Disciplina: Planejamento Financeiro, Contbil e Oramentrio
Funo: Planejamento Organizacional de Processo
(Aula 1, 2 e 3 dia 09/04)): Mtodos de Planejamento Financeiro e contbil:
1. Planejamento Pode-se entender planejamento como sendo um processo de tomada de decises interdependentes, decises estas que procuram conduzir a empresa para uma situao futura desejada.
2. O que planejamento financeiro: Planejamento financeiro um instrumento utilizado pelas empresas para direcionar suas aes, de modo que os objetivos a curto e longo prazo sejam alcanados.
2.1.Tipos de Planejamento Financeiro:
Podem ser estratgicos ( longo prazo) ou Operacionais ( curto prazo). a) Estratgicos direcionam a organizao de planos e oramentos operacionais curto prazo e fazem parte de um planejamento integrado que, em conjunto com os planos de produo, marketing e outros, utilizam-se de uma srie de contedos ou informaes e objetivos para orientar a empresa a alcanar suas metas estratgicas; b) Operacionais so aes planejadas para um perodo curto, acompanhada da previso de seus reflexos financeiros, tendo como insumos a previso de vendas de vrias formas de dados operacionais e financeiros. Os resultados obtidos so os oramentos operacionais, o oramento de caixa e as demonstraes financeiras projetadas.
3.Oramento: O oramento um planejamento e um controle a curto prazo, o mesmo possibilita a determinao de objetivos e aes a serem alcanados e executadas num perodo prximo, proporcionando assim um meio de organizao de todas as funes tpicas que uma pequena precisa realizar como: compras, produo, vendas, financiamentos, recursos humanos, etc.
4.Desenvolvimento do Planejamento Financeiro: Consiste em planejar as receitas e despesas financeiras, existe a necessidade de conhecimento aprofundado do mercado financeiro e economia brasileira e internacional. Atravs do planejamento, a empresa poder ter conhecimento do nvel de financiamento necessrio para dar continuidade s operaes de uma companhia, oportunizando ao gestor decidir quando e como a necessidade de fundos ser financiada.
5.Ativo: Os ativos esto representados por todos os bens e direitos que uma empresa possui. a) Tangveis - possuem materialidade, exemplo disto so prdios, terrenos, moblia, bosques madeireiros, poos de petrleo, etc. b) Intangveis - tm como caracterstica principal a carncia de presena fsica. Como exemplo, podemos citar os direitos autorais, nomes e marcas, patentes, etc.
6.Passivo: Representam todas as obrigaes e dvidas contradas pela empresa com pessoas fsicas ou jurdicas e tambm os servios prestados.
7.Capital de Giro: So os recursos investidos em ativos circulantes que do sustentao as atividades operacionais e que se transformam durante o perodo do ciclo operacional (perodo que vai desde a compra da matria-prima, at o recebimento das vendas a prazo).
8.Caixa: entendido como um ativo que no gera lucro, mas necessrio para pagar salrios e matria-prima, comprar ativos imobilizados, pagar impostos, para o servio de dvida, pagar dividendos, etc. So recursos disponveis dessas necessidades operacionais do dia-a-dia de uma empresa.
9.Duplicatas a Receber: So instrumentos gerados pela concesso de crdito das empresas, em funo das vendas a prazo.
10.Estoques: So ativos circulantes necessrios ao processo produtivo e de vendas com um mnimo de alterao e representam um investimento significativo por parte das empresas. Podem ser de trs tipos: matria-prima, produto em elaborao e produto acabado. So considerados investimentos por haver empate de capital. Um investimento em estoques acima do necessrio torna-se bastante oneroso, uma vez que aumenta o custo de oportunidade.
11.Ferramentas geradas pelo planejamento financeiro:
1.1. Desenvolvimento do fluxo de caixa. O termo fluxo de caixa significa simplesmente o equilbrio ou diferena entre dinheiro que entra (recibos) e dinheiro que sai (desembolsos ou gastos) no final de um determinado perodo de tempo. O fluxo de caixa lquido diferente do lucro lquido, o qual poder ser definido como a diferena entre as receitas e despesas. A natureza tipicamente varivel dos fluxos de entrada e sada de caixa torna imperativo que os mesmos sejam adequadamente compreendidos e controlados, sendo recomendada para tal funo a elaborao dos oramentos de caixa.
1.2. Oramento de caixa. So ferramentas especficas para a administrao do fluxo caixa, demonstrando como e quando iro ocorrer, oportunizando a tomada de medidas para atender as necessidades ou excessos de caixa previstos. Utilizando o oramento do fluxo de caixa, o empresrio pode prever e planejar o fluxo de caixa da sua empresa, tornando esse instrumento o mais importante do que o fluxo de caixa na vida de uma pequena empresa quer para evitar problemas, quer para aproveitar oportunidades de investimentos. A elaborao do oramento de caixa dever ter o formato conforme a seguir para qualquer perodo (mensal, bimestral, trimestral, anual).
Tabela n 1 Planejamento dos recebimentos Ms 1 Ms 2 Ms 3 Vendas mensais Entradas de caixa Vendas vista Vendas a 30 dias Vendas a 60 dias Total Recebido
Tabela n 2 Planejamento dos Pagamentos Ms 1 Ms 2 Ms 3 Compras (X% das vendas previstas para o Prximo ms) Desembolso de caixa Pagamentos de compras Aluguel Remunerao e salrios Pagamento antecipado de imposto Utilidades (x% das vendas) Juros sobre promissria longo prazo Juros curto prazo Total dos desembolsos
Tabela n 3 Oramento de caixa Ms 1 Ms 2 Ms 3 Variao Lquida de caixa Saldo Inicial de caixa Saldo de caixa antes do emprstimo Emprstimo a curto prazo (pagamentos) SALDO FINAL DE CAIXA VALOR ACUMULADO DE EMPRSTIMOS CURTO PRAZO
A meta que a linha do saldo final de caixa seja sempre positiva, mas se no o for, se o planejamento tiver sido realizado com antecedncia, o gestor ter tempo para tomar algumas atitudes, incluindo reduo de custos, levantamento de fundos para cobrir o dficit ou extrao de dinheiro do ativo corrente no lquido. O planejamento antecipado d a empresa tempo para administrar a situao.
Balano Patrimonial
ATIVO (A) PASSIVO (P) ATIVO CIRCULANTE (AC) - Disponibilidades - Contas a receber de clientes - Impostos a recuperar - Instrumentos financeiros de curto prazo - Estoques - Provises - Despesas do exerccio seguinte - Receitas diferidas de curto prazo ATIVO NO CIRCULANTE (ANC) PASSIVO NO CIRCULANTE (PNC) Ativo Realizvel a longo Prazo - Valores a receber a longo prazo - Instrumentos financeiros de longo prazo - Crditos junto a coligadas e controladas - Crdito junto a scios, diretores e outros - Impostos a recuperar a longo prazo - Estoques (de longa maturao) - Despesas de exerccios seguintes Investimentos - Participaes em coligadas - Participaes em controladas - Outros investimentos permanentes
PATRIMNIO LQUIDO (PL) - (-) Proviso de perdas permanentes em invest. Imobilizado - Reservas de capital - Terrenos - Edificaes - Mquinas e equipamentos - Computadores e perifricos - Mveis e utenslios - Veculos - (-) Depreciao Acumulada Intangvel - Marcas - Patentes - Pesquisas e desenvolvimentos de produtos - Fundos de Comrcio - Amortizao acumulada
PASSIVO (P) PASSIVO CIRCULANTE (PC) - Contas a pagar a fornecedores - Obrigaes trabalhistas - Obrigaes tributrias - Emprstimos e financiamentos - Provises - Outras dvidas de curto prazo - Receitas diferidas de curto prazo PASSIVO NO CIRCULANTE (PNC) - Emprstimo e Financiamentos de longo prazo - Contas a pagar a fornecedores de longo prazo - Contingncias trabalhistas de longo prazo - Obrigaes tributrias diferidas - Provises de longo prazo - Outras dvidas de longo prazo - Receitas diferidas de longo prazo
PATRIMNIO LQUIDO (PL) - Capital social -Reservas de capital - Ajustes de avaliao patrimonial - Reservas de lucro - (-) Aes em tesouraria - (-) Prejuzos acumulados
Total do Ativo Total do Passivo + Patrimnio Lquido
1. Livros Obrigatrios e Auxiliares Os livros utilizados na escriturao contbil atendem a diversas finalidades e so previstos em leis que tratam de aspectos societrios e fiscais. O Cdigo Civil Brasileiro, aprovado pela Lei n 10.406/02, regulamenta a escriturao contbil nos arts. 1.179 a 1.195.
1.1 Livros Obrigatrios: Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa, responsveis pela sua gesto, so registrados em livros prprios, nos quais fica configurada sua prpria vida.
1.2.Classificao: Os livros de escriturao tm vrias finalidades. Uns servem para registrar as compras, outros para registrar as vendas, controlar os estoques, os lucros ou prejuzos fiscais. H livros onde so registrados os empregados e outros em que se registram Atas das Assembleias. Enfim, podemos dividir os livros em trs grupos: livros fiscais, livros contbeis e livros sociais.
a) Livros fiscais: Livros fiscais so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Os mais comuns so: Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Impresso de Documentos Fiscais, Registro de Inventrio, Registro de Apurao de IPI, Registro de Apurao de ICMS, Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, Livro de Movimentao de Combustveis - LMC
b) Livros contbeis: Livros contbeis so aqueles utilizados pelo setor de Contabilidade. Destinam-se escriturao contbil dos atos e dos fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Segundo o Cdigo Comercial Brasileiro, todos os comerciantes esto obrigados a seguir uma ordem uniforme de contabilidade e escriturao e a manter os livros necessrios para esse fim. Devero, ainda, conservar em boa guarda toda a escriturao, correspondncias e demais papis pertencentes ao giro de seu comrcio, enquanto no prescreverem as aes que lhes possam ser relativas.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so: Livro Dirio, Livro Razo, Registro de Duplicatas, Livro Caixa, Livro Contas-correntes.
c) Dirio: obrigatrio o uso deste livro, que constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam a vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica, observado o seguinte: I - esse livro deve se encadernado com folhas numeradas seguidamente, conter, respectivamente, termos de abertura e de encerramento e ser autenticado pelo rgo competente. II - Os lanamentos nesse livro podero ser efetuados diretamente ou por reproduo, ou por meio de processamento eletrnico de dados.
III - admitida a escriturao resumida do dirio, por totais que no excedam o perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que sejam utilizados livros auxiliares (devidamente autenticados na forma prevista para o Dirio) para registro individualizado e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. Nos lanamentos resumidos do Dirio devem ter referncias s pginas dos livros auxiliares em que as operaes estiverem registradas de forma individualizada.
AUTENTICAO O Dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e quando se tratar de Sociedade Simples ou entidades sem fins lucrativos, no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede. Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade. A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
LANAMENTOS No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. Observada esta disposio, admite-se: a escriturao do livro por meio de partidas mensais; a escriturao resumida ou sinttica, com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. No caso de a entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. d) Razo: A pessoa jurdica dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizados para resumir ou totalizar, por conta ou sub-conta, os lanamentos efetuados no Dirio, devendo a sua escriturao ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes.
e) Registro de Duplicatas: O livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria caso a empresa realize vendas a prazo com emisso de duplicatas, podendo, desde que devidamente autenticado no Registro do Comrcio, ser utilizado como livro auxiliar da escriturao mercantil.
f) Caixa e Contas-Correntes: Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podem se escriturados em fichas, so dispensados de autenticao quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
Na escriturao contbil, permitido o uso de cdigos de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades de registro e autenticao (pargrafo 1o. do art. 269 do RIR/99). Esse livro pode ser o prprio livro Dirio, que dever conter, necessariamente, no encerramento do perodo-base, a transcrio das demonstraes contbeis. Ou o livro utilizado para registro do plano de contas e/ou histricos codificados, desde que revestidos das formalidades legais (registro e autenticao).
g) Livros sociais - Livros sociais so os livros exigidos pela Lei das Sociedades por Aes (Lei n6.404/76).
A Companhia deve ter os seguintes livros, alm daqueles obrigatrios para qualquer comerciante, revestidos das mesmas formalidades legais: Livro de Registro de Aes Nominativas Livro de Registro de Aes Endossveis Livro de Transferncias de Aes Nominativas Livro de Registro de Partes Beneficirias Livro de Registro de Partes Beneficirias Endossveis Livro de Atas das assembleias Gerais Livro de Presena de Acionistas Livro de Atas das Reunies do Conselho de Administrao Livro de Atas das Reunies da Diretoria Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal