Manual de Procedimentos Contabeis

1
Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

MANUAL DE PROCEDIMENTOS CONTBEIS
PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
CFC - Conselho Federal de Contabilidade
SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas
Empresas
MANUAL DE PROCEDIMENTOS CONTBEIS
PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
Daniel Salgueiro da Silva
Jos Antonio de Godoy
Jos Xavier Cunha
Pedro Coelho Neto (coord.)
5 Edio
2002
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
SAS - Quadra 5 - Bloco J - Edifcio CFC
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Ficha Catalogrfca elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401

M294m

/ Daniel Salgueiro da Silva...[et al.]; coordenao de Pedro Coelho
Neto. 5. ed. Braslia : CFC : SEBRAE, 2002.
136 p.
1. Escriturao contbil - Microempresas - Pequenas empresas. 2.
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES - Brasil.
I.Coelho Neto, Pedro (coord.).
CDU 334.746.4/.5:657.1
SUMRIO
MENSAGEM DOS PRESIDENTES..................................................................9
APRESENTAO........................................................................................11
1. NATUREZA JURDICA E FORMALIZAO DAS MICRO E EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE
1.1. Enquadramento Tributrio....................................................................13
1.2. Natureza Jurdica................................................................................13
1.2.1 Firma Individual......................................................................14
1.2.2 Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada...................
..14
1.2.3 Sociedade em Nome Coletivo...................................................1
5
1.2.4 Sociedade por Aes................................................................1
5
1.3. Enquadramento como ME ou EPP.........................................................15
1.3.1 Forma de Constituio..............................................................1
5
1.3.2 Condio do Titular ou dos scios..............................................
15
1.3.3 Natureza da Atividade.............................................................16
1.3.4 Regularidade Fiscal..................................................................17
1.3.5 Legislao Estadual e Municipal.................................................1
7
2. FUNDAMENTAO LEGAL DA ESCRITURAO CONTBIL
2.1. Legislao Comercial..........................................................................19
2.1.1. Cdigo Comercial..................................................................19
2.1.2. Lei das Sociedades por Aes...................................................1
9
2.2. Legislao Tributria............................................................................20
2.2.1. Cdigo Tributrio Nacional......................................................2
0

M294m

/ Daniel Salgueiro da Silva...[et al.]; coordenao de Pedro Coelho
Neto. 5. ed. Braslia : CFC : SEBRAE, 2002.
136 p.
1. Escriturao contbil - Microempresas - Pequenas empresas. 2.
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES - Brasil.
I.Coelho Neto, Pedro (coord.).
CDU 334.746.4/.5:657.1
3. UTILIDADE FORMAL DA ESCRITURAO CONTBIL...................................2
3
3.1. Quanto ao Aspecto Legal.....................................................................24
3.2. Quanto ao Aspecto Gerencial...............................................................24
3.3. Quanto ao Aspecto Social....................................................................24
4. ESCRITURAO CONTBIL
4.1. Metodologia Simplificada....................................................................25
4.2. Abertura da Escriturao.....................................................................26
4.2.1. Empresa Nova ou em Implantao...........................................2
6
4.2.2. Empresa sem Escriturao Contbil..........................................2
6
4.3. Livros Contbeis................................................................................29
4.3.1. Livros Obrigatrios.................................................................29
4.3.2. Livros Auxiliares.....................................................................30
4.3.3. Formalidades dos Livros..........................................................30
4.4. Planificao Contbil..........................................................................31
4.4.1. Elenco de Contas..................................................................32
4.4.2. Funo e Funcionamento das Contas........................................4
0
4.5. Registro das Operaes Contbeis.........................................................57
4.5.1. Elementos da Partida ou Lanamento........................................
57
4.5.2. Formalizao dos Fatos..........................................................57
4.5.3. Classificao dos Fatos...........................................................58
4.5.4. Principais Lanamentos Contbeis............................................5
8
4.5.4.1. Operaes com conta CAIXA...................................
.58
4.5.4.2. Operaes Bancrias..................................................
62
4.5.4.3. Operaes com conta MERCADORIAS.....................
..65
4.5.4.4. Operaes com Provisionamento................................
.68
5.3. Modelos de Demonstraes Contbeis..................................................82
5.3.1. Balano Patrimonial...............................................................82
5.3.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio...................................
83
6. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
6.1. ndices de Liquidez.............................................................................85
6.1.1. ndice de Liquidez Geral..........................................................8
5
6.1.2. ndice de Liquidez Corrente.....................................................8
6
6.1.3. ndice de Liquidez Seca...........................................................86
6.2. ndices de Endividamento....................................................................86
6.2.1. ndice de Capital de Terceiros...................................................8
6
6.3. ndice de Rentabilidade........................................................................87
6.3.1. ndice de Giro do Ativo...........................................................87
6.3.2. Margem Operacional..............................................................87
6.3.3. Rentabilidade do Ativo............................................................8
8
6.3.4. Rentabilidade do Patrimnio Lquido Mdio...............................
88
7. CONTROLE DOS SERVIOS CONTBEIS
7.1. Lista de Procedimentos na Constituio...................................................
89
7.1.1. Na Legalizao da Empresa.....................................................8
9
7.1.2. Livros Obrigatrios.................................................................89
7.1.3. Documentos Fiscais...............................................................90
MENSAGEM DOS PRESIDENTES
O Conselho Federal de Contabilidade e o Servio Brasileiro de
Apoio s Micro e Pequenas Empresas editaram, em parceira, o Manual de
procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas, que agora chega
sua 5
a
edio.

O CFC e o SEBRAE, conscientes de sua responsabilidade social,
buscam com esta obra uma maior compreenso sobre os procedimentos
contbeis aplicveis s micro e pequenas empresas, por parte dos Contabilistas
e microempresrios, assim como os benefcios que a Contabilidade pode
representar para toda a sociedade.
A Contabilidade constitui-se instrumento de gesto imprescindvel,
principalmente no Brasil, onde o pequeno empreendedor, enfrentando um
cenrio econmico de oscilaes freqentes, de altas taxas de juros e uma
carga tributria prxima dos 35% do PIB, precisa se valer de todas as alternativas
possveis para se manter de portas abertas e seguir gerando emprego e
renda.
O Contabilista, igualmente penalizado pelo sistema tributrio brasileiro,
altamente complexo e burocrtico, ter nesta obra as ferramentas necessrias
para oferecer suporte tcnico de qualidade aos usurios de seus servios
profssionais, alm dos elementos bsicos para uma viso pormenorizada do
universo das micro e pequenas empresas.

A parceira CFC/SEBRAE, alm de promover a continuidade desta obra,
tem-se mostrado de grande valia, no s para o desenvolvimento das micro e
SRGIO MOREIRA
Diretor-Presidente do Servio
Brasileiro de Apoio s Micro e
Pequenas Empresas
ALCEDINO GOMES BARBOSA
Presidente do CFC

ALCEDINO GOMES BARBOSA

Presidente do CFC
APRESENTAO
A sobrevivncia de uma empresa nos dias de hoje est relacionada
capacidade de antever cenrios adversos ou favorveis e realizar mudanas
rpidas de rumo para se adaptar nova realidade. Nessas circunstncias, a
escriturao contbil fundamental para orientar o gestor nas decises que
precisam ser tomadas.

O Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas
tem como objetivo, acima de tudo, conscientizar os interessados no assunto
quanto importncia da Contabilidade para as empresas em geral, independente
do seu tamanho ou da forma de tributao a que estejam sujeitas.

s micro e pequenas empresas facultada, pela Lei n 9.317/96, a
opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
(Simples). A medida simplifcou a apurao dos impostos e contribuies das
empresas, mas no as desobrigou de continuarem atentas a outras variveis
que podem ser mensuradas pela escriturao contbil, consubstanciada nas
Cincias Contbeis, nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e nas
Normas Brasileiras de Contabilidade, emanadas do Conselho Federal de
Contabilidade.

Simplifcar sem destruir a essncia da escriturao contbil foi o princpio
que norteou a elaborao deste manual. Isso porque seria incuo escriturar sem
que se pudesse depreender dali informaes valiosas para o gerenciamento
do negcio.
A gesto transparente um princpio fundamental que todo cidado
deve defender. Destarte, a Contabilidade, ferramenta imprescindvel para esta
transparncia, funciona como um catalisador de resultados fnanceiros e sociais,
cuja mensurao torna-se de grande importncia tanto para o empreendedor
em particular quanto para a sociedade de uma forma geral.
Ao Contabilista cabe propiciar um trabalho profssional que possa
agregar valor ao cliente e, acima de tudo, que expresse sua responsabilidade
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CFC e SEBRAE
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CFC e SEBRAE
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1
NATUREZA JURDICA E
FORMALIZAO DAS MICRO E
EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
1.1. ENQUADRAMENTO TRIBUTRIO
A partir de 1997, com o advento da Lei n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996,
passou a vigorar o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies -
SIMPLES, sendo definidas, a partir de ento, as condies para que as Microempresas
-ME e as Empresas de Pequeno Porte-EPP possam se enquadrar no Sistema, em
funo do limite de faturamento, objetivo social, natureza jurdica, composio
societria e outros aspectos legais. O SIMPLES veio proporcionar a essas empresas
um tratamento tributrio diferenciado, como determina a Constituio Federal de
1988, visando incentivar o seu desenvolvimento.
De acordo com a referida Lei, e alteraes posteriores, o enquadramento dos
pequenos empreendimentos dar-se- em relao ao montante de sua receita no
ano-calendrio anterior, considerando-se:
a) MICROEMPRESA - As sociedades ou firmas com Receita Bruta anual de at
R$ 120.000,00;
b) EMPRESA DE PEQUENO PORTE - As sociedades ou firmas individuais com
Receita Bruta anual superior a R$ 120.000,00, e igual ou inferior a R$
1.200.000,00.
1.2. NATUREZA JURDICA
Uma empresa adquire responsabilidade jurdica mediante registro e arquivamento
de seus atos constitutivos na Junta Comercial, se explorar atividade mercantil
(comrcio, indstria ou servios em geral), ou no Cartrio de Ttulos e Documentos,
se seu objetivo for de carter eminentemente civil, podendo ser de finalidade
lucrativa, como o caso das sociedades civis de profisso regulamentada, ou sem
fins lucrativos, como so as associaes de classe, sindicatos, fundaes, etc.
As empresas mercantis podero ser constitudas sob diversas espcies e naturezas
jurdicas, sendo as mais usuais as seguintes:
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CFC e SEBRAE
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1.2.1. Firma Individual
Embora no-considerada Pessoa Jurdica pelo Cdigo Comercial Brasileiro, a Firma
Individual equipara-se a essas para fins fiscais quando registrada na Junta Comercial
para a explorao de atividade de comrcio, indstria ou agropecuria.
No poder ser objeto de Firma Individual a explorao de servios de profisso
regulamentada e de servios no-comerciais, de acordo com o 2
o
, alnea b do
artigo 127 do Regulamento do Imposto de Renda-RIR (Dec. n
o
1.041/94).
Deve ser registrada com o nome de seu titular, de forma completa ou abreviada,
sendo recomendvel a adoo de nome de fantasia que evidencie o ramo de
atividade.
Embora seja de fcil registro na Junta Comercial, que nesse caso adota o
chamado registro sumrio, a Firma Individual apresenta alguns inconvenientes de
ordem prtica, tais como:
a) responsabilidade ilimitada do titular, respondendo com seu patrimnio
particular pelas obrigaes contradas pela empresa;
b) dificuldade em observar o Princpio Contbil da Entidade, em razo de
o patrimnio do titular confundir-se, em alguns casos, com o da Firma
Individual;
c) impedimento legal de transferncia do patrimnio da firma para outra pessoa,
salvo em caso de partilha por morte do titular; e
d) impossibilidade de transformao em sociedade.
Sob a tica da economicidade, a Firma Individual no goza de qualquer benefcio,
assumindo as mesmas obrigaes contbeis, fiscais, trabalhistas e previdencirias
a que esto sujeitas as sociedades.
1.2.2. Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada
Regida pelo Decreto n
o
3.708, de 10 de janeiro de 1919, este tipo de sociedade,
pela facilidade de registro e versatilidade, constitui a esmagadora maioria de
empresas registradas e em operao no Brasil.
A principal vantagem decorre do fato de os scios possurem responsabilidade
limitada ao montante do capital social, com a possibilidade, ainda, de serem
constitudas sob denominao comercial, identificando, de imediato, o seu
objetivo social e, por conseguinte, facilitando a fixao de sua marca perante o
consumidor.
Quanto ao capital, este tipo de sociedade permite a integralizao parcelada,
sem a necessidade de alterao contratual.
A administrao da empresa poder ser exercida por scios, delegados ou
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procuradores e, a depender do porte e da organizao, realizar assemblias de
quotistas transcrevendo as deliberaes em livros prprios para que, depois de
arquivados na Junta Comercial, sejam observadas pelos quotistas.
1.2.3. Sociedade em Nome Coletivo
Regido pelo Cdigo Comercial Brasileiro, no seu art. 315, esse tipo societrio
apresenta como principal caraterstica o fato de ser constitudo sob razo
social, identificado pelo nome de seus scios, s vezes acompanhado do grau de
parentesco, como por exemplo: Farias & Cia; Souza & Filhos, etc.
Nessas sociedades, a responsabilidade dos scios solidria e ilimitada. Alm
desse aspecto, as sociedades em nome coletivo geralmente adotam nome de fantasia
em razo da dificuldade que possuem em popularizar o nome ou de vincul-lo
com o objetivo.
1.2.4. Sociedade por Aes
Tambm denominada de Companhia ou Sociedade Annima, normalmente so
empresas de grande porte, podendo ser de capital fechado ou de capital aberto,
quando tm suas aes negociadas em Bolsas de Valores.
1.3. ENQUADRAMENTO COMO ME OU EPP
O enquadramento como Microempresa-ME ou como Empresa de Pequeno Porte
(EPP), pela Lei n
o
9.317/96, tem conotao meramente fiscal e opcional.
A legislao vigente, no mbito federal, que conhecida por Lei do SIMPLES,
estabeleceu parmetro baseado no faturamento, conforme consta do item 2.1
deste Manual.
Alm dos limites de faturamento, a referida Lei, em seu art. 9
o
, lista uma srie
de vedaes para enquadramento como Microempresa-ME e Empresa de Pequeno
Porte-EPP, entre as quais destacamos:
1.3.1. Forma de Constituio
As empresas constitudas sob a forma de sociedades por aes, tambm
denominadas Sociedades Annimas, so as nicas que no podero ser enquadradas
como ME ou como EPP. As demais, inclusive Firmas Individuais e Sociedade Civis
Prestadoras de Servios, exceto as de profisso regulamentada, podero ser
enquadradas nessa condio a fim de gozarem dos benefcios institudos pelo
SIMPLES.
Da mesma forma, esto excludas do regime de tributao simplificada as
empresas resultantes de ciso ou outra forma de desmembramento ou, ainda, a
filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior.
1.3.2. Condio do Titular ou dos Scios
16
CFC e SEBRAE
17
Nesse aspecto, s poder ser enquadrada como ME ou EPP a firma individual ou
sociedade constitudas exclusivamente por scios pessoas fsicas, de nacionalidade
brasileira, domiciliados no Brasil ou no exterior, observando-se ainda os seguintes
aspectos:
a) o scio ou titular no poder participar com mais de 10% do capital de outra
empresa, a no ser que o somatrio da receita de todas as empresas no
ultrapasse os limites estabelecidos no item 2.1 deste Manual;
b) o titular ou scio com mais de 10% do capital social no poder possuir
dbito inscrito na Dvida Ativa da Unio ou do INSS;
c) o titular ou scio com mais de 10% do capital social no poder adquirir bens
ou efetuar gastos incompatveis com os rendimentos por eles declarados.
H de se observar que a receita da Microempresa ou da Empresa de Pequeno
Porte, cujo cnjuge participe como scio ou titular, mesmo quando casado em regime
de comunho de bens, no considerada para efeito de limite de faturamento.
Dessa forma, marido e mulher podem ter, cada um, a sua Firma Individual ou
participar de sociedades distintas, sendo-lhes atribudo, individualmente, os limites
de R$ 120.000,00 e de R$ 1.200.000,00, respectivamente, para Microempresa ou
Empresa de Pequeno Porte.
1.3.3. Natureza da Atividade
Na forma da lei, no podero optar pelo SIMPLES as pessoas jurdicas que
participem do capital de outra empresa, exceto quando decorrentes de incentivos
fiscais, e as que realizem operaes relativas a:
a) compra, venda, loteamento, incorporao, construo, locao e administrao
de imveis;
b) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
c) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
d) factoring;
e) prestao de servios de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-
de-obra;
f) bancos, seguradoras, cooperativas de crditos, corretoras de cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios e demais instituies ligadas
ao sistema financeiro;
g) prestao de servios profissionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos pblicos,
cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio,
engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor,
estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado,
psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e
qualquer outra profisso cujo exerccio dependa da habilitao profissional
exigida por lei.
16
CFC e SEBRAE
17
Observao: A Lei n
o
10.034, de 24/10/2000, permitiu que as creches, pr-escolas e
estabelecimentos de ensino fundamental exeram a opo pelo SIMPLES, observando
o acrscimo de 50% nas respectivas alquotas aplicveis sobre a receita bruta de suas
atividades.
1.3.4. Regularidade Fiscal
No podero optar pelo SIMPLES as Pessoas Jurdicas que tenham dbito inscrito
na Dvida Ativa da Unio ou no Instituto Nacional de Seguro Social-INSS, cuja
exigibilidade no esteja suspensa.
19
1.3.5. Legislao Estadual e Municipal
Os estados e os municpios podero aderir ao SIMPLES mediante convnio,
devendo ser observada a legislao especfica. Caso isso no ocorra, dever ser
obedecida a legislao pertinente aos tributos estaduais e municipais.
19
2
FUNDAMENTAO LEGAL DA
ESCRITURAO CONTBIL
Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza
jurdica, necessita manter escriturao contbil completa, inclusive do Livro Dirio,
para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os seus negcios.
Entretanto, no se trata, exclusivamente, de uma necessidade gerencial, o que j
seria uma importante justificativa. A escriturao contbil completa est contida
como exigncia expressa em diversas legislaes vigentes, como se evidencia a
seguir.
2.1. LEGISLAO COMERCIAL
2.1.1. Cdigo Comercial
A obrigatoriedade da escriturao contbil respalda-se, inicialmente, no Cdigo
Comercial que, entre outros aspectos, assim estabelece:
a) todos os comerciantes so obrigados a seguir uma ordem uniforme de
escriturao e a ter os livros necessrios para esse fim, alm de encerrar
anualmente um balano patrimonial (art. 10);
b) a escriturao deve ser procedida de forma regular, alcanando todas as
operaes, as quais devem ser registradas no Livro Dirio (art. 11) com
individuao e clareza (art. 12), em forma mercantil e seguida a ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalo em branco, nem entrelinhas,
borraduras, raspaduras ou emendas (art. 14).
Estabelece, ainda, o Cdigo Comercial, no art. 20, que se algum comerciante
se recusar a apresentar os seus livros quando judicialmente lhe for ordenado, ser
compelido a sua apresentao debaixo de priso.
2.1.2. Lei das Sociedades por Aes
20
CFC e SEBRAE
21
A Lei n
o
6.404, de 15 de dezembro de 1976, normatizando as demonstraes
contbeis das Sociedades Annimas, aplicvel extensivamente s demais sociedades,
estabelece, em sntese:
a) ao final de cada exerccio, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao
mercantil da companhia, os seguintes demonstrativos:
Balano Patrimonial;
Demonstrao de Resultado do Exerccio;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
b) as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos
valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de
comparao, com a estrita observncia aos preceitos da legislao comercial
e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
No item 5 deste Manual, esto elencadas as Demonstraes Contbeis exigidas
das empresas no-obrigadas publicao de seus balanos e demonstraes
anuais.
2.2. LEGISLAO TRIBUTRIA
2.2.1. Cdigo Tributrio Nacional
O Cdigo Tributrio Nacional, ao tratar da escriturao contbil, estabelece
que os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos
direitos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, Pargrafo
nico).
2.2.2. Legislao do Imposto de Renda
As empresas sujeitas tributao com base no lucro real devem manter sua
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (art. 197 do RIR/94).
As optantes pelo Lucro Presumido, tambm obrigadas escriturao contbil
nos termos da legislao comercial, podem, opcionalmente, para efeitos fiscais,
proceder escriturao apenas do Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda
a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n
o
8.981/95, art. 45, I e II).
H de se observar, porm, que esta dispensa da escriturao contbil completa
para as empresas optantes pelo lucro presumido produz efeitos unicamente para
fins do Imposto de Renda, no se estendendo legislao comercial, societria,
previdenciria entre outras.
2.2.3. Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
20
CFC e SEBRAE
21
das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES.
A Lei n
o
9.317, de 5/12/96, em seu artigo 7
o
, determina que a empresa
enquadrada no SIMPLES proceda escriturao de, no mnimo, os seguintes
livros:
a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao
financeira, inclusive bancria;
b) Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio.
Considerando as dificuldades para escriturar o Livro Caixa, na forma estabelecida
pela Lei do SIMPLES, recomendvel que a empresa proceda escriturao
completa, inclusive do Livro Dirio, de conformidade com as Normas Brasileiras de
Contabilidade, pois, assim, estar atendendo s exigncias societrias, comerciais,
fiscais e previdencirias.
Observe-se, ainda, que a empresa dever manter em boa ordem e guarda os
documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros,
enquanto no-decorrido o prazo decadencial, que de 5 anos, contados a partir
do exerccio em que ocorrer a entrega da declarao do Imposto de Renda das
Pessoas Jurdicas-IRPJ.
2.3. LEGISLAO PREVIDENCIRIA
2.3.1. Regulamento do Custeio da Previdncia Social
A Lei Orgnica da Previdncia Social (Lei n
o
3.807, de 26 de agosto de 1960) e
o Regulamento da Organizao e do Custeio da Seguridade Social (Decreto 2.173,
de 5 de maro de 1997), ao tratarem da escriturao contbil, determinaram que
todas as empresas so obrigadas a lanar mensalmente em ttulos prprios de sua
contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies,
o montante das quantias descontadas, as contribuies da empresa e os totais
recolhidos (art. 47, II).
2.4. LEGISLAO PROFISSIONAL
2.4.1. Princpios Fundamentais de Contabilidade
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n
o
563, de
28/10/93, aprovou a NBC T 2, normatizando as formalidades da escriturao contbil
que, entre outros procedimentos, assim estabelece:
a) A escriturao ser executada em moeda corrente nacional, em forma contbil,
em ordem cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco,
entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens e,
ainda, com base em documentos probantes.
b) A terminologia adotada dever expressar o verdadeiro significado da transao
23
efetuada, admitindo-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas de histricos.
c) O Dirio poder ser escriturado por partidas mensais ou de forma sintetizada,
desde que apoiado em registros auxiliares que permitam a identificao
individualizada desses registros.
2.4.2. Normas Brasileiras de Contabilidade
As formalidades inerentes s Demonstraes Contbeis esto contidas nas NBC
T 2.7 e NBC T 3, que trazem esclarecimentos importantes sobre a elaborao do
Balano Patrimonial e demais demonstrativos previstos em lei, definindo os seus
conceitos, contedos e estruturas, as quais se acham transcritas neste Manual em
item prprio.
23
3
UTILIDADE FORMAL DA
ESCRITURAO CONTBIL
Uma empresa sem Contabilidade uma entidade sem memria, sem identidade
e sem as mnimas condies de sobreviver ou de planejar seu crescimento.
Impossibilitada de elaborar demonstrativos contbeis por falta de lastro na
escriturao, por certo encontrar grandes dificuldades em obter fomento creditcio
em instituies financeiras ou de preencher uma simples informao cadastral.
Isto posto, pode-se afirmar que a escriturao contbil til sob vrios aspectos,
como demonstrado a seguir:
3.1. QUANTO AO ASPECTO LEGAL
A escriturao contbil habilita a empresa para enfrentar diversas situaes,
tais como:
a) Concordata - Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, tem o direito de
pedir concordata, porm, um dos principais requisitos para a obteno desse
benefcio que apresente, em juzo, as Demonstraes Contbeis, Relao
dos Credores e o Livro Dirio escriturado at a data do requerimento, bem
como um Balano Especial elaborado para esse fim.
b) Falncia - Para que a falncia no seja considerada fraudulenta, a empresa
deve cumprir o mesmo ritual relativo concordata.
24
CFC e SEBRAE
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c) Percias Judiciais - Principalmente em relao a questes trabalhistas, a
empresa que no possui Contabilidade fica em situao vulnervel, diante
da necessidade de comprovar, formalmente, o cumprimento de obrigaes
trabalhistas, pois o nus da prova da empresa que a faz mediante a
constatao do registro no Livro Dirio.
d) Dissidncias Societrias - As divergncias que, porventura, surjam entre os
scios de uma empresa podero ser objeto de percia para apurao de direitos
ou responsabilidades. A ausncia da escriturao inviabilizar a realizao
desse procedimento tcnico esclarecedor.
e) Fiscalizao da Previdncia Social - A legislao previdenciria exige
expressamente a escriturao do Livro Dirio, conforme comentado em
outros tpicos.
3.2. QUANTO AO ASPECTO GERENCIAL
O empresrio necessita de informaes para a tomada de decises. A
Contabilidade oferece dados formais, cientficos e universais, que permitem atender
a essa necessidade.
Com o fenmeno da globalizao da economia, a informao contbil, alm
de ser utilizada dentro de todo o territrio nacional, poder ser utilizada, tambm,
em outros pases.
A deciso de investir, de reduzir custos, de modificar uma linha de produtos, ou
de praticar outros atos gerenciais deve se basear em dados tcnicos extrados dos
registros contbeis, sob pena de se pr em risco o patrimnio da empresa.
3.3. QUANTO AO ASPECTO SOCIAL
A falta da escriturao contbil uma das principais dificuldades para se avaliar
a economia informal, o que distorce as estatsticas no Brasil. O desconhecimento
da realidade econmica nacional gera decises completamente dissociadas das
necessidades das empresas e da sociedade em geral e, sem dvida, tem causado
prejuzos irrecuperveis ao Pas.
O registro contbil importante para, entre outros aspectos, analisar-se as
causas que levam um grande nmero de pequenas empresas a fecharem suas
portas prematuramente.
Conclui-se, ento, que a escriturao contbil completa incontestavelmente
necessria empresa de qualquer porte, como principal instrumento de defesa,
controle e gesto do seu patrimnio.
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4
ESCRITURAO CONTBIL
4.1. METODOLOGIA SIMPLIFICADA
A Constituio Federal de 1988, no artigo 179, estabelece que as pequenas e
microempresas tero tratamento diferenciado, favorecido e simplificado.
Do ponto de vista contbil, tm ocorrido interpretaes indevidas dessa
determinao constitucional, fazendo crer, inclusive, que estariam dispensadas
da escriturao, induzindo-as clandestinidade patrimonial, resultando na sua
degenerao administrativa, econmica e financeira.
Diante desse quadro, esto sendo oferecidos, neste Manual, aos profissionais
da Contabilidade e aos pequenos e microempresrios, de forma simples e direta, as
informaes e os instrumentos necessrios para implantao do Sistema Contbil
de suas empresas.
Certamente, no h como simplificar o que j simples, pois as dificuldades
decorrem muito mais do volume das operaes do que da tcnica contbil.
O que se pretende, portanto, contribuir para a normalizao das pequenas
e microempresas quanto ao aspecto de controle dos seus patrimnios, dando a
elas a oportunidade de participarem, efetivamente, das estatsticas que mostram
a riqueza nacional.
A adoo de Escriturao Simplificada para Micro e Empresas de Pequeno Porte
levou em considerao os seguintes fatores:
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utilizao, no processo de escriturao e de elaborao dos Relatrios
Contbeis, das regras emanadas dos Princpios Fundamentais e das Normas
Brasileiras de Contabilidade;
reduo dos procedimentos de Escriturao, sem que o mesmos firam as
Normas Brasileiras de Contabilidade; e
estmulo ao profissional da Contabilidade para que utilize, como fonte
de informao para a escriturao contbil, os Livros Fiscais, efetuando os
lanamentos dos fatos discriminados nos mesmos, por Totais Dirios ou
Mensais, conforme a necessidade e a convenincia.
4.2. ABERTURA DA ESCRITURAO
4.2.1. Empresa Nova ou em Implantao
O incio da Escriturao Contbil ter por base o instrumento de constituio
da empresa que, a depender de sua natureza jurdica, ser:
a) a Declarao de Firma Individual;
b) o Contrato Social;
c) a Ata da Assemblia de Constituio.
O Capital Social subscrito ou comprometido pelos scios que d origem ao
patrimnio da sociedade, nascendo ali um direito da empresa em relao aos seus
participantes.
A integralizao do Capital, ou seja, o cumprimento da obrigao pelos scios,
pode se dar de vrias formas, sendo mais comum com dinheiro, com bens e/ou
com direitos.
O correto registrar, com a data da assinatura do instrumento de constituio,
o compromisso assumido, da seguinte forma:
D - Capital a Realizar
Scio a
C - Capital Subscrito
Capital Social
Valor do capital subscrito...................... xxx
Por sua vez, na data da integralizao, pelos scios, proceder-se-ia ao seguinte
registro:
1
Observe-se que a conta a ser debitada vai variar em funo da forma de integralizao. No exemplo,
a integralizao ocorre em dinheiro, porm, se fosse com um prdio, debitaramos Imveis e assim
por diante.
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D - Caixa
1
C - Capital a Realizar
Scio a
Recebido para integralizao do capital subscritoxxx
4.2.2. Empresa sem Escriturao Contbil
Por desconhecimento da obrigatoriedade e da utilidade da escriturao contbil,
existem casos de empresas que funcionam h vrios anos e, no entanto, no
mantm escriturao regular.
Constatada a impossibilidade de se proceder escriturao de perodos
anteriores, na forma convencional, a alternativa a preparao de um Balano
de Abertura.
O Balano de Abertura consiste na realizao de um inventrio fsico e
documental que permita identificar os bens, os direitos e as obrigaes da empresa
em determinado momento.
Conhecidos os bens, os direitos e as obrigaes e estabelecidos os respectivos
valores, dever o Contabilista estruturar o Balano de Abertura, que ser sintetizado
com base no ordenamento feito previamente num elenco de contas ao qual
fazemos referncia adiante.
No Ativo, sero devidamente agrupados os bens e os direitos.
No Passivo, figuraro as obrigaes.
Para se obter a igualdade, ATIVO = PASSIVO, deve-se considerar, juntamente
com o Passivo, o valor do Capital registrado. Se o Ativo comparado com o Passivo
acrescido do Capital estiver maior, a diferena dever ser denominada Lucros
Acumulados. Se o Ativo comparado com o Passivo acrescido do Capital estiver
menor, a diferena dever figurar como Prejuzos Acumulados, como redutora
do Capital.
Qualquer que seja a forma de escriturao, h a necessidade de se proceder ao
registro dos elementos Ativos e Passivos para abertura da escrita, o que pode ser
feito da seguinte forma:
a) Registro dos Elementos Ativos
D - Caixa ...............................................
2.000,00
D - Bancos Conta Movimento ..............................
10.000,00
D - Estoques de Mercadorias .............................
80.000,00
D - Mveis e utenslios .................................
4.000,00
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C - Balano de Abertura .................................
96.000,00
Pela abertura do saldo de contas:
b) Registro dos Elementos Passivos
D - Balano de Abertura .................................
31.000,00
C - Duplicatas a Pagar ..................................
20.000,00
C - Obrigaes Sociais ..................................
7.000,00
C - Obrigaes Tributrias ..............................
4.000,00
Pela abertura do saldo das contas:
c) Registro do Capital Social (Registrado)
D - Balano de Abertura
C - Capital Social
Valor do Capital Social registrado conforme
Contrato Social .....................................
30.000,00
d) Registro do Lucro Apurado
D - Balano de Abertura
C - Lucros Acumulados
2
Valor do lucro apurado no Balano de Abertura .......
35.000,00
Efetuados os lanamentos com a data do Balano de Abertura, devero ser
2
O valor do lanamento, neste caso, resultante da diferena entre os elementos ativos menos
elementos passivos e capital social.
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transcritos no Livro Dirio, e assinados pelo Gerente e pelo Contabilista responsvel
tcnico.
Com base nos lanamentos apresentados, o Balano de Abertura ter a seguinte
estrutura:
EMPRESA XYZ
BALANO DE ABERTURA EM XX-XX-XX
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE ........................................
92.000,00
Disponibilidade .......................................
12.000,00
Caixa ..............................................
2.000,00
Bancos Conta Movimento .............................
10.000,00
Estoques ..............................................
80.000,00
Estoque de Mercadorias .............................
80.000,00
ATIVO PERMANENTE ........................................
4.000,00
Ativo Imobilizado .....................................
4.000,00
Mveis e Utenslios ................................
4.000,00
TOTAL DO ATIVO .....................................
R$ 96.000,00
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE ......................................
31.000,00
Obrigaes a Curto Prazo ..............................
31.000,00
Obrigaes Sociais .................................
7.000,00
Obrigaes Tributrias .............................
4.000,00
Fornecedores .......................................
20.000,00
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PASSIVO LQUIDO .........................................
65.000,00
Capital Realizado .....................................
30.000,00
Capital Subscrito ..................................
30.000,00
Reservas ..............................................
35.000,00
Lucros e/ou Prejuzos Acumulados ...................
35.000,00
TOTAL DO PASSIVO ...................................
R$ 96.000,00
_______________________________
Ass./Nome do Diretor
_______________________________
Ass./Nome Contabilista
CRC/Categoria
Assim, registrados os elementos inventariados, estar a empresa em condies
de iniciar a sua escriturao normal.
Recomenda-se a guarda da documentao, bem como as memrias de clculos
e procedimentos adotados, resguardando o profissional quando de uma eventual
fiscalizao por parte do Conselho Regional de sua jurisdio.
4.3. LIVROS CONTBEIS
4.3.1. Livros Obrigatrios
So livros obrigatrios em conformidade com a legislao vigente:
a) Livro Dirio
O Livro Dirio registra todos os fatos que afetam o patrimnio, em ordem
cronolgica de dia, ms e ano, podendo contar com livros auxiliares para
registrar operaes especficas ou a movimentao de determinadas
contas.
b) Livro Razo
O Livro Razo registra, tambm, todos os fatos, s que dando nfase s
contas que compem o patrimnio. esse livro que permite conhecer
a movimentao de dbito e crdito de cada elemento que compe o
patrimnio da empresa.
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4.3.2. Livros Auxiliares
Embora obrigatrios perante o fisco, os livros citados a seguir podem ser
utilizados na escriturao contbil como auxiliares, reduzindo bastante o volume
de registros contbeis no Livro Dirio.
a) Livro Caixa
Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os
registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser
utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse caso, atender a todas
as formalidades exigidas.
Ressalte-se que as empresas optantes pelo SIMPLES esto obrigadas, perante
o fisco, escriturao do Livro Caixa, observando as exigncias contidas na
Lei n
o
9.317/96 e as demais formalidades, inclusive quanto aos termos de
abertura e encerramento.
b) Livro de Inventrio
O Livro de Inventrio tem a finalidade de registrar os bens de consumo, as
mercadorias, as matrias-primas e outros materiais que se achem estocados
nas datas em que forem levantados os balanos. As empresas optantes pelo
SIMPLES tambm esto obrigadas a escriturar este Livro.
c) Livro de Entrada de Mercadorias
O Livro de Entrada de Mercadorias destina-se ao registo, em ordem
cronolgica, das mercadorias adquiridas e recebidas pelas empresas.
Nele tambm so registradas as entradas de bens de qualquer espcie,
inclusive os que se destinam a uso ou consumo.
d) Livro de Sada de Mercadorias
No Livro de Sada de Mercadorias registram-se, em ordem cronolgica, as
vendas de mercadorias ou de produtos, bem como toda e qualquer sada,
inclusive de bens mveis da empresa.
e) Livro de Registro de Prestao de Servios
Esse livro obrigatrio perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como
auxiliar do Dirio, pois nele registram-se todas as operaes de servios,
individualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronolgica.
4.3.3. Formalidades dos Livros
a) Do Livro Dirio
O Livro Dirio pode ser escriturado de forma manuscrita, mecanizada ou
informatizada.
A escriturao do Livro Dirio deve obedecer ao Cdigo Comercial e s Normas
Brasileiras de Contabilidade quanto sua forma, devendo:
ser escriturado em idioma e moeda corrente nacionais;
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no conter rasuras;
obedecer ordem cronolgica dos fatos, podendo, nesse caso, ser
escriturado de forma RESUMIDA ou SINTTICA, diria ou mensal,
respaldado em Livros Auxiliares ou Fiscais;
basear-se em documentos que dem suporte e que comprovem as
operaes registradas;
o Livro Dirio Manuscrito deve, antes do incio da utilizao, ter lavrado
Termo de Abertura e Termo de Encerramento, que sero assinados por
profissional habilitado e pelo dirigente da empresa, devendo ser registrado
na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados os atos
constitutivos;
o livro escriturado por processo mecanizado ou informatizado, aps sua
utilizao, deve conter, na primeira e ltima folhas, os respectivos Termos
de Abertura e de Encerramento, devidamente assinados por profissional
habilitado e pelo dirigente de empresa, devendo ser encadernado e
registrado na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados
os atos constitutivos.
b) Do Livro Razo
O Livro Razo pode ser escriturado por processo manuscrito, mecnico ou
informatizado e no deve conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indcio que
ponha em dvida os registros.
Aps a escriturao, deve ser encadernado, sendo dispensado de autenticao
e registro na Junta Comercial ou no Cartrio.
c) Dos Livros Fiscais
Os Livros Fiscais, alm de atenderem s formalidades inerentes a cada um
dos Estados da Federao e Municpios, para serem considerados como
auxiliares da Escriturao Contbil, devem ser levados ao registro pblico
no rgo competente.
4.4. PLANIFICAO CONTBIL
O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua
utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de
todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano
Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises, alm de outros.
Assim, para a estruturao do Sistema Contbil, sugere-se um Plano de Contas
Bsico, que poder ser utilizado considerando os seguintes aspectos:
a) o Elenco de Contas contempla nomenclaturas para as mais variadas situaes
que necessitem contabilizao, envolvendo empresas de Prestao de Servios,
Comercial e Industrial. Deve, portanto, sofrer as adaptaes necessrias,
considerando as peculiaridades da empresa, resguardando-se, no entanto,
a sua estrutura bsica;
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b) a Funo e o Funcionamento das Contas objetivam homogeneizar o sistema
de escriturao, classificao dos documentos, tratamento e anlise dos
resultados e dos fatos contbeis;
c) a Codificao foi elaborada utilizando-se cinco nveis de detalhe, de forma a
atender a quem vai utilizar escriturao mecanizada ou informatizada, assim
distribudos:
1
o
Nvel (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas
e Contas de Apurao.
2
o
Nvel (x.x) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes
grupos.
3
o
Nvel (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos.
4
o
Nvel (x.x.x.x) - Identifica as contas sintticas agregadas das contas analticas
que representam os elementos do patrimnio.
5
o
Nvel (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os
bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas e o nvel que receber os
lanamentos.
Observe-se que, no Plano de Contas apresentado, no foram previstas Contas de
Compensao, para registro de atos que possam vir a afetar o patrimnio no futuro,
o que no impede que sejam criadas e utilizadas, quando se julgar necessrio.
4.4.1. Elenco de Contas
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 DISPONIBILIDADE
1.1.1.1 CAIXAS
1.1.1.1.001 Caixa Geral
1.1.1.1.002 Fundo Fixo
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.2.001 Banco a
1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS
1.1.1.3.001 Banco a
1.1.2 VALORES A RECEBER
1.1.2.1 DUPLICATAS A RECEBER
1.1.2.1.001 Cliente a
1.1.2.2 (-) CRDITOS BAIXADOS RECUPERVEIS
1.1.2.2.001 (-) Cliente a
1.1.2.3 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1.1.2.3.001 Banco a
1.1.2.4 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
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1.1.2.4.001 Empregado a
1.1.2.5 IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.2.5.001 IRRF s/ Aplicaes Financeiras
1.1.2.5.002 IRRF s/ Prestao de Servios
1.1.2.5.003 IRPJ Antecipaes
1.1.2.5.004 Contribuio Social - Antecipaes
1.1.2.5.005 ICMS - Crditos a Recuperar
1.1.2.5.006 IPI - Crditos a Recuperar
1.1.2.5.007 ISS a Recuperar
1.1.3 ESTOQUES
1.1.3.1 ESTOQUES DE MATERIAIS
1.1.3.1.001 Matria-Prima
1.1.3.1.002 Mercadorias para Revenda
1.1.3.1.003 Material de Consumo
1.1.3.2 ESTOQUE DE PRODUTOS
1.1.3.2.001 Produtos de Fabricao Prpria
1.1.3.2.002 Produtos em Fabricao
1.1.3.3 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DE MATERIAIS
1.1.3.3.001 Fornecedor a
1.1.4 ANTECIPAES
1.1.4.1 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
1.1.4.1.001 Seguros a Apropriar
1.1.4.1.002 Encargos Financeiros a Apropriar
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 INVESTIMENTOS A LONGO PRAZO
1.2.1.1 APLICAES FINANCEIRAS
1.2.1.1.001 Banco a
1.2.2 DBITOS DE PESSOAS LIGADAS
1.2.1.1 DBITOS DE SCIOS
1.2.1.1.001 Scio a
1.3 ATIVO PERMANENTE
1.3.1 INVESTIMENTOS
1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS
1.3.1.1.001 Empresa a
1.3.2 ATIVO IMOBILIZADO
1.3.2.1 VALORES ORIGINAIS CORRIGIDOS
1.3.2.1.001 Mquinas
1.3.2.1.002 Equipamentos
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1.3.2.1.003 Ferramentas
1.3.2.1.004 Modelos e Matrizes
1.3.2.1.005 Mveis e Instalaes Comerciais
1.3.2.1.006 Mveis e Utenslios Administrativos
1.3.2.1.007 Equipamentos de Informtica
1.3.2.1.008 Veculos Industriais
1.3.2.1.009 Veculos Comerciais
1.3.2.1.010 Automveis
1.3.2.2 DEPRECIAO ACUMULADA
1.3.2.2.001 Mquinas
1.3.2.2.002 Equipamentos
1.3.2.2.003 Ferramentas
1.3.2.2.004 Modelos e Matrizes
1.3.2.2.005 Mveis e Instalaes Comerciais
1.3.2.2.006 Mveis e Utenslios Administrativos
1.3.2.2.007 Equipamentos de Informtica
1.3.2.2.008 Veculos Industriais
1.3.2.2.009 Veculos Comerciais
1.3.2.2.010 Automveis
1.3.3 ATIVO DIFERIDO
1.3.3.1 DESPESAS DE IMPLANTAO
1.3.3.1.001 Gastos Gerais de Implantao
1.3.3.2 AMORTIZAES ACUMULADAS
1.3.3.2.001 Gastos Gerais de Implantao
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 OBRIGAES A CURTO PRAZO
2.1.1.1 OBRIGAES TRABALHISTAS
2.1.1.1.001 Salrios e Ordenados a Pagar
2.1.1.1.002 Frias a Pagar
2.1.1.2 OBRIGAES SOCIAIS
2.1.1.2.001 INSS a Recolher
2.1.1.2.002 FGTS a Recolher
2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2.1.1.3.001 IPI a Recolher
2.1.1.3.002 ICMS a Recolher
2.1.1.3.003 ISS a Recolher
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2.1.1.3.004 IRRF a Recolher
2.1.1.3.005 COFINS a Recolher
2.1.1.3.006 IRPJ a Recolher
2.1.1.3.007 Contribuio Social a Recolher
2.1.1.4 FORNECEDORES
2.1.1.4.001 Fornecedor a
2.1.1.5 EMPRSTIMOS
2.1.1.5.001 Banco a
2.1.1.6 CONTAS A PAGAR
2.1.1.6.001 Aluguis a Pagar
2.1.1.6.002 Servios de Terceiros a Pagar
2.1.1.6.003 Pro-Labore a Pagar
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 OBRIGAES A LONGO PRAZO
2.2.1.1 FINANCIAMENTOS
2.2.1.1.001 Banco a
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 CAPITAL REALIZADO
2.4.1.1 CAPITAL SUBSCRITO
2.4.1.1.001 Capital Social
2.4.1.2 (-) CAPITAL A REALIZAR
2.4.1.2.001 Scio a
2.4.2 RESERVAS
2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL
2.4.2.1.001 Reserva de Correo do Capital Realizado
2.4.2.2 RESERVAS DE REAVALIAO
2.4.2.2.001 Reserva de Reavaliao de Bens
2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS
2.4.2.3.001 Reserva Legal
2.4.2.3.002 Reserva para Aumento de Capital
2.4.2.4 LUCROS E/OU PREJUZOS ACUMULADOS
2.4.2.4.001 Lucros Acumulados
2.4.2.4.002 (-) Prejuzos Acumulados
2.4.2.4.003 Resultado do Exerccio em Curso
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 CUSTOS
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3.1.1 CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1 CUSTO DE AQUISIO DE MATERIAIS
3.1.1.1.001 Matria-Prima Conta Compra
3.1.1.2 (-) DEDUES DO CUSTO DOS MATERIAIS
3.1.1.2.001 (-) Devoluo de Matria-Prima
3.1.1.2.002 (-) ICMS nas Compras
3.1.1.2.003 (-) IPI nas Compras
3.1.1.3 CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.1.3.001 Salrios
3.1.1.3.002 Contribuio para a Previdncia Social
3.1.1.3.003 Contribuio para o FGTS
3.1.1.3.004 Assistncia Mdica
3.1.1.3.005 Vale Transporte
3.1.1.3.006 Programa de Alimentao do Trabalhador-PAT
3.1.1.4 GASTOS GERAIS DE PRODUO
3.1.1.4.001 Pro-Labore Industrial
3.1.1.4.002 Aluguel e Arrendamento
3.1.1.4.003 Energia Eltrica
3.1.1.4.004 gua
3.1.1.4.005 Luz
3.1.1.4.006 Comunicaes
3.1.1.4.008 Manuteno de Mquinas e Instalaes
3.1.1.4.009 Depreciao
3.1.1.4.010 Despesas de Viagens e Estadas
3.1.1.4.011 Impressos e Materiais
3.1.1.4.012 Servios de Terceiros
3.1.2 CUSTO DA REVENDA DE MERCADORIAS
3.1.2.1 CUSTO DE AQUISIO DAS MERCADORIAS
3.1.2.1 Mercadoria para Revenda Conta Compra
3.1.2.1 Frete de Mercadorias
3.1.2.2 (-) DEDUES DO CUSTO DAS MERCADORIAS
3.1.2.2.001 (-) Devoluo de Mercadoria para Revenda
3.1.2.2.002 (-) ICMS nas Compras
3.1.3 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS
3.1.3.1 CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
3.1.3.1.001 Salrios
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3.1.3.1.006 Programa de Alimentao do Trabalhador -
PAT
3.1.3.2 CUSTOS GERAIS DOS SERVIOS
3.1.3.2.001 Pro-Labore
3.1.3.2.002 Aluguel e Arrendamento de Bens
3.1.3.2.004 gua
3.1.3.2.005 Luz
3.1.3.2.008 Manuteno de Mquinas, Equipamentos e
Instalaes
3.1.3.2.009 Depreciaes
3.2 DESPESAS
3.2.1 DESPESAS OPERACIONAIS
3.2.1.1 DESPESAS DE COMERCIALIZAO
3.2.1.1.001 Ordenados
PAT
3.2.1.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
3.2.1.2.001 Ordenados
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3.2.1.2.002 Contribuio para Previdncia Social
PAT
3.2.1.2.015 Impressos e Materiais de Escritrio
3.2.1.3 DESPESAS TRIBUTRIAS
3.2.1.3.001 Imposto Predial
3.2.1.3.002 Impostos e Taxas Diversas
3.2.1.4 DESPESAS FINANCEIRAS
3.2.1.4.001 Juros Passivos
3.2.1.4.002 Descontos Concedidos
3.2.1.4.003 Multas de Mora
3.2.1.4.004 Despesas Bancrias
3.2.1.4.005 Variaes Cambiais
3.2.1.4.006 Variaes Monetrias
3.2.1.5 PERDAS DIVERSAS
3.2.1.5.001 Perdas por Incobrveis
3.2.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS
3.2.2.1 CUSTO DE ALIENAO DE BENS DO PERMANENTE
3.2.2.1.001 Custo Alienao de Investimentos
3.2.2.1.002 Custo Alienao de Imobilizados
4 RECEITAS
4.1 RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS
4.1.1 RECEITAS INDUSTRIAIS LQUIDAS
4.1.1.1 RECEITA INDUSTRIAL BRUTA
4.1.1.1.001 Vendas no Mercado Interno
40
CFC e SEBRAE
41
4.1.1.1.002 Vendas no Mercado Externo
4.1.1.1.003 Industrializao para Terceiros
4.1.1.2 (-) DEDUES DAS RECEITAS INDUSTRIAIS
4.1.1.2.001 (-) Devoluo de Vendas
4.1.1.2.002 (-) IPI sobre Vendas
4.1.1.2.003 (-) ICMS nas Vendas
4.1.1.2.004 (-) PIS s/ Receita de Vendas
4.1.1.2.005 (-) COFINS s/ Receita de Vendas
4.1.2 RECEITAS COMERCIAIS LQUIDAS
4.1.2.1 RECEITA COMERCIAL BRUTA
4.1.2.1.001 Vendas no Mercado Interno
4.1.2.1.002 Vendas no Mercado Externo
4.1.2.2 (-) DEDUES DAS RECEITAS COMERCIAIS
4.1.2.2.001 (-) Devoluo de Vendas
4.1.2.2.002 (-) ICMS nas Vendas
4.1.2.2.003 (-) PIS s/ Receitas de Vendas
4.1.2.2.004 (-) COFINS s/ Receitas de Vendas
4.1.3 RECEITAS DA PRESTAO DE SERVIOS LQUIDAS
4.1.3.1 RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS
4.1.3.1.001 Vendas de Servios Vista
4.1.3.1.002 Vendas de Servios a Prazo
4.1.3.2 (-) DEDUES DAS RECEITAS DA PRESTAO DE
SERVIOS
4.1.3.2.001 (-) Cancelamento de Faturas de Servios
4.1.3.2.002 (-) ISS Sobre Vendas de Servios
4.1.3.2.003 (-) PIS s/ Receitas de Servios
4.1.3.2.004 (-) COFINS s/ Receitas de Servios
4.1.4 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
4.1.4.1 RECEITAS FINANCEIRAS
4.1.4.1.001 Rendimentos de Aplicaes Financeiras
4.1.4.1.002 Juros de Mora
4.2 RECEITAS NO-OPERACIONAIS LQUIDAS
4.2.1 RECEITAS NO-OPERACIONAIS
4.2.1.1 RECEITAS DE ALIENAO DO ATIVO PERMANENTE
4.2.2.1.001 Receita da Alienao de Investimentos
4.2.2.1.002 Receita da Alienao de Imobilizado
6 CONTAS DE APURAO
40
CFC e SEBRAE
41
6.1 RESULTADO DO EXERCCIO
6.1.1 RESULTADO PARCIAL DO EXERCCIO
6.1.1.1 RESULTADO OPERACIONAL
6.1.1.1.001 Resultado Industrial
6.1.1.1.002 Resultado Comercial
6.1.1.1.003 Resultado da Prestao de Servios
6.1.1.2 RESULTADO NO-OPERACIONAL
6.1.2.0.001 Resultado da Alienao do Ativo Permanente
6.1.2 RESULTADO FINAL DO EXERCCIO
6.1.2.1 Resultado do Exerccio em Curso
6.1.2.1.001 Resultado Lquido Final
4.4.2. Funo e Funcionamento das Contas
A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas
importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e
os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme,
independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos.
a) Funo das Contas: define a finalidade de cada conta.
b) Funcionamento das Contas: define como cada conta dever ser utilizada
quanto sua movimentao.
c) Saldo de Contas: indica a natureza do saldo de cada conta, se devedor ou
credor.
Como se pode observar neste tpico, a Funo e Funcionamento dizem respeito
s contas em nvel de operacionalizao, ou seja, o elemento a ser debitado ou
creditado.
A ttulo de exemplo, so apresentadas anlises das principais contas.
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
1.1.1.1.001. CAIXA GERAL
Funo
Controlar as disponibilidades imediatas da empresa, mantidas em
tesouraria.
Funcionamento
3
Devem ser classificadas nessa conta somente Aplicaes Financeiras previstas para resgate a curto
prazo.
42
CFC e SEBRAE
43
Debita-se sempre que ocorrer entrada ou recebimento de numerrio, qualquer
que seja a origem.
Credita-se sempre que ocorrer sada de numerrio, qualquer que seja a
finalidade.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor em
numerrio existente na empresa.
1.1.1.2. BANCOS CONTA MOVIMENTO
Funo
Controlar as disponibilidades mediatas da empresa, mantidas em depsito
nas instituies financeiras.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrerem depsitos bancrios, resgates de aplicaes
financeiras ou recebimentos de crditos na empresa, por via bancria, de
qualquer origem.
Credita-se sempre que ocorrer emisso de cheques, transferncia de valores
para aplicao financeira ou dbitos na conta bancria.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa as disponibilidades
mediatas da empresa nas instituies financeiras.
1.1.1.3.000. APLICAES FINANCEIRAS
3
Funo
Controlar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: Fundos
de Investimentos, Certificados de Depsitos Bancrios, entre outros.
Funcionamento
Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos
rendimentos gerados no perodo.
Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos
incidentes quando do resgate ou rendimento.
4
Esta conta, de preferncia, dever ser controlada analiticamente, ou seja, com subconta para cada
cliente. Caso se faa opo pela utilizao apenas da conta sinttica dever ser mantido controle
extracontbil.
42
CFC e SEBRAE
43
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores aplicados
nas instituies financeiras.
1.1.2.1.000. DUPLICATAS A RECEBER
4
Funo
Controlar os valores a receber da empresa, gerados pelas Vendas de Produtos,
Mercadorias ou Servios.
Funcionamento
Debita-se por ocasio da Venda a Prazo ou quando no ocorrer o recebimento
imediatamente aps a emisso da Nota Fiscal de Venda.
Credita-se quando do recebimento da duplicata, pela anulao da venda
(Devoluo), por descontos ou redues nos valores a receber por qualquer
motivo e pela liquidao como incobrvel.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa os valores que a
empresa tem para receber de terceiros, decorrentes das vendas a prazo.
1.1.2.2. CRDITOS BAIXADOS RECUPERVEIS
Funo
Registrar duplicatas ou outros crditos baixados como perdas, com previso
de recuperao.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento das duplicatas anteriormente baixadas como
perdas.
Credita-se pela contrapartida da baixa como perda.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores das Duplicatas
a Receber ou outros crditos, baixados como perdas para as quais se tem
previso de recuperao.
44
CFC e SEBRAE
45
1.1.2.4. ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
Funo
Controlar os adiantamentos concedidos aos empregados.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrer a efetivao do adiantamento por meio de
numerrio, cheques ou transferncias bancrias.
Credita-se sempre que ocorrer a devoluo ou realizao do evento que
motivou o adiantamento.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a
empresa tem de crdito com terceiros em decorrncia do adiantamento de
numerrio.
1.1.2.5. IMPOSTOS A RECUPERAR
Funo
Controlar impostos a serem recuperados/compensados em perodos
subseqentes.
Funcionamento
Debita-se pela reteno de impostos por terceiros ou pela antecipao de
algum imposto pela prpria empresa.
Credita-se quando ocorrer a restituio ou utilizao do crdito existente.
Saldo
empresa tem de crdito com algum rgo pblico nas esferas Municipal,
Estadual ou Federal.
1.1.3. ESTOQUES
Funo
Controlar nas contas deste subgrupo os materiais e produtos adquiridos pela
44
CFC e SEBRAE
45
empresa, ainda no-utilizados na atividade industrial, comercial ou da prestao
de servios, inclusive os respectivos adiantamentos a fornecedores.
Funcionamento
Debita-se:
a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelos
ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo aumento dos valores existentes,
pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como
contrapartida a conta Resultado Comercial.
b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelas
aquisies dos materiais; sendo a empresa industrial, excludo do valor do IPI
e ICMS, e, se, comercial, excludo do ICMS.
Credita-se:
a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade:
pelos ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo reduo dos valores
existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica,
tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial.
b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelo
uso ou consumo dos materiais.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos
materiais em estoque mantidos pela empresa.
1.1.4.1 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
Funo
Controlar as despesas que beneficiaro mais de um perodo.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apropriao mensal.
Saldo
O saldo deve ser sempre devedor, pois expressa os gastos pendentes de
apropriao nos meses seguintes.
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
46
CFC e SEBRAE
47
As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes/
Funcionamento/Saldo das suas congneres do Realizvel a Curto Prazo, j
comentadas. Sua diferena est no prazo de realizao de tais Ativos. Para as
primeiras, at o final do exerccio seguinte; nestas se enquadram as que extrapolam
aquele perodo. A exceo fica para os dbitos de pessoas ligadas que, independente
de prazo, devem figurar nesse grupo.
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
1.3.1.1. PARTICIPAES SOCIETRIAS
Funo
Controlar os investimentos permanentes em outras empresas, como scia,
acionista ou quotista, com carter permanente.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio ou subscrio de participao societria ou pelo
registro da equivalncia patrimonial, no caso de investimento relevante,
quando positivo.
Credita-se sempre que ocorrer a alienao da participao societria ou, sendo
o investimento relevante, pelo recebimento de Dividendos, ou, ainda, pela
equivalncia patrimonial, quando negativa.
Saldo
empresa tem investido em outras empresas como participao societria.
1.3.2. ATIVO IMOBILIZADO
MQUINAS, EQUIPAMENTOS, VECULOS, MVEIS,
UTENSLIOS, ETC.
Funo
Controlar as Imobilizaes Permanentes em Mquinas, Equipamentos,
Ferramentas, Veculos, Mveis e Utenslios, etc., necessrias a realizao dos
objetivos sociais da empresa.
Funcionamento
46
CFC e SEBRAE
47
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos
bens, pelo valor total despendido.
Credita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou
obsolescncia do bem.
Saldo
empresa tem investido em Mquinas, Equipamentos, Veculos, etc.
1.3.2.2. DEPRECIAES ACUMULADAS
Funo
Controlar as contas de Depreciaes, oriundas do registro do desgaste de
bens imobilizados pelo uso.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou
obsolescncia do bem.
Credita-se sempre que houver registro de Depreciaes do perodo
contabilizadas como Custo ou Despesas.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa, em valores, o
desgaste dos bens no processo Industrial, Comercial ou Administrativo, pelo
uso.
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A CURTO PRAZO
2.1.1.1 OBRIGAES TRABALHISTAS
Funo
48
CFC e SEBRAE
49
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes das relaes trabalhistas com
os empregados, inerentes aos salrios, frias, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a liquidao das obrigaes com dinheiro,
cheque ou crdito em conta ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da
operao que deu origem ao crdito.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes com
empregados.
2.1.1.2. OBRIGAES SOCIAIS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes pecunirias decorrentes da legislao
previdenciria.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento das obrigaes ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito, entre elas:
Salrio-Famlia, Contribuio para o INSS, Contribuio para o FGTS, etc.
Credita-se pelo provisionamento das obrigaes e pela reteno da parcela
do INSS devidas pelos empregados, ao final de cada ms.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para
com o INSS, FGTS, etc.
2.1.1.3. OBRIGAES TRIBUTRIAS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos retidos ou devidos
pela empresa, em virtude das Vendas de Produtos, Mercadorias, Servios ou
Lucros Apurados.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o recolhimento das obrigaes ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito.
48
CFC e SEBRAE
49
Credita-se pelo provisionamento ou reteno dos impostos, no final de cada
ms, em decorrncia das Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios ou
pela determinao dos impostos sobre os lucros no final do exerccio.
Saldo
com os diversos rgos da Fazenda Municipal, Estadual e Federal.
2.1.1.4. FORNECEDORES
Funo
Registrar e controlar as obrigaes para com fornecedores, decorrentes da
aquisio de bens ou servios.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a liquidao da obrigao ou, ainda, pela
Devoluo dos Bens ou cancelamento dos Servios ou Descontos Obtidos
com os credores.
Credita-se sempre que ocorrer a aquisio de bens ou servios.
Saldo
com os fornecedores de bens ou servios.
2.1.1.5. EMPRSTIMOS
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos contratos de financiamentos
obtidos nas Instituies Financeiras.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento de parte ou de todo o valor devido
ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao
crdito.
Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito relativo ao
emprstimo e pelos encargos financeiros devidos no perodo.
50
CFC e SEBRAE
51
Saldo
com as instituies financeiras.
2.1.1.6. CONTAS A PAGAR
Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes das demais contas a pagar a
terceiros, tais como: servios pblicos, servios ou honorrios de terceiros a
pagar, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento da obrigao ou, ainda, pelo
estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito.
Credita-se pelo provisionamento ou registro da conta a pagar, pelo regime
de competncia no final de cada ms.
Saldo
com os diversos rgos que prestam servios pblicos ou terceiros credores.
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
As contas que compem o Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas
Funes/Funcionamento/Saldos das suas contas congneres do Passivo Circulante.
A diferena est no prazo de vencimento da Obrigao. Enquanto no primeiro
enquadram-se as obrigaes at o final do exerccio seguinte, neste grupo figuram
as obrigaes vencveis aps o exerccio seguinte.
PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1.1. CAPITAL SUBSCRITO
Funo
Registrar o capital subscrito e/ou integralizado, quando do registro da Firma
Individual, ou da constituio das sociedades ou, ainda, decorrente de
aumentos posteriores oriundos de lucros ou novos investimentos.
Funcionamento
50
CFC e SEBRAE
51
Debita-se sempre que houver a reduo por compensao de prejuzos,
devoluo do Capital Social ou, ainda, pelo resgate ou reembolso.
Credita-se pelo registro do capital inicial, bem como pelos aumentos
posteriores.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma obrigao da
empresa para com os proprietrios, sem prazo ou data especfica de devoluo
ou pagamento.
2.4.2.1. RESERVAS DE CAPITAL
Funo
Registrar a correo do Capital Realizado, pendente de incorporao, bem
como outras reservas decorrentes de operaes que no transitaram pelas
contas de resultado, como o caso de doaes, subvenes, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital Social, pela
compensao de prejuzos ou por ajustes efetuados.
Credita-se pelo registro da Correo Monetria do Capital Realizado ou do
Recebimento de valores a ttulo de doao, incentivo, etc., no-considerado
como receita.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores pertencentes
aos scios, pendentes de incorporao ao capital social.
2.4.2.2. RESERVAS DE REAVALIAO
Funo
Registrar a diferena entre o valor histrico e o valor de avaliao dos bens
do imobilizado, com base em Laudo Pericial de avaliao.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital.
Credita-se por ocasio da reavaliao dos bens, pela diferena entre o valor
da avaliao e o valor contbil.
52
CFC e SEBRAE
53
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor agregado
aos bens do Imobilizado, pendente de incorporao ao Capital.
2.4.2.3. RESERVAS DE LUCROS
Funo
Registrar as reservas de qualquer espcie que sejam oriundas de lucros da
empresa, entre elas a Reserva Legal, as Reservas Estatutrias, de Lucros a
Realizar, etc.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a utilizao da reserva para aumento de capital,
reverso para lucros acumulados ou compensao de prejuzos.
Credita-se pela formao da reserva pela transferncia da conta de Lucros
Acumulados.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma dotao
pertencente aos scios, pendente da deciso desses quanto sua destinao
definitiva.
2.4.2.4. LUCROS E/OU PREJUZOS ACUMULADOS
Funo
Registrar o valor dos Lucros ou Prejuzos disposio dos proprietrios, scios
ou acionistas para destinao ou compensao com resultados dos perodos
seguintes.
Funcionamento
Debita-se sempre que ocorrer a destinao para distribuio aos scios,
incorporao ao Capital ou formao de Reservas, ou por compensao de
prejuzos.
Credita-se pelo Lucro Apurado no perodo.
Saldo
Quando existirem Lucros Acumulados, ser sempre SALDO CREDOR, pois
representa parcela dos lucros pendentes de destinao pelos proprietrios,
52
CFC e SEBRAE
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scios ou acionistas.
Quando existirem prejuzos acumulados, ser sempre SALDO DEVEDOR, pois
representa prejuzos pendentes de compensao com lucros dos perodos
seguintes.
CUSTOS
CUSTOS INDUSTRIAIS
3.1.1.1. CUSTO DE AQUISIO DOS MATERIAIS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as aquisies de Matria-Prima ou
Materiais a serem utilizados no processo industrial.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver a aquisio de Matria-Prima ou Materiais.
Credita-se mensalmente pelo ajuste dos estoques e, no final do exerccio, pela
transferncia do saldo para Resultado Industrial. Poder ser creditada, tambm,
pelo destaque do IPI e ICMS inclusos no valor dos materiais.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das
Matrias-Primas ou Materiais adquiridos para serem utilizados no processo
de produo.
3.1.1.3. CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA
Funo
Registrar em cada conta especfica os Custos Diretos com empregados e
correspondentes Encargos Trabalhistas e Sociais.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o provisionamento ou pagamento dos salrios
e pelo provisionamento dos encargos correspondentes, nas suas contas
especficas.
Credita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Resultado Industrial.
Saldo
54
CFC e SEBRAE
55
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Custos
com Mo-de-Obra Direta, Aplicados na Produo.
3.1.1.4. GASTOS GERAIS DE PRODUO DE BENS OU
SERVIOS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, os Gastos Gerais necessrios
produo.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do gasto.
Credita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Resultado Industrial ou da Prestao de Servios.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Gastos
Gerais Aplicados na Produo no perodo.
DESPESAS
DESPESAS OPERACIONAIS
3.2.1.1. DESPESAS DE COMERCIALIZAO
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Comercializao dos
Produtos, Mercadorias ou Servios para atender aos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa
no perodo.
Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta
Resultado do Exerccio.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas
de Comercializao do perodo.
54
CFC e SEBRAE
55
3.2.1.2. DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Administrao do
negcio, para atender aos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa
no perodo.
Saldo
de Administrao do perodo.
3.2.1.3. DESPESAS TRIBUTRIAS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as despesas com impostos e taxas no-
relacionados diretamente com a comercializao dos Produtos, Mercadorias
ou Servios, porm decorrentes dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do imposto
ou taxa no perodo.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos
impostos e taxas pagas ou devidas pela empresa no perodo.
3.2.1.4. DESPESAS FINANCEIRAS
Funo
Registrar em cada conta especfica as Despesas Financeiras decorrentes da
necessidade de Capital de Giro ou do financiamento de ativos.
Funcionamento
56
CFC e SEBRAE
57
Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento de despesas
financeiras.
Saldo
Financeiras do Perodo.
3.2.2. DESPESAS NO-OPERACIONAIS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as Despesas No-Operacionais, entre elas
o Custo da Alienao de Ativos Permanentes e outras que no fazem parte
dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se sempre que houver o pagamento de despesas alheias ao objeto
social ou pela baixa do valor original corrigido dos bens vendidos.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das despesas
do perodo.
RECEITAS
RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS
4.1.1. RECEITAS INDUSTRIAIS LQUIDAS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de Vendas de
Produtos da empresa.
Funcionamento
Debita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta
56
CFC e SEBRAE
57
Credita-se sempre que ocorrer a concretizao da venda de produtos.
Saldo
Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas
de Vendas de Produtos do perodo.
4.1.4.1. RECEITAS FINANCEIRAS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de aplicaes
financeiras, juros cobrados por atraso ou descontos obtidos.
Funcionamento
Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Credita-se sempre que houver a ocorrncia de receitas financeiras.
Saldo
Financeiras do perodo.
4.2.1. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
Funo
Registrar, em cada conta especfica, as receitas no-operacionais, entre elas as
Receitas de Alienao de Ativos Permanentes, alm de outras que no fazem
parte dos objetivos da empresa.
Funcionamento
Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta
Credita-se sempre que houver o recebimento ou registro da receita no
perodo.
Saldo
do perodo.
58
CFC e SEBRAE
59
CONTAS DE APURAO
6.1.1. RESULTADO PARCIAL DO EXERCCIO
Funo
Receber os custos e receitas para fins de apurao do resultado
intermedirio.
Funcionamento
Debita-se conta especfica, pela transferncia dos saldos das contas de custos
em contrapartida destas.
Credita-se conta especfica, pela transferncia dos saldos das contas de
receitas em contrapartida dessas.
Saldo
O saldo poder ser devedor, se apurado prejuzo, credor, se apurado lucro ou
zero se for nulo o resultado. Sendo transitrio, dever ser transferido para
4.5. REGISTRO DAS OPERAES CONTBEIS
As operaes que afetam o patrimnio das empresas devem ser registradas
em forma mercantil, adotando-se, por ser praxe universal, o Mtodo das Partidas
Dobradas que est centrado na assertiva para cada dbito existe um crdito de
igual valor e vice-versa.
Os fatos administrativos que afetam o patrimnio so registrados por meio de
partidas ou lanamentos, que a forma como se apresentam contabilmente.
4.5.1. Elementos da Partida ou Lanamento
A partida ou lanamento deve conter, no mnimo, os seguintes elementos:
a) Data do Registro
Preferencialmente, a data do registro deve coincidir com a data da operao.
Entretanto, caso o registro ocorra em data posterior, recomendvel fazer
constar do histrico a data da operao.
b) Elemento Devedor
Refere-se conta e respectiva subconta a ser debitada. Caso a empresa
58
CFC e SEBRAE
59
possua Elenco de Contas Codificado, a nomenclatura poder ser substituda
por cdigo.
c) Elemento Credor
Corresponde conta e respectiva subconta a ser creditada, cuja nomenclatura
pode ser substituda por Cdigo, caso o elenco seja codificado.
d) Histrico
Diz respeito descrio resumida do fato ocorrido. O bom histrico aquele
que responde s seguintes indagaes: a quem foi pago?; o que foi pago?;
e, mediante o que foi pago?, adaptando-se aos recebimentos e s operaes
extracaixa.
e) Valor
Refere-se ao valor da operao que afetou o patrimnio, qualitativa ou
quantitativamente.
4.5.2. Formalizao dos Fatos
Os fatos que afetam o patrimnio devem estar respaldados em documentos
comprobatrios.
Os documentos devem identificar o beneficirio a que se refere e ser elaborado
de forma que no paire dvida quanto sua habilidade.
Outro aspecto que deve ser levado em conta a relao da operao com a
atividade explorada pela empresa.
A guarda dos comprovantes dos registros contbeis de fundamental
importncia para resguardar a empresa quando de eventuais fiscalizaes.
4.5.3. Classifcao dos Fatos
Os fatos contbeis, materializados pelos documentos comprobatrios, so
classificados para contabilizao, utilizando-se carimbo, etiqueta para leitura tica
ou outros meios. H empresas que preferem escriturar ou digitar diretamente. Para
isso, exigido um alto grau de experincia do escriturrio ou digitador.
4.5.4. Principais Lanamentos Contbeis
Neste tpico, apresentamos os principais registros efetuados em decorrncia
dos fatos mais comuns de uma empresa comercial, a fim de servir de orientao na
classificao dos mesmos e propiciar uma melhor compreenso sobre a utilizao
do Elenco de Contas sugerido.
5
A conta a ser creditada depende do que est sendo vendido. Da a necessidade de consultar o
Elenco de Contas.
60
CFC e SEBRAE
61
4.5.4.1. Operaes com a conta CAIXA
a) Integralizao de Capital em Espcie
Nas firmas individuais, a contabilizao da integralizao de Capital d-se de
forma direta, ou seja, no se adota a figura do Capital a Realizar.
D - Caixa
C - Capital
Recebido do titular o valor destinado
a form. do Capital ............................... xxx
Nas sociedades em geral, a integralizao um fato posterior subscrio e
consiste no cumprimento de uma obrigao por parte dos scios.
D - Caixa
C - Capital a Realizar
Scio a
Recebido para integralizao de suas quotas.... xxx
b) Suprimento de Caixa
Refere-se retirada de numerrio de banco para atender s necessidades
prementes da empresa, entre elas a efetivao de pequenas despesas. Existem
empresas que utilizam um Fundo Fixo, que reposto periodicamente.
D - Caixa
C - Bancos Conta Movimento
Banco a
Recebido cheque n
o
023899 para supr. caixa ..... xxx
c) Recebimento de Venda Vista
Ocorre quando a empresa vende mercadorias ou produtos de fabricao
prpria e recebe, no ato, o valor correspondente.
D - Caixa
6
O lanamento relativo ao ICMS nas Compras poder ser efetivado de uma s vez, no final de cada
ms, considerando o fato de existir o Livro de Entrada de Mercadorias que detalha esse crdito.
7
Ressalte-se a necessidade de se manter controle individualizado para identificao dos devedores
por adiantamento.
60
CFC e SEBRAE
61
C - Receitas
5
Vendas do Mercado Interno
Recebido vr. ref. Nota Fiscal n
o
xxxxx ......... xxx
d) Recebimento de Duplicatas oriundas de Vendas a Prazo
As vendas a prazo do origem emisso de um ttulo de crdito denominado
duplicada. No vencimento, a empresa recebe do cliente o valor relativo
venda anteriormente realizada.
D - Caixa
C - Duplicatas a Receber
Cliente a
Recebido dupl. n
o
001/96 ....................... xxx
e) Pagamento de mercadorias compradas vista
As compras vista de mercadorias devem ser registradas na data do efetivo
pagamento. Vale observar que no valor pago est contida a parcela de
ICMS destacada na Nota Fiscal. H, portanto, a necessidade de segregar
esse imposto.
A conta a ser creditada depende do que est sendo vendido. Da a necessidade
de consultar o Elenco de Contas.
D - Custo de Aquisio das Mercadorias
Mercadorias para Revenda Conta Compra
C - Caixa ou Banco
Pago a XYZ. ref. aquis. mercs. conf. NF. 002 ..... xxx
D - Obrigaes Tributrias
ICMS a Recolher
C - Deduo do Custo das Mercadorias
ICMS nas Compras
6
Vr. do ICMS contido no custo das mercadorias .... xxx
f) Pagamento de duplicata oriunda da Compra a Prazo
Qualquer que seja a compra a prazo de bens ou servios, dar origem a uma
8
A subconta a ser debitada vai depender do bem que foi adquirido, da a necessidade de consultar o
elenco de contas.
9
Essa subconta vai variar em funo do encargo que estiver sendo pago.
10
A conta a ser debitada depender da despesa que estiver sendo paga.
11
A subconta varia de conformidade com o que est sendo pago.
62
CFC e SEBRAE
63
obrigao que dever ser paga no vencimento. Aqui se registra o cumprimento
dessa obrigao.
D - Duplicadas a Pagar
Empresa x
C - Caixa ou Bancos
Pg., dupl. n
o
003, venc. xx-xx-xx................. xxx
g) Pagamento de juros de mora
Ocorre quando o pagamento de uma obrigao efetuado aps o
vencimento.
D - Despesas Financeiras
Juros Passivos
C - Caixa ou Bancos
Pg. juros sobre dupl. n
o
003 de XYZ.............. xxx
h) Pagamento de adiantamento de salrios, para despesas, etc.
D - Adiantamentos a Empregados
Empregados
7
C - Caixa ou Bancos
Pg. a XY adto. s/ salrio conf. rec .............. xxx
i) Pagamento vista da compra de bens para uso permanente
D - Valores Originais Corrigidos
Mveis e Utenslios
8
C - Caixa ou Banco
Pg. a XYZ. ref. aquis. mveis, conf. NF. 003 ..... xxx
j) Pagamento de encargos sociais do ms anterior
Os encargos devem ser provisionados no ms a que se referem, nascendo
da uma obrigao. O pagamento do encargo, portanto, corresponde ao
cumprimento dessa obrigao.
12
Essa conta ser creditada pelo valor bruto da operao, ou seja, o valor total do emprstimo.
62
CFC e SEBRAE
63
D - Obrigaes Sociais
INSS a Recolher
9
C - Caixa ou Bancos
Pg. INSS relativo ao ms, conf. guia ............. xxx
k) Pagamento de despesas vista
As despesas de pequeno valor so pagas em espcie; todavia, pode acontecer
de serem pagas por meio de cheques.
D - Despesas Administrativas
10
Ordenados
C - Caixa ou Bancos
Pg. salrios do ms xx, conf. folha .............. xxx
l) Pagamento de Impostos ou Contribuies Antecipadas
As empresas so obrigadas a recolher Imposto de Renda e Contribuio
Social mensalmente, pelo sistema de bases correntes. Os valores recolhidos
so considerados como antecipaes at a entrega da Declarao, quando
feita a opo pela forma de tributao.
D - Impostos a Recuperar
IRPJ Antecipaes
11
C - Caixa ou Bancos
Pg. IR antecipado ref. ms xxx/xx............... xxx
4.5.4.2. Operaes Bancrias
As operaes bancrias exigem um certo cuidado na sua classificao, em
virtude da diversidade e da falta de uniformidade dos documentos emitidos pelos
bancos. Ademais, importante procurar proceder a uma conciliao prvia com o
extrato bancrio, evitando, assim, as pendncias que, via de regra, impossibilitam
o andamento dos trabalhos de escriturao.
a) Crdito referente Emprstimo
13
A duplicata descontada no-paga no vencimento debitada na conta corrente da empresa
emitente.
64
CFC e SEBRAE
65
D - Bancos conta Movimento
Banco a
C - Emprstimos
12
Banco a
Vr. crd. ref. emprstimo, conf. av ............ xxx
b) Crdito referente Desconto de Duplicatas
Banco a
C - Duplicatas Descontadas
Banco a
Vr. crd. ref. dupl. desc., conf. av........... xxx
c) Liquidao de Duplicata Descontada
D - Duplicatas Descontadas
Banco a
Cliente a
Vr. dupl. 734. liq. conf. av................... xxx
d) Depsito referente Duplicata Descontada
D - Duplicatas Descontadas
13
Banco a
C - Bancos conta Movimento
Banco a
Vr. debitado ref. dupl. no liq. no venc....... xxx
e) Crdito referente Cobrana de Duplicatas
14
Caso ocorram operaes dirias de transferncia e liquidao, podero ser registradas de forma
consolidada no final do ms. Para tanto, recomendvel elaborar demonstrativo parte.
64
CFC e SEBRAE
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Banco a
Cliente a
Vr. crd. ref. dupl. 204, conf. av............. xxx
f) Dbito referente Juros
Juros Passivos
Banco a
Vr. deb. ref. juros s/ emprest., conf. av...... xxx
g) Dbito referente Taxas Bancrias
Despesas Bancrias
Banco a
Vr. deb. ref. desp. conf. av................... xxx
h) Crdito referente Juros sobre Duplicatas
Banco a
C - Receitas Financeiras
Juros Ativos
Vr. crd. ref. juros s/ dupl. conf. av......... xxx
i) Dbito referente Aplicao Financeira
D - Aplicaes Financeiras
14
Banco a
15
O registro das compras poder ser efetivado utilizando-se partida mensal desde que o Livro de
Entrada de Mercadorias funcione como Livro Auxiliar do Dirio.
16
O registro do ICMS contido nas compras poder ser efetivado em um nico lanamento, no final
do ms, considerando a existncia do controle individualizado no Livro de Entrada de Mercadorias.
17
A conta devedora pode ser outra se o crdito no for abatido de faturas pendentes de liquidao.
66
CFC e SEBRAE
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Banco a
Vr. deb. ref. transf. p/ aplic., conf. av...... xxx
j) Crdito referente Aplicao Financeira
Banco a
C - Aplicaes Financeiras
Banco a
Vr. crd. ref. aplic. conf. av................. xxx
k) Crdito referente Rendimento de Aplicaes
Banco a
C - Receitas Financeiras
Rendimentos de Aplicaes Financeiras
Vr. crd. ref. rends. aplic. conf. av.......... xxx
4.5.4.3. Operaes com a conta MERCADORIAS
As mercadorias normalmente so adquiridas para Estoque e posterior venda,
que tanto pode ser vista quanto a prazo. No valor da compra e da venda se acha
embutido o ICMS, que destacado na Nota Fiscal.
A forma mais correta de contabilizar a movimentao das mercadorias pela
conta do Ativo Circulante (Estoques), cujo saldo seria mensalmente ajustado em
contrapartida com o Custo das Mercadorias Vendidas.
Entretanto, na prtica, tem-se adotado registrar as compras como custo,
permanecendo o Estoque Inicial at a data do Balano. Essa modalidade de registro
distorce o resultado, se no forem ajustados os estoques mensalmente.
a) Compra de Mercadorias a Prazo
18
Caso o frete tenha sido contratado para pagamento posterior, a conta a ser creditada ser
Fornecedores.
19
possvel utilizar essa conta de forma sinttica desde que a empresa possua controle extracontbil
que permita conhecer a composio do saldo por cliente.
20
O ICMS das Vendas poder ser registrado de uma s vez, no final de cada ms, considerando o
Livro de Sada de Mercadorias como auxiliar analtico.
66
CFC e SEBRAE
67
Mercadorias para Revenda conta Compra
15
C - Fornecedores
Fornecedor a
Vr. ref. compra de mercs. conf. NF 005......... xxx
D - Obrigaes Tributrias
ICMS a Recolher
C - Dedues do Custo nas Mercadorias
ICMS nas Compras
16
Vr. do ICMS contido na NF. 005................. xxx
b) Devoluo de Mercadorias Compradas
As devolues de mercadorias podem ocasionar um crdito para a empresa
com o Fornecedor para liquidao futura ou ser abatida de faturas ainda
no-liquidadas.
D - Fornecedores
17
Fornecedor a
C - Dedues do Custo das Mercadorias
Devoluo de Mercadorias para Revenda
Vr. mercs. devolvidas conf. NF 006............. xxx
c) Pagamento de Frete de Mercadorias
Frete de Mercadorias
C - Caixa ou Bancos
18
Pg. a XYZ ref. frete conf. conh. 0018........... xxx
d) Venda de Mercadorias a Prazo
A venda de mercadorias a prazo implica a emisso de uma ou mais duplicatas
que correspondem ao direito sobre o comprador.
No valor da venda est embutido o ICMS que vai destacado na Nota Fiscal.
21
Essa conta o que se denomina de conta transitria, com a funo de apurar o resultado comercial
de determinado perodo, como o prprio nome deixa transparecer.
22
Essa subconta permitir conhecer o Resultado Comercial do perodo apurado.
23
As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao.
68
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D - Duplicatas a Receber
19
Cliente a
C - Receitas Comerciais Brutas
Vendas no Mercado Interno
Vr. N. Fiscal n
o
007 venc. xx-xx-xx ............ xxx
D - Dedues das Receitas Comerciais
ICMS das Vendas
20
C - Obrigaes Tributrias
ICMS a Recolher
Vr. do ICMS contido na N.F.007................. xxx
e) Ajuste do Estoque de Mercadorias
O ajuste dos Estoques deve ser efetivado, preferencialmente, no final de
cada ms. Isso permitir apurar os resultados mensais com mais preciso.
Todavia, na prtica, esse ajuste realizado, pelo menos, uma vez no final
do exerccio.
Para proceder ao ajuste preciso conhecer o valor total do estoque por
intermdio do inventrio fsico e da avaliao das mercadorias existentes.
Consiste, portanto, em fazer com que a conta representativa do Estoque
de Mercadorias, constante do Ativo Circulante, passe a apresentar saldo
compatvel com o valor inventariado.
D - Resultado Parcial do Exerccio
21
Resultado Comercial
C - Estoques de Materiais
Mercadorias para Revenda
Vr. estoque inicial transf. p/ ajuste.......... xxx
D - Estoques de Materiais
Mercadorias para Revenda
C - Resultado Parcial do Exerccio
Resultado Comercial
Vr. estoque fnal do perodo, conf. Liv.
Inventrio..................................... xxx
24
As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao.
25
Essa conta figura no Ativo Circulante como redutora das Duplicatas a Receber. Caso alguma
duplicata venha a ser considerada incobrvel, ser liquidada a dbito dessa conta.
26
A subconta a ser debitada vai depender do encargo que estiver sendo provisionado, bem como o
histrico.
68
CFC e SEBRAE
69
f) Apurao do Resultado Comercial
A apurao do resultado do perodo d-se pela transferncia do saldo das
contas de receitas e custos e respectivas contas redutoras para a conta de
apurao.
D - Resultado Parcial do Exerccio.
Resultado Comercial
22
C - Custo de Aquisio das Mercadorias
Mercadorias para Revenda Conta Compra
Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx
Resultado Comercial
C - Custo de Aquisio das Mercadorias
Frete de Mercadorias
D - Dedues do Custo nas Mercadorias
ICMS nas Compras
23
Resultado Comercial
Vr. sdo. transf. p/ apurao.................... xxx
D - Receitas Comerciais
Vendas no Mercado Interno
Resultado Comercial
Resultado Comercial
C - Dedues das Receitas Comerciais
ICMS das Vendas
24
27
Observe que, quando se tratar de imposto que incide diretamente sobre as receitas, o registro
efetivado em conta redutora das mesmas. Para cada imposto deve existir uma subconta especfica.
70
CFC e SEBRAE
71
4.5.4.4. Operaes de Provisionamento
a) Provisionamento para Incobrveis
recomendvel s empresas provisionarem, tendo por base as perdas
verificadas em perodos anteriores, um determinado valor para cobertura
das duplicatas que venham a ser consideradas incobrveis. Essa providncia
visa atender ao Princpio da Competncia, que orienta no sentido de conservar
os Ativos pelo valor de realizao.
D - Perdas Diversas
Perdas por Incobrveis
C - Proviso para Devedores Duvidosos
25
Vr. prov. p/ atender incobrveis................ xxx
b) Provisionamento de Encargos Sociais
No final de cada ms, deve ser procedido ao provisionamento dos encargos
sociais, tendo por base o valor dos salrios devidos no perodo.
Contribuio para o INSS
26
C - Obrigaes Sociais
INSS a Recolher
Vr. prov. ref. INSS do ms xxx/9x.............. xxx
c) Provisionamento de Impostos
D - Dedues das Receitas Comerciais
27
COFINS sobre Receitas de Vendas
C - Obrigaes Tributrias
28
A subcotna vai depender da reserva que estiver sendo incorporada.
70
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71
COFINS a Recolher
Vr. prov. ref. ms xxx/9x...................... xxx
d) Provisionamento de Salrios, Frias, etc.
Ordenados
C - Obrigaes Trabalhistas
Salrios e Ordenados a Pagar
Vr. prov. salrios do ms xxx/9x............... xxx
e) Provisionamento do desgaste dos bens
O desgaste dos bens de uso da empresa, registrado no Ativo Imobilizado,
deve ser registrado, de preferncia, no final de cada ms. H quem registre
apenas no final do exerccio. Entretanto, essa prtica distorce os resultados
intermedirios.
Depreciaes
C - Depreciaes Acumuladas
Veculos
Vr. da deprec. de veculos, conf. mapa......... xxx
4.5.4.5. Operaes com a conta CAPITAL
a) Subscrio de Capital
Pela subscrio do capital, os scios assumem uma obrigao perante a
empresa e, por sua vez, adquirem um direito. Por essa operao nasce o
Capital da Sociedade.
D - Capital a Realizar
Scio a
C - Capital Social
Vr. do capital subscrito conf. contrato......... xxx
b) Incorporao de Reservas ao Capital
As reservas so incorporadas por deciso dos scios, por intermdio de
72
CFC e SEBRAE
73
alterao do Contrato Social ou de Assemblia dos Acionistas, quando se
tratar de sociedade por aes.
D - Reservas de Lucros
Reserva para Aumento de Capital
28
C - Capital Social
Vr. transf. pela incorp. conf. aditivo.......... xxx
c) Compensao de Prejuzos Acumulados
Os prejuzos acumulados devem ser compensados com os lucros que venham
a ser apurados. incompatvel, portanto, a existncia de Lucros Acumulados
e Prejuzos, ao mesmo tempo. Da a compensao obrigatria.
D - Lucros e/ou Prejuzos Acumulados
Lucros Acumulados
C - Lucros e/ou Prejuzos Acumulados
Prejuzos Acumulados
Vr. transf. p/ compens. de prejuzos........... xxx
5
DEMONSTRAES CONTBEIS
As Demonstraes Contbeis so uma conseqncia da escriturao e, por
isso, nela devem estar respaldadas. Em outras palavras, no h demonstrao se
no existir escriturao. Da se depreende que qualquer demonstrao elaborada
sem que a empresa possua Contabilidade formal demonstrao falsa e prova de
incapacidade tcnica dos profissionais envolvidos, passveis, portanto, de punio
pelos Conselhos Regionais de Contabilidade.
29
Inclusive as denominadas financeiras na legislao.
72
CFC e SEBRAE
73
5.1. DEMONSTRAES OBRIGATRIAS
A legislao comercial exige que, anualmente, as empresas elaborem um Balano
Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio.
A legislao do Imposto de Renda, por sua vez, exige o Balano Patrimonial e a
Demonstrao de Resultado apenas das empresas que estejam obrigadas ou optem
pela tributao com base no Lucro Real.
As Sociedades por Aes, por determinao da Lei n
o
6.404/76, se acham
obrigadas a publicarem o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio, a Demonstrao de Origem e a Aplicao de Recursos e a Demonstrao
de Lucros e/ou Prejuzos Acumulados, essa ltima podendo ser substituda pela
Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido.
A legislao profissional, emanada do Conselho Federal de Contabilidade, trata
do assunto nas Resolues CFC n
os
685 e 686. A primeira aprovou a NBCT 2.7
- DO BALANCETE e a segunda a NBC T 3 - CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA
E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. O CFC acompanha
as exigncias da Lei das Sociedades por Aes e oferece, com as Normas
Brasileiras de Contabilidade, toda a orientao necessria para elaborao dessas
demonstraes.
Na prtica, as empresas no-obrigadas a publicar seus balanos tm elaborado
apenas o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, que, no
entanto, no atendem a todas as necessidades de informao dos usurios.
Assim, necessrio que as demonstraes contbeis e financeiras sejam
elaboradas de forma completa, dentro dos critrios da legislao profissional
citada, inclusive pelas micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES ou pelo
Lucro Presumido, ainda que a escriturao contbil tenha sido dispensada pela
legislao fiscal.
Recomenda-se, portanto, consultar as normas acima citadas e que so
reproduzidas em seguida, para bem cumprir o que manda a nossa legislao,
evitando transtornos futuros com os rgos de fiscalizao profissional.
5.1.1. Normas Relativas ao Balancete
NBC T 2 - DA ESCRITURAO CONTBIL
NBC T 2.7 - DO BALANCETE
1 - O balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus
respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada
data.
2 - O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua
finalidade.
3 - Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
74
CFC e SEBRAE
75
a) identificao da Entidade;
b) data a que se refere;
c) abrangncia;
d) identificao das contas e respectivos grupos;
e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
f) soma dos saldos devedores e credores.
4 - O balancete que se destinar a fins externos da Entidade dever conter
nome e assinatura do Contabilista responsvel, sua categoria profissional
e nmero de registro no CRC.
5 - O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.
(Publicada no DOU de 27/8/91)
5.1.2. Normas Relativas s Demonstraes Contbeis
NBC T 3 - CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA
E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
3.1 DAS DISPOSIES GERAIS
3.1.1. As demonstraes contbeis
29
so as extradas dos livros, registros e
documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de
Entidade.
3.1.2. A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade
cabe, exclusivamente, a Contabilista registrado no CRC.
3.1.3. As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de
Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
3.1.4. As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data
e/ou perodo e a Entidade a que se referem.
3.1.5. O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o
suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com
o uso de notas explicativas que, entretanto, no podero substituir o
que intrnseco s demonstraes.
3.1.6. A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta
Norma somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas
a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque
na demonstrao ou em nota explicativa.
3.1.7. Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica.
3.2. DO BALANO PATRIMONIAL
3.2.1. Conceito:
74
CFC e SEBRAE
75
O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar,
quantitativa e qualitativamente, em determinada data, a posio
patrimonial e financeira da entidade.
3.2.2. Contedo e Estrutura
3.2.1.1. O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo
Patrimnio Lquido.
a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representadas
por bens e direitos;
b) O Passivo compreende as origens de recursos representadas
por obrigaes;
c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da
Entidade, ou seja, a diferena a maior do ativo sobre o passivo.
Na hiptese de o passivo superar o ativo, a diferena denomina-
se Passivo a Descoberto.
3.2.2.2. As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos
esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em
ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou
esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos
e subgrupos.
3.2.2.3. Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do
Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos
direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados,
situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano
patrimonial.
3.2.2.4. Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em
grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos
esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes
estabelecidas ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio
subseqente data do Balano Patrimonial.
3.2.2.5. Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter
por base o prazo desse ciclo.
3.2.2.6. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras
devero ser apresentados como valores redutores das contas ou
grupo de contas que lhes deram origem.
3.2.2.7. Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de
produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros,
denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao,
sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles
vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo
grupo do ativo ou do passivo.
76
CFC e SEBRAE
77
3.2.2.8. Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente,
salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de
compens-los.
3.2.2.9. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero
agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca
ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo
de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como
diversas contas ou contas-correntes.
3.2.2.10. As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo
sua expresso qualitativa, em:
I. Circulante
O circulante compe-se de:
a) Disponvel
So os recursos financeiros que se encontram disposio Imediata
da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em
moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e
os ttulos de liquidez imediata.
b) Crditos
So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros
direitos.
c) Estoques
So os valores referentes s existncias de produtos acabados,
produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias,
materiais de consumo, servios em andamento e outros valores
relacionados s atividades-fins da Entidade.
d) Despesas Antecipadas
So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do
perodo subseqente data do balano patrimonial.
e) Outros Valores e Bens
So os no-relacionados s atividades-fins da Entidade.
II. Realizvel a Longo Prazo
So os ativos referidos nos itens I.b, c, d e e anteriores, cujos prazos
esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio
subseqente data do Balano Patrimonial.
III. Permanente
76
CFC e SEBRAE
77
So os bens e direitos no-destinados transformao direta em
meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na
Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes
subgrupos:
a) Investimentos
So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos
que no se destinem manuteno das atividades-fins da
Entidade.
b) Imobilizado
So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na
consecuo das atividades-fins da Entidade.
c) Diferido
So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para
a formao do resultado de mais de um exerccio social.
3.2.2.11. As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo
sua expresso qualitativa, em:
I. Circulante
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos
prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do
exerccio subseqente data do balano patrimonial.
II. Exigvel a Longo Prazo
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados cujos
prazos estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino
do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial.
3.2.2.12. As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser
agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em:
I. Capital
So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de
incorporao de outras circunstncias.
II. Reservas
So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao
de ativos e de outras circunstncias.
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CFC e SEBRAE
79
III. Lucros ou Prejuzos Acumulados
So os lucros retidos ou ainda no-destinados e os prejuzos ainda
no-compensados, estes apresentados como parcela redutora
do Patrimnio Lquido.
3.2.2.13. No caso onde houver Passivo a Descoberto, devido sua
excepcionalidade, a Entidade dever modificar a forma habitual
da equao patrimonial, apresentando, de forma vertical, o
ativo diminudo do passivo, tendo como resultado o Passivo a
Descoberto.
3.3. DA DEMONSTRAO DO RESULTADO
3.3.1. Conceito
a) A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil
destinada a evidenciar a composio do resultado formado em
determinado perodo de operaes da Entidade.
b) A Demonstrao do Resultado, observado o princpio de
competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis
de resultados mediante confronto entre as receitas, e os
correspondentes custos e despesas.
3.3.2.1. A Demonstrao do Resultado compreender:
a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu
recebimento;
b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos,
correspondentes a esses ganhos e receitas.
3.3.2.2. A compensao de receitas, custos e despesas vedada.
3.3.2.3. A Demonstrao do Resultado evidenciar, no mnimo, e de forma
ordenada:
a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins;
b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as
devolues e os cancelamentos;
c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios
prestados;
d) o resultado bruto do perodo;
e) os ganhos e perdas operacionais;
f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e
as receitas financeiras;
78
CFC e SEBRAE
79
g) o resultado operacional;
h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no-decorrentes
das atividades-fins;
i) o resultado antes das participaes e dos impostos;
j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado;
k) as participaes no resultado;
l) o resultado lquido no perodo.
3.4. DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
3.4.1. Conceito
A denominao de lucros ou prejuzos acumulados a
demonstrao contbil destinada a evidenciar, em determinado
perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade.
3.4.2.1. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses de reservas;
d) a parcela correspondente realizao de reavaliao lquida do
efeito dos impostos correspondentes;
e) o resultado lquido do perodo;
f) as compensaes de prejuzos;
g) as destinaes do lucro lquido do perodo;
h) os lucros distribudos;
i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital;
j) o saldo no final do perodo.
3.4.2.2. Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de
efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
3.4.2.3. A Entidade que elaborar a denominao das mutaes do
patrimnio lquido nela incluir a demonstrao de lucros e
prejuzos acumulados.
3.5. DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
3.5.1. Conceito
80
CFC e SEBRAE
81
A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido a
perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio
da Entidade.
3.5.2.1. A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido
discriminar:
a) o saldo no incio do perodo;
b) os ajustes de exerccios anteriores;
c) as reverses e transferncias de reservas e lucros;
d) os aumentos de capital discriminando sua natureza;
e) a reduo do capital;
f) as destinaes do lucro lquido do perodo;
g) as reavaliaes de ativos e sua realizao lquida do efeito dos
impostos correspondentes;
h) o resultado lquido do perodo;
i) as compensaes de prejuzos;
j) os lucros distribudos;
k) os saldos no final do perodo.
3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
MESES
Janeiro
19X0 19X1 19X2
VALOR VALOR VALOR % % %
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3.6.1 Conceito
A denominao das origens e aplicaes de recursos a
perodo, as modificaes que obrigam as variaes no capital
circulante lquido da Entidade.
MESES
Janeiro
19X0 19X1 19X2
MESES
Janeiro
19X0 19X1 19X2
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3.6.2.1. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos
discriminar:
a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente
ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no
geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital
circulante, que tanto poder constituir-se em origem ou em
aplicao de recursos;
b) as origens dos recursos, compreendendo:
b.1) os aportes de capital;
b.2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo
prazo e permanente;
b.3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caixa
Bancos - C/Movimento
Aplicaes Financeiras
VALORES A RECEBER
Duplicatas a Receber
Impostos a Recuperar
ESTOQUES
Mercadorias
Material da Embalagem
REALIZVEL A LONGO PRAZO
Duplicatas a Receber
Dbitos de Pessoas Ligadas
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
Participaes Societrias
ATIVO IMOBILIZADO
Mveis e Utenslios
Mquinas e Equipamentos
Veculos
(-) Depreciaes Acumuladas
TOTAL DO ATIVO
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
R$ R$
ATIVO
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prazo.
c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:
c.1) os recursos destinados ao pagamento das participaes
nos lucros aos scios ou acionistas;
c.2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no
aumento dos ativos de longo prazo;
c.3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Sociais
Obrigaes Tributrias
Fornecedores
Emprstimos
EXIGVEL A LONGO PRAZO
Financiamentos
Crditos de Pessoas Ligadas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxxx
R$ R$
RECEITA DE VENDAS DE PRODUTOS
(-) DEDUES DAS RECEITAS
Devoluo de Vendas
Impostos e Contribuies
RECEITA LQ. DA VENDA PRODUTOS
(-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
RESULTADO INDUSTRIAL
RECEITA DE VENDAS DE MERCADORIAS
Devoluo de Vendas
RECEITA LQ. DA VENDA DE MERCADORIAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
RESULTADO COMERCIAL
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
R$ R$
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prazo;
c.4) os reembolsos de capital.
d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena
entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos.
e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido,
compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo
circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.
(Publicada no DOU de 27/8/91)
RECEITAS DE VENDAS DE SERVIOS
Devoluo de Vendas
RECEITA LQ. DA VENDA DE
SERVIOS
(-) CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS
RESULT. DA PRESTAO DE SERVIOS
RESULT. OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(-) Despesas Comerciais
(-) Despesas de Administrao
(-) Despesas Tributrias
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(-) Outras Despesas
Operacionais
(=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL
(+) RECEITAS NO-OPERACIONAIS
(-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS
(=) LUCRO/PREJUZO ANTES DO IR/
CS
(-) CONTRIBUIO SOCIAL
(-) IMPOSTO DE RENDA
(=) LUCRO/PREJ. ANTES
PARTICIPAES
(-) Participao dos Empregados
nos Lucros
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
xxxxxxx
R$ R$
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5.2 DEMONSTRAES GERENCIAIS (OPCIONAIS)
A Contabilidade , sem dvida, a maior fonte de informaes sobre o patrimnio
da empresa, permitindo conhecer, com facilidade, todos os fatos que ocasionaram
alterao qualitativa ou quantitativa, servindo de bssola na administrao dos
negcios e contribuindo para o alcance dos objetivos.
A criatividade no tratamento dos dados processados pela escriturao contbil
, hoje, cobrada dos profissionais acusados de s trabalharem para atender ao
fisco.
Inmeras demonstraes podem ser elaboradas a partir da escriturao,
oferecendo uma gama de informaes importantes para o gerenciamento do
negcio. Evoluo das receitas, custos, despesas e resultados, por exemplo,
so as demonstraes que mais interessam ao empresrio, e, com certeza, o
profissional mais habilitado para elaborar, explicar e discutir essas informaes
o Contabilista.
Hoje, com o apoio da informtica, perfeitamente possvel obter todo o tipo de
informao, a partir da escriturao que funciona como banco de dados, bastando
que se tenha interesse e perspiccia para eleger o que importante e como deve
ser apresentado.
A ttulo de exemplo, apresentamos alguns demonstrativos simples que podero
ser enriquecidos, dependendo da necessidade do usurio que, por sua vez, deve
ser estimulado a usar esses instrumentos na administrao de sua empresa.
5.2.1. Evoluo das Receitas
I.L.G. =
Ativo Circulante + Realizvel Longo Prazo
Passivo Circulante + Exigvel Longo Prazo
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5.2.2. Evoluo dos Custos e Despesas
5.2.3. Evoluo dos Resultados
5.3. MODELOS DE DEMONSTRAES CONTBEIS
Apresentamos, em seguida, modelos do Balano Patrimonial e da Demonstrao
de Resultados do Exerccio, por serem usualmente as peas contbeis elaboradas
para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.
5.3.1 Balano Patrimonial
5.3.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio
As empresas optantes pelo SIMPLES, que recolhem os tributos federais em
documento nico sem qualquer individualizao, devero registrar os respectivos
valores na Demonstrao de Resultado do Exerccio, como Dedues da Receita,
sob o ttulo Impostos e Contribuies. Neste caso, nenhum valor ser registrado
I.L.C. =
Ativo Circulante
Passivo Circulante
I.L.S. =
Disp. + Dupl. a Rec. + Aplic. Financ.
Passivo Circulante
I.C.T. =
Passivo Circulante + Exigvel Longo Prazo
Patrimnio Lquido
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87
nos ttulos destinados Contribuio Social e ao Imposto de Renda.
6
ANLISE DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS
Analisar as Demonstraes Contbeis consiste em comparar os valores de
determinadas operaes e perodos de modo que se possa ter uma viso do
passado, a fim de projetar e programar o futuro.
A simples comparao de balanos de exerccios, desde que a moeda seja
constante, j permite analisar o crescimento ou no de determinados itens
patrimoniais. O mesmo se aplica aos resultados.
As obras que tratam de anlises de balanos esto recheadas de frmulas que
permitem analisar os patrimnios sob aspectos econmicos, financeiros, de retorno
de capital, etc.
Cabe ao Contabilista utilizar essa tcnica contbil como forma de tornar o
seu trabalho mais interessante e til para os usurios e, principalmente, para os
proprietrios da empresa.
Apresentamos, a ttulo de exemplo, as frmulas mais comuns que podero
ser adotadas para que se verifiquem determinadas situaes do patrimnio das
empresas.
6.1. NDICES DE LIQUIDEZ
Estes ndices indicam a capacidade financeira da empresa para fazer face aos
compromissos assumidos com terceiros, comparando-se os valores Circulantes a
Curto ou a Longo Prazo, e, para uma melhor anlise, deve ser visto sob as formas a
seguir apresentadas. O quociente resultante da aplicao da frmula o indicativo
da sade financeira e capacidade da empresa em honrar seus compromissos. Se for
constatado, por exemplo, um coeficiente de 1,50 significa afirmar que para R$ 1,00
de dbito contrado, a empresa dispe de R$ 1,50 para fazer face aos compromissos
assumidos, o que se revestiria, grosso modo, em excelente situao.
I.G.A. =
Receita de Vendas
Ativo
M.O. =
Lucro/Prejuzo Operacional
Receitas de Vendas
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6.1.1. ndice de Liquidez Geral
O ILG reflete a situao financeira de forma global, servindo para detectar a
capacidade de pagamento da empresa a logo prazo, mas que, por sua abrangncia,
empobrece o seu sentido e a utilidade de seu quociente.
6.1.2. ndice de Liquidez Corrente
O ILC indica de quantos Reais dispomos de forma imediata e/ou conversveis em
dinheiro a curto prazo, para fazer face s dvidas contradas pela empresa. um
ndice muito divulgado e, freqentemente, considerado como o melhor indicador
da situao de sua liquidez.
6.1.3. ndice de Liquidez Seca
O ILS apresenta uma situao mais adequada para a situao de liquidez, uma
vez que dele so eliminados os estoques, que so sempre considerados como
fontes de incertezas. Naturalmente, este ndice ser sempre menor que o ndice
de Liquidez Corrente anteriormente apresentado.
6.2. NDICES DE ENDIVIDAMENTO
De forma inversa aos ndices de Liquidez, os quocientes de endividamento
retratam a posio relativa do capital prprio da Empresa, em contraposio ao
capital de terceiros, revestindo-se de maior importncia por indicar o seu grau
de dependncia perante os recursos captados em Bancos, Fornecedores e outros
credores. Quanto menor for o ndice de endividamento, maior ser o seu grau de
liquidez.
6.2.1. ndice de Capital de Terceiros
R.A. =
Lucro/Prejuzo do Exerccio
Ativo
R.P.L.M. =
Lucro/Prejuzo do Exerccio
Patrimnio Lquido Mdio
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89
Este quociente um dos mais utilizados para medir o comportamento da
empresa em relao ao capital de terceiros. Se esta permanecer por muito tempo
com um quociente prximo de 1,0, indica uma situao desfavorvel e merecedora
de cuidados, pois a maioria das empresas que vo falncia apresentam indicadores
prximos ao acima anunciado.
6.3. NDICES DE RENTABILIDADE
Tambm denominados de Quocientes de Retorno do Investimento, servem,
basicamente, para medir a lucratividade obtida em determinado perodo. Uma
Empresa que teve, em um perodo, lucro de R$ 1 milho, poder ter tido um
retorno do investimento menor do que aquela que teve no mesmo perodo lucro
de R$ 100 mil. Tudo depender do montante do capital investido. Os principais
indicadores de retorno de investimento so:
6.3.1. ndice de Giro do Ativo
Indica o comportamento do faturamento da empresa em comparao ao
crescimento do ativo e, quanto maior se apresentar, melhor traduzir o retorno
sobre o capital investido. Uma empresa, por exemplo, pode ter apresentado uma
elevao de sua receita de um ano para o outro, mas este crescimento pode ser
considerado enganoso se no acompanhar a elevao do seu Ativo.
6.3.2. Margem Operacional
Este ndice tambm conhecido por Margem e Lucro Sobre as Vendas e indica o
percentual de lucro obtido sobre o volume de receitas em determinado perodo.
6.3.3. Rentabilidade do Ativo
90
CFC e SEBRAE
91
O ndice de Rentabilidade do Ativo possui a mesma utilidade apresentada no
ndice anterior, s que, desta vez, o comparativo da obteno do lucro no obtido
em relao s Receitas, mas, sim, em relao ao total do Ativo, o que permite,
tambm, visualizar a performance desenvolvida em um perodo.
6.3.4. Rentabilidade do Patrimnio Lquido Mdio
Tambm conhecido como ndice de Retorno sobre o Capital Prprio, de larga
utilizao e, provavelmente, o mais importante quociente individual de toda anlise
de balanos, representando, efetivamente, a lucratividade obtida, servindo, inclusive,
para comparativos com outros tipos de investimentos, como os obtidos em bolsas
de valores, caderneta de poupana, etc.
7
CONTROLE DOS SERVIOS
CONTBEIS
90
CFC e SEBRAE
91
7.1. LISTA DE PROCEDIMENTOS NA CONSTITUIO
A fim de permitir o acompanhamento das principais providncias a serem
adotadas, quando da Constituio das ME e EPP, segue uma listagem que poder
ser consultada e adaptada a cada caso.
7.1.1. Na Legalizao da Empresa
Elaborao da Declarao de Firma Individual, Contrato Social
ou Estatuto Social....................................................................... ( )
Regi stro do Instrumento de Consti tui o no rgo
competente. Registro na Fazenda Estadual quando a atividade
for comercial, industrial ou agropecuria .................................... ( )
Registro na Prefeitura Municipal ................................................. ( )
Registro na Vigilncia Sanitria, se necessrio ............................. ( )
Registro em outros rgos pblicos em que a atividade da empresa
estiver obrigada.......................................................................... ( )
7.1.2. Livros Obrigatrios
a) Livros Contbeis
Dirio.......................................................................................... (
)
Razo.......................................................................................... (
)
b) Livros Fiscais
de Entrada de Mercadorias.......................................................... (
)
de Sada de Mercadorias ............................................................. (
)
de Apurao do IPI...................................................................... (
)
de Apurao do ICMS ................................................................. (
)
93
93
de Apurao do ISS..................................................................... (
)
de Inventrio............................................................................... (
)
de Termos de Ocorrncia e Documentos Fiscais............................ (
)
c) Livros Trabalhistas
de Registro de Empregados ......................................................... (
)
de Inspeo do Trabalho.............................................................. (
)
7.1.3. Documentos Fiscais
Talonrios de Notas Fiscais........................................................... (
)
Legalizao de Mquinas Registradoras ou PDVs ......................... (
)
7.2. LISTA DE OBRIGAES PRINCIPAIS E ACESSRIAS
7.2.1. Obrigaes Fiscais
Guias de Informaes para as reas Federal, Estadual,
Municipal .................................................................................... (
)
Guia de Recolhimento de ICMS ................................................... (
)
Guia de Recolhimento de ISS....................................................... (
)
Guia de Recolhimento de IPI ........................................................ (
)
Guia de Recolhimento de IRPJ...................................................... (
)
94
CFC e SEBRAE
95
Guia de Recolhimento de IRRF ..................................................... (
)
Guia de Recolhimento de PIS....................................................... (
)
Guia de Recolhimento de COFINS ................................................ (
)
Guia de Recolhimento de Contribuio Social .............................. (
)
7.2.2. Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
Registro de Empregados.............................................................. (
)
Folha de Pagamento.................................................................... (
)
Guias de Recolhimento de INSS ................................................... (
)
Guias de Recolhimento de FGTS................................................... (
)
Guias de Recolhimento de C. SINDICAL........................................ (
)
Guias de Informaes para o FGTS............................................... (
)
Relao de Demitidos e Admitidos............................................... (
)
7.3. LISTA DE SERVIOS CONTBEIS
Seleo da documentao........................................................... (
)
Classificao contbil................................................................... (
)
Digitao .................................................................................... (
)
Conciliao ................................................................................. (
)
30
Nova redao dada pela Lei n 9.732 de 11/12/98
.
94
CFC e SEBRAE
95
Emisso de Relatrios para anlises ............................................. (
)
Anlises das operaes................................................................ (
)
Emisso de Relatrios Gerenciais ................................................. (
)
Emisso de Demonstraes Contbeis Obrigatrias...................... (
)
8
LEGISLAO DO SIMPLES
8.1. LEI N
O
9.317, DE 5 DE DEZEMBRO DE 1996
Lei das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES
DOU de 6/12/96, pg. 25.973/7
Com as alteraes das Leis n
os
9.732/98 e 9.779/99.
31
Nova redao dada pela Lei n
o
9.528, de 10/12/97.
96
CFC e SEBRAE
97
Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno
porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, e d outras
providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Captulo I
Das Disposies Preliminares
Art. 1
o
Esta Lei regula, em conformidade com o disposto no art. 179 da
Constituio, o tratamento diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel
s microempresas e s empresas de pequeno porte, relativo aos impostos e s
contribuies que menciona.
Captulo II
Da Microempresa
e da Empresa de Pequeno Porte
Seo nica
Da Defnio
Art. 2
o
Para os fins do disposto nesta Lei, considera-se:
I - microempresa, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais);
II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-
calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e
igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais)
30
.
1
o
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de
que tratam os incisos I e II sero proporcionais ao nmero de meses em
que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes
de meses.
2
o
Para os fins do disposto neste artigo, considera-se receita bruta o produto
da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos
servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas
32
Includo pela Lei n
o
9.732 de 11/12/98.
.
96
CFC e SEBRAE
97
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Captulo III
Do Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies-SIMPLES
Seo I
Da Defnio e da Abrangncia
Art. 3
o
A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa e de empresa
de pequeno porte, na forma do art. 2
o
, poder optar pela inscrio no Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES.
1
o
A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes
impostos e contribuies:
a) Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ;
b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao
do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP;
c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
e) Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI;
f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de
que tratam o art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, e a Lei
Complementar n
o
84, de 18 de janeiro de 1996.
31
2 O pagamento na forma do pargrafo anterior no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte
ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas:
a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas
a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II;
c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou
Nacionalizados - IE;
d) Imposto sobre a renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados
pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos
em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos
de capital obtidos na alienao de ativos;
e) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
32
Includo pela Lei n
o
9.732 de 11/12/98.
.
98
CFC e SEBRAE
99
f) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF;
g) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
h) Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.
3
o
A incidncia do Imposto de sobre a Renda na fonte relativa aos rendimentos
e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos
ganhos de capital, na hiptese da alnea d do pargrafo anterior, ser
definida.
4
o
A inscrio no SIMPLES dispensa a pessoa jurdica do pagamento das demais
contribuies institudas pela Unio.
Art. 4
o
O SIMPLES poder incluir o Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS ou o Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS devido por microempresa e empresa de
pequeno porte, desde que a unidade federada ou o Municpio em que esteja
estabelecida venha a ele aderir mediante convnio.
1
o
Os convnios sero bilaterais e tero como partes a Unio, representada
pela Secretaria da Receita Federal, e a Unidade Federada ou o municpio,
podendo limitar-se hiptese de microempresa ou de empresa de pequeno
porte.
2
o
O convnio entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da
publicao, no Dirio Oficial da Unio, de seu extrato.
3
o
Denunciado o convnio, por qualquer das partes, a excluso do ICMS ou
do ISS do SIMPLES somente produzir efeito a partir de 1
o
de janeiro do
ano-calendrio subseqente ao da sua denncia.
4
o
Para fins do disposto neste artigo, os convnios de adeso ao SIMPLES
podero considerar como empresas de pequeno porte to-somente aquelas
cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$ 120.000,00 (cento
e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 720.000,00 (setescentos e vinte
mil reais)
32
.
Seo II
Do Recolhimento e dos Percentuais
Art. 5
o
O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno
porte, inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a
receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais:
I - para a microempresa, em relao receita bruta acumulada dentro do
32
Includo pela Lei n
o
9.732 de 11/12/98.
.
98
CFC e SEBRAE
99
ano-calendrio:
a) at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 3% (trs por cento);
b) de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,000
(noventa mil reais): 4% (quatro por cento);
c) de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,000
(cento e vinte mil reais): 5% (cinco por cento).
II - para a empresa de pequeno porte, em relao receita bruta acumulada
dentro do ano-calendrio:
a) at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 5,4% (cinco inteiros
e quatro dcimos por cento);
b) de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 5,8% (cinco inteiros e oito
dcimos por cento);
c) de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 6,2% (seis inteiros e
dois dcimos por cento);
d) de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a
R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 6,6% (seis inteiros e seis dcimos
por cento);
e) de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,000
(setecentos e vinte mil reais): 7% (sete por cento);
f) de R$ 720.000,01 (setescentos e vinte mil reais e um centavo) a
840.000,00 (oitoscentos e quarenta mil reais): 7,4% (sete inteiros e
quatro dcimos por cento)
32
;
g) de 840.000,01 (oitoscentos e quarenta mil reais e um centavo) a
960.000,00 (novescentos e sessenta mil reais): 7,8% (sete inteiros e
oito dcimos por cento)
32
;
h) de 960.000,01 (novescentos e sessenta mil reais e um centavo) a
1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 8,2% (oito inteiros e
dois dcimos por cento)
32
;
i) de 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 8,6% (oito inteiros e
seis dcimos por cento)
32
.
1
o
O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o
correspondente receita bruta acumulada at o prprio ms.
2
o
No caso de pessoa jurdica contribuinte do IPI, os percentuais referidos
neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.
100
CFC e SEBRAE
101
3
o
Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa ou
a empresa de pequeno porte tenha celebrado convnio com a Unio, nos
termos do artigo 4
o
, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos,
a ttulo de pagamento do ICMS, observado o disposto no respectivo
convnio:
I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ICMS: de
at 1(um) ponto percentual;
II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5
(meio) ponto percentual;
III - em relao empresa de pequeno porte contribuinte, exclusivamente,
do ICMS de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
IV - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do
ISS: de at 2 (dois) pontos percentuais.
4
o
Caso o Municpio em que esteja estabelecida a microempresa ou a empresa
de pequeno porte tenha celebrado convnio com a Unio, nos termos do art.
4
o
, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento
do ISS, observado o disposto no respectivo convnio:
I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ISS: de
at 1 (um) ponto percentual;
II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5
(meio) ponto percentual;
III - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente
do ISS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
IV - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do
ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual.
5
o
A inscrio no SIMPLES veda, para a microempresa ou empresa de pequeno
porte, a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo
fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao
IPI e ao ICMS.
6
o
O disposto no pargrafo anterior no se aplica relativamente ao ICMS, caso
a unidade federada em que esteja localizada a microempresa ou a empresa
de pequeno porte no tenha aderido ao SIMPLES, nos termos do art. 4
o
.
7
o
No caso de convnio com Unidade Federada ou municpio, em que seja
considerada como empresa de pequeno porte pessoa jurdica com receita
bruta superior a R$ 720.000,00 (setescentos e vinte mil reais), os percentuais
a que se referem
32
:
I. o inciso III dos 3
o
e 4
o
fica acrescido de um ponto percentual
32
;
II. o inciso IV dos 3
o
e 4
o
fica acrescido de meio ponto percentual
32
.

Seo III
Da Data e Forma de Pagamento
33
o
9.779 de 19/01/99.
.
100
CFC e SEBRAE
101
Art. 6
o
O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidos pela
microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser
feito de forma centralizada, at o dcimo dia do ms subseqente quele em
que houver sido auferida a receita bruta.
1
o
Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal instituir
documento de arrecadao nico e especfico (DARF-SIMPLES).
2
o
Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no
SIMPLES no podero ser objeto de parcelamento.
Seo IV
Da Declarao Anual Simplifcada, da Escriturao e dos Documentos
Art. 7
o
A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES,
apresentaro, anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o
ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio, subseqente ao da ocorrncia
dos fatos geradores dos impostos e contribuies de que tratam os artigos 3
o

e 4
o
.
1
o
A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de
escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e guarda
e enquanto no-decorrido o prazo decadencial e no-prescritas eventuais
aes que lhes sejam pertinentes:
a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao
financeira, inclusive bancria;
b) Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os
estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio;
c) todos os documentos e demais papis que serviram de base para a
escriturao dos livros referidos nas alneas anteriores.
2 O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento, por parte da
microempresa e empresa de pequeno porte, das obrigaes acessrias
previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
Captulo IV
Da opo pelo SIMPLES
Art. 8
o
A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica
enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no
Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda - CGC/MF, quando
34
Includo pela Medida Provisria n
o
2.132, que substitui a MP n
o
2.189 de 1947.
.
102
CFC e SEBRAE
103
o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto:
I - especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS);
II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno
porte).
1
o
As pessoas jurdicas j devidamente cadastradas no CGC/MF exercero sua
opo pelo SIMPLES mediante alterao cadastral.
2
o
A opo exercida de conformidade com este artigo submeter a pessoa
jurdica sistemtica do SIMPLES a partir do primeiro dia do ano-calendrio
subseqente, sendo definitiva para todo o perodo.
3
o
Excepcionalmente, no ano-calendrio de 1997, a opo poder ser efetuada
at 31 de maro, com efeitos a partir de 1
o
de janeiro daquele ano.
4
o
O prazo para a opo a que se refere o pargrafo anterior poder ser
prorrogado por ato da Secretaria da Receita Federal.
5
o
As pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES devero manter em seus
estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea
tratar-se de microempresa ou empresa de pequeno porte inscrita no
SIMPLES.
Captulo V
Das vedaes opo
Art. 9
o
No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica:
I - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-
calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais)
33
;
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-
(um milho e duzentos mil reais);
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
102
CFC e SEBRAE
103
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou
construo de imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da
Administrao Pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital
de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso II do art. 2
o
;
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
XI - (revogado)
XII - que realize operaes relativas a:
a) (revogado)
b) locao ou administrao de imveis;
c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
e) factoring;
f) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de
mo-de-obra.
XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor,
msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo,
professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer
outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente
exigida; (ver Lei n
o
10.034, de 24/10/2000)
XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os
investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da
Lei n
o
7. 256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de microempresa,
ou antes da vigncia desta Lei, quando se tratar de empresa de pequeno
porte;
XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
do Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez
por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento
35
o
9.732 de 11/12/98.
104
CFC e SEBRAE
105
da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia
desta Lei;
XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10%
(dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os
rendimentos por ele declarados.
XIX - que exera atividade de industrializao, por conta prpria ou por
encomenda, dos produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de
Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei
n
o
7.798, de 10/7/89 (em valores fixos do IPI), mantidas, at 31/12/2000, as
opes j exercidas.
34

1
o
Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente
anterior ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II sero,
respectivamente, de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e R$ 100.000,00 (cem
mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele
perodo, desconsideradas as fraes de meses.
2
o
O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em centrais de
compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e associaes
assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia
solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social a
defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas
de pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades referidas
no inciso XII.
3
o
O disposto no inciso XI e na alnea a do inciso XII no se aplica pessoa
jurdica situada, exclusivamente, em rea da Zona Franca de Manaus e da
Amaznia Ocidental, a que se referem os Decretos-Leis n
os
288, de 28 de
fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968.
4
o
Compreende-se na atividade de construo de imveis, de que trata o
inciso V deste artigo, a execuo de obra de construo civil, prpria ou de
terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao
ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo (acrescentado pelo art.
4
o
da Lei n
o
9.528, de 10 de dezembro de 1997, que substituiu a Medida
Provisria n
o
1.596-14, de 10 de novembro de 1997).
Art. 10. No poder pagar o ICMS, na forma do SIMPLES, ainda que a unidade
federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa jurdica:
I - que possua estabelecimento em mais de uma unidade federada;
II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual
ou intermunicipal.
35
o
9.732 de 11/12/98.
104
CFC e SEBRAE
105
Art. 11. No poder pagar o ISS, na forma do SIMPLES, ainda que o Municpio
onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que possua
estabelecimento em mais de um Municpio.
Captulo VI
Da excluso do SIMPLES
Art. 12. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa
jurdica ou de ofcio.
Art. 13. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se-:
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando:
a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art.
9
o
;
b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de
receita bruta correspondente a R$ 60.000,00 (sessenta mil reais))
multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse
perodo.
1
o
A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao
cadastral.
2
o
A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior,
o limite de receita bruta correspondente a R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), estar excluda do SIMPLES nessa condio, podendo mediante
alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno
porte.
3
o
No caso do inciso II e do pargrafo anterior, a comunicao dever ser
efetuada:
a) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente
quele em que se deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos
incisos I e II do artigo 9
o
;
b) at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver
ocorrido o fato que deu ensejo excluso, nas hipteses dos demais
incisos do artigo 9
o
e da alnea b do inciso II deste artigo.
Art. 14. A excluso dar-sede ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em
quaisquer das seguintes hipteses:
I - excluso obrigatria, nas formas do inciso II e 2
o
do artigo anterior, quando
106
CFC e SEBRAE
107
no-realizada por comunicao da pessoa jurdica;
II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no-justificada de
exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo no-
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio
ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses
que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200
da Lei n
o
5. 172, de 25 de outubro de 1966 (Sistema Tributrio Nacional);
III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao
estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se
desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se encontrem bens de sua
posse ou propriedade;
IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os
verdadeiros scios ou acionista, ou o titular, no caso de firma individual;
V - prtica reiterada de infrao legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
VII - incidncia em crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva.
Art. 15. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os artigos 13 e
14 surtir efeito:
I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso
I do artigo 13;
II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda
que de ofcio, em virtude de constatao de situao excludente prevista nos
incisos III a XVIII do artigo 9
o
;
35
III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, sujeitando-a ao pagamento
da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos
de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, apenas, de
juros de mora quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio, na
hiptese do inciso II, b, do art. 13;
IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que for ultrapassado o
limite estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do artigo 9
o
;
V - a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados
nos incisos II a VII do artigo anterior.
1
o
A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do SIMPLES dever
apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios
e materiais de embalagem existente no ltimo dia do ltimo ms em que
houver apurado o IPI ou o ICMS de conformidade com aquele sistema e
106
CFC e SEBRAE
107
determinar, a partir da respectiva documentao de aquisio, o montante
dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de
apurao subseqentes.
2
o
O convnio poder estabelecer outra forma de determinao dos crditos
relativos ao ICMS, passveis de aproveitamento, na hiptese de que trata
o pargrafo anterior.
3
o
A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da autoridade
fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte,
assegurado ou contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao
relativa ao processo tributrio administrativo.
35
4
o
Os rgos de fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social ou de
qualquer entidade convenente devero representar Secretaria da Receita
Federal se, no exerccio de suas atividades fiscalizadoras, constatarem
hiptese de excluso obrigatria do SIMPLES, em conformidade com o
disposto no inciso II do artigo 13.
35
Art. 16. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do perodo
em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis
s demais pessoas jurdicas.

Captulo VII
Das Atividades de Arrecadao, Cobrana,
Fiscalizao e Tributao
Art. 17. Competem Secretaria da Receita Federal as atividades de arrecadao,
cobrana, fiscalizao e tributao dos impostos e contribuies pagos de
conformidade com o SIMPLES.
1
o
Aos processos de determinao e exigncia dos crditos tributrios e de
consulta, relativos aos impostos e contribuies devidos de conformidade
com o SIMPLES, aplicam-se as normas relativas ao Imposto sobre a
Renda.
2
o
A celebrao de convnio, na forma do art. 4
o
, implica delegar competncia
Secretaria da Receita Federal, para o exerccio das atividades de que trata
este artigo, nos termos do art. 7
o
da Lei n
o
5. 172, de 25 de outubro de
1966 (Sistema Tributrio Nacional).
3
o
O convnio a que se refere o pargrafo anterior poder, tambm,
disciplinar a forma de participao das unidades federadas nas atividades
36
Includo pela Lei n
o
9.732 de 11/12/98.
108
CFC e SEBRAE
109
de fiscalizao.
Seo I
Da Omisso de Receita
Art. 18. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas as
presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos
impostos e contribuies de que trata esta Lei, desde que apurveis com base
nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas.
Seo II
Dos Acrscimos Legais
Art. 19. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa
e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as normas relativas
aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o Imposto sobre Renda,
inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS.
Art. 20. A inobservncia da exigncia de que trata o 5
o
do art. 8
o
sujeitar
a pessoa jurdica multa correspondente a 2% (dois por cento) do total dos
impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no prprio
ms em que constatada a irregularidade.
Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente,
enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere.
Art. 21. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa
jurdica do SIMPLES, nos prazos determinados no 3
o
do artigo 13, sujeitar
a pessoa jurdica multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos
impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no ms
que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no-inferior a R$ 100,00 (cem
reais), insusceptvel de reduo.
Art. 22. A imposio das multas de que trata esta Lei no exclui a aplicao
das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao a declarao
falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com
a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da
pessoa jurdica.
Seo III
36
Includo pela Lei n
o
9.732 de 11/12/98.
108
CFC e SEBRAE
109
Da Partilha dos Valores Pagos
Art. 23. Os valores pagos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES correspondero
a:
I - no caso de microempresas:
a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso
I do artigo 5
o
:
1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ;
2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP;
3 - 1,2% (um inteiro e dois dcimos por cento), relativos s
contribuies de que trata a alnea f do 1
o
do artigo 3
o
;
4 - 1,8% (um inteiro e oito dcimos por cento) relativos COFINS.
b) em relao a faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso
I do artigo 5
o
:
3 - 0,4% (quatro dcimos por cento), relativos CSLL;
4 - 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento), relativos s contribuies
de que trata a alnea f do 1
o
do art. 3
o
;
5 - 2% (dois por cento), relativos COFINS.
c) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea c do inciso
I do artigo 5
o
:
3 - 1% (um por cento), relativo CSLL;
4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS;
5 - 2% (dois por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea
f do 1
o
do artigo 3
o
.
II - no caso de empresa de pequeno porte:
a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso
II do artigo 5
o
:
1 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao PIS/PASEP;
5 - 2,14% (dois inteiros e quatorze centsimos por cento), relativos s
o
do art. 3
o
.
b) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso
II do artigo 5
o
:
1 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao PIS/
PASEP;
110
CFC e SEBRAE
111
5 - 2,28% (dois inteiros e vinte e oito centsimos por cento), relativos
s contribuies de que trata a alnea f do 1
o
do artigo 3
o
.
c) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea c do inciso
II do artigo 5
o
:
1 - 0,39% (trinta e nove centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,39% (trinta e nove centsimos por cento), relativos ao PIS/
PASEP;
5 - 2,42% (dois inteiros e quarenta e dois centsimos por cento),
relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1
o
do
artigo 3
o
.
d) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea d do inciso
II do artigo 5
o
:
1 - 0,52% (cinqenta e dois centsimos por cento), relativos ao
IRPJ;
2 - 0,52% (cinqenta e dois centsimos por cento), relativos ao
PIS/PASEP;
5 - 2,56% (dois inteiros e cinqenta e seis centsimos por cento),
o
do artigo
3
o
.
e) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea e do inciso
II do artigo 5
o
:
1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ;
2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/
PASEP;
5 - 2,7% (dois inteiros e sete dcimos por cento), relativos s
o
do artigo 3
o
.
f) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea f do inciso
II do artigo 5
o
:
36
PASEP;
5 - 3,1% (trs inteiros e um dcimo por cento), relativos s contribuies
de que trata a alnea f do 1
o
do artigo 3
o
.
g) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea g do inciso
II do artigo 5
o
:
36
PASEP;
110
CFC e SEBRAE
111
5 - 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento), relativos s
o
do artigo 3
o
.
h) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea h do inciso
II do artigo 5
o
:
36
PASEP;
5 - 3,9% (trs inteiros e nove dcimos por cento), relativos s
o
do artigo 3
o
.
i) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea i do inciso
II do artigo 5
o
:
36
PASEP;
5 - 4,3% (quatro inteiros e trs dcimos por cento), relativos s
o
do artigo 3
o
.
1
o
Os percentuais relativos ao IPI, ao ICMS e ao ISS sero acrescidos
de conformidade com o disposto nos 2
o
a 4
o
do artigo 5
o
,
respectivamente.
2
o
A pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de microempresa, que
ultrapassar, no decurso do ano-calendrio, o limite a que se refere o inciso
I do artigo 2
o
, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, dentro
daquele ano, aos percentuais e normas aplicveis s empresas de pequeno
porte, observado o disposto no pargrafo seguinte.
3
o
A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder
ao limite a que se refere o inciso II do art. 2
o
, adotar, em relao aos
valores excedentes, dentro daquele ano, os percentuais previstos na alnea
e do inciso II e nos 2
o
, 3
o
, inciso III e IV, e 4
o
, inciso III ou IV, todos
do artigo 5
o
, acrescidos de 20% (vinte por cento), observado o disposto
em seu 1
o
.
112
CFC e SEBRAE
113
Art. 24. Os valores arrecadados pelo SIMPLES na forma do art. 6
o
sero
creditados a cada imposto e contribuio a que corresponder.
1
o
Sero repassados diretamente, pela Unio, s unidades federadas e aos
Municpios conveniados, at o ltimo dia til do ms da arrecadao,
os valores correspondentes, respectivamente, ao ICMS e ao ISS, vedada
qualquer reteno.
2
o
A Secretaria do Tesouro Nacional celebrar convnio com o Instituto
Nacional de Seguridade Social-INSS, visando transferncia dos recursos
o
do artigo 3
o
,
vedada qualquer reteno, observado que, em nenhuma hiptese, o repasse
poder ultrapassar o prazo a que se refere o pargrafo anterior.
Captulo VIII
Das disposies gerais e transitrias
Seo I
Da Iseno dos Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular
Art. 25. Consideram-se isentos do Imposto sobre a Renda, na fonte e na
declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ao titular
ou scio da microempresa ou da empresa de pequeno porte, salvo os que
corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
Seo II
Do Parcelamento
Art. 26. Poder ser autorizado o parcelamento, em at setenta e duas parcelas
mensais e sucessivas, dos dbitos para com a Fazenda Nacional e para com
a Seguridade Social, de responsabilidade da microempresa ou empresa de
pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos geradores ocorridos
at 31 de outubro de 1996.
1
o
O valor mnimo da parcela mensal ser de R$ 50,00 (cinqenta reais),
considerados isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional e para
com a Seguridade Social.
2
o
Aplicam-se ao disposto neste artigo as demais regras vigentes para
parcelamento de tributos e contribuies federais.
112
CFC e SEBRAE
113
Seo III
Do Conselho Deliberativo do SEBRAE
Art. 27. (VETADO).
Art. 28. A Lei n
o
8. 989, de 24 de fevereiro de 1995, com vigncia prorrogada
pela Lei n
o
9.144, de 8 de dezembro de 1995, passa a vigorar at 31 de
dezembro de 1997.
Art. 29. O inciso I do artigo 1
o
e o artigo 2
o
da Lei n
o
8. 989, de 24 de fevereiro
de 1995, passam a vigorar com a seguinte redao:
Art. 1
o
............ I - motoristas profissionais que exeram, comprovadamente, em veculo
de sua propriedade atividade de condutor autnomo de passageiros, na condio de
titular de autorizao, permisso ou concesso do Poder Pblico e que destinam o
automvel utilizao na categoria de aluguel (txi).
Art. 2
o
O benefcio de que trata o artigo 1
o
somente poder ser utilizado uma vez,
salvo se o veculo tiver sido adquirido h mais de trs anos, caso em que o benefcio
poder ser utilizado uma segunda vez.
Art. 30. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos
a partir de 1
o
de janeiro de 1997.
Art. 31. Revogam-se os artigos 2
o
, 3
o
, 11 a 16, 19, incisos II e III, e 25 a 27 da
Lei n
o
7.256, de 27 de novembro de l984, o artigo 42 da Lei n
o
8.383, de 30
de dezembro de 1991, e os artigos 12 a 14 da Lei n
o
8.864, de 28 de maro
de 1994.
Braslia, 5 de dezembro de 1996.
175
o
da Independncia e 108
o
da Repblica.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Presidente da Repblica
Pedro Malan
114
CFC e SEBRAE
115
8.1.1. Lei n
o
10.034, de 24/10/2000
DOU de 25/10/2000
Altera a Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, que institui o Sistema Integrado
de Imposto e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
SIMPLES.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e
eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1
o
Ficam excetuadas da restrio de que trata o inciso XIII do art. 9
o
da Lei
n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996, as pessoas jurdicas que se dediquem
s seguintes atividades: creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental.
Art. 2
o
Ficam acrescidos de cinqenta por cento os percentuais referidos no
art. 5
o
da Lei n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996, alterado pela Lei n
o
9.732,
de 11 de dezembro de 1998, em relao s atividades relacionadas no art. 1
o

desta Lei.
Pargrafo nico. O produto da arrecadao proporcionado pelo disposto no
caput ser destinado integralmente s contribuies de que trata a alnea
f do 1
o
do art. 3
o
da Lei n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996.
Art. 3
o
(VETADO)
Art. 4
o
Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, 24 de outubro de 2000; 179
o
da Independncia e 112
o
da
Repblica.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Presidente da Repblica
Amaury Guilherme Bier
8.2. INSTRUO NORMATIVA 34 SRF, DE 30/3/2001
DOU de 3/4/2001
114
CFC e SEBRAE
115
Retificada pelo DOU de 22/5/2001
Dispe sobre o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o
inciso III do art. 190, do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado
pela Portaria MF n
o
227, de 3 de setembro de 1998, e tendo em vista o disposto nas
Leis n
o
9.317, de 5 de dezembro de 1996, n
o
9.528, de 10 de dezembro de 1997,
n
o
9.732, de 11 de dezembro de 1998, n
o
9.779, de 19 de janeiro de 1999, e n
o

10.034, de 24 de outubro de 2000, e nas Medidas Provisrias n
o
2.113-29, de 27
de maro de 2001, e n
o
2.132-43, de 27 de maro de 2001, resolve:
DAS DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1
o
Esta Instruo Normativa regulamenta o tratamento tributrio
diferenciado, simplificado e favorecido aplicvel s microempresas e s
empresas de pequeno porte optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno
Porte - Simples.
DA MICROEMPRESA E DA EMPRESA DE PEQUENO PORTE
Defnio
Art. 2
o
Para os fins do disposto nesta Instruo Normativa, considera-se:
I - microempresa-ME, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais);
II - empresa de pequeno porte-EPP, a pessoa jurdica que tenha auferido, no
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais)
e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).
Incio de atividade
Art. 3
o
No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de
que tratam os incisos I e II do art. 2
o
sero, respectivamente, de R$ 10.000,00
(dez mil reais) e de R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero
de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de
meses.
1
o
Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro
do ano-calendrio, ser considerado como limite proporcional o valor
equivalente a R$ 10.000,00 (dez mil reais) e 100.000,00 (cem mil reais),
116
CFC e SEBRAE
117
respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno
porte.
2
o
Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de
atividade for superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo
nmero de meses de funcionamento, a pessoa jurdica estar obrigada
ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e
contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia,
desde o primeiro ms de incio de atividade.
3
o
Caso o pagamento a que se refere o pargrafo anterior ocorra antes do incio
de procedimento de ofcio, incidiro apenas juros de mora, determinados
segundo as normas previstas para o imposto de renda.
Receita bruta
Art. 4
o
Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas
operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.
1
o
Ressalvado o disposto no caput, para fins de determinao da receita bruta
apurada mensalmente, vedado proceder-se a qualquer outra excluso
em virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado
(substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base
de clculo, iseno) aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo regime
tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, de que
trata esta Instruo Normativa.
2
o
Para fins de determinao da receita bruta auferida, poder ser considerado
o regime de competncia ou de caixa, mantido o critrio para todo o ano-
calendrio.
Do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - Simples
Abrangncia
Art. 5
o
A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de
empresa de pequeno porte, na forma do art. 2
o
e que no se enquadre nas
vedaes do art. 20, poder optar pela inscrio no Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples.
1
o
A inscrio no Simples implica pagamento mensal unificado dos seguintes
impostos e contribuies:
I - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas-IRPJ;
II - Contribuio para PIS/Pasep;
III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido-CSLL;
IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins;
V - Imposto sobre Produtos Industrializados-IPI;
VI - Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica,
116
CFC e SEBRAE
117
de que tratam o art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, e o
art. 25 da Lei n
o
8.870, de 15 de abril de 1994.
2
o
O pagamento, na forma do pargrafo anterior, no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte
ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas:
I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas
a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
II - Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III - Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais
ou Nacionalizados - IE;
IV - Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados
pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos
em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos
de capital obtidos na alienao de ativos;
V - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;
VI - Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF;
VII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio -
FGTS;
VIII - Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado.
3
o
Ser definitiva a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos
rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou
varivel e aos ganhos de capital, na hiptese do inciso IV do pargrafo
anterior.
4
o
O ganho de capital ser tributado mediante a incidncia da alquota de 15%
(quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o
valor de aquisio tal como definido na legislao do imposto de renda.
5
o
O imposto de renda calculado na forma do pargrafo anterior, decorrente
da alienao de ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms
subseqente ao da percepo dos ganhos.
6
o
O imposto a que se refere o pargrafo anterior dever ser recolhido ao
Tesouro Nacional, por meio de Darf, com utilizao do cdigo de receita
6297.
7
o
A inscrio no Simples dispensa a pessoa jurdica do pagamento das
demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as destinadas ao
Servio Social do Comrcio - Sesc, ao Servio Social da Indstria - Sesi, ao
Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - Senai, ao Servio Nacional de
Aprendizagem Comercial - Senac, ao Servio Brasileiro de Apoio s Micro
e Pequenas Empresas - Sebrae, e seus congneres, bem assim as relativas
ao salrio-educao e contribuio sindical patronal.
Convnio com estados e municpios
Art. 6
o
O Simples poder incluir o Imposto sobre Operaes relativas Circulao
de Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
- ICMS ou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS devido por
118
CFC e SEBRAE
119
microempresa ou empresa de pequeno porte, ou por ambas, desde que a
unidade federada ou o municpio em que esteja estabelecida venha a ele aderir
mediante convnio.
1
o
O convnio de que trata este artigo entrar em vigor a partir do terceiro
ms subseqente ao da publicao de seu extrato no Dirio Oficial da
Unio e alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante
ali estabelecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, conforme
o caso, obrigando-a ao pagamento dos mesmos de acordo com o referido
Sistema em relao, inclusive, receita bruta auferida naquele ms.
2
o
No poder pagar o ICMS, na forma do Simples, ainda que a unidade
federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa jurdica:
I - que possua estabelecimento em mais de uma unidade federada;
II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte
interestadual ou intermunicipal.
3
o
A restrio constante do pargrafo anterior no impede a opo pelo
Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio.
4
o
No poder pagar o ISS, na forma do Simples, ainda que o municpio
onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que possua
estabelecimento em mais de um municpio.
5
o
A restrio constante do pargrafo anterior no impede a opo pelo
Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio e, ressalvado o
disposto no artigo anterior, ao ICMS.
6
o
A excluso do ICMS ou do ISS do Simples somente produzir efeito a
partir de 1
o
de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da denncia do
respectivo convnio.
Das Microempresas Optantes pelo Simples
Percentuais aplicveis
Art. 7
o
O valor devido mensalmente pelas microempresas, inscritas no Simples,
nessa condio, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta
mensal auferida, dos seguintes percentuais:
I - at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 3% (trs por cento);
II - de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,00 (noventa
mil reais): 4% (quatro por cento);
III - de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,00 (cento
e vinte mil reais): 5% (cinco por cento).
1
o
correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at
o prprio ms.
2
o
No caso de microempresa contribuinte do IPI, os percentuais referidos
neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.
3
o
Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa
118
CFC e SEBRAE
119
tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6
o
, os percentuais referidos
neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS, observado
o disposto no respectivo convnio:
II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5
(meio) ponto percentual.
4
o
Caso o municpio em que esteja estabelecida a microempresa tenha aderido
ao Simples, nos termos do art. 6
o
, os percentuais referidos neste artigo
sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no
respectivo convnio:
II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5
(meio) ponto percentual.
Percentuais aplicveis s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental
Art. 8
o
No caso de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental, inscritas no Simples, na condio de microempresas, o valor
devido mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita
bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais:
I - at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 4,5% (quatro e meio por cento);
II - de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,00 (noventa
mil reais): 6% (seis por cento);
III - de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,00 (cento
e vinte mil reais): 7,5% (sete e meio por cento).
1
o
o prprio ms.
2
o
No caso de microempresa contribuinte do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos
de 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual.
3
o
Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa tenha
aderido ao Simples, nos termos do art. 4
o
da Lei n
o
9.317, de 1996, os
percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento
do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), observado
o disposto no respectivo convnio:
at 1,5 (um e meio) ponto percentual;
II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at
0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual.
120
CFC e SEBRAE
121
4
o
Caso o municpio em que esteja estabelecida a microempresa tenha aderido
ao Simples, nos termos do art. 4
o
da Lei n
o
9.317, de 1996, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS,
observado o disposto no respectivo convnio:
at 1,5 (um e meio) ponto percentual;
II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at
0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual.
5
o
O produto da arrecadao gerado pela diferena entre os percentuais
aplicveis s pessoas jurdicas constantes do art. 8
o
e os percentuais
previstos para as demais pessoas jurdicas optantes pelo sistema (art. 7
o
)
ser destinado s Contribuies para a Seguridade Social.
Recolhimento como EPP
Art. 9
o
A microempresa, optante pelo Simples que, no decurso do ano-
calendrio, exceder o limite de receita bruta acumulada de R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais) sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir,
inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais previstos para
as empresas de pequeno porte, por faixa de receita bruta.
Pargrafo nico. Na hiptese do artigo anterior, a microempresa estar, no
ano-calendrio subseqente, automaticamente excluda do Simples nessa
condio, podendo, entretanto, inscrever-se na condio de empresa
de pequeno porte, na forma do 2
o
do art. 22, desde que no haja
ultrapassado o limite de receita bruta de R$ 1.200.000,00 (um milho e
duzentos mil reais).
Das Empresas de Pequeno Porte Optantes pelo Simples
Percentuais aplicveis
Art. 10. O valor devido mensalmente pelas empresas de pequeno porte, inscritas
no Simples, nessa condio, ser determinado mediante a aplicao, sobre a
I - at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 5,4% (cinco inteiros e
quatro dcimos por cento);
II - de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos
por cento);
III - de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 6,2% (seis inteiros e dois dcimos
por cento);
IV - de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a
R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 6,6% (seis inteiros e seis dcimos por
120
CFC e SEBRAE
121
cento);
V - de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,00
(setecentos e vinte mil reais): 7% (sete por cento);
VI - de R$ 720.000,01 (setecentos e vinte mil reais e um centavo) a R$
840.000,00 (oitocentos e quarenta mil reais): 7,4% (sete inteiros e quatro
dcimos por cento);
VII - de R$ 840.000,01 (oitocentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
960.000,00 (novecentos e sessenta mil reais): 7,8% (sete inteiros e oito dcimos
por cento);
VIII - de R$ 960.000,01 (novecentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 8,2% (oito inteiros e dois dcimos
por cento);
IX - de R$ 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a R$
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 8,6% (oito inteiros e seis
dcimos por cento).
1
o
o prprio ms.
2
o
No caso de empresa de pequeno porte contribuinte do IPI, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.
3
o
Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a empresa de pequeno
porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6
o
, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS,
I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente
do ICMS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do
ISS: de at 2 (dois) pontos percentuais.
4
o
Caso o municpio em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte
o
neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o
disposto no respectivo convnio:
do ISS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do
ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual.
5
o
A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais estabelecidos
neste artigo em relao totalidade da receita bruta auferida no ano-
calendrio, no se lhe aplicando os percentuais estabelecidos para as
microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais).
Acrscimo de percentuais de EPP
122
CFC e SEBRAE
123
Art. 11. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do ano-
calendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores
excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos
seguintes percentuais:
I - 10,32% (dez inteiros e trinta e dois dcimos por cento) correspondentes aos
impostos e s contribuies referidos no 1
o
do art. 5
o
;
II - 0,6% (seis dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte
deste imposto;
III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados
pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte,
acrescidos de 20% (vinte por cento).
Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente,
podendo retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio
subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos
limites a que se refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais
condies.
Percentuais aplicveis s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental
Art. 12. No caso de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental, inscritas no Simples, na condio de empresa de pequeno porte,
o valor devido mensalmente, ser determinado mediante a aplicao, sobre a
I - at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 8,1% (oito inteiros e
um dcimo por cento);
II - de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 8,7% (oito inteiros e sete dcimos
por cento);
III - de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 9,3% (nove inteiros e trs
dcimos por cento);
IV - de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a R$
600.000,00 (seiscentos mil reais): 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por
cento);
V - de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,00
(setecentos e vinte mil reais): 10,5% (dez inteiros e cinco dcimos por cento);
122
CFC e SEBRAE
123
VI - de R$ 720.000,01 (setecentos e vinte mil reais e um centavo) a R$
840.000,00 (oitocentos e quarenta mil reais): 11,1% (onze inteiros e um
dcimo por cento);
VII - de R$ 840.000,01 (oitocentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$
960.000,00 (novecentos e sessenta mil reais): 11,7% (onze inteiros e sete
dcimos por cento);
VIII - de R$ 960.000,01 (novecentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$
1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 12,3% (doze inteiros e trs
dcimos por cento);
IX - de R$ 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a R$
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 12,9% (doze inteiros e nove
dcimos por cento).
1
o
o prprio ms.
2
o
No caso de empresa de pequeno porte contribuinte do IPI, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos)
de ponto percentual.
3
o
Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a empresa de pequeno
porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6
o
, os percentuais
referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS,
do ICMS: de at 3,75 (trs inteiros e setenta e cinco centsimos) pontos
percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do
ISS: de at 3 (trs) pontos percentuais.
4
o
Caso o municpio em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte
o
neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o
disposto no respectivo convnio:
do ISS: de at 3,75 (trs inteiros e setenta e cinco centsimos) pontos
percentuais;
II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do ICMS:
de at 0,75 (setenta e cinco centsimos) pontos percentuais.
5
o
A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais estabelecidos
neste artigo em relao totalidade da receita bruta auferida no ano-
calendrio, no se lhe aplicando os percentuais estabelecidos para as
microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais).
6
o
O produto da arrecadao, gerado pela diferena entre os percentuais
aplicveis s pessoas jurdicas, constantes do art. 12, e os percentuais
previstos para as demais pessoas jurdicas optantes pelo sistema (art. 10)
124
CFC e SEBRAE
125
ser destinado s contribuies de que trata o inciso VI do 1
o
do art. 5
o

desta Instruo Normativa.
Acrscimo de percentuais de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino
fundamental
Art. 13. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do ano-
calendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00
(um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores
excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos
seguintes percentuais:
I - 15,48% (quinze inteiros e quarenta e oito dcimos por cento) correspondentes
aos impostos e s contribuies referidos no 1
o
do art. 5
o
;
II - 0,9% (nove dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte
deste imposto;
III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados
pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte,
acrescidos de 20% (vinte por cento).
Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar
automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente, podendo
retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio subseqente
quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites a que se
refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais condies.
Conceito de EPP para fns de convnio
Art. 14. Os convnios de adeso ao Simples podero considerar como empresas
de pequeno porte to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio,
seja superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$
720.000,00 (setecentos e vinte mil reais).
Acrscimo de percentuais de EPP nos convnios
1
o
No caso de convnio com unidade federada ou municpio, em que seja
considerada como empresa de pequeno porte pessoa jurdica com receita
bruta superior a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais), os percentuais
a que se referem:
I - os incisos I dos 3
o
e 4
o
dos arts. 10 e 12 ficam acrescidos de um
ponto percentual;
II - os incisos II dos 3
o
e 4
o
dos arts. 10 e 12 ficam acrescidos de meio
ponto percentual.
2
o
Os percentuais de que trata o pargrafo anterior aplicam-se receita bruta
124
CFC e SEBRAE
125
acumulada excedente a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais).
Alterao de EPP para microempresa
Art. 15. A empresa de pequeno porte inscrita no Simples que auferir, no
ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta de at R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais) poder, mediante alterao cadastral, formalizada pela
pessoa jurdica, firmada por seu representante legal e apresentada unidade da
Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio, comunicar o seu enquadramento
na condio de microempresa.
1
o
A falta de alterao cadastral da condio de empresa de pequeno porte
para microempresa no ensejar a aplicao da multa prevista no art. 36,
permanecendo a pessoa jurdica na condio de empresa de pequeno porte
enquanto no efetuada a alterao.
2
o
Efetuada a alterao, a pessoa jurdica ser enquadrada na condio
de microempresa a partir do ms seguinte quele em que esta for
implementada, no prprio ano-calendrio.
3
o
Excepcionalmente, a alterao a que se refere o pargrafo anterior, efetuada
at o ltimo dia til do ms de janeiro, produzir efeitos a partir do ms
de janeiro do prprio ano-calendrio.
Das Disposies Comuns s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte
Da opo pelo Simples
Art. 16. A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica
enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ, quando o contribuinte prestar
todas as informaes necessrias, inclusive quanto:
I - aos impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS, ISS);
II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno
porte).
1
o
A pessoa jurdica, inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ,
formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral
efetivada at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio.
2
o
A pessoa jurdica em incio de atividade poder formalizar sua opo para
adeso ao Simples imediatamente, mediante utilizao da prpria Ficha
Cadastral da Pessoa Jurdica-FCPJ.
3
o
As opes e alteraes cadastrais relativas ao Simples sero formalizadas
mediante preenchimento da FCPJ.
Efeitos da opo
126
CFC e SEBRAE
127
Art. 17. A opo exercida de conformidade com o artigo anterior ser definitiva
para todo o perodo a que corresponder e submeter a pessoa jurdica
sistemtica do Simples a partir:
I - do primeiro dia do ano-calendrio da opo, na hiptese do 1
o
do artigo
anterior;
II - do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, na hiptese do 1
o
do
artigo anterior, no caso de opo formalizada fora do prazo ali mencionado;
III - do incio de atividade, na hiptese do 2
o
do artigo anterior.
Tributao dos valores diferidos
Art. 18. Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B
do Lalur, devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados:
I - da data da opo, na hiptese do inciso I do artigo 17;
II - da data de incio dos efeitos da opo, para os demais casos.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica ao lucro inflacionrio
realizado de conformidade com o disposto no art. 31 da Lei n
o
8.541, de
23 de dezembro de 1992.
Incentivos fscais e crditos do IPI e do ICMS
Art. 19. A inscrio no Simples veda, para a microempresa e para a empresa
de pequeno porte, a utilizao ou a destinao de qualquer valor a ttulo de
incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos
ao IPI e, quando houver convnio com a unidade federada, os crditos relativos
ao ICMS.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica relativamente ao ICMS,
caso a unidade federada em que esteja localizada a microempresa ou a
empresa de pequeno porte no tenha aderido ao Simples.
Das vedaes opo
Art. 20. No poder optar pelo Simples, a pessoa jurdica:
I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio
imediatamente anterior opo, receita bruta superior a R$ 120.000,00
(cento e vinte mil reais);
II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-
(um milho e duzentos mil reais);
III - constituda sob a forma de sociedade por aes;
126
CFC e SEBRAE
127
IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de
desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
de valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de
seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;
V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou
construo de imveis;
VI - que tenha scio estrangeiro residente no exterior;
VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da
administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital
de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso II do art. 2
o
, observado o disposto no art. 3
o
;
X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;
XI - que realize operaes relativas a:
a) locao ou administrao de imveis;
b) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;
c) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;
d) factoring;
e) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de
mo-de-obra;
XII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial,
despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor,
msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo,
professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer
outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente
exigida;
XIII - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os
investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da
Lei n
o
7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de microempresa,
ou antes da vigncia da Lei n
o
9.317, de 1996, quando se tratar de empresa
de pequeno porte;
XIV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
XV - cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez
128
CFC e SEBRAE
129
por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
XVI - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento
da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia
da Lei n
o
9.317, de 1996;
XVII - cujo titular ou scio com participao em seu capital superior a 10%
(dez por cento) adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os
rendimentos por ele declarados;
XVIII - que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por
encomenda, de bebidas e cigarros, classificados nos Captulos 22 e 24,
respectivamente, da Tabela de Incidncia do IPI-TIPI, sujeitos ao regime de
tributao de que trata a Lei n
o
7.798, de 10 de julho de 1989; mantidas at
31 de dezembro de 2000, as opes j exercidas.
1
o
Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior
ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II deste artigo sero,
respectivamente, de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e de R$ 100.000,00 (cem
mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele
perodo, desconsideradas as fraes de meses.
2
o
Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro
do ano-calendrio ser considerado como limite proporcional o valor
equivalente a R$ 10.000,00 (dez mil reais) e 100.000,00 (cem mil reais),
respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno
porte.
3
o
Compreende-se na atividade de construo de imveis, de que trata o
inciso V deste artigo, a execuo de obra de construo civil, prpria ou de
terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao
ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo.
4
o
O disposto nos incisos IX e XIII no se aplica participao em centrais de
compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e associaes
assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia
solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social a
defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas
de pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades referidas
no inciso XI.
5
o
O disposto no inciso XII no se aplica s atividades de creche, pr-escola
e estabelecimento de ensino fundamental.
Da Excluso do Simples
Art. 21. A excluso do Simples ser feita mediante comunicao da pessoa
jurdica ou de ofcio.
Excluso por comunicao
128
CFC e SEBRAE
129
Art. 22. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se-:
I - por opo;
II - obrigatoriamente, quando:
a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art.
20;
b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita
bruta correspondente a R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados
pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo.
1
o
A excluso na forma deste artigo ser formalizada pela pessoa jurdica,
mediante alterao cadastral, firmada por seu representante legal e
apresentada unidade da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio.
2
o
A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior,
o limite de receita bruta correspondente a R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais) estar excluda do Simples nessa condio, podendo, mediante
alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno
porte.
3
o
No caso do inciso II do caput e do 2
o
, a alterao cadastral dever ser
efetuada:
I - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente
quele em que se deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I
e II do art. 20;
II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o
fato que ensejou a excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 20 e da
alnea "b" do inciso II deste artigo.
4
o
A alterao cadastral fora do prazo previsto no inciso I do 3
o
deste
artigo, conforme o caso, somente ser admitida se efetuada antes de
iniciado procedimento de ofcio, sujeitando a pessoa jurdica multa,
exigida de ofcio, prevista no art. 36, incidente sobre os valores devidos
em conformidade com o Simples no ms de dezembro do ano-calendrio
em que se deu o excesso de receita bruta.
5
o
Na hiptese do pargrafo anterior, fica assegurada a permanncia da
pessoa jurdica como optante pelo Simples, na condio de empresa de
pequeno porte, a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente
quele em que se deu o excesso de receita bruta.
6
o
Iniciado o procedimento de ofcio, a falta de alterao cadastral implicar
a excluso da pessoa jurdica do Simples, a partir do ms subseqente ao
da cincia do ato declaratrio executivo expedido pela Secretaria da Receita
Federal, sem prejuzo da aplicao da multa prevista no art. 36.
Excluso de ofcio
Art. 23. A excluso dar-sede ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em
quaisquer das seguintes hipteses:
130
CFC e SEBRAE
131
I - excluso obrigatria, nas formas do inciso II e 2
o
do artigo anterior, quando
no realizada por comunicao da pessoa jurdica;
II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no-justificada de
exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo no-
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio
ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses
que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200
da Lei n
o
5.172, de 1966;
III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao
estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se
desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se encontrem bens de sua
posse ou propriedade;
IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os
verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual;
V - prtica reiterada de infrao legislao tributria;
VI - comercializao de mercadorias, objeto de contrabando ou descaminho;
VII - incidncia em crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva.
Pargrafo nico. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio
executivo da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que
jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla defesa,
observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo.
Efeitos da excluso
Art. 24. A excluso do Simples nas condies de que tratam os arts. 22 e 23
surtir efeito:
I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso
I do art. 22;
II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda
que de ofcio, em virtude de constatao de situao excludente prevista nos
incisos III a XVII do art. 20;
III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, na hiptese prevista no
2
o
do art. 3
o
;
IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que foi ultrapassado o
limite estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do art. 20;
V - a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados
nos incisos II a VII do artigo anterior;
VI - a partir de 1
o
de janeiro de 2001, para as pessoas jurdicas inscritas no
Simples at 12 de maro de 2000, na hiptese de que trata o inciso XVIII do
art. 20.
130
CFC e SEBRAE
131
Tributao como as demais pessoas jurdicas
Art. 25. A pessoa jurdica excluda do Simples sujeitar-se-, a partir do perodo
em que ocorrerem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis
s demais pessoas jurdicas.
1
o
Ocorrida a excluso, a pessoa jurdica dever apurar o estoque de produtos,
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
existente no ltimo dia do ltimo ms em que houver apurado o IPI ou
o ICMS de conformidade com aquele sistema e determinar, a partir da
respectiva documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero
passveis de aproveitamento nos perodos de apurao subseqentes.
2
o
O convnio poder estabelecer outra forma de determinao dos crditos
relativos ao ICMS, passveis de aproveitamento, na hiptese de que trata
o pargrafo anterior.
Representao de outros rgos
Art. 26. Os rgos de fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social ou
de qualquer entidade convenente devero representar Secretaria da Receita
Federal se, no exerccio de suas atividades fiscalizadoras, constatarem hiptese
de excluso obrigatria do Simples, em conformidade com o disposto no inciso
II do art. 22.
Do Parcelamento
Regularizao de dbitos
Art. 27. O ingresso no Simples depende da regularizao dos dbitos da pessoa
jurdica, de seu titular ou scios, para com a Fazenda Nacional e o INSS.
1
o
A opo fica condicionada prvia regularizao de todos os dbitos do
contribuinte junto Secretaria da Receita Federal-SRF e Procuradoria-Geral
da Fazenda Nacional-PGFN;
2
o
A regularizao dos dbitos referidos no caput poder ser efetuada mediante
parcelamento, a ser requerido junto Secretaria da Receita Federal-SRF,
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao INSS, conforme o caso.
3
o
Na hiptese de pessoa jurdica que esteja iniciando suas atividades, o
pedido de parcelamento ser preenchido, quando for o caso, apenas em
relao ao seu titular ou scio.
4
o
Para fins de controle e regularizao dos dbitos junto ao INSS, a Secretaria
da Receita Federal comunicar a esse rgo todas as inscries no Simples,
ficando o contribuinte sujeito ao cancelamento de sua opo, na hiptese
da no-regularizao desses dbitos no prazo de at 60 dias contados da
132
CFC e SEBRAE
133
data da opo.
Parcelamento de dbitos anteriores
Art. 28. O parcelamento dos dbitos para com a Secretaria da Receita Federal e a
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, de responsabilidade da microempresa
ou da empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos
geradores ocorridos at 31 de outubro de 1996:
I - poder ser concedido em at 72 (setenta e duas) prestaes, considerados
isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional, observado, por
contribuinte, o valor mnimo da prestao de R$ 50,00 (cinqenta reais);
II - alcana dbitos:
a) declarados e no parcelados;
b) decorrentes de ao fiscal e ainda no parcelados;
c) saldos de dbitos j parcelados;
d) decorrentes de multas por atraso na entrega de declaraes;
e) outros que vierem a ser confessados no pedido de parcelamento.
1
o
Fica assegurado o direito de parcelamento, nas condies estipuladas no
caput, dos dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de outubro
de 1996, cuja exigibilidade se encontre suspensa, nos termos do art. 151
do Cdigo Tributrio Nacional, a partir do momento em que cessem os
efeitos da suspenso.
2
o
O valor de cada prestao mensal, por ocasio do pagamento, ser
acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente,
calculados a partir do ms seguinte ao do deferimento at o ms anterior
ao do pagamento, e de um por cento relativamente ao ms em que o
pagamento estiver sendo efetuado.
3
o
As prestaes do parcelamento concedido vencero no ltimo dia til de
cada ms, a partir do ms seguinte ao do deferimento.
4
o
O parcelamento estar automaticamente rescindido na hiptese de falta
de pagamento de duas prestaes, consecutivas ou no.
Antecipao do devido
132
CFC e SEBRAE
133
Contador Alcedino Gomes Barbosa
Presidente
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Vice-presidente de Desenvolvimento Profssional
Contador Raimundo Neto de Carvalho
Vice-presidente de Controle Interno
Conselho Federal de Contabilidade
Binio 2002/2003
PLENRIO
CMARA DE ASSUNTOS GERAIS
Contador Sergio Faraco
Coordenador
Conselheiros Efetivos
Sergio Faraco
Antnio Carlos Dro
Jos Justino Perini Colledan
CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL
Contador Jos Martonio Alves Coelho
Coordenador
Jos Martonio Alves Coelho
Washington Maia Fernandes
Sudrio de Aguiar Cunha
CMARA DE REGISTRO E FISCALIZAO
Contador Dorgival Benjoino da Silva
Coordenador
Dorgival Benjoino da Silva
Antnio Carlos Dro
Miguel ngelo Martins Lara
Waldemar Ponte Dura
Paulo Viana Nunes
Conselheiros Suplentes
Pedro Nunes Ferraz da Silva
Delmiro da Silva Moreira
Eullia das Neves Ferreira
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Jos Antonio de Godoy
Pedro Nunes Ferraz da Silva
Roberto Carlos Fernandes Dias
Delmiro da Silva Moreira
Antonio Augusto de S Colares
Albino Luiz Sella
Windson Luiz da Silva
Jos Augusto Costa Sobrinho
Contador Sergio Faraco
Vice-presidente de Administrao
Contador Dorgival Benjoino da Silva
Vice-presidente de Registro e Fiscalizao
Contador Irineu De Mula
Vice-presidente Tcnico
135
Maria do Socorro Bezerra Mateus
Solindo Medeiros e Silva
Francins Maria Nobre Souza
Edeno Teodoro Tostes
Windson Luiz da Silva
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Vernica Cunha de Souto Maior
Albino Luiz Sella
Roberto Carlos Fernandes Dias
Mauro Manoel Nbrega
CMARA DE TICA
Contador Sudrio de Aguiar Cunha
Coordenador
Waldemar Ponte Dura
Miguel ngelo Martins Lara
Paulo Viana Nunes
CMARA TCNICA
Contador Irineu De Mula
Coordenador
Irineu De Mula
Antnio Carlos Dro
Mauro Manoel Nbrega
CMARA DE CONTROLE INTERNO
Contador Raimundo Neto de Carvalho
Coordenador
Raimundo Neto de Carvalho
Washington Maia Fernandes
Bernardo Rodrigues de Souza
CONSELHO DIRETOR
Tc. em Contabilidade Paulo Viana Nunes
Representante dos Tcnicos em Contabilidade
135
CRC - Alagoas
Pres. Rivoldo Costa Sarmento
Rua Rua Tereza de Azevedo, 1526 Farol
CEP 57052-600 Macei - AL
Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444
E-mail: crcalagoas@fejal.com.br

CRC - Amap
Pres. Maria Anglica Corte Pimentel
AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar
CEP 68908-010 - Macap - AP
Caixa Postal 199
Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504
E-mail: crcap@uol.com.br
CRC - Acre
Pres. Marcelo do Nascimento Frana
Rua Manoel Cezario,100 Bairro da Capoeira
CEP 69910-020 - Rio Branco - AC
Telefone: (68) 224-6038 - Fax: (68) 223-7641
E-mail: crcac@mdnet.com.br
CRC - Amazonas
Pres. Jos Corra de Menezes
Rua Lobo D Almada, 380 Centro
CEP 69010-030 - Manaus - AM
Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278
E-mail:crcam@crcam.org.br
CRC - Bahia
Pres. Hlio Barreto Jorge
Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris
CEP 40070-110 - Salvador - BA
Telefone: (71) 328-4000/328-2515
Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551
E-mail:crcba@crcba.org.br
CRC - Cear
Pres. Amndio Ferreira dos Santos
Av. da Universidade, 3.057 Benfca
CEP 60020-181 Fortaleza - CE
Telefone: (85) 281-9444 - Fax: (85) 281-4476
E-mail: crc-ce@secrel.com.br
CRC - Distrito Federal
Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento
SCRS 503 Bl. B lj.31-33
CEP 70331-520 - Braslia - DF
Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747
E-mail:crcdf@brnet.com.br
CRC - Esprito Santo
Pres. Jos Amrico Bourguignon
Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar
Ed. Ames Centro
CEP 29010-901 Vitria ES
Telefone:(27) 3223-7744 - Fax: (27) 3223-7744
E-mail: crces@crc-es.org.br
CRC - Gois
Pres. Alexandre Francisco e Silva
R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul
CEP 74085-060 Goinia - GO
Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170
E-mail: crcgo@crcgo.org.br
CRC - Maranho
Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita
Praa Gomes de Souza n 536 Centro
CEP 65010-250 - So Luis - MA
Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020
E-mail: crcma@crcma.org.br
CRC - Mato Grosso
Pres. Silvia Mara Leite Cavalcante
Rua Baro de Melgao 3228 - Centro
CEP78020-801 - Cuiab - MT
Telefone: (65) 624-5959 - Fax: (65) 624-5959
E-mail: crcmt@crcmt.org.br
CRC - Mato Grosso do Sul
Pres. Odcio Pereira Moreira
Rua Euclides da Cunha, 994 Jardim dos Estados
CEP 79020-230 - Campo Grande - MS
Telefone: (67) 326-0750/326-7682 - Fax: (67) 326-0750
E-mail: crcms@crcms.org.br
CRC - Minas Gerais
Pres. Jos Francisco Alves
Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios
Belo Horizonte - MG
Caixa Postal 150 - CEP 30140-100
Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167
E-mail: diretoria@crcmg.org.br
CRC - Par
Pres. Joo de Oliveira e Silva
Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique
CEP 66023-120 - Belm - PA
Tel: (91) 241-7922 - Fax: (91) 222-7153
E-mail: crcpa@crcpa.org.br
CRC - Paraba
Pres. Jos Edinaldo de Lima
Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro
CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB
Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405
Fax: (83) 221-3714
E-mail:crcpb@crcpb.org,br
CRC - Paran
Pres. Nelson Zafra
Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar
Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR
Cx Postal 1480 - CEP 80010-160
Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911
Email: crcpr@crcpr.org.br
CRC - Pernambuco
Pres. Genival Ferreira da Silva
Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro
CEP 50100-150 - Recife - PE
Telefone: (81) 34236011 - Fax: (81) 3423-6011
Email: crcpe@crcpe.org.br
CRC - Piau
Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho
Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha
CEP 64018-000 - Teresina - PI
Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 211-7161
Conselhos Regionais de Contabilidade
136
CFC e SEBRAE
137
CRC - Rio Grande do Norte
Pres. Jucileide Ferreira Leito
Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta
CEP 59025-400 - Natal - RN
Telefone: (84) 211-8512/211-3343
Fax: (84) 211-8512/211-8505
Email: crcrn@samnet.com.br
CRC - Rio Grande do Sul
Pres. Enory Luiz Spinelli
Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa
CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS
Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999
Email: crcrs@crcrs.org.br
CRC - Rio de Janeiro
Pres. Nelson Monteiro da Rocha
Praa Pio X, 78, 8/10 andar
CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ
Telefone: (21) 2223-3277/r: 100 - Fax: (21) 2516-0878
E-mail: crcrj@crcrj.org.br
CRC - Rondnia
Pres. Joo Altair Caetano dos Santos
Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria
CEP 78902-450 Porto Velho - RO

Telefone: (69) 224-6454
Fax: (69) 224-6625
E-mail: crcro@crcro.org.br
CRC Roraima
Pres. Francisco Fernandes de Oliveira
Rua Major Manoel Correia, 372
So Francisco- Boa Vista - RR
CEP 69305-100
Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457
E-mail: crcrr@technet.com.br
CRC - Santa Catarina
Pres. Juarez Domingues Carneiro
Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900
Centro Florianpolis - SC
Caixa Postal 76 - CEP 88015-710
Telefone: (048) 3027-7000 - Fax: (048) 3027-7002
E-mail: crcsc@crcsc.org.br
CRC - So Paulo
Pres. Pedro Ernesto Fabri
Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis
CEP 01230-909 - So Paulo - SP
Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035
E-mail: crcsp@crcsp.org.br
CRC - Sergipe
Pres. Carlos Henrique Menezes Lima
Rua Itaporanga, 103 Centro
CEP 49010-140 - Aracaju - SE
Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650
Email: crcse@crcse.org.br
CRC - Tocantins
Pres. Sebastio Clio Costa Castro
Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO
Cx Postal 1003 - CEP 77163-010
Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412
Email: crc-to@uol.com.br
136
CFC e SEBRAE
137
Msica: Francisco Manuel da Silva (1795-1865)
Versos: Joaquim Osrio Duque Estrada (1870-1927)
Ouviram do Ipiranga as margens plcidas
De um povo herico o brado retumbante,
E o sol da Liberdade, em raios flgidos,
Brilhou no cu da Ptria nesse instante.
Se o penhor dessa igualdade
Conseguimos conquistar com brao forte,
Em teu seio, Liberdade,
Desafa o nosso peito a prpria morte!
Ptria amada, Idolatrada,
Salve! Salve!
Brasil, um sonho intenso, um raio vvido
De amor e de esperana terra desce,
Se em teu formoso cu, risonho e lmpido,
imagem do Cruzeiro resplandece.
Gigante pela prpria natureza,
s belo, s forte, impvido colosso,
E o teu futuro espelha essa grandeza
Terra adorada, Entre outras mil,
s tu, Brasil, Ptria amada!
Dos flhos deste solo s me gentil,
Ptria amada, Brasil!
Deitado eternamente em bero esplndido,
Ao som do mar e luz do cu profundo,
Fulguras, Brasil, foro da Amrica,
Iluminado ao sol do Novo Mundo!
Do que a terra mais garrida
Teus risonhos, lindos campos tm mais fores;
Nosso bosques tm mais vida,
Nossa vida no teu seio mais amores.
Ptria amada, Idolatrada,
Salve! Salve!
Brasil, de amor eterno seja smbolo
O lbaro que ostentas estrelado,
E diga o verde-louro desta fmula
Paz no futuro e glria no passado.
Mas, se ergues da justia a clava forte,
Vers que um flho teu no foge luta,
Nem teme, quem te adora, a prpria morte.
Terra adorada, Entre outras mil,
s tu, Brasil, Ptria amada!
Dos flhos deste solo s me gentil,
Ptria amada, Brasil!

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