Como Contabilizar Operaes Com Substituio Tributria
Neste artigo vou mostrar como contabilizar operaes com substituio
tributria,tanto na empresa vendedora, quanto na empresa que compra os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. Determinados produtos, de acordo com a legislao do ICMS de cada Estado, atribudo ao prprio fabricante, importador etc. a obrigao de reter e recolher o imposto devido nas operaes subsequentes. Essa operao a famosa substituio tributria. Como contabilizar operaes com substituio tributria Para mostrar a contabilizao desse fato, vamos admitir que uma empresa industrial venda a prazo produtos de sua fabricao sujeitos ao regime de substituio tributria para uma empresa cliente, que vai revend-los, dentro do Estado, e que a nota fiscal que acobertou a operao apresente os seguintes dados: Valor das mercadorias (com ICMS incluso): R$ 1.000,00 ICMS sobre a operao prpria (R$ 1.000,00 X 18%): R$ 180,00 IPI destacado na nota fiscal (R$ 1.000,00 X 10%): R$ 100,00 ICMS por substituio tributria (retido na fonte): R$ 90,00 Total da nota fiscal: R$ 1.190,00 Obs: Total da nota fiscal = Valor das mercadorias + IPI + ICMS por substituio tributria (retido na fonte). Contabilizao na empresa vendedora Venda, IPI incidente e ICMS por substituio tributria; D - Clientes (Ativo Circulante Contas a receber) R$ 1.190,00 C - Receita de Vendas (Conta de Resultado Receitas) R$ 1.000,00 C - IPI a Recolher (Passivo Circulante Impostos a recolher) R$ 100,00 C - ICMS Substituio Tributria a Recolher (Passivo Circulante Impostos a recolher) R$ 90,00 ICMS normal incidente na operao; D - ICMS (Conta de Resultado Impostos sobre vendas) R$ 180,00 C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 180,00 Obs: No mostrei o custo dos produtos vendidos e a baixa nos estoques por no ter influncia alguma na compreenso do exemplo. Forma alternativa de contabilizao Conforme estabelece o RIR/1999 , art. 279, pargrafo nico, no integram a receita bruta os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Esse critrio fiscal somado simplificao de procedimentos justifica a forma adotada no lanamento acima mostrado para registro do IPI e do ICMS retido por substituio tributria. No entanto, algumas empresas, para fins de controle e/ou de anlise gerencial, podem necessitar da incluso desses tributos na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE): Faturamento Bruto (-) IPI Faturado (-) ICMS por Substituio Tributria (=) Receita Bruta
Nesse caso, na conta Faturamento Bruto dever ser contabilizado o valor total da Nota Fiscal de Venda e nas contas IPI Faturado e ICMS por Substituio Tributria, o valor do IPI e do ICMS retido por substituio tributria cobrados do cliente. Deduzidos esses valores do Faturamento Bruto, teremos a receita bruta. O ICMS normal destacado na nota fiscal de venda ser contabilizado conforme demonstrado no exemplo acima. Contabilizao na empresa compradora Mostrarei agora o lanamento contbil da operao pela empresa compradora, que adquiriu, para comercializao, os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. Compra das mercadorias para revenda; D - Mercadorias para Revenda (Ativo Circulante Estoques) R$ 1.190,00 C - Fornecedores (Passivo Circulante Contas a pagar) R$ 1.190,00 Essa operao no d direito ao crdito do ICMS empresa compradora, porque este imposto j foi pago antecipadamente pelo prprio fabricante dos produtos. Assim, quando da revenda pela empresa compradora, tambm no ser devida qualquer parcela de ICMS.