Informativo

Vera Paredes
2da Quincena de Junio

B - 1
Informe

Contenido
SECCIN CONTABLE Y AUDITORA B
Tratamiento Contable de la Cobranza Dudosa
INFORME
Tratamiento Contable de la Cobranza Dudosa
Introduccin ...................................................................................................................................................... B-1
Tratamiento Contable ....................................................................................................................................... B-1
Tratamiento Tributario ...................................................................................................................................... B-2
Aplicacin Practica ........................................................................................................................................... B-3
MEMODATOS .................................................................................................................................................... B-4
I. INTRODUCCIN
En la actividad del comercio existen
clientes que pagan en forma oportuna y al
contado sus deudas sin embargo existen
clientes con operaciones de ventas a cr-
dito que se retrasan en forma considerable
en el pago de sus facturas a crdito; otros,
en definitiva, no pagan involucrando un
gran riesgo para las empresas. Las empre-
sas efectan acciones administrativas de
cobranza para recuperar el monto de las
deudas que estos deben encontrndose
con negativas por parte de sus clientes.
Frente a esta incertidumbre los dueos
de las empresas se preguntan como ser
el tratamiento contable, si esa deuda no
cobrada o saldada podr ser reconoci-
da como gasto desde el punto de vista
tributario.
Indicamos que la Cobranza Dudosa es
aquella respecto la cual no existe certeza
o seguridad en su posible recuperacin,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligacin con el acreedor o
porque ste se encuentra en una situacin
de falencia econmica que le impide eje-
cutar cualquier tipo de pago de deudas, en
perjuicio del acreedor obviamente.
Para realizar una adecuada exposicin
del tratamiento aplicable, tanto conta-
ble como tributario, empezaremos por
sealar las consideraciones generales
de deterioro establecidas en la NIC 39
(Modificada en 2003): Instrumentos Fi-
nancieros Reconocimiento y Medicin
para posteriormente ir centrndonos en el
tema de la desvalorizacin de las cuentas
por cobrar originadas por las operaciones
realizadas por la empresa.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
1. Indicios de Desvalorizacin
Una entidad debe evaluar en cada fecha
del Balance General si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o un
grupo de ellos esta deteriorado. Entre la
informacin observable que requiere la
2. Tratamiento aplicable segn la medi-
cin del activo financiero
A continuacin se expondr el tratamiento
a seguir en el caso se presente alguno de
los indicios de desvalorizacin sealados
en el numeral anterior segn la forma en
que se mide el activo financiero. A efec-
tos de determinar cualquier prdida por
deterioro la entidad tendr que considerar
lo siguiente:
a. Activos Financieros llevados al costo
amortizado
Cuando exista evidencia objetiva de que
se ha incurrido en una prdida por dete-
rioro del valor de prstamos, de partidas
por cobrar o de inversiones mantenidas
hasta el vencimiento contabilizadas al cos-
to amortizado, segn el prrafo 63 de la
NIC 39, el importe de la prdida se medir
como la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los
flujos de efectivo estimados (excluyendo
las prdidas crediticias futuras en las que
no se haya incurrido), descontados con la
tasa de inters efectiva original del activo
financiero. El importe en libros del activo,
si bien se puede reducir directamente o
mediante una cuenta correctora, segn
el Plan Contable General Revisado, apro-
bado mediante Resolucin CONASEV
N 006-84-EFC, tendramos que aplicar
la segunda opcin. Segn el prrafo 65
de la NIC 39 si en un perodo posterior,
el importe de la prdida por deterioro
disminuyese y la disminucin pudiera ser
objetivamente relacionada con un hecho
posterior al reconocimiento del deterioro,
la prdida por deterioro deber ser rever-
tida, ya sea directamente o mediante el
ajuste de la cuenta correctora; recono-
cindose en el resultado del perodo.
b. Activos Financieros llevados al costo
Cuando exista evidencia objetiva que se
ha incurrido en una prdida por deterioro
atencin del tenedor del activo por even-
tos que causan prdida se tiene segn el
prrafo 59 de la NIC 39 :
Dificultades financieras significativas del
emisor u obligado.
Incumplimientos de las clusulas
contractuales, tales como impagos o
moras en el pago de los intereses o el
principal
El prestamista por razones econmicas
o legales relacionadas con dificultades
financieras del prestatario, otorga al
prestatario concesiones o ventajas que
no habra otorgado bajo otras circuns-
tancias.
Resulta probable la entrada del pres-
tamista en quiebra o en otra forma de
reorganizacin financiera.
La desaparicin de un mercado activo
para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras.
Los datos observables indican que desde
el reconocimiento inicial de un grupo de
activos financieros existe una disminucin
medible en sus flujos futuros estimados
de efectivo, aunque no pueda todava
identificrsela con activos financieros
individuales del grupo. Conforme con
la NIC 10 (Modificada en 2003): Hechos
ocurridos despus de la fecha del balan-
ce, la entidad deber ajustar los importes
reconocidos en sus Estados Financieros
para reflejar la incidencia de los hechos
ocurridos despus de la fecha del balance
de producirse la recepcin de informacin
despus del 31 de diciembre que indique
el deterioro del valor de un activo a dicha
fecha o bien la necesidad de ajustar la
prdida por deterioro del valor reconoci-
do previamente. A manera de ejemplo,
el literal (i) del prrafo 9 (b) de la NIC 10
indica que la situacin concursal de un
cliente, ocurrida despus de la fecha del
balance, generalmente confirma que
en tal fecha exista una prdida sobre la
cuenta comercial por cobrar, de forma que
la entidad necesita ajustar el importe en
libros de dicha cuenta.
* Contador Pblico Colegiado. Auditor Financiero y
Tributario, Asesor de Empresas. Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes.
C.P.C. Edgar Cuellar Juarez
(*)
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de valor sobre un instrumento de patri-
monio no cotizado, que no se contabiliza
al valor razonable porque ste no puede
medirse confiablemente, el importe de
la prdida por deterioro del valor ser la
diferencia entre el importe en libros del
activo financiero y el valor presente de los
flujos futuros estimados descontados con
la tasa actual de rentabilidad del mercado
para activos financieros similares.
c. Activos Financieros disponibles para
la venta
Segn el prrafo 67 de la NIC 39, cuando
un descenso en el valor razonable de un
activo financiero disponible para la venta
haya sido reconocido directamente en el
patrimonio neto y exista evidencia objetiva
de que el activo haya sufrido deterioro, la
prdida acumulada que haya sido recono-
cida directamente en el patrimonio neto se
eliminar del mismo y se reconocer en el
estado de resultados del perodo, aunque
el activo financiero no haya sido dado de
baja del balance. El importe de la prdida
acumulada que haya sido eliminado del
patrimonio neto y reconocido en el resul-
tado del perodo, ser la diferencia entre
el costo de adquisicin (neto de cualquier
reembolso del principal o amortizacin
del mismo) y el valor razonable actual,
menos cualquier prdida por deterioro de
valor de ese activo financiero previamente
reconocida en el resultado del perodo.
La prdida por deterioro reconocida en
el resultado del periodo, no se revertir
a travs del resultado del perodo. Sin
embargo, si posteriormente se produ-
jese un incremento relacionado con un
suceso ocurrido despus que la prdida
por deterioro de valor fuese reconocida
en el resultado del perodo, tal prdida se
revertir reconociendo el importe de la
reversin en el resultado del perodo.
Para enfocarnos dentro del contexto de la
cobranza dudosa debemos sealar que
las cuentas o partidas por cobrar segn
el literal a) del prrafo 46 de la NIC 39
se miden al costo amortizado utilizando
el mtodo de la tasa de inters efectiva,
por lo que el deterioro se mostrara como
sigue:
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Como se advierte de lo expuesto hasta
aqu, nos encontramos ante un gasto que
disminuye la utilidad contable con la fina-
lidad de que se presente razonablemente
la situacin financiera de la empresa,
que tal como se refleja en el asiento no
desaparece el activo financiero. En este
sentido, se puede afirmar que se procede
hacer un castigo indirecto toda vez que
el castigo de las deudas incobrables, no
es otra cosa que la desaparicin o elimi-
nacin de la deuda reflejada inicialmente
en el Balance General (saldo neto de las
cuentas por cobrar) por lo que no incidir
en el resultado del ejercicio bajo esta tc-
dudosa ser un gasto deducible tribu-
tariamente si cumple con los siguientes
requisitos dispuestos por el literal f) del
Artculo 21 del Reglamento:
a. El carcter de incobrable se verifique
en el momento en que se efecta la
provisin contable
Supuesto incorporado por el Artculo
13 del Decreto Supremo N 134-2004-
EF por el cual deterioros reconocidos
en corcondancia con la NIC 10: Hechos
ocurridos despus de la fecha del balance
que deben ajustar los importes que se re-
conocen en los estados financieros (literal
b) del prrafo 9 de dicha norma) toda vez
que para fines fiscales slo se aceptar
en la medida que las situaciones slo se
produzcan en el mismo ejercicio.
b. Que la deuda se encuentre vencida y
se demuestre la existencia de dificulta-
des financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante cualquiera de los siguientes
supuestos:
Anlisis peridicos de los crditos
concedidos o por otros medios. Esto
se comprueba mediante el uso de po-
lticas internas uniformes, tales como
los parmetros que permiten el anlisis
peridicos de los plazos otorgados
como crdito (tiempo de antigedad
de la deuda).
Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evi-
dencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda. Esto se expli-
ca mediante una serie de acciones que
demuestren un efectivo ejercicio de su
derecho a lograr la cobranza del crdito
adeudado. Sustentar la provisin con
documentos, siendo entre otros, notifi-
caciones debidamente recepcionadas o
cartas notariales por las que el acreedor
exige al deudor el cumplimiento de su
obligacin, el protesto de documentos
(letras, pagars, etc.), el inicio de proce-
dimientos judiciales de cobranza (cuan-
do el acreedor recurre a la va judicial
a fin de exigir su derecho de cobro).La
RTF N 2492-3-2002 seala que se debe
acreditar el origen de las cuentas por
cobrar registradas, debindose contar
con la documentacin que acredite las
gestiones de cobro.
Que hayan transcurrido ms de (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha. Se requiere del transcurso
del tiempo objetivamente verificado
desde la fecha de vencimiento de la
deuda pertinente, ms no quiere decir
que sea necesario una actitud activa
que exteriorice la voluntad de cobro por
parte del acreedor Que la provisin al
cierre de cada ejercicio.
nica cuando se proceda efectivamente a
dar de baja el activo. Es importante hacer
esta distincin, toda vez que como se
expondr para fines del Impuesto a la
Renta la Administracin Tributaria exigir
el cumplimiento de ciertos requisitos para
reconocerlo. Si bien es cierto, dentro del
literal i) del Artculo 37 del TUO de la LIR
para efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora se admi-
ten los castigos por deudas incobrables
(lase castigo indirecto) y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siem-
pre que se determinen las cuentas a las
que corresponden, no se reconoce el
carcter incobrable a:
1. Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas
Se entender que existe deuda contrada
entre partes vinculadas cuando con pos-
terioridad a la celebracin del acto jurdico
que da origen a la obligacin a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a. Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesin de la posicin
contractual, por reorganizacin de
sociedades o empresas o por la cele-
bracin de cualquier otro acto jurdico,
de lo cual resultar que las partes se
encuentran vinculadas.
b. Algunos de los supuestos previsto en
el Artculo 24 del Reglamento que
ocasione la vinculacin de las partes.
2. Las deudas afianzadas por empresas
del Sistema Financiero y Bancario, ga-
rantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o com-
pra venta con reserva de propiedad
Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garanta a
toda operacin garantizada o respaldada
por bienes muebles e inmuebles del deu-
dor o de terceros sobre los que recae un
derecho real. De esta forma slo podrn
calificar como incobrables:
a. La parte de la deuda que no sea cubierta
por la fianza o garanta, o
b. La parte de la deuda que no ha sido
cancelada al ejecutarse la fianza o las
garantas.
3. Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa
Se considera deudas objeto de renova-
cin:
Sobre las que se produce una reprogra-
macin, refinanciacin o reestructura-
cin de la deuda o se otorgue cualquier
otra facilidad de pago.
Aquellas deudas vencidas de un deudor
a quin el mismo acreedor concede
nuevos crditos.
Cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas, la pro-
visin de stas se podr deducir en tanto
califiquen como incobrables.
Excluidos dichos supuestos, debemos
manifestar que la provisin de cobranza
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Figure en el Libro de Inventarios y Balances. En forma discri-
minada. De esta forma con el fin que las deudas de cobranza
dudosa sean deducibles se deber anotar en el Libro de
Inventario y Balances una relacin detallada de las mismas.
De no cumplirse con discriminar la operacin, el importe
total provisionado en la cuenta 19 (3), deber ser reparado.
Al respecto la RTF N 590-4-2002 que indica que la provisin
discriminada debe efectuarse en el Libro de Inventarios y Ba-
lances, y no en documentos anexos al mismo sin legalizar.
c. Castigo de Cobranza Dudosa
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, como
nos seala el literal g) del Reglamento; se requiere que la deuda
haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:
Que haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se de-
muestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda de (3) Unidades Impositivas Tributarias. La
exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles
la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de Empresas del Sistema Financiero, stas podrn
demostrar la imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales
por deudas incobrables, cuando el Directorio de las referidas
empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones judiciales
correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia
en la que certifique que las citadas empresas han demostrado
la existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecu-
perabilidad de los crditos que sern materia del castigo. La
referida constancia ser emitida dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa
hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De
no emitirse la constancia en los referidos plazos, no proceder
el castigo.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va
de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de
tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
IV. APLICACIN PRCTICA
Caso 1 : Provisin de Cobranza Dudosa
La empresa Dolly SA realiza al 31.12.2008 un anlisis de sus
cuentas por cobrar, teniendo como resultado que varios de sus
clientes tienen facturas cuyo plazo de vencimiento para el cum-
plimiento de la obligacin ha vencido y se mantienen impagas.
Se verifico que se efectuaron las notificaciones correspondien-
tes a los clientes morosos como deber proceder la empresa
respecto a estos clientes?.
Solucin:
De conformidad con la NIC 18 (modificada en 1993): Ingresos,
el reconocimiento del ingreso se produce cuando se gana el
mismo y no hay incertidumbre en la realizacin de la operacin,
por ejemplo cuando se transfiere los riesgos y beneficios signifi-
cativos de bienes (compra y venta) se presta en funcin del grado
de avance (servicio) o en funcin la tiempo (intereses y regalas)
tal como se muestra a continuacin suponiendo venta
Registro Contable
------------------- x --------------------
12 Clientes XXXX
121 Facturas por Cobrar
B - 3
40 Tributos por Pagar XXXX
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 Ventas XXXX
701 Mercaderas
Por el reconocimiento del ingreso por la
operacin sustentada con F/N
----------------------- x ----------------------
Si se produce incertidumbre respecto a la cobranza, el monto
de la incobrabilidad o el monto respecto del cual la recuperacin
es incierta, se reconoce como gasto que ajusta el monto del
ingreso originalmente reconocido. As de conformidad con la
NIC 39 (modificada en el 2003.) en el caso de las partidas por
cobrar originadas por la propia empresa se deber reconocer
cualquier deterioro en su valor producto de cualquier disminu-
cin de su importe recuperable, si existe evidencia objetiva tal
como la sealada en su prrafo 60, en cuyo caso se procede a
efectuar los siguientes asientos.
Registro Contable
------------------------ x ---------------------------
68 Provisiones del Ejercicio XXXX
684 Cuentas de Cobranza Dudosa
19 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa XXXX
192 Clientes
31/12 Por la provisin de los clientes que
se estima no pagaran sus deudas
------------------------ x ---------------------------
94 Gastos Administrativos XXXX
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costo XXXX
31/12 Por el destino del gasto incobrable
------------------------ x ---------------------------
12 Clientes XXXX
192 Clientes
12 Clientes XXXX
121 Facturas por Cobrar
31/12 Por la reclasificacin de los derechos
por cobrar considerados incobrables
------------------------ x ---------------------------
La incobrabilidad no tiene ningn efecto respecto del Impuesto
General a las Ventas, sin embargo, si lo tiene respecto del Impues-
to a la Renta. Se trata de un gastos que menciona expresamente
en el Artculo 37 del TUO de la LIR como gasto deducible, que
de conformidad con el literal f) del Artculo 21 del Reglamento
del Impuesto a la Renta, debe cumplir con ciertas condiciones
para su deducibilidad. Considerando que cumple con los requi-
sitos sustnciales y que figure al cierre de cada ejercicio en el
Libro de Inventarios y Balances, en este caso la provisin ser
deducible para determinar la renta neta.
Caso 2 : Derecho Recuperable parcialmente que haba sido
provisionado como incobrable en ejercicios anteriores
Luego de iniciado el proceso judicial para el cobro de la deuda
que tenia nuestro cliente, solo se pudo recuperar el importe de
S/. 4,000 respecto del monto total de S/. 10,680. tal como lo
mostramos a continuacin:
Que consecuencia deber efectuarse de lo anterior?
Solucin
En este caso se produce una expiracin de los derechos contrac-
tuales que tiene la empresa, toda vez que no obstante haberse
fallado judicialmente a favor de la empresa no ha sido posible
recuperar la totalidad de los derechos y el deudor no tiene los
medios para poder entregar flujos de efectivo. En esta situacin
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CENTRO DE COSTOS
La localizacin fsica en una organizacin
donde se acumulan costos.
Unidad ms pequea de una organiza-
cin de la cual se recogen costos reales
y presupuestados y que tiene algunas ca-
ractersticas comunes para medir el ren-
dimiento y asignar la responsabilidad. Un
centro de costos puede estar integrado
por uno ms centros de trabajo, clulas
de trabajo o estaciones de trabajo.
CICLO CONTABLE

Secuencia de los procesos contables
que se siguen para registrar las ope-
raciones mercantiles, y que se repiten
cada perodo contable. Trmino que
resume los pasos bsicos del proceso
contable comenzando con el anlisis y el
registro de las operaciones en el diario,
posteriormente con la terminacin de
los procedimientos al final del perodo
fiscal y la preparacin de un balance de
comprobacin despus de los asientos
de cierre.
Memodatos
lo lgico es dar de baja de manera definitiva aquella parte de la
deuda que no podr cobrarse y reconocer un ingreso por aquella
parte que pudo recuperarse pues conforme con el prrafo 65
de la NIC 39 se produce una disminucin de la perdida por
deterioro que deber reconocerse en el resultado del periodo,
tal como se muestra a continuacin:
Registro Contable
------------------------ x ---------------------------
19 Provisiones para cuentas de Cobranza
Dudosa 4,000.00
192 Clientes
76 Ingresos Excepcionales 4,000.00
765 Devolucin de provisiones de
ejercicios anteriores
x/x Por la recuperacin de parte de la acreencia
------------------------ x ---------------------------
10 Caja y Banco 4,000.00
104 Cuentas Corrientes
12 Clientes 4,000.00
129 Cobranza Dudosa
x/x Por el ingreso de los fondos que pudo
recuperarse de la cuenta incobrable
------------------------ x ---------------------------
19 Provisin de Cuentas de Cobranza
Dudosa 6,680.00
192 Clientes
12 Clientes 6,680.00
129 Cobranza Dudosa
x/x Por la parte irrecuperable de la acreencia
------------------------ x ---------------------------
En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la
cuenta por cobrar, que tal como puede advertirse no genera
un gasto toda vez que su aplicacin indirecta lo que busca
es eliminar una cuenta previamente regularizada. En todo
caso, en la medida que esta incumpliendo con los requisitos
sealados en el literal g) del Articulo 21 del reglamento del
Impuesto a la Renta no generara inconveniente alguno, el
castigo de la deuda. As el ingreso que se produce por el
importe que se pudo recuperar constituye renta gravable
para la empresa (bajo el supuesto que la provisin resulto
deducible) de conformidad con el ultimo prrafo del Artculo
3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debiendo con-
siderar como ingreso gravado tambin para fines de cumplir
con los anticipos del Impuesto a la Renta.
Caso 3 : Condonacin de un Incobrable
En el mes de Octubre del 2008 la empresa Alternativa Informtica
SRL decide condonar el 100% de una deuda que se encontra-
ba bajo calificacin de incobrable ascendente a S/. 3,120 .00
respecto de la cual se haban iniciado las acciones de cobranza
en el ejercicio anterior pero que por su monto no ameritaba
iniciar accin judicial Como debe contabilizar la entidad esta
Condonacin?
Solucin
En este caso se aprecia la voluntad unilateral de la empresa que
por criterios de materialidad renuncia a su derecho de exigir a
una persona deudora el cumplimiento de su obligacin; libern-
dola de la misma. Producto de ello deber dar de baja al activo
financiero toda vez que ha renunciado a su derecho por lo que
deber proceder a efectuar el castigo:
Registro Contable
------------------------ x ---------------------------
19 Provisiones para cuentas de Cobranza
Dudosa 3,120.00
192 Clientes
12 Provisin para Cuentas de Cobranza
Dudosa 3,120.00
129 Cobranza Dudosa
x/x Por la condonacin de la acreencia
------------------------ x ---------------------------
Ahora bien, cuanto al tratamiento tributario a seguir, que si bien la
referida provisin para cuentas de cobranza dudosa al reunir los
requisitos exigidos por el inciso f) del Artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se considero como un gasto
deducible para el ejercicio 2007, la decisin de la empresa de
condonar la deuda podra tener efectos para el ejercicio 2008.
Contrario al punto de vista contable donde el castigo (indirecto)
de la cuenta por cobrar que consiste en la eliminacin del Balance
General de la cuenta por cobrar no tiene ninguna incidencia en
el resultado del periodo, tributariamente el castigo debe cumplir
con ciertos requisitos. As mismo el numeral 1 del Artculo g) 21
del Reglamento del Impuesto a la Renta requiera que se ejerza las
acciones judiciales pertinentes hasta de ser el caso determinar
la imposibilidad de la Cobranza salvo que el monto deducible
no exceda de 3 UIT para el ejercicio 2008. Esta excepcin esta
basada en la consideracin prctica que realiza un largo proceso
judicial implica al acreedor incurrir en costas y gastos judiciales
que haran muy costoso u oneroso el proceso en relacin con
el monto que pretende recuperar. No obstante entendemos que
dicha excepcin no resulta aplicable a los casos de condonacin
en los cuales el acreedor efecta un acto de liberalidad y por
ende bajo este supuesto, en el ejercicio 2008 debe proceder a
reparar va Declaracin Jurada el importe provisionado como
Cobranza Dudosa.
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso expuesto
resulta conveniente entregarle al deudor un escrito y nota de abo-
no (documento interno) con el fin de documentar la operacin de
conformidad con el numeral 2 del citado inciso g) del Artculo 21
del Reglamento del Impuesto a la Renta la misma que no tendr
efectos en el IGV ni ser registrada con la finalidad de rebajar el
ingreso devengado de dicha operacin, toda vez que hacerlo se
estara duplicando la prdida anteriormente registrada.