Apostila Custos I - 01-2012

Faculdade de Administrao Milton Campos
Curso Cincias Contbeis

Disciplina: Contabilidade de Custos
Mestre: Patrcia Regina Teles de vila 1

APOSTILA
CONTABILIDADE DE CUSTOS

UNIDADE I

Contabilidade de Custos:

At a Revoluo Industrial (Sculo XVIII), quase s existia a Contabilidade Financeira (ou
Geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as
empresas comerciais.
Para apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano
sem seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida
em valores monetrios era extremamente simples: O contador verifica o montante pago
por item estocado, e dessa maneira valorava as mercadorias. Fazendo o clculo
basicamente por diferena, computando o quanto possua de estoques iniciais,
adicionando as compras do perodo e comparando com o que ainda restava, apurava o
valor de aquisio das mercadorias vendidas, atravs da frmula:

Estoques Iniciais + Compras Estoque Final = CMV

A Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade
de avaliar estoques na Indstria. Porm, sua misso no se restringe apenas a avaliao
dos estoques, abrangendo um campo muito mais amplo que o de controle e deciso.
A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir
informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de
determinao de desempenho, e de planejamento e controle das operaes e de tomada
de decises.
A contabilidade de custos coleta, classifica e registra os dados operacionais das diversas
atividades da entidade, denominados de dados internos, bem como, algumas vezes,
coleta e organiza dados externos. Os dados coletados podem ser tanto monetrios como
fsicos.
Exemplos de dados fsicos operacionais: Unidades produzidas, horas trabalhadas,
quantidade de requisies de materiais e de ordens de produo, entre outros.
A contabilidade de custos requer a existncia de mtodos de custeio para que, ao final do
processo, seja possvel obter-se o valor a ser atribudo ao objeto de estudo.

A contabilidade de custos pode ser interpretada atravs de dois enfoques:
1) Enfoque Retrgrado -> a Contabilidade de Custos era utilizada apenas para
determinao do custo para avaliao dos estoques e mensurao do resultado.
2) Enfoque Gerencial -> auxlio ao Controle e s tomadas de decises voltadas para o
tempo futuro.

A CONTABILIDADE DE CUSTOS centra sua ateno no estudo da composio e no
clculo dos custos, tambm observa o resultado dos centros ou dos agentes do processo
produtivos. A contabilidade de custos tem como caracterstica ser de carter INTERNO.

A contabilidade, elaborada com o objetivo de conduzir informaes s fontes externas,
chamada de Contabilidade Financeira e, para isso, produz basicamente, o Balano
Patrimonial e o Demonstrativo de Resultado. J a Contabilidade de Custos - fornece
informaes objetivando tomada de decises. Abaixo destacam-se uma srie de problemas
que podero surgir, cujas solues dependem, basicamente dos dados fornecidos pela
Contabilidade de Custos:

Que preo de venda atribuir a cada produto?
Quanto contribui cada produto para a formao do lucro total da empresa?
Qual o custo real envolvido na produo de cada produto ou artigo produzido?
Quais os produtos ou artigos que devero ter a sua produo aumentada?
Quando se deve cessar de produzir determinado produto ou artigo?
Quais os custos que devero ser rigorosamente controlados?
Como desenvolver um sistema que permita avaliar a eficincia de cada setor/departamento da
empresa?
Qual o valor mnimo de vendas necessrio para cobrir os custos de produo (equilbrio)?
Qual dever ser a produo mxima possvel, num contexto econmico?
Qual o tamanho ideal para determinado setor/departamento de produo/controle de
qualidade?
Quando a empresa deve substituir os processos de produo atuais por outros mais
modernos ou mais caros?
Quando se deve substituir os equipamentos?
Qual a melhor opo em termos de ganho econmico: comprar pronto ou produzir os
acessrios?
A empresa deve aumentar os esforos de vendas, envolvendo-se numa campanha
publicitria?
Face ao comportamento de mercado, o que melhor: aumentar a produo ou diminuir
o preo de venda ?

CONCEITO
Conjunto de registros especiais utilizados para identificar, mensurar e informar os custos
dos produtos/servios.
Segundo George Leone: ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e
interpreta os custos dos produtos, dos estoques, dos servios, dos componentes de
organizao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio, para determinar o
lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o administrador no processo de tomada
de decises e de planejamento".
Outra definio: o somatrio das remuneraes percebidas por cada classe envolvida
no processo produtivo de um bem, desde a fase inicial at a fase final de sua elaborao,
ou seja, desde o seu estado natural at o seu estado de consumo ou utilizao.

Custo: Gasto relativo a um bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios;


Classes dos Custos:

Matria-prima: o elemento que sofrer transformao ou agregao, para o
surgimento, de outro bem diferente.

Exemplo: Polietileno para o plstico
Parafusos, madeira e cola para cadeiras
Tecido para a indstria de confeco
Couro para sapatos
Tinta para automvel

Mo de obra: o elemento que atua sobre a matria-prima para a obteno de
outro bem.

Exemplo: Funcionrios da produo
Funcionrios do almoxarifado
Supervisores

Gastos Gerais de Fabricao: So todos os elementos necessrios direta ou
indiretamente, mediata ou imediatamente elaborao dos bens e no
classificados em nenhuma das outras duas categorias.

Exemplo: Aluguel da fbrica
Energia eltrica, gua;
Manuteno mquinas, depreciao das mquinas.

OBS: Posteriormente estudaremos cada uma dessas classes de custos separadamente.

OBJETIVO
O objetivo primordial da contabilidade de custos a apurao dos custos dos produtos
vendidos.
FINALIDADE
De acordo com a definio, podemos citar:
- Avaliao dos Estoques, Apurao dos Resultados, Tomada de Deciso, etc.
INFORMAES
As principais informaes so: Determinao dos custos de qualquer natureza, gastos
nas diversas reas, controle das operaes, Oramentos, etc


UNIDADE II

Conceitos Gerais sobre Custos:
TERMINOLOGIA
No existe uma padronizao legal ou concordncia entre os diversos autores porm os
termos mais empregados so:
Gastos
Termo abrangente e definido como "sacrifcios com que arca a entidade, visando a
obteno de bens ou servios, mediante a entrega ou promessa de entrega de parte de
seu ativo, sendo esses ativos representados normalmente em dinheiro",
O gasto pode ser um investimento, custo ou despesa.
Investimento
So "gastos ativados (classificados no ativo) em funo da utilidade futura de bens ou
servios obtidos". Assim, qualquer gasto realizado cujo bem ativado ser um
investimento.
Exemplo: - Mveis e Utenslios, Veculos, Imveis, etc..
Custos
So "gastos relativos a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou
servios". Os custos so gastos ligados produo.
Exemplos: salrios do pessoal da produo, matria prima utilizada na produo,
manuteno das mquinas de produo, aluguel da fbrica, etc.
Despesas
So "gastos consumidos, direta ou indiretamente, na obteno de receitas".
Um dos maiores problemas dos estudantes, em geral, a distino entre custo e
despesa. Do ponto de vista didtico, todos os gastos realizados na fabricao do
produto, isto , "dentro da fbrica" so custos. O resto despesa.
Assim, os gastos com pessoal da administrao, gastos relativos venda, depreciao de
bens da rea comercial ou administrativa so despesas. Os gastos com mo de obra da
fbrica, depreciao de equipamentos da fbrica, manuteno (da fbrica), seguro da
fbrica, etc, so custos.


Desembolso
o pagamento do bem ou servio adquirido. Pode ocorrer antes, durante ou depois da
aquisio. Assim, se comprarmos um bem vista, o desembolso se d durante a
aquisio deste bem.
Se comprarmos um bem a prazo, o desembolso se dar depois da aquisio.
Se adiantarmos o dinheiro para posterior recebimento do bem, o desembolso ocorre antes
do recebimento deste bem, logo, antes do gasto se transformar em custo, despesa ou
investimento.
Perda
o consumo involuntrio ou anormal de um bem ou servio. As perdas decorrentes de
fatores externos transformar-se-o em despesas, e as de fatores decorrentes da atividade
produtiva; em custos.
Exemplos: Incndio, greves, perda de matria prima , etc...
Observao: Um gasto pode transformar-se de investimento para custo ou despesa ou
diretamente custo ou despesa.
Exemplos:
- Na compra de uma mquina, teremos um investimento. Se a mquina for utilizada na
fbrica, sua perda de valor (depreciao) ser registrada como custo. Se for utilizada na
administrao, sua perda de valor ser despesa.
- O gasto com energia eltrica da fbrica registrada diretamente como custo e da
administrao; como despesas (no passa pela fase de investimento).
- As matrias primas, quando adquiridas, so investimentos (sero classificadas no ativo),
quando usadas na produo so custos. Depois de pronto, o produto acabado, ser
estocado, logo ser investimento e depois de vendido, ser despesa.
Graficamente teramos:
Investimento --> Custo --> Investimento --> Despesa
- A terminologia geralmente usada custo dos produtos vendidos no est tecnicamente
correta. Deveramos usar despesa dos produtos vendidos j que os gastos relativos
venda so despesas e no custos.
- Os encargos financeiros relativos a compra de matria prima so despesas.
- As perdas normais durante o processo produtivo so custos.

Exemplo Prtico:
So dadas as seguintes informaes (em R$)
Compra de Matria Prima 10.000
Matria Prima utilizada na produo 6.000
Salrios e encargos - Mo de obra da produo 15.000
Salrios e encargos - Mo de obra da administrao 10.000
Manuteno dos equipamentos da produo 12.000
Depreciao das mquinas da produo 11.000
Depreciao das mquinas da administrao 4.000
Seguros incorridos da rea industrial 4.000
Seguros incorridos da rea administrativa 2.000
Energia eltrica consumida no escritrio de venda 500
Energia eltrica consumida na fbrica 2.000
Comisso de vendedores 1.000
Limpeza do prdio da administrao 500
Limpeza da fbrica 1.500
Aluguel da fbrica 6.500
Aluguel do escritrio de venda 2.000
Aluguel da rea administrativa 2.000
Vendas do perodo 60.000
Produo do perodo 500 unidades
Quantidade vendida 300 unidades
Pede-se classificar os gastos como Investimentos, Receitas, Custos ou Despesas e
calcular:
a) O valor total dos investimentos;
b) O valor total das despesas;
c) O valor total dos custos de produo;
d) O valor total da receita;
e) O valor dos custos de produtos vendidos;
f) O valor do estoque final de produtos acabados.

EXERCCIOS: Apostila de exerccios (01 a 07)


UNIDADE III

CLASSIFICAO DOS CUSTOS

1 - EM RELAO AO PRODUTO

Custos Diretos:
So aqueles que podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando haver uma
medida de consumo (quilograma de materiais consumidos, embalagens utilizadas, horas
de mo-de-obra utilizadas e at mesmo quantidade de fora consumida).
Exemplo: Matrias-primas, embalagens, mo-de-obra direta, etc.

Custos Indiretos:
So aqueles que no oferecem condio de uma medida objetiva, tendo portanto as
alocaes de serem feitas por meio de rateios, utilizando-se bases de volume, que so na
maioria das vezes arbitrrias.
Exemplo: Aluguel, material de consumo, salrio das chefias, etc.

2 - EM RELAO OCORRNCIA

Custos Bsicos: (CB)
Representa o valor do elemento que ir sofrer transformao para surgimento de um novo
bem.
CB = Ei matria-prima + Compras de matria-prima EF de matria-prima

Custos de Transformao ou de Converso: (CT)
Representam o esforo da empresa no processo de elaborao de um determinado item.
a soma da MOD + CIF.

Custos de Produo do Perodo ou Custo de Fabricao : (CPP ou CF)
a soma dos custos incorridos em um determinado perodo, dentro da fbrica.
CF = CB + CT

Custos da Produo Acabada: (CPA)
a soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter custos de
produo tambm de perodos anteriores, existentes em unidades que s foram
completadas no presente perodo.
CPA = CF + EIPE - EFPE

Custos dos Produtos Vendidos: (CPV)
a soma dos custos incorridos na fabricao de produtos, que foram vendidos no
perodo. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos
tenham sido produzidos em perodos diferentes.
CPV = CPA + EIPA EFPA


3 - EM RELAO AO VOLUME DE PRODUO

Custos Fixos:
So aqueles que permanecem inalterados independente do volume produzido, ou quando
variam, esta variao no em funo das unidades produzidas.
Exemplo: Aluguel da fbrica, que continua o mesmo durante todo o perodo e mesmo
quando reajustado, nada tem a ver com as unidades produzidas; a depreciao da fbrica
pelo mtodo de linha reta tambm constitui um custo fixo, pois mesma parcela durante o
perodo, no havendo acrscimo ou decrscimo em funo das unidades produzidas.

Custos Variveis:
So aqueles que variam em funo do volume de atividade da empresa. Quanto maior for
o volume de produo, menor ser o custo varivel. O custo varivel fixo por unidade,
ou seja, cada unidade produzida tem o mesmo valor de custo varivel. Se relacionam
diretamente ao produto.
Exemplo: Matria-prima, Material Direto e a mo-de-obra direta.

Custos Semi-variveis ( ou Semi-Fixos, ou misto) :

So custos que no apresentam um comportamento certo em relao ao volume de
atividades, pois, possuem uma parcela fixa e uma parcela varivel em seu total.

Exemplo:
O combustvel consumido em uma caldeira, para produo de vapor, em que, para
produo zero de vapor, o consumo de combustvel no nulo, pela necessidade de
manter a caldeira aquecida.
Podemos citar ainda o custo de uma copiadora que mantm-se fixo at uma determinada
quantidade de cpias, passando para varivel, partir do limite estabelecido no contrato.
partir desse ponto, cada cpia produzida tem um custo varivel. O somatrio do custo
fixo mais o varivel forma o custo semi-varivel. Na prtica, para efeito de anlise
importante separar o custo semi-varivel em parcelas fixa e parcela varivel, por meio de
tcnicas apropriadas.
Ante ao exposto, podemos concluir que na realidade existem apenas custos fixos e custos
variveis, pois o custo semi-varivel pode ser separado em custo fixo e custo varivel.

Custos Unitrios:
Exemplos de alguns conceitos com relao aos custos unitrios, quanto a formao, pois
so de grande importncia para efeito de anlise. Para obtermos os custos unitrios
basta aplicarmos as seguintes frmulas:

Ct = CT onde Ct = Custo Total Unitrio; CT = Custo Total e
Q Q = Quantidade Produzida

Cf = CF onde Cf = Custo Fixo Unitrio; CF = Custo Fixo Total e


Cv = CV onde Cv = Custo Varivel Unitrio ; CV = Custo Varivel Total e

Quando conceituamos Custos Fixos e Custos Variveis, os fizemos em funo dos
Custos Totais. Vejamos agora estes conceitos em relao aos Custos Unitrios:

=================================================================
ESPCIE DE CUSTO COMPORTAMENTO EM RELAO AO
VOLUME DE ATIVIDADES
=================================================================

CF (Custo Fixo Total) No varia
Cf (Custo Fixo Unitrio) Varia inversamente
CV (Custo Varivel Total) Varia proporcionalmente
Cv (Custo Varivel Unitrio) No varia
Ct (Custo Total Unitrio) Varia inversamente
------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Exemplo numrico:

=================================================================
Qde. CF CV CT Cf Cv Ct (Cf + Cv)
=================================================================
1 2.000 600 2.600 2.000 600 2.600
2 2.000 1.200 3.200 1.000 600 1.600
3 2.000 1.800 3.800 666 600 1.266
4 2.000 2.400 4.400 500 600 1.100
5 2.000 3.000 5.000 400 600 1.000
6 2.000 3.600 5.600 333 600 933
7 2.000 4.200 6.200 286 600 886
8 2.000 4.800 6.800 250 600 850
9 2.000 5.400 7.400 222 600 822
10 2.000 6.000 8.000 200 600 800
------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analisando o quadro acima, podemos verificar que o Custo Fixo total mantm-se com o
valor de $ 2.000,00 de 1 a 10 unidades produzidas, portanto no sofreu nenhuma
alterao, enquanto que o Cf (Custo Fixo Unitrio) apresenta decrscimo para cada
aumento de produo. O Custo Varivel Total apresentou variao (acrscimo)
proporcional s quantidades produzidas, enquanto que o Cv (Custo Varivel Unitrio)
manteve-se inalterado em cada aumento de produo, permanecendo sempre $ 600,00
de 1 a 10 unidades produzidas.


4 - EM RELAO AOS DEPARTAMENTOS

Custos Especficos: So aqueles que existem em funo de um departamento e, sendo
este departamento descontinuado, deixam de existir.

Custos Comuns: So aqueles que representam os gastos de estrutura da empresa, no
sendo identificvel com algum departamento.

5 - EM RELAO AO CLCULO

Custos Reais ou Histricos: So valores efetivamente gastos pela empresa e
devidamente registrados. Todos os mtodos de custeamento: Custeio Direto ou Custeio
por Absoro - Processo de Produo Contnua ou Por Ordem de Produo - utilizam-se
dos Custos Reais ou Histricos.

Custos Pr-Determinados: So valores registrados antes do seu acontecimento, tais
como: Custo Padro e Custo Orado.

6 - EM RELAO A ACUMULAO DE GASTOS

Custo Por Processo de Produo Contnua,

Custo Por Ordem de Produo.

7 - EM RELAO AO MTODO DE APROPRIAO

- Custeio Por Absoro; Custeio Direto e Custeio baseado em atividades (ABC).

8 - EM RELAO AO CONTROLE

Custos Controlveis: So os custos que esto sob a responsabilidade e controle de uma
determinada pessoa (Chefia).
Exemplo: Custos Indiretos Controlveis: salrios indiretos, manuteno, etc.

Custos No Controlveis: So os custos que esto fora da responsabilidade e controle
de uma determinada pessoa (Chefia).

Exemplo:
O aluguel quando distribudo contabilmente entre os departamentos segundo o espao
ocupado, os responsveis por esses departamentos no tero meios de controlar o valor
absorvido do aluguel.

OBS: Custeio por responsabilidade a separao dos custos incorridos pelos
diferentes nveis de responsabilidade.

Exerccios: 20 a 34; 44; 45; 68 e 69; 105 a 108.


UNIDADE IV
MATERIAL DIRETO

Material direto uma das composies do custo de fabricao do produto.

- Elementos: Matria Prima
Componentes adquiridos prontos
Embalagem
Outros

De acordo com o CPC 16-R1, os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo
(Custo histrico) ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios
deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios
para se concretizar a venda.

Ainda de acordo com o CPC 16 R-1, o valor de custo do estoque deve incluir todos os
custos de aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer
os estoques sua condio e localizao atuais.

O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS:
Integra o valor dos materiais todos os gastos incorridos para a aquisio e colocao do
ativo em condies de uso ou em condies de venda, tais como:

- Valor pago ou creditado ao fornecedor, lquido de impostos recuperveis:
- Encargos adicionais: Transporte
Seguro
Armazenagem (*)
Impostos de importao
Gastos com liberao alfandegria

(*) Armazenagem/Compras:
- Na empresa comercial: Despesa
- Na empresa industrial: Custo. Deveria integrar o custo do material, mas pela
dificuldade de apropriao considerado custo indireto.

- Descontos Financeiros:
- Devem ser lanados em receitas financeiras e o valor bruto de compra em custo do
material ou mercadoria;

Exemplo: Aquisio vista de R$5.000,00 de matria-prima, com desconto financeiro de
R$500,00.

- Dbito : Compras R$5.000,00
- Crdito : Caixa R$4.500,00
: Receitas Financeiras R$ 500,00

- Descontos Comerciais e Abatimentos:

. Devem ser considerados como reduo do preo de aquisio
. Comerciais: So aqueles contratados no ato da compra, em funo da quantidade
adquirida, de uma liquidao, etc.
. Abatimentos: So as redues negociadas posteriormente compra, em razo da
avarias, especificaes no cumpridas, atrasos de entrega, etc.

- Descontos incondicionais:

Os descontos destacados na Nota fiscal reduzem a Base de clculo para clculo de
impostos recuperveis, que ser pelo valor total da Nota Fiscal, ou seja, valor com
desconto.
O desconto incondicional justamente o contrrio do desconto condicional, ou seja, no
tem condio nenhuma que precise ser cumprida para que o desconto seja oferecido, no
precisa ser compra a vista, nem acima de tantas unidades, nem pagamento antecipado ...
no importa nada disso, o desconto ser oferecido independente de alguma condio
imposta.
OBS: Esse desconto j includo (diminudo) no prprio preo da nota fiscal.
TRATAMENTO DOS IMPOSTOS NA AQUISIO:
Todos os impostos no cumulativos devem ser expurgados do custo de aquisio do
material direto, ou seja, devem ser retirados do valor de aquisio.

CRITRIOS DE AVALIAO DOS INVENTRIOS

No fosse o problema de encontrarmos preos diferentes para produtos idnticos mesmo
em pocas idnticas, o mecanismo de avaliao dos inventrios seria bem simples.

Vamos supor que uma empresa comercial tenha comprado sua primeira unidade para
venda de R$1.000,00. a segunda unidade do mesmo produto por R$2.000,00 e a terceira
por R$3.000,00. No caso de ter vendido a prazo duas unidades por R$5.000,00 cada,
qual seria o lucro ?

Vamos nos deparar neste momento de deciso de qual o valor a ser encontrado por trs
caminhos. O primeiro seria o de utilizarmos como valor o custo das mercadorias que
primeiro foram adquiridas; o segundo caminho seria de considerarmos o custo das ltimas
mercadorias que foram adquiridas; o terceiro seria de considerarmos o custo mdio das
mercadorias em estoque.

Pela legislao brasileira, tanto do ponto de vista do imposto de renda como da legislao
das sociedades annimas, o inventrio determinado pelo valor mais baixo em relao
ao custo histrico (pelos critrios a seguir) ou de mercado.


- CRITRIOS BSICOS:
. PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), ou FIFO (First-In, First-Out);
. UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), ou LIFO (Last-In, First-Out);
. CUSTO MDIO (Mdia aritmtica ponderada).

- OUTROS CRITRIOS DE AVALIAO:

. Preo especfico:
o critrio que valoriza cada unidade em estoque, pelo seu respectivo custo de
aquisio, identificando cada unidade existente. Assim as baixas so efetuadas pelos
preos especficos de cada unidade baixada do estoque, e o valor do estoque final ser a
soma de todos os custos especficos de cada unidade existente.

. NIFO (Next-In, First-Out) ou Custo de Reposio:
o critrio que valoriza o estoque ao preo corrente de mercado. O termo NIFO
significa o prximo a entrar, primeiro a sair. utilizado gerencialmente para que o
empresrio possa obter o lucro verdadeiro, ou seja, aquele lucro que teria, considerando a
reposio de seu estoque. Evita assim considerar um lucro ilusrio, obtido pela
comparao entre preo de venda atual com custos passados, totalmente defasados em
pocas inflacionrias. denominado tambm de FEPS (Futuro a entrar, primeiro a sair).

. CUSTO MDIO MENSAL:
aceito pelo Fisco (PN CST n 06/79) que as sadas sejam registradas unicamente no
fim de cada ms, desde que avaliadas pelo custo mdio que, sem considerar o
lanamento de baixa, se verificar no ms.

De acordo com o CPC 16 R1 OS Critrios de valorao de estoque so:

a) O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e de
bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser
atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais.

b) A identificao especfica do custo significa que so atribudos custos especficos
a itens identificados do estoque. Este o tratamento apropriado para itens que
sejam segregados para um projeto especfico, independentemente de eles terem
sido comprados ou produzidos. Porm, quando h grandes quantidades de itens
de estoque que sejam geralmente intercambiveis, a identificao especfica de
custos no apropriada. Em tais circunstncias, um critrio de valorao dos itens
que permanecem nos estoques deve ser usado.

c) O custo dos estoques, que no sejam os tratados nos itens 23 e 24, deve ser
atribudo pelo uso do critrio Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo
critrio do custo mdio ponderado. A entidade deve usar o mesmo critrio de
custeio para todos os estoques que tenham natureza e uso semelhantes para a
entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, podem justificar-se
diferentes critrios de valorao.


Quadro comparativo dos mtodos de Controle de estoques:

CRITRIOS

CARACTERSTICAS

ESTOQUE
IMPOSTO
RENDA

LUCRO
PREO
ESPECFICO

Controle por Unidade
Valorizado a custo
especfico

Aceita
Lucro histrico
real

PEPS ou FIFO

Primeiro que entra,
primeiro que sai
Valorizado pelas
ltimas entradas
remanescentes

Aceita

Normalmente
d maior lucro

UEPS ou LIFO

O ltimo que entra,
o primeiro que sai
Valorizado pelas
primeiras entradas
remanescentes

No aceita
Normalmente
o lucro menor que
o PEPS e PM

PREO MDIO

A mdia ponderada de
diversas compras
Valorizado preo
mdia de mercado

Aceita
Normalmente o lucro
entre UEPS e
PEPS

REPOSIO ou
NIFO
Preo corrente de mercado
para repor o estoque
Valorizado pelo
preo corrente de
mercado

No aceita

Normalmente d
menor lucro

TRATAMENTO CONTBIL DAS PERDAS DE MATERIAIS

H dois tipos de perdas: perdas normais e perdas anormais.

As perdas normais so oriundas do prprio processo produtivo, podem ocorrer em funo
de corte, reaes qumicas, evaporao, etc, ou seja, so previsveis. Neste caso o valor
perdido deve ser incorporado ao custo dos materiais.

J as perdas anormais, ocorrem de forma involuntria e no devem incorporar o custo
dos materiais, sendo contabilizada diretamente no resultado.

TRATAMENTO CONTBIL DOS SUBPRODUTOS E DAS SUCATAS.

PRODUTOS: tudo aquilo que est disponvel para aquisio e atende a um desejo ou
uma necessidade de um pblico, devidamente comunicado, por um preo especfico.

CO-PRODUTOS: So produtos originados do mesmo processo produtivo e seu
faturamento considerado relevante para a empresa.

SUBPRODUTOS: So produtos originados do prprio processo produtivo, mas que tem
pouca relevncia no faturamento da empresa, no entanto, possuem condies normais de
vendas.
Como os subprodutos tem pouca relevncia no faturamento, adota-se o critrio de no
atribuir-lhes custos e seus estoques so avaliados pelo valor liquido de realizao.

SUCATAS: So itens decorrentes do processo produtivo e que no possuem mercado
normal de venda, ou seja, sua venda espordica e realizada por valor no previsvel.
O preo apurado na comercializao das sucatas se registra como OUTRAS RECEITAS
OPERACIONAIS.

EXERCCIOS (40 a 41)


MO-DE-OBRA

CONCEITUAO:
Mo-de-Obra a participao do esforo humano, fsico e mental, para obteno de um
produto ou servio.

MO-DE-OBRA DIRETA E INDIRETA

MO-DE-OBRA DIRETA o gasto relativo ao pessoal que trabalha diretamente na
produo, sendo possvel sua identificao por controle especfico, isto , sem
necessidade de alocao, rateio ou distribuio do valor gasto ao produto fabricado. Por
exemplo, um soldador que trabalha na solda de vrios produtos, perfeitamente possvel
medir o nmero de horas trabalhadas pelo custo por hora de trabalho, obtendo o custo
total gasto que aproprivel a cada produto, sem recorrer a critrios de alocao.

Os gastos relativos ao pessoal de produo mas que dependem de mtodos de
distribuio para sua apropriao aos produtos, so classificados como MO-DE-OBRA
INDIRETA e devero integrar os CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO (CIF). Por
exemplo um funcionrio que supervisiona ou executa manuteno em vrias mquinas as
quais produzem produtos diferentes, inexiste forma objetiva de apropriao desse gasto
total, devendo ser usado um critrio ou mtodo racional de rateio ou alocao aos
diversos produtos produzidos pela empresa.

Portanto, mo-de-Obra direta aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre
o produto em elaborao, sendo possvel determinar qual o tempo dispendido e quem
executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio.
Havendo qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais,
passa a desaparecer a caracterstica de direta, transformando-se neste caso a mo-de-
obra, em Mo-de-Obra Indireta. Em muitos casos, mesmo havendo a possibilidade de
medir a mo-de-obra, a empresa no o faz por razes econmicas (Custo x Benefcio).
Nesse caso temos a existncia fsica da Mo-de-Obra Direta, mas a contabilidade de
custos a tratar como indireta.

MO-DE-OBRA FIXA E VARIVEL

Embora a folha de pagamento se constitua em custo fixo para a empresa (220 horas
mensais), a Mo-de-Obra Direta se constitui em um custo varivel, pois s considerada
como Direta a Mo-de-Obra utilizada diretamente sobre o produto ou servio, mesmo em
se tratando de um operrio classificado como direto. Desta forma, a mo-de-obra direta
varia com a produo, e no se confunde com o total pago produo, mesmo em se
tratando de operrios diretos.


O QUE INTEGRA O CUSTO DA MO-DE-OBRA

O custo da Mo-de-obra engloba alm do salrio, todos os encargos decorrentes do
trabalho remunerado. Os percentuais variam de empresa para empresa, em funo do
tamanho e natureza de cada uma. Normalmente constitui gastos com a mo-de-obra
direta os seguintes itens:
Salrio propriamente dito (salrio bruto)
Encargos Sociais (INSS, SENAI, SESI, FGTS, Salrio Educao,
INCRA, SENAC, SEBRAE, SESI, etc)
Contribuio para constituio de fundos para aposentadoria,
Contribuio Sindical
Encargos Trabalhistas (Seguros de Acidentes do Trabalho)
13 Salrio
Adicional de frias (1/3 de frias)
Horas extras
Gratificaes e adicionais (de funes, insalubridade, periculosidade, seguros
em grupo)
Descanso remunerado, feriados e faltas abonadas

Outros gastos podero representar custos de mo-de-obra indireta como:
Aquisio de vesturio adequado (uniformes)
Vale refeio ou Restaurante prprio da empresa
Vale transporte ou Transporte da empresa
Assistncia mdica, dentria e social
Auxlio funeral

EXEMPLO DE APURAO DE MO-DE-OBRA DIRETA

Considerando os dados abaixo da Indstria de Calas Femininas 623 Ltda., calcule os
custos e responda:
a) Qual o custo com mo-de-obra direta na fabricao do produto?
b) Qual o custo com mo-de-obra indireta?
c) Quantas horas por semana gasta em cada departamento?
d) Quantas horas so necessrias, em mdia, para produzir cada unidade?
e) Qual o custo com mo-de-obra direta por unidade produzida?

Dados: nmero de empregados
Funo salrio hora Segunda Tera Quarta Quinta Sexta
Corte 1,50 4 2 2 1 3
Costura 2,50 1 3 3 4 6
Bordado 3,00 0 1 2 3 13

Hora trabalhadas por dia: 8
Encargos sociais: 78,09%
Total da Folha na semana referente a fbrica ( inclusive com encargos): $ 2.500,00
Quantidade produzida no perodo: 350 calas


EXERCCIOS (57 a 67)

RELATRIO SEMANAL DE APLICAO DE MO-DE-OBRA DIRETA

PRODUTO: CALAS FEMININAS

FUNO CORTE COSTUR
A
BORDADOS TOTAL
QTE/HORAS QTE de
Empreg.
HORAS QTE de
Empreg.
HORAS QTE de
Empreg.
HORAS QTE HORAS

TRANSPORTE ////////////// ////////////// /////////////// //////////////
Segunda 4 32 1 8 0 0 5 40
Tera 2 16 3 24 1 8 6 48
Quarta 2 16 3 24 2 16 7 56
Quinta 1 8 4 32 3 24 8 64
Sexta 3 24 6 48 13 104 22 176
TOTAL DE
HORAS
////////////// 96 ////////////// 136 ////////////// 152 ////////////// 384
SALRIO HORA ////////////// 1,50 ////////////// 2,50 ////////////// 3,00 ////////////// //////////////
SALRIO TOTAL 144,00 340,00 456,00 940,00
ENC. SOCIAIS 78,09% 112,45 265,51 356,09 734,05
CUSTO TOTAL 256,45 605,51 812,09 1.674,05

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO

Todos os gastos incorridos para a produo que no estejam enquadrados como material
direto e mo-de-obra direta, so denominados de gastos indiretos de fabricao, gastos
gerais de fabricao, custos gerais de produo, custos indiretos de produo. Embora
possuindo vrias denominaes, as expresses gastos gerais de fabricao e custos
indiretos de produo, so consagradas pela prtica.

Os mtodos especficos de rateio dos custos indiretos comuns aos produtos, variam de
empresa para empresa, pois esto relacionados s diferentes estruturas das
organizaes, com os graus de requinte desejado pela direo, com os diversos tipos de
custeamento e com os registros mantidos pelas empresas.

A escolha do mtodo de distribuio mais apropriado, depender de certo modo, do grau
de subjetividade do analista, pois recair sempre no elemento humano e bom que esta
tarefa esteja a cargo do contador de custo, Controller, Diretor Financeiro, Diretor de
Produo ou de quem conhea detalhadamente o sistema de produo. O
desconhecimento da tecnologia de produo poder provocar impropriedades
desastrosas e conseqentes prejuzos empresa.

OBS: Quem estabelece a base para o rateio dos CIFs a empresa, atravs de seus
dirigentes.

D DI IS ST TR RI IB BU UI I O O D DO OS S C CU US ST TO OS S I IN ND DI IR RE ET TO OS S P PR RO OD DU U O O

Para efetuar o rateio dos custos indiretos aos produtos fabricados ou aos departamentos
da empresa, deve-se estudar a situao especfica de cada um, a fim de escolher critrios
adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devem ser descarregados ou
atribudos a cada produto. Muito embora cada caso possa ser estudado particularmente,
h alguns critrios que so amplamente utilizados na prtica.

A distribuio dos custos indiretos aos produtos pode se dar por meio de rateios, sendo
as bases de rateio estabelecidas pelos prprios dirigentes da empresa e conhecedores do
processo produtivo.

Existem alguns critrios consagrados pelo uso que normalmente so utilizados pelas
empresas, mas, que no so regra. Cada empresa estabelece e usa o critrio que melhor
lhe convier.


Abaixo so apresentados alguns exemplos de Custos Indiretos de Produo e os critrios
de rateio para distribuio dos mesmos, critrios esses consagrados pelo uso:

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO CRITRIOS DE RATEIO /
DISTRIBUIO DOS CIF
Aluguel, Depreciao, Seguros, Limpeza,
Manuteno, Imposto Predial rea ocupada
Energia eltrica rea ocupada, Pontos de luz, Potncia
do maquinrio,
Kw/hora consumido, hora mquina
Material indireto Material direto
Mo-de-obra indireta N. de empregados, MOD, Horas
trabalhadas
Almoxarifado, Depsito Custo dos materiais utilizados
Manuteno de Equipamento Horas mquinas trabalhadas
Refeitrio, Transporte, Assistncia mdica N. de empregados
Perdas normais de materiais Produo acabada, Departamento de Produo
Manuteno da fbrica Horas de mquinas, horas de MOD

NOTA: Mesmo consagrados pelo uso, preciso que se avalie a incidncia de cada fator e
as caractersticas de cada processo de produo. Deve-se levar em considerao
o seguinte:

1. Custo de MD como base de rateio: Quando o custo do MD for o principal custo da
produo e cujo valor for constante
2. Custo da MOD como base de rateio : Quando o valor da MOD for bastante uniforme e
constante durante todo o processo de produo, ou seja, no deve ser usado quando
existirem diferentes nveis salariais para as mesmas habilidades e funes. Quando os
CIF se relacionarem mais com o tempo do que com o custo MOD, esta base de rateio
deve ser rejeitada.
3. Horas MOD como base de rateio: O uso desse mtodo pressupe que os CIF estejam
relacionados mais com o tempo de trabalho na produo do que com o valor MOD, ou
seja o tempo de trabalho fator preponderante.
4. Horas mquinas como base de rateio: Quando a ocorrncia dos CIF dependerem
predominantemente do trabalho executado por mquinas.

Quanto a deciso, a escolha do critrio de rateio deve ser tomada somente aps cuidadoso
estudo dos fatores de produo e sobre como eles sero aplicados. Como perspectiva
futura os custos da MOD perdero relevncia em relao aos CIF, uma vez que o avano da
tecnologia de produo ser responsvel pela mudana da composio dos custos totais.
Os equipamentos mais sofisticados e modernos e a automao dos processos produtivos,
inevitavelmente, reduziro drasticamente no somente os custos da MOD, mas, a incidncia
desse custo no produto acabado. Por outro lado far com que a depreciao dos
equipamentos da tecnologia avanada seja de alta relevncia e talvez um dos mais
importantes fatores de produo.


EXEMPLO :

Distribuir os custos indiretos de produo comuns aos produtos ALFA e BETA, no
montante de 16.100 utilizando o consumo da matria-prima como critrio de rateio:
Produto ALFA ..... MP = 10.000 MOD = 15.000
Produto BETA ..... MP = 13.000 MOD = 11.000

SOLUO:
Taxa de Rateio = Total dos CIF = 16.100 = 0,70
de consumo de MP 23.000

Produto ALFA ..... Consumo de MP X Taxa Rateio = 10.000 X 0,70 = 7.000
Produto BETA ..... Consumo de MP X Taxa Rateio = 13.000 X 0,70 = 9.100

Valor do Custo de Produo:

PRODUTO M P MOD CIF CP
ALFA 10.000 15.000 7.000 32.000
BETA 13.000 11.000 9.100 33.100
TOTAL 23.000 26.000 16.100 65.100

EXERCCIOS (70 a 83)


UNIDADE 5
1 PRODUO CONJUNTA
1.1 Conceituao
o aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, da mesma matria-
prima como o caso do tratamento industrial da quase totalidade dos produtos naturais:
aparecimento de leo, farelos, etc. (a partir da soja); carne, ossos, sangue, couro, etc. (a
partir do gado de corte); gasolina, querosene, emulso asfltica, graxa, etc. (a partir do
petrleo), e outros. Decorrem de um mesmo material diversos produtos conjuntos
normalmente classificados em co-produtos, subprodutos e sucata.
A produo conjunta no uma caracterstica prpria somente da Produo Contnua;
apenas muito mais comum nesse tipo de empresa; pode ocorrer tambm na Produo
por Ordem em alguns tipos de indstrias, como a de mveis de madeira por encomenda,
onde, a partir de uma nica tora, podem sair peas de diferentes qualidades; que so
tambm co-produtos, subprodutos e sucatas.

1.1.1 - Distino entre Co-produto, Subproduto e Sucata

Co-produtos - so os prprios produtos principais, s que assim chamados porque
nascidos de uma mesma matria prima. So os que substancialmente respondem pelo
faturamento da empresa.
Subprodutos so aqueles que tem como caractersticas bsicas: valor de venda e
condies de comercializao normais, relativamente to asseguradas quanto os
produtos principais da empresa; surgem como decorrncia normal do processo produtivo,
s que possuem pouqussima relevncia dentro do faturamento global da empresa.
Os subprodutos medida que so produzidos, tm seu Valor Lquido de
Realizao considerado como reduo do custo de elaborao dos produtos principais ou
dos custos dos produtos vendidos, mediante dbito aos estoques de subprodutos e
crdito aos custos de produo ou custo dos produtos vendidos.
Considera-se como Valor Lquido de Realizao o valor de venda menos as
despesas de venda, os custos eventualmente necessrios ao trmino e preparao para
venda desses subprodutos e ainda, eventualmente, uma margem normal de lucro bruto.
Com esse procedimento, estima-se de forma relativamente rpida um valor para
os estoques, considerando-os como recuperao de parte do custo de produo daqueles
itens para os quais a empresa realmente dirige sua ateno.
Existem tambm outros tratamentos dados aos subprodutos, no to correto
quanto o mencionado, que so os de s considerar a recuperao quando da efetiva
venda, ou simplesmente trat-los igualmente s sucatas, no estoca-los contabilmente e
registrar sua venda diretamente s Receitas Normais ou Eventuais, ou ainda atribuir-lhes
custos como se fossem produtos principais. Logicamente, essas regras implicam a no
distino do que seja um Subproduto ou a apropriao de sua recuperao em pocas
fora de sua competncia, devendo por isso serem abandonados.
Sucata podem ou no ser decorrncia normal do processo de produo, no tem valor
de venda ou condies de negociabilidade boas. As sucatas no recebem atribuio de
nenhum custo, mesmo que eles sejam inerentes ao processo e surjam como itens
normais em uma produo contnua. Quando so vendidos, tm suas receitas registradas
como Rendas Eventuais em Outras Receitas Operacionais. At que sejam negociadas
permanecem fora da contabilidade.
1.2 - Definio desses conceitos dentro das empresas
H uma variabilidade do conceito de relevncia dentro de cada empresa, por isso,
o que uma indstria considera importante dentro do faturamento total, outra julga
irrelevante. Contudo esse problema inevitvel, pois no h possibilidade de se
homogeneizar esse entendimento. Ocorre que os prprios conceitos de Co e Subprodutos
nascem dessas posies relativamente subjetivas e devem segui-las em cada empresa.
Dentro dessa forma preconizada de se proceder, s so atribudos custos aos Co-
produtos, o que simplifica bastante os problemas da Contabilidade de Custos.
1.3 Ponto de separao
O valor de mercado de cada Co-produto pode ser possvel apenas para ele na
forma de totalmente acabado, ou seja, depois que tenha passado por processamentos
adicionais e subseqentes, ou pode ser encontrado para a fase de semiprocessamento
(no ponto de separao), que ocorre logo aps ter sido fabricado pelo processo conjunto.
Aps o ponto de separao, os custos adicionais sero apropriados individual e
especificamente em cada Co-produto.
No quadro a seguir, podemos observar alguns contextos em que ocorre o
chamado ponto de separao.

INDSTRIA PRODUTOS NO PONTO DE SEPARAO
AGRICULTURA
Bovinos
Leite in natura
Aves

INDUSTRIA EXTRATIVA
Carvo
Minrio de ferro
Petrleo
Sal

INDTRIA QUMICA
GLP (gs liquefeito de petrleo) bruto

INDSTRIA DE SEMICONDUTORES
Fabricao de Chips de Silcio

Corte de carne, tripas, couro, ossos, gordura.
Nata, Leite desnatado.
Peitos, asas, coxas, pernas, papo, penas, e
farinha.

Coque, gs, benzeno, piche, amnia.
Cobre, prata, chumbo, zinco.
leo cru, gasolina, GLP Bruto, graxa.
Hidrognio, cloro, soda custica.

Butano, etano, propano.

Chips de memria de diversas caractersticas
como: capacidade, velocidade, expectativa de
vida e tolerncia de temperatura.

2 - PRODUO POR ORDEM OU ORDEM DE PRODUO
2. 1 Conceitos
O sistema de acumulao por ordem se caracteriza pela apropriao dos custos
para cada produto ou lote de produtos, identificando-os e somando-os diretamente ao
produto ou ao lote. Como o relatrio usado por este tipo de sistema de acumulao a
ordem de produo, da seu nome, sistema de acumulao por ordem.
HORNGREN (2000) afirma que em um sistema de acumulao por ordem, os
custos so acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto ou servio.
Considera-se uma ordem uma empreitada que consome recursos para trazer um
determinado produto ou servio ao mercado. O produto ou servio freqentemente feito
sob medida ou encomenda.
Devido a estas caractersticas, as empresas que mais utilizam o sistema de
acumulao por ordem so as indstrias pesadas, algumas indstrias de mveis,
fabricantes de equipamentos especiais, grficas, construo civil, empresas de auditoria,
consultoria, etc. So aquelas empresas que trabalham com produtos heterogneos, em
pequenos volumes, para clientes especficos e com processo de produo intermitente e
mais demorado por unidade. O tratamento contbil dado a este tipo de sistema de
acumulao consiste na acumulao dos custos em contas especficas do ativo. Estas
contas recebem custos at o encerramento da ordem. Com o encerramento da ordem, o
custo transferido para estoques de produtos acabados ou custos dos produtos vendidos
(CPV).
CATELLI (1972), em sua tese de doutorado, utiliza as afirmaes de Lang,
McFarland e Schiff para apontar as vantagens da acumulao de custos por ordem:
1. Possibilidade de descobrir quais ordens so lucrativas e quais no o so.
2. Uso do custo de Ordem de Produo como base para a estimativa do custo de
produto similar no futuro.
3. Usado como base para controle de produo.
4. Usado em contratos de servios onde o custo determina o preo de venda.
A desvantagem apontada nesta tese referente aos sistemas por ordem o custo da
manuteno dos servios burocrticos envolvidos ou prprios do sistema.


2.2 Caractersticas Bsicas
Os custos reais so determinados por tipo de produto ou servios.
A Ordem de Produo utilizada para acumular o Material Direto, a Mo-de-Obra
Direta, e a parcela correspondente aos CIF calculados por meio de taxas da
absoro.
Somente quando a Ordem de Produo (OP) terminada ou mediante o
levantamento de um inventrio fsico, pode-se saber o custo real de fabricao do
produto.
O custeamento por Ordem de Produo usado em empresas, cuja produo
intermitente e cujos produtos ou lotes de produtos podem ser perfeitamente
identificados no processo de fabricao. Isso ocorre principalmente em relao
produo no padronizada ou produo no repetitiva.
Os custos includos nas Ordens de Produo, enquanto estas no esto
completadas, passam a compor o estoque de produtos em processo.

3 - PROCESSO DE PRODUO CONTNUA:
3.1 - Conceitos
a tcnica de custeamento por acumulao em que os produtos so padronizados, a
produo contnua e a demanda constante. Uma forte caracterstica deste sistema de
acumulao a elaborao de poucos produtos de forma seriada, ou seja, grande
quantidade de unidades produzidas do mesmo produto de forma contnua para estoque.
HORNGREN (2000) afirma que o custo de um produto ou servio obtido pela mdia
dos custos acumulados a uma grande quantidade de unidades similares.
Freqentemente, itens idnticos so produzidos em grande escala, para venda em geral,
no para cliente especfico.
J MARTINS (2000) afirma que produo contnua ou por processo reside na elaborao
do mesmo produto de forma continuada no mesmo perodo... So apropriados os custos
por tempo (ms, por exemplo), para diviso pelo nmero de unidades feitas, chegando-se
assim ao custo de cada unidade.
Devido a estas caractersticas, as empresas que mais utilizam o sistema de acumulao
por processo so aquelas que fabricam produtos idnticos ou quase idnticos, tais como
cimento, qumicas, de petrleo, de lcool, de acar e tambm indstrias de servios, tais
como saneamento bsico, telefonia, energia eltrica, etc.

3.1.1 - Caractersticas Bsicas
a - Os custos so acumulados contabilmente na conta geral Produtos em Processo,
constituindo o razo analtico as diversas fases da fabricao que so denominadas de:
Processos, Departamentos, Sees ou Centros de Custos. Estas contas sempre so
encerradas ao final do perodo, no havendo encerramento das contas ao final da
elaborao do produto.
b - O custo unitrio calculado tomando-se o custo total acumulado nas diversas fases de
fabricao e dividindo-o pelo nmero de unidades produzidas nessas fases, ou seja, usa-
se o custo mdio do perodo e no o custo apurado por unidade.
c - Para o clculo do custo mdio do perodo, utilizam-se conceitos como grau de
acabamento e unidades equivalentes de produo, pois nem sempre todos os produtos
encontram-se acabados no final do perodo.
d - O custo das unidades prontas em um processo se destina a compor o lanamento
contbil de transferncia para o processo subsequente;
e - A produo completada em um processo vai constituir o Material Direto do processo
imediato.

3.2 Produo Equivalente
uma tcnica para calcular o custo mdio por unidade, quando existem produtos
em elaborao nos finais de cada perodo, com o objetivo de distribuir os custos de
produo aos produtos acabados e em elaborao.
Os produtos em elaborao so comparados aos produtos acabados,
considerando o grau de acabamento.
Segundo GUERREIRO (2000), o grau de acabamento deve representar quanto
uma unidade em processamento recebeu da carga de custos que seria necessria para
inici-la e termin-la completamente. Ainda segundo GUERREIRO (2000), o montante
de unidades equivalentes de produo corresponde ao montante de unidades em
processamento convertidas em unidades prontas atravs da aplicao do grau de
acabamento definido.


3.3 Crticas ao Sistema de Custeamento

CATELLI (1972) levanta as seguintes desvantagens na utilizao da acumulao por
processo;
1. A impossibilidade de determinao dos custos at o final do perodo, o que provoca
retardamento na preparao dos demonstrativos.
2. Os custos unitrios mdios no so sempre precisos porque nem sempre as unidades
so completamente homogneas.
3. A computao dos custos mdios feita com maior dificuldade quando so fabricados
produtos diferentes.
4. As imprecises no custo unitrio se refletem nos valores de inventrio dos produtos em
processo, produtos acabados e custo de manufatura dos produtos vendidos.

3.4 - Distino entre Produo por Ordem e Produo Contnua
Existem dois fatores que determinam o tipo de Custeio, se por Ordem ou por
Processo (Contnuo): a forma de a empresa trabalhar e a forma como eles encerram e
apuram os custos. Quanto forma, basta lembrar que se a empresa trabalha produzindo
produtos iguais de forma contnua (um ou vrios), fundamentalmente para estoque, isto ,
para venda posterior, ter j caracterizada sua natureza. Se produzir com o intuito de
atender a encomendas dos clientes ou, ento, se a produo feita para vendas
posteriores, mas de acordo com determinaes internas especiais, no de forma
continua, j se ter includo as caractersticas de Produo de Ordem.
Apesar das diferenas encontradas nos dois sistemas, muito comumente,
encontramos empresas que trabalham parte de uma forma, parte de outra; uma indstria
automobilstica, por exemplo, pode produzir o carro de uma forma contnua at certo
ponto e, a partir da, por ordem, de acordo com algumas especificaes: de acabamento,
cor, acessrios, etc.


Inmeras vezes, por outro lado, procede-se a algumas mudanas em funo de
convenincia. Por exemplo, uma empresa pode ter uma encomenda que leve cinco
meses de trabalho; em vez de custear como se fosse uma ordem, faz um custeio como se
fosse uma produo contnua durante esse tempo. Talvez muitas das produes em srie
no passem de ordens de longa durao, como produo de certos eletrodomsticos, de
alguns modelos de automveis, etc. Pode tambm ocorrer de a empresa trabalhar em
srie durante certo tempo com determinado produto, mas desejar custe-lo como se fosse
uma grande ordem para avaliar seu resultado global.

Equivalente de Produo:

Na apurao dos Custos por Processo, os gastos da produo so acumulados por
perodo para aproximao s unidades feitas. Suponhamos, num primeiro caso
extremamente simples, que um nico produto seja elaborado, e que os seguintes dados
estejam disponveis:
- Custo de Produo do Perodo (Diretos e Indiretos): $5.000.000
- Unidades Produzidas: 20.000 (iniciadas e acabadas no perodo)
O Custo Unitrio ser ento a mdia: $5.000.000 / 20.000 unidades = $250, por unidade

Suponhamos que no perodo seguinte existam esses outros dados:
- Custos de Produo do Perodo: $5.544.000
- Unidades iniciadas no perodo: 23.000
- Acabadas: 21.000
- Em elaborao no fim do 2 perodo: 2.000

Essas 2.000 unidades em elaborao esto meio acabadas isto cada uma delas
recebeu metade de todo o processamento necessrio.

Para se calcular agora o custo mdio por unidade, no podemos dividir os $5.544.000
nem por 21.000 nem por 23.000 unidades; necessrio o seguinte raciocnio:


21.000 acabadas vo entrar no clculo pelo valor integral 21.000
2.000 semi-acabadas receberam, cada uma, metade do processamento; isto significa
que se todo o custo aplicado nessas 2.000 unidades fosse utilizado para incio e trmino
de outro lote, ter-se-ia conseguido iniciar e acabar 1.000 unidades; logo, o equivalente em
acabadas de 2.000 unidades meio acabadas 1.000
Equivalente Total de Produo 22.000

Custo mdio de cada unidade totalmente acabada:
$5.544.000 / 22.000 unidades = $252, por unidade

Os $5.544.000 sero ento distribudos:
Produo Acabada: 21.000 unidades X $252, / unidade $5.292.000,
Produo em andamento: 2.000 unidades X X $252, $ 252.000,
Total $5.544.000,

Suponhamos agora que no terceiro perodo ocorra:
- Custos de Produo do perodo: $5.278.000
- Unidades novas iniciadas: 20.500
- Unidades em elaborao no fim do 3 perodo: 1.800, 1/3 acabadas
- Unidades acabadas: 2.000 (iniciadas no 2 perodo) + 20.500 (iniciadas no 3 perodo)
menos 1.800 (no acabadas) = 20.700

O nmero total de unidades trabalhadas no 3 perodo ser de 22.500 (trmino das 2.000
anteriores mais 20.500 novas iniciadas), mas o Equivalente de Produo ter que ser
calculado:
Para trmino das 2.000 unidades iniciadas no 2 perodo, gastaram-se os primeiros reais
do 3; e esse gasto para fazer a segunda metade das 2.000 seria o necessrio para iniciar
e terminar outras 1.000; logo, 2.000 X 1.000 unidades
Das 20.500 novas, 1.800 no foram acabadas; assim foram iniciadas e terminadas no 3
perodo (20.500 1.800) 18.700 unidades
O que se gastou para fazer 1/3 de 1.800 unidades equivaleria, em termos de iniciadas e
totalmente acabas, a 1/3 X 1.800 unidades 600 unidades
Equivalente Total de Produo 20.300 unidades

Custo Unitrio do 3 perodo:
$5.278.000, / 20.300 unidades = $260 / unidade
Produo Acabada no 3 perodo: 20.700 unidades, sendo:

2.000 unidades anteriores, j tendo recebido no 2 perodo um total de $252.000,
Mais o necessrio ao seu trmino no 3 de: 2.000 uni. X X $260,/unid. $260.000,
$512.000,

18.700 novas: 18.700 unidades X $260/unidade $4.862.000,
Total Produo Acabada: $5.374.000,

Produo em andamento no final: 1.800 unidades X 1/3 X $260, $156.000,

Bibliografia:

- MARTINS, Elizeu. Contabilidade de Custos. SP: Atlas, 9 ed.

- IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de Custos. SP: Atlas, 1988.

- LEONE, George Sebastio G. Curso de Contabilidade de Custos. SP: Atlas, 1 ed.


NOTAS SOBRE A PROFESSORA:

FORMAO:

Mestre em Administrao Financeira Faculdades Integradas Dr. Pedro Leopoldo
Ps-Graduada em Controladoria, Auditoria e Tributos pela Fundao Getlio Vargas
Ps-graduanda em Contabilidade Pblica e Responsabilidade Social pela Faculdade de Curitiba
UNINTER. Concluso: Dezembro/2012.
Graduada em Cincias Contbeis pelo Unicentro Newton Paiva

PRINCIPAIS ATIVIDADES PROFISSIONAIS:

Professora das disciplinas: Contabilidade de Custos, Anlise de Custos, Percia Contbil e
Contabilidade e Sustentabilidade Ambiental no Curso de Cincias Contveis da Faculdade de
Administrao Milton Campos, desde 2007.
Professora das disciplinas: Percia Contbil, Teoria Contbil, Gesto da Administrao e
Contabilidade Pblica no Curso de Cincias Contbeis das Faculdades Metodistas Izabela
Hendrix, desde 2009.
Coordenadora Contbil na Superintendncia Central de Contadoria Geral da Secretaria de
Estado da Fazenda, atuando no Projeto de Implantao das Normas de Contabilidade
Aplicadas ao Setor Pblico na Contabilidade do Estado de MG, desde 2011.
Assessora de Controle Interno do Servio Municipal de gua e Esgoto de Ouro Preto no ano de
2011.
Professora das disciplinas: Contabilidade de Custos e Anlise das Demonstraes Contbeis
no Curso de Cincias Contbeis da Faculdade FABRAI/Anhanguera, no perodo de 2007 a
2009.
Professora das disciplinas: Contabilidade Geral, Contabilidade Industrial, Percia Contbil e
Auditoria Contbil na Universidade Federal de Viosa, no perodo de 2004 a 2005.
Professora das disciplinas: Contabilidade Introdutria, Administrao Financeira I e II na
Faculdade de Viosa, no perodo de 2003 a 2005.
Perita Contadora Judicial.
Consultora associada da ALL Treinamentos.
Gerente administrativo, contbil e financeiro na Sociedade de Investigaes Florestais, em
Viosa/MG, no perodo de 2003 a 2005.
Gerente administrativo financeiro na ASIFLOR Associao das Siderrgicas para Fomento
Florestal, no perodo de 2005 a 2009.

Apostila Custos I - 01-2012

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