INSTRUCTIVO PARA

LLENAR EL FORMULARIO
DE LA DECLARACIN
DEFINITIVA DE RENTAS
PERSONAS NATURALES (DPN 25)
Y PERSONAS JURDICAS (DPJ 26)
Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinaria de fecha 28 de diciembre de 2001
Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinaria de fecha 24 de septiembre de 2003
Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21 de marzo de 2002
Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28 de marzo de 2003
2004
podrn pagar su impuesto hasta en un mximo de tres porciones de iguales montos, segn lo
sealado a continuacin:
a) UNA (1) SOLA PORCIN: Se realizar el pago conjuntamente con la presentacin de la
Declaracin de Rentas.
b) DOS (2) PORCIONES: La primera porcin se pagar conjuntamente con la presentacin de
la Declaracin y la segunda porcin en veinte (20) das continuos despus del vencimiento del
plazo para la presentacin de la declaracin de rentas respectivas.
c) TRES (3) PORCIONES: La primera porcin se pagar conjuntamente con la declaracin
definitiva, la segunda veinte das continuos despes del vencimiento del lapso para la presentacin
de la Declaracin de Rentas respectiva y la tercera porcin en los cuarenta das contnuos
contados a partir del lapso para la presentacin de la Declaracin de Rentas respectiva.
IMPORTANTE:
El plazo para presentar la Declaracin Definitiva de Rentas correspondiente al
ejercicio fiscal 01/01/2003 al 31/12/2003 vence el 31/03/2004, salvo para aquellos
contribuyentes que de acuerdo a su calificacin y previa notificacin por parte de
la Administracin Tributaria tengan un calendario especial de actividades.
TARIFAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES
TARIFA N 1 (tarifas progresivas)
Expresadas en Unidades Tributarias (U.T)
% Sustraendo
1) Por la fraccin comprendida
hasta 1.000 U.T. 6 0
2) Por la fraccin que exceda de
1.000 hasta 1.500 U.T. 9 30
3) Por la fraccin que exceda de
1.500 hasta 2.000 U.T. 12 75
4) Por la fraccin que exceda de
2.000 hasta 2.500 U.T. 16 155
5) Por la fraccin que exceda de
2.500 hasta 3.000 U.T. 20 255
6) Por la fraccin que exceda de
3.000 hasta 4.000 U.T. 24 375
7) Por la fraccin que exceda de
4.000 hasta 6.000 U.T. 29 575
8) Por la fraccin que exceda de
6.000 U.T. 34 875
NOTA: Para el enriquecimiento obtenido por personas naturales no residentes en el pas sin base
fija, el impuesto aplicable ser de treinta y cuatro por ciento (34%).
IMPORTANTE:
El contribuyente, persona natural que no presente la Declaracin Definitiva de
Rentas dentro del plazo establecido, deber pagar la totalidad del impuesto en
una sola porcin y estar sujeto a las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico
Tributario.
La falta de pago, el pago incompleto o fuera del trmino de vencimiento de algunas
de las porciones, har exigible la totalidad del saldo adeudado y generar sanciones.
Si la divisin en porciones no es exacta, la diferencia en bolvares que resulte se
incluir en la primera porcin.
Si usted est bajo relacin de dependencia debe exigir de sus deudores o pagadores
su comprobante de retencin.
Si cobra honorarios profesionales recuerde exigir los comprobantes de retencin
de Impuesto sobre la Renta a sus pagadores.
DE LOS FORMULARIOS
La Declaracin del Impuesto sobre la Renta para personas naturales y herencias yacentes se debe
realizar en el formulario DPN-25, el cual se puede adquirir en las oficinas de IPOSTEL y SENIAT
por un costo de Bs. 1.000,oo.
DECLARACIN DEFINITIVA DE RENTAS
PARA PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAS
Y HERENCIAS YACENTES (DPN 25)
EJERCICIO PRCTICO:
Con la finalidad de ilustrar el procedimiento que debe seguir el contribuyente, a los efectos del
llenado de su declaracin de rentas, para determinar su enriquecimiento gravable o prdida y
autoliquidar el impuesto que corresponda, se muestran a continuacin los siguientes ejemplos :
Ejemplo N 1 : Un contribuyente persona natural percibe slo ingresos de fuente territorial por
concepto de sueldos y salarios
DECLARACION DEFINITIVA DE RENTAS
PERSONAS NATURALES (DPN 25)
PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR Y PAGAR
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Todas las personas naturales, asimiladas o herencias yacentes residentes en el pas, estarn obligadas
a declarar y a pagar, segn sea el caso, por sus enriquecimientos de fuente territorial o extraterritorial
cuando se encuentren incluidas en las siguientes situaciones:
Personas naturales Residentes en el Pas: Cuando el ENRIQUECIMIENTO GLOBAL NETO ANUAL
obtenido en su ejercicio gravable sea superior a un mil unidades tributarias (1.000 U.T.), es decir,
Diecinueve Millones Cuatrocientos Mil Bolvares (Bs.19.400.000,00), o ingresos brutos mayores a
un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), equivalente a Veintinueve Millones Cien Mil
Bolvares (Bs. 29.100.000,00), (Unidad Tributaria vigente para el ejercicio 2003 Bs. 19.400).
Las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de Dos Mil
Seiscientas Veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), equivalente a Cincuenta Millones Novecientos
Veinticinco Mil Bolvares (Bs. 50.925.000,00).
Personas naturales No Residentes en el pas: Cuando hayan obtenido enriquecimientos o prdidas
en Venezuela; en cuyo caso estn obligados a declarar y pagar slo por el monto de ese ENRIQUECIMIENTO
O PRDIDA, cualquiera que sea, salvo que los mismos hayan sido objeto de retencin total.
Personas naturales No residentes con Base Fija en el pas: Declaran y pagan por los enriquecimientos
o prdidas obtenidas en Venezuela y los de fuente extraterritorial atribuible a dicha base fija.
Salvedad: Los cnyuges no separados de bienes se considerarn como un solo contribuyente, salvo
cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos provenientes de SUELDOS
Y DEMAS REMUNERACIONES SIMILARES, LOS HONORARIOS Y ESTIPENDIOS que provengan del
libre ejercicio de profesiones no comerciales.
DE PERSONAS DOMICILIADAS O NO EN EL PAS A LOS EFECTOS TRIBUTARIOS
Se consideran domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela segn el artculo 30 del Cdigo
Orgnico Tributario:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao
inmediatamente anterior al ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas,
salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo
de ms de ciento ochenta y tres (183) das, y acrediten haber adquirido la residencia para
efectos fiscales en ese otro pas. En este caso, la residencia en el extranjero se acreditar ante
la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes
del Estado del cual son residentes.
3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales
de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descen
tralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos.
Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o
responsable, se entender como tal el domicilio.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son
residentes en el territorio nacional.
DESGRAVAMENES Y REBAJAS PERSONALES:
Solamente se permitir a las personas naturales residentes en Venezuela, la disminucin de los
desgrvamenes sealados en el artculo 60 de la Ley de Impuesto sobre la Renta:
Lo pagado a institutos docentes en el pas dentro de las condiciones sealadas en la Ley (por
el contribuyente y por los descendientes menores de veinticinco (25) aos).
Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas
de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.
Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al
contribuyente y a las personas a su cargo.
Lo pagado por concepto de cuotas de inters por prstamos obtenidos por el contribuyente
para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de alquiler de vivenda
que le sirve de asiento permanente del hogar, dentro de los lmites establecidos en la Ley.
El artculo 61de la Ley de Impuesto sobre la Renta, permite al contribuyente optar por el desgravamen
nico de 774 U.T. lo cual es equivalente a Quince Millones Quince Mil Seiscientos Bolvares
(Bs.15.015.600,00 ) (774 U.T. x Bs. 19.400).
En ningn caso el contribuyente podr aplicar simultneamente los desgravmenes sealados
anteriormente, con el desgravamen nico.
Las personas naturales residentes en el pas podrn rebajar del impuesto 10 U.T anuales a ttulo
personal, adicionalmente 10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes y solo en los casos que no
declaren por separado y 10 U.T por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas,
de acuerdo a lo sealado en el artculo 62 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
FORMA Y OPORTUNIDAD DEL PAGO DE SU DECLARACIN DEFINITIVA
Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21 de marzo de 2002
Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28 de marzo de 2003
Los contribuyentes debern emplear los formularios de Declaracin y Pago debidamente autorizados
por la Administracin Tributaria, o a travs de procedimientos y medios electrnicos que mediante
normativa legal se establezcan. Por otra parte, las PERSONAS NATURALES Y HERENCIAS YACENTES
CONCEPTO MONTO
EN BOLIVARES
1.- Ingresos
1.1 Territoriales
Por concepto de sueldos , salarios y dems
remuneraciones similares 72.285.000,oo
2.- Desgravmenes
2.1 Intereses pagados por prstamo para adquisicin 5.000.000,oo
de vivienda o pago de alquileres.
2.2 Pago de institutos docentes. 6.000.000,oo
2.3 Pago de Primas de Seguros de Hospitalizacin,
Ciruga y Maternidad 1.250.000,oo
2.4 Servicios Mdicos Odontolgicos y de Hospitalizacin. 4.000.000,oo
--------------------
Total Desgravmenes 16.250.000,oo
3.- El contribuyente soporta econmicamente
a su cnyuge y tres hijos.
4.- Se le efectuaron retenciones sobre ISLR por salarios
y dems remuneraciones durante el ao 2003. 980.525,oo
5.- El contribuyente mantiene pendiente crditos
por impuestos pagados en exceso en ejercicios anteriores
no compensados, reintegrados o cedidos. 500.000,oo
Elaboracin de la Declaracin de Rentas (Forma DPN-25)
y determinacin del Impuesto por pagar, compensar o reintegrar.
1) Inicie la elaboracin de la declaracin colocando el nmero de Registro de Informacin
Fiscal (R.I.F.)
2) Llene los datos solicitados en el cuadro "A" del formulario (DATOS DEL CONTRIBUYENTE)
3) Coloque en la lnea 2 tarifa 1 del cuadro "C" (Autoliquidacin del Impuesto) tarifa 1, los
ingresos obtenidos en Venezuela por concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares, Bs. 72.285.000,oo.
4) Coloque en la lnea 3 tarifa 1 del cuadro "C", el total de los desgravmenes, obtenidos
del cuadro "G" lnea 5 del reverso del formulario, Bs. 16.250.000,oo.
5) Coloque en la lnea 4 tarifa 1 del cuadro "C", el resultado de restar al enriquecimiento
neto obtenido en Venezuela, los desgravmenes:
(Bs. 72.285.000,oo Bs. 16.250.000,00) = Bs. 56.035.000,oo.
6) Repita el resultado obtenido en el punto anterior de Bs. 56.035.000,oo en la lnea 6 tarifa
1 del cuadro "C".
7) Repita el resultado obtenido en el punto anterior de Bs. 56.035.000,oo en la lnea 8 tarifa
1 del cuadro "C".
IMPORTANTE:
Antes de continuar con La Elaboracion de su declaracion Realice las siguientes
operaciones:
Recuerde que el valor de la Unidad Tributaria a considerar para esta declaracin es de Bs. 19.400.
Divida el resultado obtenido en la lnea 8 tarifa 1 cuadro "C", entre el valor de la unidad
tributaria vigente al cierre del ejercicio 2003, es decir Bs. 56.035.000,oo / 19.400 = Bs. 2.888,40
U.T. El resultado de esta operacin le indicar el tramo que le corresponda dentro de las
fracciones establecidas en la tarifa 1.
Una vez ubicada la fraccin correspondiente aplique al Enriquecimiento Gravable el porcentaje
correspondiente y rstele el sustraendo, convertido este ltimo en bolvares, para lo cual deber
multiplicarlo (el sustraendo) por el valor de la U.T. El resultado obtenido debe colocarse en la
lnea 9 tarifa 1 del cuadro "C".
NOTA: Esto conlleva a aplicar el 20% y sustraendo de 255 U.T. de la siguiente manera:
(Bs. 56.035.000,oo x 20%) (255 U.T x 19.400)
Bs. 11.207.000,00 Bs. 4.947.000,00 = Bs. 6.260.000,oo
Una vez obtenidos los resultados antes descritos contine con la elaboracin de su declaracin.
8) Repita en la lnea 11 el impuesto determinado de Bs. 6.260.000,oo en la lnea 9.
9) Repita en la lnea 21 el impuesto determinado de Bs. 6.260.000,oo en la lnea 11.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de Impuestos Proporcionales derivados de
Ganancias Fortuitas Territoriales u otros enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales, a tal
efecto podr utilizar la lnea 14 del cuadro "C".
10) Como persona natural residente, tiene derecho a una rebaja personal de 10 U.T., coloque
en la lnea 22 el resultado de multiplicar 10 unidades tributarias por el valor vigente de la misma.-
(10 U.T x Bs. 19.400,oo) = Bs. 194.000,oo
11) Coloque en la lnea 23 el resultado de multiplicar la cantidad de cargas familiares por 10
unidades tributarias y por el valor de la misma.-
(10 UT x 4 x 19.400,oo) = Bs. 776.000,oo
12) Coloque en la lnea 26 el resultado obtenido de la suma de las lneas 22 y 23.-
(Bs. 194.000,oo + Bs. 776.000,oo) = Bs. 970.000,oo
13) Coloque en la lnea 27 el resultado de restar el valor de la lnea 21 menos el resultado
obtenido en la lnea 26.-
(Bs. 6.260.000,oo - Bs. 970.000,oo) = Bs. 5.290.000,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 27.
14) Coloque en la lnea 29 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003 Bs. 980.525,oo
15) Repita en la lnea 33 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003 Bs. 980.525,oo
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de otros anticipos de impuestos, en el perodo
declarado.
16) Coloque en la lnea 34 el resultado de restar el monto sealado en la lnea 27 menos el
sealado en la lnea 33, este resultado corresponder al impuesto del ejercicio, siempre que
el resultado sea positivo.- (Bs. 5.290.000,oo - Bs. 980.525,oo) = Bs. 4.309.475,oo
... si el monto hubiese resultado negativo colquelo en la lnea 35.
17) Repita en la lnea 38 el impuesto determinado Bs. 4.309.475,oo en la lnea 34.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de crditos pendientes por descontar producto
de Impuestos a los Activos Empresariales pagados.
18) Coloque en la lnea 40 el total de crditos por impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados, reintegrados o cedidos: Bs. 500.000,oo
NOTA: este monto se obtiene del total (reverso del formulario / cuadro "K", casilla 241) de Impuestos
Pagados en Exceso no compensados, reintegrados o cedidos , acumulados de los dos ejercicios
anteriores.
19) Registre en la lnea 41 el menor valor entre los montos de las lneas : 38 y 40 .-
en este caso corresponder al valor de la lnea 40 = Bs. 500.000,oo
20) Coloque en la lnea 42 el resultado final de Impuesto por Pagar, que se obtiene de sustraer
el resultado de la lnea 38 del monto de la lnea 41.-
(Bs. 4.309.475,oo - Bs. 500.000,oo) = Bs 3.809.475,oo
Si ha decidido pagar el impuesto determinado en dos o tres porciones, divida el monto obtenido
en el punto anterior entre el nmero de porciones elegidas. Ejemplo en caso de tres (3) porciones.-
Bs. 3.809.475,oo / 3 = Bs 1.269.825,oo
NOTA: Si la divisin no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin.
Recuerde: Si su ejercicio finaliz el 31/12/2003, usted tiene plazo hasta el 31/03/2004 para declarar
y pagar su impuesto sobre la renta.
EVITE SANCIONES, DECLARE Y PAGUE A TIEMPO
Modelo de planilla (detalle del anverso de la declaracin DPN-25)
C.- Autoliquidacin del Impuesto
Ejemplo N 2: Un contribuyente persona natural percibe ingresos territoriales por concepto de
sueldos y salarios; asimismo, presenta ingresos extraterritoriales por concepto asistencia tcnica.
CONCEPTO MONTO
EN BOLIVARES
1.- Ingresos
1.1 Territoriales
Por concepto de sueldos , salarios y dems
remuneraciones similares 39.640.290,oo
1.2. Extraterritoriales
Por honorarios profesionales
(asistencia tcnica, en el exterior) 30.000.000,oo
-------------------
TOTAL INGRESOS 69.640.290,oo
2.- Desgravmenes
2.1 Intereses pagados por prstamo en adquisicin
de vivienda o pago de alquileres. 5.000.000,oo
2.2 Pago de institutos docentes. 6.000.000,oo
2.3 Pago de primas de seguros de hospitalizacin,
ciruga y maternidad. 1.250.000,oo
2.4 Servicios mdicos, odontolgicos
y de hospitalizacin. 4.000.000,oo
--------------------
Total Desgravmenes 16.250.000,oo
3.- El contribuyente soporta econmicamente
a su cnyuge y tres hijos.
4.- Se le efectuaron retenciones sobre ISLR por salarios
y dems remuneraciones durante el ao 2003. 980.525,oo
5.- El contribuyente mantiene pendiente crditos
por impuestos pagados en exceso en ejercicios anteriores
no compensados, reintegrados o cedidos. 500.000,oo
6.- Cancel en los Estados de Unidos de Amrica
impuesto sobre la renta el 31/01/2003 por
cantidad de 2,500 Dlares Americanos (Cambio vigente
para el momento del pago segn B.C.V. Ejm.- Bs. 1.600) =
Bs. 4.000.000,00
De acuerdo al Art. 2 de la Ley I.S.L.R.: Tipo de cambio
vigente para el momento del pago del impuesto extranjero. 3.999.996,oo
Elaboracin de la Declaracin de Rentas (Forma DPN-25)
y determinacin del Impuesto por pagar, compensar o reintegrar.
1) Inicie la elaboracin de la declaracin colocando el nmero de Registro de Informacin
Fiscal (R.I.F.)
2) Llene los datos solicitados en el cuadro A del formulario (DATOS DEL CONTRIBUYENTE)
3) Coloque en la lnea 2 tarifa 1 del cuadro "C" (Autoliquidacin del Impuesto) tarifa 1, los
ingresos obtenidos en Venezuela por concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares, Bs. 39.640.290,oo
4) Coloque en la lnea 3 tarifa 1 del cuadro "C", el total de los desgravmenes, obtenidos del
cuadro "G" lnea 5 del reverso del formulario, Bs. 16.250.000,oo
5) Coloque en la lnea 4 tarifa 1 del cuadro "C", el resultado de restar al enriquecimiento neto
obtenidos en Venezuela, los desgravmenes :
(Bs. 39.640.200,00 Bs. 16.250.000,00) = Bs. 23.390.290,oo
6) Repita el resultado obtenido en la lnea 4 tarifa 1 en la lnea 6 tarifa 1.- Bs. 23.390.290,oo
7) Coloque en la lnea 7 tarifa 1 3 segn corresponda, el total de los enriquecimientos o
prdidas obtenidos en el exterior, los cuales igualmente debern ser detallados en el cuadro
"F" del reverso del formulario.-
lnea 7 del cuadro "F" = Bs. 30.000.000,oo
NOTA: Este caso el enriquecimiento neto extraterritorial corresponde a honorarios profesionales,
por lo que basta con indicarlo en la lnea 7 cuadro "F" del reverso del formulario.
En caso de tratarse de enriquecimiento extraterritorial derivados de actividades comerciales, debe
detallar en el cuadro "F" los ingresos, costos y gastos para as obtener el enriquecimiento neto. Si
para el ejercicio pasado, esta ecuacin result negativa (prdidas), proceda a determinar el
enriquecimiento neto de este ao.-
(sub-total de la lnea 4 prdida del ao anterior)
si el resultado es positivo, regstrelo en la lnea 7.
si el resultado es negativo, acumlelo para el prximo perodo.
8) La Renta Neta Mundial, la cual debe ser registrada en la lnea 8, depender de los resultados
positivos (+) o negativos (-) de los enriquecimientos obtenidos en las lneas 6 y 7 correspondientes
a la tarifa 1.
Enriquecimiento Enriquecimiento Renta Mundial
Territorial Extra Territorial (lnea 8)
lnea 6 (+) lnea 7 (+) lnea 6 + lnea 7
lnea 6 (+) lnea 7 (-) lnea 6
lnea 6 (-) lnea 7 (+) lnea 7
lnea 6 (-) lnea 7 (-) cero
En el caso del ejemplo, se deben sumar los dos enriquecimientos:
(Bs. 23.390.290,oo + Bs. 30.000.000,oo) = Bs. 53.390.290,oo
IMPORTANTE:
Antes de continuar con la elaboracion de su declaracion realice las siguientes
operaciones:
Recuerde que el valor de una (1) U.T. es de Bs. 19.400.
Divida el resultado obtenido en la lnea 8 tarifa 1 cuadro "C", entre el valor de la unidad
tributaria vigente al cierre del ejercicio 2003, es decir Bs. 53.390.290,oo / 19.4800 = 2752,08
U.T. El resultado de esta operacin le indicar el tramo que le corresponda dentro de las
fracciones establecidas en la tarifa 1.
Una vez ubicada la fraccin correspondiente, aplique al Enriquecimiento Gravable el porcentaje
correspondiente y rstele el sustraendo, convertido este ltimo en bolvares, para lo cual deber
multiplicarlo (el sustraendo) por el valor de la U.T, el resultado obtenido debe colocarse en la
lnea 9 tarifa 1 del cuadro "C".
NOTA: Esto conlleva a aplicar el 20% y sustraendo de 255 U.T. de la siguiente manera :
(Bs. 53.390.290,oo x 20%) (255 U.T x 19.400)
Bs. 10.678.058,oo Bs. 4.947.000,oo = Bs. 5.731.058,oo
Una vez obtenidos los resultados antes descritos contine con la elaboracin de su declaracin.
9) Coloque el resultado de las operaciones antes descritas en la lnea 9 tarifa 1 = Bs. 5.731.058,oo
Determinacin del Impuesto Acreditable segn artculo 2 de la Ley ISLR.
El monto del impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley al total del enriquecimiento
neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente del total de dicho enriquecimiento neto global. Ejemplo:
Determinacin de la Proporcin del Impuesto Acreditable =
Renta Extranjera x Imp. segn tarifa =
Renta Global
30.000.000,oo x 5.731.058,oo = 3.220.281,oo
53.390.290,oo
Mximo Impuesto Acreditable = Bs. 3.220.281,oo
10) En este caso el monto pagado en el exterior Bs. 4.000.000,oo, es mayor que el mximo
acreditable. Por lo tanto, el impuesto pagado en el exterior es acreditable hasta la concurrencia
con el mximo acreditable. Proceda a colocar el resultado obtenido Bs. 3.220.281,oo en la
lnea 10 casilla 441.
NOTA: Si la cantidad de impuesto efectivamente pagado en el extranjero hubiese sido menor (Ej.
Bs. 3.100.000,oo) al mximo acreditable, se deber acreditar la totalidad del impuesto pagado en
el extranjero. En cuyo caso se registrar el monto Bs. 3.100.000,oo en la lnea 10.
11) Coloque en la lnea 11 el total del impuesto determinado despus del acreditamiento del
impuesto pagado en el exterior, es decir, el resultado de la lnea 9 tarifa 1 menos resultado de
la lnea 10.- (Bs. 5.731.058,oo Bs. 3.220.281,oo) = Bs. 2.510.777,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 11.
12) Repita en la lnea 21 el impuesto determinado Bs. 2.510.777,oo de la lnea 11.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de Impuestos Proporcionales derivados de Ganancias
Fortuitas Territoriales u otros enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales, a tal efecto podr
utilizar la lnea 14 del cuadro "C".
13) Como persona natural residente, tiene derecho a una rebaja personal de 10 U.T., coloque
en la lnea 22 el resultado de multiplicar 10 unidades tributarias por el valor vigente de la
misma.- (10 U.T x Bs. 19.400,oo) = Bs. 194.000,oo
14) Coloque en la lnea 23 el resultado de multiplicar la cantidad de cargas familiares por 10
unidades tributarias y por el valor de la misma.- (10 UT x 4 x Bs. 19.400,oo) = Bs. 776.000,oo
15) Coloque en la lnea 26 el resultado obtenido de la suma de las lneas 22 y 23.-
(Bs. 194.000,oo + Bs. 776.000,oo) = Bs. 970.000,oo
16) Coloque en la lnea 27 el resultado de restar el valor de la lnea 21 menos el resultado
obtenido en la lnea 26.- (Bs. 2.510.777,oo - Bs. 970.000,oo) = Bs. 1.540.777,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 27.
17) Coloque en la lnea 29 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003 Bs. 980.525,oo
18) Repita en la lnea 33 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003 Bs. 980.525,00
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de otros anticipos de impuestos, en el perodo declarado.
19) Coloque en la lnea 34 el resultado de restar el monto sealado en la lnea 27 menos el
sealado en la lnea 33, este resultado corresponder al impuesto del ejercicio, siempre que
el resultado sea positivo.-(Bs. 1.540.777,oo - Bs. 980.525,oo) = Bs. 560.252,oo
si el monto hubiese resultado negativo colquelo en la lnea 35.
20) Repita en la lnea 38 el impuesto determinado Bs. 560.252,oo de la lnea 34.
permanente en Venezuela, por sus enriquecimientos territoriales y extraterritoriales atribuibles al
establecimiento permanente.
Formularios para la declaracin:
Las personas jurdicas o entidades domiciliadas en Venezuela o en el extranjero, debern realizar
sus declaraciones de renta territorial o mundial segn sea el caso, mediante el formulario identificado
como DPJ 26, que puede adquirirse en las oficinas de Ipostel por un valor de Bs. 1.000.
FORMA Y OPORTUNIDAD DEL PAGO DE SU DECLARACIN DEFINITIVA
Gaceta Oficial N 37.409 de fecha 21 de marzo de 2002
Gaceta Oficial N 37.660 de fecha 28 de marzo de 2003
Segn la Resolucin N 904 de fecha 14 de marzo de 2002, publicada en Gaceta Oficial N
37.409 de fecha 21 de marzo de 2002.
Los contribuyentes sealados en el prrafo anterior debern pagar la totalidad del impuesto en una
sola porcin dentro del plazo concebido para presentar la declaracin.
El plazo para presentar la Declaracin Definitiva de Rentas correspondiente al ejercicio fiscal
01/01/2003 al 31/12/2003 vence el 31/03/2004, salvo para aquellos contribuyentes que tengan
un calendario especial de actividades debidamente notificado por la Administracin Tributaria.
Determinacin de la base imponible:
FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL (Bs.)
INGRESOS BRUTOS XXX,xx + INGRESOS BRUTOS XXX,xx +
- Costos XXX,xx - - Costos XXX,xx -
----------- -----------
= RENTA BRUTA XXX,xx = = RENTA BRUTA XXX,xx =
- Deducciones XXX,xx - - Deducciones XXX,xx -
----------- -----------
+/- Ajuste por XXX,xx
Inflacin
-----------
= UTILIDAD O = UTILIDAD O
PERDIDA FISCAL XXX,xx = PERDIDA FISCAL XXX,xx =
- REGALIAS MIN. XXX,xx - - REGALIAS MIN. XXX,xx -
o IMP. PORPORC. o IMP. PORPORC.
----------- -----------
= ENRIQ. NETO XXX,xx = = ENRIQ. NETO XXX,xx =

- PERDIDAS AOS - PERDIDAS AOS
ANTERIORES XXX,xx - ANTERIORES XXX,xx -
----------- -----------
= ENRIQ. NETO XXX,xx = = ENRIQ. NETO XXX,xx =
GRAVABLE GRAVABLE
ENRIQ. NETO GRAVABLE ---------------------------> XXX,xx +
DE FUENTE EXTRANJERA
(Al tipo de cambio promedio)
-----------
= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE XXX,xx =
Los artculos del 15 al 20 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establecen la determinacin de
los ingresos brutos de ambas fuentes (Territorial y Extraterritorial).
Los artculos del 21 al 26 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establecen la determinacin de
los costos y la renta bruta de ambas fuentes.
Los artculos del 27 al 33 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establecen la determinacin de
las deducciones y del enriquecimiento neto para ambas fuentes.
Nota importante: no se considera aplicable el clculo de ajuste por inflacin para la determinacin
del enriquecimiento de fuente extranjera.
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto, Renta Neta Mundial Gravable,
ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto
de fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial
al enriquecimiento o prdida de fuente territorial o viceversa (Artculo 4 y Artculo 55 -
Pargrafo nico). A la Renta Neta Mundial Gravable se le aplicarn las Tarifas N 2 y/o 3, segn
corresponda.
Una vez determinado el impuesto segn Tarifas, contempladas en la Ley de Impuesto sobre la Renta
a aquellas personas residentes o domiciliadas en Venezuela o residentes o domiciliadas en el
extranjero con establecimiento permanente o base fija que tributen por Renta Mundial, se acreditarn
el Impuesto sobre la Renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente
extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
El monto de impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio en la proporcin que el
enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento
neto global.
Ejemplo:
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de crditos pendientes por descontar, producto
de Impuestos a los Activos Empresariales pagados.
21) Coloque en la lnea 40 el total de crditos de impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados, reintegrados o cedidos: Bs. 500.000,oo
NOTA: este monto se obtiene del total (reverso del formulario / cuadro "K", item 241) de Impuestos
Pagados en Exceso no compensados, reintegrados o cedidos, acumulados de los dos ejercicios
anteriores.
22) Registre en la lnea 41 el menor valor entre los montos de las lneas: 38 y 40 .-
en este caso corresponder al valor de la lnea 40 = Bs. 500.000,oo
23) Coloque en la lnea 42 el resultado final de Impuesto por Pagar, que se obtiene de sustraer
el resultado de la lnea 38 del monto de la lnea 41.-
(Bs. 560.252,oo - Bs. 500.000,oo) = Bs 60.252,oo
Si ha decidido pagar el impuesto determinado en dos o tres porciones, divida el monto obtenido
en el punto anterior entre el nmero de porciones elegidas. Ejemplo en caso de tres (3) porciones.-
Bs. 60.252,oo / 3 = Bs 20.084,oo
NOTA: Si la divisin no es exacta, la diferencia se incluir en la primera porcin.
Recuerde: Si su ejercicio finaliz el 31/12/2003, usted tiene plazo hasta el 31/03/2004 para declarar
y pagar su impuesto sobre la renta.
EVITE SANCIONES, DECLARE Y PAGUE A TIEMPO
Modelo de planilla (detalle del anverso de la declaracin DPN-25)
C.- Autoliquidacin del Impuesto
DECLARACIN DEFINITIVA DE RENTA
PERSONAS JURDICAS (DPJ 26)
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR
LA DECLARACIN DEFINITIVA DE RENTAS
Estn obligados a presentar la declaracin definitiva y a pagar el Impuesto Sobre la Renta: las
compaas annimas y sus asimilados, sociedades de personas y comunidades y dems entidades
sealadas en los literales b), d) y f) del artculo 7 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, cualquiera
sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidas en sus ejercicios gravables. De este
modo declaran y pagan:
Las Personas Jurdicas Domiciliadas en Venezuela, por sus enriquecimientos mundiales
(Enriquecimiento Neto Territorial ms el Enriquecimiento Neto Extraterritorial).
Las Personas Jurdicas o Entidades Domiciliadas en el Extranjero, solo por sus enriquecimientos
netos de fuente territorial (Rentas obtenidas en Territorio venezolano).
Las Personas Jurdicas o Entidades Domiciliadas en el Extranjero con establecimiento
3.- Se le efectuaron retenciones sobre ISLR
durante el ao 2003. 900.000,oo
4.- El contribuyente mantiene pendiente
crditos por impuestos pagados en exceso
en ejercicios anteriores no compensados,
reintegrados o cedidos. 100.000,oo
Elaboracin de la Declaracin de Rentas (Forma DPJ-26)
y determinacin del Impuesto por pagar, compensar o reintegrar.
1) Inicie la elaboracin de la declaracin colocando el nmero de Registro de Informacin
Fiscal (R.I.F.)
2) Llene los datos solicitados en el cuadro "A" del formulario (DATOS DEL CONTRIBUYENTE)
3) Coloque en la lnea 1, del cuadro "C" (Autoliquidacin del Impuesto), tarifa 2, los ingresos
obtenidos en Venezuela por concepto de enriquecimiento neto. Bs. 47.927.272,oo
Este total se obtiene del reverso del formulario (Cuadro "E", lnea 64) donde se relaciona
el estado demostrativo de ingresos, gastos y costos.
4) Coloque en la lnea 2 tarifa 2, el total de las prdidas de aos anteriores aplicables Bs.
5.000.000,oo
Este total se obtiene del reverso del formulario (cuadro "G" lnea 4, donde se relacionan
las prdidas aos anteriores que an son aplicables.
5) Coloque en la lnea 3 tarifa 2, el resultado de restar el enriquecimiento obtenido en Venezuela
menos las prdidas de aos anteriores.-
(Bs. 47.927.272,oo Bs. 5.000.000,oo) = Bs. 42.927.272,oo
6) Repita el resultado obtenido de la lnea 3 tarifa 2 en la lnea 5 tarifa 2 = Bs. 42.927.272,oo
IMPORTANTE:
Antes de continuar con la elaboracion de su declaracion realice las siguientes
operaciones:
Recuerde que el valor de una unidad tributria a considerar para esta declaracin es de Bs.
19.400.
Divida el resultado obtenido en la lnea 5 tarifa 2 cuadro "C", entre el valor de la unidad
tributaria vigente al cierre del ejercicio 2003, es decir :
Bs. 42.927.272,oo / 19.400 = 2.212,75 U.T. El resultado de esta operacin le indicar el tramo
que le corresponda dentro de las fracciones establecidas en la tarifa 2, que encontrar en la
parte inferior izquierda del reverso del formulario.
Una vez ubicada la fraccin correspondiente, aplique al Enriquecimiento Gravable el porcentaje
correspondiente y rstele el sustraendo, convertido este ltimo en bolvares, para lo cual deber
multiplicarlo (el sustraendo) por el valor de la U.T. El resultado obtenido debe colocarse en la
lnea 6 tarifa 2 del cuadro "C".
NOTA: Esto conlleva a aplicar el 22% y sustraendo de 140 U.T. de la siguiente manera:
(Bs 42.927.272,oo x 22%) - (140 U.T x 19.400)
Bs. 9.443.400,oo Bs. 2.716.000,oo = Bs. 6.728.000,oo
Una vez obtenidos los resultados antes descritos contine con la elaboracin de su declaracin.
7) Repita en la lnea 8 el impuesto determinado de Bs. 6.728.000,oo en la lnea 6.
8) Repita en la lnea 18 el impuesto determinado de Bs. 6.728.000,oo en la lnea 8.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de Impuestos Proporcionales derivados de Ganancias
Fortuitas Territoriales u otros enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales, a tal efecto podr
utilizar la lnea 11 del cuadro "C".
9) Como en el caso que estamos tratando no se produjeron Rebajas por Inversiones, registre cero
(0,oo) en la lnea 21.
Y registre en la lnea 22 la diferencia entre el monto de la lnea 18 y la lnea 21.-
Bs. 6.728.000,oo 0,oo = Bs. 6.728.000,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 23.
10) Coloque en la lnea 24 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003.- Bs. 900.000,oo
11) Repita en la lnea 28 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003.- Bs. 900.000,oo
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de otros anticipos de impuestos, en el perodo
declarado.
12) Coloque en la lnea 29 el resultado de restar el monto sealado en la lnea 22 menos el
sealado en la lnea 28, este resultado corresponder al impuesto del ejercicio, siempre que
el resultado sea positivo.-
(Bs. 6.728.000,oo Bs. 900.000,oo) = Bs. 5.828.000,oo
si el monto hubiese resultado negativo colquelo en la lnea 30.
13) Repita en la lnea 33 el impuesto determinado 5.828.000,oo en la lnea 29.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de crditos pendientes por descontar producto
de Impuestos a los Activos Empresariales pagados.
14) Coloque en la lnea 35 el total de crditos por impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados, reintegrados o cedidos: Bs. 100.000,oo
Al impuesto determinado despus de acreditar el impuesto pagado en el exterior, se le sumar el
total de los impuestos proporcionales pagados (territoriales y extraterritoriales).
Los contribuyentes personas jurdicas podrn usar las Rebajas establecidas en los artculos 56 al 59
de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Rebajas por Inversiones).
Adicionalmente, se disminuir del impuesto del ejercicio:
Anticipos:
Impuestos Retenidos en el Ejercicio
Anticipo por Enajenacin de Inmuebles
Anticipo por Declaracin Estimada
Impuesto Pagado en Declaracin Sustituida
Crditos de Impuestos Activos Empresariales
Compensaciones
IMPORTANTE:
El enriquecimiento determinado por las sociedades de personas, comunidades
y consorcios, no causa Impuesto sobre la Renta, en razn de que el mismo se
grava en cabeza de las personas naturales o jurdicas, socios o comuneros y las
personas jurdicas integrantes de esos consorcios, los cuales son considerados
individualmente.
Las declaraciones que no generen pago tambin se presentarn en los bancos
autorizados.
Cuando se trate de contribuyentes notificados como especiales, debern presentar
sus declaraciones y pagar el impuesto en el banco que le fue indicado en la
respectiva Resolucin y conforme al calendario asignado.
TARIFA N 2 (tarifa progresiva)
Expresadas en Unidades Tributarias (U.T)
% Sustraendo U.T
Por la fraccin comprendida hasta 2000 15 0
Por la Fraccin que exceda de 2000 hasta 3000 22 140
Por la fraccin que exceda de 3000 34 500
Recuerde: El valor de la Unidad Tributaria a considerar para el ejercicio fiscal 2003, es de Bs.
19.400,oo.
TARIFA N 3
a) Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los enriquecimientos sealados en el
artculo 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
b) Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los enriquecimientos sealados en
el artculo 11 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Se les recuerda a todos los contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros y reaseguros, explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas, que iniciaron sus operaciones a partir del 1 de Enero de 1.993, que debern al cierre
del primer ejercicio gravable, realizar una actualizacin inicial de sus activos y pasivos no
monetarios.
Por otra parte, despus de realizado dicho ajuste, debern realizar el reajuste regular |por inflacin.
Ambos casos se tomarn en cuenta para la determinacin de la renta neta gravable (Seccin "E"
del formulario DPJ-26), todo de conformidad al procedimiento que seala el Ttulo IX, Captulos
I y II de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Las normas en materia de precios de transferencia contempladas en el Capitulo III, Ttulo VII de
la Ley de Impuesto sobre la Renta (Arts. 112 al 170), se encuentran vigentes para la realizacin de
la declaracin correspondiente al ejercicio fiscal del ao 2003.
DECLARACIN DEFINITIVA DE RENTAS
PARA PERSONAS JURDICAS (FDPJ 26)
EJERCICIO PRCTICO:
Con la finalidad de ilustrar el procedimiento que debe efectuar el contribuyente, a los efectos del
llenado de su declaracin de rentas, para determinar su enriquecimiento gravable o prdida y
autoliquidar el impuesto que corresponda, se muestra a continuacin el siguiente ejemplo:
Ejemplo N 1: Un contribuyente persona jurdica percibe slo ingresos de fuente territorial.
CONCEPTO MONTO
EN BOLIVARES
1.- Ingresos
1.1 Territoriales
Por concepto de enriquecimiento neto 47.927.272,oo
2.- Prdidas aos anteriores 5.000.000,oo
Proporcin del
Impuesto Acreditable
Determinacin de la Proporcin
del Impuesto Acreditable
Renta Extranjera
Renta Global
Mximo Impuesto Acreditable
Impuesto segnTarifa
X
=
=
NOTA: este monto se obtiene del total (reverso del formulario / cuadro "J", casilla 241) de Impuestos
Pagados en Exceso no compensados, reintegrados o cedidos, acumulados de los dos ejercicios
anteriores.
15) Registre en la lnea 36 casilla 249 el menor valor entre los montos de las lneas: 33 y 35.-
en este caso corresponder al valor de la lnea 35 = Bs. 100.000,oo
16) Coloque en la lnea 37 el resultado final de Impuesto por Pagar, que se obtiene de sustraer
el resultado de la lnea 33 del monto de la lnea 36.-
(Bs. 5.828.000,oo - Bs. 100.000,oo) = Bs 5.728.000,oo
Recuerde: Si su ejercicio finaliz el 31/12/2003, usted tiene plazo hasta el 31/03/2004 para declarar
y pagar su impuesto sobre la renta.
EVITE SANCIONES, DECLARE Y PAGUE A TIEMPO
Modelo de planilla (detalle del anverso de la declaracin DPN-26)
C.- Autoliquidacin del Impuesto
Ejemplo N 2: Un contribuyente persona jurdica percibe ingresos
de fuente territorial y extraterritorial
CONCEPTO MONTO
EN BOLIVARES
1.- Ingresos
1.1 Territoriales 37.367.950,oo
Por concepto de enriquecimiento neto
1.2 ExtraTerritoriales 10.000.000,oo
Por concepto de enriquecimiento neto
2.- Prdidas aos anteriores (fuente territorial) 5.000.000,oo
3.- Se le efectuaron retenciones sobre ISLR
durante el ao 2002. 900.000,oo
4.- El contribuyente mantiene pendiente crditos
por impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados, reintegrados o cedidos. 100.000,oo
5.- Cancel en los Estados de Unidos de Amrica
impuesto sobre la renta el 31/01/2003 por 1.700.400,oo
cantidad de 1.062,75 Dlares Americanos (Cambio vigente
para el momento del pago segn B.C.V. Ejm.- Bs. 1.600)
= Bs. 1.700.400,oo
De acuerdo al Art. 2 de la Ley I.S.L.R.: Tipo de cambio
vigente para el momento del pago del impuesto extranjero.
Elaboracin de la Declaracin de Rentas (Forma DPJ-26)
y determinacin del Impuesto por pagar, compensar o reintegrar
1) Inicie la elaboracin de la declaracin colocando el nmero de Registro de Informacin
Fiscal (R.I.F.).
2) Llene los datos solicitados en el cuadro "A" del formulario (DATOS DEL CONTRIBUYENTE)
3) Coloque en la lnea 1, del cuadro "C" (Autoliquidacin del Impuesto), tarifa 2, los ingresos
obtenidos en Venezuela por concepto de enriquecimiento neto. Bs. 37.367.950,oo.
Este total se obtiene del reverso del formulario (Cuadro "E", lnea 64) donde se relaciona el
estado demostrativo de ingresos, gastos y costos.
4) Coloque en la lnea 2 tarifa 2, el total de las prdidas de aos anteriores aplicables Bs.
5.000.000,00.
Este total se obtiene del reverso del formulario (cuadro "G" lnea 4, donde se relacionan las
prdidas aos anteriores que an son aplicables.
5) Coloque en la lnea 3 tarifa 2, el resultado de restar el enriquecimiento obtenido en Venezuela
menos las prdidas de aos anteriores.-
(Bs. 37.367.950,oo Bs. 5.000.000,oo) = Bs. 32.367.950,oo.
6) Coloque en la lnea 4 tarifa 2 3 segn corresponda, el total de los enriquecimientos o
prdidas obtenidos en el exterior, los cuales igualmente debern ser detallados en el cuadro
"F" del reverso del formulario.-
lnea 7 del cuadro "F" = Bs. 10.000.000,oo.
NOTA: En caso de que el enriquecimiento neto extraterritorial sea negativo (prdidas), el mismo
no debe tomarse en cuenta para la determinacin de la Renta Neta Mundial.
Si el enriquecimiento extraterritorial del perodo que est declarando es positivo (utilidad), pero
en el ejercicio pasado el resultado fue negativo, proceda a compensar el enriquecimiento neto de
este ejercicio.-
(sub-total de la lnea 4 prdida del ao anterior)
si el resultado es positivo, regstrelo en la linea 7
si el resultado es negativo, acumlelo para el prximo perodo.
7) La Renta Neta Mundial, la cual debe ser registrada en la lnea 5, depender de resultados positivos
(+) o negativos (-) de los enriquecimientos obtenidos en las lneas 3 y 4 correspondientes a la tarifa 2.
Enriquecimiento Enriquecimiento Renta Mundial
Territorial Extra Territorial (lnea 5)
lnea 3 (+) lnea 4 (+) lnea 3 + lnea 4
lnea 3 (+) lnea 4 (-) lnea 3
lnea 3 (-) lnea 4 (+) lnea 4
lnea 3 (-) lnea 4 (-) cero
En el caso del ejemplo, se deben sumar los dos enriquecimientos:
(Bs. 32.367.950,oo + Bs. 10.000.000,oo) = Bs. 42.367.950,oo
IMPORTANTE:
Antes de continuar con la elaboracion de su declaracin realice las siguientes
operaciones:
Recuerde que el valor de la unidad tributaria a considerar para esta declaracin es de Bs. 19.400
Divida el resultado obtenido en la lnea 5 tarifa 2 cuadro "C", entre el valor de la unidad
tributaria vigente al cierre del ejercicio 2003, es decir:
Bs. 42.367.950,oo / 19.400 = 2.183,91 U.T. El resultado de esta operacin le indicar el tramo
que le corresponda dentro de las fracciones establecidas en la tarifa 2, que encontrar en la
parte inferior izquierda del reverso del formulario.
Una vez ubicada la fraccin correspondiente aplique al Enriquecimiento Gravable el porcentaje
correspondiente y rstele el sustraendo, convertido este ltimo en bolvares, para lo cual deber
multiplicarlo (el sustraendo) por el valor de la U.T, el resultado obtenido debe colocarse en la
lnea 6 tarifa 2 del cuadro "C".
NOTA: Esto conlleva a aplicar el 22% y sustraendo de 140 U.T. de la siguiente manera:
(Bs 42.367.950,oo x 22%) - (140 U.T x 19.400)
Bs. 9.320.949,oo Bs. 2.7160,oo = Bs. 6.604.949,oo
Una vez obtenidos los resultados antes descritos contine con la elaboracin de su declaracin.
Determinacin del Impuesto Acreditable segn artculo 2 de la Ley ISLR.
El monto del impuesto acreditable proveniente de fuente extranjera no podr exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la Ley al total del enriquecimiento
neto global del ejercicio en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera
represente del total de dicho enriquecimiento neto global. Ejemplo:
Determinacin de la Proporcin del Impuesto Acreditable =
Renta Extranjera x Imp. segn tarifa =
Renta Global
Bs. 10.000.000,oo x Bs. 6.604.949,oo = Bs. 1.558.949,oo
Bs. 42.367.950,oo
Mximo Impuesto Acreditable = Bs. 1.558.949,oo
8) En este caso el monto pagado en el exterior Bs. 1.700.400,oo es mayor que el mximo acreditable.
Por lo tanto, el impuesto pagado en el exterior es acreditable hasta la concurrencia con el mximo
acreditable. Proceda a colocar el resultado obtenido Bs. 1.558.949,oo en la lnea 7.
NOTA: Si la cantidad de impuesto efectivamente pagado en el extranjero hubiese sido menor (Ej.
Bs. 1.500.000,oo) al mximo acreditable, se deber acreditar la totalidad del impuesto pagado en
el extranjero. En cuyo caso se registrar el monto Bs. 1.500.000,oo en la lnea 7.
No lo dejes para ltima hora.
El pas espera por ti!
Evita las sanciones
Cumple con Venezuela!
Recuerda que, el mircoles
31 de marzo
vence el plazo
para pagar
el Impuesto
sobre la Renta
y el Impuesto a los
Activos Empresariales.
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9) Coloque en la lnea 8 el total del impuesto determinado despus del acreditamiento del
impuesto pagado en el exterior, es decir, el resultado de la lnea 6 tarifa 2 menos resultado de
la lnea 7.-
Bs. 6.604.949,oo Bs. 1.558.949,oo = Bs 5.046.000,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 8.
10) Repita en la lnea 18 el impuesto determinado Bs. 5.046.000,oo de la lnea 8.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de Impuestos Proporcionales derivados de Ganancias
Fortuitas Territoriales u otros enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales, a tal efecto podr
utilizar la lnea 11 del cuadro "C".
11) Como en el caso que estamos tratando no se produjeron Rebajas por Inversiones, registre cero
(0,oo) en la lnea 21.
Y registre en la lnea 22 la diferencia entre el monto de la lnea 18 y la lnea 21.-
Bs. 5.046.000,oo 0,oo = Bs. 5.046.000,oo
NOTA: en caso que el resultado fuese negativo debe colocar cero (0,oo) en la lnea 23.
12) Coloque en la lnea 24 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003.- Bs. 900.000,oo.
13) Repita en la lnea 28 el total de impuestos retenidos en el ejercicio 2003.- Bs. 900.000,oo.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de otros anticipos de impuestos, en el periodo
declarado.
13) Coloque en la lnea 29 el resultado de restar el monto sealado en la lnea 22 menos el
sealado en la lnea 28, este resultado corresponder al impuesto del ejercicio, siempre que
el resultado sea positivo.-
(Bs. 5.046.000,oo Bs. 900.000,oo) = Bs. 4.146.000,oo
si el monto hubiese resultado negativo colquelo en la lnea 30.
14) Repita en la lnea 33 el impuesto determinado Bs. 4.146.000,oo de la lnea 29.
NOTA: esta totalizacin se efecta por la inexistencia de crditos pendientes por descontar, producto
de Impuestos a los Activos Empresariales pagados.
15) Coloque en la lnea 35 el total de crditos de impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados, reintegrados o cedidos: Bs. 100.000,oo.
NOTA: este monto se obtiene del total (reverso del formulario / cuadro "J", item 24) de Impuestos
Pagados en Exceso no compensados, reintegrados o cedidos, acumulados de los dos ejercicios
anteriores.
16) Registre en la lnea 36 casilla 249 el menor valor entre los montos de las lneas: 33 y 35 .-
en este caso corresponder al valor de la lnea 35 = Bs. 100.000,oo
17) Coloque en la lnea 37 el resultado final de Impuesto por Pagar, que se obtiene de sustraer
el resultado de la lnea 33 del monto de la lnea 36.-
(Bs. 4.146.000,oo - Bs. 100.000,oo) = Bs 4.046.000,oo
Recuerde: Si su ejercicio finaliz el 31/12/2003, usted tiene plazo hasta el 31/03/2004 para declarar
y pagar su impuesto sobre la renta.
EVITE SANCIONES, DECLARE Y PAGUE A TIEMPO
Modelo de planilla (detalle del anverso de la declaracin DPN-26)
C.- Autoliquidacin del Impuesto
AHORA ES DE TODOS
Venezuela
Gobierno
Bolivariano
Ministerio
de Finanzas SENIAT