Aula 05

AFO E ORAMENTO PBLICO PARA TRIBUNAIS - FCC
TEORIA E EXERCCIOS AULA 5

PROFESSOR: ERICK MOURA
Prof. Erick Moura www.pontodosconcursos.com.br 1
AFO E ORAMENTO PBLICO PARA TRIBUNAIS FCC
Prof. ERICK MOURA
Ol pessoal,
Bom rev-los aqui para mais um encontro.
Espero que tenham gostado da aula anterior.
Nessa aula vamos abordar os seguintes tpicos para a disciplina de
AFO E ORAMENTO PBLICO PARA TRIBUNAIS - FCC:
=> Consideraes sobre a Execuo Oramentria e Financeira.
Eventualmente irei inserir alguns temas relacionados para que
possamos cercar o assunto da melhor forma possvel, assim como questes de
outras Bancas que se aproximam da tcnica da FCC, ok ?
Todos prontos?
Agora vamos adiante !
AULA 5
ROTEIRO DA AULA TPICOS
1 - Consideraes sobre a Execuo Oramentria e Financeira.
2 - Reviso em Tpicos e Palavras-Chave.
3 Questes de Prova.
1 - Consideraes sobre a Execuo Oramentria e Financeira.
1.1 A DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA
Pessoal, vamos falar de novo sobre a LOA e lembrar que devemos
encarar o tema EXECUO em 2 PLANOS: ORAMENTRIO e FINANCEIRO.
A LOA confere DOTAES do oramento s UNIDADES SETORIAS
ORAMENTRIAS, ou simplesmente UNIDADES ORAMENTRIAS UOs.
No entanto, elas tero que ser descentralizadas, a fim de que as
UNIDADES ADMINISTRATIVAS UAs executem efetivamente o oramento.
As descentralizaes de crditos oramentrios ocorrem
quando for efetuada movimentao de parte do oramento, mantidas as
classificaes institucional, funcional, programtica e econmica, para
que as UAs possam executar a despesa oramentria.
As descentralizaes de crditos oramentrios no se confundem
com transferncias e transposio, pois:
no modificam a programao ou o valor de suas dotaes
oramentrias (crditos adicionais); e
no alteram a unidade oramentria (classificao institucional)
detentora do crdito oramentrio aprovado na lei oramentria ou em
crditos adicionais.
Assim, todos os CRDITOS ORAMENTRIOS, bem como os
ADICIONAIS, se descentralizam das seguintes formas:
1) quando a descentralizao de CRDITOS envolver unidades gestoras
de um mesmo rgo tem-se a descentralizao interna de CRDITOS,
tambm chamada de PROVISO.
2) quando ocorrer entre unidades gestoras de rgos ou entidades de
estrutura diferente, ter-se- uma descentralizao externa de CRDITOS,
tambm denominada de DESTAQUE
Na descentralizao de CRDITOS, as dotaes sero
empregadas obrigatria e integralmente para se atingir o objetivo previsto
pelo programa de trabalho pertinente.
Deve-se respeitar integralmente a classificao funcional e a
estrutura programtica. Desta forma, a diferena se d pelo fato de que a
execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade.
Importante destacar que a descentralizao de crdito externa
depender de celebrao de convnio ou instrumento congnere. Estes devem
disciplinar como se atingir o objetivo pretendido, bem como as obrigaes e as
relaes entre as partes.
De acordo com o disposto no art. 35 da Lei n 10.180/2001, a
execuo de despesas por meio de descentralizao a outro ente da Federao
processar-se- conforme os mesmos procedimentos adotados para as
transferncias voluntrias.
Assim teremos empenho, liquidao e pagamento na unidade
descentralizadora do crdito oramentrio e incluso na receita e na
despesa do ente recebedor dos recursos-objeto da descentralizao,
identificando-se como recursos de convnios ou similares.
IMPORTANTE !
As descentralizaes de crditos oramentrios devem ocorrer
em projetos ou atividades.
Em regra, as transferncias voluntrias realizadas entre entes da
Federao que devem ser classificadas como operaes es-
peciais.
Erick, voc falou em classificaes institucional, funcional,
programtica e econmica. O que isso ?
Ento.....Vamos destrinchar.
1.1.1 CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA
Ela reflete a estrutura organizacional de alocao dos crditos
oramentrios, e est estruturada em dois nveis hierrquicos: RGO
ORAMENTRIO e UNIDADE ORAMENTRIA - UO.
De acordo com o artigo 14 da Lei n 4.320/64, unidade
oramentria o agrupamento de servios subordinados ao mesmo
rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias.
As dotaes de CRDITO so confiadas s unidades oramentrias
responsveis pela realizao das aes. No caso da Unio, o cdigo da classi-
ficao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os dois primeiros
reservados identificao do rgo e os demais unidade oramentria.
Exemplo: 39250 Agncia Nacional de Transportes Terrestres
ANTT
3 9 2 5 0
UNIDADE ORAMENTRIA RGO ORAMENTRIO
Sendo que, no exemplo:
rgo Oramentrio => MINISTRIO DOS TRANSPORTES
Unidade Oramentria => AGNCIA NACIONAL DE TRANSPORTES
TERRESTRES ANTT
Relembrem do que colocamos em encontros passados. Uma UO
no corresponde necessariamente a uma estrutura administrativa. Temos
como exemplos os fundos especiais e as Unidades Oramentrias
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos Financeiros
da Unio, Operaes Oficiais de Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica
Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia.
1.1.2 CLASSIFICAO FUNCIONAL DA DESPESA
A classificao funcional divide as dotaes oramentrias em
funes e subfunes, a fim de se responder pergunta:
Em que rea de ao governamental a despesa ser realizada ?
A Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do
Oramento e Gesto estabeleceu a atual classificao funcional da despesa no
Brasil.
Tal classificao se compe de um rol de funes e subfunes
prefixadas, com o intuito de se agregarem os gastos pblicos por rea de ao
governamental nas trs esferas de Governo.
Trata-se de classificao de aplicao comum e obrigatria, no
mbito da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, o que permite a
consolidao nacional dos gastos do setor pblico.
Tambm se representa a classificao funcional por meio de cinco
dgitos. Os dois primeiros referem-se funo. Os trs ltimos dgitos
representam a subfuno, que podem ser traduzidos como agregadores das
diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e
judiciria.
J falamos antes sobre a definio de FUNO e SUBFUNO, de
modo que no iremos reprisar os conceitos, mas apenas dar um exemplo com
os cdigos.
Exemplo: 12365 Despesa relacionada com a Educao Infantil
no mbito do Ministrio da Educao
1 2 3 6 5
FUNO SUBFUNO
Sendo que, no exemplo:
FUNO => MINISTRIO DA EDUCAO
SUBFUNO => EDUCAO INFANTIL
Destacamos que a funo Encargos Especiais (ateno para
no confundir com Operaes Especiais) uma AGREGAO NEUTRA, pois
abarca as despesas oramentrias em relao s quais no se pode associar
um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como:
Dvidas
Ressarcimentos.
Indenizaes.
Outras afins.
No mbito da Unio, as aes dos ENCARGOS ESPECIAIS
estaro relacionadas aos programas do tipo "Operaes Especiais" que
constaro apenas da LOA, no integrando o PPA.
Conforme art. 91 do Decreto-Lei n 200/67, utiliza-se a dotao
global denominada Reserva de Contingncia como fonte de recursos para
abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no inciso III
do art 5, LRF.
Como o DL 200/67 s cita a Reserva de Contingncia da Unio,
permite-se no Brasil que atos das demais esferas de Governo tambm
estabeleam essa Reserva.
Sob a coordenao do rgo responsvel pela destinao da
Reserva de Contingncia, esta ser identificada nos oramentos de todas as
esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s
classificaes por funo e subfuno, bem como estrutura programtica.
O x no cdigo acima representa a codificao da ao e o
respectivo detalhamento.
Para consolidarmos, as RESERVAS DE CONTINGNCIA so as despesas
que se destinam ao atendimento de passivos contingentes e outros
riscos.
Tambm se incluem como RESERVAS DE CONTINGNCIA as despesas
destinadas a fazer frente a eventos fiscais imprevistos e abertura
de crditos adicionais.
OBSERVAO
O BRASIL ADOTA A CLASSIFICAO FUNCIONAL DA
ESTRUTURA PROGRAMTICA.
(No existe a classificao funcional-programtica no Brasil)
CAIU NA PROVA !
91 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) Na Portaria n
42, de 14/04/1999, as despesas em relao s quais no se possa associar um
bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente so denominadas:
a) encargos especiais.
b) despesas adicionais.
c) reservas de contingncias.
d) despesas derivadas.
e) encargos extraordinrios.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (a).
A referncia o 2, do art. 1, da Portaria n 42/1999, que assim
reza:
A funo "Encargos Especiais" engloba as despesas em relao
s quais no se possa associar um bem ou servio a ser gerado no
processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos,
indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao
neutra.
1.1.3 ESTRUTURA PROGRAMTICA
Este assunto j foi amplamente discutido em nossas aulas, mas
cabe uma breve reviso para nos situarmos no assunto.
Falamos que toda ao do Governo se estrutura em programas que
so voltados para a realizao dos objetivos estratgicos definidos no Plano
Plurianual PPA para o perodo de quatro anos.
A compreenso do oramento exige o conhecimento de sua
estrutura e organizao, que so implementadas por meio de um sistema de
classificao.
Esse sistema est estruturado com o intuito de atender s
exigncias de informao demandadas pelos os poderes pblicos, as
organizaes pblicas e privadas e os cidados em geral.
O art. 3 da Portaria MOG n 42/1999 estabelece que a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios definiro, em atos prprios,
suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os
conceitos e determinaes nela contidos.
Em respeito ao pacto federativo e s peculiaridades de cada
membro da Federao, todos os entes devem ter seus trabalhos organizados
por programas. Assim, cada um estabelecer sua estrutura prpria de
acordo com o que autoriza a referida Portaria.
A Estrutura Programtica se divide em:
Programa (j visto)
Ao (j visto)
Subttulo/Localizador do Gasto
Vamos ver o que est faltando:
SUBTTULO/LOCALIZADOR DE GASTO
A Portaria MOG n 42/1999 no estabelece critrios para a
indicao da localizao fsica das aes.
No entanto, a correta localizao do gasto permite ter maior
controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas
alocadas, bem como evidencia o foco, os impactos e os custos da ao
governamental.
No mbito federal, detalham-se as atividades, os projetos e as
operaes especiais em subttulos.
Os subttulos so utilizados, especialmente, a fim de se identificar a
localizao fsica da ao. Desta forma, no se pode alterar a finalidade da
ao, do produto e das metas estabelecidas.
A localizao do gasto poder ser nacional, abranger o exterior,
poder ser por Regio (NO, NE, CO, SD, SL), por Estado ou Municpio ou,
excepcionalmente, por um critrio especfico, se for necessrio.
IMPORTANTE
Se a localizao do gasto for identificvel, vedada na
especificao do subttulo referncia a mais de uma
localidade, rea geogrfica ou beneficirio.
O subttulo representa o MENOR NVEL de categoria de
programao
O produto e a unidade de medida de um SUBTTULO sero os
mesmos da ao oramentria. O SUBTTULO ser detalhado por:
esfera oramentria (fiscal, seguridade e investimento)
grupo de natureza de despesa
modalidade de aplicao
identificador de resultado primrio
identificador de uso
fonte de recursos
Vamos ver como a Estrutura Programtica do Oramento
completa:
Para consolidar, segue um exemplo:
Erick, quais so os componentes da programao fsica ?
So as METAS FSICAS.
Meta fsica a resposta da pergunta: Quanto se pretende
desenvolver?
Podemos entend-la tambm como a quantidade de produto a ser
ofertado por ao, de forma regionalizada, se for o caso, num determinado
perodo e instituda para cada ano.
Elas so indicadas em nvel de subttulo e agregadas de acordo
com os respectivos projetos, atividades ou operaes especiais.
Destacamos que o critrio para regionalizao de metas o da
localizao dos beneficiados pela ao.
Exemplo: No caso da vacinao de crianas, a meta ser
regionalizada pela quantidade de crianas a serem vacinadas ou de vacinas
empregadas em cada Estado, ainda que a campanha seja de mbito nacional e
a despesa seja paga de forma centralizada.
Para encerrarmos o tema ESTRUTURA PROGRAMTICA,
colocaremos a diferenciao entre Programao Qualitativa e
Programao Quantitativa, por meio de mais um quadro sintico.
PROGRAMAO
QUALITATIVA
O Programa de Trabalho, que define
qualitativamente a programao
oramentria, deve responder, de maneira
clara e objetiva, s perguntas clssicas que
caracterizam o ato de estimar o oramento.
Do ponto de vista operacional, o Programa de
Trabalho, ou Programa, compe-se dos
seguintes blocos de informao:
Classificao por Esfera.
Classificao Institucional.
Classificao Funcional.
Estrutura Programtica.
QUANTITATIVA
A programao fsica define:
QUANTO se pretende desenvolver do
produto.
A programao financeira define:
O QUE adquirir, com quais recursos.
CAIU NA PROVA !
92 - (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO SEFAZ-SP/2009) Assinale a
opo verdadeira a respeito da programao qualitativa do oramento pblico
no Brasil.
a) a organizao do gasto pblico de forma a proporcionar a identificao
dos programas com a classificao funcional e econmica da despesa.
b) a organizao do oramento em uma estrutura funcional e econmica de
forma a permitir ao administrador pblico o cumprimento das polticas
pblicas.
c) a organizao do oramento em projetos claramente definidos, inclusive
com as especificaes dos montantes financeiros a eles alocados.
d) a organizao do oramento em programas oramentrios, que so
compostos por esfera, classificao institucional, classificao funcional e
estrutura programtica.
e) A programao qualitativa est relacionada com o alinhamento dos gastos
aos programas e s polticas pblicas.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (d).
A referncia do item (d) est no tpico 2.2.1.1 do Manual Tcnico do
Oramento MTO, verso 2010.
1.1.4 CLASSIFICAO ECONMICA
Vimos na aula demonstrativa que a DESPESA PBLICA se
classifica, quanto natureza econmica, em DESPESA CORRENTE e DESPESA
DE CAPITAL.
De acordo com o art. art. 12 da Lei n 4.320/64, a despesa ser
classificada nas seguintes categorias econmicas:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Transferncias de Capital
Antes de defini-las, vamos colocar um novo esquema para
podermos revisar o tema.
Erick, mas voc disse que as Despesas Correntes se dividiam
em Despesas de Custeio e Transferncias Correntes.
Vocs tm razo, mas essa a definio da Lei n 4.320/64 e
temos que estar atento ao comando e abordagem da questo.
As Despesas de Custeio se dividem, segundo os manuais da
Secretaria do Tesouro Nacional - STN, em Pessoal e Encargos Sociais e
Juros e Encargos da Dvida. De outra forma, as Transferncias Correntes
correspondem s Outras Despesas Correntes.
Ok Erick, mas voc tambm disse que Despesas Correntes
se dividiam em Investimentos, Inverses Financeiras e Transferncias
de Capital.
Esto com a razo de novo, mas vai depender do que falamos
sobre o que a Banca pedir.
As Transferncias de Capital correspondem Amortizao da
Dvida, de acordo com o que consta nos manuais da STN.
Antes de fazermos nossos esquemas sinticos, vamos a um
mnemnico que facilita para guardarmos a classificao econmica das
DESPESAS PBLICAS, de acordo com a STN.

DESPESAS
CORRENTES
PeJOu
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE
CAPITAL
IIA
Investimentos
Amortizao da Dvida

Frase completa: A Despesa do PeJOu, ele IIA
Agora sim, todos prontos para as definies ? Vamos nessa....
DESPESAS
CORRENTES
TICA CONCEITO
Despesas de
Custeio
Lei
dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados.
alm das dotaes destinadas a atender a
obras de conservao e adaptao de bens
imveis.
Pessoal e
Encargos
Sociais
STN
decorrem do efetivo exerccio, no setor
pblico, de:
cargo
emprego ou
funo de confiana
decorrem do pagamento referentes a
proventos de:
aposentadorias
reformas
penses
decorrem das obrigaes trabalhistas de
responsabilidade do empregador, incidentes
sobre a folha de salrios
decorrem da contribuio a entidades
fechadas de previdncia.
decorrem de outros benefcio assistenciais,
tais como:
soldo
gratificaes
adicionais
outros direitos remuneratrios, previstos na
estrutura remuneratria dos militares
decorrem do ressarcimento de pessoal

decorrem da contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional
interesse pblico.
decorrem dos contratos de terceirizao de
mo-de-obra que se refiram substituio de
servidores e empregados pblicos, em
atendimento ao disposto no art. 18, 1o, da
LRF.
Juros e
Encargos da
Dvida
STN
so as despesas relativas ao pagamento de:
juros.
comisses.
outros encargos relativos aos contratos
decorrentes de operaes de crdito
internas e externas.
dvida pblica mobiliria.
Transferncias
Correntes
Lei
dotaes para despesas as quais no
corresponda contraprestao direta em bens
ou servios.
incluem as dotaes para contribuies e
subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de direito
pblico ou privado.
Outras
Despesas
Correntes
STN
decorrem da:
aquisio de material de consumo
pagamento de dirias
contribuies
subvenes
auxlio-alimentao
auxlio-transporte
outras despesas da categoria econmica
"Despesas Correntes" no classificveis nos
demais grupos de natureza de despesa.
CAIU NA PROVA !
93 - (FCC/ANALISTA REA ADMINISTRATIVA MPU/2007)
exemplo de despesa corrente:
a) Aquisio de imveis.
b) Juros da dvida pblica.
c) Inverses financeiras.
d) Amortizao de emprstimos recebidos.
e) participao no capital de empresas.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (b).
Basta lembrarmos de nosso mnemnico: A Despesa do PeJOu, ele
IIA.
PeJOu
IIA
Investimentos
Amortizao da Dvida
Os itens (a), (c), (d) e (e) se referem DESPESAS DE CAPITAL.
94 - (FCC/ANALISTA REA ORAMENTO MPU/2007) Os juros e
encargos da dvida interna e externa do ente pblico so um exemplo de:
a) despesa extraordinria.
b) por mutao patrimonial.
c) de capital.
d) extra-oramentria.
e) despesa corrente.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (e).
Mais uma questo para matarmos com o mnemnico: A Despesa do
PeJOu, ele IIA.
95 - (FCC/TCNICO CONTROLE INTERNO MPU/2007) Os estgios da
despesa pblica so, em ordem cronolgica,
a) fixao, liquidao, empenho e pagamento.
b) previso, lanamento, empenho e pagamento.
c) previso, empenho, fixao e liquidao.
d) fixao, empenho, liquidao e pagamento.
e) arrecadao, lanamento, previso e recolhimento.
Comentrios:
Essa questo para relembrarmos a AULA DEMONSTRATIVA e do
mnemnico relacionado s fases ou estgios da despesa que so: FELP =
FIXAO EMPENHO LIQUIDAO - PAGAMENTO.
No caso dos estgios da receita, temos o PLAR = PREVISO
LANAMENTO ARRECADAO RECOLHIMENTO.
96 - (FCC/TCNICO ORAMENTO MPU/2007) exemplo de despesa
corrente:
a) encargo da dvida pblica.
b) aquisio de imveis.
c) constituio ou aumento de capital de empresas comerciais ou financeiras.
d) constituio ou aumento de capital de empresas industriais.
e) amortizao da dvida pblica.
Comentrios:
Mnemnico: A Despesa do PeJOu, ele IIA.
Os itens (b), (c), (d) e (e) se referem DESPESAS DE CAPITAL.
97 - (FCC/TCNICO ORAMENTO MPU/2007) As dotaes para
manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a
atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis, so classificadas
no oramento como:
a) investimentos.
b) inverses financeiras.
c) transferncias correntes.
d) despesas adicionais.
e) despesas de custeio.
Comentrios:
Vide art. 12, da Lei n 4.320/64. Lembrar que a idia de CUSTEIO se
relaciona com MANUTENO.
Erick, e o que so SUBVENES ?
So as transferncias destinadas a cobrir despesas de custeio de
alguma entidade beneficiada.
As subvenes se dividem em:
SUBVENES SOCIAIS: destinam-se a:
instituies pblicas
instituies privadas
SUBVENES ECONMICAS: destinam-se a:
empresas pblicas
empresas privadas
Devemos observar que quem tem FINALIDADE LUCRATIVA NO
PODE RECEBER SUBVENES SOCIAIS, por isso destacamos no esquema
anterior.
O nosso crebro acha que uma subveno uma forma de auxlio
ou contribuio, o que no verdade.
Assim, as Bancas tm abordado o tema querendo confundir ao
dizer que: EMPRESAS COM FINS LUCRATIVOS NO PODEM RECEBER
carter assistencial
ou cultural
SEM
finalidade
lucrativa
COM
finalidade
lucrativa
carter industrial,
comercial, agrcola
ou pastoril
SUBVENES. Isso ERRADO, pois PODEM RECEBER SUBVENES
ECONMICAS.
Alm disso, conforme temos no inciso VIII, do art. 167, da CF/88,
H A NECESSIDADE DE AUTORIZAO LEGISLATIVA ESPECFICA para a
utilizao de recursos oramentrios para se conceder subvenes com o
intuito de suprirem necessidades ou dficit de empresas, fundaes ou fundos.
A Lei n 4.320/64, no art. 19, refora esse entendimento ao
registrar que o oramento NO CONSIGNAR AJUDA FINANCEIRA, a
qualquer ttulo, a EMPRESA DE FINS LUCRATIVOS.
EXCETO: se se tratar de SUBVENES cuja CONCESSO tenha
sido expressamente AUTORIZADA em LEI ESPECIAL.
98 - (FCC/TCNICO REA CONTROLE INTERNO MPU/2007) As
dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de
determinados gneros ou materiais so consideradas como:
a) investimentos.
c) subvenes econmicas.
d) transferncias de capital.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (c).
De acordo com a alnea b, do nico do art. 18, da Lei n 4.320/64,
temos o seguinte:
Consideram-se, igualmente, como subvenes econmicas:
a) as dotaes destinadas a cobrir a diferena entre os preos de mercado
e os preos de revenda, pelo Governo, de gneros alimentcios ou outros
materiais;
b) as dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a
produtores de determinados gneros ou materiais.
Pessoal, no deixem de ler os arts. de 16 a 18 da Lei n 4.320/64,
pois eles eventualmente tm sido cobrados em sua literalidade nas
provas de concursos.
99 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) As transferncias
efetuadas pelo ente pblico destinadas a cobrir despesas de custeio de
instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem
finalidade lucrativa, so denominadas:
a) subvenes sociais.
b) suprimentos de fundos.
c) variaes passivas.
d) restos a pagar.
e) transferncias de capital.
Comentrios:
De acordo com o inciso I, do 3 do art. 12, da Lei n 4.320/64, temos
o seguinte:
Consideram-se subvenes, para os efeitos desta lei, as transferncias
destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas,
distinguindo-se como:
I - subvenes sociais, as que se destinem a instituies pblicas
ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem finalidade
lucrativa;
Agora vamos s DESPESAS DE CAPITAL
DESPESAS DE
CAPITAL
TICA CONCEITO
Investimentos Lei
dotaes para:
o planejamento e a execuo de obras
obras relativas aquisio de imveis
considerados necessrios realizao de
outras obras
os programas especiais de trabalho PETs
(Ex.: crditos extraoramentrios voltados
exclusivamente para as vtimas de uma
enchente).
aquisio de:
instalaes
equipamentos
material permanente
constituio ou aumento do capital de
empresas
que NO sejam de carter COMERCIAL ou
FINANCEIRO.
Investimentos STN
decorrem de despesas com:
softwares
planejamento e a execuo de obras
a aquisio de imveis considerados
necessrios realizao de outras obras
a aquisio de:
instalaes
equipamentos
material permanente
Inverses
Financeiras
Lei
dotaes para a:
aquisio de imveis ou de bens de capital
J EM UTILIZAO
aquisio de ttulos representativos do capital
de empresas ou entidades de qualquer
espcie
J CONSTITUDAS
DESDE QUE A OPERAO NO IMPORTE
AUMENTO DO CAPITAL
entidades ou empresas
QUE POSSUEM OBJETIVOS COMERCIAIS
OU FINANCEIROS
INCLUSIVE OPERAES BANCRIAS OU
DE SEGUROS
Inverses
Financeiras
STN
decorrem de despesas oramentrias com a:
aquisio de imveis ou bens de capital => j
em utilizao
de empresas ou entidades de qualquer espcie
=> j constitudas => desde que a
operao no importe aumento do capital
empresas
outras despesas classificveis como Inverses
Financeiras.
Transferncias
de Capital
Lei
dotaes para:
amortizao da dvida pblica
investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de direito pblico ou privado
devam realizar
independentemente de contraprestao direta em
bens ou servios
Amortizao
da Dvida
STN
decorrem de despesas com o pagamento e/ou
refinanciamento do:
principal
atualizao monetria
atualizao cambial
da
DVIDA
PBLICA

OBSERVAO
Considera-se MATERIAL PERMANENTE o material de
DURAO SUPERIOR A DOIS ANOS.
100 - (FCC/TCNICO REA CONTROLE INTERNO MPU/2007) Para
efeito de classificao da despesa, considera-se material para consumo o de
durao inferior a:
a) dois meses.
b) trs meses.
c) seis meses.
d) um ano.
e) dois anos.
Comentrios:
A referncia o 2, do art. 15, da Lei n 4.320/64, que dispe
exatamente o que est na questo.
101 - (FCC/TCNICO REA CONTROLE INTERNO MPU/2007)
Classificam-se como despesas de capital os encargos relativos:
a) s despesas de exerccios anteriores.
b) aquisio de imvel j em utilizao.
c) ao pagamento de juros sobre a dvida pblica.
d) ao suprimento de fundos.
e) manuteno de bens imveis.
Comentrios:
Item (a) e (d) as despesas de exerccios anteriores DEA e os
suprimentos de fundos so assuntos que veremos mais adiante. Mas, mesmo
que no saibamos no momento, registramos que a DEA pode ser uma despesa
de capital ou uma despesa corrente. Para tal, teremos verificar qual foi a
origem da DEA.
No entanto, os suprimentos de fundos so se referem a despesas
correntes, pois a legislao assim determina.
Por favor, revejam essa questo aps comentarmos os 2 assuntos.
Os itens (c) e (e) se referem a despesas correntes.
dotaes destinadas constituio ou ao aumento do capital de entidades ou
empresas, que visem a objetivos comerciais ou financeiros, so classificadas
no oramento como:
a) despesas de custeio.
b) investimentos.
c) inverses financeiras.
d) transferncias correntes.
e) despesas adicionais.
Comentrios:
O gabarito da questo a alternativa (c).
Questo fundamentada no inciso III, do 5, do art. 12, da Lei n
4.320/64.
dotaes para amortizao da dvida pblica constituem:
a) transferncias de capital.
b) subvenes sociais.
d) despesas extra-oramentrias.
e) supervenincias passivas.
Comentrios:
O fundamento da questo fundamentada est na parte final do 6, do
art. 12, da Lei n 4.320/64.
104 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) As dotaes
para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao
direta em bens ou servios para o ente pblico que fornecer os recursos, so
denominadas:
a) subvenes econmicas.
b) transferncias de capital.
c) subvenes sociais.
e) despesas extra-oramentrias.
Comentrios:
O fundamento da questo fundamentada est nas partes inicial e
intermediria do 6, do art. 12, da Lei n 4.320/64.
Observem que as Bancas adoram os conceitos de SUBVENES
ECONMICAS, INVERSES FINANCEIRAS e TRANSFERNCIAS DE CAPITAL,
pois seus conceitos no so de simples assimilao.
Mas com vocs, isso no vai acontecer, ok ?
1.2 - A PROGRAMAO E A DESCENTRALIZAO FINANCEIRA
Esses assuntos esto ligados de forma intrnseca ao tema da
EXECUO ORAMENTRIA.
1.2.1 - A PROGRAMAO FINANCEIRA
Considera-se PROGRAMAO FINANCEIRA o conjunto de aes
voltadas para o estabelecimento do FLUXO DE CAIXA do TESOURO para o
perodo de um exerccio financeiro.
Seu principal objetivo garantir s UOs os RECURSOS
FINANCEIROS necessrios e suficientes para que se executem e
alcancem as finalidades propostas pelo PROGRAMA DE TRABALHO.
Assim, a PROGRAMAO FINANCEIRA busca alcanar o
equilbrio entre a RECEITA ARRECADADA e a DESPESA REALIZADA.
Para tal, adotam-se como referncias a RECEITA ESTIMADA (ou
PREVISTA), os limites e a demanda oramentrios da despesa, bem como se
haver dficit ou supervit, ou seja, a tendncia do resultado.
A Secretaria do Tesouro Nacional STN administra o sistema de
programao financeira da Unio. Alm disso, os rgos Setoriais de
Programao Financeira OSPF e as Unidades Gestoras compem o sistema.
A Programao Financeira composta por 2 fases que so a
SOLICITAO e a APROVAO.
A SOLICITAO se faz por meio de um documento formal chamado
de Proposta de Programao Financeira PPF. As unidades executoras fazem
suas solicitaes juntos aos seus rgos SETORIAS que, por sua vez, o fazem
junto ao RGO CENTRAL (STN).
A APROVAO dos RECURSOS FINANCEIROS solicitados cabe
STN que os libera para os RGOS SETORIAS.
Estes, aps aprovao em seu nvel, autorizam os valores s
unidades que executam efetivamente o oramento, ou seja, as UGs.
Na fase de APROVAO, o documento utilizado entre os atores
envolvidos se chama Proposta de Programao Aprovada PPA.
Em termos contbeis, ou seja, no mbito da CONTABILIDADE
PBLICA, o registro dessas etapas da programao se d por meio da NOTA
DE PROGRAMAO FINANCEIRA NF.
1.2.2 - A DESCENTRALIZAO FINANCEIRA
Ao se passar pelas fases de solicitao e aprovao, efetuam-se as
DESCENTRALIZAES DE RECURSOS FINANCEIROS. Nesse momento, as
unidades e rgos que fazem parte do sistema de programao financeira
transacionam as disponibilidades.
Essa movimentao de se descentralizar RECURSOS
FINANCEIROS, possui 3 tipos de procedimentos (CoReS), que so:
COTA:
a fase que inicia a descentralizao financeira.
a transferncia de disponibilidades do rgo central da
programao financeira para os rgos setoriais do sistema.
oscon
depende de arrecadao efetiva de disponibilidades pelo
Tesouro Nacional.
condicionada ao montante de compromissos/vnculos de
recursos financeiros adotados pelo rgo.
REPASSE:
a descentralizao dos recursos financeiros que se vinculam
ao oramento e que foram recebidos da STN sob a forma de
COTAS.
ocorre quando os rgos setoriais do sistema de
programao financeira transferem as disponibilidades a
outro rgo.
SUBREPASSE:
a descentralizao dos recursos financeiros que se vinculam
ao oramento, sendo efetuada pelos rgo setoriais para UOs
ou UAs integrantes de sua prpria estrutura.
Para encerrarmos, vamos trazer um diagrama que consolida os 2
planos da EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA.
DESCENTRALIZAO
ORAMENTRIA
RGO CENTRAL
SOF
FINANCEIRA
RGO CENTRAL
STN
UNIDADE
ORAMENTRIA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
A
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
B
D
O
T
A
O
D
O
T
A
O
C
O
T
A
P
R
O
V
I
S
O

P
R
O
V
I
S
O
S
U
B
R
E
P
A
S
S
E
S
U
B
R
E
P
A
S
S
E
C
O
T
A
REPASSE DESTAQUE
MNEMNICO
Do
De
P
DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA
DoDeP
DESCENTRALIZAO FINANCEIRA
CoReS
DICA: Basta lembrar que a cor do dinheiro verde e associar
descentralizao de $$$.
CAIU NA PROVA !
105 - (FCC/ANALISTA REA ORAMENTO - MPU/2007) Na execuo
oramentria e financeira, os termos destaque e repasse esto relacionados,
respectivamente, com:
a) obteno de autorizao para crditos extraordinrios e crditos especiais.
b) fixao da reserva de contingncias e liberao financeira de crditos
adicionais.
c) autorizao de despesa oramentria e previso de receita extra-
oramentria.
d) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros.
e) autorizao de despesa extra-oramentria e arrecadao de receita
oramentria.
Comentrios:
Depois de nosso esquema e de nossos mnemnicos, fica fcil de
responder essa. No se esqueam de fixarem os 2 planos: ORAMENTRIO e
FINANCEIRO.
MNEMNICO
Co
Re
S
Pessoal, vamos tratar do assunto COMPONENTES DA
PROGRAMAO FSICA E DA PROGRAMAO FINANCEIRA DOS GASTOS
PBLICOS. Logo de cara, segue um....
MANTRA !
COMPONENTES DA PROGRAMAO FSICA E DA PROGRAMAO
FINANCEIRA DOS GASTOS PBLICOS
COMPONENTE DA PROGRAMAO FSICA
META FSICA
COMPONENTES DA PROGRAMAO FINANCEIRA
NATUREZA DE DESPESA - CGME
C - CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA
G GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA
M - MODALIDADE DE APLICAO
E ELEMENTO DE DESPESA
IDENTIFICADOR DE USO IDUSO
IDENTIFICADOR DE DOAO E DE OPERAO DE CRDITO IDOC
IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO
Para o entendimento inicial, devemos rever o quadro que
apresentamos sobre a Estrutura Programtica do Oramento completa.
Com esse quadro, iremos iniciar a descrio dos conceitos que
ainda no abordamos e que fazem parte dos COMPONENTES DA
PROGRAMAO FINANCEIRA.
NATUREZA DE DESPESA - ND
De acordo com os arts. 8, 12 e 13 da Lei n 4.320/64, combinado
com o Anexo II da Portaria Interministerial n 163/2001, a classificao por
natureza de despesa o conjunto de informaes oramentrias que formam
um cdigo decimal.
Este cdigo identifica a discriminao da despesa oramentria. Ele
composto pelos nmeros que informam a categoria econmica, o grupo a
que pertence, a modalidade de aplicao e o elemento da despesa
(mnemnico: CGME).
No sistema oramentrios, a ND tem o seguinte cdigo composto
por 6 algarismos:
1
Dgito
2
Dgito
3
Dgito
4
Dgito
5
Dgito
6
Dgito
C G M E
FRASE MNEMNICA
A NATUREZA DE DESPESA O COMANDO GERAL
DO MINISTRIO ESTADUAL
(ND => CGME)
CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA
Nesse assunto j estamos mestrados.... Mesmo assim, cabe o
registro dos cdigos da CATEGORIA ECONMICA DAS DESPESAS, que so:
3 - Despesas Correntes
4 - Despesas de Capital
Ainda temos outro cdigo da Categoria Econmica. De acordo com
o art. 8 da Portaria Interministerial SOF-STN n163/2001, para efeito de
identificao, utiliza-se a Categoria Econmica 9 como Reserva de
Contingncia.
Por favor, no se esqueam de sempre olhar o modelo que
passamos, a fim de facilitar o entendimento de nossas explicaes.
GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA - GND
um agregador de elementos de despesa com as mesmas
caractersticas quanto ao objeto de gasto.
Vejamos os cdigos do GND:
1 - Pessoal e Encargos Sociais
2 - Juros e Encargos da Dvida
3 - Outras Despesas Correntes
4 - Investimentos
5 - Inverses financeiras
6 - Amortizao da Dvida
9 - Reserva de Contingncia
MODALIDADE DE APLICAO - MA
Destina-se a indicar se os recursos sero ou no aplicados por
meio de transferncia financeira.
Incluem-se nesse conceito as transferncias decorrentes de
descentralizao oramentria para:
outras esferas de Governo
seus rgos ou entidades
descentralizao oramentria direta para:
entidades privadas sem fins lucrativos
outras instituies
descentralizao oramentria direta para:
unidade detentora do crdito oramentrio
outro rgo ou entidade no mbito do mesmo nvel de Governo.
Seu principal objetivo a eliminao da dupla contagem dos
recursos descentralizados ou dos transferidos.
Os cdigos da Modalidade de Aplicao so:
20 - Transferncias Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
40 - Transferncias a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais
71 - Transferncias a Consrcios Pblicos
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e
Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
99 - A Definir
A partir de agora, mostraremos algumas definies de Modalidades
de Aplicao para facilitarmos o entendimento.
20 - Transferncias Unio
So as despesas oramentrias realizadas pelos Estados,
Municpios ou pelo Distrito Federal, por meio de transferncia de recursos
financeiros Unio. Incluem-se nessas transferncias, as realizadas para as
entidades da administrao indireta da Unio.
71 - Transferncias a Consrcios Pblicos
So as despesas efetuadas por meio de transferncia de recursos
financeiros a entidades criadas sob a forma de consrcios pblicos nos termos
da Lei n 11.107/2005. Tais transferncias objetivam a execuo dos
programas e aes dos respectivos entes consorciados.
90 - Aplicaes Diretas
Ocorre quando as Unidades Oramentrias - UOs utilizam/aplicam
diretamente os crditos alocados para as UOs.
Tambm abrangem os crditos oriundos de descentralizao de
outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da Seguridade
Social, desde que ocorra no mbito da mesma esfera de governo.
99 - A Definir
uma Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo ou
para classificao oramentria da Reserva de Contingncia e da Reserva do
Regime Previdencirio Prprio dos Servidores.
Enquanto no houver sua definio, proibida a execuo
oramentria, pois uma Modalidade Provisria. Ao se definir, ela entra em
um dos cdigos anteriores.
ELEMENTO DE DESPESA
Seu objetivo a identificao dos objetos de gasto. Citamos como
exemplos:
vencimentos e vantagens fixas
juros
dirias
material de consumo
servios de terceiros prestados sob qualquer forma
subvenes sociais
obras e instalaes
equipamentos e material permanente
auxlios
amortizao
outros que a administrao pblica utiliza para atingir suas finalidades.
Os cdigos dos elementos de despesa esto definidos no Anexo II
da Portaria Interministerial n 163/2001.
Trazemos alguns exemplos para ilustrar o assunto.
01 - Aposentadorias e Reformas
Despesas oramentrias com pagamentos de inativos civis,
militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social.
03 - Penses
Despesas oramentrias com pensionistas civis e militares;
pensionistas do plano de benefcios da previdncia social; penses concedidas
por lei especfica ou por sentenas judiciais.
04 - Contratao por Tempo Determinado
Despesas oramentrias com a contratao de pessoal por tempo
determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse
pblico, de acordo com legislao especfica de cada ente da Federao,
inclusive obrigaes patronais e outras despesas variveis, quando for o caso.
92 - Despesas de Exerccios Anteriores
Despesas oramentrias com o cumprimento do disposto no art. 37
da Lei n 4.320/1964, que assim estabelece:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar
com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente, podero ser pagas conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elemento,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.
99 - A Classificar
Elemento transitrio que dever ser utilizado enquanto se aguarda
a classificao em elemento especfico, vedada a sua utilizao na execuo
oramentria.

Seu objetivo completar a informao relativa aplicao dos
recursos.
Alm disso, visa indicar se os recursos compem contrapartida
nacional de emprstimos ou de doaes ou destinam-se a outras aplicaes,
constando da lei oramentria e de seus crditos adicionais.
IDENTIFICADOR DE DOAO E DE OPERAO DE CRDITO -
IDOC
Identifica as doaes de entidades internacionais ou operaes de
crdito contratuais alocadas nas aes oramentrias, com ou sem
contrapartida de recursos da Unio.
O nmero do IDOC tambm utilizado nas aes de pagamento de
amortizao, juros e encargos, a fim de identificar a operao de crdito a que
se referem os pagamentos.
Quando os recursos no se destinarem a contrapartida nem se
referirem a doaes internacionais ou operaes de crdito, o IDOC ser 9999.

CLASSIFICAO DA DESPESA POR IDENTIFICADOR DE
RESULTADO PRIMRIO
Tem carter indicativo e seu objetivo auxiliar a apurao do
resultado primrio previsto na LDO.
Este identificador deve constar no PLOA e na respectiva LOA em
todos os grupos de natureza da despesa GNDs.
De acordo com o 5 do art. 7 do LDO 2010, nenhuma ao ter,
ao mesmo tempo, dotaes destinadas a despesas financeiras e primrias,
exceto as relativas reserva de contingncia.
OBSERVAO
Na base do Sistema Oramentrio de programao, a Ao e o Subttulo
(Localizador de Gasto) so identificados por um cdigo alfanumrico de
8 dgitos.
O 1 desses dgitos identificar o tipo de ao, conforme o seguinte:
1, 3,5 ou 7 = Projeto (mPares)
2, 4, 6 ou 8 = Atividade (pAres)
0 = Operao Especial (zero lembra O)
9 = Ao no Oramentria (ao sem dotao nos
oramentos na Unio, mas que participa dos programas
do PPA)
CAIU NA PROVA !
Considere o seguinte cdigo de um programa de trabalho:
36 Ministrio da Sade
211 Fundao Nacional da Sade
10 Sade
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
0004 Qualidade e Eficincia do SUS
3863 Implantao/Ampliao de Unidade de Sade do SUS
O nmero que designa o projeto :
a) 3863
b) 302
c) 211
d) 10
e) 0004
Comentrios:
Pessoal, nesse tipo de questo no precisamos saber os nmeros, mas
sim a sequncia do cdigo, como veremos nas explicaes a seguir.
De acordo com os tpicos 2.2.1.3 e 2.2.2.3.5 do MTO-2010, temos a
seguinte correspondncia entre os cdigo apresentados.
RGO: 36 Ministrio da Sade
UNIDADE ORAMENTRIA: 211 Fundao Nacional da Sade
FUNO: 10 Sade
SUBFUNO: 302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
PROGRAMA: 0004 Qualidade e Eficincia do SUS
AO: 3863 Implantao/Ampliao de Unidade de Sade do SUS
Por fim, devemos lembrar que, se a AO tem seu 1 dgito como um n
mpar (3), estaremos diante de um PROJETO.
39 Ministrio dos Transportes
201 Departamento Nacional de Estradas de Rodagem
26 Transporte
782 Transporte Rodovirio
0663 Segurana nas Rodovias Federais
2324 Manuteno da Sinalizao Rodoviria
O nmero que designa a subfuno :
a) 39
b) 26
c) 782
d) 0663
e) 2324
Comentrios:
De acordo com os tpicos 2.2.1.3 e 2.2.2.3.5 do MTO-2010, temos a
seguinte correspondncia entre os cdigos apresentados.
RGO: 39 Ministrio dos Transportes
UNIDADE ORAMENTRIA: 201 Departamento Nacional de Estradas de
Rodagem
FUNO: 26 Transporte
SUBFUNO: 782 Transporte Rodovirio
PROGRAMA: 0663 Segurana nas Rodovias Federais
AO: 2324 Manuteno da Sinalizao Rodoviria
Nesta questo a AO tem seu 1 dgito como um n par (2), logo
estamos diante de uma ATIVIDADE.
108 - (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO SEFAZ-SP/2009) So
componentes da programao financeira dos gastos pblicos:
a) funcional programtica, classificao econmica e modalidade de aplicao.
b) projeto e/ou atividade, programa e classificao econmica.
c) rgo central de programao financeira, rgo setorial financeiro e unidade
executora.
d) natureza da despesa, categoria de programao financeira e modalidade de
aplicao.
e) natureza da despesa, modalidade de aplicao, grupo de natureza da
despesa e categoria econmica.
Comentrios:
O item (e) est de acordo com o tpico 2.2.3 do Manual Tcnico do
Oramento - MTO 2010.
1.3 DESPESA PBLICA: RELACIONAMENTO DO REGIME
ORAMENTRIO COM O REGIME DE COMPETNCIA
Precisamos entrar um pouco na rea da Contabilidade Pblica de
forma a aprofundarmos esse tema.
comum encontrarmos na doutrina contbil a interpretao do
artigo 35 da Lei n 4.320/1964, de que na rea pblica o regime contbil um
regime misto, ou seja, regime de competncia para a despesa e de Caixa para
a receita.
No entanto, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como
qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos princpios fundamentais
de contabilidade.
Assim, aplica-se o princpio da competncia em sua
integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa.
Na verdade, o artigo 35 da Lei n 4.320/1964 refere-se ao regime
oramentrio e no contabilidade aplicvel ao setor governamental. a
partir do artigo 83 que a referida Lei trata da Contabilidade.
Desta forma, a Lei n 4.320/1964, em seus artigos 85, 89, 100 e
104, determina que as variaes patrimoniais devero ser evidenciadas, sejam
elas independentes ou resultantes da execuo oramentria.
Observa-se que, alm do registro dos fatos ligados execuo
oramentria, exige-se a evidenciao dos fatos ligados execuo financeira
e patrimonial.
Alm disso, os fatos modificativos tero que ser levados conta de
resultado e que as informaes contbeis permitam o conhecimento da
composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros de
determinado exerccio.
Logo, com o objetivo de evidenciar o impacto no Patrimnio, deve
haver o registro da despesa em funo do fato gerador, observando os
Princpios da Competncia e da Oportunidade.
No entanto, em alguns casos, como no registro de despesas
antecipadas, deve ocorrer o registro do empenho, da liquidao e do
pagamento em contas especficas antes da ocorrncia do fato gerador.
Alm disso, deve-se observar a proibio de se efetuar a realizao
de despesa sem prvio empenho.
Porm, possvel compatibilizar e evidenciar, de maneira
harmnica, as alteraes patrimoniais e as alteraes oramentrias ocorridas
na entidade, cumprindo assim, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
o disposto na Lei n 4.320/64.
2 Reviso em Tpicos e Palavras-Chave.
A partir deste momento vamos rever os principais tpicos desta
aula, por meio de quadros ou colocao de tpicos e palavras-chave.
descentralizaes de crditos oramentrios => movimentao do
oramento => mantidas => classificaes institucional, funcional,
programtica e econmica => UAs => executar a despesa
oramentria
CRDITOS ORAMENTRIOS, bem como os ADICIONAIS:
descentralizao interna de CRDITOS = PROVISO
descentralizao externa de CRDITOS = DESTAQUE
descentralizao de CRDITOS => serve para se atingir o objetivo
previsto pelo programa de trabalho
IMPORTANTE !
As descentralizaes de crditos oramentrios devem ocorrer
em projetos ou atividades.
Em regra, as transferncias voluntrias realizadas entre entes da
Federao que devem ser classificadas como operaes
especiais.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA dois nveis
hierrquicos: RGO ORAMENTRIO e UNIDADE
ORAMENTRIA UO
unidade oramentria => agrupamento de servios subordinados
ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes
prprias
cdigo da classificao institucional => cinco dgitos => dois
primeiros = identificao do rgo => os demais = unidade
oramentria.
CLASSIFICAO FUNCIONAL DA DESPESA: Em que rea de ao
governamental a despesa ser realizada ?
Funo Encargos Especiais (no confundir com Operaes
Especiais) => AGREGAO NEUTRA
aes dos ENCARGOS ESPECIAIS => relacionadas aos programas
do tipo "Operaes Especiais" => constam apenas da LOA =>
no integram o PPA
RESERVAS DE CONTINGNCIA => despesas que se destinam ao
atendimento de passivos contingentes e outros riscos
RESERVAS DE CONTINGNCIA => tambm para despesas
destinadas a fazer frente a eventos fiscais imprevistos e
abertura de crditos adicionais
OBSERVAO
O BRASIL ADOTA A CLASSIFICAO FUNCIONAL DA
ESTRUTURA PROGRAMTICA.
(No existe a classificao funcional-programtica no Brasil)
ESTRUTURA PROGRAMTICA: Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios definiro, em atos prprios, suas
estruturas de programas, cdigos e identificao.
cada ente estabelecer sua estrutura prpria de acordo com o
que autoriza a Portaria n 42/99
Estrutura Programtica se divide em:
Programa
Ao
Subttulo/Localizador do Gasto
SUBTTULO/LOCALIZADOR DE GASTO => localizao do gasto =>
maior controle governamental e social => evidencia o foco, os
impactos e os custos da ao governamental
IMPORTANTE
Se a localizao do gasto for identificvel, vedada na
especificao do subttulo referncia a mais de uma
localidade, rea geogrfica ou beneficirio.
O subttulo representa o MENOR NVEL de categoria de
programao
SUBTTULO => detalhado por:
esfera oramentria (fiscal, seguridade e investimento)
grupo de natureza de despesa
modalidade de aplicao
identificador de resultado primrio
identificador de uso
fonte de recursos
Estrutura Programtica do Oramento:
Meta fsica => Quanto se pretende desenvolver?
Metas Fsicas => indicadas em nvel de subttulo => agregadas =>
projetos, atividades ou operaes especiais.
Critrio para regionalizao de metas => localizao dos
beneficiados pela ao
DIFERENCIAO ENTRE PROGRAMAO QUALITATIVA E
PROGRAMAO QUANTITATIVA
PROGRAMAO
QUALITATIVA
O Programa de Trabalho, que define
qualitativamente a programao
oramentria, deve responder, de maneira
clara e objetiva, s perguntas clssicas que
caracterizam o ato de estimar o oramento.
Do ponto de vista operacional, o Programa de
Trabalho, ou Programa, compe-se dos
seguintes blocos de informao:
Classificao por Esfera.
Classificao Institucional.
Classificao Funcional.
Estrutura Programtica.
QUANTITATIVA
A programao fsica define:
QUANTO se pretende desenvolver do
produto.
A programao financeira define:
O QUE adquirir, com quais recursos.
Despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Transferncias Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Transferncias de Capital
DESPESAS
CORRENTES
PeJOu
DESPESAS DE
CAPITAL
IIA
Investimentos
Amortizao da Dvida
Frase completa: A Despesa do PeJOu, ele IIA
DESPESAS
CORRENTES
TICA CONCEITO
Despesas de
Custeio
Lei
dotaes para manuteno de servios
anteriormente criados.
alm das dotaes destinadas a atender a
obras de conservao e adaptao de bens
imveis.
Pessoal e
Encargos Sociais
STN
decorrem do efetivo exerccio, no setor
pblico, de:
cargo
emprego ou
funo de confiana
decorrem do pagamento referentes a
proventos de:
aposentadorias
reformas
penses
decorrem das obrigaes trabalhistas de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de salrios
decorrem da contribuio a entidades
fechadas de previdncia.
decorrem de outros benefcio assistenciais,
tais como:
soldo
gratificaes
adicionais
outros direitos remuneratrios, previstos
na estrutura remuneratria dos
militares
decorrem do ressarcimento de pessoal
requisitado.
decorrem da contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional
interesse pblico.
decorrem dos contratos de terceirizao de
mo-de-obra que se refiram substituio
de servidores e empregados pblicos, em
atendimento ao disposto no art. 18, 1o,

Juros e Encargos
da Dvida
STN
so as despesas relativas ao pagamento
de:
juros.
comisses.
outros encargos relativos aos contratos
decorrentes de operaes de crdito
internas e externas.
dvida pblica mobiliria.
Transferncias
Correntes
Lei
dotaes para despesas as quais no
corresponda contraprestao direta em
bens ou servios.
incluem as dotaes para contribuies e
subvenes destinadas a atender
manifestao de outras entidades de
direito pblico ou privado.
Outras Despesas
Correntes
STN
decorrem da:
aquisio de material de consumo
pagamento de dirias
contribuies
subvenes
auxlio-alimentao
auxlio-transporte
outras despesas da categoria econmica
"Despesas Correntes" no classificveis
nos demais grupos de natureza de
despesa.
As subvenes se dividem em:
SUBVENES SOCIAIS: destinam-se a:
instituies pblicas
instituies privadas
SUBVENES ECONMICAS: destinam-se a:
empresas pblicas
empresas privadas
carter assistencial
ou cultural
SEM
finalidade
lucrativa
COM
finalidade
lucrativa
carter industrial,
comercial, agrcola
ou pastoril
NO CONSIGNAR AJUDA FINANCEIRA => EMPRESA DE FINS
LUCRATIVOS => EXCETO SE => SUBVENES => CONCESSO
AUTORIZADA => LEI ESPECIAL
DESPESAS DE CAPITAL
DESPESAS DE
CAPITAL
TICA CONCEITO
Investimentos Lei
dotaes para:
o planejamento e a execuo de obras
obras relativas aquisio de imveis
considerados necessrios realizao de
outras obras
os programas especiais de trabalho PETs
(Ex.: crditos extraoramentrios voltados
exclusivamente para as vtimas de uma
enchente).
aquisio de:
instalaes
equipamentos
material permanente
empresas
que NO sejam de carter COMERCIAL ou
FINANCEIRO.
Investimentos STN
decorrem de despesas com:
softwares
planejamento e a execuo de obras
a aquisio de imveis considerados
necessrios realizao de outras obras
a aquisio de:
instalaes
equipamentos
material permanente
Inverses
Financeiras
Lei
dotaes para a:
aquisio de imveis ou de bens de capital
J EM UTILIZAO
de empresas ou entidades de qualquer
espcie
J CONSTITUDAS
DESDE QUE A OPERAO NO IMPORTE
AUMENTO DO CAPITAL
entidades ou empresas
QUE POSSUEM OBJETIVOS COMERCIAIS
OU FINANCEIROS
INCLUSIVE OPERAES BANCRIAS OU
DE SEGUROS
Inverses
Financeiras
STN
decorrem de despesas oramentrias com a:
aquisio de imveis ou bens de capital =>
j em utilizao
aquisio de ttulos representativos do
capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie => j constitudas =>
desde que a operao no importe
aumento do capital
empresas
outras despesas classificveis como
Inverses Financeiras.
Transferncias
de Capital
Lei
dotaes para:
amortizao da dvida pblica
investimentos ou inverses financeiras
que outras pessoas de direito pblico ou
privado devam realizar
independentemente de contraprestao direta
em bens ou servios
Amortizao
da Dvida
STN
decorrem de despesas com o pagamento e/ou
refinanciamento do:
principal
atualizao monetria

OBSERVAO
Considera-se MATERIAL PERMANENTE o material de
DURAO SUPERIOR A DOIS ANOS.
PROGRAMAO FINANCEIRA => FLUXO DE CAIXA do TESOURO
garantir s UOs os RECURSOS FINANCEIROS necessrios e
suficientes para que se executem e alcancem as finalidades
propostas pelo PROGRAMA DE TRABALHO
PROGRAMAO FINANCEIRA busca alcanar o equilbrio entre a
RECEITA ARRECADADA e a DESPESA REALIZADA
DESCENTRALIZAO FINANCEIRA => DESCENTRALIZAES DE
RECURSOS FINANCEIROS
da
DVIDA
PBLICA
- Interna
- Externa
- Contratual
- Mobiliria
Descentralizar RECURSOS FINANCEIROS => possui 3 tipos de
procedimentos
PLANOS DA EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA
MNEMNICO
Do
De
P
DESCENTRALIZAO ORAMENTRIA - DoDeP
DESCENTRALIZAO FINANCEIRA - CoReS
MNEMNICO
Co
Re
S
DESCENTRALIZAO
ORAMENTRIA
RGO CENTRAL
SOF
FINANCEIRA
RGO CENTRAL
STN
UNIDADE
ORAMENTRIA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
A
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
A
UNIDADE
ORAMENTRIA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
B
UNIDADE
ADMINISTRATIVA
B
D
O
T
A
D
O
T
A
C
O
T
A
P
R
O
V
I
S
P
R
O
V
I
S
S
U
B
-
S
U
B
-
C
O
T
A
REPASSE DESTAQUE
MANTRA !
COMPONENTES DA PROGRAMAO FSICA E DA PROGRAMAO
FINANCEIRA DOS GASTOS PBLICOS
COMPONENTE DA PROGRAMAO FSICA
META FSICA
COMPONENTES DA PROGRAMAO FINANCEIRA
NATUREZA DE DESPESA - CGME
IDENTIFICADOR DE DOAO E DE OPERAO
DE CRDITO IDOC
IDENTIFICADOR DE RESULTADO PRIMRIO
NATUREZA DE DESPESA => CGME
FRASE MNEMNICA
A NATUREZA DE DESPESA O COMANDO GERAL
DO MINISTRIO ESTADUAL
(ND => CGME)
OBSERVAO
Na base do Sistema Oramentrio de programao, a Ao e o
Subttulo (Localizador de Gasto) so identificados por um
cdigo alfanumrico de 8 dgitos.
O 1 desses dgitos identificar o tipo de ao, conforme o
seguinte:
1, 3,5 ou 7 = Projeto (mPares)
2, 4, 6 ou 8 = Atividade (pAres)
0 = Operao Especial (zero lembra O)
9 = Ao no Oramentria (ao sem dotao
nos oramentos na Unio, mas que participa dos
programas do PPA)
DESPESA PBLICA => aplica-se o princpio da competncia em
sua integralidade, ou seja, tanto na receita quanto na despesa
CLASSIFICAO DA RECEITA POR NATUREZA
X Y Z W TT KK
CATEGORIA
ECONMICA
ORIGEM ESPCIE RUBRICA ALNEA SUBALNEA
MNEMNICO
COERAS
Cdigos da origem para as receitas correntes e de capital:
SUBALNEA => Corresponde ao nvel mais analtico da receita
Exemplo de Natureza da Receita: CDIGO 1.1.1.2.04.10
EXEMPLO
CDIGO DE NATUREZA DA RECEITA
1.1.1.2.04.10
1 = RECEITA CORRENTE
1 = RECEITA TRIBUTRIA
1 = IMPOSTOS
2 = IMPOSTO SOBRE O PATRIMNIO E A RENDA
04 = IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS
DE QUALQUER NATUREZA
10 = PESSOA FSICA
RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL
1. Receita Tributria
2. Receita de Contribuies
3. Receita Patrimonial
4. Receita Agropecuria
5. Receita Industrial
6. Receita de Servios
7. Transferncias Correntes
9. Outras Receitas Correntes
1. Operaes de Crdito
2. Alienao de Bens
3. Amortizao de Emprstimos
4. Transferncias de Capital
5. Outras Receitas de Capital
3 QUESTES DESTA AULA
91 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) Na Portaria n
42, de 14/04/1999, as despesas em relao s quais no se possa associar um
bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente so denominadas:
a) encargos especiais.
b) despesas adicionais.
c) reservas de contingncias.
d) despesas derivadas.
e) encargos extraordinrios.
92 - (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO SEFAZ-SP/2009) Assinale a
opo verdadeira a respeito da programao qualitativa do oramento pblico
no Brasil.
a) a organizao do gasto pblico de forma a proporcionar a identificao
dos programas com a classificao funcional e econmica da despesa.
b) a organizao do oramento em uma estrutura funcional e econmica de
forma a permitir ao administrador pblico o cumprimento das polticas
pblicas.
c) a organizao do oramento em projetos claramente definidos, inclusive
com as especificaes dos montantes financeiros a eles alocados.
d) a organizao do oramento em programas oramentrios, que so
compostos por esfera, classificao institucional, classificao funcional e
estrutura programtica.
e) A programao qualitativa est relacionada com o alinhamento dos gastos
aos programas e s polticas pblicas.
93 - (FCC/ANALISTA REA ADMINISTRATIVA MPU/2007)
exemplo de despesa corrente:
a) Aquisio de imveis.
b) Juros da dvida pblica.
c) Inverses financeiras.
d) Amortizao de emprstimos recebidos.
e) participao no capital de empresas.
94 - (FCC/ANALISTA REA ORAMENTO MPU/2007) Os juros e
encargos da dvida interna e externa do ente pblico so um exemplo de:
a) despesa extraordinria.
b) por mutao patrimonial.
c) de capital.
d) extra-oramentria.
e) despesa corrente.
95 - (FCC/TCNICO CONTROLE INTERNO MPU/2007) Os estgios da
despesa pblica so, em ordem cronolgica,
a) fixao, liquidao, empenho e pagamento.
b) previso, lanamento, empenho e pagamento.
c) previso, empenho, fixao e liquidao.
d) fixao, empenho, liquidao e pagamento.
e) arrecadao, lanamento, previso e recolhimento.
96 - (FCC/TCNICO ORAMENTO MPU/2007) exemplo de despesa
corrente:
a) encargo da dvida pblica.
b) aquisio de imveis.
c) constituio ou aumento de capital de empresas comerciais ou financeiras.
d) constituio ou aumento de capital de empresas industriais.
e) amortizao da dvida pblica.
97 - (FCC/TCNICO ORAMENTO MPU/2007) As dotaes para
manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a
atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis, so classificadas
no oramento como:
a) investimentos.
c) transferncias correntes.
d) despesas adicionais.
dotaes destinadas ao pagamento de bonificaes a produtores de
determinados gneros ou materiais so consideradas como:
a) investimentos.
d) transferncias de capital.
99 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) As transferncias
efetuadas pelo ente pblico destinadas a cobrir despesas de custeio de
instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, sem
finalidade lucrativa, so denominadas:
a) subvenes sociais.
b) suprimentos de fundos.
c) variaes passivas.
d) restos a pagar.
e) transferncias de capital.
100 - (FCC/TCNICO REA CONTROLE INTERNO MPU/2007) Para
efeito de classificao da despesa, considera-se material para consumo o de
durao inferior a:
a) dois meses.
b) trs meses.
c) seis meses.
d) um ano.
e) dois anos.
Classificam-se como despesas de capital os encargos relativos:
a) s despesas de exerccios anteriores.
b) aquisio de imvel j em utilizao.
c) ao pagamento de juros sobre a dvida pblica.
d) ao suprimento de fundos.
e) manuteno de bens imveis.
dotaes destinadas constituio ou ao aumento do capital de entidades ou
empresas, que visem a objetivos comerciais ou financeiros, so classificadas
no oramento como:
a) despesas de custeio.
b) investimentos.
c) inverses financeiras.
e) despesas adicionais.
dotaes para amortizao da dvida pblica constituem:
a) transferncias de capital.
b) subvenes sociais.
d) despesas extra-oramentrias.
e) supervenincias passivas.
104 - (FCC/TCNICO REA ORAMENTO MPU/2007) As dotaes
para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito
pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao
direta em bens ou servios para o ente pblico que fornecer os recursos, so
denominadas:
a) subvenes econmicas.
b) transferncias de capital.
c) subvenes sociais.
e) despesas extra-oramentrias.
105 - (FCC/ANALISTA REA ORAMENTO - MPU/2007) Na execuo
oramentria e financeira, os termos destaque e repasse esto relacionados,
respectivamente, com:
a) obteno de autorizao para crditos extraordinrios e crditos especiais.
b) fixao da reserva de contingncias e liberao financeira de crditos
adicionais.
c) autorizao de despesa oramentria e previso de receita extra-
oramentria.
d) autorizao oramentria e transferncia de recursos financeiros.
e) autorizao de despesa extra-oramentria e arrecadao de receita
oramentria.
36 Ministrio da Sade
211 Fundao Nacional da Sade
10 Sade
302 Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
0004 Qualidade e Eficincia do SUS
3863 Implantao/Ampliao de Unidade de Sade do SUS
O nmero que designa o projeto :
a) 3863
b) 302
c) 211
d) 10
e) 0004
39 Ministrio dos Transportes
201 Departamento Nacional de Estradas de Rodagem
26 Transporte
782 Transporte Rodovirio
0663 Segurana nas Rodovias Federais
2324 Manuteno da Sinalizao Rodoviria
O nmero que designa a subfuno :
a) 39
b) 26
c) 782
d) 0663
e) 2324
108 - (ESAF/ANALISTA DE PLANEJAMENTO SEFAZ-SP/2009) So
componentes da programao financeira dos gastos pblicos:
a) funcional programtica, classificao econmica e modalidade de aplicao.
b) projeto e/ou atividade, programa e classificao econmica.
c) rgo central de programao financeira, rgo setorial financeiro e unidade
executora.
d) natureza da despesa, categoria de programao financeira e modalidade de
aplicao.
e) natureza da despesa, modalidade de aplicao, grupo de natureza da
despesa e categoria econmica.
CARTO RESPOSTA
91 92 93 94 95 96 97 98 99 100

101 102 103 104 105 106 107 108

DESEMPENHO
VALOR %
ACERTOS
EQUVOCOS
TOTAL RESPONDIDO
GABARITO
91 A 92 D 93 B 94 E 95 D
96 A 97 E 98 C 99 A 100 E
101 B 102 C 103 A 104 B 105 D
106 A 107 C 108 E
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
A) MANUAIS
- Manual Tcnico do Oramento MTO;
- Manual de Despesa Nacional da Secretaria do Tesouro Nacional - 1
Edio (Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008.);
- Manual de Receita Nacional da Secretaria do Tesouro Nacional - 1
Edio (Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008.);
- Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas da Secretaria do
Tesouro Nacional - 4 Edio (Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 2007.);
- Manual de Demonstrativos Fiscais - 2 Edio (Portaria STN n 462, de
2009.);
- Manual de Contabilidade Aplicada no Setor Pblico - 2 (Portaria
Conjunta STN/SOF n 2, de 2009.);
B) LIVROS
- ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRIA PARA CONCURSOS
AFO DIREITO FINANCEIRO SIMPLIFICADO Fbio Furtado Editora
Ferreira 1 Edio;
- ORAMENTO PBLICO James Giacomoni Editora Atlas 14 Edio;
- AFO & FINANAS PBLICAS - Antnio Dvila Jr. Editora FDK 1
Edio;
- GESTO DE FINANAS PBLICAS Claudiano Albuquerque, Mrcio
Medeiros e Paulo Henrique Feij Editora Gesto Pblica - 2 Edio.
- LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL COMENTADA. Flvio Cruz. Editora
Atlas.
- COMENTRIOS LEI n 4320. Flvio Cruz. Editora Atlas.
- FUNDAMENTOS DE ORAMENTO PBLICO E DIREITO FINANCEIRO.
Fernando Lima Gama Jnior. Editora Campus Concursos 1 Edio;
- DIREITO FINANCEIRO E ORAMETO PBLICO. Srgio Jund. Editora
Campus Concursos 2 Edio.

C) LEGISLAO
- CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988
- Lei n 4.320/64 - Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para
elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
- Decreto-Lei n 200/67 - Dispe sobre a organizao da Administrao
Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d outras
providncias.
- Decreto n 93.872/86 - Dispe sobre a unificao dos recursos de caixa do
Tesouro Nacional, atualiza e consolida a legislao pertinente e d outras
providncias.
- Lei complementar n 101/01 - Estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias.
- Portaria MPOG n 42/1999 - Atualiza a discriminao da despesa por
funes de que tratam o inciso I do 1 do art. 2 e 2 do art. 8, ambos da
Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, estabelece os conceitos de funo,
subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais, e d outras
providncias.
- Decreto n 3.590/2000 - Dispe sobre o Sistema de Administrao
Financeira Federal e d outras providncias.
- Lei n 10.180/2001 - Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e
de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade
Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras
providncias.
- Portaria Interministerial STN/MPOG n 163/2001 - Dispe sobre
normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias.
Prezadas(os) colegas Concurseiras(os), chega ao fim esta nossa
AULA 5. Gostaram ?
Lembrem-se de que com o corpo e a mente em equilbrio, o
sucesso chegar em breve!
Coloco-me disposio para eventuais dvidas e sugestes, pois
elas sero de muita valia para nosso trabalho em conjunto.
Utilizem nosso frum ou email erick@pontodosconcursos.com.br
Mos obra e saudaes a todos.
Bons estudos !
Erick Moura

Aula 05

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Aula 05

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

AFO E ORAMENTO PBLICO PARA TRIBUNAIS - FCC

TEORIA E EXERCCIOS AULA 5

You might also like