PAGOS A CUENTA DE TERCERA

CATEGORIA
Marco Legal
Decreto Legislativo N 1120: Modificacin del Art. 85 de la LIR
18.07.2012 - Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y
B:Porcentaje).
Decreto Supremo N 155-2012-EF: Modificacin del Art. 54 del
Reglamento de la LIR - 23.08.2012
Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo
2
Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo
sistema de suspensin y modificacin de pagos a cuenta.
Decreto Supremo N 50-2013-EF: Adecuacin del Reglamento de la
LIR - 15.03.2013
Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT: Normas
relativas a la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de tercera categora, a partir del pago a cuenta de los meses
de febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.
Pagos a Cuenta de Tercera
Categora 2013
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
realizarn anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se
determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con
carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario.
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo
3
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo
estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y
modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos
i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Pagos a Cuenta de Tercera
Categora 2013
A partir del pago a cuenta correspondiente al perodo Agosto 2012
desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y
se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga
el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas segn lo siguiente:
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado /
Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos
Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, 1.5%.
Determinacin de los Pagos a Cuenta
Tercera Categora 2013
Pagos
a
Cuenta
Art.
Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior
ENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente = IC ejercicio anterior
MZO-DIC IN ejercicio anterior
PAGO A
CUENTA
Ingresos
Netos del
mes
X
Coeficiente
Inciso a)
Monto
Mayor
Art.
85
Se aplica en los casos de no existir
impuesto calculado con el ejercicio
anterior o en el precedente al anterior
PAGO A
CUENTA
Ingresos
Netos del
mes
X 1.5%
Inciso b)
Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
Se suspende
los pagos a
cuenta si No
Ingresos
Netos del mes
X Coeficiente Resultante
del E.G y P al 30/04/XX
IC E.G y P al 30/04/XX
IN E.G y P al 30/04/XX
Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Excepcin: Si
hay IC del
ejercicio
anterior se
aplicara
Coeficiente de
Monto
Mayor
Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013
Modificacin
opcional a
partir del pago
a cuenta Mayo
cuenta si No
hay IC
X Coeficiente de la DJ
Anual del ejercicio anterior
Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior
Inciso b)
Coeficiente de
la DJ Anual
del ejercicio
anterior.
Notas:
Si el coeficiente resultante fuese inferior al
determinado en el ejercicio anterior, se aplicar este
ltimo.
Obligacin:
Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.
Ingresos
Netos
del mes
Se suspende
Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013
Modificacin
del 1.5%
Inciso b) E.G. y P. al
No
X 1.5%
X
Coeficiente
resultante
del E.G y P
al 31.07.XX
IC E.Gy P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX
Se suspende
los pagos a
cuenta
Requisitos:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
Nota:
De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podr modificar el 1.5%
presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.
Inciso b)
Si se modific
opcionalmente
a partir del
pago a cuenta
de Mayo
31.07.XX
Si
Ingresos
Netos
del mes
IC
No
Si
A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar
el E.G y P al 31.07.XX
PAGO A
CUENTA
Ingresos
Netos del mes
X Coeficiente
Resultante del E.G y P al
31/07/XX
Se suspende los
pagos a cuenta si
No hay IC
Modificacin
del
Coeficiente
Modificacin de Pagos a Cuenta de
Tercera Categora 2013
Netos del mes
31/07/XX
IC E.G y P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX
No hay IC
REQUISITOS:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
Caso Prctico N1
La Empresa ARTES SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio
2014
Datos Adicionales:
Impuesto
Calculado
320,000
Ingresos Netos 19750,000
EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013
Impuesto
Calculado
185,000
Ingresos Netos 15320,000
Solucin
- Por Enero y Febrero 2014
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0121
Ingresos Netos 2012 15320,000
- Por Marzo a Diciembre 2014
Impuesto Calculado 2013 = 320,000 = 0.0162
Ingresos Netos 2013 19750,000
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el
mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar
el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.
En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El
contribuyente deber aplicar el coeficiente 0.0162 a los
ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2013.
La Empresa ARCOS SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2013
Datos Adicionales:
Impuesto
Calculado
320,000
Ingresos Netos 22750,000
EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013
Impuesto
Calculado
185,000
Ingresos Netos 10320,000
Caso Prctico N2
Solucin
- Por Enero y Febrero 2014
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0179
Ingresos Netos 2012 10320,000
- Por Marzo a Diciembre 2014
Impuesto Calculado 2013= 320,000 = 0.0141
Ingresos Netos 2013 22750,000
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica
el mayor. Para el presente caso sera el
resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a
los ingresos netos de los meses indicados.
En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El
contribuyente deber aplicar el 1.5% a los
ingresos netos de los meses de marzo a
diciembre 2013.
La Empresa ARCOS SAC puede a partir de los pagos a cuenta del
mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP
al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos de los meses de mayo a
julio el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten en dicho estado
financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado
Caso Prctico N3
financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado
segn la DJ anual del IR del ejercicio 2013 (0.0141), en ese caso
si el coeficiente resultante es 0.0145, deber realizar sus pagos a
cuenta con este coeficiente por los meses de mayo, junio y julio.
Si la Empresa ARCOS SAC ejerci esta opcin deber presentar
el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre.
- SI HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 19,000
Ingresos Netos : 1680,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2013
Impuesto Calculado: 19,000 = 0.0113 (Coeficiente)
Ingresos Netos : 1680,000
Caso Prctico N4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2013 el EGP al 31.07.2013, con la siguiente
informacin:
Ingresos Netos : 1680,000
En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 debe efectuar sus pagos a cuenta
por los perodos agosto a diciembre 2013 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113
- SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2013: Impuesto Calculado : 0
Ingresos Netos : 2550,000
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2013
En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 y no hay impuesto calculado,
entonces suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.
1.5%
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC
1.5% coeficiente
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Suspensin a partir del
PAC de febrero, marzo, abril o
mayo sobre EGP al 31.01;
28/29.02.; 31.03; 30.04.
Solicitud sujeta a
pronunciamiento de la SUNAT
Suspensin a partir del
PAC de mayo sobre el EGP
al 30.04. y hasta el PAC de
julio.
Obligatorio presentar EGP
al 31.07 para determinar o
suspender PAC.
Suspensin a partir del
PAC de agosto, con
presentacin del EGP al
31.07.
1. El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos de
corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100.
2. Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben
exceder los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se
solicita la suspensin:
Requisitos Requisitos
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Presentar una
Solicitud a
Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.
3. El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a
cuenta a partir del cual se solicita la suspensin cuyo monto
cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 ltimos
ejercicios vencidos.
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
Solicitud a
travs de un
escrito, por
Mesa de Partes
el cual deber
contener:
1.Registro de costos (>1,500 UIT),
2.Registro de Inventario Permanente Valorizado
(>1,500 UIT),
3.Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas (>500 UIT y 1,500 UIT),
4.En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos de
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Requisitos Requisitos
Adjuntar los
Registros de los
15
registros, deber presentar los inventarios fsicos de
sus existencias realizados al final del ejercicio (<500
UIT).
Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel
utilizando para ello un disco compacto o memoria USB
Considerar para ello las formalidades establecidas en la
R.S. N 234-2006/SUNAT.
Registros de los
ltimos 4 ejercicios
vencidos a que
hace referencia el
Art. 35 del RLIR:
1. Segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensin:
Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Suspensin a partir de: E.G.y.P.
Febrero Al 31 de Enero
Marzo Al 28 o 29 de Febrero
Abril Al 31 de Marzo
Mayo Al 30 de Abril
Requisitos Requisitos
Presentar una
Declaracin
Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta
Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante
legal.
2. El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los
siguientes lmites:
Jurada
conteniendo el
EGP:
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
Implicancias Implicancias
1. La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin
Jurada est sujeta a pronunciamiento por parte de la
SUNAT.
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Implicancias Implicancias
2. La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero,
marzo, abril o mayo slo ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la RI, RO
Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.
3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el EGP
al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre:
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Implicancias Implicancias
18
Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de
existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se
efecto la suspensin no debe exceder los limites
establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)
Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los
limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).
Implicancias Implicancias
4. De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el
coeficiente.
5. Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
Implicancias Implicancias
INSC - GPGSC
5. Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se
aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
diciembre que no hubieran vencido.
6. Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta
en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la
solicitud.
Implicancias Implicancias
Suspensin de Pagos a Cuenta
de Tercera Categora
7. A efectos de poder aplicar la presente opcin de
suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo
vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Implicancias Implicancias
20
vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Solicitud de suspensin de pagos a cuenta.
8. Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de
conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce la presente opcin.
Implicancias Implicancias
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto 2009 2010 2011 2012
(+) Ventas Brutas 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
VENTAS NETAS 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
(-) Costo de Ventas (146,990,552) (141,904,050) (182,998,461) (149,099,670)
RATIO DEL COSTO
UTILIDAD BRUTA 7,164,626 31,768,829 9,309,511 29,770,335
VENTAS PROMEDIO
*
RATIO 95.35% 81.71% 95.16% 83.36% 88.89%
Caso Prctico
* (inciso b) , numeral i), 85)
RATIO 95.35% 81.71% 95.16% 83.36% 88.89%
(-) Gastos de Administracin (10,176,339) (10,067,046) (9,743,188) (9,566,784)
(-) Gastos de Ventas (8,906,858) (11,310,338) (11,889,209) (11,070,546)
UTILIDAD OPERATIVA (11,918,571) 10,391,445 (12,322,886) 9,133,005
(+) Ingresos Financieros 47,106 6,876 1,693 7,232
(+) Ingresos Diversos 19,221 161 75,955 448,224
(-) Gastos Financieros (1,082,956) (1,142,593) (1,346,771) (1,973,938)
UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS (12,935,200) 9,255,889 (13,592,009) 7,614,523
0.00 0.00 0.00 0.00
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto 2009 2010 2011 2012
(+) Ventas Brutas
154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
VENTAS NETAS 154,155,178 173,672,879 192,307,972 178,870,005
(-) Costo de Ventas (146,990,552) (162,904,050) (182,998,461) (172,099,670)
RATIO DEL COSTO
UTILIDAD BRUTA 7,164,626 10,768,829 9,309,511 6,770,335
VENTAS PROMEDIO
*
RATIO 95.35% 93.80% 95.16% 96.21% 95.13%
Caso Prctico
* (inciso b) ,numeral i) ,85) ** (inciso e) ,numeral i) ,85) *** (inciso d) ,numeral i) ,85)
RATIO 95.35% 93.80% 95.16% 96.21% 95.13%
(-) Gastos de Administracin (3,176,339) (4,067,046) (4,143,188) (3,366,784)
(-) Gastos de Ventas (2,906,858) (3,310,338) (3,889,209) (2,070,546)
UTILIDAD OPERATIVA 1,081,429 3,391,445 1,277,114 1,333,005
(+) Ingresos Financieros 47,106 6,876 1,693 7,232
(+) Ingresos Diversos 19,221 161 75,955 448,224
(-) Gastos Financieros (882,956) (1,142,593) (646,771) (993,938)
UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS 264,800 2,255,889 707,991 794,523
CALCULO DEL IMPUESTO 79,440 676,767 212,397 238,357 **
COEFICIENTE 0.0005 0.0039 0.0011 0.0013 ***
Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - MENSUAL
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013 Al 31 Marzo 2013
(+) Ventas Brutas 3,910,046.02 5,997,825.80 7,134,570.91 17,042,442.73
VENTAS NETAS 3,910,046.02 5,997,825.80 7,134,570.91 17,042,442.73
(-) Costo de Ventas (2,631,141.66) (4,290,893.89) (5,026,740.34) (11,948,775.89)
UTILIDAD BRUTA 1,278,904.36 1,706,931.91 2,107,830.57 5,093,666.84
* (inciso c) ,numeral i) ,85) ** (inciso e) ,numeral i) ,85)
(-) Gastos de Administracin (826,805.86) (1,039,455.26) (1,269,075.08) (3,135,336.20)
(-) Gastos de Ventas (427,914.56) (620,849.79) (759,895.91) (1,808,660.26)
UTILIDAD OPERATIVA 24,183.94 46,626.86 78,859.58 149,670.38
(+) Ingresos Financieros (diferencia tipo de cambio) 698.21 1,404.86 1,962.82 4,065.89
(+) Ingresos Diversos 0.09 185.13 1,906.51 2,091.73
(-) Gastos Financieros (986.99) (2,966.79) (3,620.30) (7,574.08)
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS 23,895.25 45,250.06 79,108.61 148,253.92
IMPUESTO CALCULADO 7,168.57 13,575.02 23,732.58 44,476.17
COEFICIENTE AL 31.03.2013 0.0026
PAGO A CUENTA (ingreso neto x 1.5%) 58,661 89,991 107,077 255,729
Coeficiente = Imp. Calculado /(Ventas Netas + Ing Diversos)
Caso Prctico
24
Caso Prctico
25
Caso Prctico
26
GRACIAS GRACIAS GRACIAS GRACIAS