o aporta m)s antecedentes que dejan sin efecto todos los aspectos
citados originalmente, entonces el +BB debe conciliar las observaciones
reflejadas en la citacin, poniendo en conocimiento del contribuyente el t'rmino
de la auditora a trav's de una carta de aviso, y %aciendo entrega de su
documentacin mediante el acta de devolucin respectiva.
P!rc"!1 El contribuyente presenta una declaracin, rectifica, amplia o aporta
antecedentes que aclaran slo algunos aspectos citados, entonces el +ervicio
concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
In*%/"c"ente1 Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente
no se aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el +ervicio
procede a practicar las liquidaciones respectivas.
LI?UIDACIN 5ART 48 C.T9
L! "D%"d!c"#n e* ! deter-"n!c"#n de "-p%e*to* !de%d!do* +ec+! por e
Ser0"c"o, D%e con*"der! e 0!or neto, re!$%*te*, "ntere*e* 7 -%t!*. Se e-"te 7
not"/"c! ! contr"'%7ente %n! 0e< D%e *e +!n c%-p"do o* tr@-"te* pre0"o*.
5C"t!c"#n 7Po T!*!c"#n9.
(os contribuyentes que no presentaren declaracin, estando obligados a %acerlo, o a
los cuales se les determinen diferencias de impuestos, el +ervicio les practicar) una
liquidacin en las cuales se dejar) constancia de las partidas no comprendidas en su
declaracin o liquidacin anterior. En la misma liquidacin deber) indicarse el monto de
los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas en que %aya
incurrido el contribuyente en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por
mora en el pago 5Art. 48, "nc"*o 4I, de C#d")o Tr"'%t!r"o9.
,oda liquidacin de impuestos practicada por el +ervicio tendr) el car)cter de
provisional mientras no se cumplan los pla#os de prescripcin, salvo en aquellos puntos
o materias comprendidos e$presa y determinadamente en la revisin sobre la cual se
%aya pronunciado el 0irector 2egional, sea con ocasin de un reclamo, o a peticin del
contribuyente trat)ndose de t'rmino de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar)
como definitiva para todos los efectos legales, sin perjuicio del derec%o de reclamacin
del contribuyente, si procediera 5Art. 43 de C#d")o Tr"'%t!r"o9.
ada liquidacin se refiere a un determinado impuesto y a un determinado perodo
tributario, an cuando en la pr)ctica esta liquidacin vaya comprendida en un cuerpo o
legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos perodos
tributarios.
on la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y
en ella se fija la posicin de la administracin respecto del cumplimiento tributario,
compeliendo al contribuyente a aceptar la obligacin se;alada, o en su defecto, a
impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo.
(as liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. 3or regla
general, la 0ireccin <acional del +ervicio %a instruido que se notifique por carta
certificada, y que e$cepcionalmente se efecte personalmente o por c'dula cuando el
pla#o de prescripcin de la accin fiscali#adora est' pr$imo a su vencimiento, de tal
manera de salvaguardar que la notificacin de la liquidacin sea efectuada antes de
que ven#a dic%o pla#o.
GIRO 5ART 48, INC 4 C.T9
E )"ro e* %n! orden de p!)o de "-p%e*to* 7Po "ntere*e* 7 -%t!*, D%e e-"te
7 not"/"c! e SII ! contr"'%7ente, re-"t"endo cop"! ! Ser0"c"o de Te*orer&!,
or)!n"*-o enc!r)!do de e/ect%!r o* co'ro* re*pect"0o*.
+alvo disposicin en contrario, los impuestos determinados y las multas respectivas, se
girar)n transcurrido el pla#o de ;B d&!* +@'"e* que el contribuyente tiene para
reclamar de la liquidacin del +ervicio, a que se refiere el artculo :48 del digo
,ributario (Art. 48, "nc"*o 4I9, siempre que no se trate de impuestos de recargo,
retencin o traslacin.
+in embargo, trat)ndose de impuestos de recargo. retencin o traslacin, que no
%ayan sido declarados oportunamente, el +ervicio podr) girar de inmediato sin
otro tr-mite previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabili#adas,
as como sobre las cantidades que %ubieren sido devueltas o imputadas y en relacin
con las cuales se %aya interpuesto accin penal por delito tributario. (as sumas que el
contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de
las cuales se %aya obtenido devolucin o imputacin, ser)n consideradas como
impuestos sujetos a retencin, para los efectos de su determinacin, reajustes,
intereses y sanciones que procedan, y para los efectos de su giro inmediato y sin otro
tr)mite previo (Art. 48, "nc"*o 8I9.
,ambi'n proceder) el giro inmediato sin otro tr-mite previo, en el caso de
/uiebra del contribuyente, de todos los impuestos adeudados por el fallido, sin
perjuicio de la verificacin que deber) efectuar el *isco en conformidad con las normas
generales 5Art. 48, "nc"*o 8I9.
Rec!-o.
+in embargo, trat)ndose de impuestos no sujetos a recargo, retencin o traslacin, si
el contribuyente %ubiere deducido reclamacin en contra de la liquidacin practicada
por el +ervicio, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la
liquidacin, se girar)n slo una ve# que la 0ireccin 2egional se %aya pronunciado
sobre el reclamo o deba 'ste entenderse rec%a#ado en conformidad al artculo 4C5 o
en virtud de otras disposiciones legales 5Art. 48, "nc"*o 4I9.
3ara el giro de los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la
liquidacin, dic%os impuestos y multas se establecer)n provisionalmente con
prescindencia de las partidas o elementos de la liquidacin que %ubieren sido objeto de
la declaracin 5Art. 48, "nc 4I9.
Aun cuando se %ubiere reclamado de la liquidacin del +ervicio, el propio contribuyente
puede pedir que se giren los impuestos con anterioridad al fallo de primera instancia o
al transcurso del pla#o de 6D das que tiene el contribuyente para reclamar 5Art. 48,
"nc"*o 1I9
>EDIOS ESPECIALES DE (ISCALIGACION
4. E$amen de libros y documentos del contribuyente.
8. onfeccin y confrontacin de inventarios
C. E$amen de la uenta orriente :ancaria.
>. itacin para concurrir a declarar bajo juramento.
5. *acultad de citar.
6. ,asaciones.
:. E.!-en de "'ro* 7 doc%-ento* de contr"'%7ente.
E$aminar documentos (libros de contabilidad, inventarios, balances) que sirven de
base para la determinacin de los impuestos, tanto de los contribuyentes como los
agentes retenedores.
+e puede solicitar por el 0irector 2egional, la presentacin de un estado de
situacin, que incluya el valor de costo y fec%a de adquisicin de los bienes y
ve%culos. +e e$cluyen los bienes de uso personal
+i se opone a la revisin se aplica una infraccin tipificada en el artculo ?9 <=6
.,. por entrabamiento a la fiscali#acin.
4. Con/ecc"#n 7 con/ront!c"#n de "n0ent!r"o*
(os funcionarios del +ervicio pueden presenciar la confeccin o modificacin de
inventarios y confrontarlas con las e$istencias reales, confrontacin que puede
efectuarse con el au$ilio de la fuer#a pblica a peticin del fiscali#ador
encargado, siempre que dic%o au$ilio %aya sido ordenado por el 0irector o
0irector 2egional cuando e$ista oposicin del contribuyente.
Bmportancia en relacin con el B"A y la (B2, por faltantes de Bnventario, los
cuales se consideran ventas no facturadas y que por tanto no tributaron en B"A
ni 2enta.
1. E.!-en de ! C%ent! Corr"ente B!nc!r"!.
0e acuerdo a la (ey de cuentas corrientes bancarias y c%eques, los bancos
deben mantener estricta reserva, respecto de terceros del movimiento de la
cuenta corriente y sus saldos y slo podr)n proporcionar informaciones al
librador o a quien 'ste %aya facultado e$presamente. Art. 4= inc 8= 0*( 9D9.
Art. 68 ,. Establece dos e$cepciones.
Kusticia @rdinaria. 0elitos que digan relacin con el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
El 0irector <acional puede disponer el e$amen de las cuentas corrientes de
los contribuyentes mediante una resolucin fundada cuando el +ervicio se
encuentre investigando infracciones a las leyes tributarias sancionadas con
pena corporal (art.68 del .,.).
8. C"t!c"#n p!r! conc%rr"r ! dec!r!r '!$o $%r!-ento.
El +ervicio puede pedir declaracin jurada por escrito a toda persona
domiciliada dentro de la jurisdiccin de la respectiva oficina, o puede citarlo
para que concurra a declarar bajo juramento sobre %ec%os, datos o
antecedentes de cualquier naturale#a relacionados con terceras personas.
<o est)n obligados a prestar declaracin el cnyuge, los parientes por
consanguinidad en lnea recta, parientes dentro del >A grado colateral, el
adoptante, el adoptado, los parientes por afinidad en lnea recta o dentro del 8A
grado de la colateral de la persona fiscali#ada, a menos que se trate de casos
de sucesin por causa de muerte o comunidades en que los citados a declarar
sean comuneros con el mismo contribuyente fiscali#ado.
,ampoco est)n obligados a declarar las personas obligadas a guardar el secreto
profesional, a menos que se encuentren en los casos previstos por el art.C> del
.,.
<o est)n obligados a concurrir a declarar, y slo est)n obligados a declarar bajo
juramento por escrito las personas se;aladas en el art.CDD del digo 3rocesal
3enal, tales como el 3residente de la 2epblica, Ginistros de Estado,
+ubsecretarios, parlamentarios, quienes go#an de inmunidad diplom)tica, y
aquellos que por enfermedad u otro impedimento calificado se %allen
imposibilitados de %acerlo.
El incumplimiento de esta obligacin de prestar declaracin es sancionado
conforme al art.?9 nA45 del . ,. (multa de 8D a 4DD /.,.A.).
3. (!c%t!d de c"t!r.
(a citacin es una facultad fiscali#adora del +ervicio y consiste en la
comunicacin dirigida al contribuyente por el Kefe de la @ficina respectiva del
+.B.B. y por la cual se le requiere para que dentro del pla#o de un mes presente
una declaracin o rectifique, aclare o ample o confirme una anterior. (ver
p)ginas anteriores)
;. (!c%t!d de T!*!r
0ebemos entender que -tasar. significa avaluar algo en dinero. (a tasacin a
que nos referimos es la facultad del +ervicio por la cual procede a la
determinacin de un precio, de un valor o de la base imponible del impuesto
adeudado por el contribuyente con los antecedentes que obren en su poder,
conforme a los elementos que tenga a su disposicin, sin m)s lmite que no
actuar arbitraria o capric%osamente, en los casos en que dic%os valores no se
cono#can e$actamente. onforme al artculo 6> .,. el +ervicio podr) tasar la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder, en caso que
a) El contribuyente no concurriere a la citacin que se le %iciere de acuerdo con
el art.6C o no contestare o no cumpliere las e$igencias que se le formulen, o
al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en
definitiva se comprueben.
b) En casos del inciso 8A del artculo 84 Rque se refiere al caso en que la
contabilidad del contribuyente es declarada por el +ervicio como no
fidedignaS y
c) En los casos del artculo 88 Rcaso del contribuyente que no presentare
declaracin de impuestos estando obligado a %acerloS.
,asacin de oficio. (a tasacin puede adem)s efectuarse de oficio por el +ervicio
sin necesidad de citacin previa cuando dic%a citacin no es obligatoria en los
siguientes casos1
a) cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie
mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado sirva de base o sea uno
de los elementos para determinar un impuesto y el precio asignado sea
notoriamente inferior al corriente en pla#a (art.6> inc.C)&
b) cuando se trata tasar el precio o valor de bienes races en los casos en que
proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en ellos y el asignado
sea notoriamente inferior al comercial(art.6> inc.6)&
c) adem)s, conforme al art.65 y ?9 nA> trat)ndose de fraudes tributarios se
debe proceder a la tasacin de oficio del monto de las ventas u operaciones
gravadas sobre las cuales se debe pagar el impuesto y las multas
ALGUNAS IN(RACCIONES
ARTICULO =2.J (as siguientes infracciones a las disposiciones tributarias ser)n
sancionadas en la forma que a continuacin se indica1
4A.J El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de
inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una
unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
8A.J El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto,
con multa de die# por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin,
siempre que dic%o retardo u omisin no sea superior a 5 meses. 3asado este
pla#o, la multa indicada se aumentar) en un dos por ciento por cada mes o
fraccin de mes de retardo, no pudiendo e$ceder el total de ella del treinta por
ciento de los impuestos adeudados.
6A (a no e$%ibicin de libros de contabilidad o de libros au$iliares y otros documentos
e$igidos por el 0irector o el 0irector 2egional de acuerdo con las disposiciones
legales, la oposicin al e$amen de los mismos o a la inspeccin de
establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cualquiera forma la fiscali#acin ejercida en conformidad a la ley, con
multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
4DA El no otorgamiento de guas de despac%o, de facturas, notas de d'bito,
notas de cr'dito o boletas en los casos y en la forma e$igidos por las leyes, el uso
de boletas no autori#adas o de facturas, notas de d'bito, notas de cr'dito o guas
de despac%o sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto de las
ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa
del cincuenta por ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un
mnimo de 8 unidades tributarias mensuales y un m)$imo de >D unidades
tributarias anuales.
En el caso de las infracciones se;aladas en el inciso primero 'stas deber)n ser,
adem)s, sancionadas con clausura de %asta 8D das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que se %ubiere cometido la infraccin.
(a reiteracin de las infracciones se;aladas en el inciso primero se sancionar)
adem)s con presidio o relegacin menor en su grado m)$imo. 3ara estos efectos
se entender) que %ay reiteracin cuando se cometan dos o m)s infracciones entre
las cuales no medie un perodo superior a tres a;os.
3ara los efectos de aplicar la clausura, el +ervicio podr) requerir el au$ilio de la
fuer#a pblica, la que ser) concedida sin ningn tr)mite previo por el uerpo de
arabineros, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario. En todo caso, se pondr)n sellos oficiales y carteles en los
establecimientos clausurados.
ada sucursal se entender) como establecimiento distinto para los efectos de este
nmero.
En los casos de clausura, el infractor deber) pagar a sus dependientes las
correspondientes remuneraciones mientras que dure aqu'lla. <o tendr)n este
derec%o los dependientes que %ubieren %ec%o incurrir al contribuyente en la
sancin.
44A El retardo en enterar en ,esorera impuestos sujetos a retencin o recargo, con
multa de un die# por ciento de los impuestos adeudados. (a multa indicada se
aumentar) en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no
pudiendo e$ceder el total de ella del treinta por ciento de los impuestos
adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o en parte de los
impuestos que se encuentren retenidos o recargados %aya sido detectada por el
+ervicio en procesos de fiscali#acin, la multa prevista en este nmero y su
lmite m)$imo, ser)n de veinte y sesenta por ciento, respectivamente.
46A (a p'rdida o inutili#acin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos
que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que est'n relacionados
con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionar) de la siguiente
manera1
a) on multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr) e$ceder de 45H del capital propio& o
b) +i los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible
su determinacin o aqu'l es negativo, con multa de media unidad tributaria
mensual %asta die# unidades tributarias anuales.
+e presumir) no fortuita, salvo prueba en contrario, la p'rdida o inutili#acin
de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero,
cuando se d' aviso de este %ec%o o se lo detecte con posterioridad a una
notificacin o cualquier otro requerimiento del +ervicio que diga relacin con
dic%os libros y documentacin. Adem)s, en estos casos, la p'rdida o
inutili#acin no fortuita se sancionar) de la forma que sigue1
a) on multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias
anuales, la que, en todo caso, no podr) e$ceder de 85H del capital propio& o
b) +i los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar) con un mnimo de una
unidad tributaria mensual a un m)$imo de veinte unidades tributarias anuales.
(a p'rdida o inutili#acin de los libros de contabilidad o documentos
mencionados en el inciso primero materiali#ada como procedimiento doloso
encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones
reali#adas o a burlar el impuesto, ser) sancionada conforme a lo dispuesto en
el inciso primero del <= >= del artculo ?9 del digo ,ributario.
En todos los casos de p'rdida o inutili#acin, los contribuyentes deber)n1
a) 0ar aviso al +ervicio dentro de los 4D das siguientes, y
b) 2econstituir la contabilidad dentro del pla#o y conforme a las normas que
fije el +ervicio, pla#o que no podr) ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser) sancionado con
multa de %asta die# unidades tributarias mensuales.
49A (a movili#acin o traslado de bienes corporales muebles reali#ado en ve%culos
destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de despac%o o
factura, otorgadas en la forma e$igida por las leyes, ser) sancionado con una
multa del 4DH al 8DD por ciento de una unidad tributaria anual.
+orprendida la infraccin, el ve%culo no podr) continuar %acia el lugar de destino
mientras no se e$%iba la gua de despac%o o factura correspondiente a la carga
movili#ada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta sancin se
%ar) efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su contra no
proceder) recurso alguno.
3ara llevar a efecto la medida de que trata el inciso anterior, el funcionario
encargado de la diligencia podr) recurrir al au$ilio de la fuer#o pblica, la que ser)
concedida por el Kefe de arabineros m)s inmediato sin m)s tr)mite, pudiendo
procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
4?El incumplimiento de la obligacin de e$igir el otorgamiento de la factura o boleta,
en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser) sancionado con
multa de %asta una unidad tributaria mensual en el caso de las boletas, y de %asta
veinte unidades tributarias mensuales en el caso de facturas, previos los tr)mites
del procedimiento contemplado en el artculo 465 de este digo y sin perjuicio de
que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del +ervicio pueda solicitar el au$ilio
de la fuer#a pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dej)ndose
constancia en la unidad policial respectiva.
ARTICULO :BB.J El contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o
balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos, ser) sancionado con multa de una a die# unidades tributarias
anuales y podr) ser castigado con presidio menor en sus grados medio a m)$imo, segn
la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como
copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar) esta ltima. Adem)s, se
oficiar) al olegio de ontadores para los efectos de las sanciones que procedan.
+alvo prueba en contrario, no se considerar) dolosa o maliciosa la intervencin del
contador, si e$iste en los libros de contabilidad, o al t'rmino de cada ejercicio, la
declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que 'ste %a proporcionado como fidedignos.
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTICULO =2.J (as siguientes infracciones a las disposiciones tributarias ser)n
sancionadas en la forma que a continuacin se indica1
>A.J (as declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la
liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en los
libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dem)s operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios o la presentacin de 'stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de d'bito, notas de cr'dito o facturas ya utili#adas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones reali#adas o a burlar el impuesto,
con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a m)$imo.
(os contribuyentes afectos al Bmpuesto a las "entas y +ervicios u otros impuestos
sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra
tendiente a aumentar el verdadero monto de los cr'ditos o imputaciones que
tengan derec%o a %acer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar,
ser)n sancionados con la pena de presidio menor en su grado m)$imo a presidio
mayor en su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento
de lo defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra
fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, ser)
sancionado con la pena de presidio menor en su grado m)$imo a presidio mayor en
su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado.
+i, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se
%ubiere %ec%o uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o
adulterados, se aplicar) la pena mayor asignada al delito m)s grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despac%o, facturas, notas de d'bito, notas de cr'dito o boletas, falsas, con o sin
timbre del +ervicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los
delitos descritos en este nmero, ser) sancionado con la pena de presidio menor
en sus grados medio a m)$imo y con una multa de %asta >D unidades tributarias
anuales.
OTRAS IN(RACCIONES
De !* "n/r!cc"one* co-et"d!* por o* /%nc"on!r"o* 7 -"n"*tro* de /e 7 de !*
*!nc"one*
ARTICULO :B:.J +er)n sancionados con suspensin de su empleo %asta por dos meses,
los funcionarios del +ervicio que cometan algunas de las siguientes infracciones1
4A.J Atender profesionalmente a los contribuyentes en cuanto diga relacin con la
aplicacin de las leyes tributarias, e$cepto la atencin profesional que puedan prestar
a sociedades de beneficencia, instituciones privadas de car)cter ben'fico y, en general,
fundaciones o corporaciones que no persigan fines de lucro.
8A.J 3ermitir o facilitar a un contribuyente el incumplimiento de las leyes tributarias.
CA.J @frecer su intervencin en cualquier sentido para reducir la carga tributaria de un
contribuyente o para liberarle, disminuirle o evitar que se le aplique una sancin.
>A.J @bstaculi#ar injustificadamente la tramitacin o resolucin de un asunto o cometer
abusos comprobados en el ejercicio de su cargo.
5A.J Bnfringir la obligacin de guardar el secreto de las declaraciones en los t'rminos
se;alados en este digo.
En los casos de los nmeros 8A y CA, si se comprobare que el funcionario infractor
%ubiere solicitado o recibido una remuneracin o recompensa, ser) sancionado con la
destitucin de su cargo, sin perjuicio de las penas contenidas en el digo 3enal.
Bgual sancin podr) aplicarse en las infracciones se;aladas en los nmeros 4A, >A y 5A,
atendida la gravedad de la falta.
(a reincidencia en cualquiera de las infracciones se;aladas en los nmeros 4A, >A y 5A,
ser) sancionada con la destitucin de su cargo del funcionario infractor.
ARTICULO :B4.J ,odo funcionario, sea fiscal o municipal o de instituciones o empresas
pblicas, incluyendo las que tengan car)cter fiscal, semifiscal, municipal o de
administracin autnoma, que falte a las obligaciones que le impone este digo o las
leyes tributarias, ser) sancionado con multa del cinco por ciento de una unidad tributaria
anual a cuatro unidades tributarias anuales. (a reincidencia en un perodo de dos a;os
ser) castigada con multa de media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias
anuales, sin perjuicio de las dem)s sanciones que pueden aplicarse de acuerdo con el
estatuto que rija sus funciones.
ARTICULO :B=.J ,oda infraccin a las normas tributarias que no tenga se;alada una
sancin especfica, ser) sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a
un cien por ciento de una unidad tributaria anual, o %asta del triple del impuesto eludido
si la contravencin tiene como consecuencia la evasin del impuesto.
(as multas establecidas en el presente digo no estar)n afectas a ninguno de los
recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqu'llas que deban
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinar)n sobre los impuestos
reajustados segn la norma establecida en el artculo

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