Emenda Constitucional n 42/03:

princpio constitucional da noventena

http://jus.com.br/revista/texto/4788
Publicado em 02/2004
Carlos Eduardo Garcia Ashikaga (http://jus.com.br/revista/autor/carlos-eduardo-garcia-ashikaga)
Foi publicada no DOU de 31/12/03 a Emenda Constitucional n42/03, mais conhecida como Emenda da Reforma Tributria, que, em
seus 6 (seis) artigos, altera o captulo da Constituio Federal, o qual trata do Sistema Tributrio Nacional.
Entre as inovaes trazidas pela EC n 42/03, gostaramos de comentar a instituio da noventena para alguns impostos, entre eles
o IPI que, especificamente nesse caso, ser muito parecida com a noventena atualmente existente para as contribuies sociais (Pis/Pasep,
Cofins), de acordo com o artigo 195, 6, da Constituio Federal.
Anteriormente, as freqentes alteraes de alquotas do IPI, por meio de Decreto do Poder Executivo, com vigncia a partir da
prpria data de sua publicao no DOU, causavam grandes transtornos e prejuzos a industriais, importadores e demais contribuintes desse
imposto, pois eram comuns os casos de restituio ou complemento do imposto devido falta de tempo hbil para adaptao de sistemas
eletrnicos, planilhas de custos, preos de venda, etc.
Isso era possvel graas ao prprio texto constitucional (artigo 150, 1), que exclua o I.I., I.E., IPI, IOF e os impostos
extraordinrios (impostos de carter eminentemente extrafiscal) do princpio da anterioridade tributria previsto no artigo 150, III, b, da
Constituio Federal. Tal princpio veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que for publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, sendo aplicvel, por exemplo, ao IR - Imposto de Renda.
Hoje, com a EC n 42/03, o princpio da noventena garante que as modificaes no IPI (criao ou majorao), em especial as
relativas s suas alquotas, somente sero aplicadas aps 90 (noventa) dias da publicao do respectivo decreto, o que dar muito mais
tempo para que os contribuintes se adaptem s novas alquotas, permitindo uma melhor programao de suas operaes.
Em um primeiro momento, poderamos entender que a anterioridade tributria do IR seria mais benfica ao contribuinte do que a
noventena criada para o IPI, pois a primeira se refere a exerccio financeiro enquanto a segunda exige apenas 90 (noventa) dias. Todavia,
essa afirmao no comprovada na prtica.
Especialmente no tocante ao IR, tornou-se notrio o pssimo hbito do legislador brasileiro publicar leis majorando esse imposto no
ms de dezembro (inclusive no dia 31), dando pouqussimo tempo para o contribuinte conhecer e implementar a nova tributao j no ms,
ou mesmo no dia, seguinte publicao da norma. Isso sem mencionarmos o uso abusivo de medidas provisrias pelo Poder Executivo.
Desse modo, a noventena instituda para o IPI, alm de mais adequada extrafiscalidade desse imposto, mais vantajosa ao
contribuinte que a anterioridade atualmente aplicada ao IR. Alis, no projeto anterior da Reforma Tributria, havia a previso da noventena
tambm para o IR que, apesar de visar a uma maior segurana e organizao para os contribuintes, foi suprimida do texto final publicado em
31/12/03.
Todavia, a grande modificao promovida pela EC n 42/03 no foi a relativa ao IPI (sujeito apenas noventena), mas sim a relativa
aos demais tributos (ITR, ICMS, ITCMD, ISS, ITBI), os quais estaro sujeitos noventena e tambm anterioridade que, num primeiro
momento, causa uma certa confuso entre os contribuintes.
Tentando dirimir tais dvidas, diferenciamos a noventena trazida pela EC n 42/03 (artigo 150, III, c, da CF) da anterioridade (artigo
150, III, b, da CF) e da noventena das contribuies sociais (artigo 195, 6, da CF):
a) noventena das contribuies sociais:
a criao ou majorao das contribuies previstas no artigo 195 da CF (INSS patronal, Pis/Pasep, Cofins, CSLL, INSS do
trabalhador, sobre a receita de concursos de prognsticos e a nova contribuio do importador de bens e servios do exterior, ou de quem a
lei a ele equiparar) dever observar o prazo de 90 (noventa) dias entre a data da publicao da respectiva lei e a sua entrada em vigor
(vacatio legis);
b) anterioridade tributria:
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a criao ou a majorao de tributos, salvo o I.I., I.E., IPI, IOF, os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios, somente
surtir efeito a partir do exerccio financeiro subseqente ao da publicao da lei tributria (artigo 150, III, b, da CF);
c) noventena para os demais tributos:
novidade trazida pela EC n 42/03, incluindo o artigo 150, III, c, da CF, que dispe ser vedada a cobrana de tributos antes de
decorridos 90 (noventa) dias da data de publicao da lei que os instituiu ou aumentou, observado o princpio da anterioridade, com exceo
do I.I., I.E., IR, IOF, os emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios, alm da base de clculo do IPVA e do IPTU.
Assim, tratando-se dos demais tributos (ITR, ICMS, ITCMD, ISS, ITBI), a noventena tambm dever obedecer ao princpio da
anterioridade, ou seja, sendo 2 (dois) os requisitos para a majorao desses tributos, na prtica, acabar prevalecendo o "maior". Por
exemplo, em 01/04/04 o Estado de So Paulo publica uma lei majorando o ICMS. Pelo princpio da noventena, passaria a vigorar a partir de
01/07/04. Todavia, em razo da necessidade de tambm obedecer ao princpio da anterioridade, somente entrar em vigor em 01/01/05.
Outro exemplo, o municpio de So Paulo majora a alquota de ISS, por meio de lei publicada em 01/11/04. Pelo princpio da anterioridade, a
nova alquota de ISS passaria a vigorar em 01/01/05. Entretanto, pelo princpio da noventena, entrar em vigor apenas em 01/02/05 ,
respeitando ambos os princpios constitucionais tributrios.
Para facilitar o entendimento do assunto, segue abaixo um quadro sinptico para diferenciar a aplicao desses princpios s
diferentes espcies tributrias:
Espcies Tributrias Anterioridade
Tributria
Nova Noventena (EC
n 42/03)
Noventena
(Contrib. Soc.)
I.I., I.E., IOF, Emprstimo
Compulsrio, Imp. Extraord.
no no no
Contribuies Sociais no no sim
IPI no sim no
IR, base de clculo do IPVA e do
IPTU
sim no no
ICMS, ITR, ITCMD, ITBI, ISS,
CIDE, TAXAS, alm do IPVA e
IPTU (exceto suas bases de
clculo)
sim sim
no
Concluindo o exposto, com a Reforma Tributria (EC n42/03), foi criada a noventena para o IPI (atendendo a um antigo pedido dos
contribuintes), mantida a anterioridade para o IR (em razo do interesse do governo federal em continuar legislando s vsperas do novo
exerccio financeiro) e instituda a noventena para os demais tributos (observadas as excees determinadas pelo texto constitucional), de
forma cumulativa com a j existente anterioridade tributria.
Autor
Informaes sobre o texto
Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT):
ASHIKAGA, Carlos Eduardo Garcia. Emenda Constitucional n 42/03: princpio constitucional da noventena. Jus Navigandi, Teresina, ano 9
(/revista/edicoes/2004), n. 213 (/revista/edicoes/2004/2/4), 4 (/revista/edicoes/2004/2/4) fev. (/revista/edicoes/2004/2) 2004 (/revista/edicoes/2004) .
Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/4788>. Acesso em: 14 jun. 2013.
Carlos Eduardo Garcia Ashikaga (http://jus.com.br/revista/autor/carlos-eduardo-garcia-ashikaga)
advogado especialista em Direito Tributrio pela PUC. Professor de cursos na Aduaneiras
autor do livro "Anlise da Tributao na Importao e na Exportao".
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