Contabilidade Publica Regular Aula 09 - Demonstrações Contábeis

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PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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AULA 09 DEMONSTRATI VOS CONTBEI S: ASPECTOS LEGAI S E
CONCEI TUAI S

Amigo(a) concursando!
Como todos sabem, mesmo dentro do perodo eleitoral alguns rgos
podem realizar concursos normalmente, a exemplo do Ministrio
Pblico, Judicirio, Tribunais de Contas etc.

Em funo disso esto surgindo alguns concursos interessantes, a
exemplo do TCE da Paraba, TRF 1 Regio e, futuramente, o TCE do Rio
Grande do Sul.

Entendo que durante a preparao para o seu concurso, seria
importante realizar provas de outros concursos com o intuito de adquirir
experincia, controlar o nervosismo e se acostumar com a rotina.

Um atleta quando se prepara para uma competio especfica realiza
diversos treinamentos e seletivas para chegar ao melhor de sua forma e
ganhar a prova. Portanto, fazendo um paralelo, seja um(a) atleta.

Para quem vai realizar qualquer um dos concursos mencionados, boa
sorte!

Anlise do contedo:
A nossa aula de hoje contempla apenas os aspectos legais e conceituais
dos balanos oramentrio, financeiro, patrimonial e a demonstrao
das variaes patrimoniais. A partir da prxima aula iremos abordar
individualmente e de forma mais prtica, cada demonstrativo contbil.

A inteno facilitar o aprendizado, demonstrar primeiramente os
aspectos legais e a partir da, trabalhar a parte prtica.

A partir dessa aula adentraremos nos aspectos prticos dos
demonstrativos contbeis, talvez a parte mais misteriosa da
contabilidade pblica. Entretanto, pode ficar tranqilo porque as bancas
tm exigido pouca prtica acerca dos balanos pblicos.



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Procuraremos abordar a resoluo das questes de balanos pblicos
mostrando o mtodo que entendemos ser o mais fcil e rpido para se
chegar aos resultados pretendidos.

Um alerta! A maioria dos candidatos a concursos nessa rea encontra
dificuldades de entendimento de questes prticas ou de situaes
hipotticas, em especial, os balanos pblicos e a demonstrao das
variaes patrimoniais.

Um esclarecimento! Se voc no est conseguindo assimilar
adequadamente as disciplinas AFO e Contabilidade Pblica, no se
desespere! O aprendizado desse assunto demanda tempo, bastante
leitura, muitos exerccios e domnio de um vocabulrio rico de
sinnimos.

Confesso a voc, meu caro estudante! Mesmo sendo formado na rea,
com mais de 23 anos de prtica e a aprovao em vrios concursos,
nunca gabaritei uma prova de contabilidade pblica.
Portanto, entendo que estudar contabilidade, matemtica financeira,
entre outras disciplinas, no igual as matrias de Direito, onde o
entendimento, pelo menos para fins de concurso, acho bem mais
tranqilo.

Durante minha jornada de concursando j gabaritei provas de Direto
Tributrio, Constitucional, Administrativo, Comercial, Financeiro etc.,
elaboradas pelo CESPE/ESAF/FCC entre outras. Porm, repito, nunca
acertei 100% de contabilidade pblica.

O candidato que acertar mais de 70% das disciplinas AFO e
Contabilidade Pblica num concurso do TCU, CGU, STN, dos Tribunais de
Contas Estaduais, pode ter certeza de que ser um forte concorrente. A
primeira colocada no concurso do TCU 2006 (minha aluna), acertou
em torno de 80% de AFO e CP.

Falo isso porque s vezes o candidato entende que se estudar uma
nica vez as disciplinas AFO e CP, ter o mesmo aproveitamento das
disciplinas de direito, por exemplo, porm, a realidade no essa.



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Com essas minhas palavras no quero dizer que a contabilidade pblica
uma disciplina extremamente difcil em relao s outras, no isso,
quero apenas alert-lo de que um assunto a ser encarado com
ateno especial.

Continuando o nosso foco...

Ao final das notas de aula sobre balanos pblicos devemos atingir os
seguintes objetivos:
Conhecer cada um dos demonstrativos contbeis, os aspectos legais, conceituais,
inclusive a sua estrutura;
Diferenciar os demonstrativos contbeis pelas suas peculiaridades e aspectos legais;
Interpretar os balaos pblicos (patrimonial, oramentrio, financeiro) e a
demonstrao das variaes patrimoniais DVP;
Resolver exerccios especficos e interpret-los;

Assim sendo, vamos ao nosso estudo!

1. Balano oramentrio
O balano oramentrio tem por finalidade demonstrar as receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei n
4.320/64).

Observe que o art. 102 da Lei n 4.320/64 menciona receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas. Portanto, ateno!
Em diversas passagens de seus artigos essa norma menciona s vezes
despesas previstas e em outras situaes, despesa fixada, a exemplo
dos arts. 102 e 22.

Para fins de concursos, a ESAF e o CESPE consideram que a lei
oramentria prev a despesa e fixa a despesa.

Como prprio nome determina, no balano oramentrio so
evidenciados apenas os atos e fatos oramentrios, previstos ou no na
LOA.


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Portanto, fatos extra-oramentrios no combinam com o balano
oramentrio, assim sendo, esse balano pblico repudia atos e fatos
extra-oramentrios.

Fatos oramentrios, previstos ou no na LOA? Isso mesmo! Podem
existir fatos oramentrios sem previso na lei oramentria anual, a
exemplo de operaes de crdito (emprstimos) autorizadas pelo
Legislativo durante a execuo do oramento.

Esse tipo de fato ocorre geralmente quando o governo no possui
recursos suficientes para a realizao de investimentos emergenciais ou
prestao de servios inadiveis. Assim sendo, a soluo recorrer aos
emprstimos.

Portanto, a expresso previsto ou no na LOA porque as receitas e
despesas resultantes de operaes de crdito no previstas na lei
oramentria anual, autorizadas pelo Legislativo durante o exerccio
financeiro, fato oramentrio.

2. Balano oramentrio e as implicaes da LRF:
Com o advento da LRF o Balano Oramentrio - BO ganhou mais
relevncia, posto que a sua elaborao dever ser bimestral e a
publicao ocorrer em at trinta dias aps o encerramento do
bimestre.

A LRF determina que o BO seja parte integrante do Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria RREO.

Em funo das determinaes da LRF acerca do RREO, a STN aprovou,
atravs da Portaria n 471, de 31 de agosto de 2004, o manual de
elaborao do anexo de metas fiscais e do relatrio resumido da
execuo oramentria, que atualmente encontra-se em sua 4 edio.

Na pgina 79 desse manual encontra-se a estrutura do Balano
oramentrio e as orientaes para sua elaborao.



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A Portaria supramencionada pode ser encontrada no seguinte endereo:
www.tesouro.fazenda.gov.br.

A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabeleceu que o balano
oramentrio dever estar contido no Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria RREO e ainda definiu que esse demonstrativo (BO)
dever evidenciar:
Por categoria econmica, as receitas por fonte, informando as realizadas e a
realizar, bem como a previso atualizada;
Por categoria econmica, as despesas por grupo de natureza, discriminando a
dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo.
O balano oramentrio dever demonstrar as receitas e despesas
previstas, em confronto com as realizadas.
O termo realizada sinnimo de despesa empenhada, haja vista que no
final do exerccio financeiro (31/12), as despesas sero computadas,
para fins de clculos, pelo seu empenho.

As receitas devero estar discriminadas por categorias econmicas
(correntes e de capital) e as despesas por tipo de crdito
(suplementares, especiais ou extraordinrios) e ainda por categoria
econmica.

A receita estimada para ser arrecadada no ano subseqente
elaborao da LOA denomina-se prevista, orada ou estimada, as trs
expresses so sinnimas.

Ateno! Os procedimentos relativos previso da receita e fixao da
despesa no balano oramentrio esto de acordo com Portaria STN n
471/04 - Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria. Portanto, estamos abordando os
conceitos dessa norma, haja vista que assim que vem sendo cobrado
em provas da ESAF e do CESPE.

Importante! O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO
dever ser elaborado bimestralmente e publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre.



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Como o balano oramentrio pea que compe o RREO, esse
demonstrativo dever ser elaborado e publicado a cada bimestre. Assim
sendo, esse o nico balano pblico que dever ser elaborado,
obrigatoriamente, mais de uma vez ao ano, ou seja, bimestralmente.

3. Responsabilidade na gesto fiscal:
A LRF estabelece que constituem requisitos essenciais da
responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente
da Federao (art. 11).

A LRF veda a realizao de transferncias voluntrias para Entes da
Federao que no tenham institudo, previsto e efetivamente
arrecadado todos os impostos da sua competncia.

Cuidado! A vedao s para quem no instituiu, previu e efetivamente
no tenha arrecadado todos os impostos da competncia constitucional
do ente da Federao!

Parmetros para a previso das receitas:
A LRF regulamentou este assunto que at ento no havia nenhum
parmetro legal de planejamento para arrecadao de receitas.

Atualmente, ao prever a arrecadao de receitas os entes da Federao
devero observar as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos
das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do
crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos,
da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da
metodologia de clculo e premissas utilizadas.

Portanto, na previso da receita os entes da Federao devero
observar os seguintes parmetros:
As normas tcnicas e legais;
Os efeitos das alteraes na legislao;
A variao do ndice de preos e do crescimento econmico;
Qualquer outro fator relevante;


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Devendo ainda:
Ser acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos;
Da projeo para os dois anos seguintes quele a que se referirem;
Da metodologia de clculo e premissas utilizadas.

As receitas previstas e arrecadadas no balano oramentrio sero
demonstradas da seguinte forma:
(a) categoria econmica
(b) subcategoria econmica
(c) Fonte
(d) Rubrica
(ef) Alnea
(gh) subalnea

A previso da receita, elaborada com base nas estimativas das fontes
possveis de arrecadao dever ser evidenciada da seguinte forma no
balano oramentrio que acompanha o RREO:

Previso inicial: o registro dos valores da previso inicial das
receitas constantes na LOA.

Os valores registrados como previso inicial permanecero inalterados
durante todo o exerccio financeiro, pois devero refletir a posio inicial
do oramento constante da LOA.

Previso atualizada: o registro dos valores da previso atualizada
das receitas, para o exerccio em referncia, compostos da previso
inicial atualizada por meio de reestimativas realizadas durante o
exerccio, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da
programao financeira, que dever refletir a previso constante do ato
normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal,
bem como os que o modificarem, com vistas ao cumprimento das metas
de resultado primrio previstas na LDO.

Os valores constantes da previso atualizada devero ser ajustados
sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao
de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, a reestimativa


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reduzir o valor da previso atualizada, podendo, posteriormente, ser
restabelecida parcialmente, at mesmo superando a previso inicial
constante da LOA.

Exemplo de reestimativas de receita que resultem na limitao de
empenho e movimentao financeira: ocorre quando a receita prevista
est sendo frustrada, ou seja, arrecadao aqum do que foi planejado.
Ocorrendo essa situao a LRF determina que os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos
trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao
financeira, conforme os critrios estabelecidos na LDO (art. 9 da LRF).
Em caso de surgimento de nova natureza de receita (receita nova e que
no estava prevista na LOA), a previso dessa nova natureza dever ser
registrada na previso atualizada, devendo a previso inicial da receita
ser preenchida com um trao , demonstrando que, inicialmente,
aquela receita no estava prevista.

Portanto, estas so as situaes que iro afetar a previso atualizada da
receita:
Reestimativa de receita;
Surgimento de nova natureza de receita, no prevista na Lei Oramentria Anual.

Exemplo de reestimativa de receitas:
Previu-se arrecadar $100 milhes de Imposto Territorial Rural ITR
durante o exerccio financeiro seguinte. No ano subseqente, at o ms
de setembro s havia arrecadado $60 milhes e expectativa de ainda
arrecadar at 31/12, mais $20 milhes.
Na situao apresentada ocorreu frustrao de receitas e dever haver
reestimativa, para menos, de receitas no valor de $20 milhes.

Exemplo de surgimento de nova natureza de receita no prevista
na Lei Oramentria Anual:
Durante a execuo oramentria o governo encaminhou projeto de lei
complementar propondo a criao de mais uma contribuio social para
financiamento de nova fonte de custeio da previdncia social. Aprovada
a lei, 90 dias aps a entrada em vigor, o governo prev arrecadao de
mais $50 milhes no exerccio financeiro.


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Esse valor no estava previsto na LOA, assim sendo, no balano
oramentrio dever ser evidenciado essa arrecadao mediante a
reestimativa de receitas.

Se no ocorrer nenhuma das hipteses acima relacionadas, a previso
atualizada dever encerrar o exerccio com as colunas sem valores, ou
seja, zeradas.

A fixao da despesa estabelecida com base nos gastos a serem
realizados durante o exerccio financeiro, em funo das receitas
arrecadadas.

4. Procedimentos para as despesas:
As despesas so classificadas e identificadas por categoria econmica,
detalhadas por grupo de natureza de despesa (pessoal e encargos
sociais, juros e encargos da dvida, outras despesas correntes,
investimentos, inverses financeiras, amortizao da dvida,
destacando-se, separadamente, o refinanciamento da dvida mobiliria e
a reserva de contingncia).

Dotao inicial: Na dotao inicial so registrados os valores dos
crditos iniciais (despesa fixada) constantes da Lei Oramentria Anual.
O termo dotao inicial tambm denominado apenas de despesa
fixada, constituindo terminologias sinnimas.

Crditos adicionais: So registros dos crditos adicionais abertos e ou
reabertos durante o exerccio, deduzindo-se as anulaes ou os
cancelamentos correspondentes. Os crditos adicionais so de trs
espcies: suplementares, especiais e extraordinrios.

Dotao atualizada: Na dotao atualizada so registrados os valores
da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes ou os cancelamentos
correspondentes. a soma da dotao inicial mais os crditos
adicionais.



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Ateno! Caso ocorra limitao de empenho, esse fato no afetar a
despesa fixada ou autorizada, apenas restringir a emisso de
empenho.

Despesas empenhadas: So os valores das despesas empenhadas no
perodo de referncia (bimestral ou anual).

O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. O empenho da despesa ocorre no exato
momento em que o ordenador de despesa assina um documento
autorizando o gasto.

Despesas liquidadas: Representam os valores das despesas liquidadas
no perodo em referncia. Devero ser consideradas, inclusive as
despesas liquidadas que j foram pagas.

Importante! Durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, a
exemplo do supervit primrio, a STN no inclui os valores das despesas
empenhadas que ainda no foram liquidadas.
No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no
liquidadas, a STN informa que devero ser consideradas como
liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser
canceladas.

Portanto, para a STN, durante o exerccio financeiro, para fins de
clculos, a despesa considerada pela liquidao. No final do exerccio
financeiro, as despesas no liquidadas e que foram inscritas em restos a
pagar, sero consideradas como liquidadas.

A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos
e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio
prestado.

Verificao, a qualquer momento ou no final do exerccio, o total das
receitas e das despesas previstas ou oradas no BO:
A receita calcula-se da seguinte forma:


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Previso inicial da receita
(+) Previso adicional da receita (receita nova)
(-) Reestimativa em funo da limitao de empenho
= Total da receita orada ou prevista, ou seja, previso atualizada da receita

A despesa calcula-se da seguinte forma:
Dotao inicial da despesa (dotao inicial ou despesa fixada)
(+) Crditos adicionais abertos
= Dotao atualizada
(-) Anulaes de dotaes
= Total das despesas oradas ou fixadas (final do Exerccio)

5. Balano financeiro
Segundo a Lei n 4.320/64, o balano financeiro demonstrar a receita
e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o
exerccio seguinte (art. 103).

Muito cobrado em concurso! No balano financeiro os restos a pagar do
exerccio sero computados na receita extra-oramentria para
compensar sua incluso na despesa oramentria (art. 103, pargrafo
nico da Lei n 4.320/64).
Observando os conceitos acima podemos verificar que o balano
financeiro representa o fluxo de caixa do Ente ou de seus rgos
pblicos.

Ateno! No balano financeiro so registradas todas as entradas e
sadas de recursos, seja oramentrios ou extra-oramentrios.

Relembrando, o balano oramentrio trata somente de fatos
oramentrios, enquanto que o balano financeiro evidencia os fatos
oramentrios e extra-oramentrios.



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Balano financeiro e as implicaes da LRF
A LRF estabelece que alm de obedecer s demais normas de
contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas dever
observar as seguintes determinaes: (art. 50).
A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos
vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados
de forma individualizada;
A despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de
competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos
financeiros pelo regime de caixa;
As demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e
operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, inclusive empresa estatal dependente;
As receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos
financeiros e oramentrios especficos;
As operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de
financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser
escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no
perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;

As disponibilidades de caixa da Unio so registradas no balano
financeiro segundo o regime de caixa para as receitas e de competncia
para as despesas.

Os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria devem ser
identificados e escriturados de forma individualizada. Essa
obrigatoriedade para fins de controle das receitas e despesas
vinculadas.

Estruturao do balano financeiro:
O balano financeiro est dividido em duas sesses: em ingressos
(receitas) e dispndios (despesas) de recursos oramentrios e extra-
oramentrios.

O lado das receitas est representado pelas receitas oramentrias,
ingressos extra-oramentrios, transferncias financeiras recebidas e o
disponvel do exerccio anterior.



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O lado das despesas est representado pelas despesas oramentrias
(pagas ou no), dispndios extra-oramentrios, transferncias
financeiras concedidas e o disponvel para o exerccio seguinte.

Os ingressos extra-oramentrios esto representados basicamente
pelas interferncias ativas, restos a pagar, servio da dvida a pagar,
retenes e depsitos de terceiros.

As interferncias ativas so os recursos recebidos e destinados ao
pagamento de restos a pagar inscritos no exerccio anterior.

Ateno! O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior
receita extra-oramentria e classificado no grupo saldo disponvel
anterior.

No encerramento do exerccio financeiro, no balano financeiro
computada toda a despesa efetivamente empenhada, mesmo que no
tenha sido liquidada, mas que tenha sido inscrita em restos a pagar.

Exemplo:
Despenha fixada $100.000
Despesa oramentria empenhada $100.000
Despesa oramentria liquidada $60.000
Restos a pagar $40.000

Quanto deve ser considerado nas despesas oramentrias?
$100.000, haja vista que foi empenhado esse valor. Portanto, os
$40.000 de restos a pagar so de despesas no liquidadas (restos a
pagar no processados).

Os dispndios extra-oramentrios esto representados basicamente
pelas interferncias passivas, restos a pagar (pagos), servio da dvida a
pagar (paga), retenes e depsitos de terceiros e pelo saldo disponvel
para o exerccio seguinte.

As interferncias passivas so os recursos trasferidos e destinados ao


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Ateno! O saldo disponvel para o exerccio seguinte est registrado do
lado das despesas, portanto, ele considerado um dispndio.

O resultado financeiro do exerccio (RFE) apurado comparando-se o
saldo do grupo disponvel atual (SDAt), ou seja, o saldo que passa para
o exerccio seguinte, menos o saldo do grupo disponvel anterior
(SDAn), ou seja:
RFE = Saldo que passa () Saldo anterior.

6. Balano patrimonial
De acordo com a Lei n 4.320/64, no art. 105 determina que o balano
patrimonial demonstrar:
O Ativo Financeiro;
O Ativo Permanente;
O Passivo Financeiro;
O Passivo Permanente;
O Saldo Patrimonial;
As Contas de Compensao.

Estes so os grupos de conta do balano patrimonial.
O ativo financeiro compreende os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao oramentria e os valores
numerrios (art. 104, 1 da Lei n 4.320/64).

O ativo permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa (art. 104,
2 da Lei n 4.320/64).

No ativo permanente so registrados os bens com vida til estimada
superior a dois anos (art. 15, 2).

Ateno! Segundo a estrutura da Lei n 4.320/64, os bens de
almoxarifado so classificados no permanente.


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O passivo financeiro compreender os compromissos exigveis cujo
pagamento independa de autorizao oramentria (art. 104, 3 da
Lei n 4.320/64).

Nesse grupo de contas so classificados os valores exigveis a curto
prazo, ou seja, em at 365 dias.

A dvida flutuante est inserida no passivo financeiro e compreende os
compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao
oramentria, assim entendidos (art. 115, 1 do Decreto 93.872/86):
Os restos a pagar, excludos os servios da dvida;
Os servios da dvida;
Os depsitos, inclusive consignaes em folha;
As operaes de crdito por antecipao de receita;
O papel-moeda ou moeda fiduciria.

O passivo permanente compreender as dvidas fundadas e outras que
dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate (art.
104, 4 da Lei n 4.320/64).

Aps a edio da LRF e os novos conceitos de dvida fundada podemos
estabelecer que a dvida fundada est estruturada da seguinte forma:
Dvida pblica fundada ou consolidada, subdividida em:
Dvida mobiliria;
Dvida contratual;
Dvida de prazo inferior a doze meses (curto prazo) cujas receitas tenham constado
no oramento (LOA);
Precatrios posteriores a 5.5.2000 (inclusive). So os precatrios judiciais includos
na LOA e no pagos durante a execuo oramentria ( 7, do art.30 da LRF).

As provises tambm fazem parte do passivo permanente.

No ativo e no passivo compensado sero registradas as contas de
controle, tais como os bens, valores, obrigaes e outras situaes no
compreendidas no financeiro ou permanente e que, mediata ou


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indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio (art. 104, 5 da Lei
n 4.320/64).

Portanto, o sistema de compensao representado pelos atos
praticados pelo gestor pblico que, de imediato, no afetam o
patrimnio, mas que podero vir a afet-lo. Basicamente, esses atos
so:
Avais;
Acordos;
Ajustes;
Caues;
Fianas;
Garantias;
Contratos e comodatos de bens;
Bens e valores sob responsabilidade;
Convnios
Contratos, etc.

Ativo e passivo compensado. Um contrapartida do outro, portanto,
seus valores devero ser iguais.

Avaliao dos elementos patrimoniais:
Na avaliao dos elementos patrimoniais devero ser observadas as
seguintes normas:
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
balano;
Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de
construo;
Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras.
Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda
estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda
nacional.

Na contabilidade pblica no obrigatrio realizar reavaliaes, haja
vista que a Lei n 4.320/64 e a LRF no fazem essa exigncia. Assim
sendo, podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.


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No balano patrimonial podemos obter diversas informaes a respeito
da gesto patrimonial, da seguinte forma:
Saldo patrimonial = ativo real (AR) (-) passivo real (PR)
Se o AR for > do que o PR = patrimnio lquido positivo ou ativo real lquido.
Se o AR for < do que o PR = patrimnio lquido negativo ou passivo real a descoberto.
Se o AR for = ao PR, temos patrimnio lquido nulo situao bastante improvvel.

Frmula para clculo do supervit financeiro:
Ativo financeiro AF (-) Passivo financeiro PF = supervit ou dficit financeiro.

Ateno! Muito cobrado em concursos! O resultado patrimonial do
exerccio (RPE) no calculado no balano patrimonial, e sim, na
demonstrao das variaes patrimoniais (DVP). No balano patrimonial
se apura o supervit ou dficit financeiro do exerccio e outros
resultados, conforma demonstrado acima.

Relembrando! Se houver supervit financeiro, no exerccio anterior, esse
valor constitui fonte de recursos para que o Legislativo autorize a
abertura de crditos adicionais, suplementares ou especiais no exerccio
atual.

O que ativo real? o somatrio do ativo financeiro e do ativo no
financeiro ou permanente, excluindo apenas o ativo compensado. O
ativo real no grupo de contas.
O que passivo real? o somatrio do passivo financeiro e do
permanente.

Ateno! As antecipaes de receitas oramentrias AROs fazem
parte do passivo financeiro e dependem de autorizao oramentria
(Legislativa) para a realizao. Quanto ao pagamento (resgate), no h
necessidade de autorizao Legislativa.

Conceito de algumas contas ou grupos de contas importantes:
Valores pendentes a curto prazo: representa valores nominalmente
ativos ou de converso transitria conta do passivo financeiro.
uma conta pendente de classificao.


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Depsitos: representa o montante do dbito referente s consignaes
em folha, restituies a pagar, fianas e caues; etc. conta do
passivo financeiro.
Ateno! Muito Importante!
Conforme mencionado acima, tambm integram a dvida pblica
consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento (art. 29, 3, da LRF).
As operaes de crdito podem ser classificadas no passivo permanente
ou no passivo financeiro.

Exemplo:
As operaes de crdito (emprstimos) realizadas pelo Estado, com a
finalidade de cobrir dficit so classificadas no longo prazo, passivo
permanente dvida fundada.
As operaes de crdito por antecipao da receita ARO, so
classificadas no passivo financeiro, tendo em vista que seu resgate
dever ocorrer dentro do exerccio financeiro, at o dia dez de
dezembro.

Veja como foi cobrado em concurso!
(ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Assinale a opo que indica um
ativo ou um passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no
Balano Patrimonial tanto de curto quanto de longo prazo.
a) Limite para saque contra o Tesouro Nacional.
b) Dbitos com fornecedores do exerccio anterior.
c) Operaes de crdito por antecipao de receitas.
d) Operaes de crdito.
e) Restos a pagar no-processados.
Comentrios:
1. O comando da questo pede um ativo ou passivo que a contabilidade,
no mbito federal, classifica no Balano Patrimonial tanto de curto
quanto de longo prazo.
2. Os fatos das opes b, c e e so classificados como curto prazo,
a opo a no longo prazo e a opo d pode ser classificada tanto
no longo quanto no curto prazo. Por qu? porque a opo no informa


19
que tipo de operao de crdito. Portanto entre elas pode estar as
AROs.

Passivo real: a soma do passivo financeiro e do passivo no financeiro
ou permanente, excluindo apenas o passivo compensado.

Patrimnio Lquido: representa a diferena entre os componentes
patrimoniais ativos e passivos.
O saldo positivo representa uma situao patrimonial favorvel ou
superavitria. O saldo negativo representa uma situao patrimonial
desfavorvel ou deficitria.

O conceito de patrimnio lquido da LRF. A Lei n 4.320/64 denomina
de saldo patrimonial.

Ativo real lquido (ou patrimnio lquido positivo): representa a situao
em que o ativo real maior que o passivo real.

Passivo real a descoberto ou patrimnio lquido negativo: decorrente
da diferena a menor entre o ativo real e o passivo real.

Resumindo, o ativo real lquido refere-se situao em que os bens e
direitos superam as obrigaes (ativo real > passivo real). Por outro
lado, o passivo real a descoberto representa a situao em que as
obrigaes superam os bens e direitos (passivo real > ativo real).

Patrimnio lquido nulo: decorrente da igualdade entre o ativo real e o
passivo real.

7. Demonstrao das variaes patrimoniais - DVP
A demonstrao das variaes patrimoniais dever evidenciar as
alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da
execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio
(art. 104, da Lei n 4.320/64).
O inciso VI do art. 50 da LRF estabelece que a demonstrao das
variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos
recursos provenientes da alienao de ativos.


20
O objetivo dessa determinao para fins de controle e preservao do
patrimnio pblico, conforme previso da LRF.

A DVP demonstra o resultado da gesto de um Ente (Unio Estados ou
Municpios) ou de um rgo ou entidade da administrao direta ou
indireta.

Nas empresas privadas, o resultado de todas as operaes do exerccio
apurado atravs da Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE.
o confronto entre receitas e despesas.

Nas entidades pblicas, o resultado apurado na DVP. Aqui h uma
grande diferena! A DVP evidencia todas as alteraes ocorridas no
patrimnio, independentemente de ser ou no receita e despesa.

Exemplo:
A DVP demonstra a concesso de um emprstimo, fato meramente
permutativo, onde sai o recurso do caixa e entra um direito a
receber.
Na DRE, um fato como esse no demonstrado, haja vista que no
envolve receita e despesa, mas apenas contas patrimoniais.

Por isso que a DVP evidencia as alteraes realizadas no patrimnio. E
tem mais! Na DVP todos as alteraes (oramentrias e extra-
oramentrias) so demonstradas.

A DVP estruturada a partir dos saldos acumulados no balancete de
verificao durante todo o exerccio financeiro.

8. Perguntas e respostas sobre o contedo abordado
Qual a funo do balano oramentrio?
R. O balano oramentrio tem por finalidade demonstrar as receitas e
despesas previstas em confronto com as realizadas.
As receitas e despesas extra-oramentrias so demonstradas no do
balano oramentrio?


21
R. Como prprio nome determina, no balano oramentrio so
evidenciados apenas os atos e fatos oramentrios, previstos ou no na
LOA.
Qual o perodo obrigatrio de elaborao do balano oramentrio?
R. A LRF determina que o balano oramentrio dever ser elaborado
bimestralmente e a sua publicao ocorrer em at trinta dias aps o
encerramento do bimestre.
O RREO dever ser elaborado e publicado juntamente com o balano
oramentrio, sendo aquele parte integrante deste. Certo ou errado?
R. Errado, a LRF determina que o BO parte integrante do Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria RREO, assim sendo, o balano
oramentrio que dever ser elaborado e publicado juntamente com o
RREO.
Segundo a LRF, as receitas previstas dos Entes da Federao devero
ser estimadas com base na mdia dos ltimos trs anos. Certo ou
errado?
R. Errado, na previso da receita os Entes da Federao devero
observar os seguintes parmetros:
A previso inicial das receitas e a dotao inicial as despesas podem ser
alteradas, surgindo a previso atualizada e a dotao atualizada. Certo
ou errado?
R. Certo, as situaes que iro afetar a previso atualizada da receita
so:
Reestimativa de receita;
Surgimento de nova natureza de receita, no prevista na Lei Oramentria Anual.
A dotao atualizada da despesa ocorrer a partir da abertura dos
crditos adicionais.
Qual a funo do balano financeiro?
R. O balano financeiro demonstrar a receita e a despesa
oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza
extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes
do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.


22
As receitas e despesas sero includas no balano financeiro segundo o
regime misto. Certo ou errado?
R. Certo, as disponibilidades de caixa da Unio so registradas no
balano financeiro segundo o regime de caixa para as receitas e de
competncia para as despesas.
O que so interferncias ativas?
R. As interferncias ativas so os recursos recebidos e destinados ao
O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior uma receita
que permanece na conta nica?
R. Sim, o saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior
receita extra-oramentria e classificado no grupo saldo disponvel
anterior. Esse saldo fica disponvel na conta nica do Tesouro Nacional.
Quais so os grupos de contas do balano patrimonial?
R. Os grupos de contas do balano patrimonial so os seguintes:
O Ativo Financeiro;
O Ativo Permanente;
O Passivo Financeiro;
O Passivo Permanente;
O Saldo Patrimonial;
As Contas de Compensao.
O dficit financeiro apurado no balano financeiro e o supervit
financeiro, no balano patrimonial. Certo ou errado?
R. Errado, ambos so apurados no balano patrimonial. a diferena
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro.
Qual o grupo de contas do balano patrimonial em que os
compromissos exigveis no dependem de autorizao oramentria?
R. O passivo financeiro compreende os compromissos exigveis a curto
prazo cujo pagamento independa de autorizao oramentria.
Todas as operaes de crdito devero ser classificadas no passivo
permanente e compem a divida fundada ou consolidada. Certo ou
errado?
R. Errado, as operaes de crdito por antecipao da receita ARO,
tambm denominadas de dbitos de tesouraria, so classificadas no
passivo financeiro.


23
As operaes de crdito podem ser classificadas tanto no passivo
financeiro quanto no permanente?
R. Sim, as operaes de crdito de longo prazo (dvida fundada) so
classificadas no passivo permanente e as operaes de crdito por
antecipao da receita ARO, so classificadas no passivo financeiro.
Os bens de almoxarifado podem ser classificados pelo mtodo PEPS
(primeiro que entra, primeiro que sai)?
R. No, a Lei n 4.320/64 determina que os bens de almoxarifado
devem ser avaliados pelo preo mdio ponderado das compras.
Onde apurado o resultado patrimonial do exerccio?
R. O resultado patrimonial do exerccio (RPE) calculado na
demonstrao das variaes patrimoniais (DVP).
Qual a finalidade do supervit financeiro apurado no exerccio
anterior?
R. Se houver supervit financeiro, no exerccio anterior, esse valor
constitui fonte de recursos para que o Legislativo autorize a abertura de
crditos adicionais, suplementares ou especiais no exerccio atual.
O que ativo real?
R. o somatrio do ativo financeiro e do ativo no financeiro ou
permanente, excluindo apenas o ativo compensado. O ativo real no
grupo de contas.
O que passivo real?
R. o somatrio do passivo financeiro e do permanente.
O que o ativo real lquido?
R. O ativo real lquido (ou patrimnio lquido positivo) representa a
situao em que o ativo real maior que o passivo real.
O que passivo real a descoberto?
R. Passivo real a descoberto ou patrimnio lquido negativo decorrente
da diferena a menor entre o ativo real e o passivo real.
Em sntese, o ativo real lquido refere-se situao em que os bens e
direitos superam as obrigaes (ativo real > passivo real). Por outro
lado, o passivo real a descoberto representa a situao em que as
obrigaes superam os bens e direitos (passivo real > ativo real).
Qual a funo da DVP?


24
R. evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado
patrimonial do exerccio.
A DVP demonstra fatos extra-oramentrios?
R. Sim, a sua funo demonstrar as alteraes verificadas no
patrimnio pblico.

TESTES:
1. (CESPE Procurador Consultivo TCE/PE 2004) Para se elaborar a
projeo da receita que deve constar do projeto de lei de oramento
devem ser levados em considerao os efeitos das alteraes na
legislao e o crescimento econmico e deve ser desconsiderada a
variao do ndice de preos.

2. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006)
Em relao aos bens patrimoniais das entidades de Direito Pblico
INCORRETO afirmar que
(A) Material permanente aquele de durao superior a dois anos.
(B) No podero ser feitas reavaliaes de bens mveis e imveis.
(C) Os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio
ponderado das compras.
(D) Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda sero avaliados
pelo seu valor nominal feita a converso (quando em moeda
estrangeira) taxa vigente na data.
(E) Bens mveis e imveis sero avaliados pelo de aquisio ou pelo
custo de produo/construo.

3. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006) O
Balano Patrimonial compreende:
(A) Receita e despesas oramentrias, recebimentos e pagamentos de
natureza extra-oramentria, saldos que se transferem para o exerccio
seguinte.
(B) Comparativo entre receitas e despesas previstas e realizadas,
onde a despesa fixada pode ser realizada somente at o valor
autorizado.
(C) As operaes de natureza compensada quer ativas ou passivas.


25
(D) Os elementos ativos do patrimnio governamental com os saldos
de exerccios anteriores e saldos que se transferem para o exerccio
seguinte.
(E) O ativo e o passivo financeiros, bem assim o ativo e o passivo
permanentes.

4. (FCC TRT 2 Regio Analista Judicirio Contabilidade 2006)
Nas entidades de direito pblico, a dvida passiva compem-se de
(A) Dvida Flutuante e Dvida Fundada.
(B) Dvida Fundada Interna e Dvida Fundada Externa.
(C) Restos a Pagar, Dvida Flutuante e Servio da Dvida a Pagar.
(D) Restos a Pagar e Operaes de Crdito por Antecipao de Receita
Oramentria (ARO).
(E) Dvida Fundada e Servio da Dvida a Pagar.

5. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a
opo que indica o correto preenchimento das lacunas:
__________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto
com as realizadas.
__________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem
como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-
oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
__________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o
Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as
Contas de Compensao.
__________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio,
resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o
resultado patrimonial do exerccio.
1. O Balano Financeiro.
2. O Balano Oramentrio.
3. O Balano Patrimonial.
4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
a) 1 - 2 - 3 - 4
b) 2 - 1 - 4 - 3
c) 1 - 2 - 4 - 3


26
d) 1 - 3 - 2 - 4
e) 2 - 1 - 3 4

6. (ESAF ACE TCU/2006) Identifique a nica opo incorreta com
relao ao contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica,
segundo a Lei n. 4.320/64.
a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de
autorizaes oramentrias e valores numerrios.
b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo
demonstrado.
c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio
seguinte.
d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa.
e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de
caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao.

7. (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) Segundo
disposio do artigo 101 da Lei n 4.320/64, os resultados gerais do
exerccio sero demonstrados nos Balanos Oramentrio, Financeiro e
Patrimonial, bem como na Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
Assinale a opo falsa em relao a essas demonstraes.
a) No Balano Patrimonial, o ativo composto pelas rubricas Ativo
Financeiro, Ativo Permanente e Ativo Compensado.
b) O resultado patrimonial do exerccio, apurado na Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, leva em conta as alteraes resultantes da
execuo oramentria, bem como as independentes dessa.
c) O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita como da
despesa, d-se no Balano Oramentrio.
d) No Balano Financeiro, os restos a pagar inscritos no exerccio so
computados com receita oramentria.
e) A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria para o
seu pagamento integra o Passivo Permanente.

8. (ESAF Analista de Planejamento e Oramento MPOG 2005) A
respeito do Balano Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n
4.320/64 correto afirmar, exceto:


27
a) so demonstrados os ingressos e os pagamentos extra-
oramentrios.
b) a disponibilidade financeira do exerccio anterior e a que passa para o
exerccio seguinte so evidenciadas.
c) a despesa oramentria demonstrada pelo valor liquidado
independentemente de ter ocorrido o pagamento.
d) as receitas oramentrias so demonstradas por categoria
econmica.
e) o confronto entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit,
que coincide com o resultado da entidade.

9. (NCE UFRJ Contador Ministrio das Cidades 2005) A Lei
4.320/64, ao estatuir Normas Gerais de Direito Financeiro, VEDOU
Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal:
(A) realizar reavaliaes de seus bens mveis e imveis;
(B) classificar como material permanente aquele que tenha durabilidade
inferior a dois anos;
(C) a realizao de converso dos dbitos e crditos, bem como os
ttulos de renda pelo seu valor nominal, devendo ser feita a converso,
quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
balano;
(D) a avaliao dos bens mveis e imveis pelo valor de aquisio ou
pelo custo de produo ou de construo;
(E) a avaliao dos bens do almoxarifado, pelo preo mdio ponderado
das compras.

10. (ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Sobre o Balano Patrimonial
de que trata o art. 105 a Lei n 4.320/64 correto afirmar, exceto que
a) demonstra o ativo financeiro, passivo financeiro, ativo permanente,
passivo permanente, o saldo patrimonial e as contas de compensao.
b) o passivo real a descoberto, quando negativo, dever ser
demonstrado do lado do ativo.
c) o passivo financeiro representa os compromissos a pagar
independentemente de autorizao oramentria.
d) a realizao do ativo permanente depende de autorizao
oramentria.


28
e) as contas de compensao que so demonstradas no Balano
Patrimonial so todas aquelas constantes do subgrupo Compensado do
Plano de Contas nico da Administrao Federal.

RESOLUO:
Questo 1:
Errada. Para se elaborar a projeo da receita que deve constar do
projeto de lei de oramento devem ser utilizados os parmetros
estabelecidos na LRF. Esses parmetros so:
A variao do ndice de preos e do crescimento econmico um
parmetro obrigatrio e assim no poder ser desconsiderado.

Questo 2:
O comando da questo pede a opo incorreta.
(A) Correta. Material permanente aquele de vida til estimada superior
a dois anos.
(B) Incorreta. As reavaliaes dos bens mveis e imveis podero ser
realizadas (art. 106, 3 da Lei n 4.320/64).
(C) Correta. Os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio
ponderado das compras.
(D) Correta. Na avaliao dos dbitos e crditos, bem como os ttulos de
renda sero considerados pelo seu valor nominal feita a converso
(quando em moeda estrangeira) taxa vigente na data da elaborao
do balano.
(E) Correta. Os bens mveis e imveis sero avaliados pelo preo de
aquisio ou pelo custo de produo ou construo.

Questo 3:
(A) Incorreta. O demonstrativo que evidencia a Receita e despesas
oramentrias, recebimentos e pagamentos de natureza extra-
oramentria, saldos que se transferem para o exerccio seguinte o
balano financeiro.


29
(B) Incorreta. O balano oramentrio evidencia o comparativo entre
receitas e despesas previstas e realizadas, onde a despesa fixada pode
ser realizada somente at o valor autorizado.
(C) Incorreta. O balano patrimonial no compreende as operaes de
natureza compensada ativas e passivas. O BP apresenta dois grupos de
contas denominados de ativo e passivo compensados. As operaes
ativas e passivas de natureza compensada so registradas no sistema
de compensao, conforme o plano de contas da Unio.
(D) Incorreta. Os elementos ativos do patrimnio governamental so
apresentados no BP. Porm, os saldos de exerccios anteriores e saldos
que se transferem para o exerccio seguinte so evidenciados no balano
financeiro.
(E) Correta. Os grupos de contas do balano patrimonial so os
seguintes: Ativo Financeiro, Ativo Permanente, Passivo Financeiro,
Passivo Permanente, Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao
(ativo e passivo compensados).

Questo 4:
Nas entidades pblicas a dvida passiva dividida em flutuante e
fundada. A dvida flutuante de curto prazo e evidenciada no passivo
financeiro. A dvida fundada de longo prazo e registrada no passivo
permanente. A LRF estabelece que as receitas provenientes de
operaes de crdito de curto prazo em que suas receitas constam na
LOA, devem ser registradas na dvida fundada. Assim sendo, a opo
correta a letra a.

Questo 5:
Vejamos primeiramente os conceitos:
1. Balano financeiro: demonstrar a receita e a despesa oramentrias
bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-
oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art.
103 da Lei 4.320/64).
Esse demonstrativo contbil representa o fluxo de caixa do Ente, ou
seja, todas as entradas e sadas de recursos, oramentrios e extra-
oramentrios devem ser evidenciados.
No BF evidenciado o resultado financeiro do exerccio. Portanto, o RFE
= Saldo atual (que passa para o exerccio seguinte) (-) o Saldo anterior
(saldo apurado no exerccio anterior).


30
2. Balano oramentrio: demonstrar as receitas e despesas previstas
em confronto com as realizadas (art. 102 da Lei 4.320/64). O termo
previstas sinnimo de oradas e o termo realizadas sinnimo de
empenhadas.
3. O balano patrimonial: demonstrar (art. 105, incisos I, II, III, IV, V
e VI da Lei 4.320/64): o ativo financeiro, permanente, o passivo
financeiro, permanente o saldo patrimonial e as contas de compensao.
O balao patrimonial demonstra os bens, direitos e obrigaes,
evidenciando a situao econmico-financeira do Ente.
O supervit ou dficit financeiro apurado no BP da seguinte forma:
SF/DF = Ativo Financeiro (-) Passivo Financeiro.
4. Demonstrao das variaes patrimoniais: evidenciar as alteraes
verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo
oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio (art. 104
da Lei 4.320/64).
similar Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, na
contabilidade geral. Essa demonstrao evidencia at mesmo os fatos
meramente permutativos, a exemplo da realizao de emprstimos.
O resultado patrimonial do exerccio RPE apurado da seguinte
forma: RPE = Variaes Ativas (-) Variaes Passivas.
Concluso: a nica seqncia possvel a letra e: 2 - 1 - 3 4.

Questo 6:
O comando da questo pede a opo incorreta em relao ao contedo
do balano financeiro.
a) Essa opo est incorreta porque o balano financeiro no contm os
crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes
oramentrias e valores numerrios. Os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios
so contas do balano patrimonial. Portanto, como pedido a opo
incorreta, essa a correta.
b) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as
operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado.
importante observar que o balano financeiro representa o fluxo de
caixa do Ente da Federao. No fluxo de caixa constam os recebimentos
e pagamentos.
c) Essa opo correta porque o balano financeiro contm os saldos do
exerccio anterior e o saldo que passa para o exerccio seguinte.


31
d) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as
operaes oramentrias e extra-oramentrias de receita e despesa.
e) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as
operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo
para o qual se elabora a demonstrao. Se o BF representa o fluxo de
caixa, dever conter todas as operaes de carter financeiro,
entretanto, existem informaes no BF de carter no financeiro, a
exemplo dos restos a pagar.

Questo 7:
O comando da questo pede a opo falsa.
a) Correta. No balano patrimonial, o ativo composto pelas rubricas
ativo financeiro, ativo permanente e ativo compensado. Observe que o
autor que elaborou a questo menciona rubrica. O mais correto seria
grupo de contas, assim est estabelecido no plano de contas da Unio.
b) Correta. O resultado patrimonial do exerccio, apurado na DVP leva
em conta as alteraes resultantes da execuo oramentria e extra-
oramentria.
c) Correta. O confronto entre a previso e a realizao, tanto da receita
como da despesa, d-se no balano oramentrio. Nessa anlise no h
comparao entre receita e despesa, mas sim, o lado da despesa e o da
receita, isoladamente.
d) Incorreta. No balano financeiro, os restos a pagar inscritos no
exerccio so computados com receita extra-oramentria, posto que
evidenciado do lado das receitas, dentro das extra-oramentrias.
e) Correta. A dvida fundada que dependa de autorizao oramentria
para o seu pagamento integra o passivo permanente. A autorizao
oramentria aqui denominada sinnimo de autorizao legislativa.

Questo 8:
O comando da questo pede uma exceo em relao ao balano
financeiro.
Todas as opes esto perfeitas acerca das contas que devero compor
a estrutura do balano financeiro, exceto, mencionar que o confronto
entre os ingressos e os dispndios resulta no supervit, que coincide
com o resultado da entidade. As inconsistncias so as seguintes: 1.
No necessariamente o confronto entre receitas e despesas acarretar
supervit, haja vista que poder ocorrer dficit. 2. Havendo dficit ou
supervit, no necessariamente coincidir com o resultado da entidade,


32
posto que o resultado apurado na DVP. O BF apura somente o
resultado financeiro do exerccio.

Questo 9:
(A) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no vedou a realizao de reavaliaes
de seus bens mveis e imveis, apenas estabeleceu que podero ser
realizadas.
(B) Correta. A Lei n 4.320/64 estabeleceu que dever ser classificado
como material permanente os bens mveis com durao superior a dois
anos. Assim sendo, essa norma veda a classificao como material
permanente aquele que tenha durabilidade inferior a dois anos.
(C) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no veda, mas sim, estabelece a
realizao de converso dos dbitos e crditos, bem como os ttulos de
renda pelo seu valor nominal, devendo ser feita a converso, quando
em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano.
(D) Incorreta. A Lei n 4.320/64 no veda a avaliao dos bens mveis
e imveis pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de
construo.
(E) Incorreta. No existe vedao para que a avaliao dos bens de
almoxarifado sejam realizados pelo preo mdio ponderado das
compras. exatamente essa a determinao da Lei n 4.320/64.

Questo 10:
O comando da questo pede uma exceo quanto ao BP.
Todas as opes esto perfeitas, exceto a opo e, haja vista que as
contas de compensao que so demonstradas no BP no so todas
aquelas constantes do subgrupo compensado do plano de contas nico
da Administrao Federal. No BP so apresentadas somente as contas
patrimoniais. Por exemplo, a arrecadao da receita controlada no
compensado, mas no classificada no BP.

Sucesso e boa sorte!

Um forte abrao

Prof. Deusvaldo Carvalho

Contabilidade Publica Regular Aula 09 - Demonstrações Contábeis

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PROFESSOR DEUSVALDO CARVALHO

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