Trabajo Nic. 21

INDICE
INTRODUCCIN .............................................................................................................................. 3
NIC-21................................................................................................................................................. 4
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA ................................................................................................................................... 4
1. OBJETIVOS ............................................................................................................................... 4
2. ALCANCE .................................................................................................................................. 4
3. DEFINICIONES ......................................................................................................................... 5
4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES ............................................................................. 6
5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA ..................................... 10
6. INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA 11
6.1 Reconocimiento inicial ..................................................................................................... 11
6.2 Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa ....................... 12
6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio..................................................................... 14
6.4 Cambio de moneda funcional ............................................................................................ 16
7. UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA
FUNCIONAL ............................................................................................................................... 16
7.1. Conversin a la moneda de presentacin ......................................................................... 16
7.2 Conversin de un negocio en el extranjero ......................................................................... 19
7.3 Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero............................................... 20
8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ..................... 21
9. INFORMACIN A REVELAR .............................................................................................. 21
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN .......................................................................... 23
Gabinete de Contabilidad de Gestin 2014

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11. DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ..................................................... 24
APLICACIN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU ............................. 25
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ..................................................... 25
2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO .............................................................. 25
2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada ......................................................... 25
2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado ..................................................... 26
3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA ........... 26
4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA .......................................................................................................... 28
SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO ............................................................................................ 31
1. PROBLEMTICA PLANTEADO ....................................................................................... 31
2. SOLUCIN AL PROBLEMA .............................................................................................. 31
CASOS PRACTICOS ...................................................................................................................... 32
CASO 1 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
CASO 2 ......................................................................................................................................... 35
CASO 3 ......................................................................................................................................... 36
CASO 4 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
CONCLUSINES ............................................................................................................................ 42
REFERENCIAS ................................................................................................................................ 43


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INTRODUCCIN

En presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las definiciones y todo lo
relacionado de la Norma Internacional de Contabilidad numero 21 denominado Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que bsicamente est ligado a las
operaciones en moneda extranjera, dicha norma regula las operaciones que establecen o exigen su
liquidacin en una moneda extranjera. Ms concretamente:
Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan en moneda extranjera.
Prstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.
Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados en el momento de emitir
los estados financieros.
Compras o venta de activos en moneda extranjera.
Cancelacin de pasivos en moneda extranjera.

Pese al comportamiento voltil de la moneda extranjera (tal como el dlar), es frecuente que esta
sea utilizada en las transacciones realizadas por la empresa. En ese sentido, producto de las
diferentes operaciones, se genera una diferencia cambiaria en la oportunidad de su
reconocimiento inicial, as como medicin posterior.
La NIC 21 en versin 2011, se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que realiza
un ente, por medio del empleo de una moneda como recurso para expresar los distintos elementos
patrimoniales y que regula el reconocimiento de dichas transacciones, as como las diferencias de
cambio que se produzcan por la aplicacin de monedas extranjeras. Al respecto, la NIC
21considera, entre otros, los conceptos siguientes: moneda funcional y moneda de presentacin.


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NIC-21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA

1. OBJETIVOS
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El
objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo
convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.

Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la
manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los
estados financieros.

Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras
son los referidos a la decisin de uso del tipo del cambio y como reconocer en los estados
financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplicar:
a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones
y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros;
b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se
incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea consolidacin, por consolidacin
proporcional o por el mtodo de la por participacin; y
c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de
presentacin.

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La NIIF 9 se aplicar a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, stos quedan
excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda
extranjera que no estn dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos derivados en
moneda extranjera implcitos en otros contratos), entran dentro del alcance de esta
Norma. Adems, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes
relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentacin.

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera,
incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de
coberturas se trata en la NIC 39.

Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una moneda
extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser
calificados como conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Tambin se especifica la informacin a revelar, en el caso de conversin de informacin
financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.

Esta Norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos
de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los
flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
3. DEFINICIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
Tasa de cambio de cierre: Es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de
una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: Es la relacin de cambio entre dos monedas.

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Moneda funcional
Moneda de presentacin
Moneda extranjera
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transaccin libre.
Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la
entidad.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal
de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o
moneda distintos a los de la entidad que informa.
Moneda funcional: Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Inversin neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a la
participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado
negocio.
Moneda de presentacin: Es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de cambio de contado: Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.

4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES
4.1 Moneda funcional: El entorno econmico principal en el que opera la entidad es,
normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda
Monedas
reguladas en la
NIC 21

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funcional, la entidad considerar los siguientes factores:

a) La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios); y del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).

Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional
de una entidad:
a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin (esto es,
la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
b) La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operacin.

Se considerarn, adems, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un
negocio en el extranjero, as como al decidir si esta moneda funcional es la misma que la
correspondiente a la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa es la
que tiene al negocio en el extranjero como subsidiaria, sucursal, asociada o negocio
conjunto):

a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensin de
la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonoma. Un
ejemplo de la primera situacin descrita es cuando el negocio en el extranjero slo vende
bienes importados de la entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos.
Un ejemplo de la segunda situacin descrita se produce cuando el negocio acumula
efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos
utilizando, sustancialmente, su moneda local.

b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcin alta o baja
de las actividades del negocio en el extranjero.

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c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan
directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y estn disponibles para ser
remitidos a la misma.

d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son
suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso
normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposicin.

Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cul es la
moneda funcional, la gerencia emplear su juicio para determinar la moneda funcional que
ms fielmente represente los efectos econmicos de las transacciones, sucesos y
condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia conceder prioridad a
los indicadores fundamentales del prrafo 9, antes de tomar en consideracin los
indicadores de los prrafos 10 y 11, que han sido diseados para suministrar evidencia
adicional que apoye la determinacin de la moneda funcional de la entidad.

La moneda funcional de la entidad reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que
subyacen y son relevantes para la misma.

Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiar a menos
que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.

Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados
financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias. La entidad no podr evitar la reexpresin de
acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como moneda funcional una moneda
diferente de la que hubiera determinado aplicando esta Norma (tal como la moneda
funcional de su controladora).

Ejemplo: Una empresa lleva a cabo sus operaciones comerciales en dlares americanos en
un alto porcentaje (90% del total de operaciones), mientras que solo el 10%, las realiza en
moneda nacional (nuevo soles). Bajo el panorama descrito anteriormente, la moneda
funcional viene a ser el dlar americano.

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4.2 Tasa de cambio: Una tasa de cambio o tipo de cambio es precio de una moneda con
relacin al precio de otra; es decir, que cantidad de moneda se requiere para comprar
cierta cantidad de otra moneda, por el cual algunos consideran al tipo de cambio como el
precio de compra de las unidades de moneda extranjera. En otras palabras, el importe
resultante equivale a decir que para convertir de la moneda 1 a la moneda 2 se requiere
tantas unidades monetarias.
La tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas. Procede destacar en
relacin con este tpico dos hechos:
Existen dos cotizaciones: compra y venta.
La tasa de cambio del da solo puede conocerse al cierre de operaciones de ese
mismo da, que es publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, a travs
de su pgina web o en el diario oficial el peruano.

4.3 Inversin neta en un negocio en el extranjero: Una entidad puede tener una partida
monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la liquidacin de esa
partida no est contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la inversin neta de la entidad en ese negocio en el
extranjero, y se contabilizar de acuerdo con los prrafos 32 y 33. Entre estas partidas
monetarias pueden estar incluidos prstamos o partidas a cobrar a largo plazo. No se
incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.

Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un negocio en el
extranjero descrito en el prrafo 15 puede ser cualquier subsidiaria del grupo. Por
ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B. La Subsidiaria B es un negocio en el
extranjero. La Subsidiaria A concede un prstamo a la Subsidiaria B. El prstamo por
cobrar por A de la Subsidiaria B sera parte de la inversin neta de la entidad en la
Subsidiaria B si el pago del prstamo no estuviera planeado ni fuese probable que
ocurriera en el futuro previsible. Esto tambin sera cierto si la Subsidiaria A fuera en s
misma un negocio en el extranjero.
4.4 Partidas monetarias: La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a
recibir (o la obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que
se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que

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se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, sern partidas monetarias los contratos para
recibir (o entregar) un nmero variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad
o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar)
por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias. Por el
contrario, la caracterstica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un
derecho a recibir (o una obligacin de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de
bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvala; activos
intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; as como los suministros que se
liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.

Comentario y Aplicacin prctica:
De acuerdo al Plan Contable Empresarial las partidas monetarias de los rubros de activos y
pasivos estn representadas principalmente por las siguientes cuentas:

Debe tenerse en cuenta que, contablemente, la diferencia de cambio deber reflejarse en
libros en la cuenta 776-Ganacias por diferencia de cambio, o en la cuenta 676-Perdida por
diferencia de cambio, segn sea el caso.

5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA
Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad aislada, una entidad con
negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el extranjero (tal
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
Cuentas de activo 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.(SOCIOS), DIRECT.Y GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Partidas monetarias
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
Cuentas de pasivo 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

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como una subsidiaria o sucursal) determinar su moneda funcional de acuerdo con los
prrafos 9 a 14. La entidad convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional,
e informar de los efectos de esta conversin, de acuerdo con los prrafos 20 a 37 y 50.

Muchas entidades que presentan estados financieros estn compuestas por varias entidades
individuales (por ejemplo, un grupo est formado por una controladora y una o ms
subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un grupo, pueden tener
inversiones en asociadas o negocios conjuntos. Tambin pueden tener sucursales. Es necesario
que los resultados y la situacin financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad
que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados financieros.
Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para
presentar sus estados financieros. Los resultados y la situacin financiera de cada entidad
individual que forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente
de la moneda de presentacin, se convertirn de acuerdo con los prrafos 38 a 50.

Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros, o bien a
una entidad que prepare estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar
sus estados financieros. Si la moneda de presentacin utilizada por la entidad es distinta de su
moneda funcional, sus resultados y su situacin financiera se convertirn a la moneda de
presentacin de acuerdo con los prrafos 38 a 50.

6. INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
6.1 Reconocimiento inicial: Una transaccin en moneda extranjera es toda transaccin cuyo
importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen
aqullas en que la entidad:

Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o
pagar en una moneda extranjera; o
Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas

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operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe
en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre
la moneda funcional y la moneda extranjera.

La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin cumple las condiciones
para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de orden prctico, se utiliza
a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la
transaccin, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o
mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las
tasas de cambio varan de forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media
del periodo.
6.2 Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa: Al final de cada
periodo sobre el que se informa:

Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre;
Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de
costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transaccin; y
Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.

Para determinar el importe en libros de una partida se tendrn en cuenta adems, las otras
Normas que sean de aplicacin. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo pueden ser
medidas en trminos de valor razonable o costo histrico, de acuerdo con la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo. Con independencia de si se ha determinado el importe en
libros utilizando el costo histrico o el valor razonable, siempre que dicho importe se haya

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establecido en moneda extranjera, se convertir a la moneda funcional utilizando las reglas
establecidas en la presente Norma.

El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o ms importes
distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor entre el costo y el
valor neto realizable, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios. De forma similar, y de acuerdo
con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el importe en libros de un activo, para el
que exista un indicio de deterioro, es el menor entre su importe en libros, anterior a la
consideracin de las posibles prdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la
partida en cuestin sea un activo no monetario, medido en una moneda extranjera, el
importe en libros se determinar comparando:

a) El costo o importe en libros, segn lo que resulte apropiado, convertidos a la tasa
de cambio en la fecha de determinacin de ese importe (por ejemplo, a la tasa de cambio
a la fecha de la transaccin para una partida que se mida en trminos de costo histrico).

b) El valor neto realizable o el importe recuperable, segn lo que resulte apropiado,
convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinacin de ese valor (por ejemplo, a
la tasa de cambio de cierre al final del periodo sobre el que se informa).

El efecto de esta comparacin puede dar lugar al reconocimiento de una prdida por
deterioro en la moneda funcional, que podra no ser objeto de reconocimiento en la
moneda extranjera, o viceversa.

Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizar aqul en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transaccin o el saldo
considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la medicin. Cuando se haya
perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos monedas en condiciones de
mercado, la tasa a utilizar ser la primera que se fije en una fecha posterior, en la que se
puedan negociar las divisas en las condiciones citadas.


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6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio

Como se ha sealado en los prrafos 3(a) y 5, la norma aplicable a la contabilizacin de
coberturas en moneda extranjera es la NIC-39.

La aplicacin de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice algunas
diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido en esta Norma.
Por ejemplo, la NIC 39 requiere que, en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias
de cambio de las partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos de
cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la medida en que esta
cobertura sea efectiva.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones
descritas en el prrafo 32.

Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transaccin en moneda extranjera, y se haya producido una
variacin en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de
liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo periodo contable en el que haya
ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese periodo. No obstante, cuando
la transaccin se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio
reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidacin, se determinar a
partir de la variacin que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.

Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o ganancia derivada de una
partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o
ganancia, tambin se reconocer en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la
prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados
del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin
se reconocer en los resultados del periodo.

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Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la
inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa (vase el prrafo 15), se
reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que
informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn
resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y
a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio
en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocern
inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando
se realice la disposicin del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48.

Cuando una partida monetaria forme parte de la inversin neta realizada por la entidad que
informa en un negocio en el extranjero, y est denominada en la moneda funcional de la
entidad que informa, puede aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, en funcin de la situacin descrita en el prrafo
28. Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en el
extranjero, la diferencia de cambio, por la situacin descrita en el citado prrafo 28,
aparecera en los estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida est
denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que informa o
del negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 28 surge una diferencia de cambio
en los estados financieros separados de la entidad que informa y en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio sern
reconocidas en otro resultado integral, en los estados financieros que contienen al negocio
en el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros donde el
negocio en el extranjero se encuentre consolidado, consolidado proporcionalmente o
contabilizado segn el mtodo de la participacin).

Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su
moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertir todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los prrafos 20 a 26.
Como resultado de lo anterior, se obtendrn los mismos importes, en trminos de moneda
funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en
dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirn a la moneda
funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se

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midan al costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a la
fecha de la transaccin que origin su reconocimiento.

6.4 Cambio de moneda funcional

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los
procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
Como se ha sealado en el prrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las
transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez que se haya determinado la moneda funcional, slo podr cambiarse
si se modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma
determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podra inducir un cambio en
la moneda funcional de la entidad.

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma prospectiva. En
otras palabras, la entidad convertir todas las partidas a la nueva moneda funcional
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aqul. Los importes resultantes ya
convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarn como sus
correspondientes costos histricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversin
de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro resultado
global de acuerdo con los prrafos 32 y 39(c), no se reclasificarn de patrimonio al
resultado hasta la disposicin del negocio en el extranjero.

7. UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA
MONEDA FUNCIONAL
7.1. Conversin a la moneda de presentacin

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas).
Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber
convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por

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ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas
funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada
entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados.

Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se
corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la
moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:
Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa
de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de situacin
financiera.
Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin.
todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro resultado
integral.

Con frecuencia, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza por
razones prcticas un tipo aproximado, representativo de los cambios existentes en las
fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio media del periodo. Sin
embargo, cuando las tasas de cambio varan de forma significativa, resultar inadecuado
el uso de la tasa media del periodo.

Las diferencias de cambio a las que se refiere el prrafo 39(c) proceden de:

La conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.
La conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Estas diferencias de cambio no se
reconocen en el resultado porque las variaciones de las tasas de cambio tienen un
efecto directo pequeo o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros

18

derivados de las actividades. El importe acumulado de las diferencias de cambio
se presenta en un componente separado del patrimonio hasta la disposicin del
negocio en el extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un
negocio en el extranjero que se consolida, no est participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversin que sean
atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la misma y se
reconocen como parte de las participaciones no controladoras en el estado
consolidado de situacin financiera.

Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la
correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de
presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:

Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e
ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas correspondientes) se
convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del
estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando.

Los importes sean convertidos a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron
presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados
financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las
variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas
de cambio).

Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una economa
hiperinflacionaria, reexpresar sus estados financieros antes de aplicar el mtodo de
conversin establecido en el prrafo 42, de acuerdo con la NIC 29, excepto las cifras
comparativas en el caso de conversin a la moneda de una economa no
hiperinflacionaria.


19

7.2 Conversin de un negocio en el extranjero

Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de un
negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusin en los estados financieros de la
entidad que informa, ya sea mediante consolidacin, consolidacin proporcional o
utilizando el mtodo de la participacin, se aplicarn los prrafos 45 a 47, adems de lo
establecido en los prrafos 38 a 43.

La incorporacin de los resultados y la situacin financiera de un negocio en el extranjero a
los de la entidad que informa, seguir los procedimientos normales de consolidacin, como
por ejemplo la eliminacin de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria
(vase la NIC 27 y la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). No obstante, un
activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser
eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros
consolidados. Esto es as porque la partida monetaria representa un compromiso de
convertir una moneda en otra, lo que expone a la entidad que informa a una prdida o
ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por consiguiente, en los
estados financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio se
reconocer en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en el prrafo 32, se
reconocer en otro resultado integral y se acumular en un componente separado del
patrimonio hasta la disposicin del negocio en el extranjero.

Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa son
de fechas diferentes, es frecuente que aqul prepare estados financieros adicionales con la
misma fecha que sta. Cuando no sea as, la NIC 27 permite la utilizacin de fechas de
presentacin diferentes, siempre que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se
realicen los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos
significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del
negocio en el extranjero se convertirn a la tasa de cambio de la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa del negocio en el extranjero. Se practicarn tambin los pertinentes
ajustes por las variaciones significativas en las tasas de cambio hasta el final del periodo
sobre el que se informa de la entidad que informa, de acuerdo con la NIC 27. Este mismo

20

procedimiento se utilizar al aplicar el mtodo de la participacin a las asociadas y negocios
conjuntos, as como al aplicar la consolidacin proporcional a los negocios conjuntos, de
acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y la NIC 31.

Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los
ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a
consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos
y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarn en la misma moneda funcional
del negocio en el extranjero, y que se convertirn a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo
con los prrafos 39 y 42.

7.3 Disposicin total o parcial de un negocio en el extranjero

En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de
cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral
y acumuladas en un componente separado del patrimonio, deber reclasificarse del
patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificacin) cuando se reconozca la
ganancia o prdida de la disposicin [vase la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(revisada en 2007)].

Adems de la disposicin de toda la participacin de una entidad en un negocio en el
extranjero, lo siguiente se contabilizar como disposicin, an si la entidad retiene una
participacin en la anterior subsidiaria, asociada o entidad controlada de forma conjunta:

Subsidiaria

NEGOCIO
EXTRANJERO

Afiliada o
Asociada
(Control 50% o
ms)

(Influencia ms
20%)

Negocio

Sucursal

Conjunto


21

a) la prdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero;
b) la prdida de una influencia significativa sobre una asociada que incluye un negocio en el
extranjero; y
c) la prdida del control conjunto sobre una entidad controlada de forma conjunta que incluye un
negocio en el extranjero.

En la disposicin de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el importe
acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya
sido atribuido a las participaciones no controladoras deber darse de baja en cuentas, pero no
debern reclasificarse a resultados.
En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad
volver a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en
el extranjero. En cualquier otra disposicin parcial de un negocio en el extranjero la entidad
reclasificar a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.
La disposicin parcial de la participacin de una entidad en un negocio en el extranjero es
cualquier reduccin de la participacin de una entidad como propietaria en un negocio en el
extranjero, excepto aquellas reducciones incluidas en el prrafo 48A que se contabilizan como
disposiciones.
8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las ganancias y prdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda
extranjera, as como las diferencias por conversin de los resultados y la situacin financiera
de una entidad (incluyendo tambin un negocio en el extranjero) a una moneda diferente,
pueden tener efectos impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicar la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
9. INFORMACIN A REVELAR
En los prrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la moneda funcional se entienden
realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.
Una entidad revelar:

22

a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, con
excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9; y

b) Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un
componente separado del patrimonio, as como una conciliacin entre los importes de
estas diferencias al principio y al final del periodo.
Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, este hecho ser
puesto de manifiesto, revelando adems la identidad de la moneda funcional, as como la
razn de utilizar una moneda de presentacin diferente.
Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que
informa o de algn negocio significativo en el extranjero, se revelar este hecho, as como la
razn de dicho cambio.
Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su
moneda funcional, sealar que sus estados financieros son conformes con las NIIF, solo
si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren al
mtodo de conversin establecido en los prrafos 39 y 42.
En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra informacin financiera
en una moneda que no es su moneda funcional, sin respetar los requerimientos del
prrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede convertir a la otra moneda slo
determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad,
cuya moneda funcional no es la de una economa hiperinflacionaria, convierte los estados
financieros a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre ms
reciente. Tales conversiones no estn hechas de acuerdo con las NIIF, por lo que ser
obligatorio revelar la informacin establecida en el prrafo 57.
Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra informacin financiera, en
una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentacin, y no cumple
los requerimientos del prrafo 55:
a) Identificar claramente esta informacin como complementaria, al objeto de
d istinguirla de la informacin que cumple con las NIIF;
b) Revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria; y

23

c) Revelar la moneda funcional de la entidad, as como el mtodo de conversin
utilizado para confeccionar la informacin complementaria.
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIN
Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma
en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificacin a la NIC 21), emitida en
diciembre de 2005, aadi el prrafo 15A y modific el prrafo 33. Una entidad aplicar esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja
su aplicacin anticipada.

Una entidad aplicar de forma prospectiva el prrafo 47 a todas las adquisiciones ocurridas
despus del comienzo del periodo contable en que esta Norma se adopte por primera vez. Se
permite la aplicacin retroactiva del prrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha.
Para las adquisiciones de negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero
que hayan ocurrido antes de la fecha de primera aplicacin de esta Norma, la entidad no
deber reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso, podr considerar la
plusvala y los ajustes por aplicacin del valor razonable derivados de la adquisicin, como
activos y pasivos de la entidad, y no del negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este ltimo
caso, la plusvala y los ajustes por aplicacin del valor razonable, o bien se encuentran ya
expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien sern partidas no monetarias en
moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha de adquisicin.

Todos los dems cambios contables producidos por la aplicacin de esta Norma se
contabilizarn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.

La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems modific
los prrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41,45, 48 y 52. Una entidad aplicar esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC

24

1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a dichos
periodos.

La NIC 27 (modificada en 2008) aadi los prrafos 48A a 48D y modific el prrafo 49.
Una entidad aplicar esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008)
a periodos anteriores, las modificaciones debern aplicarse tambin a esos periodos.

El prrafo 60B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2010. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada.

La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 3(a), 4 y 52(a) y elimin el
prrafo 60C. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en
octubre de 2010.
11. DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en Moneda
Extranjera (revisada en 1993).

Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:

a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera-Capitalizacin de Prdidas
Debidas a Devaluaciones Muy
Importantes;
b) SIC-19 Moneda de los Estados FinancierosMedicin y Presentacin de los Estados
Financieros segn las NIC 21 y 29; y
c) SIC-30 Moneda de los Estados FinancierosConversin desde la Moneda de Medicin a la
Moneda de Presentacin.


25

APLICACIN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

EL artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, n adelante la Ley, sealada que
las diferencia de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan de la actividad gravada y las que se produzcan
por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables
a efectos de la determinacin de la renta neta. Por ejemplo, una empresa puede presentar
una cuenta por pagar en dlares expresada en Nuevos Soles en libros, que a la fecha del
Estado de Situacin Financiera no ha sido cancelada, producindose por tanto, una
diferencia de cambio, es decir, una diferencia entre la deuda expresada en Nuevos Soles con
un tipo de cambio utilizado al momento del reconocimiento inicial y la misma acreencia
expresada en Nuevos Soles con el tipo de cambio vigente a la fecha del balance general.

2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO

Uno de los aspectos que actualmente llama la atencin y en muchos de los casos origina
confusin, es el referido a los trminos empleados en las normas tributarias cuando hacen
referencia a los tipos de cambio que deben ser utilizados en cada una de las operaciones.
La mencin que comnmente se aprecia en dichas normas es la referida a los trminos
VIGENTE o PUBLICADO. Por lo general nos preguntamos que diferencia existe entre
decir: Tipo de cambio vigente y tipo de cambio publicado, ambos a una fecha determinada.
As pues, tenemos que tal diferencia consiste en los siguientes:

2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada
Es el tipo de cambio utilizado en el Impuesto a la Renta. Que quiere decir que se
utilizar el tipo de cambio que se encuentre en los siguientes momentos: en el devengo
de la renta, en la provisin y pago de una obligacin, en la provisin y pago cobranza
de una acreencia y al cierre del ejercicio.
De lo que se trata es de utilizar el Tipo de Cambio vigente en una momento
determinado (Fecha de devengo para el caso de las rentas) publicado por la autoridad
competente SB

26

(*) Para efectos tributarios la actualizacin de los saldos al 31 de enero o al 30 de junio
ser realizar en el caso que se elabore el Balance General a efectos de modificacin del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado

Est referido al tipo de cambio publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV. As se utiliza el tipo de cambio venta, tanto para
operaciones de compra como para operaciones e venta, en virtud al numeral 17 artculo
5 RLIGV.

3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Tomando en consideracin las caractersticas cualitativas principales de los Estados
Financieros contenidas en el prefacio de los Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, una de las cuales es la Confiabilidad, debe aplicarse, ente otros,
el Principio Contable de la Prudencia, que consiste en incluir cierto grado de precaucin en
el ejercicio de los criterio necesarios para hacer las estimaciones requeridas en condiciones
OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE
CAMBIO
VIGENTE
Devengado de la Renta
Percepcin de la Renta.
Pago de una acreencia o cobro de un derecho.
Al cierre del perodo, al 31 de enero o al 30 de
junio


27

de incertidumbre, de modo que los activos o ingresos no se sobrestimen ni los pasivos o
gastos se subestimen .
Por tal motivo, consideramos pertinente contabilizar las operaciones referidas a las cuentas
del activo al tipo de Cambio promedio ponderado compra publicado por la SBS vigente en
la fecha de operacin, y las operaciones referidas a cuentas del pasivo al tipo de cambio
promedio venta publicado por la SBS vigente en la fecha de la operacin. Este criterio es
aplicable no solamente en la fecha de reconocimiento inicial, sino tambin en la fecha de
cancelacin o cobranza de la deuda o acreencia, respectivamente, tal como se presenta en el
siguiente esquema:

A mayor abundamiento el numeral 1 del inciso d) del artculo 34 del Reglamento del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que tratndose de las cuentas del activo se utilizar
el tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponda al cierre de operaciones de
la fecha del balance general publicado por la SBS.
Asimismo, seala en el numeral 2 que tratndose de las cuentas del pasivo se utilizar el
tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general.
A efectos de realizar una explicacin clara respecto a la aplicacin correcta del tipo de
cambio cuando se trata de una operacin en moneda extranjera, presentaremos el siguiente
cuadro explicativo, que se utilizar de manera general:
Operacin de Compra
Cuenta de pasivo
Costo o gasto
Se aplicara el
Tipo de cambio
Venta
Ingresos
Cuenta del activo
Operaciones de Venta
Se aplicara el Tipo
de cambio Compra

28

4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

El tratamiento de la Diferencia de Cambio se encuentra regulado en el artculo 61 del TUO
de la LIR, de acuerdo a los siguientes:
DESCRIPCION TIPO DE
CAMBIO
APLICABLE
EXPLICACION
(Criterio Contable-Econmico)
Canje de Moneda Extranjera
a Moneda Nacional
En los libros de
vendedores se
aplicar T/C
compra
Se presume que la empresa que
ofrece su moneda extranjera al
mercado cambiario, obtendr moneda
nacional al tipo de cambio de dicha
operacin.
Canje de Moneda Nacional a
Moneda Extranjera
En los libros del
comprador se
aplicar T/C venta
Se presume que la empresa que
demanda moneda extranjera en el
mercado cambiario, obtendr moneda
extranjera al T/C de dicha operacin.

Venta de Existencias,
Activos Fijos o Inversiones
e Ingresos Varios en
Moneda Extranjera.
En los libros del
vendedor se
aplicar T/C
Compra
Se presume que el vendedor
reconoce la venta u otro ingreso con
el mismo tipo de cambio con el cual
reconoce la acreencia

29

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
(Base Legal: Artculo 61 del TUO LIR y Artculo 34 Reglamento)
Las Diferencias de Cambio se reconocen
en el estado de resultados, siempre que
resulte de:
a) Las diferencias de cambio que resulten
del canje de la extranjera por moneda
nacional, se considerarn ganancias o
prdidas del ejercicio en que se efecta
el canje.
b) Los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera,
contabilizadas en moneda nacional, se
considerarn como ganancia i perdida
de dicho ejercicio.
c) Expresar moneda nacional los saldos
de moneda extranjera correspondiente
activos y pasivos , debern ser
incluidos en la determinacin de la
materia imponible del perodo en el
cual la tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o
prdida
d) Las diferencias de cambio que
resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos
y pasivos, debern ser incluidas en la
determinacin de la materia
imponible del perodo en el cual la
tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o
como prdida.
MODIFICACION SEGN: Decreto
Legislativo N 1112 (29.06.2012).
Decreto Legislativo N 1120
(18.07.2012).
Decreto Legislativo N 1124
(23.07.2012).
Fue derogado enciso (e) y (f) del
artculo 61 de la Ley de Impuesto a
la Renta y se regirn por los
dispuestos enciso (d) del articulo 61


30

Tasas de
Cambio a
Aplicar
Por la tenencia de
dinero o saldos en
moneda extranjera
por cobrar o pagar
Por canjes o Pagos o
Cobranzas
Segn el literal a) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta se contabilizarn al tipo de cambio publicado por la
SBS vigente en esa fecha, compra o venta, segn
corresponda a la naturaleza e la partida monetaria.
En aplicacin del inciso d) del artculo 34 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
a) Para cuentas del Activo: Tipo de
cambio promedio compra publicado por
la SBS que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del estado de
situacin financiera.
b) Para cuentas del Pasivo: Tipo de
cambio promedio venta publicado por la
SBS que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del balance
general.
ESQUEMA DE APLICACIN DE LA NIC 21 MODIFICADA Y LA REGULACION TRIBUTARIA
EN EL PERU
Transaccin en
moneda
extranjera
Se puede utilizar otra
moneda para la
presentacin de EEFF,
para ello tambin se
efecta proceso e
conversacin.
Constituye la moneda
de presentacin de
EEFF para efectos
legales en el Per.
Si moneda funcional es
diferente, se efecta
proceso de conversin
para elaboracin de EEFF
Se reconoce en los
libros y registros
contables en nuevos
soles.

31

SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO
1. PROBLEMTICA PLANTEADO

El problema planteado es la aplicacin de la NIC 21 al cambio de las monedas de los
Estados Miembros de la Unin Europea participantes en el euro ( el cambio)

2. SOLUCIN AL PROBLEMA

Los requisitos de la NIC 21, relativos, a la conversin de operaciones y de estados
financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el caso del
cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicar tras la fijacin irrevocable a de las
tasas de cambio del resto de los pases que se vayan incorporando a la UEM en posteriores
etapas.

Los Activos y
Pasivos
Monetarios en
Moneda
Extranjera,
procedentes de
transacciones.
-Se continuaran convirtiendo a la moneda funcional
utilizando las tasas de cambio de cierre.

-Las diferencias de cambio resultantes se reconocern
inmediatamente como gasto o prdida.

Acumuladas por la conversin de EEFF de negocios
extranjeros, reconocidas en otro resultado integral,
debern acumularse en el patrimonio, y debern
reclasificarse del patrimonio al resultado solo por la
disposicin total o parcial de la inversin neta del
negocio en el extranjero.
Diferencia de
Cambio
Producidas por la conversin de pasivos exigibles,
expresados en monedas de los pases participantes, no
deben er incluidas en el importe en libros de los activos
relacionados con ellos.
TRATAMIENTO

32

CASOS PRACTICOS
CASO N 01 VENTA Y COMPRA DE MERCADERIAS
Base para la aplicacin de la NIC 21, para los 1, 2, 3 ,4
Enunciado:
La empresa Filipense S.A. vende el 20.03.2013 a la empresa Colrense S.A. mercadera por $
15000.00 dlares americanos ms IGV 18% mediante la siguiente factura N 909, siendo los tipos
de Cambio al da 20.03.2013 como sigue:

Tipo de venta fecha de cierre al 20.03.2013 TCV S/. 2.694
Tipo de cambio compra fecha cierre al 20.03.2013 TCC S/.2.693
Tipo de cambio venta fecha de publicacin al 20.03.2013 TCVFP S/. 2.692
Tipo de cambio compra fecha de publicacin al 20.03.2013 TCCFP S/. 2.690
FACTURA N 909 EN MONEDA
EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
APLICANDO
CONVERSIN
FACTURA N
909 A NUEVOS
SOLES
DETERMINACIN
DE LA DIFERENCIA
DE CAMBIO
TCV Cierre TCV F.P.
Valor de Venta $ 15000.00 2.694 40410.00
IGV 18% $ 2700.00 2.692 7268.40
Precio de Venta 47678.40
Diferencia de Cambio $ 17700.00 2.694 47683.80 -5.40

A) Contabilizacin del COMPRADOR de la compra de mercadera con factura N
909 al contado en moneda extranjera

33

Solucin
a) Asiento Contable
__________________x_________________ DEBE HABER
60 COMPRAS 40,410.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRI BUTOS Y APORTES POR PAGAR 7,268.00
401 Gobierno central
4011 I mpuesto general a las ventas
40111 I GV - cuenta propia
67 GASTOS FI NACI EROS 5.40
676 Diferencia de Cambio
42
A CUENTAS P PAGAR COMERCI ALES
TERCEROS
47,683.80
421 Emitidas

x/x por la adquisicin de la mercadera con factura
N 909 en Moneda Extranjera al Contado.

________________ x _______________
20 MERCADER AS 40,410.00
97 GASTOS FI NANCI EROS 5.40
61 A VARI ACI N DE EXI STENCI AS 40,410.00
79 Cargas I mputables A Cuenta de costo y Gasto 5.40

x/xContabilizacin por destino compra mercadera
al contado en moneda nacional.

__________________ x _______________

B) Contabilizacin del VENDEDOR de la venta de mercaderas con factura N 909
al contado en moneda extranjera

34

FACTURA N 909 EN MONEDA
EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO
APLICANDO
CONVERSIN
FACTURA N
909 A NUEVOS
SOLES
DETERMINACIN
DE LA DIFERENCIA
DE CAMBIO
TCV Cierre TCV F.P.
Valor de Venta $ 15000.00 2.693 40395.00
IGV 18% $ 2700.00 2.690 7263.00
Precio de Venta 47658.00
Diferencia de Cambio $ 17700.00 2.693 47666.10 -8.10

Nota: El costo de la mercadera vendida fue de $ 14000.00 dlares americanos.

__________________x_________________ DEBE HABER
12 CUENTAS POR PAGAR COMERCI AL 47,666.10
121 Factura por Cobrar
1212 Emitida en Carteras
70 VENTAS

40,395.00
701 Mercadera
40

TRI BUTOS, CONTRAPRESTACI N Y APORTE
AL SI STEMA DE PENSI ONES
7,263.00
Diferencia de Cambio

x/x por la venta de la mercadera con factura N
909 en Moneda Extranjera al Contado.

________________ x _______________
69 COSTO DE MERCADER A 37,702.00
691 Mercaderas
20 MERCADERI A 37,702.00
201 Mercadera Manufactura

x/xCosto de mercadera vendida con factura N 909
al contado. $ 14000.00 X S/. 2.693 =S/. 37702.00.


35

CASO 2
Conversin de factura de dlares a soles
Una empresa elabora su balance general con fecha 30 de junio del 2011 y a dicha fecha se tiene una
factura emitida por uno de sus proveedores por concepto de servicio de consultora legal pendiente
de cancelacin por el importe de US$ 3000.00 se sabe que la obligacin de pago no ha sido
cancelado y asciende S/. 8,478.00
Cmo se actualiza el importe de la factura al 30 de junio 2011?
Dato adicional
Tipo de cambio SBS del da 30/06/2011 = 2,750.00
Solucin
Para un mayor anlisis veamos el asiento de origen de la factura:
______________________x________________ DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVI CI OS DE TERCEROS 7,124.00
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6322 Comisiones
40 TRI BUTOS Y APORTES POR PAGAR 1,354.00
42
A CUENTAS P PAGAR COMERCI ALES
TERCEROS
8,478.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x por el servicio de consultora legal
____________________ x ________________


36

Encontrndose pendiente de pago la factura del proveedor se requiere a efectos de presentar la
informacin al 30 de junio de acuerdo con la NIC 21 que se actualice la deuda de conformidad con
lo dispuesto por el prrafo 23 de la referida NIC. A estos efectos, la partida monetaria como es el
caso de la cuenta por pagar al proveedor debe represarse utilizando el tipo de cambio de cierre que
en el caso planteado correspondera al tipo de cambio vigente al 30 de junio de 2011. Para
reexpresar el pasivo deber utilizarse el tipo de cambio que publica la SBS.
Asi que la deuda actualizada ascendera al monto de S/ 8,364.00 mientras que su valor en libros es
S/ es de 8,250.00 (US$ 3,000 x T.C. 2.750) por lo tanto se deber disminuir el valor de la
obligacin, reconociendo una ganancia por la reduccin del pasivo determinado de la siguiente
forma:
Detalle S/
Saldo al 30/06/ 2011 8,478.00
3,000.00 x 2.750 8,250.00
Ajuste por diferencia de cambio 228.00

Acorde con lo anterior para reconocer esta reduccin del pasivo se deber efectuar el siguiente
asiento
______________________x___________________ DEBE HABER
42 CUENTAS P PAGAR COMERCI ALES TERCEROS 228.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4211 Emitidas

77 A I NGRESOS FI NANCI EROS

228.00
776 Diferencia en cambio

x/x por la actualizacin del pasivo segn tipo de cambio
al 30/06/2011
_____________________ x ___________________

CASO 3
Actualizacin de equivalentes de efectivo y cuentas por cobrar

37

Una empresa al 31 de diciembre de 2010 tiene dentro de sus activos:
Una cuenta corriente en moneda extranjera que en libros mostraba un importe de S/ 12,300.00
equivalente a US$ 4,352.00.
En cuentas por cobrar en moneda extranjera ascendientes a US$ 3,800.00 que muestra en libros
por el monto de S/ 10,591.
Teniendo en cuenta que la empresa actualizar dichos importes con los tipos de cambio vigentes al
cierre del periodo.
Cul sera el asiento contable a efectuar por la empresa?
Solucin
Segn la NIC 21 luego del reconocimiento inicial de una transaccin en moneda extranjera se
producen variaciones a dicho reconocimiento como consecuencia de la variacin de tipo de cambio
una de dichas variaciones conforme con el prrafo 23 de la NIC 21 correspondiente a las que se
producen por la actualizacin de las unidades monetarias en moneda extranjera de la partida
pendiente de cobro o cancelacin a la fecha del balance (31 de diciembre). A estos efectos
considerando que el tipo de cambio compra vigente publicado por la SBS aplicable a los activos
correspondientes a S/ 2,808.00 se tiene la siguiente variacin:
detalle Cuenta corriente Cuenta por cobrar
Tipo de cambio 2,808.00 US$ 4,382.00 US$ 3,3800.00
Actualizada al 31 de diciembre 2010 12,305.00 10,670.00
Valor en libros 12,300.00 10,591.00
variacin 5 79
Total variacin 84

En este orden de ideas producto de la actualizacin de las partidas en moneda extranjera que posee
la empresa deber efectuar el siguiente asiento:


38

______________________x__________________ DEBE HABER
10 EFECTI VO Y EQUI VALENTE DE EFECTI VO 5.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12
CTAS. P COBRAR COMERCI ALES
TERCEROS
79.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
77 A I NGRESOS FI NANCI EROS 84.00
776 Diferencia en cambio

por la actualizacin al tipo de cambio compra
vigente

____________________ x __________________


39

CASO N 04 ADQUISIN DE VEHICULO AL CRDITO EN MONEDA
EXTRANJERA
El 09.04.2012, la empresa PROSUR S.A. ha adquirido un vehculo al crdito, pactando
con el vendedor las siguientes cantidades:

DETALLE VALOR ($) IGV ($) TOTAL ($)
VALOR DEL ACTIVO 20,000.00 3,800.00 23,800.00
INTERESES 4,000.00 760.00 4,760.00
TOTAL 24000.00 4,560.00 28,560.00

Asimismo se sabe que el activo ha sido puesto en funcionamiento inmediatamente y que
la vida til para efectos contables es de cinco aos.
Con relacin a los pagos se ha acordado que el importe total de la operacin ser pagado
en 24 cuotas mensuales, comenzando la primera cuota el 30.04.2012.
Al respecto, la empresa PROSUR S.A. nos consulta acerca de las implicancias
contables de esta operacin.

Solucin:
a) En primer lugar haremos los clculos necesarios para el reconocimiento de la compra de
dicho activo:

(1) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 09.04.2012
(2 ) Se utiliza el tipo de cambio venta publicada al da 09.04.2012

DETALLE MONTO (S/.) T.C. ($) TOTAL (S/.)
Valor de Activo 20,000.00 2.698 (1) 53,960.00
Intereses 4,000.00 2.698 (1) 10,792.00
IGV 4,560.00 2.694 (2) 12,284.64
Dif. De Cambio 18.24
TOTAL 28560.00 2.698 (1) 77,054.88

A continuacin procederemos a efectuar el asiento contable:


40

__________________x_________________ DEBE HABER
33 I NMUEBLES, MAQUI NARI A Y EQUI PO 53,960.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maquinaria y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisin o construccin
37

ACTI VO DI FERI DO 10,792.00
373 I ntereses diferidos
3731
I ntereses no devengados en transacciones por
terceros.

40
TRI BUTOS, CONTRAPRESTACI N Y APORTE
AL SI STEMA DE PENSI ONES Y SALUD POR
PAGAR
12,284.64
40111 I GV Cuenta propia
46
CUENTAS POR PAGAR DI VERSAS -
TERCEROS
77,054.88
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 I nmuebles, maquinaria y equipo
x/xPor la adquisicin del vehculo.

Luego procederemos a realizar el clculo del pago de la primera cuota (30.04.2012)

Importe de la operacin : $ 28,560
Cuotas pactadas : 24
Importe de cada cuota :$ 1,190

CUOTA TIPO DE CAMBIO
IMPORTES EN
SOLES
IMPORTE SEGN
PROVISIN
INICIAL
DIFERENCIA DE
CAMBIO
$ 1,190 2.851 (3) S/. 3,392.69 S/. 3,210.62 (4) S/.182.07

(3) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 30.04.2012
(4) $ 1,190 x 2.698 = S/. 3,210.62

41

Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento contable:

__________________x_________________ DEBE HABER
46
CUENTAS POR PAGAR DI VERSAS -
TERCEROS
3,210.62
465 Pasivo por compras de activo inmovilizado
4654 I nmuebles, maquinarias y equipo
33311 Costo de adquisin o construccin
67

GASTOS FI NANCI EROS 182.07
10 EFECTI VO Y EQUI VALENTES DE EFECTI VO 3,392.69
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de la primera cuota correspondiente
al mes de abril de 2012

__________________x_________________
37 ACTI VO DI FERI DO 449.67
373 I ntereses diferidos
3731
I ntereses no devengados en transacciones con
terceros

x/xPor el inters devengado en la 1ra. Cuota
(10,792/24)


42

CONCLUSINES

La NIC 21 regula incorporacin en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, as como las reglas para convertir los estados
financieros a la moneda de presentacin elegida.
Cabe resaltar que se detalla en el objetivo la posibilidad de presentar los estados financieros en
moneda extranjera, dado no necesariamente esta corresponder a la moneda funcional; aspecto no
contemplado en la normativa anterior.

Una tasa de cambio es el precio de una moneda con relacin al precio de otra; es decir, que
cantidad de moneda se requiere para comprar cierta cantidad de otra moneda, por el cual algunos
consideran al tipo de cambio como al precio de compra de las unidades de moneda extranjera. La
tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas. Por lo que toda transaccin en
moneda extranjera realizada por una empresa se debe reflejar en moneda nacional respetando los
criterios y reglas que describe la presente NIC 21 y normas tributarios nacionales.


43

REFERENCIAS

CPCC Rosa Ortega Salavarra, NIIF 2012 y PCGE, Ediciones Caballero Bustamante.

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=101379

Martha Abanto Bromley, Normas internacionales de contabilidad - Casos prcticos Contadores y
empresas 2012
Manual Practico Nic Y Niif Autor: Segundo Ychocan Arma.

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