Profa.

J uliana Ribeiro 1

1 - ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

CONCEITO: A atividade financeira do estado desenvolve-se nos seguintes tpicos:

RECEITA ORAMENTO DESPESAS

O Estado tem como competncia gerncia dos seus recursos financeiros para garantir as
necessidades sociais de sua populao.

O Estado realizar a gesto destes recursos, a fim de poder utiliz-los com despesas que visam
sanar as necessidades publicas.

Lembramos que, a finalidade essencial do Estado brasileiro a realizao do bem comum.

Basicamente a atividade financeira do Estado desenvolve-se em trs reas:

a receita (obteno de recursos);
a gesto (administrao desses recursos e do patrimnio do Estado);
a despesa (a aplicao dos recursos no pagamento das verbas autorizadas no oramento
anual).

Portanto, o Estado visa obter recursos, gerenci-los e aplic-los de acordo com a lei.


2 - CONCEITO DE DIREITO FINANCEIRO

Vamos analisar o seguinte esquema para entender o conceito de Direito Financeiro:


RECEITA ORAMENTO DESPESAS
1-entrada do dinheiro 2- planejamento 3- sada do dinheiro

? Entrada definitiva de dinheiro nos cofres pblicos: receita

A- Arrecadao de tributos arrecadao de impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
B- Concesso de servios pblicos contratos de concesso e permisso de servios
pblicos. Empresas concessionrias ou permissionrias cobram tarifas dos usurios.
Tarifa corresponde ao valor cobrado pela concessionria do usurio, tem natureza
privada e no se confunde com taxa (tributo natureza pblica) Exemplo: tarifa de
nibus, cobrana de pedgio.
C- Cobrana de preos pblicos quando o Estado obtm arrecadao atravs da
explorao de seus prprios bens. Diferente da cobrana de tarifa (explorao pela
concessionria) e tributo (explorao da propriedade de terceiros pelo Estado).
Exemplo: venda de bens do Estado em licitao, lucro de empresas estatais, etc.
D- Outras receitas: doaes, concurso de prognsticos, emprstimos, etc.

Importante notar que as entradas no ocorrem somente pela arrecadao de tributos.
A entrada de dinheiro nos cofres pblicos o que ir direcionar o executivo para que se
formule o oramento pblico.

? O oramento: Instrumento administrativo de competncia do Presidente da Repblica,
que dever ser posteriormente submetido aprovao do Congresso Nacional. Este, tem
Apostila de Direito Financeirol I 2

como finalidade principal fazer o planejamento das receitas e despesas com o intuito de
proporcionar um equilbrio entre ambas.
Feito em todos os entes federativos, o chefe do Executivo no poder gastar mais do que
estava previsto no oramento, salvo nos casos de crditos suplementares ou adicionais.

? Despesas: so os gastos que sero realizados pelo Estado para atender as necessidades
da populao em relao realizao de servios como a Sade, Educao, Transporte,
Saneamento bsico e o efetivo exerccio do poder de policia como a segurana.


Assim, seguindo o esquema proposto, o Direito Financeiro o ramo do Direito pblico que
estuda a arrecadao de receita, a realizao do oramento assim como as realizaes
de despesas.
DI REI TO FI NANCEI RO
RECEITA ORAMENTO DESPESAS
1-entrada do dinheiro 2- planejamento 3- sada do dinheiro

O Direito financeiro abarca as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado, abrangendo tambm o
conceito de tributo. Este ramo do direito tem por objeto a disciplina do oramento pblico, das
receitas pblicas (entre as quais inclui as receitas tributrias), das despesas pblicas e da dvida
pblica.

O direito financeiro o ramo do direito pblico interno que organiza as finanas pblicas. Ele o
gnero do qual o tributrio a espcie. Est para o direito tributrio, assim como o direito civil
est para o direito comercial. As finanas so organizadas de acordo com o oramento que
registra num documento nico, gigantesco, as receitas compulsrias e as despesas necessrias ao
funcionamento da administrao pblica. O oramento no passa de um clculo de previso. um
clculo contbil. Os conceitos segundo autores diversos variam, mas possuem a tnica comum,
ou seja, o enfeixamento das receitas e despesas previamente estabelecidas em um documento.
um ato prvio, contendo receitas e despesas pblicas para um determinado perodo.


3 - CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

A- O Direito Tributrio um sub-ramo do Direito Financeiro. Vejamos o esquema:

DIREITO FINANCEIRO
RECEITA ORAMENTO DESPESAS
1-entrada do dinheiro 2- planejamento 3- sada do dinheiro

DIREITO TRIBUTRIO
arrecadao de tributos e a fiscalizao desta arrecadao

B- Vinculado e dependente do direito financeiro.

O direito tributrio cuida das formas das quais o Estado vai obter receita, enquanto o
Financeiro trata da quantidade da receita e da distribuio das despesas.

O direito financeiro, enquanto sistema normativizador de toda a atividade financeira do
Estado, abarca, por compreenso, as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado,
abrangidas pelo conceito de tributo; Amaro, Luciano.

Profa. J uliana Ribeiro 3

Pela importncia do estudo do tributo, a matria de Direito Tributrio passou a estar
segregada do Direito Financeiro. A distino doutrinria, porm estes ramos se interligam
entre si.

A relao entre o Direito Financeiro e o Direito Tributrio se traduz na arrecadao. O Direito
Financeiro tem a finalidade de estruturar a arrecadao para poder planejar ou projetar os
gastos, de acordo com as necessidades pblicas.

C- Conceito do Direito Tributrio

DIREITO TRIBUTRIO: um ramo do Direito Pblic o que estuda a arrecadao dos tributos,
abrangendo o conjunto de normas reguladoras da criao, fiscalizao e arrecadao das
prestaes de natureza tributria. Trata somente da arrecadao de tributos para constituir
RECEITA.

4 - CONCEITO JURDICO DE ESTADO


Sociedade Humana Juridicamente organizada, dentro de um territrio, com um governo, para a
realizao de determinado fim.(Moraes, Bernardo Ribeiro de. Compndio de direito tributrio.
2.ed.Rio de Janeiro: Forense, 1993.v.l,p.242)

Elementos essenciais do conceito:
* POVO: o comportamento humano do Estado e seu principal elemento, abrangendo o conjunto
de pessoas que se encontram reguladas pela ordem jurdica. O Estado s existe com a
sociedade de homens.

*ORGANIZAO JURDICA:somente quando a sociedade encontra-se juridicamente organizada,
com uma ordem coercitiva, que o Estado surge.

*TERRITRIO: o elemento material, especial ou fsico do Estado. Compreende no s o solo que
o Estado ocupa , mas tambm o espao em que o Estado est autorizado para oferecer atos
normativos.

*PODER OU GOVERNO: a faculdade que tem o Estado de determinar-se a si mesmo. O Estado
soberano, possui poder poltico (poder de imprio), instrumento natural e ordinrio de que o
Estado dispe para promover a realizao de seus fins, atravs da edio de normas jurdicas.
Esse poder inseparvel do conceito de Estado, cuja soberania lhe essencial. Nos Estados
modernos , a Constituio emanada do prprio Estado, atravs de uma Assemblia Constituinte
representativa do povo representa a soluo jurdica que vai limitar o poder do estado atravs
do Direito.

*O FIM: em ltima anlise, podemos dizer que o Estado tem por finalidade atingir o bem comum,
o bem geral de seu povo.

5 - NECESSIDADES PBLIC AS

A misso do Estado assegurar ao homem os meios necessrios para que ele possa viver com
dignidade.Esta procura de meios para satisfazer as necessidades pblicas denominada atividade
financeira do Estado.

Necessidade, por sua vez, o conjunto de bens e servios para a satisfao do homem. Elas
podem ser classificadas em : individuais, coletivas e pblicas.

Apostila de Direito Financeirol I 4

Necessidades Individuais: - aquelas satisfeitas pelo esforo do indivduo.Ex:habitao,
vesturio...

Necessidades coletivas: aquelas satisfeitas pelo esforo coordenado da sociedade. Ex: As
necessidades de segurana de um Condomnio residencial, as necessidade de escolas
particulares...

Necessidades Pblicas: aquelas que so tuteladas pelo Estado, que toma para si a
responsabilidade pela satisfao. So elas: a manuteno da ordem pblica, a defesa nacional,
a proteo da ordem interna, a proteo da sade pblica, a previdncia social, a proteo
trabalhista...

A necessidade pblica em verdade decorre de uma deciso poltica. O Estado quem vai dizer
quais as necessidades que escamparo como pblicas. Isto vai decorrer da vontade poltica em
sua variao tempo/espao.

Em verdade, quando da vigncia de texto constitucional, com a definio das estruturas polticas,
das regras de competncias, da repartio dos interesses, as presses sociais e econmicas , as
convenincias ocasionais, os ideais religiosos, dentre outros aspectos, do causa a um conjunto
de normas que passam a disciplinar a vida em sociedade na relao tempo / espao. Esta
definio constitucional que dever tambm estabelecer quais os interesses que ao Estado
incumbe zelar, ou, em outras palavras, quais as necessidades coletivas cuja satisfao incumbe
ao Estado (Necessidades Pblicas).

Em regra geral as necessidades pblicas so solvidas pela PRESTAO DE SERVIOS
PBLICOS (prestao de comodidade materialmente fluvel diretamente pelos administrados,
pelo Estado ou quem faa suas vezes, sob o regime de direito pblico), pelo EXERCCIO DO
PODER DE POLICIA (interveno na propriedade e liberdade dos indivduos, impondo-lhes
abstenes. Tais atos no prestam comodidade aos indivduos, porm preservam a sociedade de
males e limitam a atividade dos particulares) e pela INTERVENO NO DOMNIO
ECONMICO (fixando preos, reprimindo o abuso econmi co, assegurando livre concorrncia,
ou exercendo atividade paralela ao particular, visando assegurar o livre exerccio desta).

Para todas estas atividades que o Estado encampa, necessita disponibilizar bens e pessoas, sob
sua responsabilidade e financiame nto e para tal, necessita de dinheiro. Da decorre a cclica e
permanente atividade financeira do Estado, voltada a obter Receitas, geri -las e posteriormente
despend-las no pagamento de pessoas e bens (servios pblicos, poder de policia e interveno
econmica) que viabilizam a realizao da satisfao de necessidades coletivas encampadas pelo
Estado.

6 - VNCULO DO DIREITO FINANCEIRO COM ALGUNS RAMOS DO DIREITO

Direito Constitucional: A Constituio Federal, fonte das normas financeiras e do Sistema
Financeiro Nacional, dedica um captulo exclusivo ao Direito Financeiro, em face da importncia
deste na realizao da Atividade Financeira do Estado. A Constituio disciplina regras que
orientam a repartio das receitas tributrias, ou seja, d suporte atividade financeira.

Direito Administrativo: Este a base da onde surgiu o Direito Financeiro. As normas genricas
estabelecidas para a Administrao Pblica, correlacionam-se com o Direito Financeiro, no tocante
a normatizao dos atos administrativos relativos execuo oramentria. Os Princpios do
Direito Administrativo aplicam-se diretamente ao financeiro (art. 37 da CF/88). Legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficcia.

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Direito Tributrio: A maior fonte de recursos financeiros do poder pblico provm das receitas
derivadas, ou seja decorrentes dos tributos. O Direito Tributrio o responsvel pelo ingresso de
receitas aos cofres pblicos.

Direito Penal: cuida de punir os crimes cometidos contra o Sistema Financeiro Nacional, como
crime de sonegao fiscal, aplicao irregular de verbas pblicas, Crimes de Responsabilidades,
inclusive contra o Presidente da Repblica se descumprir a Lei Oramentria (art. 85, V, da
CF/88).

Direito Processual: Aqui encontramos os procedimentos penais e civis, seja para orientar
execuo fiscal, seja para servir de instrumento apuratrio de ilicitude praticada.

Direito Internacional Pblico: Existem vrios Tratados e Convenes celebrados entre pases
referindo-se atividade financeira e tributria. Especificamente Atividade Financeira, podemos
destacar as regras internacionais relativas ao endividamento externo.

7 - DESPESAS PBLICAS
Conceito: Regular o Funcionamento dos Servios Pblicos (Aliomar Balleeiro)
1- Conjunto de dispndios do Est ado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o
funcionamento dos servios pblicos. (parte do oramento)
2- Aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico
competente, dentro de uma autorizao legislativa para a execuo de um fim a
cargo do governo.
Aplicao do dinheiro nos fins previamente tratados
Antes da liberdade pessoal intocvel, hoje imposto limites para que haja a
arrecadao do errio em relao ao patrimnio do particular.
* Gastar (deciso poltica) atuao do poder pblico
* Receita - Plano de ao oramento gasto
* Diferenas de gastos, dependendo da situao emergente.
* Prioridades mediante autorizao legislativa, despesas (diferente do setor privado
despesa: recurso econmico existente) na forma da lei.
* Finalidade interesse pblico interesse coletivo
? Poder Poltico cabe formulao da poltica governamental:
- prioridades ao governamental
- Estuda o meio de obteno de receitas para atingir metas, dotao oramentria
Requisitos da despesa
- Toda a despesa tem que ter respaldo constitucional, gerando benefcios para o
Poder Pblico e sociedade.
Apostila de Direito Financeirol I 6

- art. 212, da CF/88 Mnimo de 18% (Unio), 25% (Estados e Municpios), das
receitas resultantes de impostos para a manuteno e desenvolvimento do ensino.
- Antecipao da receita art. 167 da CF/88.
- Todas as despesas tm que estar autorizadas pelo Congresso Nacional, quando da
aprovao de Lei oramentria.
- Processo licitatrio para que o Estado realize as suas obras, servios e compras.
Licitao dispensada quando o valor nfimo do objeto.
- Despesas pblicas devem estar documentadas.
Necessidades das despesas pblicas
* Plano objetivo das empresas privadas objetivos adequados aos recursos
econmicos financeiros existentes.
* Plano objetivo das empresas pblicas elegem-se prioridades da ao
governamental para depois se estudar os meios existentes de obteno de recursos
financeiros necessrios ao atendimento de metas politicamente estabelecidas.
Servios Pblicos funcionamento sem despesas
- Mesas na eleio
- Membros de jri popular
Gratuidade funo pblica exceo
8 - CLASSIFICAO DAS DESPESAS PBLICAS
Kiyoshi Harada,
? Ordinrias rotina dos servios pblicos e que so renovadas anualmente a cada
oramento.
? Extraordinria destinadas a atender carter espordico, no se renovam a cada
ano.
Despesa pblica corresponde a toda sada de numerrios. onde o Estado despende
recursos pblicos, empenhados ou compromissados. As despesas oramentrias
classificam-se em:
a) Classificao da Lei n 4320/64
- DESPESAS CORRENTES: produzem variao negativa no patrimnio lquido, ou seja,
reduo do valor do ativo.
As despesas correntes so divididas em:
a) Despesas de manuteno/custeio: despesas destinadas manuteno
dos servios criados anteriormente a lei oramentria. Incluem-se entre as
despesas de custeio os gastos com obras de conservao e de adaptao de
bens imveis.
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b) Transferncias Correntes: so despesas oramentrias para as quais no
corresponde uma contraprestao direta de bens ou servios. So as
subvenes sociais destinadas a cobrir despesas de custeio de instituies
pblicas ou privadas, de carter social ou cultural, sem finalidade lucrativa; so
as subvenes econmicas que se destinam a cobrir despesas de custeio de
empresas pblicas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril.
- DESPESAS DE CAPITAL: representam simples trocas de valores do ativo. So divididas
em:
a) Despesas de Investimento: so despesas necessrias ao planejamento e
execuo de obras, aquisio de instalaes, de equipamentos, material
permanente, constituio ou aumento de capital de empresas que no sejam de
carter comercial ou financeiro. Incluem-se as aquisies de imveis
considerados necessrios execuo de obras.
b) Inverses Financeiras: so despesas com aquisio de imveis, de bens
de capital j em utilizao, aquisio de ttulos representativos de capital de
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando tal operao no importa
aumento de capital; constituio ou aumento de capital de entidades que visem
objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de
seguros.
c) Transferncias de Capital: consistem na transferncia de bens numerrios
a outras entidades que devem realizar investimentos ou inverses financeiras.
Essas transferncias denominam-se auxlios ou contribuies. Incluem-se entre
as despesas de transferncias de capital aquelas destinadas amortizao da
dvida pblica.
- DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS constituem dos pagamentos que no dependem
de autorizao legislativa, aqueles que no esto vinculados ao oramento pblico.
Correspondem restituio ou a entrega de valores arrecadados a ttulo de receita extra-
oramentria.
Exemplo: devoluo de cauo, fiana, salrios e vencimentos no reclamados, pagamento
de restos a pagar, restituies a pagar.
9 - ESTGIO DAS DESPESAS PBLICAS
EXECUO DAS DESPESAS PBLICAS
Art. 167 da CF/88 veda expressamente a realizao de despesas sem dotao
oramentria.
A abertura de crditos oramentrios suplementares ou especiais depende de autorizao
legislativa e da indicao de recursos correspondentes art. 167, V da CF/88.
A transposio ou remanejamento de receita depende de prvia autorizao legislativa
art. 167, VI da CF/88.
Realizao de despesas presuno da observncia do princpio da legalidade.
Inobservncia pelo agente poltico crime de responsabilidade.
Apostila de Direito Financeirol I 8

As despesas percorrem seis estgios:
* programao da despesa;
* licitao;
* empenho;
* liquidao;
* suprimento;
* pagamento.
Cada um divide-se em conjuntos de operaes menores, as quais denominam-se fases da
despesa.
* Programao da despesa: o primeiro estgio da despesa pblica. Aps a
publicao da lei oramentria, o Poder Executivo, atravs de decreto, traar um
programa de utilizao dos crditos oramentrios aprovados para o exerccio. Essa
programao visa disciplinar os gastos, mesma medida que se realizam as
receitas. Se no houvesse a programao da despesa, os rgos poderiam utilizar,
logo nos primeiros meses do ano, todos os recursos oramentrios, gerando
problemas de insuficincia de caixa, uma vez que a receita se realiza ao longo dos
doze meses do exerccio financeiro.
* Licitao: o segundo estgio da despesa, s ter incio depois de decretada a
programao da despesa, com a fixao das cotas trimestrais.
Nenhuma aquisio de material, contratao de servios ou de obras, se realizar
sem a licitao.
Licitao o procedimento administrativo que tem por objetivo verificar, entre
vrios fornecedores habilitados, quem oferece condies mais vantajosas.
* Empenho: o terceiro estgio da despesa consiste no ato emanado de autoridade
competente que cria para o Poder Pblico a obrigao de pagamento. o empenho
que gera a obrigao de pagar. Empenhar uma despesa emitir um documento
denominado Nota de Empenho.
* Liquidao: consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base
os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Essa verificao tem
por fim apurar a origem e o objeto do pagamento, a importncia exata e a quem se
deve pagar para extinguir a obrigao. A liquidao da despesa, por fornecimentos ou
servios prestados, ter por base o contrato, o ajuste ou acordo respectivo, a nota de
empenho e os comprovantes de entrega do material ou da prestao efetiva do
servio.
* Suprimento: o estgio da despesa em que o Tesouro Pblico entrega aos agentes
pagadores os meios de pagamento para liquidao dos compromissos financeiros
marcados para determinado dia ou perodo. Entrega de meios de pagamento para os
agentes pagadores (tesourarias, caixas e outros rgos pblicos; no h agentes
pagadores privados).
* Pagamento: o pagamento o ltimo estgio da despesa. O credor comparece
perante o agente pagador, identifica-se, recebe seu crdito e d a competente
quitao.
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10 - DESPESAS PBLICAS E A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL
LEI COMPLEMENTAR 101/00
DA DESPESA PBLICA
Seo I
Da Gerao da Despesa
Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a
gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o disposto nos arts. 16 e
17.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete
aumento da despesa ser acompanhado de:
OBS: O equilbrio oramentrio para os prximos dois anos dever conter:
A) estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em
vigor e nos dois subseqentes;
A estimativa ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizadas.
B) declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano
plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
C) adequao com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas
as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
D) compatibilidade com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a
despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstas
nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.
OBS: A despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias, no entrar neste mrito.
As normas do caput constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da
Constituio.
Subseo I
DA DESPESA OBRIGATRIA DE CARTER CONTINUADO
Apostila de Direito Financeirol I 10

Conceito
Art. 17. Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei,
medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal
de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios.
O ato ser acompanhado de comprovao de que a despesa criada ou aumentada
no afetar as metas de resultados fiscais, devendo seus efeitos financeiros, nos
perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou
pela reduo permanente de despesa.
SER CONSIDERADO AUMENTO DE RECEITA - o proveniente da elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio.
A comprovao, apresentada pelo proponente, conter as premissas e
metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de compatibilidade da
despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de diretrizes
oramentrias.
Seo II
Das Despesas com Pessoal
Subseo I
Definies e Limites
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com
pessoal:
- O somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os
pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,
reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens
pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas
pelo ente s entidades de previdncia.
- Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem
substituio de servidores e empregados pblicos sero contabilizados como "Outras
Despesas de Pessoal".
- A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em
referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de
competncia.
LIMITES:
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com
pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder
os percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados:
Profa. J uliana Ribeiro 11

I - Unio: 50% (cinqenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municpios: 60% (sessenta por cento).
- Na verificao do atendimento dos limites definidos neste artigo, no sero
computadas as despesas:
A) de indenizao por demisso de servidores ou empregados;
B) relativas a incentivos demisso voluntria;
C) derivadas da aplicao do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da
Constituio;
D) decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da
apurao a que se refere o 2o do art. 18;
E) com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amap e Roraima, custeadas
com recursos transferidos pela Unio na forma dos incisos XIII e XIV do art. 21
da Constituio e do art. 31 da Emenda Constitucional no 19;
F) com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por
recursos provenientes:
?da arrecadao de contribuies dos segurados;
?da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da Constituio;
?das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal
finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem
como seu supervit financeiro.
Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder os seguintes
percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o
Tribunal de Contas da Unio;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo,
destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal decorrentes do
que dispem os incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da
Emenda Constitucional no 19, repartidos de forma proporcional mdia das
despesas relativas a cada um destes dispositivos, em percentual da receita
corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;
II - na esfera estadual:
Apostila de Direito Financeirol I 12

a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados;
III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do
Municpio, quando houver;
b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o Executivo.
QUADRO DE DESPESAS DE CARTER CONTINUADO E DESPESAS COM PESSOAL
DISPOSITIVO VEDAO
Artigo 9
Deixar de limitar para o ente que no cumprir seus limites
legais.
Artigo 19 Ultrapassar limites da despesa com pessoal.
Artigo 167 da
Constituio
Federal
Emitir ttulos da DVIDA pblica dois anos aps a
publicao da LRF.
Artigo 34.
Operaes de crdito ou nova ao entre entes da
federao e outro, mesmo por via da Administrao
Indireta, Fundos, etc. 1
Artigo 35.
Deixar de enquadrar-se nos limites, em dois anos
seguintes quando ao incio da vigncia da LRF estiver fora
dos mesmos.
Artigo 70.
Despesa com servios de terceiros que ultrapasse o
percentual da receita corrente lquida do exerccio anterior
LRF, at o 3 exerccio.
Artigo 72.
De um municpio, da despesa de competncia de outro,
sem autorizao na LDO.
Artigo 62.
Contribuir para o custeio de outros entes da federao,
sem autorizao na LDO e Oramento e convnio ajustado.
Artigo 17, 5.
Antes de implementao de medidas legais e de prever
reajustamento do valor real.
Artigo 42.
Por titular com despesas fixas, contrariar outras que no
possa ser cumprida dentro dos ltimos quadrimestres do
seu mandato.
Seo III
Das Despesas com a Seguridade Social
Art. 24. Nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da
Constituio, atendidas ainda as exigncias do art. 17.
Profa. J uliana Ribeiro 13

REGRA DA CONTRAPARTIDA
1 dispensada da compensao referida no art. 17 o aumento de despesa decorrente de:
I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao
pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real.
2 O disposto neste artigo aplica-se a benefcio ou servio de sade, previdncia e assistncia
social, inclusive os destinados aos servidores pblicos e militares, ativos e inativos, e aos
pensionistas.
11 - RECEITAS PBLICAS
Conceito de receita:
Todo ingresso definitivo de dinheiro nos cofres de uma pessoa de direito pblico. Da
porque as receitas pblicas tambm serem conhecidas por ingressos ou entradas.
Entrada conceito Todo e qualquer dinheiro que ingressa aos cofres pblicos seja a qual
ttulo for.
ENTRADAS PROVISRIAS - Nem toda entrada constitui-se em receita, pois h entradas
que ingressam provisoriamente nos cofres pblicos, podendo nelas permanecer ou no.
* O qualificativo pblicas diz respeito, pois, natureza do ente que recebe as receitas.
Objeto:
* dinheiro (moeda)
- No integram o conceito de ingressos, no sentido tcnico, os bens in natura (adquiridos
por expropriao ou liberalidades) ou servios (ex.: militar, juntas apuradoras, etc.). No
so objetos, pois, do Dir. Financeiro.
- h ingressos, ainda, que no constituem, receita, uma vez que possuem carter provisrio.
Entram nos cofres pblicos mas podem no permanecer neles Ex.: cauo exigida em uma
licitao, fianas, depsitos com a finalidade de evitar a correo monetria de dbitos.
OBS.: A lei 4.320, de 17.03.64, ainda em vigor e que regulamenta a atividade financeira do
Estado, utiliza o termo receita em sentido lato, isto , correspondente a qualquer entrada de
dinheiro nos cofres pblicos, o que condenado pela doutrina.
Questo polmica, quanto a este assunto, a que trata dos emprstimos pblicos, j que
alguns autores consideram que no h definitividade nesta entrada. A este ativo correspondente
um passivo que descaracteriza a natureza de receita pblica. Seriam meros fluxos de caixa (ex.:
Aliomar Baleeiro).
Apostila de Direito Financeirol I 14

Conceito de receita pblica - Complexo de valores recebidos pelo errio pblico, sejam
provenientes de rendas patrimoniais, sejam resultantes de
rendas tributrias, destinados fazer frente com a receita
pblica.
Formas de receita
* Doao que provm da liberalidade dos particulares ou de outros entes pblicos, inclusive
internacionais.
* Extorso sobre os Estados Quando em estado de beligerncia comum a invaso do
territrio de um pas.
* Uso de bens pblicos Como concesso de uso de Box de supermercado pblico ou do
estacionamento em via pblica.
* Multas pecunirias.
* Cobranas de tributos.

12 - CLASSIFICAO DAS RECEITAS PBLICAS
Classificao de receitas Lei n 4.320/64
A lei 4.320/64, usando o critrio eminentemente econmico, classifica as receitas pblicas apenas
em:
a) RECEITAS CORRENTES incluem todas as transaes que o Governo realiza direta ou
indiretamente:
- Receita de contribuies;
- Receitas patrimoniais;
- Receita Agropecuria;
- Receita industrial;
- Receita de servios;
- Transferncias correntes.
b) RECEITAS DE CAPITAL so aquelas que do como resultado uma movimentao de
registro no ativo e no passivo:
- Operao de critrio;
- Alienao de bens;
- Amortizao de emprstimos;
- Transferncias de capital;
- Outras receitas de capital.
(inclusive o supervit do oramento corrente)
A doutrina, entretanto, tendo em conta a definitividade dos ingressos, faz classificao mais
completa das receitas em:
A patrimoniais (originria, de direito privado)
B tributrias (derivada, de direito pblico)
C creditcias
Outros tipos de receitas: doaes (de particulares ou entes pblicos, extorses decorrentes de
guerra, emisso de moeda, etc.)
Profa. J uliana Ribeiro 15

RECEITAS PATRIMONIAIS
Tambm chamadas originrias ou de direito privado.
O QUE SO? So aquelas geradas pela explorao do patrimnio do Estado ou pela disposio
do mesmo, segundo as regras de direito privado (sem carter tributrio).
Os bens pblicos, em sentido amplo, podem ser federais, estaduais e municipais. O art. 20 da CF
elenca os bens da Unio e o art. 26 trata dos bens do Estado. O art. 66 do C.C. classifica os bens
pblicos, de forma exemplificativa, em:
I de uso do povo (mares, rios, estradas, ruas, praas) so os bens de domnio pblico
II de uso especial (edifcios ou terrenos aplicados ao servio pblico) so, em regra,
indisponveis, exceto por disposio legal.
III os dominicais pertencem Unio, Estados ou Municpios como objeto de direito pessoal ou
real
So disponveis.
Alguns desses bens, certo, no podem ser tomados como fonte de receita (ex.: espao areo,
reservas indgenas, etc.), at porque situam-se entre as chamadas coisas fora do comrcio. O
que nos interessa aqui, o domnio privado do Estado, ou seja, aqueles bens que o Estado possui
como se fosse um particular, sem se valer de sua soberania ou de seu poder de imprio.
no so marcadas pelo poder de coero do Estado
Ex.: locao, venda, cesso de imveis.
Supe, como o particular, o gerenciamento de terras, casas, empresas, direitos, etc.
Neste momento o Estado proprietrio, vendedor, empresrio, acionista, etc.
Muitas vezes estes atos, de direito privado, vm acompanhados de normas de direito pblico (ex.:
venda sujeita ao regime de concorrncia).
COMPONENTES FUNDAMENTAIS
- rural
- Patrimnio imobilirio
- urbano
- Patrimnio empresarial, que inclui tambm o patrimnio mobilirio
Patrimnio imobilirio
- rural composto por terras agricultveis, florestas, minas etc. (ex.: terras devolutas,
terrenos da marinha, faixas de fronteira, reservas, etc.)
O sc. XIX foi marcado pela alienao das terras estatais. Este patrimnio j foi, por isso,
a principal fonte de recursos pblicos.
Apostila de Direito Financeirol I 16

Patrimnio empresarial decorre da atividade empresarial do Estado.
- urbano composto por prdios pblicos voltados para a realizao de servios (museus,
prdios de reparties, imveis pblicos em geral, etc. chamados prprios pblicos).
- o chamado patrimnio de uso (diverso do patrimnio de rendimento). Conta com
baixa rentabilidade.
- empresas que o estado criou ou assumiu.
- a composio acionria pode se concentrar inteiramente nas mos do Estado ou se
apresentar em associao com capitais particulares.
ENTIDADES PARAESTATAIS
O termo compreende:
a empresas pblicas;
b sociedades de economia mista;
c fundaes institudas pelo Poder Pblico;
d servios sociais autnomos.
a + b + autarquias = Administrao indireta
d + e = Entes de cooperao E ?????

a) empresa pblica pessoa jurdica de direito privado, autorizada por lei a se constituir
com capital exclusivamente pblico. Realizam qualquer atividade de interesse ou utilidade
pblicos.
Ex.:
? EMBRATEL Empresa Brasileira de Telecomunicaes, criada pela lei 4117/62;
? EMBRATUR criada pelo Dec.-lei 55, de 18.11.66. c/ a finalidade de incrementar o
desenvolvimento da industria de turismo;
? ECT Correios transformada em empresa pblica pelo Dec.-lei 509, de 20.09.69;
? CAIXA ECONMICA FEDERAL criada pelo Dec.-lei 759/69;
? SHIS sociedade de Habitaes de Interesse social (empresa pblica do DF);
- No se confundem com a AUTARQUIA alongamento do Estado, com personalidade de direito
pblico. S realizam servios tpicos, prprios do Estado (ex.: INSS, UNIVERSID. FEDERAIS, etc.).
A lei 7.032, de 30.09.82 autoriza o Poder Executivo a transformar autarquia em empresa pblica.
b) sociedade de economia mista pessoa jurdica de direito privado, criada por lei, com
participao do Poder Pblico e de particularidades no seu capital e na sua administrao. A
maioria das aes com direito a voto deve pertencer ao Estado.
- atividade: econmica ou servio de interesse coletivo outorgado ou delegado pelo Estado.
Para a Unio, deve revestir a forma de S/A.
Ex.: PETROBRS, RFFSA, ELETROBRS, SIDERBRS, etc.
c) fundaes institudas pelo Poder Pblico pessoas jurdicas de direito privado. So
universidades de bens, personalizadas, em ateno a fins geralmente no lucrativos, mas de
Profa. J uliana Ribeiro 17

interesse coletivo (educao, cultura, pesquisa cientfica...). Ex.: FUNAI, FUNDAO GETLIO
VARGAS, Fundao de Amparo pesquisa do Estado de S. pulo, FEBEM, etc.
- sua instituio depende de autorizao legislativa.
d) servios sociais autnomos institudos por lei, com personalidade de direito privado, para
ministrar assistncia ou ensino a certas categorias sociais ou grupos profissionais, sem fins
lucrativos.
- possuem administrao e patrimnios prprios.
EX.: LBA, MOBRAL, SENAI, SENAC, SESI
- so mantidos por contribuies parafiscais que arrecadam.
POR QUE O ESTADO DESENVOLVE ATIVIDADE EMPRESARIAL ?????
O ingresso do Estado no mundo empresarial tem propsito de:
a) evitar o monoplio ou suprir a falta de atividade particular;
b) assumir atividades inviveis para o particular, mas necessrias coletividade e que
demandam capitais fixos muito altos (ex.: estrada de ferro, energia eltrica, gua, etc.);
c) cumprimento de tarefas estratgicas de influncia decisiva na economia (ex.:
combustveis, ao, eletricidade...).
Crticas s empresas:
s empresas pblicas:
- no h atividades que possam ser totalmente excludas da esfera privada;
- o governo mau administrador (gasta em demasia);
- os servios so, em regra, lentos e burocrticos ;
- transformam-se em cabides de empregos;
- pessoal mal estruturado em termos de carreira e incentivos.
s empresas privadas:
- administraes egostas que s visam o lucro;
- limitam as suas atividades a locais e horrios remuneradores;
- concentrao de capitais, transformando empresas em verdadeiros Estados;
- sujeio falncia, concordata, protestos, etc.
Receitas das empresas:
As receitas geradas por estas empresas so chamadas preos pblicos ou tarifas.
Os preos referem-se a coisas ou a servios de carter industrial ou comercial. Ex.:
- produtos finais das empresas onde haja participao do capital pblico (ex.: ao,
combustvel, navios, etc.);
Apostila de Direito Financeirol I 18

- transportes ferrovirios, martimos, areos;
- transmisso de telegramas e cartas;
- distribuio de gua encanada, gs ou energia eltrica em domicilio;
- servios telefnicos.
OBS.: Nenhuma destas atividades necessita, a princpio, do poder coativo do Estado.
A dificuldade estar na distino entre Preo Pblico de regime contratual e taxa, o Poder
Pblico no conta com a compulsoriedade da paga mediante mera disponibilidade do servio.
Ganha, porm, maior elasticidade e imediatividade na fixao das tarifas, sistema previamente
aceito pelo usurio ao aderir ao servio. Por outro lado, a taxa traz a compulsoriedade, mas
limita o Poder Pblico com as regras de conteno do poder de tributar. A distino ser tratada
no estudo das Taxas.
Costuma-se desmembrar o PREO PBLICO em algumas categorias (Classificao do jurista
italiano Einaudi, sintetizada por Bilac Pinto):
a) PREO QUASEPRIVADO forma-se no regime de concorrncia com a economia privada,
segundo as leis de mercado. O regime de preos privado, mas a empresa de capital pblico.
- h interesse exclusivamente privado.
- s no denominamos preo-privado pelo fato do Estado participar da relao contratual.
Ex.: comercializao de minrio (Cia. Vale do Rio Doce) ou de laminados da Cia. Siderrgica
Nacional. No preo quaseprivado pode haver lucro.
b) PREO PBLICO fixado pelo modo que cubra toda a despesa com o servio que justifica a
sua cobrana. Pode ser mltiplo diverso para as diferentes categorias de usurios.
Ex.: tarifa ferroviria barata para gneros alimentcios e alta para artigos de luxo). Normalmente
no se extrai lucro do preo pblico.
- aqui ainda h preponderncia do interesse privado, mas tambm existem sinais de interesse
pblico, o que algumas vezes leva o Estado a monopolizar a atividade sob o pretexto de que, em
mos do particular, o preo seria muito elevado.
c) PREO POLTICO - o preo subsidiado. insuficiente para suportar a despesa do servio ou
produo da coisa, cobrindo-se a diferena pelos recursos hauridos nos impostos.
Ex.: por questes de higiene e sade pblica, a empresa estatal pode vender o metro cbico
dgua canalizado por preo inferior despesa respectiva ou, por motivos sociais, transportar
passageiros em dficit crnico para a ferrovia. Normalmente o preo poltico implica em um
prejuzo.
- aqui predomina o interesse pblico.
O dficit da empresa governamental pode levar um preo poltico a se transformar em pblico e
vice-versa.
OBS.: tambm decorrncia da atividade empresarial o chamado PATRIMNIO MOBILIRIO do
Estado, resultante da circulao dos ttulos representativos de crdito (aes) das empresas. A
receita, neste caso, decorre dos frutos (juros e dividendos) destas aes.
Profa. J uliana Ribeiro 19

Classificao das receitas (doutrinria)
- Quanto ao prazo:
RECEITA EXTRAORDINRIA decorre na iminncia de guerra externa Exemplo: Unio
Federal tem a competncia de exigir o imposto extraordinrio quando houver caso de guerra com
outro pas. (art. 154, II, da CF/88).
RECEITA ORDINRIA so aquelas havidas com regularidade, isto aquelas desenvolvidas no
regular exerccio da atividade pblica pelo Estado.
- Quanto periodicidade do ingresso
RECEITA ORIGINRIA decorre da explorao, pelo Estado, de seus prprios bens.
RECEITA DERIVADA provm do constrangimento sobre o patrimnio do particular.
Arrecadao de tributos, cobrana de sanes e confisco decorrente de contrabando, apreenso
de armas de criminosos.
RECEITAS TRASNFERIDAS embora provindas do patrimnio do particular, no so arrecadas
pela entidade poltica que vai utiliz-las.
Exemplo: Quando a Unio Federal arrecada e destina este produto de arrecadao para os
Estados e os Municpios (art. 157 e 162 da CF/88).
RECEITAS TRIBUTRIA S
Conceito : So aquelas que decorrem do poder de coero do Estado, poder este que impe ao
particular um sacrifcio patrimonial visando a cobertura dos encargos pblicos.
- obrigaes ex lege.
- atualmente, as receitas derivadas compreendem duas modalidades:
* tributos
* penas pecunirias

13 - LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL E RECEITAS TRIBUTRIAS

Seo I

Da Previso e da Arrecadao

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio,
previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da
Federao.

OBS: O agente pblico deve ser o responsvel pela previso da receita. Omitir na
arrecadao enseja responsabilidade

Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no
observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.

Apostila de Direito Financeirol I 20

OBS:
H alguns Municpios que por comodidade, por excesso de arrecadao ou por obter
muitas receitas transferidas, deixam de instituir os tributos que lhes competem, no
estabelecendo por lei a cobrana do IPTU.

Transferncias voluntrias decorrem do repasse de recursos entre nveis do governo,
sem que haja imposio constitucional ou legal. Exemplo: quando o governo do Estado
remete recursos a determinado Municpio para que este realize evento cultural.

Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os
efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico
ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo
nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da
metodologia de clculo e premissas utilizadas.

OBS:
O sentido desta norma obrigar o Chefe do Executivo e a sua assessoria especfica na
rea oramentria, fazendo com que este visualize a partir da lei de responsabilidade
fiscal que no pode possuir irresponsabilidade quando da elaborao da pea
oramentria.

A elaborao tem que refletir a realidade econmica, fixando a alquota compatveis e
estabelecendo base de clculos efetivas.

1 Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado
erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.

OBS: No pode o ente pblico ensejar mero esquecimento ou revelar descuido de quem
elaborou a proposta.

A previso real e no meramente formal.

2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior
ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.

OBS:
Despesas de capital so aquelas que so realizadas com o propsito de formar e ou
adquirir ativos reais, abrangendo aes, planejamento e execuo de obras, compra e
instalaes de equipamentos, material permanente, etc.

Deve haver equilbrio entre a receita e a despesa. No poder haver receita transitria como a
operao de crdito.

Os recursos ingressam nos cofres pblicos com destinao especfica de sada, com despesas de
capital, por isso a vedao do art. Acima.

3 O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do
Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas
propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente,
inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.

Art. 13. No prazo previsto no art. 8, as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder
Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando
cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes
Profa. J uliana Ribeiro 21

ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos
tributrios passveis de cobrana administrativa.

OBS: O Poder Executivo dever anunciar quais as medidas que tomar para combater a
evaso e sonegao. Exemplo: a admisso de novos fiscais e novas tcnicas de aferio
da receita empresarial.

Novos locais de praa e leiles pblicos.

Seo II

Da Renncia de Receita
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual
decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-
financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto
na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:

OBS: Por razes polticas o governante obrigado a abrir mo de parte de sua
arrecadao para estimular outras polticas.
Exemplo: Renncia do IPTU para um Municpio em relao instalao de indstrias em
seu territrio, o que poder aumentar a mo e obra e aumentar os empregos de sua
regio.

Benefcios fiscais
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de
receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de
resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;

II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por
meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de
clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.

OBS: No poder haver renncia indiscriminada de receita, a fim de se evitar
insuficincia de recursos por parte do Municpio ou dos Estados, de forma a leva-los ao
impedimento do cumprimento da obrigao.

Para que um benefcio fiscal seja concedido imprescindvel que o Executivo diga de onde
tirar a compensao para manter o equilbrio fiscal.

1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido,
concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de
base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e
outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

RENNCIA DE RECEITA

OBS:
Anistia perdo da penalidade imposto pelo contribuinte ou da prpria infrao

Remisso perdo da dvida ou renuncia ao recebimento pode ocorrer atravs de
ato administrativo art. 172 do CTN)

Subsdio Forma de auxlio que se outorga a algum para a prtica de algum ato
social.

Apostila de Direito Financeirol I 22

Crdito presumido Estimativa fixada pelo Poder Pblico em benefcio de algum, que
fica dispensado de comprovao.

Concesso de iseno Dispensa de pagamento do tributo, por fora de lei

Alterao de alquota

Mudana da base de clculo do tributo ou modificao.

2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput
deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.

3 O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituio, na forma do seu 1;

OBS: As limitaes no se aplicam s alteraes das alquotas ao imposto de importao
e exportao, produtos industrializados e operaes de crdito, cmbio e seguro ou
relativas a ttulos ou valores imobilirios.

II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de
cobrana.