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Abril/Junho 2012 Sebenta de Contabilidade Financeira II Pgina 1/12







Sebenta





Curso: Gesto
Cadeira: Contabilidade Financeira II
Ano: 2011-2012
Autor: NunoVeiga







Este um trabalho realizado por um aluno, pelo que no est livre de conter gralhas ou
falta de informao; torna-se, assim, essencial fazer uma anlise crtica sua leitura, tendo
em conta a matria leccionada nas aulas. Por isso, aquando da deteco de alguma falha,
por favor, comunicar directamente no frum, ou via email para:

fepforuns@mycorp.pt







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Captulo 1 Capital Prprio

Capital Prprio interesse residual nos activos da empresa aps deduo de todos os seus
passivos.
Activo recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos passados e
do qual se espera que fluam para a empresa benefcios econmicos futuros.
Passivo obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos passados, cuja
liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da empresa que incorporem
benefcios econmicos.
Composio do Capital Prprio no Balano do SNC:
51 Capital
52 Aces (quotas) prprias: aces/quotas adquiridas pela sociedade da prpria
entidade
521 Valor Nominal
522 Descontos e Prmios
53 Outros Instrumentos do Capital Prprio: acolhe prestaes suplementares (prestaes
adicionais feitas pelos scios entidade obrigatrias que no do qualquer contrapartida
Suprimentos: prestaes com contrapartida feitas pelos scios) e outros instrumentos
financeiros que no possam ser reconhecidos como passivo.
54 Prmios de Emisso: preo de subscrio valor nominal.
55 Reservas: lucros no distribudos, de acordo com o art. 295 do CSC, no podem
distribuir a totalidade dos resultados
551 Reservas Legais: 5% do lucro depois de cobertos os prejuzos transitados at
representar 20% do Capital Social.
552 Outras Reservas: reservas feitas por outras razes que no a imposio da lei.
Reservas Livres: resultados que, por deciso dos titulares da entidade, no
so ou no foram distribudos.
Reservas Estatutrias: por vezes, os estatutos estabelecem que dos lucros
obtidos uma parte no pode ser distribuda sem uma finalidade especfica
(com vista a aumentar a solidez financeira da empresa)
Reservas para Investimento ou Reinvestimento: os lucros ou uma parte deles
no so distribudos com o objectivo de permitir o financiamento de
investimentos.
Reservas para Estabilizao de Dividendos: dos lucros dos anos bons, uma
parte no distribuda, tendo em vista possibilitar que seja efectuada uma
distribuio em anos menos bons ou em anos maus, at com prejuzos.
Reservas Contratuais: os resultados ou uma parte deles no pode ser
distribuda por efeito de um contrato celebrado com certas entidades.
56 Resultados Transitados: resultados acumulados em perodos anteriores.
57 Ajustamentos em Activos Financeiros: conta utilizada pela aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial.
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58 Excedentes de Revalorizao de AFT e Activos Intangveis aumento do valor
decorrente de meros ajustamentos ou correces de valor (atribuio de um novo valor,
maior, aos bens)
59 Outras Variaes no Capital Prprio: acolhe, por exemplo, os subsdios ao
investimento e doaes para a empresa.
81 Resultado Lquido do Perodo: est relacionado com a 56, pois na primeira operao
do ano faz-se a transferncia do resultado lquido do perodo anterior para resultados
transitados.
Valor Nominal valor mnimo de subscrio no possvel subscrever por valor inferior.




Quota



Sociedade por Quotas no tem valor mnimo de entradas, pode haver diferimento at ao final
do exerccio.

Sociedade Annima valor de entrada mnimo: 50.000, valor mnimo de aces: 1 cntimo,
70% do valor nominal pode ser diferido.

Aumento de Capital por Novas Entradas:
Capital 50.000
N de Aces 50.000
Valor Nominal 1
Aumento de Capital 25.000
Valor de Subscrio 50.000
Emisso de 25.000 aces com preo de emisso 2, o prmio de emisso de 2-1 = 1
Lanamento:
Capital 25.000 Crdito
Prmios de Emisso 25.000 Crdito
Depsitos Ordem 50.000 Dbito

Aumento de Capital por Incorporao de Reservas:
Lanamento:
Capital Valor Nominal Crdito
P. Emisso/Prest. Suplem./Exced. Revalor./Res. Legais/Outras Res. VN Dbito
Demonstrao de Alterao do Capital Prprio quadro de dupla entrada que combina
informao em linha com informao em coluna. Cada uma das colunas corresponde aos itens do
capital prprio que se encontram evidenciados no modelo de balano, ao passo que nas linhas
esto descriminados os factos susceptveis de gerar as alteraes no capital prprio.




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Artigos Importantes:
Art. 33 No podem ser distribudos aos scios os lucros do exerccio que sejam
necessrios para cobrir prejuzos transitados ou para formar ou reconstruir reservas
impostas por lei ou pelo contrato da sociedade.
Art. 95 A reduo do capital no pode ser deliberada se a situao lquida da sociedade
no ficar a exceder o novo capital em, pelo menos, 20%.
Art. 201 O montante do capital social livremente fixado no contrato de sociedade,
correspondendo soma das quotas subscritas pelos scios.
Art. 210 As prestaes suplementares tm sempre dinheiro por objecto.
Art. 213 As prestaes suplementares s podem ser restitudas aos scios desde que a
situao lquida no fique inferior soma do capital e da reserva legal e o respectivo scio
j tenha liberado a sua quota.
Art. 219 Os valores nominais das quotas podem ser diversos, mas nenhum pode ser
inferior a 1 euro.
Art. 276 O valor nominal mnimo das aces ou, na sua falta, o valor de emisso, no
deve ser inferior a 1 cntimo. O montante mnimo do capital social de 50.000 euros.
Art. 277 Nas entradas em dinheiro s pode ser diferida a realizao de 70% do valor
nominal das aces, no pode ser diferido o pagamento do prmio de emisso.
Art. 295 Uma percentagem no inferior vigsima parte dos lucros da sociedade
destinada constituio da reserva legal.
Art. 296 A reserva legal s pode ser utilizada para cobrir a parte do prejuzo acusado no
balano do exerccio que no possa ser coberto pela utilizao de outras reservas, para
cobrir a parte dos prejuzos transitados do exerccio anterior que no possa ser coberto
pelo lucro do exerccio nem pela utilizao de outras reservas, para incorporao do
capital.


















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Captulo 2 A Demonstrao de Resultados por Naturezas

Tem como objectivo evidenciar os resultados (lucros ou prejuzos) obtidos na actividade
desenvolvida pela empresa num determinado perodo, evidenciando rendimentos e gastos
segundo a sua natureza.



Resultado Operacional reflete os ganhos ou perdas decorrentes da actividade principal da
empresa; representa a capacidade do negcio principal em gerar excedentes; uma
consequncia das decises operacionais da empresa.

Reconhecimento de Gastos uma despesa ser reconhecida como gasto no perodo em que a
correspondente despesa usada para produzir rendimentos ou consumida.

Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas regista a contrapartida da sada
de inventrios por venda/consumo das mercadorias, matrias-primas e matrias subsidirias e de
consumo.


Incndio:
Destruio 1.000 x 10 = 10.000
Seguro cobre 7.000
Lanamento:
Outros Gastos e Perdas Sinistros 10.000 (Dbito)/7.000 (Crdito)
Regularizao Inventrios 10.000 (Crdito)
Depsitos Ordem 7.000 (Dbito)
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Gastos de Depreciao e Amortizao reflete a depreciao de propriedade de investimento
e activos fixos tangveis e a amortizao de activos intangveis atribudas ao exerccio.

Perdas por Imparidade gasto associado diminuio de valores do activo.

Provises do Perodo gasto associado constituio e reforo da estimativa dos riscos.

Variao nos Inventrios de Produo:


Trabalhos para a Prpria Entidade so os trabalhos que a entidade realiza para si mesma,
sob sua administrao directa, utilizando recursos prprios ou adquiridos para o efeito.

Subsdios do Governo so auxlios na forma de transferncia de recursos em troca do
cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas com as actividades da entidade
a que concedido.
Subsdio Reembolsvel
Depsitos Ordem Dbito
Outras Contas a Pagar Crdito
Subsdio No Reembolsvel
o Subsdios Explorao
Depsitos Ordem Dbito
Subsdios Explorao ou Diferimentos (Rendimentos a Reconhecer) Crdito
o Subsdios relacionados com Activos
Depsitos Ordem Dbito
O.V. Capital Prprio Subsdios ao Investimento Crdito






















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Captulo 3 A Demonstrao de Fluxos de Caixa

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa uma pea contabilstica que nos informa sobre os influxos
(recebimentos, entradas) e exfluxos (pagamentos, sadas) de caixa e seus equivalentes,
classificando-os em operacionais, de investimento e de financiamento.
Para explicar a variao de caixa e seus equivalentes necessrio comparar os
Recebimentos com os Pagamentos.
Ter lucro (Rendimentos> Gastos) no significa ter meios monetrios para pagar aos
fornecedores e aos trabalhadores, investir, pagar dividendos e emprstimos.
A DFC d-nos a conhecer como foi gerado e utilizado o dinheiro no perodo em anlise.
til para:
Prever os fluxos futuros: Em muitas empresas os recebimentos e pagamentos passados
so um bom indicador dos recebimentos e pagamentos futuros.
Avaliar as decises da equipa de gesto: atravs da DFC possvel verificar quais so as
fontes e aplicaes do dinheiro da empresa.
Verificar a capacidade da empresa em pagar juros, dividendos e dvidas.
Identificar e perceber as alteraes ao nvel da estrutura do activo, passivo e cap. Prprio.
Caixa e seus equivalentes: compreende dinheiro em caixa, depsitos ordem e tambm
investimentos financeiros de curto prazo, altamente lquidos que sejam prontamente convertveis
para quantias em dinheiro e que estejam sujeitos a um risco insignificante de alteraes de valor.

Fluxos de caixa: so influxos (recebimentos, entradas) e exfluxos (pagamentos, sadas) de caixa
e seus equivalentes.

O fluxo deve ser classificado de acordo com actividade que o gerou:
Actividades Operacional: Engloba as actividades que fazem parte do objecto da empresa
(Rec. de clientes, Pag. A fornecedores, Pag. ao pessoal, ...).
Actividades de Investimento: So as que esto relacionadas com a aquisio e alienao
de activos fixos tangveis, activos intangveis e investimentos financeiros (Pag. a fornec. de
investimentos, Rec. de dividendos...).
Actividades de Financiamento: so as que resultam de alteraes nos emprstimos
(financiamentos) e capitais prprios da empresa (Rec. relacionados com a obteno de novos
emprstimos, Rec. de aumentos de capital, Pag. De Juros, Pag. de dividendos,...).
Formas de Apresentao
Mtodo directo - Atravs deste mtodo so divulgados os principais componentes dos
pagamentos e recebimentos (rec. de clientes, pag. a fornecedores, pag. ao pessoal).
Vantagens do mtodo directo: Proporciona informaes mais detalhadas e completas, o que
facilita a realizao das estimativas sobre fluxos de caixa futuros.






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Actividades Operacionais:
Recebimentos de Clientes = Vendas e Servios Prestados + IVA Liquidado + Si Clientes Sf
Clientes
Pagamentos a Fornecedores = Sf Inventrios de MP + CMVMC Si Inventrios de MP + IVA
Dedutvel + FSE + Si Fornecedores Sf Fornecedores
Pagamentos ao Pessoal = Gastos com Pessoal + Si Acrscimos Sf Acrscimos EOEP
Seg. Social
Pagamento IRC = IRC + Si IRC Sf IRC
Pagamento IVA = IVA Liquidado Iva Dedutvel + Si IVA Sf IVA

Actividades de Investimento:
Recebimentos provenientes de AFT = alienaes AFT (VL) +/- valia variao do saldo OCR
Pagamentos relativos a AFT = Aquisies + Si Fornecedores Investimento Sf Forn. Inv.
o Aquisies = Sf AFT (VL) Si AFT (VL) + Gastos Depreciao + Alienaes (VL)

Actividades de Financiamento:
Recebimentos provenientes de Financiamentos Obtidos = Si Finan. Obtidos + Novos Finan.
Sf Financ. Obtidos
Pagamentos respeitantes a Juros e Gastos Similares = juros e gastos similares + Si credores
por acrscimos Sf credores por acrscimos
Pagamentos respeitantes a Dividendos = Resultado Lquido Reservas Legais e Outras Res.


























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Captulo 5 Consolidao de Contas

Artigo 6. - Obrigatoriedade de elaborar contas consolidadas
1 - Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar demonstraes
financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias, sobre as
quais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa:
i) Possa exercer, ou exera efetivamente, influncia dominante ou controlo;
ii) Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica entidade;
b) Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes:
i) Tenha a maioria dos direitos de voto, exceto se for demonstrado que esses
direitos no conferem o controlo;
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de
gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais
dessa entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato
celebrado com esta ou de uma outra clusula do contrato social desta;
iv) Detenha pelo menos 20% dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo
de gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais
dessa entidade, que tenham estado em funes durante o exerccio a que se reportam as
demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio precedente e at ao
momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido exclusivamente designados como
consequncia do exerccio dos seus direitos de voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital
desta entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma.

Artigo 7. - Dispensa da elaborao de contas consolidadas
1 - Uma empresa me fica dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas
quando, na data do seu balano, o conjunto das entidades a consolidar, com base nas suas
ltimas contas anuais aprovadas, no ultrapasse dois dos trs limites a seguir indicados:
a) Total do balano: 7.500.000;
b) Total das vendas lquidas e outros rendimentos: 15.000.000;
c) Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 250.
2 - A dispensa da obrigao de elaborar contas consolidadas s ocorre quando dois dos limites
definidos no nmero anterior se verifiquem durante dois exerccios consecutivos.

Demonstraes financeiras consolidadas: so as demonstraes financeiras de um grupo
apresentadas como as de uma nica entidade econmica.

Empresa-me: uma entidade que detm uma ou mais subsidirias.

Grupo: constitudo por uma empresa-me e todas as suas subsidirias.

Permetro de Consolidao:
Deve-se considerar apenas, no conjunto consolidado, as empresas sobre as quais a
sociedade-me, exerce unicamente uma influncia forte e desempenha, portanto, um papel na
sua gesto. Esta questo est ligada da definio de controlo. preciso determinar o grau
de influncia que exerce a empresa-me sobre as empresas em causa. Na maioria dos casos
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existe a perceo que o poder de controlo depende direta e proporcionalmente da
percentagem de capital detida. No entanto, convm distinguir:
o Percentagem de controlo Exprime o grau de dependncia das sociedades
participadas relativamente sociedade-me. Representa a % de capital que a empresa
participante (sociedade-me) consegue controlar (direta ou indiretamente).
o Percentagem de participao Exprime a frao de capital detida direta ou
indiretamente na sociedade dependente. Na prtica representa a % do patrimnio da
sociedade detida que pertena da sociedade-me.


Mtodos de Consolidao:
Mtodo de consolidao integral utilizado para situaes em que se verifique uma relao
de domnio sobre a sociedade a consolidar (normalmente participaes superiores a 50%);
o Consiste em integrar, em substituio das participaes financeiras inscritas no balano
da sociedade-me, todos os elementos dos ativos e passivos das sociedades
participadas, aps eventuais correes.
o Da mesma forma, a demonstrao dos resultados incluir, aps correes, o total dos
encargos e proveitos das sociedades participadas.
o A consolidao integral o mtodo mais representativo da consolidao, pois permite
dar uma imagem do patrimnio, da situao financeira e do resultado de um grupo de
sociedades como se estas formassem uma s empresa.
o A operao de consolidao comporta, em princpio, as seguintes fases:
Homogeneizao de critrios entre as empresas a consolidar j feita
(pressuposto);
Acumulao dos valores das diferentes rubricas das DF;
Eliminao dos reflexos de operaes recprocas inexistentes (pressuposto);
Repartio dos capitais prprios entre a parte detida pela sociedade-me e pelos
outros acionistas (interesse minoritrios);
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Evidncia da diferena entre o valor da participao financeira contabilizada no
activo e a correspondente frao que lhe corresponde nos justos valores dos
ativos menos os passivos adquiridos (diferena de consolidao);
Eliminao do valor da participao financeira com a eliminao simultnea da
situao lquida (no momento de aquisio) da empresa consolidada.
Mtodo de equivalncia patrimonial (MEP) utilizado para situaes em que exista uma
influncia notvel sobre a gesto da sociedade a consolidar (por exemplo, uma participao
que permita eleger 1 ou 2 administradores da sociedade);
o Deve ser aplicada:
Nas sociedades sobre as quais a sociedade-me exerce unicamente uma
influncia notvel;
Sociedades onde seria aplicvel os outros dois mtodos, mas que por
apresentarem estruturas de contas diferentes a sua consolidao por aqueles
mtodos mostra-se imprpria.
o Este mtodo corresponde substituio no balano da empresa-me do valor
contabilstico da participao pelo valor proporcional que lhe corresponde do Capital
Prprio da empresa participada.
o No se trata propriamente dum verdadeiro procedimento de consolidao, mas sim de
um processo de substituio do valor (histrico) da participao financeira pelo valor
contabilstico da empresa detida.
o A aplicao do mtodo consiste no seguinte:
Balano:
Determinao da diferena entre o valor contabilstico da participao
financeira, i.e., o custo de aquisio e o valor que proporcionalmente lhe
corresponde nos Capitais Prprios da empresa participada, no momento
se aplica este mtodo pela primeira vez ou na data de aquisio.
Contabilizao da diferena, afetando o montante das participaes
financeiras em contrapartida da conta Participaes em Associadas, se
positiva ou em contrapartida do Resultados, se for negativa.
Contabilizao na proporo dos capitais detidos de todos os movimentos
ocorridos na empresa detida que afetam o seu valor.
Demonstrao de Resultados:
Resume-se incluso naquela pea contabilstica da quota-parte do
resultado da consolidada que cabe sociedade consolidante.
Mtodo de consolidao proporcional utilizado para situaes em que existe um controlo
conjunto com outras sociedades (por exemplo joint-ventures).
o Utilizado em situaes em que existe um controlo conjunto com outras sociedades.
o Consiste em integrar, nas contas da sociedade participante, a frao representativa das
suas participaes nos elementos da conta de resultados e do balano da sociedade
consolidante, aps eventuais correes, e eliminando as operaes e contas
recprocas.
o A operao de consolidao comporta, em princpio, as mesmas fases da consolidao
integral (com exceo dos interesses minoritrios), mas s se acumulam os valores das
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Abril/Junho 2012 Sebenta de Contabilidade Financeira II Pgina 12/12
diferentes rubricas correspondentes s fraes de capital detidas pela empresa
consolidante.
o Dos trs o menos utilizado, pois no faz muito sentido somar fraes de balanos
ou de contas de resultados quando, na realidade, muitos desses elementos no so
fracionveis, ou ao s-lo perdem todo o seu significado.
Alguns Ajustamentos:
As contas consolidadas devem fornecer uma representao da situao patrimonial e dos
resultados do grupo de empresas como se de uma s entidade jurdica se tratasse. As DF
devero, portanto, refletir unicamente as relaes das empresas do grupo com terceiros. Mas
as contas individuais fazem aparecer, entre outras, as posies e fluxos relativas s
operaes realizadas entre as unidades consolidadas. necessrio, portanto, eliminar os
reflexos contabilsticos dessas operaes Ajustamentos de consolidao (exemplos):
A) Eliminao de resultados internos decorrentes de operaes com elementos do ativo
de explorao;
B) Eliminao de resultados internos de operaes com elementos do ativo imobilizado;
C) Distribuio de dividendos;
D) Diferenas de consolidao.

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