IMPUESTO A LA RENTA

TERCERA CATEGORA
ADICIONES Y DEDUCCIONES
2007
IMPUESTO A LA RENTA 2007
BASE LEGAL:
- TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA D.S. N 179-2004-EF Y MODIFICATORIAS.
- REGLAMENTO DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
D.S. N 122-94-EF Y MODIFICATORIAS.
IMPUESTO A LA RENTA 2007
CONCEPTOS PRINCIPALES:
CATEGORAS DEL IMPUESTO A LA RENTA:
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Art. 23 TUO del Impuesto a la Renta
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CONCEPTOS PRINCIPALES:
RENTAS DE TERCERA CATEGORA: Son rentas de Tercera
Categora las derivadas del comercio, la industria o minera; la
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garages,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y , en general, cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes.
Art. 28 inciso a) TUO del Impuesto a la Renta.
ESQUEMA DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
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CONCEPTOS PRINCIPALES:
RENTA BRUTA:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
Artculo 20 del TUO del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA:
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de
la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la
Ley.
Artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta.
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CONCEPTOS PRINCIPALES:
GASTOS NO ADMITIDOS:
Son aquellos gastos no deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
Artculo 44 del TUO del Impuesto a la Renta.
ARRASTRE DE PRDIDAS:
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas
puedan compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable.
Artculo 50 del TUO del Impuesto a la Renta.
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CONCEPTOS PRINCIPALES:
TASA DEL IMPUIESTO A LA RENTA:
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora, se determinar aplicando la tasa del 30% sobre la
renta neta.
Artculo 55 del TUO del Impuesto a la Renta.
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO:
La norma permite crditos contra el impuesto en el siguiente
orden de prelacin:
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CONCEPTOS PRINCIPALES:
- Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
- Crditos por reinversiones.
- Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el
ITAN.
- Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
- Pagos a cuenta mensuales del ejercicio.
- Retenciones por rentas de tercera categora.
- Saldo a favor del exportador.
- Impuesto temporal a los Activos Netos.
Artculo 88 TUO del Impuesto a la Renta.
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GASTOS DEDUCIBLES
Gastos necesarios para producir y mantener la fuente.
- Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidente de
trabajo de su personal y lucro cesante.
inciso c) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la renta.
- Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.
inciso j) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta.
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GASTOS DEDUCIBLES
Gastos necesarios para producir y mantener la fuente.
- Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
inciso l) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta.
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GASTOS NO ADMITIDOS
No son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora, entre otras:
- Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.
artculo 44 del TUO del Impuesto a la Renta
Estos gastos no deducibles debern adicionarse a la Renta Neta
Imponible del Impuesto a la Renta en su totalidad.
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DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sern deducibles de la Renta Neta Imponible del Impuesto a la
Renta, aquellos gastos que no fueron aceptados en un ejercicio
gravable, por no cumplir con algn requisito establecido por la
Ley o su Reglamento.
Ejemplo:
La empresa La Solucin SA otorg una bonificacin por
escolaridad a sus trabajadores por un monto total de S/. 3,000
los cuales fueron cancelados el 30/04/2008.
La deduccin de S/. 3,000 se deber realizar en la
determinacin de la renta neta imponible del ejercicio 2008.
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DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejemplo:
La empresa El tren SRL realiza la depreciacin de una
computadora con la tasa del 50%, la cual ha sido provisionada
en sus libros contables por S/. 1,500.
Valor de la computadora S/. 3,000
Depreciacin admitida por Ley: 25% de S/. 3,000 = S/.750
artculo 40 del TUO del Impuesto a la Renta
La empresa considerar como gasto del ejercicio 2007 S/. 750 y
la diferencia S/. 750 ( S/. 1,500 S/. 750) como deduccin de la
determinacin del impuesto a la renta del ejercicio gravable
2008.