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INSPECCIN DE HACIENDA

DERECHO FINANCIERO TEMA 19 Pg. 1


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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO ESPAOL - TEMA 19
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS (II). ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN. INICIACIN Y DESARROLLO.
OBJETO Y ALCANCE. LUGAR Y HORARIO DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO: PLAZO,
MEDIDAS CAUTELARES, ALEGACIONES Y TRMITE DE AUDIENCIA.
DISPOSICIONES ESPECIALES: APLICACIN DEL MTODO DE
ESTIMACIN INDIRECTA Y EL INFORME PRECEPTIVO PARA LA
DECLARACIN DEL CONFLICTO EN LA APLICACIN DE LA NORMA
TRIBUTARIA.
I. INTRODUCCIN. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN
TRIBUTARIA (II).
II. INICIACIN.
III. OBJETO Y ALCANCE.
IV. LUGAR Y HORARIO DE LAS ACTUACIONES INSPECCTORAS.
4.1. LUGAR DE LAS ACTUACIONES DE COMPROBACIN E
INVESTIGACIN.
4.2. TIEMPO DE LAS ACTUACIONES.
V. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.
5.1. TRAMITACIN.
5.2. PLAZO.
5.3. INCUMPLIMIENTO DE PLAZOS.
5.4. MEDIDAS CAUTELARES.
5.5. ALEGACIONES Y TRMITE DE AUDIENCIA.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES.
6.1. ESTIMACIN INDIRECTA.
6.2. INFORME PRECEPTIVO PARA LA DECLARACIN DEL CONFLICTO
EN LA APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA.
6.3. ENTIDADES QUE TRIBUTEN EN RGIMEN DE CONSOLIDACIN
FISCAL.
6.4. DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO
INSPECTOR.
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LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS (II).
I. INTRODUCCIN. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE
INSPECCIN TRIBUTARIA.
El Captulo IV del Ttulo III (La aplicacin de los tributos) de la Ley General Tributaria (Ley
58/2003, de 17 de diciembre), regula las Actuaciones y Procedimiento de Inspeccin.
El procedimiento de inspeccin tributaria se configura as como un procedimiento de aplicacin de
los tributos y en este sentido el artculo 83.3 LGT dispone que La aplicacin de los tributos se
desarrollar a travs de los procedimientos administrativos de gestin, inspeccin, recaudacin y los
dems previstos en este ttulo.
En cuanto a la regulacin, seala el artculo 97 LGT que Las actuaciones y procedimientos de
aplicacin de los tributos se regularn:
a) Por las normas especiales establecidas en este ttulo y la normativa reglamentaria dictada en su
desarrollo, as como por las normas procedimentales recogidas en otras leyes tributarias y en su
normativa reglamentaria de desarrollo.
b) Supletoriamente, por las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos.
Este artculo 97 se incardina dentro del Captulo II del Ttulo III de la LGT dedicado a recoger las
Normas comunes a todas las actuaciones y procedimientos tributarios y por tanto, tambin
aplicables al procedimiento de inspeccin.
La normativa bsica de la Inspeccin de los Tributos se contiene en la LGT y en el Reglamento
General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestin e Inspeccin Tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los Procedimientos de Aplicacin de los Tributos, aprobado
por R.D. 1065/2007, de 27 de Julio.
Dentro de las funciones que el artculo 141 LGT atribuye a la inspeccin tributaria, se encuentran las
de investigacin y comprobacin de la situacin tributaria de los obligados tributarios.
En este sentido y con carcter general, el artculo 115 LGT establece que La Administracin
tributaria podr comprobar e investigar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones,
valores y dems circunstancias determinantes de la obligacin tributaria para verificar el correcto
cumplimiento de las normas aplicables al efecto.
Por su parte, el art. 145 LGT establece que:
1. El procedimiento de inspeccin tendr por objeto comprobar e investigar el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias y en el mismo se proceder, en su caso, a la
regularizacin de la situacin tributaria del obligado mediante la prctica de una o varias liquidaciones.
2. La comprobacin tendr por objeto los actos, elementos y valoraciones consignados por los
obligados tributarios en sus declaraciones.
3. La investigacin tendr por objeto descubrir la existencia, en su caso, de hechos con relevancia
tributaria no declarados o declarados incorrectamente por los obligados tributarios.
Por ltimo, sealar que el artculo 83.4 LGT establece que Corresponde a cada Administracin tributaria determinar su
estructura administrativa para el ejercicio de la aplicacin de los tributos, y el artculo 84 LGT que la competencia en el
orden territorial se atribuir al rgano que se determine por la Administracin tributaria, en desarrollo de sus facultades de
organizacin, mediante disposicin que deber ser objeto de publicacin en el boletn oficial correspondiente.
En defecto de disposicin expresa, la competencia se atribuir al rgano funcional inferior en cuyo mbito territorial
radique el domicilio fiscal del obligado tributario.
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II. INICIACIN.
Segn el artculo 147 LGT:
1. El procedimiento de inspeccin se iniciar:
a) De oficio.
b) A peticin del obligado tributario, en los trminos establecidos en el artculo 149 de esta ley.
2. Los obligados tributarios deben ser informados al inicio de las actuaciones del procedimiento
de inspeccin sobre la naturaleza y alcance de las mismas, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones.
De acuerdo con el art. 87 RAT que regula con carcter general la iniciacin de oficio, sta
requiere acuerdo del rgano competente para su inicio, por propia iniciativa, como consecuencia de
orden superior o a peticin razonada de otros rganos y se realizar mediante comunicacin
notificada o mediante personacin, con el contenido sealado reglamentariamente.
En el mbito de la inspeccin la seleccin de contribuyentes respecto de los que se van a iniciar
actuaciones inspectoras se realiza en base a los planes de inspeccin.
La planificacin de las actuaciones inspectoras se regula en el art. 170 RAT, sealndose que en
el Plan de Control Tributario regulado en el art. 116 LGT se integrarn los planes parciales de
inspeccin que se basarn en los criterios de riesgo fiscal, oportunidad, aleatoriedad u otros que se
estimen pertinentes, recogiendo los programas de actuacin, mbitos prioritarios y directrices que
sirvan para seleccionar a los obligados tributarios sobre los que deban iniciarse actuaciones
inspectoras.
Estos planes parciales tienen carcter reservado y la determinacin por el rgano competente
para liquidar de los obligados tributarios que vayan a ser objeto de comprobacin tiene el
carcter de acto de mero trmite y no ser susceptible de recurso o reclamacin econmico-
administrativa.
Segn el art. 177 RAT, el procedimiento de inspeccin podr iniciarse mediante comunicacin
notificada al obligado tributario para que se persone en el lugar, da y hora que se le seale y tenga
a disposicin de los rganos de inspeccin o aporte la documentacin y dems elementos que se
estimen necesarios, en los trminos del art. 87.
Cuando se estime conveniente para la adecuada prctica de las actuaciones, de acuerdo con lo
previsto en el art. 172 del RAT (Entrada y Reconocimiento de Fincas), el procedimiento de
inspeccin podr iniciarse sin previa comunicacin mediante personacin en la empresa,
oficinas, dependencias, instalaciones, centros de trabajo o almacenes del obligado tributario o
donde exista alguna prueba de la obligacin tributaria, aunque sea parcial. En este caso, las
actuaciones se entendern con el obligado tributario si estuviese presente y, de no estarlo, con los
encargados o responsables de tales lugares.
Segn el art. 87.3 RAT la comunicacin de inicio contendr entre otros extremos, el
procedimiento que se inicia; las obligaciones tributarias y perodos a comprobar, requerimiento
que, en su caso, se formula al obligado y plazo para su cumplimiento; efecto interruptivo del plazo
legal de prescripcin y en su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de
aplicacin de los tributos, cuando ste ltimo finaliza por el inicio del nuevo procedimiento.
Salvo en los supuestos de iniciacin mediante personacin, se conceder al obligado tributario un
plazo no inferior a 10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la
comunicacin de inicio, para que comparezca, aporte la documentacin requerida y la que
considere conveniente, o efecte cuantas alegaciones tenga por oportunas (art. 87.4 RAT).
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En cuanto a los efectos del inicio del procedimiento, adems del sealado efecto interruptivo del
plazo legal de prescripcin, seala el art. 87.5 RAT que las declaraciones o autoliquidaciones
tributarias que presente el obligado tributario una vez iniciadas las actuaciones o procedimientos,
en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto de la actuacin o procedimiento, en
ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni producirn los efectos previstos en
los arts. 27 y 179.3 de la LGT, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se practique
se pueda tener en cuenta la informacin contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones.
Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las
actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del
procedimiento, tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su
caso, se practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias
que puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad
ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.
III. OBJETO Y ALCANCE.
Segn el artculo 148 LGT, Las actuaciones del procedimiento de inspeccin podrn tener carcter
general o parcial.
Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad de los
elementos de la obligacin tributaria en el perodo objeto de la comprobacin y en todos aquellos
supuestos que se sealen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de
inspeccin tendrn carcter general en relacin con la obligacin tributaria y perodo comprobado.
El carcter general o parcial se har constar al inicio de stas en relacin con cada concepto y perodo
tributario comprobado; debiendo comunicarse, en caso de actuaciones parciales, los elementos a
comprobar o los excluidos.
Segn el art. 178.2 RAT, las actuaciones tendrn carcter general, salvo que se indique otra cosa en la
comunicacin de inicio del procedimiento inspector; aadiendo que tendrn carcter parcial en los
siguientes supuestos:
a) Cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria en el periodo objeto de comprobacin.
b) Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin de
beneficios o incentivos fiscales, as como cuando las actuaciones tengan por objeto la
comprobacin del rgimen tributario aplicable.
c) Cuando tengan por objeto la comprobacin de una solicitud de devolucin siempre que se limite
exclusivamente a constatar que el contenido de la declaracin, autoliquidacin o solicitud presentada se
ajusta formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y justificantes contables o extracontables
del obligado tributario, sin perjuicio de la posterior comprobacin completa de su situacin tributaria.
Cuando en el curso del procedimiento se pongan de manifiesto razones que as lo aconsejen, el rgano competente podr
acordar de forma motivada:
a) La modificacin de la extensin de las actuaciones para incluir obligaciones tributarias o periodos no comprendidos en
la comunicacin de inicio o excluir alguna obligacin tributaria o periodo de los sealados en dicha comunicacin.
b) La ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones que se estuvieran desarrollando respecto de las obligaciones
tributarias y periodos inicialmente sealados. Asimismo, se podr acordar la inclusin o exclusin de elementos de la
obligacin tributaria que est siendo objeto de comprobacin en una actuacin de alcance parcial (art. 178.5 RAT).
Por su parte el artculo 149 LGT establece que:
1. Todo obligado tributario que est siendo objeto de unas actuaciones de inspeccin de carcter
parcial podr solicitar a la Administracin tributaria que las mismas tengan carcter general
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respecto al tributo y, en su caso, perodos afectados, sin que tal solicitud interrumpa las
actuaciones en curso.
2. El obligado tributario deber formular la solicitud en el plazo de 15 das desde la notificacin del
inicio de las actuaciones inspectoras de carcter parcial.
3. La Administracin tributaria deber ampliar el alcance de las actuaciones o iniciar la inspeccin
de carcter general en el plazo de seis meses desde la solicitud.
El incumplimiento de este plazo determinar que las actuaciones inspectoras de carcter parcial
no interrumpan el plazo de prescripcin para comprobar e investigar el mismo tributo y perodo
con carcter general.
Si la solicitud no rene los requisitos establecidos en este artculo, se inadmite de forma motivada
comunicndose al obligado tributario; este acuerdo de indamisin no es susceptible de recurso o
reclamacin (art. 179.3 RAT).
IV. LUGAR Y HORARIO DE LAS ACTUACIONES INSPECCTORAS.
4.1. LUGAR DE LAS ACTUACIONES DE COMPROBACIN E
INVESTIGACIN.
Se regula en el artculo 151 LGT, que establece los siguientes criterios:
1. Las actuaciones inspectoras podrn desarrollarse indistintamente, segn determine la inspeccin:
a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su
representante tenga su domicilio, despacho u oficina.
b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.
c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria.
d) En las oficinas de la Administracin tributaria, cuando los elementos sobre los que hayan de
realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.
2. La inspeccin podr personarse sin previa comunicacin en las empresas, oficinas, dependencias,
instalaciones o almacenes del obligado tributario, entendindose las actuaciones con ste o con el
encargado o responsable de los locales.
3. Los libros y dems documentacin a los que se refiere el apartado 1 del artculo 142 de la LGT
debern ser examinados en el domicilio, local, despacho u oficina del obligado tributario, en
presencia del mismo o de la persona que designe, salvo que el obligado tributario consienta su
examen en las oficinas pblicas. No obstante, la inspeccin podr analizar en sus oficinas las
copias en cualquier soporte de los mencionados libros y documentos.
4. Tratndose de los registros y documentos establecidos por normas de carcter tributario o de
los justificantes exigidos por stas, podr requerirse su presentacin en las oficinas de la
Administracin tributaria para su examen.
5. Reglamentariamente se podrn establecer criterios para determinar el lugar de realizacin de
determinadas actuaciones de inspeccin y as el art. 174 RAT establece lugares especficos para
determinadas actuaciones.
6. Cuando el obligado tributario fuese una persona con discapacidad o con movilidad reducida, la
inspeccin se desarrollar en el lugar que resulte ms apropiado a la misma, de entre los descritos
en este artculo.
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4.2. TIEMPO DE LAS ACTUACIONES.

Segn el artculo 152 LGT:
1. Las actuaciones que se desarrollen en oficinas pblicas se realizarn dentro del horario oficial de
apertura al pblico de las mismas y, en todo caso, dentro de la jornada de trabajo vigente.
2. Si las actuaciones se desarrollan en los locales del interesado se respetar la jornada laboral de
oficina o de la actividad que se realice en los mismos, con la posibilidad de que pueda actuarse de
comn acuerdo en otras horas o das.
3. Cuando las circunstancias de las actuaciones lo exijan, se podr actuar fuera de los das y horas a
los que se refieren los apartados anteriores en los trminos que se establecen en el art. 182 RAT
(este artculo dispone que cuando las actuaciones se desarrollen en los locales del obligado, podrn
realizarse fuera de la jornada laboral, cuando medie consentimiento del obligado o sin mediar ste
cuando se considere necesario para que no desaparezcan, destruyan o alteren pruebas, previa
autorizacin del delegado o director del departamento del que dependa el rgano actuante).
V. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.
5.1. TRAMITACIN.
En cuanto a la tramitacin del procedimiento inspector, seala el art. 180 RAT lo siguiente:
1. En el curso del procedimiento de inspeccin se realizarn las actuaciones necesarias para la
obtencin de los datos y pruebas que sirvan para fundamentar la regularizacin de la situacin
tributaria del obligado tributario o para declararla correcta.
2. La direccin de las actuaciones inspectoras corresponde a los rganos de inspeccin. Los
funcionarios que tramiten el procedimiento decidirn el lugar, da y hora en que dichas actuaciones
deban realizarse.
Se podr requerir la comparecencia del obligado tributario en las oficinas de la Administracin
tributaria o en cualquier otro de los lugares a que se refiere el art. 151 de la LGT.
Cuando exista personacin, previa comunicacin o sin ella, en el domicilio fiscal, oficinas,
dependencias, instalaciones o almacenes del obligado tributario, se deber prestar la debida
colaboracin y proporcionar el lugar y los medios auxiliares necesarios para el ejercicio de las
funciones inspectoras.
3. Al trmino de las actuaciones de cada da que se hayan realizado en presencia del obligado
tributario, el personal inspector que est desarrollando las actuaciones podr fijar el lugar, da y
hora para su reanudacin, que podr tener lugar el da hbil siguiente. No obstante, los
requerimientos de comparecencia en las oficinas de la Administracin tributaria no
realizados en presencia del obligado tributario debern habilitar para ello un plazo mnimo de
10 das, contados a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento.
Sin perjuicio del ejercicio de las facultades y funciones inspectoras, las actuaciones del procedimiento
debern practicarse de forma que se perturbe lo menos posible el desarrollo normal de las
actividades laborales o econmicas del obligado tributario.
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5.2. PLAZO.
Regulada en el artculo 150 LGT.
Las actuaciones del procedimiento de inspeccin debern concluir en el plazo de 12 meses contado
desde la fecha de notificacin al obligado tributario del inicio del mismo. Se entender que las
actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto
administrativo resultante de las mismas. A efectos de entender cumplida la obligacin de notificar y
de computar el plazo de resolucin sern aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del artculo
104 de esta ley, que dispone:
A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar dentro del plazo mximo de
duracin de los procedimientos, ser suficiente acreditar que se ha realizado un intento de
notificacin que contenga el texto ntegro de la resolucin.
Los perodos de interrupcin justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en
el procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributaria no se incluirn en el
cmputo del plazo de resolucin.
Segn el art. 103 RAT, se considerarn perodos de interrupcin justificada los originados en los
siguientes supuestos:
a) Cuando se pidan datos, informes, dictmenes o valoraciones a otros rganos o unidades
administrativas de la misma o de otras Administraciones, sin que la interrupcin por este concepto
pueda exceder, para todas las peticiones de datos, informes, dictmenes o valoraciones que
pudieran efectuarse, de seis meses. Cuando se trate de solicitudes formuladas a otros Estados, este
plazo ser de 12 meses.
b) Cuando se remita el expediente al Ministerio Fiscal o a la jurisdiccin competente.
c) Cuando se solicite a la Comisin consultiva el informe preceptivo a que se refiere el art. 159 de la
LGT.
d) Cuando la determinacin o imputacin de la obligacin tributaria dependa directamente de
actuaciones judiciales en el mbito penal.
e) Cuando concurra alguna causa de fuerza mayor que obligue a la Administracin a interrumpir sus
actuaciones.
f) Cuando se plantee el conflicto de competencias ante las Juntas Arbitrales.
Segn el art. 104 RAT, se considerarn dilaciones en el procedimiento por causa no imputable a la
Administracin tributaria, entre otras, las siguientes:
a) Los retrasos por parte del obligado tributario al que se refiera el procedimiento en el
cumplimiento de comparecencias o requerimientos de aportacin de documentos.
b) La aportacin por el obligado tributario de nuevos documentos y pruebas una vez realizado el
trmite de audiencia o, en su caso, de alegaciones.
c) La concesin por la Administracin de la ampliacin de cualquier plazo, as como la concesin
del aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado.
d) La paralizacin del procedimiento iniciado a instancia del obligado tributario por la falta de
cumplimentacin de algn trmite indispensable para dictar resolucin.
e) El retraso en la notificacin de las propuestas de resolucin o de liquidacin o en la
notificacin del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones.
f) La aportacin por el obligado tributario de datos, documentos o pruebas relacionados con la
aplicacin del mtodo de estimacin indirecta desde que se deje constancia en el expediente.
g) La presentacin por el obligado tributario de declaraciones, de comunicaciones de datos o de
solicitudes de devolucin complementarias o sustitutivas de otras presentadas con anterioridad.
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No obstante, podr ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se
determinen, por otro perodo que no podr exceder de 12 meses, cuando en las actuaciones
concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender que concurre esta circunstancia atendiendo
al volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersin geogrfica de sus actividades, su
tributacin en rgimen de consolidacin fiscal o en rgimen de transparencia fiscal internacional y
en aquellos otros supuestos que se establecen en el art. 184.2 RAT (tales como, redes o tramas de
defraudacin; incumplimiento sustancial de obligaciones contables y facturas falsas, entre otras).
b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha ocultado a la
Administracin tributaria alguna de las actividades empresariales o profesionales que
realice.
Los acuerdos de ampliacin del plazo legalmente previsto sern, en todo caso, motivados, con
referencia a los hechos y fundamentos de derecho y se adoptarn por el Inspector-Jefe (y afectar a la
totalidad de las obligaciones tributarias y perodos a que se extienda el procedimiento no siendo
susceptible el recurso o reclamacin, segn el art. 184 RAT).
El procedimiento para la ampliacin se recoge en el art. 184.4 RAT, al disponer que cuando el
rgano de inspeccin que est desarrollando las actuaciones estime que concurre alguna de las
circunstancias que justifican la ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin, lo
notificar al obligado tributario y le conceder un plazo de 10 das, contados a partir del da siguiente
al de la notificacin de la apertura de dicho plazo, para que efecte alegaciones. Transcurrido dicho
plazo dirigir, en su caso, la propuesta de ampliacin, debidamente motivada, al rgano competente
para liquidar junto con las alegaciones formuladas.
No podr solicitarse la ampliacin del plazo de duracin del procedimiento hasta que no hayan
transcurrido al menos seis meses desde su inicio. A estos efectos no se deducirn del cmputo de este
plazo los periodos de interrupcin justificada y las dilaciones por causa no imputable a la
Administracin.
Cuando dichas circunstancias sean apreciadas por el rgano competente para liquidar, se
notificarn al obligado tributario y se le conceder idntico plazo de alegaciones antes de dictar el
correspondiente acuerdo sin que en este supuesto resulte necesario que hayan transcurrido seis meses
desde el inicio del procedimiento.
5.3. INCUMPLIMIENTO DE PLAZOS.
De acuerdo con el artculo 150 LGT se producen los siguientes efectos:
1. La interrupcin injustificada del procedimiento inspector por no realizar actuacin alguna
durante ms de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o el
incumplimiento del plazo de duracin del procedimiento no determinar la caducidad del
procedimiento, que continuar hasta su terminacin, pero producir los siguientes efectos respecto
a las obligaciones tributarias pendientes de liquidar:
a) No se considerar interrumpida la prescripcin como consecuencia de las actuaciones
inspectoras desarrolladas hasta la interrupcin injustificada o durante el plazo sealado.
En estos supuestos, se entender interrumpida la prescripcin por la reanudacin de
actuaciones con conocimiento formal del interesado tras la interrupcin injustificada o la
realizacin de actuaciones con posterioridad a la finalizacin del plazo. En ambos
supuestos, el obligado tributario tendr derecho a ser informado sobre los conceptos y perodos
a que alcanzan las actuaciones que vayan a realizarse.
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b) Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudacin de las
actuaciones que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y perodo objeto de
las actuaciones inspectoras tendrn el carcter de espontneos a los efectos del art. 27 LGT.
Tendrn, asimismo, el carcter de espontneos los ingresos realizados desde el inicio del
procedimiento hasta la primera actuacin practicada con posterioridad al incumplimiento del
plazo de duracin del procedimiento y que hayan sido imputados por el obligado tributario al
tributo y perodo objeto de las actuaciones inspectoras.
2. El incumplimiento del plazo de duracin determinar que no se exijan intereses de demora desde
que se produzca dicho incumplimiento hasta la finalizacin del procedimiento.
3. Cuando se pase el tanto de culpa a la jurisdiccin competente o se remita el expediente al
Ministerio Fiscal, dicho traslado producir los siguientes efectos respecto al plazo de duracin de
las actuaciones inspectoras:
a) Se considerar como un supuesto de interrupcin justificada del cmputo del plazo de dichas
actuaciones.
b) Se considerar como causa que posibilita la ampliacin de plazo, en el supuesto de que el
procedimiento administrativo debiera continuar por sobreseimiento, archivo de actuaciones,
devolucin del expediente por el Ministerio Fiscal o por no apreciarse la existencia de delito.
4. Cuando una resolucin judicial o econmico-administrativa ordene la retroaccin de las
actuaciones inspectoras, stas debern finalizar en el perodo que reste desde el momento al que
se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusin del plazo de 12 24 meses, o en 6 meses si aquel
perodo fuera inferior. El citado plazo se computar desde la recepcin del expediente por el rgano
competente para ejecutar la resolucin.
5.4. MEDIDAS CAUTELARES.
En el curso de dichas actuaciones, la Inspeccin podr, de acuerdo con la ley, adoptar las medidas
cautelares reguladas en el artculo 146 LGT:
1. En el procedimiento de inspeccin se podrn adoptar medidas cautelares debidamente motivadas
para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas determinantes de la
existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue posteriormente su
existencia o exhibicin.
Las medidas podrn consistir, en su caso, en el precinto, depsito o incautacin de las mercancas
o productos sometidos a gravamen, as como de libros, registros, documentos, archivos, locales o
equipos electrnicos de tratamiento de datos que puedan contener la informacin de que se trate.
2. Las medidas cautelares sern proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines anteriores sin
que puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de difcil o imposible reparacin.
3. Las medidas adoptadas debern ser ratificadas por el rgano competente para liquidar en el plazo
de 15 das desde su adopcin y se levantarn si desaparecen las circunstancias que las motivaron.
Segn el art. 181 RAT, las medidas cautelares se documentarn mediante diligencia; en el plazo
improrrogable de 5 das, el obligado podr formular alegaciones ante el rgano competente para liquidar
que deber ratificar, modificar o levantar la medida mediante acuerdo motivado en el plazo de 15 das
desde su adopcin que no ser susceptible de recurso o reclamacin.
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5.5. ALEGACIONES Y TRMITE DE AUDIENCIA.
Dentro de las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios, dispone el art. 99.8
LGT: En los procedimientos tributarios se podr prescindir del trmite de audiencia previo a la
propuesta de resolucin cuando se suscriban actas con acuerdo o cuando en las normas reguladoras
del procedimiento est previsto un trmite de alegaciones posterior a dicha propuesta. En este ltimo
caso, el expediente se pondr de manifiesto en el trmite de alegaciones.
El trmite de alegaciones no podr tener una duracin inferior a 10 das ni superior a 15.
Concretando estos aspectos en el procedimiento inspector tenemos:
1. Por un lado, en las Actas con Acuerdo, en las que por su naturaleza convencional, no existe
trmite de audiencia previo, ni trmite de alegaciones posterior (art. 155 LGT).
2. Por otro lado, en las Actas de Disconformidad, en las que, de acuerdo con su configuracin
tradicional, existe un trmite de audiencia previo a la firma de las actas y un plazo de alegaciones
posterior (art. 157 LGT).
3. Por ltimo, en las Actas de Conformidad, tambin existe un trmite de audiencia previo a la firma
de las actas para que el interesado alegue lo que convenga a su derecho.
Hay que tener en cuenta que, en cualquier momento anterior al trmite de audiencia, el interesado
podr formular alegaciones y aportar documentos y otros elementos de juicio, que sern tenidos en
cuenta por el rgano competente, al redactar la correspondiente propuesta de resolucin.
Cuando la Inspeccin considere que se ha obtenido los datos y pruebas necesario para fundamentar la
propuesta de regularizacin o considerar correcta, la situacin tributaria, se solicitar el inicio del
trmite de audiencia previo a la formalizacin de las actas de conformidad o disconformidad, que se
regir por lo dispuesto con carcter general en el art. 96 RAT; en la misma notificacin podr fijarse el
lugar, fecha y hora para la formalizacin de las actas (art. 183 RAT).
Segn el art. 96 RAT, una vez realizado el trmite de audiencia no se podr incorporar al
expediente ms documentacin acreditativa de los hechos, salvo que se demuestre la imposibilidad
de haberla aportado antes de la finalizacin de dicho trmite y siempre que se aporten antes de dictar
la resolucin (en este ltimo caso se trata de una dilacin no imputable a la Administracin segn el
art. 104 b) RAT).
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES.
6.1. ESTIMACIN INDIRECTA.
Segn el art. 158 LGT:
1. Cuando resulte aplicable el mtodo de estimacin indirecta, la inspeccin de los tributos
acompaar a las actas incoadas para regularizar la situacin tributaria de los obligados tributarios
un informe razonado sobre:
a) Las causas determinantes de la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.
b) La situacin de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
c) La justificacin de los medios elegidos para la determinacin de las bases, rendimientos o cuotas.
d) Los clculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.
INSPECCIN DE HACIENDA
DERECHO FINANCIERO TEMA 19 Pg. 10
C/ Nez de Balboa 115, Planta calle 28006 Madrid Tlf.: 91 7824342 /Fax: 91 7824343 www.ctomedicina.com/ghp@ctomedicina.com
2. La aplicacin del mtodo de estimacin indirecta no requerir acto administrativo previo que lo
declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones
resultantes podr plantearse la procedencia de la aplicacin de dicho mtodo.
3. Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la
aplicacin del mtodo de estimacin indirecta nicamente podrn ser tenidos en cuenta en la
regularizacin o en la resolucin de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la
misma en los siguientes supuestos:
a) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizacin. En este caso, el
perodo transcurrido desde la apreciacin de dichas circunstancias hasta la aportacin de los
datos, documentos o pruebas no se incluir en el cmputo del plazo de duracin de las
actuaciones inspectoras.
b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos o pruebas presentados con
posterioridad a la propuesta de regularizacin fueron de imposible aportacin en el
procedimiento. En este caso, se ordenar la retroaccin de las actuaciones al momento en que
se apreciaron las mencionadas circunstancias.
El desarrollo reglamentario se contiene en el art. 193 RAT, que precisa que la estimacin indirecta
podr aplicarse en relacin con todos o parte de los elementos integrantes de la obligacin tributaria y
concreta las circunstancias en que es de aplicacin este mtodo.
6.2. INFORME PRECEPTIVO PARA LA DECLARACIN DEL CONFLICTO
EN LA APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA.
El art. 159 LGT, establece que para que la inspeccin de los tributos pueda declarar el conflicto en
la aplicacin de la norma tributaria deber emitirse previamente un informe favorable de la
Comisin consultiva compuesta, segn el art. 194.4 RAT, en el mbito del Estado, por dos
representantes de la D.G. de Tributos, uno de los cuales actuar como presidente con voto de calidad y
dos representantes de la AEAT designados por el director del departamento competente, uno de los
cuales podr ser el rgano de inspeccin que estuviese tramitando el procedimiento o el rgano
competente para liquidar.
Esquemticamente, el procedimiento tal y como regula el art. 159 LGT es el siguiente:
1. Cuando el rgano actuante estime que pueden concurrir las circunstancias previstas en el apartado
1 del artculo 15 de esta ley lo comunicar al interesado, y le conceder un plazo de 15 das
para presentar alegaciones y aportar o proponer las pruebas que estime procedentes.
2. Recibidas las alegaciones y practicadas, en su caso, las pruebas procedentes, el rgano actuante
remitir el expediente completo a la Comisin consultiva.
3. El tiempo transcurrido desde que se comunique al interesado la procedencia de solicitar el informe
preceptivo hasta la recepcin de dicho informe por el rgano de inspeccin ser considerado como
una interrupcin justificada del cmputo del plazo de las actuaciones inspectoras.
4. El plazo mximo para emitir el informe ser de tres meses desde la remisin del expediente a la
Comisin consultiva. Dicho plazo podr ser ampliado mediante acuerdo motivado de la comisin
consultiva, sin que dicha ampliacin pueda exceder de un mes.
5. Transcurrido el plazo al que se refiere el apartado anterior sin que la Comisin consultiva haya
emitido el informe, se reanudar el cmputo del plazo de duracin de las actuaciones
inspectoras, mantenindose la obligacin de emitir dicho informe, aunque se podrn continuar las
actuaciones y, en su caso, dictar liquidacin provisional respecto a los dems elementos de la
obligacin tributaria no relacionados con las operaciones analizadas por la Comisin consultiva.
6. El informe de la Comisin consultiva vincular al rgano de inspeccin sobre la declaracin del
conflicto en la aplicacin de la norma.
INSPECCIN DE HACIENDA
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7. El informe y los dems actos dictados en aplicacin de este procedimiento no sern susceptibles
de recurso o reclamacin, pero en los que se interpongan contra los actos y liquidaciones
resultantes de la comprobacin podr plantearse la procedencia de la declaracin del conflicto en la
aplicacin de la norma tributaria.
Los efectos vienen recogidos en el art. 15.3 LGT al sealar que En las liquidaciones que se realicen
como resultado de lo dispuesto en este artculo se exigir el tributo aplicando la norma que hubiera
correspondido a los actos o negocios usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas,
y se liquidarn intereses de demora, sin que proceda la imposicin de sanciones.
El desarrollo reglamentario se contiene en el art. 194 RAT.
6.3. ENTIDADES QUE TRIBUTEN EN RGIMEN DE CONSOLIDACIN
FISCAL.
Segn el art. 195 RAT, la comprobacin e investigacin de la sociedad dominante y del grupo fiscal
se realizar en un nico procedimiento de inspeccin, que incluir la comprobacin de las
obligaciones tributarias de aquella y del grupo, desarrollndose en este artculo la forma de realizacin
y documentacin necesaria.
6.4. DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO
INSPECTOR.
Segn el art. 196 RAT, si en el curso de un procedimiento inspector, el rgano actuante tiene
conocimiento de hechos o circunstancias que pudieran determinar la existencia de responsables
tributarios, se podr acordar el inicio del procedimiento de declaracin de responsabilidad
notificndolo al obligado tributario (si el alcance incluye sanciones ser necesario que se haya iniciado
previamente el procedimiento sancionador).
El trmite de audiencia al responsable se realizar con posterioridad a la formalizacin del acta al
deudor principal y a la propuesta de resolucin del procedimiento sancionador, en su caso.
El acuerdo de declaracin de responsabilidad corresponder al rgano competente para liquidar y
habr de dictarse con posterioridad al acuerdo de liquidacin al deudor principal o, en su caso, de
imposicin de sancin y se notificar al responsable antes de que finalice el plazo voluntario de
ingreso otorgado al deudor principal; en otro caso se proceder conforme al art. 124.3 RGR.