Decanato de Ciencias Econmicas y Empresariales

Escuela de Contabilidad

Propuesta de un Sistema de Impuesto Plano (Flat Tax) a Personas Fsicas en la
Repblica Dominicana.
SUSTENTANTES
Nataly Alba Ovalles 2006-0270
Enrique Domnguez 2009-1899
Wilfred Alcntara Inoa 2009-2096

ASESORES:
Alex Anderson, CPA, MPGI.
Richard Gmez, CPA, MPGl.

Anteproyecto de la monografa para optar por el ttulo de Licenciado en
Contabilidad, Mencin Finanzas.
Distrito Nacional, Repblica Dominicana
2013
pg. 2

INDICE
AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS ............................................................. 4

INTRODUCCION ........................................................................................................ 10

Captulo 1: La Presin Tributaria y las recaudaciones en la Repblica Dominicana
........................................................................................................................................ 12
1.1 La Presin Tributaria en la Repblica Dominicana ......................................... 13
1.1.1 Presin tributaria personas fsicas ............................................................ 15
1.2 Sistema Tributario Dominicano ....................................................................... 17
1.2.1 Clasificacin de los tributos ..................................................................... 18
1.3 Institucin recaudadora en la Repblica Dominicana ..................................... 20
1.4 Estructura del cobro de los tributos ................................................................. 21
1.5 Gastos Tributarios en el cobro de los tributos ................................................. 22
1.5.1 Formas de Gastos Tributarios ................................................................... 24
1.5.2 Fundamento jurdico de los Gastos Tributarios ........................................ 24

Captulo 2: Anlisis del Impuesto Sobre la Renta ..................................................... 25
2.1 Antecedentes del Impuesto Sobre la Renta ...................................................... 26
2.2 Impuesto Sobre la Renta en la Repblica Dominicana .................................... 28
2.2.1 Impuesto Sobre la Renta ........................................................................... 28
2.2.2 Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fsicas ..................................... 28
2.3 Metodologa del pago del Impuesto Sobre la Renta ........................................ 30
2.3.1 Determinacin del Impuesto Sobre la Renta Personas Fsicas .................... 31
2.4 Desventajas del Impuesto Sobre la Renta ........................................................ 32

Captulo 3: El impuesto plano (Flat Tax) ................................................................... 33
3.1 Antecedentes del Impuesto Plano (Flat Tax) ................................................... 34
3.2 Concepto de Impuesto Plano (Flat Tax) .......................................................... 38
3.3 Naturaleza y Caracterstica del Impuesto Plano (Flat Tax) ............................. 41
3.3.1 Naturaleza Impuesto Plano (Flat Tax) ...................................................... 41
3.3.2 Caractersticas del Impuesto Plano (Flat Tax) .......................................... 43
3.4 Principios y Funciones del Impuesto Plano (Flat Tax) .................................... 43
pg. 3

3.4.1 Principios del Impuesto Plano (Flat Tax) ................................................. 43
3.4.2 Funciones del Impuesto Plano (Flat Tax) ................................................. 45
3.5 Ventajas y Desventajas del Impuesto Plano (Flat Tax) ................................... 47
3.6 Principales pases donde se aplica ................................................................... 48
3.7 La estructura del flat tax Hall-Rabushka ...................................................... 51
3.8 Prestigio Internacional del Modelo Hall-Rabushka ......................................... 54

Captulo 4: Propuesta de Reforma Fiscal implementando el modelo Hall-Rabushka
(H-R) en Repblica Dominicana ................................................................................. 56
4.1 La versin de Hall-Rabushka del impuesto de tasa plana ............................... 57
4.2 La Evidencia Internacional .............................................................................. 59
4.3 Repblica Dominicana y la propuesta H-R ..................................................... 62
4.4 La tasa .............................................................................................................. 62
4.5 La exencin ...................................................................................................... 63
4.6 La base ............................................................................................................. 64
4.7 La recaudacin ................................................................................................. 65
4.8 El momento ...................................................................................................... 66
4.9 Ventajas de la propuesta del Impuesto de Tasa Plana ..................................... 67
4.10 Consideraciones ............................................................................................... 69

Captulo 5: Propuesta para la aplicacin de un Impuesto Plano en la Repblica
Dominicana ................................................................................................................... 72
5.1 Eliminacin de los Gastos Tributarios ............................................................. 73
5.2 La Instauracin de una Tasa Plana .................................................................. 76
5.3 Reemplazo de la base ingreso por la base gasto en consumo .......................... 79

CONCLUSIONES ........................................................................................................ 82

RECOMENDACIONES .............................................................................................. 86

BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................... 87

ANEXOS ....................................................................................................................... 90

pg. 4











AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS














pg. 5

DEDICATORIA

A m Dios todopoderoso por mostrarme que con paciencia, humildad y sabidura todo
es posible. Gracias por ser mi creador y formar parte de mi gua para que este trabajo
que hoy culmina con satisfaccin sea de agrado para cada uno de ustedes.

A m querido padre, Miguel Angel Alba, porque sin el esto no fuese posible: por
brindarme su esfuerzo, sacrificio y todos los recursos necesarios por elegir esta carrera
y universidad que hoy culmino con alegra. GRACIAS PAPI!!!!

A m adorado abuelo, Daniel Ovalles, aunque no estas fsicamente, siempre te llevo en
mi corazn, gracias por guiarme y cuidarme donde te encuentres en este momento. Te
extrao muchsimo.
A todos mis familiares y amigos por sus preocupaciones y seguimiento en m, para que
todo este proyecto culminara con xito.

Aquellos caminos ms largos y que ms esfuerzo te
suponen, son en la meta los ms satisfactorios.

Nataly Alba Ovalles



pg. 6

AGRADECIMIENTOS

Infinitas gracias a mi Dios por ser mi gua, por darme la fuerza y entendimiento de no
rendirme y poder llegar al final de este trayecto que hoy con esfuerzo y dedicacin
finaliza con xito.

A mis padres por su apoyo, dedicacin y sacrificios en este largo trayecto y por
haberme dado la sabidura y la fortaleza para que fuera posible alcanzar este triunfo y
sus palabras de aliento y consejos que nunca faltaron cada da de decirme Tu puedes
mi hija todo esto se lo debo a ustedes. Los amos por ser mi ejemplo de vida a seguir.

A mis hermanas Mabel y Natibel por ser parte importante en mi vida dndome su
soporte y apoyo en esta trayectoria que hoy culmina con xito. Las adoro manitas!!!

A Ti, amor de mi vida, Alex Infante por tu gran apoyo incondicional que en cada
momento lo necesitaba y siempre estabas ah, por entenderme cuando en situaciones
difciles no estaba presente. A su familia por darme la oportunidad de compartir y
demostrarme sus buenos deseos a mi persona. Los quieros!!!!

A Wilfred Alcntara y Enrique Domnguez por haber sido mis excelentes compaeros
de monogrfico porque a pesar de todos los obstculos que tuvimos pudimos salir
adelante con nuestro trabajo. Sin ustedes hoy no sera esto posible.
pg. 7

A mis familiares y amigos que siempre estuvieron presente y apoyndome a lo largo de
mi carrera universitaria. Este triunfa es de ustedes!!

Quiero agradecer de corazn a Joseina Liriano y Pedro Urrutia porque siempre me
mantuvieron sus puertas abierta para darme la oportunidad de crecer profesionalmente y
desarrollar mis conocimientos y habilidades en su institucin. Gracias mil!!!!

Sin el esfuerzo, la dedicacin y el excelente trabajo de nuestros profesores Alex
Anderson y Richard Gmez sin ellos esto no fuese posible. Gracias infinitas por sus
conocimientos, aportes y centro de apoyo a las tareas realizadas. Gracias por todo!!

Por ltimo quiero agradecer a esta universidad por permitirme crecer a nivel personal y
por haber vivido esta nueva etapa de mi vida que hoy puedo decir SOY
LICENCIADA



Nataly Alba Ovalles





pg. 8

DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

A mis padres: Ing. Jos Ignacio Domnguez Garca y a la Lic. Rosa
Aracena Cepeda
Porque adems de haberme dado la vida, siempre han estado a mi lado apoyndome
incondicionalmente y guindome por el camino correcto. Brindndome su calor y
buenos consejos para poder alcanzar las metas que me he pautado hasta el momento.

A mis compaeros:
Wilfred Alcntara y Nataly Alba, con los cuales hemos realizado este trabajo de la
manera ms eficiente y completa posible.

A mis asesores:
Lic. Alex Anderson y Lic. Richard Gmez, los cuales nos guiaron en este proceso final,
dndonos a conocer en un corto periodo de tiempo varios tpicos que no habamos
tocado en el transcurso de la carrera.
Muchas gracias por todo.



Enrique J os Domnguez Aracena
pg. 9

DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS

A Dios:
Por haberme guiado por el camino correcto y haberme permitido llegar hasta este punto.
Tambin por haberme dado salud, fortaleza y valor para lograr mis objetivos y seguir
hacia delante.

A mis padres: Diomedes Alcntara y Bernarda Ynoa
Por haberme apoyado en todo momento, por sus sabios consejos, y porque sin ellos
sera imposible estar donde estoy, porque me educaron para ser quien soy, porque con
mucho trabajo y sudor lograron mis metas propuestas, pero ms que nada por su amor y
confianza.

A mis Hermanos:
Porque siempre han confiado en m y siempre me han apoyado.

A todos mis amigos:
Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formacin profesional.




Wilfred Alcntara Ynoa
pg. 10

INTRODUCCION

En la Repblica Dominicana el sistema tributario ha evolucionado notablemente
durante los ltimos 30 aos, pero de manera especial esto fue desde la Reforma
Tributaria del 1992 y de los numerosos cambios ocurridos a partir del ao 2000.

Sin lugar a dudas, a partir del ao 2000 el sistema tributario dominicano ha
atravesado cambios significativos a travs de los aos encontrndose siempre en
cambios permanentes. En el ao 2005 se crea una nueva Reforma Tributaria dando fin a
tres reformas que fueron importantes durante los perodos (2000, 2004 y 2005).

Durante el 2006, el Estado haba propuesto un nuevo proyecto de Reforma
Tributaria, de los cuales unos de sus objetivos era asegurar un aumento de la Presin
Tributaria para el ao subsiguiente, implementar nuevas medidas compensatorias ante la
disminucin de las recaudaciones pronosticadas para ese mismo ao y tambin
mediante la misma reforma reducir algunos impuestos para los aos prximos.

Dado a estos cambios continuos de las reformas, cabe destacar la gran cantidad
de exenciones tributarias y leyes especiales de incentivos con lo que el Sistema
Tributario Dominicano posee. Sin embargo, algunas de dichas exenciones e incentivos
podran estar justificadas por algunas razones tales como; una estrategia de desarrollo
econmico, poltico o social.

En la Repblica Dominicana las Reformas Tributarias han sido vistas, tanto por
los ciudadanos dominicanos as como tambin los polticos, como una manera de
recaudar y financiar el gasto pblico. Una de las funciones fundamentales del rgimen
pg. 11

tributario es realizar como poltica de redistribucin de riquezas un marco impositivo
que grave ms a los que ms tienen.

A pesar de todo esto, surge la necesidad de crear una Reforma Tributaria que
elimine las exenciones y las escalas de retencin del Impuesto Sobre La Renta para las
Personas Fsicas, implementando un nico impuesto de tasa fija ajustado para una
economa fluctuante, para que todos los contribuyentes tributen independientemente del
nivel de ingresos que estos generen.

En vista, de que la exencin actual de tasa cero para las personas que ganan
alrededor de 33,326.92 pesos mensuales implica que ms de un 80% de los asalariados
del pas no pagan impuestos por este concepto.

En definitiva, el rgimen tributario debe ser visto no slo con propsitos
recaudatorios sino como un mecanismo que garantice el desarrollo de la economa, y al
mismo tiempo contribuya al ahorro y por ende a la inversin.




pg. 12









Captulo 1: La Presin Tributaria y las recaudaciones en la
Repblica Dominicana









pg. 13

1.1 La Presin Tributaria en la Repblica Dominicana

La Presin Tributaria es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos
tributarios de una economa y el Producto Bruto Interno (PBI).
1
Esto muestra una
referencia en trminos porcentuales de cul es el nivel de recaudacin que ha obtenido
el Estado por parte de los contribuyentes.

La determinacin de la Presin Tributaria ayuda a que el Estado tome las
decisiones necesarias para poder as aplicar nuevas reformas tributarias que garanticen
una reduccin en la evasin fiscal, ya que a menor evasin tributaria mayor es la
Presin Fiscal.

Existen factores que influyen y limitan que la presin tributaria aumente de
manera progresiva en la Economa Dominicana. La inestabilidad de la Presin
Tributaria se vincula con los niveles de exoneraciones del pago de impuestos que
existen en la Repblica Dominicana, es decir, que la carga tributaria no es lo
suficientemente integra y por tanto no muestra un nivel progresivo de dichas
recaudaciones.


1
(Instituto Peruano de Economa (IPE), 2013). http://ipe.org.pe.

pg. 14

En ese mismo sentido, a creacin de exenciones tributarias y la eliminacin de
tasas impositivas son otros factores que han impedido un mayor incremento de las
recaudaciones.
Las medidas de poltica tributaria redujeron en 1.32%, 1.72% y 1.86% del PIB
los ingresos del Estado durante 2008, 2009 y 2010. Entre stas, figura la reduccin de la
tasa del Impuesto Sobre la Renta (ISR) de las empresas y personas fsicas de 30% a
25%, desde 2007; y los desmontes arancelarios de los acuerdos de libre comercio DR-
CAFTA y el EPA.
2


Por otra parte, segn el Ministerio de Hacienda: el Gobierno se qued corto en
su propsito de elevar la Presin Tributaria a un 13.3% en el 2011, perodo en que ese
indicador fue menor al del 2010. Un informe del Ministerio de Hacienda da cuenta que
el ao pasado "La Presin Tributaria disminuy ligeramente con respecto al ao 2010,
al pasar de 12.8% a 12.7%".

Indica que la reduccin de la presin tributaria desde el ao 2007 se ha debido,
entre otros factores a la aplicacin de una serie de medidas de poltica tributaria de
origen y propsitos distintos, entre los que cita la entrada en vigencia de acuerdos de
libre comercio con Estados Unidos y Centroamrica, con la Unin Europea y la
Comunidad del Caribe, y uno de alcance parcial con Panam. Tambin han contribuido

2
(Listin Diario, 2011). http://www.listindiario.com.
pg. 15

a esa disminucin "La aprobacin de leyes que eliminan impuestos, reducen tasas
impositivas o generan gastos tributarios".
3


1.1.1 Presin tributaria personas fsicas

En materia econmica se habla de presin tributaria para referirse al porcentaje
de impuestos que pagan los particulares al Estado en relacin con el Producto Interno
Bruto (PIB) y se calcula en base al monto general recaudado.

Para calcular la presin tributaria no se toma en cuenta el pago de impuestos que
de manera particular realiza cada persona en relacin con sus ingresos, sino el pago total
de impuestos que hacen en conjunto todos los habitantes de un pas, en relacin con el
PIB de ese pas.

Aunque lo normal es que en pases desarrollados la presin tributaria oscile entre
un 30% y 40%, incluso un 50% como en Suecia, en pases subdesarrollados esta oscila
en alrededor del 20%.

Sin embargo, en Repblica Dominicana la presin tributaria ronda un 14%,
debido a los siguientes factores:

3
(Diario Dominicano, 2012). http://ww.diariodominicano.com
pg. 16

Existe una gran cantidad de exoneraciones y por tanto solo una parte de la
poblacin activa paga impuestos.
Existe mucha evasin, debido a poco control y a la economa informal.
Cuando se calcula la presin tributaria dominicana solo se toman en cuenta los
pagos directos hechos al Estado por concepto de impuestos, sin considerar los
pagos parafiscales, como son la seguridad social, el Infotep y los fondos de
pensiones.

Debido a lo anterior el gobierno tiende a aumentarle los impuestos a los que
pagan, porque es ms fcil recargar a los que pagan que tener que perseguir a los
evasores o revisar las innumerables exoneraciones de impuestos.

Si calculamos la verdadera presin tributaria de una persona que se gana RD$2
millones al ao y no evade sus impuestos, como un empleado, podamos concluir que la
presin tributaria de esa persona sobrepasa un 35% con relacin a sus ingresos, si
sumamos cerca de un 20% de ISR ms los impuestos de Importacin, Itbis,
Combustibles y el ISC que paga al consumir bienes y servicios.

Hay quienes opinan que la presin tributaria de nuestro pas es muy baja y que
por eso hay que aumentar los impuestos, cuando en realidad hay que pensar lo contrario,
que es perseguir la evasin, disminuir las exenciones particulares y bajar los impuestos.
4



4
(Listin Diario , 2011). http://www.listin.com.do.
pg. 17

1.2 Sistema Tributario Dominicano

El cdigo tributario es el documento que contiene casi todos los tributos que se
encuentran en el sistema y este se conforma por el conjunto de leyes que establecen los
tributos.

Estos tributos se rigen por la ley 11-92 donde se establecen las modificaciones,
reglamentos para su aplicacin, as como tambin las normas establecidas por la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII). El rgimen del Sistema Tributario
Dominicano es territorial, es decir, que todos los ingresos, provenientes de fuentes
dominicanas estarn sujetos al pago del impuesto. La ley 11-92 abarca tanto a los
domiciliados en el pas as como tambin a los extranjeros domiciliados que generen
rentas en fuente dominicana.

El sistema tributario comprende tres reas alcanzadas presentadas por tributos:
1. El rea de los ingresos. Esta a su vez est sujeta por:
El impuesto sobre la renta (ISR).

2. El rea del consumo de bienes y servicios. Esta a su vez est sujeta por:
El Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS).
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
El Impuesto al Comercio Exterior
pg. 18

3. El rea del patrimonio. Esta a su vez est sujeta por:
El impuesto sobre las Sucesiones y Donaciones

1.2.1 Clasificacin de los tributos
Los tributos se clasifican en:
a) Impuestos
b) Tasas
c) Contribuciones especiales

a) Impuestos
Los impuestos es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Los impuestos se clasifican en:
1. Impuestos directos e indirectos
Los impuestos directos son aquellos que se cobran mediante roles o registros
normativos, porque se conocen anticipadamente los contribuyentes.
Los impuestos indirectos son aquellos que se recaudan con ocasin de recurrir
los presupuestos de hecho generador y en los cuales se ignora la individualizacin
previa de los contribuyentes.
2. Impuestos Ordinarios o Extraordinarios
En los Impuestos Reales solo se atiende al hecho objetivo gravado y no a
factores personales del contribuyente para determinar el monto de la prestacin.
pg. 19

En los Impuestos Personales se considera la situacin personal del
contribuyente, especialmente su capacidad contributiva o economa personal, tomando
en cuenta la totalidad de sus ingresos y bienes y no solo una parte o fraccin de ellos.
3. Impuestos Exteriores o Interiores
Los Impuestos Exteriores son aquellos que se establecen con ocasin del trfico
internacional de mercaderas (impuestos aduaneros de importacin, de exportacin o
trnsito de mercaderas).

Los Impuestos Interiores serian todos los dems y que gravan las rentas
devengadas, percibidas gastadas o consumidas por residentes o domiciliarios en el pas,
rentas cuyas fuentes estn dentro del pas que siendo de fuentes extranjeras son
percibidas o devengadas por personas domiciliarias o residentes en el pas de la
imposicin.
b) Tasas
La Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
c) Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
pg. 20

estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o
las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin tributaria.
5


1.3 Institucin recaudadora en la Repblica Dominicana

En la Repblica Dominicana, el cobro de los impuestos comienza a dar sus
orgenes desde los tiempos de la colonia. En el 1935 se crea la primera Institucin
Recaudatoria de Tributos denominada Departamento de Rentas Internas.

Ms tarde, en el ao 1949 se estableci el primer Impuesto Sobre la Renta a
travs de la Ley No. 1927, y de la misma Ley se cre un organismo que lo
administrara, es decir, la Direccin General de Impuesto Sobre la Renta.
La Direccin General de Impuestos Internos (DGII) es la institucin que se
encarga de la Administracin y/o Recaudacin de los principales Impuestos Internos y
tasas en la Repblica Dominicana.

La DGII surge con la promulgacin de la Ley 166-97, que fusiona las antiguas
Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre la Renta. En fecha 19 de
junio del ao 2006 se promulg la Ley No. 227-06 que otorga personalidad jurdica y

5
(Bravo, 2009)
pg. 21

autonoma funcional, presupuestaria, administrativa, tcnica y patrimonio propio a la
Direccin General de Impuestos Internos.
6


Durante los ltimos aos la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) ha
demostrado un crecimiento considerable en el incremento de las recaudaciones. Dichos
logros han sido posibles por factores como:
a) El uso de la tecnologa
b) Uso de un personal capacitado
c) Las actualizaciones de las disposiciones legales y normativas
d) Entre otros.

1.4 Estructura del cobro de los tributos

La composicin de la Recaudacin Tributaria de un pas no es otra cosa que la
forma en que una sociedad financia los gastos del Estado. Esta forma, junto con el
destino del gasto pblico, determina si el Estado nacional contribuye a distribuir
progresivamente el ingreso o no.
7


El hecho de gravar la renta permite compensar la carga tributaria de los sectores
productivos del pas, dando como consecuencia la mejora en la redistribucin del
ingreso, promover el consumo y la inversin. De esta manera, la estructura tributaria
estara dirigida a los sectores improductivos del pas.

6
(Direccin General de Impuestos Internos (DGII), 2012). http://www.dgii.gov.do.
7
(Benigni & Ludmer, 2012). http://www.pagina12.com.ar.
pg. 22

Actualmente, el Sistema Tributario Dominicano se sustenta en las recaudaciones
de cinco grupos de impuestos, los cuales en el ao 2012 representan el 86.4% de los
ingresos tributarios. Estos grupos de impuestos son:
El ITBIS,
Los Impuestos Sobre los Ingresos
Los Impuestos Selectivos Sobre Hidrocarburos
Los Impuestos Selectivos a las Bebidas Alcohlicas y Tabaco
El Arancel
.
Igualmente, en el sistema tributario dominicano el 63.0% de los ingresos
tributarios provienen de impuestos sobre el consumo, es decir, impuestos indirectos.
8


Para conocer la recaudacin que potencialmente puede aportar la Estructura
Tributaria es necesario realizar una medicin de los gastos tributarios. Esta permitir
disponer de una estimacin del monto de la base imponible de un tributo que se
beneficia con algn tratamiento especial.
9


1.5 Gastos Tributarios en el cobro de los tributos

Se denomina Gasto Tributario al monto de ingresos que el fisco deja de percibir
al otorgar un tratamiento impositivo preferencial que se aparta del establecido en la
legislacin tributaria, con el objetivo de beneficiar a determinadas zonas o
contribuyentes.
7



8
(Ministerio de Hacienda, 2012). http://www.hacienda.gov.do.
9
(Estimaciones Tributarias). http://www.estimacionestributarias.com.
pg. 23

Respecto al ISR, la Administracin considera un gasto tributario en el gravamen
aplicado a las Personas Fsicas, los ajustes parciales por Inflacin, Deduccin de Gastos
Educativos, la Exencin del Salario 13 en Navidad y exenciones por intereses.
10


Los gastos tributarios se clasifican de acuerdo a diversos conceptos, como por
ejemplo:
Segn el efecto que ocasionan en el Sistema Tributario: Exoneraciones, Devoluciones,
Deducciones, Tasas Reducidas o Diferenciadas, Diferimientos, Regmenes
Simplificados;

Segn el Impuesto afectado: Renta, IVA, Especficos, Propiedad;
Segn el sector de actividad beneficiado: editorial, automotriz, construccin;
De acuerdo a la funcin que beneficien: sanidad, educacin, inmobiliario.

Los gastos tributarios presentan una serie de inconvenientes desde la perspectiva
de la transparencia fiscal. As, tanto el Fondo Monetario Internacional (FMI) como la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) consideran la
inclusin de una declaracin de las principales partidas de Gasto Tributario en la
documentacin presupuestaria, como un requisito bsico de transparencia fiscal. Estas
instituciones incluyen dentro de este concepto todas las Exenciones de la Base
Tributaria, las Deducciones del Ingreso Bruto, los crditos tributarios que se deducen de
las Obligaciones Tributarias, las Reducciones de la Tasa Impositiva y los diferimientos
del pago de impuestos.
11



10
(Listin Diario, 2013). http://www.listindiario.com
11
(Servicio de Impuestos Internos (SII)). http://www.sii.cl.
pg. 24

La trascendencia que tienen los Gastos Tributarios queda a la vista cuando se
analizan las cuestiones con las que estn relacionados. Entre estas estn:
La Transparencia Fiscal y las Polticas Pblicas
El Rendimiento del Sistema Tributario
La Calidad de la Estructura Tributaria
El Desempeo de la Administracin Tributaria

1.5.1 Formas de Gastos Tributarios
Los tratamientos impositivos que habitualmente son clasificados como Gastos
Tributarios son los siguientes:
Exencin tributaria
Alcuota reducida
Diferimiento
Deducciones
Crdito fiscal

1.5.2 Fundamento jurdico de los Gastos Tributarios
La base legal para la elaboracin del documento sobre Gastos Tributarios se
encuentra en el artculo 36 de la Ley Orgnica de Presupuesto para el Sector Pblico
No. 423-06, el cual establece en el Literal g que el Proyecto de Presupuesto General del
Estado deber estar acompaado de un informe sobre el monto de las exenciones
tributarias otorgadas que afectaran las recaudaciones del ejercicio presupuestario.
12


12
(Estimaciones Tributarias). http://www.estimacionestributarias.com.
pg. 25









Captulo 2: Anlisis del Impuesto Sobre la Renta












pg. 26

2.1 Antecedentes del Impuesto Sobre la Renta

En la Repblica Dominicana, se crea por primera vez la Ley de Impuesto Sobre
la Renta el 11 de febrero de 1949, mediante la Ley 1927. Esta ley constituyo el inicio
para una modificacin en el Sistema Tributario que exista en ese tiempo.

El 26 de diciembre del 1951, surgi la Ley 2642, sobre el Impuesto Sobre el
Beneficio, constituyendo una nueva normativa jurdica para esta modalidad de
impuesto. Introduce amplios cambios en la base tributaria, estableca un impuesto
orientado bsicamente a las actividades lucrativas. Despus de varias modificaciones,
esta Ley fue sustituida por la No. 3861, esta ltima tuvo impacto en el Impuesto Sobre
el Inquilinato.

La Ley 3861 del 29 de junio del 1954, inclua como principal filosofa cumplir
cabal y oportunamente su funcin de recaudacin. Esta Ley estableca tres categoras de
imposicin: una para los beneficios que provenan del inquilinato y arrendamientos de
inmuebles, otra que gravaba los beneficios de prstamos y la ltima que gravaba los
beneficios de las empresas comerciales, industriales, agropecuarias y mineras, dispona
de mtodos diferentes para determinar los beneficios.

Ms tarde, en el ao 1959 fue sustituida por la Ley 5191 de Impuestos Sobre
Beneficios. Sin embargo, dado a que Rafael L. Trujillo consider que esta Ley era muy
avanzada y atentaba contra su seguridad econmica personal, esto motiv a que se
pg. 27

emitiera el Decreto No. 5222 del 11 de octubre del 1959 que suspenda los efectos de la
Ley 5191.

La Ley 59-11, promulgada por el Consejo de Estado, que lo presidia el Dr.
Rafael Bonelly, el 22 de mayo del 1962, estableci para las Persona Fsicas, un sistema
mixto de cinco (5) categoras de rentas en funcin de una escala progresiva que se
divida en 16 partes aplicables Sobre la Renta Neta Imponible que permita determinar
el impuesto.

Mientras que las Personas Jurdicas liquidaban su Impuesto Sobre la Renta,
aplicando a su balance final imponible una escala progresiva dividida en 10 partes. En
adicin a las altas tasa, prevaleca el criterio de la doble imposicin.

Esta complicada Ley estuvo vigente hasta el 1992, con la entrada en vigencia de
la Ley 11-92 del 11 de mayo del 1992, esta nueva Ley es la que instituye el Cdigo
Tributario de la Repblica Dominicana, la misma entro en vigencia el da 01 de junio
del 1992.
13









13
(Tributacion, 2011). http://tributacion01.blogspot.com.
pg. 28

2.2 Impuesto Sobre la Renta en la Repblica Dominicana
2.2.1 Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto Sobre la Renta es el impuesto anual que grava toda renta, ingreso,
utilidad o beneficio, obtenido por Personas Fsicas, Sociedades y Sucesiones Indivisas,
en un perodo fiscal determinado.
14


2.2.2 Impuesto Sobre la Renta de las Personas Fsicas

En la Repblica Dominicana el Impuesto Sobre la Renta es cobrado a toda
persona fsica, nacional o extranjera, que genere una renta de fuente dominicana o
beneficios financieros provenientes de rentas extranjeras de residentes en el pas. Se
utiliza un concepto de renta ampliado que abarca toda utilidad o beneficio que genere un
bien o actividad, incluyendo los incrementos en el patrimonio y las rentas financieras.
Estos beneficios pueden ser no monetarios.

A partir de noviembre 2012, con la aprobacin de la Ley No. 253-12 para el
Fortalecimiento de la Capacidad Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y
el Desarrollo Sostenible, se aplica un rgimen dual de tributacin donde las rentas
financieras tributan a tasa fija (dividendos e intereses a tasa de 10%, mientras que
regalas, ganancias de capital y otras rentas financieras 29%) y las rentas derivadas del
trabajo estn sujetas a una escala progresiva de tasas de 15%, 20% y 25% que depende
del tramo de ingresos en que se encuentre el individuo, luego de haberse aplicado la
exencin de la renta anual.

14
(Codigo Tributario de la Republica Dominicana, 2009)
pg. 29

Si la persona fsica es un asalariado, las retenciones del impuesto se hacen a
travs del empleador.

Adems, para estas rentas es permitido aplicar una deduccin de los gastos
educativos hasta un lmite del 10% de la renta neta imponible y mximo el 25% del
tramo exento de renta. Asimismo, para el ao 2012 se aplica la exencin de la renta
anual hasta RD$399,923.00.

Para ingresos entre RD$399,923.01 hasta RD$599,884.00 se aplica una tasa de
15%, para el excedente de ingresos que va desde RD$599,884.01 hasta RD$833,171.00
una tasa de 20% y para rentas desde RD$833,171.01 en adelante se aplica una tasa de
25%. Las escalas de ingresos y la renta exenta se ajustan anualmente por la tasa de
inflacin acumulada durante el ao anterior, medida a travs de la variacin del ndice
precios al consumidor publicado por el Banco Central de la Repblica Dominicana,
excepto para los aos 2013-2015 de acuerdo a lo establecido en la Ley No. 253-12.

Las retribuciones en especie estn gravadas a tasa de 25%, siendo los
empleadores los encargados de pagar el impuesto.

Igualmente, el Cdigo Tributario Dominicano establece un rgimen simplificado
de tributacin denominado Procedimiento Simplificado de Tributacin (PST) para
determinar la renta gravable de Personas Fsicas que trabajan por cuenta propia en
actividades empresariales, profesionales o comerciales; as como negocios de nico
dueo sin contabilidad organizada.

pg. 30

Este rgimen permite liquidar el ISR en base a sus ingresos brutos y califican las
personas que tengan ingresos anuales hasta RD$7,254,755 cifra que es indexada
anualmente a la inflacin acumulada el ao anterior, excepto para los aos 2013-2015
de acuerdo a lo establecido en la Ley No. 253-12.
15


2.3 Metodologa del pago del Impuesto Sobre la Renta

El Artculo 296 de la Ley No. 11-92 de fecha 16 de mayo de 1992 que instituye
el Cdigo Tributario (en lo adelante, el Cdigo) establece que las personas naturales o
fsicas, residentes o domiciliadas en el pas, debern pagar sobre la renta neta gravable
del ejercicio fiscal, las sumas que resulten de aplicar en forma progresiva, la escala que
contiene dicho artculo.

En el Impuesto Sobre la Renta Personas Fsicas existen tasas progresivas que
van desde un 15%, 20%, hasta un 25%, segn la siguiente escala para el ao 2012:

Escala Anual Tasa
Renta hasta RD$ 399,923.00 Exento
Renta desde RD$ 399,923.01 hasta RD$
599,884.00
15% del excedente de 399,923.01
Renta desde RD$ 599,884.01 hasta RD$
833,171.00
RD$ 29,994.00 ms el 20% del excedente de RD$
599,884.01
Rentas desde RD$ 833,171.01 en adelante
RD$ 76,652.00 ms el 25% del excedente de RD$
833,171.01

15
(Ministerio de Hacienda, 2012). http://www.hacienda.gov.do.
pg. 31

El Artculo 307 del Cdigo establece una obligacin a cargo de los empleadores
respecto de los salarios y/o cualquier otra remuneracin en efectivo pagados a sus
empleados, cuando dispone que quienes efecten pagos o acrediten en cuenta, rentas
gravables, originadas en el trabajo personal prestado en relacin de dependencia, en su
calidad de agentes de retencin debern retener e ingresar a la Administracin
Tributaria, la suma correspondiente por los pagos realizados mensualmente de
conformidad con los tramos de la antes indicada escala del Artculo 296 del Cdigo.
16


2.3.1 Determinacin del Impuesto Sobre la Renta Personas Fsicas

El Impuesto Sobre la Renta Persona Fsica se determina restando los ingresos
exentos y la exencin contributiva anual al total de ingresos brutos declarados.
Este impuesto tiene como fecha lmite para la presentacin y/o pago de la
Declaracin Jurada al 31 de Marzo de cada ao, aplicable al ao fiscal cerrado al 31 de
diciembre del ao anterior.
17








17
(Direccion General de Impuestos Internos (DGII), 2013).
http://www.dgii.gov.do/publicaciones/guiasContribuyente/Documents/8.pdf
pg. 32

2.4 Desventajas del Impuesto Sobre la Renta
Estas son las desventajas:
a) Dificulta el ahorro y la inversin: Debido a que los grandes empresarios y
personas con empresas pequeas y medianas se ven en la necesidad de dar una
parte de esa ganancia anual al Estado lo que le impide obtener ms beneficios.

b) Inflacin: impacta negativamente cuando existe la inflacin debido a que las
ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la moneda.

c) Escape de capitales: Pues muchas empresas prefieren marcharse a otros pases
donde este impuesto no sea tan elevado, dejando a nuestro pas con cada vez
menos ingresos producto de la recaudacin de este impuesto.

d) Dificultad del Impuesto: a medida que se mejora el impuesto y se trata de
volverse lo ms equitativa posible, sus normas se vuelven ms complejas.

e) Estimula la evasin fiscal: Debido a que son ms las empresas y personas que
tratan de evadir el pago de este impuesto a travs mtodos o procedimientos
contables ilegales. Ya sea declarando menos ingresos anuales muy por debajo
del que en realidad tienen o valindose de otras maneras.



pg. 33







Captulo 3: El impuesto plano (Flat Tax)












pg. 34

3.1 Antecedentes del Impuesto Plano (Flat Tax)

Con la cada del muro de Berln, en 1989, el modelo comunista en Europa
Oriental colaps y los pases del antiguo bloque sovitico tuvieron que realizar
transformaciones sociales, polticas y econmicas profundas. La dura experiencia
anterior, culminada en un rotundo fracaso, les indic que deban hacer un cambio de
marcha y buscar frmulas creativas para activar su economa y financiar sus gobiernos
prcticamente en bancarrota. Es en este contexto socio histrico que emerge la
propuesta de una revolucin fiscal centrada en el sistema del flat tax.

El concepto del flat tax aparece por primera vez en el libro Capitalism and
Freedom escrito por Milton Friedman, quien fuera galardonado con el Premio Nbel en
economa en 1976. Luego, en 1981, y desde entonces Robert Hall y Alvin Rabushka
han estado promoviendo una propuesta del flat tax del 19% para los EEUU.

El flat tax se hizo realidad por primera vez en la historia en 1994, cuando
Estonia introdujo una tarifa nica para la renta personal y corporativa. El impuesto era
del 26%, sin establecer escalas ni deducciones. Letonia y Lituania, pases vecinos,
siguieron el ejemplo de Estonia. Ese mismo ao Lituania aprob un flat tax del 33% y el
ao siguiente Letonia hizo lo mismo con una tasa ms baja del 25%. El xito econmico
de las naciones blticas gener pronto deseos de emulacin en toda Europa Oriental. La
implementacin del flat tax, junto con otras polticas que apuntaron hacia mayor
libertad econmica, dispararon el crecimiento econmico de estos pases que llegaron a
ser conocidos en poco tiempo como los tigres blticos.

pg. 35

El flat tax pas a la fama con su adopcin por Rusia en el 2001 para enfrentar el
problema de una amplia evasin fiscal. Rusia baj la tarifa del impuesto personal de un
mximo del 30% a un impuesto plano del 13%, iniciando as la tendencia a un low flat
tax. Ya para el 2004, con esta reduccin del impuesto mximo a la renta personal, los
ingresos para el fisco por este rubro haban subido un 79.7%, proporcionando a Rusia
un presupuesto relativamente saludable, con una notable mejora en el cumplimiento
fiscal y adicionalmente fuertes incentivos para el trabajo, el ahorro y la inversin.

En el 2003, Serbia introdujo una tasa de low flat tax del 14% y Eslovaquia fij
en un 19% el monto de impuestos personales, corporativos y de ventas. En el 2004 se
sum Ucrania con un low flat tax del 13%. En el 2005, Georgia introdujo un monto
todava ms bajo, del 12%, Albania estableci un flat tax del 23%. Tambin, en el 2005,
Montenegro adopt un flat tax del 9%, Rumania del 16%, Albania un 23% y Bulgaria
un 15%. En el 2006 Kyrgyzstan adopt una tasa del 10%.

El xito del flat tax ha sido tan rotundo que Estonia aprob una reduccin del
flat tax para mantenerse competitivo con los otros pases y en el 2007 la tasa ser del
20%. Por su parte el gobierno de Letonia quiere reducir la tasa del 25 al 15% y Lituania
est en proceso de bajar su tasa del 33 a una ms competitiva del 24%.

La experiencia de Europa Oriental ha demostrado que el low flat tax es tan
bueno en la prctica como se pronosticaba en la teora alcanzando los efectos de
aumento en la recaudacin sealados por la Curva de Laffer. La introduccin del low
flat tax, acompaado de polticas orientadas que apuestan a mayor libertad econmica,
ha coincidido con un impulso al crecimiento econmico, en un aumento de la base
pg. 36

tributaria, en una reduccin significativa de la evasin, en un aumento importante en la
recaudacin fiscal, en un instrumento de competitividad (que promueve la inversin y
generacin de empleo) y en mayor bienestar para todos en los pases que lo han
adoptado.

La alta competitividad generada por los pases de Europa Oriental que han
adoptado el low flat tax ha provocado fuertes presiones en Europa Occidental. Ante el
xito de la tarifa nica, en Alemania y Francia se ha hablado del dumping fiscal y se
ha pretendido que la Unin Europea presione a una uniformidad fiscal, con tendencia al
alza por supuesto. Sin embargo, ya aparecen ciertos vientos de cambio en Europa
Occidental. En Holanda se ha hablado de aprobar un flat tax, aunque por montos
elevados del 30% o ms que le restaran gran parte de su efectividad. En Espaa y
Alemania los asesores gubernamentales han empezado estudios sobre la factibilidad del
flat tax.

Estas tasas bajas presionan al resto de Europa, que ha tenido que reaccionar
frente a la fuerte competencia fiscal. En Alemania, los trabajadores han aumentado
voluntariamente la cantidad de horas laborales a fin de mantener a sus empleadores en
el pas y evitar que trasladen a la Repblica Eslovaca sus operaciones. Austria recort
sus impuestos del 34% al 25% para poder competir con la misma Eslovaquia. En Suiza,
al menos 18 de sus 24 cantones esperan recortar sus tasas de impuestos en el ao 2006.

La carencia de oportunidades generaba emigraciones en masa hacia otras
regiones ms favorables. Pero Irlanda decidi reducir su tasa de impuestos corporativos
del 40% al 12%. Esta baja tasa impositiva atrajo a grandes empresas extranjeras que
pg. 37

colocaron sus cuarteles generales, su manufactura y otras actividades en Irlanda. El pas
ahora se ha convertido en un importador neto de personas que buscan oportunidades en
Irlanda.

Incluso en China el Ministro de Finanzas ha empezado a estudiar el flat tax. En
Estados Unidos el panorama es ms complejo. El pas logr una simplificacin del
sistema fiscal en 1986, pero luego inici un proceso de complejificacin que demor
dos dcadas, lo que obliga actualmente a volver a pensar en su simplificacin. Jerry
Brown, demcrata, propuso la introduccin del flat tax en su bsqueda de la nominacin
presidencial en 1992. Steve Forbes, propuso el flat tax como parte de su campaa por la
candidatura presidencial por el partido republicano de los EE.UU. en 1996 y en el 2000.
En Inglaterra, el flat tax ha sido considerado por los partidos Conservador y Demcrata
Liberal.

Mientras Occidente contina descubriendo los admirables resultados de un
sistema de low flat tax, en Oriente contamos con una experiencia previa y consistente de
crucial importancia. Se trata de Hong Kong, considerado segn todos los indicadores
econmicos como el lugar donde hay mayor libertad econmica en el mundo y en donde
en 1950 no era ms que una tierra pauprrima. A pesar de tener 6.9 millones de
habitantes en una superficie de solo 1.092 km2 y no contar con recursos naturales, Hong
Kong tiene hoy en da una de las economas ms dinmicas y prsperas del mundo, con
un PIB per cpita de $32,900, un monto muy superior a todos los pases
latinoamericanos.

pg. 38

Hong Kong confa en una poltica econmica de libertad econmica y no
intervencionista. Consistentes con esta idea, establecieron en 1947 un sistema de low
flat tax, guiados por tener una carga tributaria liviana y simple para los contribuyentes,
que fuera al mismo tiempo productiva y poco costosa para el gobierno que la
administra, as como lo ms neutral posible y alejada de distorsiones econmicas.
Actualmente la tasa es de un 16% sobre ganancias corporativas y de un 15% sobre
salarios (menos unas pocas deducciones). Este favorable sistema impositivo, ligado a
las dems polticas de libertad econmica adoptada, explica el extraordinario xito de
Hong Kong en la economa mundial.
18


3.2 Concepto de Impuesto Plano (Flat Tax)

La palabra inglesa flat significa en espaol "plano, llano, liso". Con el trmino
flat tax ("impuesto plano") nos referimos a un impuesto sobre la renta de tarifa baja y
nica, la que sera igual para todos los contribuyentes sin ningn tipo de exencin. Estos
elementos son los que definen y determinan las bondades y ventajas del sistema.

El flat tax consiste en aplicar una tasa nica del 12% de impuesto sobre la renta
a todos los contribuyentes, ya sean personas fsicas (asalariados) o jurdicas sin importar
el tipo de actividad o ubicacin geogrfica. La base imponible cubrira todos los
ingresos percibidos, sin permitir ninguna exencin, exclusin o privilegio.

El flat tax es un tributo que se aplica a trabajo, capital y consumo con una tasa
nica. Es un impuesto que para algunos expertos, es conocida como la teora de la

18
(Alvarez, 2010). http://es.scribd.com.
pg. 39

doble imposicin del ahorro. Segn esta teora, uno obtiene una renta, y pagas
impuesto sobre esa renta obtenida por tu trabajo. Ahora bien, si uno invierte esa renta y
eso genera algn tipo de inters, uno va a volver a pagar impuesto sobre ese impuesto
que uno gnero; ah est la razn por la que se dice que se paga doble por la renta
obtenida y es lo que el flat tax trata de evitar.

Se busca principalmente evitar las evasiones del pago de los impuestos, una de
las razones primordiales quienes sostienen que es buena la implementacin de este tipo
de impuesto, y de esa forma como bien dicen Hall y Rabuschcka se evitan las evasiones
ya que se paga el impuesto directamente de la fuente. El flat tax adems, seguira un
criterio de territorialidad, que es lo que ya tenemos en Panam, un sistema tributario
territorial

El flat tax solo permitira la exoneracin a partir de cierto nivel de ingreso (igual
para personas fsicas o jurdicas). Las nicas deducciones aceptables seran los gastos
ordinarios y necesarios para producir la renta. Otra forma en que podemos caracterizar
al flat tax consiste en sealar que sigue los principios de un impuesto sobre el consumo,
pues individuos y empresas tributan sobre lo que toman de la economa y no sobre lo
que ponen (invierten) en ella. El flat tax tambin se basa en el principio de que la
persuasin es un mecanismo mucho ms eficaz para recaudar impuestos que el uso de la
fuerza o la amenaza de su uso.

El diseo adecuado del Flat Tax consiste en la eliminacin de la doble
tributacin y de tasar en la fuente. El flat tax en su versin ms usual consiste en una
tarifa relativamente baja, de modo que eliminara una de las principales fuentes de
pg. 40

evasin y tentacin de disminuir la renta gravable. Para enfatizar este aspecto,
preferimos utilizar la expresin low flat tax, diferencindonos as de posibles
interpretaciones arbitrarias que quieran proponer una tarifa de 30% o ms.

En los ltimos aos varios pases han adoptado sta tasa nica para reemplazar
el Impuesto Sobre la Renta de tasas progresivas. Se busca con esto eliminar los sistemas
tributarios permisivos y obligar a pagar tributos a todos por igual sin importar la renta
que se genere aunque teniendo en cuenta la capacidad contributiva.

Hoy en da, la mayora de los pases se rigen bajo un sistema tributario
progresivo, el cual establece que quienes ganen menos dinero y generen menor cantidad
de rentas al ao, han de pagar un porcentaje menor que quienes generan mayores
porcentajes. El Flat Tax busca establecer un sistema tributario nico en el que todos
los contribuyentes sean gravados bajo el mismo porcentaje, es decir, en una lnea
plana y sin hacer excepciones basadas en la capacidad de generar ingresos.

El Flat Tax contempla como sujetos contribuyentes a personas tanto jurdicas
como naturales. Se aplica a rentas o ingresos netos que conciernan a cualquier actividad
econmica as sean empresariales o profesionales. Tambin grava rentas de capital por
uso de derecho de autor, marcas, patentes, alquileres, honorarios de directores, retiros
particulares y dems actividades en las que retiros particulares, dividendos y
remuneraciones de ejecutivos que sean al mismo tiempo dueos y empleados de su
empresa, en la parte que exceda el sueldo. Adems, se gravan las ganancias de capital
pg. 41

derivadas de la venta de edificios, equipos de transporte, maquinaria y equipos
afectados al negocio.
19


3.3 Naturaleza y Caracterstica del Impuesto Plano (Flat Tax)
3.3.1 Naturaleza Impuesto Plano (Flat Tax)

HALL y RABUSHKA clasifican con toda claridad al flat tax dentro de la
categora de los impuestos al consumo. Segn su propia explicacin, un impuesto al
consumo es un impuesto ms bien sobre el gasto que sobre la renta. A travs de ellos, al
exonerar la inversin o el ahorro del gravamen, se incentiva y estimula la formacin de
capital. Dicho de otra manera segn los autores el concepto subyacente de los
impuestos al consumo es que los individuos van a ser gravados en relacin con lo que
extraigan de la economa (cuando gastan dinero para consumir), no en lo que ellos
producen (reflejado en trabajar y ahorrar).

El Flat Tax consiste en un Sistema Tributario que busca simplificar la manera en
que se recaudan los impuestos. El atractivo del mismo se basa en su simpleza, ya que al
ser un solo porcentaje, resulta mucho ms fcil tanto su aplicacin, como el cobro del
mismo, logrando con esto una menor evasin de impuestos por parte de los
contribuyentes. Es considerado un impuesto fcil, ya se paga un nico porcentaje
establecido. El sistema utilizado por la mayora de los pases es mucho ms complejo,
este es el sistema de tributacin progresiva, en el que se cobran porcentajes
incrementales por rangos.


19
(Centro de Estudios Fiscales). http://www.cefa.com.mx.
pg. 42

Los autores consideran tres formas de imposicin al consumo: a) el impuesto
sobre el flujo de caja gastado, que grava una base imponible resultante de restar de la
renta total el ahorro. As, constituyen deduccin los depsitos en diversas formas de
instrumentos de ahorro y una adicin a la base el dinero sustrado de instrumentos de
ahorros o fondos pedidos prestados utilizados para el consumo; b) el impuesto al valor
agregado, que grava la venta de bienes y servicios a travs de cada etapa de produccin
hasta el consumidor, deduciendo los impuestos soportados en las compras de bienes y
servicios necesarios para producir los propios bienes y servicios; c) el flat tax, que se
caracteriza por remover el gasto de inversin de la base imponible, que es precisamente
lo que le da el carcter de impuesto al consumo. De este modo, en el flat tax el ahorro
no es gravable

Al hablar de la aplicacin de este, cabe destacar que. El Flat-Tax gira alrededor
de dos tributos: un impuesto a los negocios o transacciones, quien quiera las realice, y
otro a la renta de las Personas Fsicas. Ambos tienen la misma alcuota plana para evitar
la tentacin de arbitrar entre distintas tasas fiscales eligiendo la menor.

Con esto quieren decir que bajo este sistema, se busca una menor evasin de
impuestos, debido a que mostrando una igualdad entre los dos tipos de tributos, se pone
fin a la prctica de escoger el rgimen ms favorable.

El principio de la doble imposicin del ahorro ha sido histricamente motivo de
alta controversia. A su postulado bsico se le ha criticado que su coherencia depende de
una definicin previa, que pueda aceptarse o no: en efecto, slo partiendo de que la
renta es un flujo de goce (en el sentido clsico de utilidad subjetiva), cabe aceptar que
pg. 43

cuando se grava tanto el principal como los intereses se grava un solo goce dos veces.
Esto es: si se ha gozado que equivale a consumido del monto de los intereses es
porque no se ha gozado el monto del principal, por lo que necesariamente se estara
gravando un goce inexistente.

3.3.2 Caractersticas del Impuesto Plano (Flat Tax)

Las caractersticas ms importantes del flat tax son:
Simplicidad
Equidad
Eficiencia

La comprensin de estas caractersticas nos permite dimensionar el alcance de la
revolucin fiscal causada por la propuesta del flat tax, que est transformando los
sistemas fiscales del mundo y afectando positivamente el desarrollo econmico de las
naciones que lo adoptan.

3.4 Principios y Funciones del Impuesto Plano (Flat Tax)
3.4.1 Principios del Impuesto Plano (Flat Tax)

Estos principios surgen ms que nada con el fin de simplificar el cobro de los
tributos por parte del Estado y el del pago de los tributos por parte de los contribuyentes
ya que al final el contribuyente es solo uno y paga 25 tipos de impuestos distintos y todo
el dinero es recaudado por el Estado, solo que por motivos distintos y en momentos
distintos as como tambin con protocolos distintos lo que causa gastos administrativos
pg. 44

y prdida de tiempo a los contribuyentes que de ser uno solo y un porcentaje fijo en un
solo momento determinado sera mucho ms sencillo y menos costoso para el Estado.

Los principios que conforman el Flat tax son los siguientes:
1. El primer principio es el de gravar a aquellos que consumen de la Economa
del Estado y no a quienes aportan a ella: Esto quiere decir por ejemplo y a m
entender que la idea es gravar a aquellas empresas que producen mucho dinero a
costa de los consumidores comunes que son los asalariados que viven de un cheque
mensual y no de grandes utilidades de empresas, o sea ya estas personas por ser
consumidores son los que aportan a la economa del estado y enriquecen a estas
empresas, entonces no es justo que todos paguemos por igual cuando son estas
grandes empresas las que sacan provecho de los consumidores por lo que deberan
aportar ms al estado por el simple hecho de tener acceso a los consumidores de
este Pas.

2. Principio de Doble Imposicin: Este principio como ya hemos visto anteriormente
es uno de los principios ms importantes de este sistema tributario, ya que al solo
tener un impuesto o tasa evitas que al mismo dinero recibido por el contribuyente se
le cobre impuesto o sea esto lo que busca es no gravar 2 veces la misma fuente.

3. Principio de simplicidad administrativa: Este principio es el principal y el fin de
este sistema ya que lo que se busca con el Flat tax y su implementacin es la
simplificacin del cobro de los impuestos y del pago de los mismo por parte de los
pg. 45

contribuyentes de manera que siguiendo este principio la recaudacin sea ms
eficiente y se ahorre o reduzca los gastos administrativos.

4. Principio de Deduccin de Gastos de Cumplimiento: Este principio es
especficamente de los trmites que hay que hacer para poder pagar los impuestos,
son tantos los papeles y los formularios que hay que llenar que termina uno
pagando por esto gastando por ese servicio.

5. Principio de Reduccin sustancial de la Evasin Tributaria: Este principio est
muy relacionado al principio mencionado anteriormente ya que los trmites son tan
complicados y engorrosos que lo que hace es que la gente los evite y se produzca
una evasin tributaria.

6. Principio de capacidad contributiva: Este principio es muy importante tambin
para el sistema de flat tax ya que en lo planteado por el estudioso Dr. Rabushka la
intencin de este sistema era de que la tasa fuera un porcentaje especfico y de esta
manera se paga el impuesto por la capacidad de cada uno de los contribuyentes.

3.4.2 Funciones del Impuesto Plano (Flat Tax)

La funcin o intencin del Flat Tax es la de reemplazar los sistemas tributarios
progresivos por un sistema tributario de tasa nica para todos los contribuyentes, la cual
est en un promedio del 20% a nivel mundial. El Flat Tax est diseado para ser
declarado por medio de una tarjeta, conocida como post card. Existen dos (2) tipos de
tarjetas, para individuos y para empresas, y la intencin fundamental de esta tarjeta es
que la declaracin sea lo ms sencillo posible para el contribuyente
pg. 46


En fin, en cuanto a cmo funciona el flat tax, podemos decir lo siguiente; el flat
tax est diseado para que sea una forma ms simple y efectiva de recaudar y pagar los
impuestos, ya que inclusive hasta la forma de declarar los ingresos y deducciones se
hace de una forma que es muy simple, en una pequea tarjeta no ms grande que una
tarjeta postal. Todos los ingresos se gravan una sola vez, evitando la doble tributacin.

Esto quiere decir que se procura que se paguen los impuestos de la misma fuente
para de esa forma evitar el que se pague dos veces el mismo impuesto. Dentro del
sistema de flat tax, se puede aplicar, como muchos pases han hecho, una deduccin
bsica para los contribuyentes con menos recursos de manea que se vean menos
afectados por el pago de los impuestos. Todos los ingresos que provienen del ahorro
estn exentos del pago bajo el flat tax, ya que se considera que la base tributaria es el
consumo. La base tributaria de las personas naturales viene siendo el total de los
salarios con algunas pero muy limitadas deducciones.

En cuanto a las personas jurdicas, es el total de ingresos, menos la compra de
bienes y servicios que sean necesarios para el funcionamiento apropiado de la propia
empresa, menos los salarios y pensiones pagadas a los trabajadores. La mayor
funcionalidad del flat tax viene cuando uno piensa que al momento en que uno paga los
impuestos sobre el salario, y por ejemplo decide invertir cierta cantidad en ahorros, y
esos ahorros generan ganancias, uno vuelve a pagar sobre esas ganancias, por lo que se
da un doble pago de impuestos sobre lo que ya uno haba pagado; con el flat tax uno
elimina esa figura ya que las inversiones no pagan impuestos.

pg. 47

3.5 Ventajas y Desventajas del Impuesto Plano (Flat Tax)

Ya que hacer una reforma tributaria en donde se implementara un flat tax
implica cambios al status quo, existen grupos e inters a favor y en contra de esta
medida. A continuacin enumeramos las ventajas y desventajas del sistema flat tax:
Ventajas:
Su sencillez. Todos los ingresos son gravados con una misma tasa, con lo que se
simplifica el esquema tributario, no implica enormes esfuerzos a la hora de
calcular los impuestos, porque hay una tarifa plana.
Menor costo de administracin. Esto tambin es vlido para los propios
contribuyentes, que emplean menos esfuerzo en un sistema tributario
simplificado.
Se supone que al eliminar exenciones y variados regmenes de tributacin, y al
existir menor evasin, se ampla la base tributaria, por lo que las tasas que se
apliquen podran ser menores.
Desventajas
No contempla progresividad. Todos pagan el mismo impuesto sin importar si los
ingresos son altos o bajos.
Nunca se ha probado en pases con sistemas de recaudacin tradicionales, por lo
que no puede saberse a ciencia cierta si habr mayor recaudacin o no. Tampoco
se ha utilizado a rajatabla de acuerdo con las tesis originales de sus
proponentes.
20




20
(Centro de Estudios Fiscales). http://www.cefa.com.mx
pg. 48

3.6 Principales pases donde se aplica

Pas o Territorio
Albania
Belice
Bolivia
Bulgaria
Estonia
Georgia
Groenlandia
Guyana
Hungra
Jamaica
Jersey
Letonia
Macedonia
Madagascar
Rumania
Rusia
Serbia
Trinidad y Tobago
Ucrania

Tasa de IETU
10%
25%
13%
10%
21%
20%
37 al 46% (dependiendo del municipio)
33.33%
16%
25%
20%
25%
10%
22%
16%
13%
12%
25%
15%



pg. 49

Estonia

El de Estonia fue el primer impuesto uniforme de este conjunto de impuestos
recientes, e inicialmente tena una tasa de 26 por ciento (en trminos generales, un punto
medio entre la tasa marginal ms baja y la ms alta establecidas antes de la reforma).
Esta tasa ha sido disminuida desde entonces y actualmente est programada para
disminuir hasta el 20 por ciento en 2009. El lmite de ingreso personal exento se
increment sustancialmente en el tiempo en que se introdujo el impuesto uniforme: de
2,400 EEK (coronas estonianas) a 3,600 EEK, aunque la inflacin era tanta en ese
entonces que esto representaba slo un modesto incremento en esta deduccin en
trminos reales.

Lituania

Lituania introdujo su impuesto uniforme en 1994 con una tasa de 33 por ciento,
que era la tasa marginal ms alta de las que se aplicaban antes de la reforma. El ingreso
personal mximo exento se increment de manera importante, de 35 LTD (litas) a 115
LTD (ms del doble en relacin con el PIB, aunque slo alcanzando un muy modesto
2.6 del PIB per cpita). La tasa del impuesto sobre la renta de las empresas se mantuvo
en 29 por ciento. Aunque la tasa del impuesto sobre la renta de las personas fsicas se ha
mantenido sin cambios desde 1994, la del impuesto sobre la renta de las empresas se ha
reducido a 15 por ciento. El impuesto especial general sobre produccin y consumo que
exista previamente y que funcionaba en gran medida como un IVA, se transform en
un IVA como tal en el momento en el que se adopt el impuesto uniforme, con una tasa
pg. 50

de 18 por ciento; tambin se introdujo una nueva ley del impuesto especial sobre
produccin y consumo, y las tasas sobre los impuestos especiales sobre gasolina, diesel
y cerveza se incrementaron a fines de 1995 y principios de 1995.

Latvia

El impuesto uniforme en Latvia se introdujo en 1997 con una tasa de 25 por
ciento. El ao anterior Latvia tena una estructura degresiva de tasas muy inusual (en la
que la tasa marginal disminuye segn aumenta el ingreso), con una tasa marginal inicial
de 25 por ciento, seguida de una tasa marginal de 10 por ciento sobre los ingresos ms
altos. La adopcin del impuesto uniforme en Latvia, que se da de manera inusual de
hecho nica- tuvo como resultado un incremento en el impuesto a pagar por los ingresos
demasiado altos. El valor del ingreso personal mximo exento se redujo ligeramente,
pero continu siendo bastante alto (cerca del 19 por ciento del ingreso per cpita).

Rusia

A principios de 2001, Rusia unific sus tasas marginales del impuesto sobre la
renta de las personas fsicas que previamente eran de 12, 20, y 30 por ciento en un 13
por ciento, cercano a la tasa marginal ms baja. El monto de ingreso personal exento se
increment solo modestamente en trminos reales. Esta deduccin es retirada, en forma
discontinua, en la medida en que el ingreso aumenta, de manera que la tasa marginal
efectiva es, en teora, infinita en estos niveles de ingreso crticos: en este sentido, el
impuesto no es autnticamente uniforme. Adems, una vez que la deduccin se ha
pg. 51

agotado completamente, el impuesto funciona como un impuesto proporcional sobre el
ingreso: en el rango del ingreso ms elevado, 13 por ciento es la tasa impositiva
promedio y tambin la tasa marginal. Tambin se tomaron varias medidas para ampliar
la base del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, incluyendo la eliminacin de
las exenciones para los miembros del ejrcito. Aunque el impuesto sobre el ingreso
derivado de intereses, para las personas fsicas, se redujo de 15 por ciento a la tasa
uniforme de 13 por ciento, se introdujo un impuesto especial de 35 por ciento sobre los
intereses bancarios excesivos (esta tasa se eligi para equipararla en trminos
generales con el impuesto efectivo el impuesto sobre la renta ms las contribuciones al
seguro social aplicado al ingreso derivado de la remuneracin al empleo).
21


3.7 La estructura del flat tax Hall-Rabushka

El flat tax gira en torno a dos impuestos:

1. Impuesto a los negocios:
Rentas que se gravan: Este impuesto grava, en primer lugar, rentas de
actividades econmicas, esto es, empresariales y profesionales, tanto desarrolladas por
una persona fsica como por una persona jurdica.

Tambin grava las rentas de capital por el uso de derechos de autor, patentes,
secretos comerciales y similares; rentas de capital inmobiliario, remuneraciones de
ejecutivos y de otros que son empleados y dueos a la vez, por la parte que exceda el
salario; se gravan las ganancias de capital de negocio, esto es, derivadas de la venta de

21
(Micheel Keen, 2006).
pg. 52

planta, equipo y tierra afecta al negocio. Slo que se deduce el precio de compra del
activo en el ao de adquisicin y se grava el precio venta en el ao de la enajenacin.

Rentas excluidas o no sujetas: Las ganancias de capital en sentido estricto, esto
es, las que son de elementos no afectos a un negocio, no estaran gravadas. Se excluyen
de gravamen las rentas del capital mobiliario, tanto por intereses como por dividendos y
similares.

En el caso de las instituciones bancarias y financieras, no se grava el monto de
los intereses cobrados por stas, sino tan slo el valor de los servicios bancarios. As, el
valor de los servicios relacionados con el manejo de cuentas bancarias sera la
diferencia entre la tasa de inters de mercado y el inters que se pague en las cuentas
bancarias. Por su parte, el valor de los servicios relacionados con los prstamos
bancarios sera la diferencia entre la tasa de inters pura y la tasa de inters de los
prstamos, es decir, entre la tasa pasiva y la activa.

Gastos Deducibles: Todos los que correspondan por el pago de la venta de
bienes y prestacin de servicios necesarios para producir los bienes o prestar los
servicios propios del negocio, al igual que los salarios pagados. Tambin son deducibles
los montos invertidos en el ao, los cuales pueden ser arrastrados indefinidamente en
aos futuros.

Gastos no Deducibles: Por ser deducible de manera plena la inversin del ao,
se eliminan todas las normas relativas a depreciacin y amortizacin. De lo ms
relevante es la eliminacin de la deducibilidad de la carga financiera. Como exponen
pg. 53

HALL y RABUSHCKA, la eliminacin de la deduccin por intereses pagados por los
negocios es una parte central de nuestro plan general para gravar la renta de los
negocios en la fuente. Esto hace sentido porque proponemos no gravar los intereses
recibidos por los individuos. El impuesto que el gobierno ahora espera (algunas veces
en vano) que los individuos paguen ser pagado seguramente por el negocio en s
mismo.

Pese a esta afirmacin, en el flat tax no se propone la existencia de un derecho
deber por parte de la empresa de retener el monto del impuesto soportado por los
intereses no deducidos, por lo que se supone que esto dependera de meras relaciones de
traslacin econmica.

De no poderse dar esta traslacin econmica, el impuesto de los preceptores de
intereses lo pagara el deudor de esto, generndose una traslacin del impuesto del
acreedor en el impuesto de renta de corte tradicional al deudor.

Exclusin del mnimo exento: Los individuos sujetos a este impuesto, como
profesionales y empresarios, no tendran derecho a un mnimo exento en relacin con
las rentas sujetas a este impuesto. Tampoco pueden deducir aportes a planes de
pensiones.

Tarifa: La tarifa seria nica. Para Estados Unidos, HALL y RABUSHKA,
proponen el 19%. En un estudio que recomienda el flat tax para Centroamrica, se
propone un 20%.

pg. 54

2. Impuesto a los Salarios
Rentas que se gravan: nicamente salarios, pensiones.
Gastos deducibles: No se reconoceran.
Mnimo exento: Habra un mnimo exento, orientado a darle una cierta progresividad a
este impuesto.
Tarifa: La misma que para el impuesto a los negocios.

El flat tax seguira, por otra parte, un criterio de territorialidad no de renta
mundial, con todas las implicaciones de este criterio. En particular, vale indicar que el
incentivo hacia una exportacin del ahorro interno al no ser gravable su rendimiento se
neutralizara slo en la medida en que los inversionistas internos logren mantener la
carga tributaria sobre los intereses en los deudores.
22


3.8 Prestigio Internacional del Modelo Hall-Rabushka

El flat tax planteado por los economistas estadounidenses R. HALL y
A.RABUSHKA- parte de una vieja teora que viene desde John Stuart Mill en el siglo
XIX y que ha tenido varias formulaciones a travs del tiempo. Es conocida como la
teora de la "doble imposicin del ahorro". De acuerdo con sta, si yo obtengo una renta
de una actividad econmica y me cobran un impuesto sobre el total se dara un primer
nivel de imposicin sobre esa renta.

Ahora, si parte de esa renta la ahorro y la invierto, por ejemplo, en un ttulo que
me rinde intereses, si me cobran un impuesto tambin sobre esos intereses me estaran

22
(Alvarez, 2010). http://es.scribd.com.
pg. 55

gravando la misma renta dos veces. Entonces la solucin es que las rentas de capital no
sean sometidas a imposicin, es decir, slo se someteran a imposicin las rentas de
actividades econmicas y las del trabajo.




















pg. 56













Captulo 4: Propuesta de Reforma Fiscal implementando el modelo
Hall-Rabushka (H-R) en Repblica Dominicana









pg. 57

4.1 La versin de Hall-Rabushka del impuesto de tasa plana

La propuesta de Hall-Rabushka, H-R, del impuesto de tasa plana fue presentada
en un libro del ao 1985, titulado The Flat Tax. La reforma tributaria presentada por
estos autores est basada en la aplicacin de una nica tasa de impuesto positiva sobre
todas las fuentes de ingreso del contribuyente.

La propuesta H-R permite que el sistema de tasa plana cumpla con los siguientes
importantes principios: Primero, gravar todos los ingresos por una sola vez, lo ms
cercanamente posible a su fuente. Como es conocido nuestro impuesto a la renta no
cumple con este principio de varias maneras. Algunos tipos de ingreso no son jams
gravados, otros son gravados dos veces, otros a veces son gravados otras veces no son
gravados, dependiendo de las habilidades que tienen los contribuyentes para evadir la
tributacin. La propuesta H-R al simplificar el sistema tributario, eliminando las
deducciones y las franquicias, as como la doble tributacin, termina con las anomalas
antes sealadas. Segundo, gravar los ingresos uniformemente sin usar tasas
diferenciales entre los distintos tipos de ingreso. Es decir, se usa la misma tasa
impositiva para los ingresos individuales como para los ingresos de las empresas o de
los negocios. Hay una excepcin en la propuesta H-R que consiste en la exencin que se
establece para los individuos y familias de bajo nivel de ingreso.

La propuesta H-R divide o separa los ingresos de los contribuyentes y su
tributacin en dos grupos: a) El impuesto sobre el ingreso individual; y b) El impuesto
sobre el ingreso de las empresas o de los negocios.
pg. 58

El impuesto sobre el ingreso individual grava los pagos recibidos en el ejercicio
por concepto de sueldos, salarios y pensiones. Luego, se resta la exencin personal y se
determina el ingreso gravable. Este ltimo se multiplica por la tasa plana y se obtiene la
cantidad de impuesto a pagar durante el ejercicio. Los ingresos por concepto de
dividendos, ganancias de capital, intereses o beneficios laborales no estn afectos al
impuesto sobre el ingreso individual, pues ellos ya han sido gravados al nivel de la
empresa.

El impuesto sobre el ingreso de las empresas o de los negocios no tiene
deducciones por pagos de intereses, dividendos u otros tipos de pagos a los propietarios
de los negocios, pues a nivel de la empresa se gravan todos los ingresos a excepcin de
los sueldos, salarios y pensiones. El sistema impositivo no necesita perseguir los
intereses, dividendos o ganancias de capital una vez que ellos salen de la empresa, como
s lo hace el actual impuesto a la renta. El ingreso gravable o base para calcular el
impuesto a pagar a nivel de las empresas o negocios se determina de la siguiente forma:
se suman los ingresos totales obtenidos por la venta de todos los productos de la
empresa, y luego, se restan los siguientes pagos. Primero, sueldos, salarios y pensiones
pagadas a los trabajadores debido a que el impuesto se paga a nivel del impuesto sobre
el ingreso individual. Segundo, las compras de insumos de otras empresas debido a que
su vendedor ya pag impuesto de la empresa sobre estos elementos. Tercero, el costo
completo de la inversin (planta y equipo), como gasto del ao de su compra. La
sustraccin inmediata de la inversin incentiva la formacin de capital y elimina el uso
de los mtodos de depreciacin para propsitos tributarios.

pg. 59

La propuesta H-R opta por determinar el impuesto de acuerdo a la aproximacin
equivalente, es decir, se grava el ahorro en el periodo que se genera, pero se exime el
retorno sobre el ahorro (intereses y dividendos) del impuesto. Es un impuesto basado en
el consumo debido a que permite descontar la depreciacin inmediatamente en el
periodo de compra de los bienes de inversin. Por lo tanto, la propuesta tributaria no
solo es neutral con respecto al ahorro y la inversin al tomar la base gasto en consumo,
sino que adems crea incentivos para aumentar el ahorro y la formacin de capital.
23


4.2 La Evidencia Internacional

El sistema tributario basado en el modelo propuesto por H-R ha tenido
aplicacin desde hace varios aos en algunos pases, y en muchos ms pases en aos
ms recientes. Hong Kong mantiene desde el ao 1947 un sistema dual de tributacin
sobre el ingreso, el cual permite elegir al contribuyente entre un sistema tributario de
tasa graduada (progresivo) y uno de tasa plana. El sistema de tasa graduada grava
progresivamente desde 2 a 20% el ingreso ajustado por deducciones y excepciones. El
sistema de tasa plana grava a una tasa de 16% el ingreso bruto del contribuyente. Por
cierto, los contribuyentes eligen aquel sistema que minimiza su carga impositiva. De
acuerdo con la bibliografa consultada los contribuyentes prefieren principalmente el
sistema de tasa plana porque les ofrece tasas impositivas ms bajas, costos de
preparacin de la declaracin del impuesto muy bajos y una reducida probabilidad de
ser auditados e interrogados por las autoridades fiscales. Guernsey y Jersey son dos islas
ubicadas en el Canal Ingls que dejaron de aplicar el cdigo tributario britnico sobre el
ingreso y lo reemplazaron por un impuesto de tasa plana del 20%.

23
(Facultad de Economia y Negocios, Universidad de Chile, 2006). http://www.fen.uchile.cl/.
pg. 60

Jersey lo hizo en el ao 1940 y Guernsey lo hizo en el ao 1960. Aplicaron el
impuesto de tasa plana sobre el ingreso individual y sobre el de las corporaciones.
Adems, establecieron una significativa exencin para los individuos solteros y casados
(por razones de equidad), por los hijos y por parientes dependientes del contribuyente.

Estonia en el ao 1994 decidi cambiar su sistema tributario a la renta de tasa
graduada por un impuesto de tasa plana de 26%. Esto estimul la economa que se haba
mantenido estancada antes del cambio. Se ha incentivado la formacin de capital,
increment la inversin extranjera y estabiliz la tasa de crecimiento del PIB en torno al
6% real anual. En Estonia se ha tomado el acuerdo de bajar el nivel de la tasa plana
desde su 26% actual a un 20% el prximo ao 2007.

Lituania en el ao 1994 y Letonia en el ao 1995 introdujeron un impuesto de
tasa plana sobre el ingreso personal. El primero aplic una tasa de 33%, mientras el
segundo coloc una tasa de 25%. Cabe hacer notar que estos pases Blticos gravan el
ingreso de las corporaciones con un impuesto de tasa menor. En el caso de Lituania la
tasa ms alta de este impuesto a las corporaciones es 15%, y en Letonia la tasa baj
desde 19% en el ao 2003 a un 15% en el ao 2004. Estos cambios han coincidido con
un incremento en la tasa de crecimiento real del PIB que promedia del orden de 5,6% en
los ltimos aos.

Rusia en el ao 2001 decidi cambiar su impuesto de tasa graduada sobre el
ingreso, con tasa marginal ms alta igual a 30%, por un impuesto de tasa plana sobre el
ingreso personal de 13%.
pg. 61

Mientras las empresas quedaron gravadas con una tasa de 24%. Cuatro aos
despus de la implementacin de este impuesto de tasa plana sobre el ingreso personal
la recaudacin tributaria del fisco creci ms del doble, lo cual se considera por los
analistas que es el resultado de la menor evasin tributaria y el aumento en los
incentivos para trabajar, ahorrar e invertir.

En el ao 2003 otros pases adoptaron el impuesto de tasa plana. Serbia aprob
un impuesto de tasa plana sobre el ingreso personal y sobre las utilidades de las
corporaciones de 14%. Ucrania implement un impuesto de tasa plana sobre el ingreso
personal de 13% y redujo la tasa sobre los ingresos de las corporaciones desde 30 a
25%. Eslovenia implant un impuesto de tasa plana sobre el ingreso personal y el
ingreso de las corporaciones de 19%. Una observacin importante que se deriva de este
anlisis de la experiencia internacional es que algunos pases aplican tasas planas de
diferente magnitud para los ingresos personales y para los ingresos de la empresa o de
los negocios.

Algunos pases aplican tasas ms altas a los ingresos de las empresas, mientras
otros lo hacen sobre el ingreso personal y tambin hay pases que siguieron la
recomendacin de H-R de gravar ambos ingresos a la misma tasa. Parte importante de la
literatura consultada asocia la aplicacin del impuesto de tasa plana con la ocurrencia de
ms formacin de capital, ms ahorro, ms empleo y ms produccin.
24





24
(Facultad de Economia y Negocios, Universidad de Chile, 2006). http://www.fen.uchile.cl.
pg. 62

4.3 Repblica Dominicana y la propuesta H-R

Como se indic al comienzo de este artculo la proposicin para Repblica
Dominicana es reemplazar el impuesto a la renta a las Personas Fsicas por un Impuesto
de Tasa Plana de acuerdo a la idea de H-R. La razn fundamental para plantear tal
cambio es que un impuesto que lleva tantos aos en aplicacin ha sufrido tal cantidad de
modificaciones que si se compara su forma actual con la que tuvo en sus orgenes
resulta irreconocible, habindose incrementado su falta de equidad, su complejidad, las
ineficiencias producidas en las decisiones de los agentes econmicos y en su no
transparencia.

Es decir, el impuesto a la renta es un impuesto que dej de cumplir los requisitos
mnimos que debe satisfacer un buen impuesto. La propuesta mejora todos estos
aspectos e incluso es pro-crecimiento, un objetivo siempre valioso para los pases. A
continuacin se proceder a examinar algunos aspectos claves para una posible
aplicacin de la propuesta H-R: la tasa, la exencin, la base, la recaudacin y el
momento.
25


4.4 La tasa

Para determinar la tasa del impuesto de tasa plana que garantice mantener la
recaudacin tributaria del impuesto en su nivel actual o de antes de reforma se debera
conocer la tasa media del impuesto a la renta actual y ajustarla por las variaciones que
sufrira la base del nuevo impuesto.

25
(Facultad de Economia y Negocios, Universidad de Chile, 2006). www.fen.uchile.cl.
pg. 63

La propuesta H-R propone cerrar todas las erosiones de la base, de la tasa y del
impuesto mismo que hoy se aplican en el caso del impuesto a la renta. Esto implica
tener una base ms amplia que la que se tiene actualmente, por lo tanto, para recaudar lo
mismo se debera disminuir la tasa. Sin embargo, como la propuesta cambia la base
ingreso por la base gasto en consumo, permitiendo la depreciacin inmediata y la
exencin de los intereses y dividendos en el futuro, la base disminuir y ello requiere
subir la tasa en alguna medida para compensar la prdida de ingresos por menor base.
Lamentablemente no se dispone de informacin para realizar un clculo del posible
efecto combinado de los dos hechos destacados sobre la base del nuevo impuesto.

Ambos efectos se van a compensar en parte, pero no sabemos cul efecto
dominar, el que hace disminuir la base o el que hace crecer la base. Adicionalmente, si
se desea aumentar el lmite de la exencin para reducir el efecto del cambio sobre los
contribuyentes que hoy pagan una tasa media de impuesto menor al valor de la tasa
plana. Por ello, la tasa plana se estima que debiera ser mayor al 17,6% mencionado
anteriormente. Estimaciones de otros trabajos proponen una tasa plana entre 20 22%.

4.5 La exencin

Segn la propuesta de H-R el nivel del tramo de la exencin debera ser
generoso, para que la carga tributaria directa a nivel del contribuyente al menos no
aumente, y ojala disminuya. De todas maneras es muy importante tener presente que
mientras ms grande sea la exencin, ms grande deber ser la tasa del impuesto a todo
el ingreso que quede por sobre la exencin para lograr ingreso suficiente.

pg. 64

Para determinar el grado de exencin se debern realizar varios datos
estadsticos para poder conseguir un margen que permita que los contribuyentes de
escasos recursos estn libres de la obligacin tributaria, y una tasa impositiva que se
pueda mantener relativamente lo ms baja posible.

Por cierto crear un margen de exencin significa aumentar la tasa media a ms
contribuyentes. Como podemos darnos cuenta la determinacin de la exencin nos
coloca un importante dilema entre reducir la tasa media del impuesto para los
contribuyentes y la recaudacin impositiva del Fisco. Sin embargo, no hay que olvidar
los beneficios de reducir las distorsiones de asignacin de recursos en materia de ahorro
e inversin, por lo tanto, el Fisco tambin debe hacer su aporte.

4.6 La base

La propuesta postula cambiar la base ingreso personal por gasto personal en
consumo, gravando el gasto en consumo y el ahorro en el momento que se producen,
pero no gravando los intereses y dividendos asociados a ese ahorro en el futuro. De esta
forma el impuesto propuesto es neutral con respecto a las decisiones inter-temporales de
los agentes econmicos, no grava la tasa de inters. Comparado con el impuesto al
ingreso personal presenta la ventaja de no desincentivar el ahorro y la inversin, lo cual
es muy positivo para la acumulacin de capital, la produccin de bienes y servicios, la
generacin de empleo, el crecimiento y el desarrollo del pas. En el futuro esto tambin
repercutir en la generacin de ms recursos fiscales, al crecer la base del sistema
tributario.

pg. 65

Un aspecto muy importante es que el actual Impuesto a la Renta presenta
muchas erosiones en su base. A travs de los aos la base ha sido minada, socavada o
reducida por la aplicacin de una enorme variedad de razones, supuestamente para
mejorar su eficiencia e incentivar el ahorro y la inversin. No obstante, la mejor
contribucin para el logro de estos objetivos es no tener un impuesto al ingreso y
reemplazarlo por un impuesto de tasa plana. Por cierto, nada impide que a travs del
tiempo lo mismo ocurra con esta propuesta. Por ello, es de vital importancia plantear en
los fundamentos de la reforma que no se debe introducir erosiones a la base. Con el
impuesto a la renta ya estamos acostumbrados a que se puede modificar cuando se
desee, por lo tanto, es difcil pensar que se puedan cerrar las actuales erosiones. Es fcil
dar incentivos introduciendo erosiones en la base de un impuesto, y es casi imposible
quitarlos pues se consideran un derecho adquirido.

4.7 La recaudacin

La recaudacin tributaria total del impuesto a la renta se podra expresar en
trminos agregados como: RTT = (B E EB) tme, donde B es base agregada del
impuesto, E es el monto agregado de la excepcin, EB son las erosiones agregadas de la
base y tme es la tasa media del impuesto a la renta. De la propuesta sabemos que
probablemente B caera, al menos en el corto plazo, porque se dejara de gravar los
ingresos por intereses y dividendos, E debera aumentar para no aumentar la tme del
impuesto para los estratos de menores ingresos, EB disminuira por que se eliminaran
las erosiones en la base del impuesto y la tasa media de todo el impuesto a la renta
probablemente disminuya. En el mediano plazo la base debera crecer debido al efecto
positivo que la reforma tiene sobre el crecimiento econmico.
pg. 66

De acuerdo con un estudio del Servicio de Impuestos Internos acerca de la
estimacin de los gastos tributarios del impuesto de la ley de la renta, estos alcanzaran
durante el ao 2006 a 2.503.254 millones de pesos o 4.107 millones de dlares o 3,7
puntos porcentuales del PIB. Esto se explica por la aplicacin de regmenes especiales,
exenciones, deducciones, crditos al impuesto, pagos diferidos del impuesto y tasas
reducidas. De resultar posible eliminar todas estas fuentes que erosionan la base, la tasa
y el impuesto mismo, la verdad es que no habra que preocuparse tanto del efecto sobre
la recaudacin del impuesto, esta tendra una variacin menor. Tratar de eliminar las
erosiones bajo el actual Impuesto a la Renta seguramente ser muy difcil, pues se
consideran derechos adquiridos. Hacerlo en el contexto de una reforma tributaria
profunda, que cambia todos los parmetros tenidos en cuenta a este momento puede
resultar menos complicado.

4.8 El momento

En general es posible hablar del momento ptimo de tomar una decisin, en
especial, el de una Reforma Tributaria Profunda, que hasta el momento en Repblica
Dominicana esto no se ha podido volver a ver desde 1992. Obviamente este momento
depende de las circunstancias que enfrente la economa y muy particularmente el Fisco.

La economa requiere impulsar su tasa de crecimiento, y para ello es necesario
incentivar el ahorro y la inversin. Se deben reducir las distorsiones que enfrentan los
agentes econmicos producidas por los impuestos, incrementar la equidad del sistema
tributario y su simplicidad, avanzar en la idea de derivar todo el ingreso que requiera el
Fisco desde una sola base amplia, sin erosiones y aplicando tasas bajas, y dejando los
pg. 67

impuestos de base angosta solo como instrumentos correctores de ineficiencias
producidas en el funcionamiento de los mercados. Por otro lado, el Fisco no debiera
tener problemas de urgencia que solucionar, no tener una deuda enorme que servir y
ojala tener una situacin financiera holgada. Todos estos requisitos los cumple el
Sistema Tributario Dominicano en la actualidad, presentando una situacin que le
permitira enfrentar cualquier dificultad que apareciese en una posible aplicacin de la
reforma (recaudar menos de lo estimado).

4.9 Ventajas de la propuesta del Impuesto de Tasa Plana

El Impuesto de Tasa Plana elimina la doble tributacin del ahorro y la inversin.
Esto es debido a que todas las formas de ingreso son gravadas una sola vez. Se grava el
ahorro, pero no los intereses que sean generados desde ese ahorro o de la inversin de
esos recursos. Se permite depreciar inmediatamente la inversin nueva en bienes de
capital. El Impuesto de Tasa Plana reduce considerablemente los denominados costos
indirectos de la tributacin, muy particularmente, reduce el tiempo y los costos de
cumplir con las disposiciones tributarias. Ser necesario llenar un formulario pequeo y
simple, con pocos registros, con clculos mnimos, disminuyen las necesidades de
apoyo profesional (expertos tributarios), etc.

La simplicidad de la declaracin del impuesto ayudar a que los costos de
administracin del impuesto sean menores, es decir, los costos de la recaudacin y la
fiscalizacin. La reduccin de las actuales tasas marginales del Impuesto a la Renta al
nivel de la tasa del impuesto de tasa plana disminuir la carga excesiva o la prdida de
eficiencia sufrida a causa del impuesto actual.
pg. 68

El Impuesto de Tasa Plana pone trmino a los incentivos para que representantes
de distintos sectores de la sociedad busquen obtener cambios en el sistema tributario de
manera de reducir su responsabilidad impositiva. Esta actividad de lobbying es la
responsable por la creciente complejidad que va teniendo el rgimen tributario. Al
establecer el principio de no introducir erosiones a la base del impuesto, se evita que
estos representantes logren socavar la base del impuesto alcanzando nuevos beneficios
para sus representados y atentando en contra de la simplicidad, equidad y eficiencia del
impuesto.

El Impuesto de Tasa Plana reduce la evasin tributaria al reducir el costo de
oportunidad de evadir el impuesto. Los contribuyentes aparecen menos interesados en
evadir los impuestos cuando las tasas de los impuestos son reducidas, ello porque se
reduce el beneficio esperado de la evasin. El gobierno gasta menos recursos en la
fiscalizacin de un sistema tributario ms simple.

El Impuesto de Tasa Plana logra la simplicidad, la eficiencia econmica y la
equidad, que son los requisitos ms importantes que se le piden que satisfaga un buen
Sistema Tributario. La evidencia internacional confirma que es posible aplicar un
impuesto de tasa plana. El impuesto de tasa plana reducira la tasa de inters debido a
que esta dejara de ser gravada.

Esto reducira la tasa de pedir prestado, disminuyendo el costo de oportunidad
del capital para financiar proyectos de inversin y de los prstamos de consumo. A su
vez, la tasa de prestar se incrementara aumentando el premio por ahorrar. As
tendramos un incentivo para el ahorro y la inversin.
pg. 69

El Impuesto de Tasa Plana exime a los pobres de pagar el impuesto al establecer
la exencin para un tramo amplio de base. Adems, si se desea, se pueden establecer
exenciones personales por concepto del tamao familiar. Es decir, fijar un descuento por
cantidad de hijos dependientes (hay que definir hasta qu edad) y otros familiares
dependientes, como los padres ancianos y otros invalidados por accidentes y
enfermedades.

El Impuesto de Tasa Plana aumentara la recaudacin tributaria. Esto debido a la
mayor actividad econmica que impulsa esta medida y a la menor evasin que se
producira. Es probable que esto se produzca en el mediano plazo. No hay que olvidar
que el crecimiento econmico aumenta la Recaudacin Impositiva alcanzada por el
Fisco sin necesidad de alterar los tributos, pues tiene la propiedad de incrementar la
base del sistema tributario.

Como se aprecia, se estima por parte de los propulsores de esta reforma una serie
de ventajas, las cuales podran ser extendidas. Sin embargo, la idea del impuesto de tasa
plana tiene sus detractores, algunos tremendamente cidos. Enseguida se repasar
algunos de estos argumentos crticos.

4.10 Consideraciones

Un comentario muy duro es el que seala que la propuesta del Impuesto de Tasa
Plana es un fraude. Se dice esto porque ninguna de las propuestas del impuesto de tasa
plana es verdaderamente un impuesto de tasa plana, esto es, una tasa pareja para
cualquier nivel de la base, sin tramo de exencin. Todas las propuestas reconocen la
pg. 70

necesidad de la progresin a travs de establecer un primer tramo de base con exencin
o tasa marginal igual a cero. Esto crea un sistema tributario progresivo con tasas
impositivas para dos tramos de base: una tasa igual a cero y la tasa alta. Si bien lo dicho
en la frase anterior es verdad, no se considera que ello sea suficiente para calificar la
propuesta de fraudulenta. Como la propuesta naci en el contexto de reemplazar un
impuesto a la renta ya existente, que contiene un tramo de exencin para contribuyentes
que tienen un nivel de ingreso bajo, se considera que el impuesto de tasa plana debe
mantener ese beneficio e incluso se debe ampliar otro tanto. Lo importante para la
eficiencia y la simplicidad es que las tasas marginales altas se reducen a una sola menor
tasa.

El impuesto de tasa graduada progresiva (Global Complementario) es justo. De
esta afirmacin se desprende entonces que el sistema de tasa plana no es justo. Se
indican al menos tres razones para afirmar esto: Primero, tratan a todos los
contribuyentes igual. Como ya fue comentado, esto solo sera acertado si no hubiese
erosiones en la base, en la tasa y en el mismo Impuesto a la Renta, y tampoco hubiese
evasin. Como esto no ocurre en la prctica, entonces la afirmacin no es correcta.
Segundo, dada la utilidad marginal del ingreso decreciente, permite aplicar el principio
de la minimizacin del sacrificio incurrido al pagar impuestos. El Impuesto de Tasa
Plana al tener un tramo de exencin tambin permite aplicar el mismo principio, aunque
dentro de lmites ms estrechos. Tercero, aquellos que se benefician ms tienen que
pagar ms.

Se postula esto basado en decir que las personas con mayor riqueza son las que
ms se benefician del sistema vigente. Esto podra aceptarse, pero quin ha hecho o
pg. 71

dnde est la medicin de esta relacin. No olvidar que el impuesto de tasa plana tiene
tambin un cierto grado de progresin.

La crtica ms atendible seala que la propuesta del Impuesto de Tasa Plana
reduce los impuestos de los ms pobres (si se coloca un tramo de exencin), y
particularmente, favorece a la gente de mayor nivel de ingreso. Esta solucin ser
factible de lograr si no hay preocupacin por lo que suceda con la recaudacin tributaria
del Fisco. Es decir, se puede buscar una combinacin de nivel del tramo de exencin y
nivel de la tasa plana que no le incremente la tasa media del impuesto a ningn
contribuyente, pero ello sera a costa de menor recaudacin para el Fisco. Distinta sera
la situacin si la reforma se hace con el requisito de que el Fisco no debe perder
recaudacin por causa de ella. Aqu se producira una redistribucin de ingresos desde
la clase media que vera incrementado su pago de impuestos, a favor de la clase de
ingresos altos que disminuira su pago de impuestos. Esta crtica es muy cierta, por ello
se plante que se debe buscar el momento ptimo para implementar la reforma. Por
cierto el tema de la accin distributiva del Estado no es solamente una cuestin de cmo
este recauda los impuestos, sino que tambin de cmo los usa. Se podra tener un
sistema impositivo perfecto y muy progresivo, pero si el gasto no se realiza
eficientemente, focalizando en los realmente necesitados, el impacto distributivo final
no ser el apropiado.





pg. 72











Captulo 5: Propuesta para la aplicacin de un Impuesto Plano en la
Repblica Dominicana











pg. 73

5.1 Eliminacin de los Gastos Tributarios

Todas las entradas por flujo de caja que percibe la Administracin Tributaria por
el establecimiento de un nuevo impuesto se pueden obtener por medio de la
implementacin de una simple formula:
ITI = B * T
Donde ITI significa ingreso total de impuestos, que son las entradas de efectivo
de la Administracin Tributaria; B es por la base del impuesto que se expresa en
unidades fsicas; T significa tasa del impuesto que en este caso esta expresada como
pesos por unidad de base. De manera opcional, es ms preferible aplicar la siguiente
frmula para calcular los ingresos tributarios:
ITI = B * t
Donde t es la misma tasa de impuesto presentada de forma porcentual y B es la
base del impuesto presentada en trminos de la moneda local. Dado el escenario actual
que se vive en la Repblica Dominicana el clculo del ingreso total de impuestos es un
tanto ms complicado ya que para el clculo del Impuesto Sobre la Renta a Personas
Fsicas esta frmula sufre una modificacin ya que se trata de un impuesto progresivo:

ITI = (B * toi) Crdito del margen

Donde toi es la tasa otorgada de impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria en la tabla del Impuesto sobre la Renta a Personas Naturales de forma
marginal en el caso de no estar exento, y el Crdito del margen es un monto fijo que se
reduce del producto, B * toi, a consecuencia de que el impuesto es progresivo.
pg. 74

Existen diferentes tipos de Gastos Tributarios que la Administracin Tributaria
mantiene que afectan directamente a las tasas y a la base de los impuestos.

Cmo se manifiestan los Gastos Tributarios presentados en las tasas?

Se pueden dar los casos en los que afectan la tasa de los impuestos, por ejemplo
las tasas preferenciales o reducidas para algunos tipos de rentas en especfico. Tambin
puede haber gastos tributarios en la recaudacin cuando se dan los casos de cobro de
crditos al tributo.

Cmo se manifiestan los Gastos Tributarios presentados en la base?

1. Las Exoneraciones de los Tributos que en inicio estn incorporados en la base
para llegar al ltimo grado en el sistema progresivo de impuestos para el
contribuyente, y despus, se elimina la porcin adecuada del tributo bruto en el
presente caso.
2. La posibilidad de poder aplazar en el tiempo el cobro del tributo por parte de la
Administracin Tributaria.
3. Los casos en los que no se calcula con una base exacta y precisa el cobro del
impuesto, sino por una presuncin de ingresos.

Si nos ponemos a analizar detenidamente la ecuacin para el clculo de los
ingresos totales de impuestos se puede notar como los Gastos Tributarios que se
presentan tanto en la tasa, como en la base y en el cobro de los tributos dan como
resultado una recaudacin de tributos disminuida para la Administracin Tributaria. Los
pg. 75

gastos tributarios representan una va para brindar utilidades monetarias a algunos
ciertos tipos de impositor.

En los casos que se presentan estas situaciones la Administracin Tributaria
desconoce y pierde conciencia de la cantidad otorgada al no demandar un clculo
preciso y pertinente de aquel tipo especial de contribuyentes. Haciendo nfasis en este
punto, fomentando la igualdad, sera oportuno eliminar todos los Gastos Tributarios y
otorgar una contribucin llana a el que se desea beneficiar, de esta manera se
comprendera la dimensin de lo que se intenta entregar como tambin el costo para la
colectividad y el Estado.

No hay incertidumbres de que esto va en detrimento de la eficiencia en el uso de
los bienes de capital, estableciendo a los gastos tributarios como una opcin obsoleta e
ineficiente de auxiliar, como tambin manifestndose como inverosmil tener la
capacidad de delimitar con exactitud la cantidad del monto de la alteracin de los
importes concernientes motivados por ellas.

La gran existencia de Gastos Tributarios que han ido surgiendo a lo largo de la
historia va aumentando la dificultad en la aplicacin de cada tributo y del Sistema
Impositivo. Como los gastos tributarios benefician a algunos tipos de actividades o
grupos de contribuyentes en especfico, esto los transforma en discriminadores
eliminan con la equidad. En conclusin los Gastos Tributarios van en detrimento de
todos los aspectos deseables para un sistema tributario ideal: eficiencia, simplicidad y
equidad. Para que los impuestos puedan cumplir con los requisitos de un Sistema
Tributario ideal, los gastos tributarios se deben eliminar.
pg. 76

El crecimiento en las recaudaciones de impuestos para la Administracin
Tributaria, sera una de las consecuencias de eliminar todas o una parte de los Gastos
Tributarios que estn afectando a un tributo, porque la base del impuesto se vera
aumentada, su tasa o disminuir los crditos llanos contra el tributo. Esto en adicin
simplificara el tributo, mejorara su eficiencia, transparencia y equidad. Es necesario
mencionar que no se propone eliminar todos los gastos pblicos de manera arbitraria
sino que en algunos casos se pueden justificar ya que se puede dar el escenario de que
alguna exoneracin pueda servir para corregir una que otra imperfeccin en el
funcionamiento del mercado. Aunque, resulta ms efectivo y transparente para el estado
subvencionar de forma directa en vez de hacerlo por medio de una exoneracin.

5.2 La Instauracin de una Tasa Plana


En la historia se ha podido ver como en varios pases han manejado los tributos a
las rentas de manera progresiva, sea, la tasa porcentual del tributo se incrementa al
mismo tiempo que aumenta el monto de la base de la Persona Fsica o Jurdica, o
tambin la Tasa Marginal del Tributo a los ingresos es superior a su tasa media. La Tasa
Marginal superior acostumbra llegar actualmente niveles cuantiosos, aunque
ltimamente existe una un apego a ir disminuyndolos. Los grupos que intervienen en la
economa al tomar sus decisiones laborales, de ahorro, de inversin, etc., examinan la
Tasa Marginal del impuesto al ingreso al escoger una decisin, ya que esta les seala, de
tener en la mano cualquier cantidad de ingreso adicional, que cantidad quedara a su
disposicin luego de pagar el tributo. La frmula de 1 t, calcula el porcentaje de cada
cantidad de dinero adquirida en pago por los servicios de sus factores productivos se
pg. 77

mantiene en su dominio. Es sencillo entender que al mismo tiempo de que sea mayor la
tasa marginal del tributo, se vern disminuidas las rentas disponibles en poder del
contribuyente, y ms elevada ser la motivacin para dejar de trabajar en aquella
actividad a la que se dedique porque la recompensa de desarrollar dicha labor terminara
siendo menor. Tambin podemos comentar que entretanto mayor es el porciento
marginal de un tributo, superior es la ganancia por esquivar o evitar sufragar el tributo,
incrementar el atractivo para la evasin y para consumir bienes en realizar una honda
proyeccin impositiva.

Para concluir, es posible declarar que incrementar la posibilidad de estar
trabajando en el rea de la correlacin contraria entre el porcentaje del tributo y la
colecta impositiva para la Administracin Tributaria. Es decir, si se planea incrementar
la colecta tributaria se tiene que disminuir el volumen de las Tasas Tributarias.
Efectivamente esta hiptesis es la que dar la razn que han tomado en cuenta los pases
y los ha motivado para ir disminuyendo a lo largo del tiempo los porcentajes marginales
mayores de los tributos a los ingresos.

La progresin del tributo a la renta se sostiene con el razonamiento de que la
ganancia marginal de un peso agregado para un adinerado es proporcionalmente menor
que la ganancia marginal de un peso para un pobre y que todos los contribuyentes deben
pasar por el mismo calvario al sufragar sus tributos. Los varios porcentajes de un tributo
tambin ayudan en alguna forma con confusin del tributo, a los contribuyentes no les
sale sencillo comprender las conocidas tablas para tasar sus deberes impositivos y la
resta entre la tasa marginal y la tasa media del tributo.

pg. 78

Un tributo con una sola tasa porcentual positiva es necesario para hacer realidad
la solucin a los problemas mencionados previamente para un tributo de tasas variadas.
Todos los responsables de pagar los impuestos entendern que por cada peso agregado
de entrada tendrn que pagar a la Administracin Tributaria una igual suma de centavos
ya que solo existir una tasa marginal positiva para el tributo. En adicin la tasa llana
ser menor que varias de las tasas marginales del presente tributo a las rentas.

Esto disminuir el tamao de las confusiones en las opciones en los mercados de
los factores productivos, optimizando el manejo de los bienes, como tambin ayudara al
crecimiento en la sencillez del tributo. Para el pagador es ms simple conducirse con un
impuesto llano que con un impuesto progresivo. Las motivaciones para evadir el tributo
se ven disminuidas por igual.

La proposicin terminal contiene la presentacin de un segmento de exencin
personal o un monto de la base exenta del tributo o perjudica a un porciento marginal
semejante a cero. Esto asimismo nos hace notar que la proposicin terminal igual
mantiene un nivel de progresin y que exacta solidez la proposicin no es la de un
tributo proporcional. La opcin de incentivar esta liberacin personal del impuesto
viene del anlisis y conclusiones sobre la equidad del tributo propuesto con respecto a
lo que tenemos en el pas actualmente. El presente tributo a las rentas visualiza un
segmento inicial de exencin de la base para ayudar a las personas con menos recursos a
tener ms tranquilidad. Esta exencin tiene una acogida general entre los
contribuyentes.

pg. 79

Aunque, la exencin debe ayudar a las personas de edad avanzada, enfermos,
etc. por esta razn el modelo Flat-tax HR posee un nivel de exencin personal con tasa
igual cero y el resto de los contribuyentes pagaran una tasa de impuesto nica. Esto
representara que la tasa marginal del impuesto ser superior a que la tasa media, pero en
menor tamao que con los tributos actuales, esto significa que este modelo producir
menos confusiones en las decisiones econmicas.

5.3 Reemplazo de la base ingreso por la base gasto en consumo

A consecuencia de que la base de la renta contiene la sumatoria del ahorro y el
gasto en consumo, cuando se le pone impuesto al gasto se termina por gravar ambos al
mismo tiempo. Asimismo, el tributo a las rentas grava la tasa de inters que es el monto
a pagar relativo de la decisin de ahorro o inversin. Debido a esto surge una tasa de
inters bruta de tributo que es el valor a pagar que le importa al que tiene el inters de
tomar un prstamo para poder llevar a cabo un proyecto de inversin, este es su costo de
capital y surge tambin una tasa de inters neta de tributos que es el monto a pagar o el
premio por postergar el consumo ahora y es importante para los ahorrantes.

Como la tasa de inters bruta se eleva, entonces la inversin decrece y como la
tasa de inters neta se disminuye, entonces el ahorro tambin se reduce. Este es el
tributo a las rentas y como afecta al ahorro y a las inversiones de los agentes
econmicos.

Actualmente sobre la mesa se tienen dos mtodos para presentar en un sistema
impositivo una base de gasto en consumo y estas son;
pg. 80

La aproximacin estndar, y
La aproximacin equivalente.

Los dos modelos de clculo llevan a que los contribuyentes paguen el mismo
valor actual de las recaudaciones tributarias totales. En este material se desarrollaron los
mtodos de la aproximacin estndar y la aproximacin equivalente. La equivalente es
ms simple y sencilla de aplicar.

La aproximacin estndar para instalar la base gasto en consumo plantea no
gravar el ahorro cuando se produce y s gravar el ahorro ms los intereses cuando se
consuman en el futuro. Por ejemplo, considere una situacin donde un individuo
enfrenta una tasa de inters r, una tasa impositiva igual a t, recibe ingresos en el presente
Ip, su gasto en consumo en el presente es Cp, ahorra una magnitud Sp, percibe ingresos
en el futuro por If, y se consume todos sus recursos sobrantes en el futuro, Cf = Sp (1 +
r) + If. Una vez que se aplica el impuesto de tasa t por ciento se obtienen los siguientes
resultados. El pago de impuestos en el periodo presente es igual a RTTp = (Ip Sp) t =
Cp t, donde RTT es recaudacin tributaria total, y el pago de impuestos en el periodo
futuro es igual a RTTf = t (1 + r) Sp + t If = t Cf. Por lo tanto, el valor actual del
pago de impuestos ser igual a: VA RTT = t Cp + t Sp + (t If) / (1 + r). Esto es lo
mismo que VA RTT = t Ip + (t If) / (1 + r) o gravar el flujo de ingresos a la tasa t.

Observando el ltimo resultado algebraico surge una aproximacin equivalente
para instalar un impuesto al gasto en consumo, esta sera gravar el ahorro en el periodo
que se genera pero no gravar los ingresos provenientes de intereses. Esto dara un valor
actual del pago impositivo igual a VA RTT = t Ip + (t If) / (1 + r), que es
pg. 81

exactamente igual al valor alcanzado en la aproximacin estndar. La propuesta
recomienda la aplicacin de la aproximacin equivalente. Desde el punto de vista del
flujo de caja para el gobierno obviamente estas dos aproximaciones no le resultan
indiferentes pues cada una significa ingresos a la caja fiscal de magnitud diferente en
cada periodo. La aproximacin equivalente le reporta ms ingresos en el presente y
menos en el futuro, en cambio la aproximacin estndar le rinde ms ingresos en el
futuro y menos en el presente.
26














26
(Rodriguez, 2006)
pg. 82

CONCLUSIONES

Desde el inicio de este material, se ha presentado como objetivo principal
introducir una propuesta para el estudio y de ser aceptada luego de demostrar que es
conveniente para la nacin, su futura implementacin prctica, luego de presentarse al
congreso como nueva Reforma Tributaria. En su contenido se han detallado diversos
aspectos dentro de los cuales se puede destacar las deficiencias que existen en el actual
modelo de Sistema Impositivo para el cobro de tributos a las Rentas de Personas
Fsicas.

El impuesto a las Rentas de Personas Fsicas es uno de los tributos ms antiguos
que existen y es actualmente vital su existencia para las recaudaciones del Estado. Con
este material se ha logrado revelar las deficiencias tcnicas que poseen el actual
impuesto y los mecanismos necesarios para erradicar dichas impurezas. Para eliminar el
problema que existe sobre la falta de equidad se podran eliminar los Gastos Tributarios
y las exoneraciones, sin embargo, con solo eso se solucionaran una parte del problema.

Quedara pendiente el problema de las tasas variables que afecta directamente a
los agentes econmicos ya que entorpece la toma de decisiones. Este problema en las
tomas de decisiones influye en la asignacin de recursos que se dirigen a el ahorro y la
inversin, y para hacer que los contribuyentes inviertan y ahorren ms se debe poner
como base el consumo.

pg. 83

Esta propuesta puede quedar descartada si no se logra satisfacer las siguientes
tareas:
Darles al impuesto de tasa plana a Personas Fsicas un grado de progresividad
que compense la proporcionalidad del resto del sistema. En el cual se pueda
mantener una tasa plana lo ms baja posible para evitar la evasin y mantener
los gastos tributarios al margen

Lograr que la recaudacin por concepto de impuestos, aumente a tal punto que le
d un peso suficientemente alto, para que el cambio de sistema progresivo al
impuesto plano (flat tax) sea justificado aumentando tambin la eficiencia del
tributo.

Para hacer aumentar las recaudaciones en Repblica Dominicana, es necesario
tambin mejorar la cultura tributaria y simplificar el sistema con este tipo de mtodos,
que son ms transparentes y entendibles para cualquier nivel en la ciudadana. Esto se
puede logar incentivando el pago de impuestos con tasas bajas y fijas. Reiterando que a
menor gasto tributario ms bajas sern las tasas de impuestos para los contribuyentes.

Para aumentar el ahorro y la inversin de la nacin una de las medidas
principales que el Estado debe de tener en mente es penalizar con un impuesto el
consumo, algo que se logra de manera fcil con la aplicacin de un impuesto de tasa fija
que fomenta equidad, transparencia y eficiencia. Aunque en el corto plazo esto no
signifique un incremento de las recaudaciones del Estado, este tipo de tributo hace
pg. 84

disminuir la recaudacin en el primer ao de su ejecucin, todos los tributos que
provienen del cobro del impuesto a las inversiones se vern disminuidos del total
recaudado en el periodo.

Adems de la disminucin en las recaudaciones podemos sealar el efecto que
tendra esta propuesta de Reforma en caso de su aplicacin en la distribucin del ingreso
personal de los contribuyentes. Cabe mencionar que esta propuesta que no grava ni el
ahorro ni la inversin, dejara ms dinero en manos de los ciudadanos de mayor nivel de
ingresos y disminuyendo la cantidad exenta de los que antes estaban subsidiados con
exoneraciones, las clases sociales media y baja de la sociedad.

El flat tax es un impuesto que si se aplica de una buena manera y bien
coordinado, puede tener efectos positivos sobre el pas que lo aplique, ms hemos de
tener en cuenta que si se decide aplicarlo, el mismo debe hacerse tal cual es su esencia,
sin hacer ningn tipo de excepciones e incentivos, ya que entonces se estara viciando el
objetivo del mismo: el pago de los impuestos por parte de los contribuyentes sin
distincin de sus condiciones.

Podemos decir que el mismo es un impuesto sobre la renta pero que va ms bien
orientado hacia el consumo de esa renta, por lo que ya veamos antes que se trata de que
no se grave impuesto sobre el ahorro y las inversiones ya que eso es lo que se trata de
hacer que tenga un incremento.

pg. 85

Por otro lado, para que exista un verdadero inters o inclinacin a cumplir el
deber cvico y legal por parte de los contribuyentes al pago de los impuestos,
independientemente de la aplicacin o no del Flat Tax, debe existir un correcto manejo
de los ingresos pblicos, enmarcados en una transparencia y certeza jurdica. Debe a su
vez cumplir con los principios en que se basa su implementacin pues son una
recopilacin de los principios fundamentales de los impuestos pero adhieren uno nuevo
que se considera el ms relevante: la simplicidad, ya que dentro de todo este sistema lo
que busca es la simplicidad del cobro y pago para el estado y para los contribuyentes lo
que parece fantstico ya que al simplificar el sistema disminuyen los costos
administrativos.

En fin el Flat Tax es un sistema conocido como hermtico ya que se aplica el
mismo porcentaje o tasa tanto a las Personas Jurdicas como a las Personas Naturales lo
que deja en claro el principio de equidad y capacidad contributiva siendo justo y
sencillo, como deberan ser todos los Sistemas Tributarios.

Cabe destacar que al introducirse un solo tipo de impuesto va a conllevar que
ms personas puedan entender cmo funciona el Sistema Tributario y al hacerse ms
transparente tambin en consecuencia va a ser ms beneficioso para el pas. Incluso
podra reducir la evasin del pago de impuestos.




pg. 86

RECOMENDACIONES

Concluido nuestro trabajo final, presentamos las siguientes recomendaciones:

Es necesario comprender el papel principal que juega actualmente el Impuesto
Sobre la Renta para las personas fsicas en la Repblica Dominicana para
corregir los problemas por falta de equidad que presenta este impuesto.

Identificar e Implementar las medidas tributarias que procedan a la eliminacin
de las tantas erogaciones que contiene en su base, en las tasas y en la
recaudacin del Impuesto Sobre la Renta.

Aunque la aplicacin del Impuesto Plano (Flat Tax) no refleja a corto plazo un
aumento en las recaudaciones para la Administracin Tributaria, sin embargo,
este logra incentivar el pago de impuestos estableciendo tasas bajas, reduciendo
las evasiones fiscales y al mismo tiempo se proporciona un Sistema Tributario
simplificado brindando la sencillez del clculo del impuesto a los
contribuyentes.

Mejorar el manejo de los gastos pblicos, ya que esta es la razn de ser de los
impuestos. Si el estado maneja de una manera ms eficiente los impuestos
recaudados podr disponer de menos recursos para cumplir con sus deberes para
con los ciudadanos ya que no existir el acostumbrado despilfarro de recursos al
que estamos acostumbrados los Dominicanos.
pg. 87

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Evidencia.
Servicio de Impuestos Internos (SII). (s.f.). Obtenido de
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/gasto_tributario_2012.pdf





















pg. 90








ANEXOS



















pg. 91









ANTEPROYECTO

















pg. 92



Decanato de Ciencias Econmicas y Empresariales
Escuela de Contabilidad
Anlisis y Propuesta de un Sistema de Impuesto Plano (Flat Tax) sustituto del Impuesto
Sobre la Renta a Persona Fsica en la Repblica Dominicana.
SUSTENTANTES
Nataly Alba Ovalles 2006-0270
Enrique Domnguez 2009-1899
Wilfred Alcntara Inoa 2009-2096

Asesores:
Alex Anderson, CPA, MPGI.
Richard Gmez, CPA, MPGl.

Anteproyecto de la monografa para optar por el ttulo de Licenciado en Contabilidad,
Mencin Finanzas.
Distrito Nacional, Repblica Dominicana
2013
pg. 93

1.1 Seleccin del ttulo y definicin del tema

1.1 Ttulo:
Anlisis y Propuesta de un Sistema de Impuesto Plano (Flat Tax) sustituto del
Impuesto Sobre la Renta a Persona Fsica en la Repblica Dominicana.

1.2 Definicin del tema
El propsito de este trabajo de investigacin es analizar de manera sistemtica el actual
impuesto progresivo a las rentas de las personas naturales en la Repblica Dominicana,
con el fin de hacer una propuesta para su modificacin y reemplazar este tributo por un
sistema de tasa fija que promueve el ahorro, la inversin, y fomenta el desarrollo
econmico de la nacin, adems de eliminar las ineficiencias, dispersiones e inequidad
que posee el actual impuesto sobre las rentas.

2.1 Planteamiento del problema
El da 6 de mayo del 1992 se promulgo la primera y nica Reforma tributaria autentica
la cual dio inicio a lo que hoy en da conocemos como la base del Sistema Tributario en
la Repblica Dominicana, la ley No. 11-92. Luego de esto a partir del ao 2000 esta ley
ha tenido diversas modificaciones. Lo cual abri las puertas al desorden que se vive hoy
en da en la Repblica Dominicana, donde los contribuyentes estn acostumbrados a la
espera de la promulgacin de una nueva ley o decreto que cambie el panorama de
tributacin.
pg. 94

Se ha demostrado que el aumento y creacin de nuevos impuestos no han logrado
solucionar ninguno de los problemas fundamentales que sufre la nacin, como tampoco
han garantizado la mejora de los servicios pblicos. Adems, algo que trae
intranquilidad y frustracin a los contribuyentes es que no encuentran justificacin al
aumento de los impuestos.
Los constantes cambios en las reglas de juego han impedido que los inversionistas
dominicanos y extranjeros puedan hacer pronsticos financieros concretos a largo plazo.
La falta de planificacin, organizacin y visin de futuro han generado que la
legislacin dominicana en materia fiscal se haya convertido en algo completamente
complicado, enredado, disperso y de difcil cumplimiento. Adems, algo que ha
aumentado los gastos administrativos de los contribuyentes que necesitan personal
altamente capacitado en el rea, para evitar tener que pagar sanciones al ente regulador
por errores en las declaraciones de impuestos. Tambin ha afectado a la entidad
colectora de los mismos, porque al tener tantos frentes abiertos, necesita una gran
cantidad de personal para poder monitorear la recoleccin de los diferentes tipos de
tributos que existen actualmente.
Este sistema tributario improvisado con reformas ideadas para solucionar problemas y
situaciones del momento, aumentando los impuestos para incrementar las recaudaciones
del Estado. No obstante, esta situacin ha acabado con el bolsillo de los contribuyentes,
solo ha generado disgustos en la poblacin.
Haciendo nfasis en las personas fsicas, los contribuyentes ms afectados, que se no se
ven motivados a ahorrar, ya que el actual impuesto sobre la renta castiga el ahorro. Y si
castiga el ahorro est castigando la inversin, deteniendo el desarrollo de la economa
nacional.
pg. 95

2.1 Formulacin del problema
1.2 Cules seran los efectos de la implementacin de un sistema de impuesto fijo
para las personas fsicas en la Repblica Dominicana?

2.2 Sistematizacin del problema
1. Cules son las caractersticas de los sistemas de impuestos fijos?
2. De dnde surgen este tipo de sistema de tributacin?
3. Cules son los diferentes tipos de impuestos fijos?
4. Cmo se tributa en un sistema de impuesto plano?
5. Cules son las ventajas y desventajas que traen consigo los sistemas de
impuestos fijos?
6. Cules son las influencias de los sistemas de impuestos planos en el desarrollo
de las naciones?
7. Cules son los objetivos principales que persigue un sistema de impuestos
planos?
8. Cules son obstculos que tiene que enfrentar el estado para poder
implementar un sistema de impuesto plano?
9. Qu porciento de la poblacin se beneficia de la implementacin de un
impuesto plano y cual no?






pg. 96

3. Objetivos

3.1 Objetivos generales

Implementar el impuesto plano (Flat Tax) como nico impuesto sustituto
eliminando la exencin de la actual reforma fiscal para personas fsicas que se
regula en la Repblica Dominicana.

3.2 Objetivos especficos

Establecer una reforma tributaria que garantice la creacin de riquezas y
contribuya al crecimiento econmico del pas.
Elaborar un impuesto plano que sea simplificado en cuanto al clculo de las
retenciones tributarias para las Personas Fsicas.
Determinar los posibles efectos debido a la aplicacin de un impuesto plano
(Flat Tax) en la Repblica Dominicana.
Identificar los elementos fundamentales que aseguren un incremento de las
recaudaciones fiscales.





pg. 97

4. Importancia y Justificacin

4.1 Importancia
En la Repblica Dominicana se han creados mltiples Reformas Tributarias a partir de
la dcada del 1992 donde se crea la primera reforma fiscal La ley No. 11-92 cdigo
tributario de la Repblica Dominicana. Posteriormente de esta reforma sean creados
sucesivamente nuevas reformas para justificar los aumentos y la implementacin de los
tributos para poder as cubrir con el gasto pblico.
De todas las reformas promulgadas, muchas de estas han creado centenares de
impuestos para poder as recaudar fondos para cubrir las obligacionesb del Estado,
muchas de estas han sido derogadas por su desuso y/o nuevamente promulgadas dando
a demostrar la improvisacin por parte del Poder Ejecutivo.
En vista de esta situacin, se propone implementar un impuesto plano Flat Tax
creando una nueva reforma que elimina en su totalidad las exenciones establecidas en
dichas leyes. Adems, la nueva modalidad simplifica los procedimientos para que la
Administracin Tributaria pueda determinar la tributacin por parte de las Personas
Fsicas. A su vez, solo se tendra un impuesto para las diferentes modalidades: el
trabajo, la inversin y el consumo aplicando una tasa nica.




pg. 98

4.2 Justificacin terica
La investigacin actual busca, mediante el conocimiento y la aplicacin de las leyes
fiscales encontrar explicaciones a las distintas situaciones que impide a la
Administracin Tributaria realizar con eficiencia y eficacia la obtencin de las
recaudaciones fiscales.

4.3 Justificacin metodolgica
Para lograr el cumplimiento de los objetivos propuestos, se ha creado la necesidad de
implementar un impuesto plano (Flat Tax), que permita a la Administracin
Tributaria ejercer mayor presin fiscal logrando como consecuencia un mayor recaudo a
travs de los contribuyentes.
De esta manera, se ha identificado la necesidad para que, tanto la Administracin
Tributaria as como tambin los contribuyentes, puedan tener a su disposicin un
procedimiento simplificado para la determinacin del pago de los tributos.
En la utilizacin de dicho modelo para obtener un mayor nivel de recaudacin, es de
suma importancia que el nuevo impuesto garantice el grado de simplicidad, equidad y
de contribucin al crecimiento econmico de la Repblica Dominicana.






pg. 99

4.4 Justificacin practica
De acuerdo con los objetivos planteados en la investigacin, su resultado permite
identificar una aceptable y posible solucin para afrontar la problemtica fiscal de las
Personas Fsicas. Por otra parte, se busca que la Administracin Tributaria reduzca de
manera aceptable el exceso en los gastos ya que el sistema tributario actual es
complicado, difuso y requiere participacin de una mayor nmina y costos en sistemas
de informacin como mecanismos de control en la recaudacin de impuestos.

5. Tipo de investigacin
En la presente investigacin se aplicar un tipo de investigacin mixta que en principio
tendr un corte exploratorio descriptivo, el cual tiene como objetivo fundamental
solucionar el problema, sobre la necesidad de cambiar el actual Sistema Tributario de la
Repblica Dominicana.
Ser exploratorio debido a que se investigar y se reconocer cules son las necesidades
para la creacin de este sistema, para luego realizar un estudio descriptivo detallado de
los componentes que podran formar parte de este sistema.






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6. Marco de referencia

6.1 Marco conceptual

Administracin Tributaria: Organismo encargado de realizar de manera estratgica, la
recaudacin de impuestos y contribuciones, para el financiamiento del gasto pblico del
Estado. En la Repblica Dominicana dichos organismos son la Direccin General de
Impuestos Internos y la Direccin General de Aduanas.

La Presin Tributaria: es un indicador cuantitativo que relaciona los ingresos
tributarios de una economa y el Producto Bruto Interno (PBI).

Impuesto: Contribucin, gravamen, carga o tributo determinado por Ley, que se paga
con dinero, cuya responsabilidad tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Obligacin Tributaria: Vnculo entre el acreedor llamado sujeto activo y el deudor
llamado sujeto pasivo, cuyo objeto es el cumplimiento de una prestacin tributaria.


Recaudaciones Fiscales: es el proceso mediante el cual el rgano fiscal obtienes los
recursos para los gastos del gobierno. Tambin puede decirse que es el proceso con el
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que las autoridades tributarias cobran a los contribuyentes todo tipo de impuestos y
contribuciones establecidos en la Ley de tributacin fiscal.

Gasto tributario: al monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un
tratamiento impositivo preferencial que se aparta del establecido en la legislacin
tributaria, con el objetivo de beneficiar a determinadas zonas o contribuyentes.

Flat Tax o impuesto plano: es un impuesto de tasa nica el cual aplica a todos los
contribuyentes por igual, independientemente de su nivel de ingreso, inversiones o
cualquier otra caracterstica financiera.

6.2 Marco Espacial
La Investigacin la cual lleva por ttulo Anlisis y propuesta de un sistema de impuesto
plano (Flat Tax) sustituto del Impuesto Sobre la Renta a Persona Fsica en la Repblica
Dominicana Se llevar a cabo a nivel nacional, Tomando como fuente principal las
Reformas Tributarias de la Repblica Dominicana. En esta se pretender realizar la
comparacin de las recaudaciones habituales por parte del Estado comparadas contra la
aplicacin de un impuesto plano (Flat Tax) para luego determinar una tasa fija
equivalente.

6.3 Marco Temporal.
El espacio de tiempo abarcado por esta investigacin de este trabajo ser 2005-2013.
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7. MTODOS, PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS

7.1 Mtodo de investigacin
El mtodo utilizado ser el analtico, porque a partir de las comparaciones de las
reformas promulgadas se podrn determinar los diferentes escenarios de los cuales se
podrn sacar las conclusiones.
Es un mtodo que sin lugar a dudas servir de mucho fundamentalmente en los
aspectos de carcter tcnico y cientfico, ya que teoras, modelos corrientes, paradigmas,
entre otros, sern analizados desde sus aspectos ms generales, hasta llegar
cronolgicamente a aplicar, relacionar y puntualizar en aspectos de carcter particular
en todo el proceso investigativo de este proyecto.

7.2 Procedimientos
Durante el desarrollo de la investigacin sern utilizadas las tcnicas de recoleccin de
datos la cual proporcionara todo la informacin acerca del tema en cuestin.
La recoleccin de datos ser sustentada por libros, peridicos, enciclopedias,
informacin de internet y trabajos de grado, con el fin de poder recopilar la informacin
adecuada necesaria para describir el hecho o fenmeno del problema que se investiga.




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7.3 Tcnicas
Tesis;
Monografas;
Leyes Tributarias
Artculos de Peridicos;
Artculos de la DGII;
Documentales;












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8. Tabla de contenido
Captulo 1: La Presin Tributaria y las recaudaciones en la Repblica Dominicana
1. La presin tributaria en la Repblica Dominicana
2. Sistema Tributario Dominicano
3. Institucin recaudadora en la Repblica Dominicana
4. Estructura del cobro de los tributos
5. Gastos administrativos en el cobro de los tributos
Captulo 2: Anlisis del Impuesto sobre la renta
1. Antecedentes del Impuesto Sobre la Renta
2. Impuesto Sobre la Renta en la Repblica dominicana
3. Modificaciones al Impuesto Sobre la Renta
4. Metodologa del pago del Impuesto Sobre la Renta
Captulo 3: El impuesto plano
1. Antecedentes del Impuesto Plano (Flat Tax)
2. Concepto de impuesto Plano (Flat tax)
3. Principios del Flat tax
4. Naturaleza del Flat tax
5. Funciones del Flat tax
6. La estructura del flat tax Hall-Rabushka
7. Ventajas y Desventajas del Flat tax
8. Principales pases donde se aplica del Flat tax
9. Versin final o de Hall-Rabushka
10. Prestigio internacional del modelo Hall-Rabushka
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Captulo 4: Requisitos para la aplicacin de un impuesto plano en la Repblica
Dominicana
1. Eliminacin de los Gastos Tributarios
2. La Instauracin de una tasa Plana
3. Reemplazo de la base ingreso por la base gasto en consumo

Captulo 5: Propuesta de Reforma Fiscal implementando el modelo H-R en R.D.
1. La tasa
2. La base
3. Las exenciones del impuesto
4. La recaudacin
5. El momento de la aplicacin
6. Ventajas de la propuesta del impuesto de tasa plana
7. Consideraciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
Bibliografa



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9. FUENTES DE INFORMACIN

Fuentes Primarias

Reformas Tributarias en la Repblica Dominicana.

Fuentes Secundarias

Tesis, monografas, revistas, peridicos, enciclopedias, entre otros.
Pgina Web: Direccin General de Impuestos Internos (DGII), entre otros.
Prensa Escrita; Listn Diario, Peridico Hoy, Diario Libre, entre otros.