Unidade nica: GENERALIDADES SOBRE O DIREITO FINANCEIRO E FINANAS PBLICAS
Captulo 1: Definio de termos tcnicos
A) Conceito de Finanas O termo finanas provm das palavras do latim medieval, financio, financia, financia pecuniaria . Contudo, foi em Frana no sculo XV que o termo finance comeou a referir-se ao compromisso que assume um sujeito para responder sua obrigao para com outra pessoa, mas o termo finances , em plural, significava as posses, aos bens e aos cofres do Estado (patrimnio do Estado). Na linguagem do dia-a-dia, conhece-se como finanas o estudo da circulao do dinheiro entre os individuos, as empresas ou os Estados. Assim sendo, as finanas surgem com um ramo da economia que se dedica a avaliar como so obtidos e geridos os fundos. Em suma, as finanas tratam da gesto do dinheiro. A noo de finanas pessoais refere-se, em linhas gerais, ao dinheiro de que precisa uma famlia ou um lar para a sua subsistncia. As pessoas devem analisar como obter esse dinheiro e como salvaguard-lo em situaes imprevistas (como, por exemplo, em caso de despedimento laboral e de desemprego). Outras aplicaes das finanas pessoais so possveis em termos de capacidade de poupana, despesas e investimentos. Por sua vez, as finanas empresariais ou corporativas, dizem respeito s formas que tm as empresas para criar valor atravs do uso de recursos financeiros. Assim, Investimento, financiamento, benefcios e dividendos para os scios, so alguns dos conceitos vinculados a esta rea. 2
Finalmente, podemos dizer que as finanas pblicas esto relacionadas com a poltica fiscal e oramental de um Estado. O governo obtm fundos atravs da cobrana de impostos, sendo esse dinheiro reinvestido na sociedade atravs das despesas pblicas (com a construo de hospitais, escolas, caminhos de ferro, etc.).
B) Conceito de Direito Financeiro O Direito Financeiro o ramo do Direito Pblico que estuda a actividade financeira do Estado e outros entes pblicos, sob o ponto de vista jurdico. Trata-se do estudo do ordenamento jurdico das finanas do Estado e das demais entidades de direito pblico, e as relaes jurdicas criadas pelo Estado, e pelas referidas entidades no desempenho da sua actividade financeira. O seu objecto material o mesmo que o da cincia das finanas pblicas, ou seja, a actividade financeira do estado, que se desdobra em receita, despesa, oramento e crdito pblico, etc.
C) Conceito de Finanas Pblicas O primeiro conceito de cincia das finanas pblicas, que se imps nos primrdios do sc. XX, pode resumir-se na seguinte definio de G. Jze: Finanas pblicas o estudo dos meios pelos quais o Estado promove a obteno dos recursos necessrios cobertura das despesas pblicas e reparte o correspondente encargo pelos cidados. A noo de finanas pblicas tem sido apresentada segundo trs pticas: Em sentido orgnico, finanas pblicas representam o conjunto dos rgos do Estado ou de outros entes pblicos a quem compete gerir os recursos destinados satisfao de necessidades sociais; Em sentido objectivo, finanas pblicas refere-se a actividade atravs da qual o Estado ou outro ente pblico afecta bens econmicos destinados satisfao de necessidades sociais; Em sentido subjectivo, finanas pblicas a disciplina cientfica que estuda a actividade financeira do Estado ou de outros entes pblicos visando a satisfao das necessidades colectivas, assim como os princpios e regras que regem essa actividade. 3
Para o professor Sousa Franco 1 , finanas pblicas a cincia das Finanas ou Economia Pblica a cincia que estuda as caractersticas e regras prprias das escolhas econmicas de entidades pblicas, tanto no que se refere definio das necessidades e seu processo de satisfao coletiva ou pblica, como proviso e afectao de bens satisfao de necessidades colectivas ou pblicas e suas formas de financiamento."
Captulo 2: Noo de Patrimnio O estudo da contabilidade ou das finanas de uma empresa ou de um Estado, implica o estudo do seu patrimnio. O patrimnio definido como o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma entidade (empresa, Estado, etc). Assim, o patrimnio tudo que a entidade possui. O patrimnio pode ser: estrutura fsica, equipamentos fabris e administrativos, meios de transporte, matrias-primas e mercadorias, Recursos humanos, recursos financeiros, devedores diversos, credores diversos, etc. Patrimnio = Bens + Direitos Obrigaes
Activo Bens + Direitos Patrimnio Activo passivo
Os Bens : so todos elementos concretos que uma empresa possui e encontra-se em sua posse, como estrutura fsica, equipamentos fabris e administrativos, meios de transporte, matrias, matrias-primas e mercadorias, valor em caixa. Os Direitos : so todas as dvidas que os terceiros tm para com a nossa empresa; este representa dividas dos clientes, funcionrios da empresa, pagamentos antecipados da empresa, depsitos bancrios; emprstimos concedidos, juros a receber. As Obrigaes : so todas as dvidas que a empresa tem para com terceiros; este representa dvidas da empresa para com os fornecedores, estado, emprstimos obtidos, recebimentos antecipados, juros a pagar, salrios no liquidados.
1 Antnio L. de Sousa Franco Professor Catedrtico da Faculdade de Direito de Lisboa e da Universidade Catlica Portuguesa. autor entre outros, da obra Finanas Pblicas e Direito Financeiro , 4 edio, 2012. 4
Captulo 3: Distino entre Finanas Pblicas e Finanas Privadas As Finanas Pblicas diferem radicalmente das finanas privadas. Em primeiro lugar os impostos constituem um meio de financiamento especfico do Estado, que no se encontra ao dispor de nenhuma empresa privada. Esta, obtm as suas receitas atravs dos preos que cobram pela venda de bens ou pela prestao de servios. O Estado tambm vende bens e presta servios, mas as receitas dai resultantes so secundarias se comparadas com aquelas que so geradas pela arrecadao de impostos. Em segundo lugar, a possibilidade do Estado recorrer aos impostos implica que nas finanas pblicas, ao contrrio do que sucede nas finanas privadas, no so as receitas que determina as despesas. As empresas no podero normalmente realizar despesas superiores as receitas das suas vendas, j que o acesso ao crdito no e ilimitado. Quando isso acontece, as empresas entram numa situao de falncia. As suas despesas so realizadas em funo das receitas cobradas, as quais dependem da vontade do consumidor. Pelo contrrio o Estado poder criar e arrecadar os impostos na medida das despesas que pretende efectuar. As receitas do estado so geralmente mais importantes que as receitas das empresas privadas, devido a natureza coerciva das imposies tributrias. As Finanas Privadas a disciplina que estuda os aspectos financeiros de uma economia ou de um agente econmico. Aspectos relacionados com os diferentes mercados financeiros (mercado monetrio, mercado de capitais e mercado cambial ou de divisas).
Unidade 1 : ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO Considerando a economia nacional, o Estado o mais importante dos agentes econmicos, mas coexiste com outros entes de natureza privada ou social, que tm tambm relevncia na satisfao das necessidades colectivas. O Estado procura que sejam satisfeitas determinadas necessidades colectivas; para o efeito, prope-se a produzir bens, mas a produo de bens implica despesas. Para o efeito, o Estado precisa obter receitas para cobrir essas despesas, isto , precisa de dinheiro, de meios de financiamento das suas actividades. 5
O mbito do objecto de Finanas Pblicas, implica duas actividades fundamentais: a de gesto dos dinheiros pblicos, ou seja, a actividade de gesto financeira pblica, ou simplesmente, a actividade financeira pblica; e a de controlo dos dinheiros pblicos, mais precisamente, a actividade de controlo financeiro externo (gesto e controlo dos dinheiros pblicos).
Captulo 1 : Noo de Constituio Econmica A Constituio Econmica o conjunto de normas e princpios relativos economia, ou seja a Ordem Constitucional Econmica. Do ponto de vista formal a Constituio econmica a parte econmica da Constituio, em que esto contidos os dispositivos essenciais ao ordenamento da actividade econmica desenvolvida pelos actores econmicos (indivduos, pessoas colectivas, incluindo o Estado). neste conjunto de dispositivos que se encontram definidos direitos, deveres, liberdades e responsabilidades destes mesmos agentes no exerccio da actividade econmica. As disposies constitucionais relativas s Finanas Pblicas so referentes ao Sistema Fiscal (artigo 101), aos Impostos (artigo 102), ao Oramento Geral do Estado (artigo 104), aos Emprstimos (artigo 162), etc. Assim, o artigo101 da Constituio de 2010, estabelece que o sistema fiscal visa satisfazer as necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas, assegurar a realizao da poltica econmica e social do Estado e proceder a uma justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional.
Captulo 2 : Finanas Pblicas e Intervencionismo do Estado
A) A teoria da mo invisvel de Adam Smith Adm Smith considerado como o pai da economia moderna, e mais importante terico do liberalismo econmico. Autor de "Uma investigao sobre a natureza e a causa da riqueza das naes", a sua obra mais conhecida, e que continua sendo usada 6
como referncia para geraes de economistas, na qual procurou demonstrar que a riqueza das naes resultava da actuao de indivduos que, movidos inclusive (e no apenas exclusivamente pelo seu prprio interesse (self-interest), promoviam o crescimento econmico e a inovao tecnolgica. Ele ilustrou bem seu pensamento ao afirmar "no da benevolncia do padeiro, do aougueiro ou do cervejeiro que eu espero que saia o meu jantar, mas sim do empenho deles em promover seu "auto- interesse". Assim acreditava que a iniciativa privada deveria agir livremente, com pouca ou nenhuma interveno governamental. A competio livre entre os diversos fornecedores levaria no s queda do preo das mercadorias, mas tambm a constantes inovaes tecnolgicas, no af de baratear o custo de produo e vencer os competidores. Uma frase de Adam Smith se tornou famosa: "Assim, o mercador ou comerciante, movido apenas pelo seu prprio interesse egosta (self-interest), levado por uma mo invisvel a promover algo que nunca fez parte do interesse dele: o bem- estar da sociedade." Como resultado da actuao dessa "mo invisvel", o preo das mercadorias deveria descer e os salrios deveriam subir. A mo invisvel foi uma expresso introduzida por Adam Smith em "A Riqueza das naes" para descrever como numa economia de mercado, apesar da inexistncia de uma entidade coordenadora do interesse comunal, a interaco dos indivduos parece resultar numa determinada ordem, como se houvesse uma "mo invisvel" que os orientasse. Adam Smith sustenta que, na prossecuo egosta exclusiva do seu benefcio pessoal, todos os indivduos so levados, como que por uma mo invisvel, a atingir o melhor benefcio comum. Smith salientou que este era o melhor de todos os mundos possveis e que a interferncia do Estado, na livre concorrncia, seria certamente prejudicial. Numa das mais famosas passagens de toda a cincia econmica, Smith exps a harmonia entre o interesse privado e o interesse pblico: Cada indivduo esfora-se para aplicar o seu capital de modo a que a sua produo tenha o valor mximo. Geralmente no tem inteno de promover o interesse pblico nem sabe sequer em que medida o est a fomentar. Pretende unicamente a sua segurana, apenas o seu prprio ganho. E assim prossegue, como que levado por uma mo invisvel, na consecuo de um objectivo que no fazia parte das suas intenes. Na prossecuo so seu prprio interesse, promove frequentemente o interesse da sociedade de uma forma mais efectiva do que quando realmente o pretende fazer. 7
A sua perspectiva acerca do funcionamento do mecanismo do mercado tem inspirado os economistas modernos tanto os admiradores como os crticos do capitalismo. Todavia, aps dois sculos de experincia e investigao, reconhece-se o alcance e as limitaes efectivas desta doutrina. Sabemos que quando h falhas de mercado, os mesmos nem sempre conduzem ao resultado mais eficiente. Um conjunto de falhas de mercado relaciona-se com os monoplios e outras formas de concorrncia imperfeita. Uma segunda insuficincia da mo invisvel constatada quando h spillovers ou externalidades ao mercado externalidades positivas, como as descobertas cientficas, e externalidades negativas, como a poluio. Uma ltima reserva analiza-se quando a repartio do rendimento poltica ou eticamente incorrecta. Quando ocorre qualquer um destes elementos, a doutrina da mo invisvel de Adam Smith deixa de aplicar-se, e o Estado ou outras entidades pblicas devero corrigir as distores ou insuficincias. Em concluso, Adam Smith revelou uma propriedade notvel de uma economia de mercado concorrencial. Em concorrncia perfeita e no existindo falhas de mercado, os mercados iro extrair, dos recursos disponveis, tantos bens e servios teis quantos os que forem possveis. Mas quando os monoplios, a poluio ou idnticas falhas de mercado se tornam preponderantes, podem ser destrudas as notveis propriedades de eficincia da mo invisvel.
B) Finanas Pblicas e contribuio de Keynes Antes da quebra da Bolsa de Nova Iorque ocorrida em 1929, a poltica econmica da maioria dos Estados seguia os ensinamentos da Economia Clssica Liberal, que estipulava a importncia de deixar o mercado encontrar seu caminho (teoria da mo invisvel), com o mnimo de interveno possvel do Estado na actividade econmica. A partir da crise de 29, gradualmente, foi sendo reconhecida a necessidade do intervencionismo do governo nas actividades econmicas, controlando possveis excessos nefastos a economia nacional. Influenciados especialmente pelos estudos de 8
John Maynard Keynes 2 , economista britnico, as naes passaram a aceitar que os entes estatais poderiam influenciar os nveis de produtividade macroeconmicos, aumentando ou diminuindo os impostos, bem como os gastos pblicos. Tal poltica, por sua vez controlaria a inflao, aumentaria o emprego, e manteria um valor aceitvel da moeda nacional. As entidades governamentais passaram ento a controlar os nveis de desemprego, da inflao, da balana de pagamentos, etc. E para exercer esse controlo, era necessrio a combinao das polticas monetrias e fiscais que seriam utilizadas de modo a modular os fenmenos econmicos. O estudo aprofundado da poltica fiscal e oramental e o seu papel fundamental nas polticas econmicas, foi uma proposta inovadora que o economista britnico John Maynard Keynes, autor do livro A Teoria Geral do Emprego, do Juro e da Moeda, sugeriu, como forma de combate a Grande Depresso Econmica da dcada de 30. O Estado o principal responsvel para resoluo do problema do desemprego (em oposio aos clssicos e monetaristas, que acreditam que o problema resolvido por si mesmo.) Para isso, o Estado tem que controlar a demanda agregada atravs da poltica fiscal e no esperar que as questes macroeconmicas sejam resolvidas pela interveno da mo invisvel, segundo a teoria de Adam Smith. Assim, Keynes, defendia a realizao de grandes investimentos pblicos para relanar a economia nacional: construo de estradas, aeroportos, escolas, etc.
C) A Actividade Financeira do Estado como fenmeno poltico A actividade financeira do Estado, prope-se satisfao das necessidades colectivas e concretizada em receitas e despesas. E a cincia das finanas pblicas estuda a actividade financeira, isto , uma actividade do Estado que se materializa em termos de receitas e despesas pblicas. Podemos, definir a actividade financeira do Estado como aquela que visa satisfazer a necessidades colectivas ou alcanar outro tipo de objectivos econmicos,
2 John Maynard Keynes nasceu em Cambridge em Junho de 1883 e faleceu em Sussex em Abril de 1946. Sua vida marcada por um desempenho excepcional em inmeras reas da actividade humana: homem de negcios e director de Companhias de Seguro e Investimento, com as quais terminou por acumular expressiva riqueza pessoal; foi funcionrio pblico por dois anos a partir de 1906, assessor influente do Tesouro Britnico e finalmente director do Banco da Inglaterra, o Banco Central Ingls, a partir de 1942; protector das artes, produtor teatral, editor e coleccionador de livros raros; articulista da imprensa diria e co-proprietrio de um semanrio londrino atravs do qual participou da campanha poltica de 1929 em defesa do Partido Liberal, com o qual manteve permanente associao informal ao longo de sua vida. Keynes foi sobretudo um excelente e influente professor de economia. 9
polticos e sociais e que se concretiza na arrecadao de receitas e na realizao de despesas. evidente, que torna-se necessrio garantir a satisfao de necessidades econmicas e sociais pelos entes pblicos em virtude de o mercado ou sector privado, s por si, no assegurar a compatibilidade entre eficincia e equidade. A economia de mercado tem diversas limitaes que se prendem desigualdade na distribuio da riqueza, instabilidade na proviso de necessidades, ao custo crescente dos servios pblicos, s situaes monopolsticas abundantes e crescentes, bem como m distribuio de bens pblicos e de recursos entre o presente e o futuro. Por isso, torna-se necessrio aperfeioar os meios de regulao pblica relativamente economia, a fim de assegurar um equilbrio entre a concorrncia e uma justa distribuio de recursos.
Unidade 2 : POLTICA ORAMENTAL A Poltica Oramental constitui um ramo da Poltica Econmica que define o oramento e seus componentes, os gastos pblicos e impostos como variveis de controlo para garantir e manter a estabilidade econmica, amortecendo as flutuaes dos ciclos econmicos e favorecendo, entre outros aspectos macroeconmicos, uma economia crescente, o pleno emprego e a inflao baixa. O oramento constitui o instrumento de gesto que contm a previso das receitas e despesas pblicas. Assim sendo, os principais objectivos de qualquer poltica oramental so: Utilizao das receitas para alcanar objectivos especficos de poltica econmica; Aumento da capacidade produtiva do pas visando o crescimento econmico; Atingir o pleno emprego de todo o capital humano; Estabilidade de preos, visando no ocorrer grandes oscilaes nos indicadores gerais de preos.
Captulo 1 : Noo e Funes do Oramento
A) Noo do Oramento 10
O oramento constitui um mapa de previso de receitas e de despesas. Trata-se de receitas que se esperam cobrar e despesas que se prevem realizar. Sendo uma previso, o futuro caracteriza-se por incertezas, tanto mais quanto mais distante o tempo em referncia. Os factores de incerteza so vrios, apesar das enormes melhorias introduzidas nos mtodos de previso econmica. Por essa razo, a adopo do oramento confinado a um determinado perodo curto de tempo. O Oramento Geral do Estado o documento onde esto previstas as receitas e as despesas pblicas autorizadas pela assembleia representativa do povo, para um determinado perodo financeiro. O oramento sempre um mapa de previso. As receitas e as despesas que dele constam no so passadas, nem actuais, mas futuras; pelo facto de o futuro ser incerto torna-se ilusrio prever todo o futuro, da que o oramento tenha de confinar-se a determinado perodo. As normas jurdicas de praticamente todos os pases estabelecem que o oramento uma previso anual. Em Angola, o perodo financeiro coincide com o ano civil, na medida em que, o perodo financeiro tem incio em 1 de Janeiro para terminar em 31 de Dezembro. Em termos comparativos, salienta-se que na Inglaterra o oramento estabelecido para o perodo financeiro que comea em 1 de Abril e nos Estados Unidos em 1 de Julho. Foi na Inglaterra, que em 1689, com o clebre Bill of Rights, se afirmou o princpio segundo o qual, os impostos devem ser consentidos pelos representantes dos contribuintes. Depois de incessantes lutas contra os reis, as populaes europeias sobretudo, conquistaram o direito de autorizar periodicamente, por intermdio dos parlamentos, as receitas e as despesas do Estado. Em Frana, foi durante a Revoluo francesa de 1789 que foi proclamado o princpio da autorizao da cobrana dos impostos pela assembleia legislativa. Em Portugal, foi durante a Revoluo Liberal que a Constituio de 1822 atribui competncias s Cortes para determinar anualmente os impostos e as respectivas despesas pblicas. Em Angola, aps a independncia, a Lei Constitucional de 1975 determinava que a votao do oramento era da competncia do Conselho da Revoluo, que era o rgo Legislativo, que posteriormente foi substitudo pela Assembleia do Povo, tendo adoptado a denominao de Assembleia Nacional, com a Reviso Constitucional de 11
1991. A competncia da aprovao do oramento atribuda nos termos da Constituio de 2010 Assembleia Nacional. Os impostos pagos pelos contribuintes constituem a principal fonte de receitas do Estado. Por essa razo, a autorizao dos representantes do povo indispensvel assim como a exigncia de boa gesto dos fundos pblicos. Para os contribuintes, o valor dos impostos representa uma diminuio do seu consumo ou da sua poupana, conforme pode ser ilustrado com a Equao da Repartio do Rendimento: R = C + S + T
R = Rendimento C = Consumo S = Poupana (Savings, em ingls) T = Impostos (Taxes, em ingls)
B) Funes do Oramento O Oramento Geral do Estado o principal instrumento da poltica econmica e financeira que expresso em termos de valores, para um perodo de tempo definido, demonstra o programa de aces do Executivo e as fontes de financiamento desse programa. No mbito das suas funes clssicas, o oramento estabelece o relacionamento das receitas com as despesas, visando confirmar que as receitas so suficientes para cobrir as despesas. Quanto as funes modernas, por intermdio da Poltica Oramental, as actividades financeiras que o Estado desempenha, esto divididas em trs funes bsicas, definidas por Richard MUSGRAVE : a) Funo de Alocao ou Afectao de Recursos Na alocao de recursos, o Estado fornece bens que, em algumas circunstncias, o mercado ou o sector privado no fornece de forma eficiente (pontes, estradas, escolas, etc).
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b) Funo de Distribuio ou Redistribuio O papel redistributivo do Estado, tenta conciliar as diferenas que ocorrem entre a distribuio da riqueza, e o que o sistema de mercado e a sociedade considera como equitativamente justo. Podemos citar alguns exemplos, tais como: a progressividade dos impostos 3 , (onde o Estado pode praticar a redistribuio de recursos ajustando os impostos aos rendimentos dos contribuintes, segundo o efeito desejado), os subsdios aos combustveis, a atribuio de bolsas de estudo, etc.
c) Funo de Estabilizao e Crescimento Econmico Na sua funo de estabilizao, onde a poltica fiscal e oramental est enquadrada, o Estado tenta obter a estabilidade do sistema financeiro, evitando desequilbrios e trazendo os ajustes necessrios na demanda agregada, controlando a inflao ou reduzindo o desemprego, etc.
Captulo 2: Regras de organizao do Oramento Os princpios ou regras oramentrias so um conjunto de proposies orientadoras que balizam os processos e as prticas oramentrias, com vista a dar-lhes estabilidade e consistncia, sobretudo no que se refere e sua transparncia e ao seu controle pelo Poder Legislativo e pelas demais instituies da sociedade. As cinco regras oramentais so as seguintes:
1. Regra da Anualidade ou Periodicidade Trata-se de um princpio oramentrio clssico, de origem inglesa, segundo o qual o oramento pblico (estimativas da receita e fixao da despesa) deve ser elaborado por um perodo determinado de tempo. Em Angola, o perodo coincide com o ano civil. E importante referir que o respeito pela anualidade no impede que se escrevam em cada oramento as despesas anuais de projectos e programas plurianuais. A regra da anualidade implica a votao anual do oramento pela Assembleia Nacional, uma execuo anual das despesas e receitas publicas, e uma fiscalizao anual das mesmas pelo Parlamento ou um rgo jurisdicional. Do ponto de vista poltico, a anualidade
3 Ver a aula sobre o tema. 13
assegura uma certa regularidade no controlo da gesto do dinheiro pblico. Do ponto de vista econmico, o ano apresenta-se como um perodo adequado para a realizao de clculos econmico: quanto mais longo for o perodo abrangido pelo oramento, maior ser o elemento de incerteza no clculo das despesas e das receitas. Esta regra aparece no ordenamento jurdico angolano consagrada no artigo 4. da Lei n. 15/10 de 15 de Julho Lei Quadro do OGE nos termos do qual "O oramento anual, coincidindo o ano econmico com o ano civil".
2. Regra da Unidade ou Universalidade A regra estabelece que o oramento no seu todo, deve ser apresentado num documento nico. O respeito deste princpio implica que todas as despesas e receitas devem figurar num documento nico e apresentadas detalhadamente. Assim, se comprova facilmente se o montante total das receitas ou no suficiente para cobrir as despesas. Trata-se de uma regra prxima do princpio de unidade. A universalidade implica a reunio (num documento nico) numa massa nica todas as receitas brutas sobre as quais devem ser imputadas o conjunto das despesas brutas. A Lei prev que o Oramento do Estado deve ser unitrio, compreendendo todas as receitas e despesas dos servios integrados, dos servios e fundos autnomos e do sistema de segurana social. Este princpio de uma significativa importncia, uma vez que s desse modo possvel haver uma viso de conjunto, o rigor e a disciplina na tesouraria do Estado e a utilizao coerente e eficaz dos instrumentos de poltica econmica e financeira.
3. Regra da Especificao Este princpio indica que as receitas devem ter uma destinao indicada na lei das finanas pblicas.Por outras palavras, as receitas e as despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada, de tal forma que se possa saber, pormenorizadamente, a origem dos recursos e sua aplicao. O Executivo no pode modificar a destinao dos recursos sem a prvia autorizao do Parlamento. Esta regra surgiu na Inglaterra no sculo XVII, e constitui umas das regras mais constrangedoras do direito oramentrio. 14
A justificao deste princpio est no facto de permitir o reforo do controlo parlamentar. A especificao da destinao dos recursos facilita a execuo das despesas pblicas e permite evitar os desperdcios de recursos. O princpio facilita igualmente o controlo da boa execuo da lei das finanas pblicas pelo Tribunal de Contas. Contudo, a regra no deve ser aplicada s ltimas consequncias, de tal maneira que os servios percam a sua iniciativa e a possibilidade de se adaptarem s circunstncias.
4. Regra da Sinceridade Os elementos descritos no oramento devem ser regulares, sinceros e dar uma imagem fiel do seu patrimnio e da sua situao financeira. O respeito deste princpio constitui uma obrigao de resultado. As leis das finanas pblicas apresentam de modo sincero o conjunto dos recursos e dos encargos do Estado. Assim sendo, para a sua avaliao os recursos no devem ser sobrestimados nem subestimar os encargos.
5. Regra da No Consignao A fixao das despesas exige que as receitas se destinem de forma indiscriminada cobertura de todas as despesas. Em outras palavras, as receitas devem ser indiscriminadamente destinadas cobertura das despesas, e no quaisquer receitas afectas cobertura de despesas em especial. Pretende-se, deste modo, que a totalidade das receitas pblicas seja destinada generalidade das despesas. Trata-se de um princpio republicano, decorrente da satisfao das necessidades pblicas com meios colectivos. Existem, no entanto, algumas excepes consagradas na lei, tais como: as receitas das reprivatizaes; as receitas relativas aos recursos prprios comunitrios tradicionais; as receitas do oramento da segurana social afectam ao financiamento dos diferentes subsistemas; as receitas que correspondam a transferncias provenientes de organizaes internacionais ou de oramentos de outras instituies do sector pblico administrativo que se destinem a financiar, total ou parcialmente, determinadas despesas; as receitas que correspondam a subsdios, donativos ou legados de particulares, que, por vontade destes, devam ser afectados cobertura de determinadas despesas e ainda as receitas que sejam afectadas a determinada finalidade por lei ou contrato. Deste modo, sempre 15
que haja normas que afectem determinadas receitas a determinadas despesas tm carcter excepcional e temporrio, devendo submeter-se a legislao especfica.
Captulo 3: O Oramento Geral do Estado em Angola A lei define as regras da elaborao, apresentao, adopo, execuo, fiscalizao e controlo do Oramento Geral do Estado. A execuo do Oramento Geral do Estado obedece ao princpio da transparncia e da boa governao e fiscalizada pela Assembleia Nacional e pelo Tribunal de Contas, em condies definidas por lei. Nos termos do artigo 104 da Constituio da Repblica: O Oramento Geral do Estado constitui o plano financeiro anual ou plurianual consolidado do Estado e deve reflectir os objectivos, as metas e as aces contidos nos instrumentos de planeamento nacional. O Oramento Geral do Estado unitrio, estima o nvel de receitas a obter e fixa os limites de despesas autorizadas, em cada ano fiscal, para todos os servios, institutos pblicos, fundos autnomos e segurana social, bem como para as autarquias locais e deve ser elaborado de modo a que todas as despesas nele previstas estejam financiadas. A lei define as regras da elaborao, apresentao, adopo, execuo, fiscalizao e controlo do Oramento Geral do Estado. A execuo do Oramento Geral do Estado obedece ao princpio da transparncia e da boa governao e fiscalizada pela Assembleia Nacional e pelo Tribunal de Contas, em condies definidas por lei.
A) Oramento Geral do Estado e Princpios Constitucionais
1. Princpio de Legalidade Tributria Nos termos do artigo 102 da Constituio, os impostos s podem ser criados por lei, que determina a sua incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. A criao de impostos de que sejam sujeitos activos os rgos do poder local, bem como a competncia parna a sua arrecadao, so determinadas por lei.
2. Princpio de EquilbrioOramental 16
Um oramento dito em equilbrio se as receitas so iguais as despesas (R = D). Um dfice oramentrio (DO) a situao na qual as receitas do Estado (menos o reembolso de emprstimos) so inferiores as suas despesas (menos os emprstimos) ao longo de um ano. Trata-se de um saldo negativo. Este dfice financiado pelos emprstimos, situao susceptvel de aumentar a dvida pblica. Um excedente oramentrio (EO) permite ao inverso, de reembolsar uma parte da dvida. DO = R < D (Saldo Negativo) EO = R > D ( Saldo Positivo, Superavit) Em observncia do princpio do equilbrio oramental estabelecido no Artigo 104. da Constituio da Repblica de Angola e no artigo 7. da Lei do OGE, a proposta do OGE 2013 aprovado no incio do ano, prev os recursos necessrios para cobrir ,todas as despesas, nos quais se incluem os recursos do endividamento pblico cujo l_imite lquido est nele fixado , mas excluindo qualquer recurso criao monetria no permitido por lei. O principal Indicador da Poltica Oramental o Saldo Oramental (SO). Este saldo pode ser: 1. Nulo (0), situao de Equilbrio Oramental, (R = D); 2. Positivo, originando um Excedente Oramental ou Superavit (R > D) 3. Negativo, suscitando um Dfice Oramental (R < D). O Saldo Oramental o resultado da diferena entre as receitas e as despesas pblicas (SO = R D). Sendo esta equao a forma simplificada para o clculo do referido saldo. Conforme j foi referido, O Oramento Geral do Estado unitrio, estima o nvel de receitas a obter e fixa os limites de despesas autorizadas, em cada ano fiscal, para todos os servios, institutos pblicos, fundos autnomos e segurana social, bem como para as autarquias locais e deve ser elaborado de modo a que todas as despesas nele previstas estejam financiadas.
B) Fase de preparao do OGE pelo Ministrio das Finanas O Oramento expe o plano financeiro do Estado em matria de receitas e despesas. Assim sendo, a organizao do Oramento compete ao Governo. Para o efeito, cabe ao Ministrio das Finanas, em nome do Executivo, a execuo desta misso. Dispe o artigo 1 do seu Estatuto Orgnico: O Ministrio e das Finanas 17
rgo da Administrao do Estado responsvel pela elaborao, execuo, superviso e controlo do Oramento Geral do Estado, pela administrao do patrimnio do Estado, pela gesto da Tesouraria pela garantia do equilbrio financeiro interno e externo do pas. Tendo em conta que o OGE compreende duas partes distintas, uma relativa as despesas e a outra referente as receitas. Nessas condies, os clculos, os mtodos das previses so diferentes assim como os organismos responsveis das diferentes tarefas. Segundo o Estatuto Orgnico do Ministrio das Finanas, a tarefa de elaborao do OGE compete a trs direces nacionais: a do Oramento, a dos Impostos e a das Alfndegas.
1. Estabelecimento das Previses das Despesas A Direco Nacional do Oramento a estrutura que elabora o documento final. Contudo, a sua misso especfica a elaborao do Oramento das despesas. O artigo 19 estabelece entre outras funes: cabe em especial Direco Nacional do Oramento: Estabelecer o sistema o Oramento Geral do Estado e superintender nas suas actividades; Elaborar e manter actualizado o Oramento Geral do Estado, de acordo com os procedimentos metodolgicos aprovados; Supervisionar a elaborao e as propostas de alteraes dos oramentos sectoriais; Estabelecer e manter estreita colaborao com os rgos da Administrao Central e Local do Estado com vista economia, eficincia e eficcia do processo oramental; Estabelecer, em conjunto com o Ministrio do Planeamento, as dotaes oramentais destinadas aos programas de investimentos pblicos. 4
2. Estabelecimento das Previses das Receitas A Direco Nacional dos Impostos e a Direco Nacional das Alfndegas so as entidades responsveis pelo estabelecimento das previses de receitas. Assi, o artigo 17 dispe: A Direco Nacional de Impostos o servio executivo responsvel pela
4 Ver a aula para mais desenvolvimentos sobre o assunto. 18
proposio e execuo da poltica tributria do Estado e pela fiscalizao do seu cumprimento. Compete, em especial, Direco Nacional de Impostos o seguinte: - propor e executar a poltica tributria do Estado de acordo com as orientaes superiormente estabelecidas e as disposies legais aplicveis, no quadro da ordem financeira, econmica e social nacional; - superintender a administrao tributria do Estado, salvaguardando os interesses patrimoniais do Estado e aumentando a eficcia dos servios; - assegurar, atravs da inspeco tributria, o cumprimento das normas e procedimentos legais, relativos cobrana das receitas fiscais devidas pelos contribuintes; - emitir pareceres e instrutivos normativos sobre a interpretao e/ou esclarecimento sobre a forma de aplicao das disposies tributrias no mbito das competncias legalmente atribudas ao Ministrio das Finanas; Atendendo natureza especfica das suas atribuies, a Direco Nacional de Impostos goza de autonomia administrativa, no quadro dos poderes que lhe forem delegados pelo Ministro, sendo-lhe atribudo um oramento autnomo em relao aos restantes servios centrais do Ministrio das Finanas.
Conforme o estabelecido no artigo 23, compete Direco Nacional das Alfndegas, propor e executar a poltica aduaneira do pas. Compete em especial a esta Direco: Elaborar a previso das receitas aduaneiras e colaborar na preparao do Oramento Geral do Estado. Fiscalizar a arrecadao das receitas aduaneiras. Propor a criao, alterao ou extino das regies e estncias aduaneiras e a delimitao das respectivas reas de jurisdio. Promover a preveno e deteco das infraces aduaneiras, reprimindo as que forem da sua competncia e participando s autoridades judiciais aquelas cuja deciso lhes caiba.
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Assim, a Direco Nacional das Alfndegas elabora a previso das receitas relativas ao comrcio externo de Angola (Direitos aduaneiros). E a Direco Nacional dos Impostos, por sua vez, estabelece as previses relativas aos restantes impostos e taxas, tais como: o IRT, o imposto industrial, os impostos petrolferos, etc:
Anexo 2: Artigos da Constituio da Repblica de Angola
ARTIGO 101 (Sistema Fiscal) O sistema fiscal visa satisfazer as necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas, assegurar a realizao da poltica econmica e social do Estado e proceder a uma justa repartio dos rendimentos e da riqueza nacional.
ARTIGO 102 (Impostos) 1. Os impostos s podem ser criados por lei, que determina a sua incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. 2. As normas fiscais no tm efeito retroactivo, salvo as de caracter sancionatrio, quando sejam mais favorveis aos contribuintes. 3. A criao de impostos de que sejam sujeitos activos os rgos do poder local, bem como a competncia para a sua arrecadao, so determinadas por lei.
ARTIGO 104 (Oramento Geral do Estado) 1. O Oramento Geral do Estado constitui o plano financeiro anual ou plurianual consolidado do Estado e deve reflectir os objectivos, as metas e as aces contidos nos instrumentos de planeamento nacional. 2.O Oramento Geral do Estado unitrio, estima o nvel de receitas a obter e fixa os limites de despesas autorizadas, em cada ano fiscal, para todos os servios, institutos pblicos, fundos autnomos e segurana social, bem como para as autarquias locais e deve ser elaborado de modo a que todas as despesas nele previstas estejam financiadas. 3. A lei define as regras da elaborao, apresentao, adopo, execuo, fiscalizao e controlo do Oramento Geral do Estado. 20
4. A execuo do Oramento Geral do Estado obedece ao princpio da transparncia e da boa governao e fiscalizada pela Assembleia Nacional e pelo Tribunal de Contas, em condies definidas por lei.
Anexo 2: Alguns artigos do Estatuto Orgnico do Ministrio das Finanas ARTIGO 17 (Direco Nacional de Impostos) 1. A Direco Nacional de Impostos o servio executivo responsvel pela proposio e execuo da poltica tributria do Estado e pela fiscalizao do seu cumprimento. 2. Compete , em especial, Direco Nacional de Impostos o seguinte: a. propor e executar a poltica tributria do Estado de acordo com as orientaes superiormente estabelecidas e as disposies legais aplicveis, no quadro da ordem financeira, econmica e social nacional; b. superintender a administrao tributria do Estado, salvaguardando os interesses patrimoniais do Estado e aumentando a eficcia dos servios; c. assegurar, atravs da inspeco tributria, o cumprimento das normas e procedimentos legais, relativos cobrana das receitas fiscais devidas pelos contribuintes; d. participar nos organismos ou organizaes congneres e acompanhar as convenes e Acordos de natureza tributria a que o pas tenha aderido; e. emitir pareceres e instrutivos normativos sobre a interpretao e/ou esclarecimento sobre a forma de aplicao das disposies tributrias no mbito das competncias legalmente atribudas ao Ministrio das Finanas; 3. Atendendo natureza especfica das suas atribuies, a Direco Nacional de Impostos goza de autonomia administrativa, no quadro dos poderes que lhe forem delegados pelo Ministro, sendo-lhe atribudo um oramento autnomo em relao aos restantes servios centrais do Ministrio das Finanas
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ARTIGO 19 (Direco Nacional de Contabilidade Pblica) 1. A Direco Nacional de Contabilidade Pblica o servio executivo responsvel pelo Sistema Contabilstico do Estado, nomeadamente quanto s funes de orientao, registo e controlo da execuo oramental, financeira e patrimonial, pela elaborao da Conta Geral do Estado, que compreende as contas dos rgos da administrao central e local, do Estado, da segurana social e de todos os servios e Fundos Autnomos e as contas consolidadas do sector empresarial pblico. 2. No exerccio das suas atribuies no domnio da orientao, registo e controlo da execuo patrimonial, a Direco Nacional de Contabilidade Pblica conta com a colaborao das Direces Nacionais, determinando o conjunto dos activos e passivos do Estado que devem reflectir-se no balano patrimonial. 3. Compete especificamente Direco Nacional de Contabilidade Pblica o seguinte: a. estabelecer normas e procedimentos contabilsticos para o registo dos actos e factos que decorrem da gesto oramental, financeira e patrimonial do Estado; b. instituir e manter actualizado o Plano de Contas do Estado; c. prestar o apoio tcnico necessrio aos organismos integrantes do Sistema Contabilstico; d. promover a realizao da contabilidade geral do Estado, em conjunto com os rgos sectoriais do sistema contabilstico do Estado; e. analisar e avaliar os relatrios de contas das entidades do Estado, assim como de outros organismos que beneficiem de qualquer tipo de dotao do Oramento Geral do Estado; f. elaborar o balancete e relatrio trimestral da execuo do Oramento Geral do Estado; g. elaborar a Conta Geral do Estado.
ARTIGO 20 (Gabinete de Polticas e Normas Oramentais) 22
1. Ao Gabinete de Polticas e Normas Oramentais compete o seguinte: a. elaborar estudos, pareceres e propostas sobre a poltica oramental e as directrizes para elaborao do Oramento Geral do Estado; b. elaborar propostas do Sistema do Oramento Geral do Estado e superintender nas suas actividades; c. propor as normas para a elaborao e actualizao do Oramento Geral do Estado; d. promover a capacitao dos recursos humanos do Estado no domnio da oramentao; e. efectuar a consolidao da proposta do Oramento Geral do Estado; f. estudar e apresentar propostas sobre a actualizao da legislao, com vista ao contnuo aperfeioamento do processo oramental; g. elaborar pareceres sobre os projectos de diplomas que impliquem despesas pblicas; ARTIGO 21 (Direco do Oramento dos rgos de Soberania e da Administrao Central) 1. A Direco do Oramento dos rgos de Soberania e da Administrao Central o servio executivo responsvel pela elaborao da proposta consolidada de oramento e a administrao do oramento dos rgos de soberania e da administrao central do Estado. 2. Compete especificamente Direco do Oramento dos rgo de Soberania e da Administrao Central: a. analisar, ajustar e consolidar as propostas oramentais dos rgos de Soberania e da Administrao Central do Estado; b. acompanhar a execuo oramental de cada Unidade Oramental do universo dos rgos de Soberania e da Administrao Central do Estado; c. analisar e emitir parecer as solicitaes de actualizao dos oramentos parcelares das Unidades Oramentais dos rgos de soberania e da administrao central; d. participar na melhoria das bases metodolgicas de elaborao, execuo e acompanhamento do oramento em especial quanto aos procedimentos e mtodos do processo oramental; 23
e. elaborar pareceres sobre os projectos de diplomas que impliquem despesas pblicas.
Este fascculo (1 parte) foi elaborado pelo jurista Kiambi (Master em Direito Econmico e Master em Direito Pblico) para servir de material de apoio as aulas administradas aos estudantes do 2 ano, da disciplina de Direito Financeiro e Finanas Pblicas.
Aos meus estudantes, eu digo: Nzambi kakala ya beno = God be with you.
Luanda, aos 16/09/2013
Docente: Afonso Quiambi Msc Finanas e Engenharia Financeira Msc R. Econmicas Internacionais