Diciembre Final Comentarios

AO XV
Conozca ms sobre los gastos deducibles sujetos

a lmite

Aspectos contables de los gastos por festas navideas
y fn de ao
El Rgimen Especial Laboral de la Micro y Pequea
Empresa y sus ltimas modifcaciones
Los Contratos Asociativos
ASESORA TRIBUTARIA
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
ASESORA LABORAL
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
A - 1
D - 1
G - 1
Casos Prcticos sobre En un prstamo entre partes
vinculadas se aplica inters presunto? y Retirar el
infraccin?
ASESORA TRIBUTARIA
A - 6
B - 1
de cierre de local colocado por la Sunat constituye
MES DE DICIEMBRE 2013
Informatvo Vera Paredes
E D I T O R I A L
2da. Quincena de Diciembre
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Dayana Heider Cceres Mori
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ral Santos Medina
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P. Ronald Huamn Quispe
Ing. Alexis Daniel Meza Mitacc
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
ASESORA GUBERNAMENTAL
Ing. Beatriz Poma Arroyo
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental
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Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contablidad
Los artculos frmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
INFORMATIVO
VERA PAREDES
Mediante el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, publicado el 28.12.2013, se da
cumplimiento a lo establecido en la Ley 30056, es decir que mediante norma se
integre lo dispuesto por la Ley 28015, el Decreto Legislatvo 1086 y las Leyes 29034,
29566,29903 y 30056 publicadas en relacin a la Micro y Pequea Empresa. Este
contexto legal brinda una serie de benefcios tributarios a fn de que dichas empre-
sas se formalicen y se contribuya a su desarrollo empresarial para lo cual deber
cumplirse con su inscripcin en el Registro de la Micro y Pequea Empresa (REMY-
PE).
A contnuacin se resean los principales benefcios en materia tributaria recogidos
en la norma.
Inaplicacin de Sanciones
Durante tres (3) ejercicios contados desde su inscripcin en el REMYPE, la SUNAT no
aplicar las sanciones de las infracciones previstas en los numerales 1, 3, 5, 7 del art-
culo 176 y el numeral 9 del artculo 174 del T.U.O del Cdigo Tributario (Ver cuadro),
cometdas a partr de su inscripcin, siempre que subsanen la infraccin dentro del
plazo que fje Sunat en la comunicacin que notfque para tal efecto. Sin embargo,
lo antes indicado no exime al contribuyente del pago de las obligaciones tributarias.
Artculo 174
- numeral 9: Remitr bienes sin que los Comprobantes de Pago y otros documen-
tos cumplan con los requisitos.
Artculo 176
- numeral 1: No presentar las declaraciones en los plazos establecidos.
- numeral 3: Presentar las declaraciones juradas mensuales de forma incompleta.
- numeral 5: Presentar ms de una declaratoria rectfcatoria.
- numeral 7: Presentar la declaracin jurada sin tener en cuenta el lugar estable-
cido por la Administracin Tributaria.
Gastos de Capacitacin de las MYPES
Otro de los benefcios tributarios que establece la mencionada norma, que se apli-
car a partr del 2014 hasta el 2017, est referido a la deduccin como crdito del
gasto de capacitacin que se realice respecto de sus trabajadores, en tal sentdo, la
norma seala que aquellas MYPES, generadoras de Renta de Tercera Categora que
se encuentren en el rgimen general y efecten gastos de capacitacin tenen dere-
cho a un crdito tributario equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no
exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen
los mismos.
Asimismo, precisa la norma que los programas de capacitacin a los trabajadores,
deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertr en la capacita-
cin de su personal que repercuta en la generacin de renta gravada y el manteni-
miento de la fuente productora.
Los citados programas, deben estar comprendidos dentro de la relacin de capaci-
taciones que para tal efecto determinen los Ministerios de Produccin, Economa en
coordinacin con el Ministerio de Trabajo. Asimismo, mediante Decreto Supremo
que apruebe el Reglamento de la Ley N 30056, las personas jurdicas debern soli-
citar, ante el Ministerio de Trabajo, la certfcacin de los programas de capacitacin
que decidan prestar.
La mencionada norma, establece reglas partculares para acogerse a los benefcios
tributarios por capacitacin de su personal, entre ellos, que la capacitacin debe es-
tar dirigida a los trabajadores que se encuentren declarados en la Planilla Electrni-
ca, y que dicha capacitacin no debe otorgar grado acadmico y se realice en el pas.
As tambin, es necesario sealar a nuestros suscriptores, que el crdito generado
por los gastos de capacitacin ser aplicado en el ejercicio en el que se devenguen
y paguen dichos gastos, el mismo que no genera saldo a favor del contribuyente,
no puede arrastrase a los ejercicios siguientes, no otorga derecho a devolucin, ni
puede transferirse a terceros. Asimismo, se precisa que el monto del gasto de capa-
citacin que se deduzca como crdito no puede deducirse como gasto.
Finalmente, Estmados Amigos al culminar el ao slo nos queda un solo aliento en
nuestros corazones: GRACIAS MIL GRACIAS POR SU PREFERENCIA INCONDICIONAL,
SON USTEDES EL MOTIVO QUE NOS IMPULSA A MEJORAR Y ANHELAR NUEVOS
RETOS, NUEVOS CAMBIOS.
ES NUESTRO DESEO ABRAZADOR DESEARLES UN FELIZ PROSPERO AO 2014 !
EL DIRECTOR
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LAS MYPES
C O N T E N I D O
A
Asesora
Tributaria
B
Asesora
Contable y Auditoria
C
Apndice
Legal
Conozca ms sobre los gastos
deducibles sujetos a lmite
Informe completo desde la pgina
A-1
INFORME
Conozca ms sobre los gastos deducibles sujetos a lmite A - 1
CASOS PRCTICOS
- En un prstamo entre partes vinculadas se aplica inters presunto? A - 6
- Cambio de rgimen de la sociedad conyugal A - 7
- Retirar el letrero de cierre de local colocado por la sunat constituye infraccion? A - 8
NOS CONSULTAN
- Una empresa de servicios debe llevar registro de Inventarios? A - 10
- Cul es el tratamiento tributario de los prstamos a los accionistas? A - 10
- Cul es el tratamiento tributario de la entrega de obsequios a clientes por motivo de navidad? A - 11
- Se debe efectuar la detraccin por el importe total de una operacin realizada el
mismo da con el mismo proveedor, si el importe de cada pedido no supera el im-
porte mnimo establecido por la norma, pero la suma de ambas facturas si superan
dicho importe?
A - 11
- Cundo puedo utilizar el crdito fiscal, si he realizado pagos parciales respecto
a la detraccin de un mismo servicio, en dos periodos tributarios diferentes?
A - 12
- En el caso de ferias temporales, debo solicitar una nueva serie de comprobantes de
pago, o es posible que utilice los comprobantes de pago con la serie asignada a mi
domicilio fiscal?
A - 13
ACTUALIDAD
- Tuo de la ley del impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial A - 13
- Se incrementa el importe mximo para ser considerado consumidor final en rgimen
de percepciones
A - 14
- Aprueba disposiciones para la implementacin de registro de socios de las
cooperativas agrarias y otros integrantes- ley N 29972.
A - 14
- Regulan aspectos relativos a los documentos que emitirn las cooperativas
agrarias a sus socios al amparo de la ley N 29972, ley que promueve la inclu-
sin de los productores agrarios a travs de las cooperativas.
A - 15
- Regulan la incorporacin obligatoria de emisores electrnicos en los sistemas crea-
dos por las resoluciones de superintendencia Ns. 182-2008/Sunat y 097-2012/sunat
y se designa al primer grupo de ellos
A - 15
- Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los ingresos como recauda-
cin que contempla el sistema de pago de obligaciones tributaria, requisitos y proce-
dimiento para solicitar el extorno
A - 15
- Resolucin de Superintendencia que establece Sujetos Obligados a llevar los regis-
tros de ventas e ingresos y de compras de manera electrnica y que modifica la Reso-
lucin de Superintendencia N 286- 2009/Sunat y la Resolucin de Superintendencia
N 066-2013/Sunat
A - 15
JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 15
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido en el mismo da de-
ber empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas el mismo
da de la intervencin realizada.
A - 16
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Cmo recuperar bienes comisados? A - 20
INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22
INFORME
Aspectos contables de los gastos por fiestas navideas y fin de ao B - 1
APNDICE LEGAL
Principales Dispositivos Legales del 1 de Diciembre de 2013 al 31 de Diciembre
de 2013
C - 1
C O N T E N I D O
C O N T E N I D O
D
Asesora
Laboral
F
Asesora
Comercio Exterior
E
Asesora
Econmica Financiera
G
Asesora
Derecho Comercial
H
Asesora
Gubernamental
El rgimen especial laboral de
la micro y pequea empresa y
sus ltimas modifcaciones
Informe completo D-1
INFORME
El rgimen especial laboral de la micro y pequea empresa y sus ltimas modi-
ficaciones D - 1
CASOS PRCTICOS
- Clculo de renta de quinta categora D - 5
- Trabajador que percibe rentas de quinta de dos empleadores D - 5
- Trabajador que labora en da feriado y realiza horas extras ese da D - 6
- Pago de remuneracin mnima vital en el rgimen especial de la microempresa D - 6
- Remuneracin de comisionistas exclusivos D - 7
- Indemnizacin por actos de hostilidad D - 7
-Subsidio por incapacidad temporal y maternidad D - 7
-Trabajador que le aumentan la jornada laboral D - 8
-Pago de horas extras a trabajador con jornada atpica D - 8
-Gratificacin en el rgimen general con remuneracin complementaria variable
e imprecisa
D - 9
NOS CONSULTAN D - 9
ACTUALIDAD D-11
MODELOS Y FORMATOS
Convenio de modificacin de horario de trabajo D - 13
INDICADORES LABORALES D - 14
INFORME
El ahorro: depsitos de ahorro E - 1
INDICADORES FINANCIEROS E - 3
INFORME
Devolucin de pagos indebidos o en exceso F - 1
NOS CONSULTAN
- Declaracin simplificada F - 4
- Agentes de aduana F - 4
- Retiro de mercanca realizada por agente de aduana F - 4
- Mantenimiento de vehculos a nacionalizar F - 4
- Condiciones para el despachador de aduana F - 4
MEMODATOS F - 4
INFORME
Los contratos asociativos G - 1
NOS CONSULTAN
- Exigibilidad en las acciones cambiarias G - 3
- Extravo de ttulo valor G - 3
- Reduccin de capital G - 3
MODELOS Y FORMATOS
Modelo de demanda de ineficacia de ttulo valor G - 4
INFORME
La tasa de estacionamiento vehicular temporal en la provincia de lima H - 1
A G E N DA A L D A
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
correspondientes al perodo Diciembre 2013
Enero 2014
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
1 2 3 4 5
6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16 17 18 19
20 21 22 23 24 25 26
27 28 29 30 31
DGITO 1 DGITO 2 DGITO 3 DGITO 4
DGITO 5 DGITO 6 DGITO 7
DGITO 0
DGITO 8 DGITO 9
TRIBUTARIA
LABORAL
(*) Buenos contribuyentes, afliados a facturas electrnicas y UESP.
Cronograma para la Declaracin Jurada Anual
Del Impuesto a la Renta y del ITF 2013
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 366-2013-SU-
NAT, publicada el 21 de diciembre de 2013- se establecido que
los deudores tributarios presentarn la Declaracin y efectua-
rn el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF, de acuer-
do con el siguiente cronograma:
ULTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0 24 de marzo de 2014
6 1 de abril de 2014
Suspensin de Pagos a Cuenta
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 373-2013/
SUNAT publicada el 27 de diciembre de 2013, se ha estable-
cido que durante el ejercicio gravable 2014, no se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los
contribuyentes que:
Tengan ingresos por rentas de cuarta categora o
las rentas de cuarta y quinta categora percibidas
en el mes no superen el monto de:
S/. 2,771.00
mensuales
Tengan funciones de directores de empresas, sn-
dicos, mandatarios, gestores de negocios, alba-
ceas o similares y perciban rentas por dichas fun-
ciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras, y el total de tales rentas percibidas en
el mes no supere el monto de:
S/. 2,217.00
mensuales
Suspensin de la Obligacin de Efectuar Reten-
ciones y/o Pagos a Cuenta
A partr del mes de enero, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora, podrn solicitar la suspensin de
retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la
cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a) Respecto de sujetos que perciban rentas de cuar-
ta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior
- Cuando los ingresos que proyectan percibir en el
ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o
por rentas de cuarta y quinta categoras no supe-
ren el monto de:
S/. 33,250.00
anuales
b) Respecto de sujetos que percibieron rentas de
cuarta categora antes de noviembre del ejercicio
anterior
- Cuando los ingresos proyectados no superen el
monto de:
S/. 33,250.00
anuales
c) Respecto de sujetos que perciban rentas de cuar-
ta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior
- Tratndose de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, cuando los ingresos que proyectan per-
cibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por rentas de cuarta y quinta catego-
ras no superen el monto de:
S/. 26,600.00
anuales
d) Respecto de sujetos que percibieron rentas de
cuarta categora antes de noviembre del ejercicio
anterior
- Tratndose de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, cuando los ingresos proyectados no su-
peren el monto de:
S/. 26,600.00
anuales

Nuevo Texto nico Ordenado de la Ley de Im-
pulso al Desarrollo Productvo y al Crecimien-
to Empresarial
Mediante Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, publica-
do en el Diario Ofcial El Peruano el 28 de diciembre de 2013, se
aprob el Nuevo TUO de la Ley MYPE Texto nico Ordenado
de la Ley de Impulso al Desarrollo Productvo y al Crecimiento
Empresarial, el cual deroga el Decreto Supremo N 007-2008-
TR. Este nuevo TUO se implementa en cumplimiento de lo es-
tablecido por la Novena Disposicin Complementaria Final de
la Ley N 30056 integrando lo dispuesto en la Ley N 28015 Ley
de Promocin y formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
el Decreto Legislatvo N 1086 y las Leyes N 29034, N 29566,
N 29903 y N 30056.
El Nuevo TUO de la Ley MYPE, se encuentra vigente a partr
del 29 de diciembre de 2013. (Ver comentario en Seccin Ac-
tualidad)
Prorrogan la Vigencia del Rgimen Especial de
Jubilacin Antcipada para Desempleados en
el Sistema Privado de Pensiones
El 28 de diciembre del 2013, se public en el Diario Ofcial El
Peruano, la Ley N 30142, en el cual se estableci una prrroga
de 2 aos para el Rgimen Especial de Jubilacin Antcipada
para Desempleados en el Sistema Privado de Pensiones creado
por la Ley N 29426. Este rgimen especial se extender hasta
el 31 de diciembre de 2015, permitendo entregar la pensin
antcipada para los desempleados mayores de 55 aos en el
caso de los varones, y de 50 aos para las mujeres.
Se implementa sistema de notfcacin elec-
trnica para notfcaciones sobre embargos
en forma de retencin y actos vinculados por
deudas no tributarias a essalud
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislatvo N 1169, las
empresas del Sistema Financiero debern implementar y man-
tener en funcionamiento el Sistema de embargo por medios
telemtcos mediante el cual ESSALUD notfcar las resolucio-
nes que dispongan embargos en forma de retencin a terceros
o los actos vinculados a dicho embargo, en la forma, condicio-
nes y oportunidad que sta indique. La aplicacin de esta norma
se encuentra vigente a partr del 8 de diciembre de 2013.
(*) 0,1,2,3,4
5,6,7,8 y 9
ASESORA TRIBUTARIA
A
A - Informatvo Vera Paredes 1
Miembro del Colegio de Abogados de La Libertad. Especializa-
cin en Tributacin Empresarial del PEE de Derecho Corporativo
de Esan. Ex Resolutor Sunat. Miembro del staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes.
Dayana Heider Cceres Mori
CONOZCA MS SOBRE LOS GASTOS DEDUCIBLES
SUJETOS A LMITE
Informe
I. INTRODUCCIN
En la actualidad, resulta fundamental preparar debidamente
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta 2013, a
fin de evitar contingencias con la Administracin Tributaria, en
aras de su labor de fiscalizacin. Por ello, es necesario analizar
los gastos deducibles sujetos a lmite, los cuales se encuentran
sealados en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, con la finalidad de evitar errores en la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual. A continuacin, desarrollaremos
algunos de ellos:
II. GASTOS DE VEHCULOS
2.1. VALOR DE TOPE DE ADQUISICIN
Desde el 1 de enero de 2013 entraron en vigencia las modi-
ficaciones de la Ley del Impuesto a la Renta con respecto a la
deduccin de gastos de vehculos asignados a actividades de
direccin, administracin y representacin introducidos por el
Decreto Legislativo N 1120, dentro de los lmites porcentua-
les para los gastos de funcionamiento y cesin en uso de las
camionetas distintas de las pick-up y adems se deber tener
en cuenta que el costo de los vehculos asignados a las activi-
dades mencionadas no supere las 30 UIT ms el IGV corres-
pondiente, importe que debe ser calculado en base a la UIT
vigente en el ejercicio de adquisicin.
2.2.NMERO DE VEHCULOS SEGN INGRESOS
Para determinar el nmero mximo de vehculos cuyos gas-
tos de cesin en uso, funcionamiento y depreciacin de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de
direccin, administracin y representacin sern deducibles,
se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devenga-
dos y la UIT del ejercicio anterior, excluidos los ingresos netos
provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de
operaciones no habituales del giro del negocio.

Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
2.3 CATEGORAS DE VEHCULOS:
En los ejercicios gravables anteriores, el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta categoriz los vehculos de acuerdo
con los centmetros cbicos de cilindrada sin diferenciar si
eran automviles o camionetas, indicando la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tributaria mediante la Carta N
168-2007-SUNAT/200000 que dichas categoras solo estaban
referidas a vehculos automviles, teniendo en cuenta el art-
culo 10 de la Ley N 23741, Ley de la Industria Automotriz y el
artculo 6 de su Reglamento el D.S. N 050-84-ITI/IND.
A partir del ejercicio gravable 2013, se incorporan a las camio-
netas distintas a las pick-up, a la limitacin de gastos, tal como
se aprecia en el siguiente detalle:
Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3 De 1501 a 2,000 c.c
Categora A4 Ms de 2,000 c.c
Categora B.1.3 Camionetas distintas a las
pick-up y sus derivados, de
traccin simple (4 x 2) has-
ta de 4,000 Kg de peso bru-
to vehicular
Categora B.1.4 Otras camionetas, distin-
tas a pick-up y sus deriva-
dos, con traccin en las
cuatro ruedas (4 x 4) hasta
de 4,000 Kg de peso bruto
vehicular.
2.4.- DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DEDUCIBLE:
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, existe un segundo
lmite establecido para la deduccin de los gastos de vehcu-
los, el cual indica que dichos gastos, no pueden sobrepasar el
porcentaje determinado en funcin del nmero de vehculos
con derecho a deduccin entre el total de vehculos de pro-
piedad y/o en posesin de la empresa, tal como se seala a
continuacin:
N de vehculos con derecho a deduccin
________________________________ x 100.
N Total de vehculos
III. GASTOS DE INTERESES POR DEUDAS
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que son deducibles, los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bie-
nes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
3.1 LMITE ESTABLECIDO:
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala adems que slo son deducibles los intereses a que se
refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto no
se computarn los intereses exonerados generados por valo-
res cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva
del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa
de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por
ASESORA TRIBUTARIA
A
A Informatvo Vera Paredes - 2
ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para
tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafec-
tos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado prome-
dio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Super-
intendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de
Fondo de pensiones.
En tal sentido, planteamos el siguiente ejemplo:
- Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda
al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos
CONCEPTO GASTOS POR INTERESES MAYORES
A LOS INTERESES EXONERADOS
Gastos Financieros
Intereses por prstamos
65,000.00
Total de Gastos por inte-
reses (1)
65,000.00
Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por
cobrar
12,000.00
Intereses exonerados 3,000.00
Total ingresos financieros
(2)
15,000.00
(3)Monto deducible (1-2) 62,000.00
Monto no deducible (1-3) 3,000.00
3.2 INTERESES POR FRACCIONAMIENTOS
Es necesario precisar que, tambin sern deducibles los intere-
ses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributa-
rio. Pero debe recordarse que no son deducibles los intereses
moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
3.3 INTERESES POR DEUDAS CON PARTES VINCULADAS
La norma bajo comentario, seala que sern deducibles los in-
tereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con
partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con
lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Re-
glamento los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran
vinculados.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
IV. GASTOS DE CAPACITACIN:
Con anterioridad al ejercicio gravable 2013, exista un lmite para
la deduccin de los gastos de capacitacin de trabajadores de la
empresa, al 5% de los gastos deducibles del ejercicio. Dentro de
estos gastos limitados se incluan seminarios, cursos, posgrado
y maestras a favor de los trabajadores con relacin de depen-
dencia.
Esta limitacin establecida en el inciso ll) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, ha sido derogada para el ejercicio
gravable 2013, pudindose sealar que en la medida de que la
capacitacin tenga que ver con el negocio, ser deducible.
Asimismo, la segunda disposicin complementaria y final del
Decreto Legislativo seal que a este gasto no le es aplicable el
criterio generalidad, si ser aplicable a otros gastos a que se re-
fiere el inciso ll) del artculo 37 antes sealado. Por lo que no
se incumple con el criterio de generalidad cuando la empresa
designa a determinadas personas para que sean capacitadas, en
funcin a las necesidades de la empresa.
V. VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES
Conforme al artculo 37 de LIR inciso ), sern deducibles las
remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios
o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que tra-
bajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor
de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del
propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participa-
cionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas
que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn
a su participacin en el control, la administracin o el capital de
la empresa.
El citado artculo seala que en el caso que dichas remuneracio-
nes excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, partici-
pacionista, socio o asociado.
5.1.- LAS REGLAS DEL VALOR DE MERCADO DE REMUNERA-
CIONES
El artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta establece las reglas operadas a la determinacin del valor de
mercado; adems, las reglas de la vinculacin contenidas estn
reguladas en el artculo 24 del mismo Reglamento. Por esa ra-
zn, es necesario contar con dos tipos de informacin:
5.2.- EL ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA:
El organigrama se define como la representacin grfica de la es-
tructura orgnica de una institucin o de una de sus reas y debe
reflejar en forma esquemtica la descripcin de las unidades que
la integran, su respectiva relacin, niveles jerrquicos y canales
formales de comunicacin. Adems Constituye una informacin
necesaria para la correcta aplicacin de las reglas, ya que estn
basadas en la referencia a la estructura de la organizacin, como
lo es un organigrama. Siendo la nica manera en que se puede
establecer las jerarquas entre las personas vinculadas
5.3.- GRADOS DE VINCULACIN:
Se debe de contar con los grados de parentesco con los socios
o participacionistas. Existe vinculacin de sangre o denominado
como parentesco consanguneo, as como vinculacin de afini-
dad o denominada tambin como parentesco por afinidad.
Mediante los artculos 236 y 237 del Cdigo Civil, se precisa
quienes se encuentran comprendidos hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo grado de afinidad, establecindo-
1 El artculo 24 del Reglamento, establece los criterios para que se consi-
dere la existencia de vinculacin econmica a efecto de las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
2da. Quincena de Diciembre ASESORA TRIBUTARIA
A
se los grados de parentesco consanguneo o tambin llamados
vnculos de sangre. Y desde una vinculacin de afinidad en un
segundo grado tendremos a los hermanos o hermanas, en un
tercer grado los tos sobrinos, y en un cuarto grado estn los pri-
mos, sobrinos, nietos, tos abuelos de forma horizontal a la lnea
vertical.
VINCULA-
CIN
PARENTESCO POR CON-
SANGUINIDAD
PARENTESCO POR
AFINIDAD
L I N E A
VERTICAL
LINEA HO-
RIZONTAL
L I N E A
VERTICAL
LINEA HO-
RIZONTAL
P R I ME R
GRADO
Padres
hijos
Suegros, yer-
no, nuera
SEGUNDO
GRADO
Abuelos y
nietos
Hermanos Abuelos del
cnyuge
Cuados
T E R C E R
GRADO
Bisabuelos
y bisnietos
Tos y sobri-
nos
C UA R T O
GRADO
Tatarabue-
los y Tatara-
nietos
Primos, sobri-
nos, nietos,
tos abuelos
5.4.- REGLAS A APLICAR:
Para efectos de determinar el valor de mercado de las remu-
neraciones del titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica trabajador de las mis-
mas o de las remuneraciones que correspondan a su cnyuge o
concubino, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de anidad, debe tenerse lo siguiente:
a) La remuneracin del trabajador mejor remunerado que reali-
ce funciones similares dentro de la empresa.
b) En caso de no existir el referente sealado en el numeral ante-
rior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organiza-
cional de la empresa.
c) En caso de no existir los referentes anteriormente sealados,
ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remu-
nerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, cate-
gora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estruc-
tura organizacional de la empresa.
d) De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin
del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
e) De no existir ninguno de los referentes sealados anterior-
mente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la
remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de no-
venticinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor
de 1.5
5.5. CONDICIONES DEL TRABAJADOR REFERENTE:
De conformidad con art. 19-A Inc. b) Num. 2.3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la remuneracin del trabajador
elegido como referente se sujetar a lo siguiente:
1. Se entiende como remuneracin del trabajador elegido como
referente al total de rentas de quinta categora a que se refiere
el Artculo 34 de la Ley, computadas anualmente. La deduc-
cin del gasto para el pagador de la remuneracin, por el im-
porte que se considera dentro del valor de mercado, se regir
adems por lo sealado en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.
2. La remuneracin deber corresponder a un trabajador que no
guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos
citados en los incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley.
3. El trabajador elegido como referente deber haber prestado
sus servicios a la empresa, dentro de cada ejercicio, durante
el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual se verifica
el lmite.
4. Cuando cese el vnculo laboral de este ltimo antes del tr-
mino del ejercicio o si ingresa a l luego de iniciado el mismo,
el valor de mercado se determinar sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido
como referente, en dicho perodo.
VI. GASTOS O COSTOS QUE CONSTITUYA PARA
SU PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA,
CUARTA O QUINTA CATEGORA
El inciso v) del artculo 37 de La Ley del Impuesto a la Renta,
seala que podrn deducirse en el ejercicio gravable a que co-
rrespondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la Decla-
racin Jurada Anual correspondiente a dicho ejercicio.
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, de observancia obligatoria,
el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37
de la Ley, no es aplicable a otros gastos deducibles regulados en
los otros incisos del artculo citado.
Hay que tener en cuenta adems que en caso no hayan sido de-
ducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se en-
cuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de
acuerdo a la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria
y Final de la Ley.
Asimismo, el gasto correspondiente a la indemnizacin por no
haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el in-
ciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser de-
ducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la regla
contenida en el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como tambin lo ha indicado la Administracin Tribu-
taria mediante el Informe N 051-2011-SUNAT.
VII. GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS
DE VENTA O TICKETS
El penltimo prrafo del artculo 37 de La Ley del Impuesto a
la Renta, seala que podrn ser deducibles como gasto o cos-
to aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS,
hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a dedu-
cir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
7.1 RESPECTO A LA LEY DE PROMOCIN DEL SECTOR AGRARIO
El numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que para el caso de los su-
jetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario
Ley N 27360 y normas modificatorias, podrn deducir como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Ventas o Tic-
ket, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado NRUS, hasta el lmite del diez por
ciento (10%) de los montos acreditados mediante Comproban-
tes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
encuentren anotados en el Registro de Compras. Este lmite no
podr superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
VIII.- REMUNERACIONES DEL DIRECTORIO
Sern deducibles las remuneraciones del Directorio, slo en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por
lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejer-
ASESORA TRIBUTARIA
A
cicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
Asimismo, es necesario precisar, que conforme RTF N 07719-4-
2005 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria,
la condicin del pago establecida en el inciso v) del art.37 del
TUO de la LIR no se aplica al pago de las dietas correspondientes
a la sesiones del Directorio, esto es, que no es necesario el pago
en el ejercicio de su devengo para poder deducirse del Impuesto
a la Renta.
IX. GASTOS DE MOVILIDAD:
Como se sabe tanto el Inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, as como el inciso v) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealan que son dedu-
cibles los gastos de movilidad en los que incurre el trabajador en
el horario de oficina y en el normal cumplimiento de sus labores
o con ocasin de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa para l.
En este caso, se podr sustentar el gasto, con el respetivo com-
probante de pago o mediante la planilla de gastos de movilidad,
pudindose deducir siempre y cuando no supere el importe dia-
rio por cada trabajador, equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada.
Al respecto, se precisa que mediante Decreto Supremo N 007-
2012-TR, publicado el 17.05.2012, se estableci que la remune-
racin mnima vital asciende a setecientos cincuenta nuevos so-
les (S/. 750.00) esto es que el importe diario a deducir por cada
trabajador ser el siguiente:
4% de S/. 750.00 = S/. 30.00 Nuevos Soles.
X. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
SUJETOS A CONDICIONES Y LMITES
A efectos de contar con una gua para determinar los gastos de-
ducibles, se indican a continuacin los principales gastos deduci-
bles sujetos a condiciones y/o lmites:
PRI NCI PA-
LES GASTOS
DEDUCIBLES
SUJETOS A
LMITES
GASTOS LIMITES
Intereses 1.- Con personas vin-
culadas: Dentro de
un nivel de endeuda-
miento hasta 3 veces
el patrimonio.
2.- El gasto financiero,
slo el exceso sobre
el inters exonerado.
Primas de seguro
sobre operacio-
nes, servicios y
bienes producto-
res de rentas gra-
vadas
Slo 30% de la prima
cuando la casa del con-
tribuyente sea usada
como oficina, o cuando
sea utilizado como es-
tablecimiento comer-
cial.
Las prdidas ex-
traordinarias
No se admite la parte
indemnizada o asegura
y se exige accin judi-
cial
Aguinaldos, Grati-
ficacin extraordi-
naria de trabaja-
dores y similares.
Cumplir con el requisito
de generalidad y pagar
antes del vencimiento
de la Declaracin Jura-
da Anual.
Mermas. Informe tcnico
Desmedros. Destruccin ante No-
tario y comunicacin a
Sunat.
Depreciacin. Hasta el porcentaje
mximo admitido y
contabilizada.
Gastos Preopera-
tivos y de organi-
zacin.
En el primer ejercicio o
amortizarse en un pla-
zo de 10 aos.
Gastos recreati-
vos.
0.5% de los ingresos
netos del ejercicio, has-
ta el lmite de 40 UIT.
Remuneracin de
accionistas y fa-
miliares vincula-
dos que trabajen
en el negocio.
Remuneraciones al
valor de mercado, el
exceso califica como
dividendo.
Gastos de repre-
sentacin.
0.5% de los ingresos
netos hasta 40 UIT
Gastos de viaje y
viticos.
1.- Viajes al interior:
El doble mximo
correspondiente a
los funcionarios de
carrera de mayor je-
rarqua por da. Sus-
tentado con Com-
probante de pago.
2.- Viajes al exterior:
Doble mximo co-
rrespondiente a los
funcionarios de ca-
rrera de mayor jerar-
qua por da.
Remuneraciones
al directorio.
Mximo del 6% de la
utilidad comercial del
ejercicio.
Gastos de movili-
dad
4% de la Remuneracin
Mnima Vital por da y
por trabajador.
Gastos de veh-
culos categoras
A2, A3, A4, B.1.3
y B.1.4
1. Costo de adquisicin
no debe superar las
30 UIT.
2. El nmero de veh-
culos se limita a un
nmero mximo en
funcin a Ingresos
Netos; deben identi-
ficarse cuales sern
incluidos en el lmite.
3. Los gastos de los ve-
hculos identificados
se limitan al importe
equivalente al por-
centaje que repre-
sentan los vehculos
identificados del to-
tal de vehculos.
A
A - Informatvo Vera Paredes
XI. CONCLUSIONES
Como se ha indicado, al momento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta en la tercera categora, deben aplicarse
correctamente una serie de reglas contenidas en la Ley del Impues-
to a la Renta, para realizar las adiciones y deducciones al resultado
contable y obtener la base imponible sobre la cual se aplicar la
tasa del 30%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta.
As pues el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, consa-
gra el principio de causalidad, y seala los gastos que sean nece-
sarios para producir o mantener la fuente productora de la renta,
por lo que se debe tener cuidado en respetar cada de las reglas,
condiciones y lmites establecidos en dicho artculo respecto a los
gastos deducibles a fin de evitar futuras contingencias tributarias
ante una eventual fiscalizacin.
APLICACIN PRCTICA
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
Decreto Supremo N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
CMO SE DETERMINA EL VALOR DE MERCADO DE LAS REMU-
NERACIONES?
La empresa Maquinarias SKR SA tiene el siguiente cuadro directivo:
Empleado Cargo Vinculacin Remunera-
cin
Alberto
Barreda
Gerente
General
Socio 30,000.00
Camilo
Barreda
Gerente
de Ventas
Hijo del
socio
25,000.00
Ernesto
Guevara
Gerente
Financiero
Sin
vinculacin
14,000.00
Ricardo
Tvara
Gerente de
Produccin
Sin
vinculacin
9,000.00
Nos piden:
Determinar el valor de mercado de la remuneracin del Gerente
General y del Gerente de ventas.
Solucin:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR) ha establecido lmites a la deduccin de los gastos por las re-
muneraciones que una persona jurdica paga a sus socios o aso-
ciados y a los parientes de stos que trabajan en dicho negocio.
De no ser cumplidos dichos lmites, la Administracin Tributaria
reparar el gasto deducido indebidamente y la empresa debe-
r pagar, entre otros, la parte del Impuesto a la Renta omitido
incluidos intereses, por la deduccin en exceso del valor de las
remuneraciones de los socios, y la respectiva multa por declarar
cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obli-
gacin tributaria.
Es as que el literal n) y ) del artculo 37 de la LIR, seala que
constituyen gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones
que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, so-
cios o asociados de personas jurdicas, as como las remunera-
ciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de la EIRL o socio y asociado de personas jurdi-
cas; siempre que se acredite el trabajo que realizan en el nego-
cio. Para probar que trabajan en el negocio ser necesario que se
encuentren registrados en el libro de planillas y que se realicen
las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y las
aportaciones sociales correspondientes.
De otro lado, el Artculo 19-A del Reglamento de la LIR seala que
en caso dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, el
exceso sobre el valor de mercado no ser deducible de la renta
bruta de tercera categora del pagador.
Finalmente, establece que en caso las remuneraciones excedan
el valor de mercado de las remuneraciones, la diferencia ser
considerada como dividendo a cargo del propietario, titular, so-
cio o asociado.
a. Determinacin del Valor de Mercado de la Remuneracin del
Gerente General (Socio)
Para establecer la remuneracin referente se aplica las reglas esta-
blecidas en el inciso b) del Artculo 19-A del Reglamento de la LIR:
Primera Regla; La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen
funciones similares. En el presente caso no hay un empleado que
realice una funcin similar.
Segunda Regla, La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa. Para este
caso tampoco encontramos un referente.
Tercera Regla; La remuneracin referente ser el doble de la re-
muneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la
empresa. En este caso, el sueldo del gerente financiero es de S/.
14,000.00 mensuales.
Remuneracin del socio:
30,000.00 x 14 S/. 420,000.00
Remuneracin Referente:
14,000.00 x 2 = 28,000.00 x 14 S/. 392,000.00
Exceso no deducible para las empresas
pagadora de renta, para el socio;
dividendo gravado con el 4.1% S/. 28,000.00
Rentas del trabajador:
Renta de 5 Categora S/. 392,000.00
Renta 2 Categora Dividendos S/. 28,000.00
Total pagado al trabajador S/.420,000.00
==========
Rentas de 5 Categora:
Renta Bruta de 5 Categora S/. 392,000.00
Deduccin 7 UIT
(7 x 3,700) S/. 25,900.00
Renta Neta S/. 366,100.00
==========
Clculo del Impuesto:
Hasta 27 UIT
(99,900 x 15%) S/. 14,985.00
A partir de 27 UIT
(99,900 x 21%) S/. 20,979.00
A partir de 54 UIT
(166,300 x 30%) S/. 49,890.00
Impuesto a pagar S/. 85,854.00
==========
5
ASESORA TRIBUTARIA
A
A Informatvo Vera Paredes
IMPUESTO A LA RENTA
EN UN PRSTAMO ENTRE PARTES VINCULADAS SE APLICA IN-
TERES PRESUNTO?
La empresa Corporacin Lima SA realiz un prstamo a su vin-
culada Corporacin Internacional SA empresa domiciliada (ver
detalle adjunto) operacin que por acuerdo de partes se pact
sin intereses.
Detalle Importe Forma de
pago
Plazo Intereses
Mutuo de
dinero
70,000.00 Cuotas
trimen-
suales
12 me-
ses
no apli-
cable
Nos piden
Determinar el prstamo entre partes vinculadas se encuentra su-
jeta a la aplicacin de intereses presuntos.
Solucin
El prstamo es una operacin nanciera de prestacin nica y
contraprestacin mltple. En ella, una parte (llamada prestamis-
ta) entrega una cantdad de dinero a otra (llamada prestatario)
que lo recibe y se compromete a devolver el capital prestado en el
(los) vencimiento(s) pactado(s) y usualmente a pagar unos inter-
eses (precio por el uso del capital prestado) en los vencimientos
sealados en el contrato.
La operacin de amortzacin consiste en distribuir con periodi-
cidad la devolucin del principal, junto con los intereses que se
vayan devengando a lo largo de la vida del prstamo. Los pagos
peridicos que realiza el prestatario tenen la nalidad de reem-
bolsar, extnguir o amortzar el capital inicial. Esto justca el nom-
bre de operacin de amortzacin que suele asignarse a estos
pagos.
El Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para
los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario
consttuida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, natu-
raleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la Tasa
Actva de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera jado el tpo
de inters, se hubiera estpulado que el prstamo no devengar
intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que
devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a
(6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltmo se-
mestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses,
deber determinarse la cantdad correspondiente a estos ltmos
en el comprobante que expida el acreedor. Considerndose in-
- 6
Casos Prcticos
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltca Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staf
de Asesora del Informatvo Vera Paredes.
Retencin del Impuesto a la Renta de 2 Categora - Dividendos
Renta 2 Categora Dividendos S/. 28,000.00
Impuesto a la Renta
(4.1% x 28,000.00) S/. 1,148.00
En el mes de diciembre, se tiene el pago de S/. 1,148.00 por con-
cepto de dividendos. Este pago tiene carcter definitivo.
b. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del
Gerente de Ventas (Hijo del socio)
Primera Regla; La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen
funciones similares al pariente del hijo del socio. En el presente
caso no hay alguien que realice una funcin similar.
Segunda regla, La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional de la empresa. Para este
caso es el sueldo del Gerente Financiero.
Remuneracin
del hijo del socio:
25,000.00 x 14 S/. 350,000.00
Remuneracin
Referente:
14,000.00 x 14 S/. 196,000.00
Exceso no deducible para las empresas
pagadora de renta, para el socio;
dividendo gravado con el
4.1% S/. 196,000.00
Rentas de 5 Categora:
Renta Bruta de 5 Categora S/. 196,000.00
Deduccin 7 UIT
(7 x 3,600) S/. 25,900.00
Renta Neta S/. 170,100.00
==========
Clculo del Impuesto:
Hasta 27 UIT
(99,900 x 15%) S/. 14,985.00
De 27 UIT
(70,200 x 21%) S/. 14,742.00
Impuesto a pagar por
Renta de 5 Categora S/. 29,727.00
==========
Impuesto a cargo del Socio
Remuneracin total S/. 350,000.00
Remuneracin referente S/. 196,000.00
Monto gravado con el dividendo S/. 154,000.00
Impuesto a pagar por dividendo
(154,000.00 X 4.1%) S/. 6,314.00(*)
(*) Este monto deber ser pagado directamente por el socio (Pa-
dre del Gerente de Ventas), no procede retencin por parte de la
empresa pagadora de la renta.
Finalmente cabe sealar que el exceso sobre el valor de merca-
do de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta. En tal sentido, el clculo de
los aportes y contribuciones sociales (ESSALUD y ONP) as como
sus beneficios sociales (CTS) deber realizarse sobre la remunera-
cin real que ha sido percibida.
A
ters a la diferencia entre la cantdad que recibe el deudor y la
mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
De acuerdo a la norma citada estas disposiciones sern de apli-
cacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las
partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verifcarse
tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4)
del Artculo 32 de la Ley.
Dicho artculo establece que en los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tpo de transaccin a cualquier ttulo,
el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el
valor asignado diere al de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Adems, cita en su numeral 4 que para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor
de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que
hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares,
de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A de la Ley bajo
comentario.
As el citado Artculo 32-A establece las disposiciones relatvas
a la aplicacin de las normas de precios de transferencia a las
Transacciones sealadas en la norma, entre ellas el prstamo en-
tre partes vinculadas.
Por otro lado, es importante precisar que el numeral 3) del in-
ciso a) del Artculo 108 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, seala que las normas de Precios de Transferencia se
aplicarn, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a
ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la
cesin gratuita de bienes muebles a que se reere el inciso h) del
Artculo 28 de dicha Ley.
Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de prstamos
de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presuncin de
intereses prevista en el Artculo 26 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sino las normas sobre Precios de Transferencia contem-
pladas en el numeral 4 del Artculo 32 y en el Artculo 32-A de
dicho norma a n de determinar el valor de mercado de dichas
operaciones.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al criterio es-
tablecido en el Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000, los servi-
cios a los que se reere el primer prrafo del Artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, entre ellos la prestacin de ser-
vicios, comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso,
como a aquellos realizados a ttulo gratuito, los cuales debern
ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la
Renta.
En tal sentdo, tratndose de prstamos de dinero entre partes
vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, de-
ben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el Artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta a n de
determinar el valor de mercado de dichas transacciones, fun-
damento que se encuentra fundamentado en el Informe N
119-2008-SUNAT/2B0000.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas dom-
iciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las
normas de Precios de Transferencia reguladas por el Artculo 32-
A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a n de determinar
el valor de mercado de dichas transacciones, fundamento que se
encuentra sustentado en el Informe N 119-2008-SUNAT/2B0000.
CAMBIO DE RGIMEN DE LA SOCIEDAD CONYUGAL
Los seores Arturo Liu Chunga y la Sra Anabel Roque de Liu con-
forman una Sociedad Conyugal bajo el Rgimen Patrimonial de
Gananciales, siendo los bienes inmuebles de la sociedad los si-
guientes:
Detalle Valor del bien
1 Inmueble ubicado en
San Borja
US$ 189,000.00
Chaclacayo
US$ 230,000.00
Jess Mara
US$ 190,000.00
Miraflores
US$ 290,000.00
Total US$ 899,000.00
Actualmente se producir entre los cnyuges la partcin de los
derechos de propiedad sobre bienes inmuebles, como conse-
cuencia del cambio de Rgimen Patrimonial de Sociedad de Ga-
nanciales a Rgimen Patrimonial de Separacin de Patrimonios.
Nos piden:
Determinar si con la operacin descrita se produce una trans-
ferencia gravada como ganancia de capital en los trminos del
Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (por el cual con-
sttuye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital).
Solucin
Aspecto Legal -Tributario
El Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que con-
sttuye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Entendindose por bienes de
capital a aquellos que no estn destnados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
De otro lado, el Artculo 84-A de la citada norma establece que
en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos, el enajenante abonar con carcter de pago denitvo
el monto que resulte de aplicar la tasa del (6,25%) sobre el im-
porte que resulte de deducir el (20%) de la Renta Bruta. Por su
parte, el Artculo 5 de la citada Ley dispone que se entende por
enajenacin la venta, permuta, cesin denitva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el
que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Ahora bien, para determinar si se produce una transferencia gra-
vada como ganancia de capital, al efectuarse entre los cnyuges
la divisin de los gananciales conformados por inmuebles, como
consecuencia del cambio de rgimen patrimonial de sociedad de
gananciales a rgimen patrimonial de separacin de patrimonios,
debe establecerse si consttuye enajenacin de inmuebles o dere-
chos sobre los mismos, para efectos del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el Artculo 301 del Cdigo Civil establece que en el
Rgimen de Sociedad de Gananciales puede haber bienes pro-
pios de cada cnyuge y bienes de la sociedad. El Artculo 313 del
mismo Cdigo dispone que corresponde a ambos cnyuges la
administracin del patrimonio social. Sin embargo, cualquiera de
ellos puede facultar al otro para que asuma exclusivamente dicha
administracin respecto de todos o de algunos de los bienes.
7
ASESORA TRIBUTARIA
A
As tambin, el Artculo 319 del Cdigo Civil dispone que para las
relaciones entre los cnyuges se considera que el fenecimiento de
la Sociedad de Gananciales se produce, entre otros, en la fecha
de la escritura pblica, cuando la separacin de bienes se esta-
blece de comn acuerdo; y que respecto a terceros, el Rgimen
de Sociedad de Gananciales se considera fenecido en la fecha de
la inscripcin correspondiente en el registro personal y fenecida la
sociedad de gananciales, se procede de inmediato a la formacin
del inventario valorizado de todos los bienes. (Artculo 320). As,
una vez realizado el inventario, se pagan las obligaciones sociales
y las cargas y despus se reintegra a cada cnyuge los bienes pro-
pios que quedaren (Artculo 322); considerndose gananciales
los bienes remanentes despus de efectuados los actos ya seala-
dos, los mismos que se dividen por mitad entre ambos cnyuges
o sus respectvos herederos (Artculo 323).

Como podemos observar, en el Rgimen de Sociedad de Ganan-
ciales coexisten tres patrimonios totalmente diferentes: a) el pat-
rimonio del cnyuge; b) el patrimonio de la cnyuge; y, c) el pat-
rimonio social. Este ltmo consttuye un patrimonio autnomo,
que sin consttuirse en persona jurdica es distnto de los sujetos
que lo integran, el cual pertenece a la sociedad conyugal como tal,
e implica que ambos cnyuges conjuntamente tenen la ttulari-
dad del mismo.
Por lo tanto, al producirse la divisin de los gananciales conforma-
dos por inmuebles, como consecuencia del cambio de rgimen
patrimonial de sociedad de gananciales a rgimen patrimonial de
separacin de patrimonios, la partcipacin de los cnyuges que
hasta entonces es respecto de la masa ganancial en cuanto pat-
rimonio autnomo, cuando concluyan las operaciones liquidato-
rias, cede su lugar a las ttularidades singulares y concretas que a
cada uno de ellos se le adjudiquen.
No obstante, dado que el referido patrimonio social carece de
personera jurdica, no es posible que al producirse la divisin de
los gananciales bajo anlisis, como consecuencia del cambio de
rgimen, se congure una enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos, en los trminos del Artculo 2 y 84-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto, adems, los ttulares de
dicho patrimonio son ambos cnyuges los cuales, precisamente,
son quienes se adjudicarn tales inmuebles.
Cabe indicar que la opcin establecida en favor de los cnyuges de
declarar y pagar el Impuesto como Sociedad Conyugal, no implica
que cuando se produzca el cambio de Rgimen Patrimonial por
ende la declaracin y pago se efecte a partr de entonces inde-
pendientemente por cada cnyuge, respecto de la adjudicacin
de bienes resultantes de la divisin de los bienes gananciales.
En efecto, la aludida opcin es nicamente para efecto de la de-
claracin y pago del Impuesto a la Renta como Sociedad Conyugal,
y no otorga al patrimonio social capacidad tributaria distnta a la
de los cnyuges, tan es as que al ejercerse dicha opcin las rentas
comunes se imputan al cnyuge que ejerce la representacin de
la sociedad conyugal, el cual, adicionalmente incluir sus propias
rentas, no requirindose por tanto que se genere un nmero de
RUC exclusivo para la sociedad conyugal como tal, pues se em-
plear para efecto de la declaracin y pago del Impuesto el mismo
RUC del representante de la sociedad conyugal.

Como puede apreciarse, no puede sostenerse que la divisin de
los gananciales es el resultado de una cesin de derechos sobre
los bienes que no se adjudican a uno de los cnyuges, a cambio
del derecho que se le cede en los que se le adjudiquen, por cu-
anto la ttularidad singular y concreta que a cada uno de los cn-
yuges se le adjudican provienen directamente de la liquidacin
del patrimonio social.

En consecuencia, al producirse la divisin de los gananciales con-
formados por inmuebles de acuerdo al Artculo 323 del Cdigo
Civil, como consecuencia del cambio de Rgimen Patrimonial de
Sociedad de Gananciales a Rgimen Patrimonial de separacin
de patrimonios, no se produce una enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos generadora de ganancias de capital
a que se referen los Artculos 2 y 84-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, fundamento que se encuentra sustentado en el Informe
N 134-2006-SUNAT/2B0000.
En relacin a la consulta efectuada, La adjudicacin de inmue-
bles a los cnyuges al producirse la divisin de los gananciales
de acuerdo al artculo 323 del Cdigo Civil, como consecuencia
del cambio de Rgimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales
a Rgimen Patrimonial de separacin de patrimonios, no genera
ganancia de capital segn los Artculos 2 y 84-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta. Por lo que una vez producida la liquidacin de
los bienes inmuebles, los mismos se adjudicarn en partes iguales
como sigue:
Sr. Arturo Liu Chunga
Detalle Valor del bien en
Sociedad de Ganan-
ciales
Valor del bien en
Separacin de Pa-
trimonio
1 Inmueble ubicado
en San Borja
US$ 189,000.00 US$ 94,500.00
1 Inmueble ubicado
en Chaclacayo
US$ 230,000.00 US$ 115,000.00
1 Inmueble ubicado
en Jesus Maria
US$ 190,000.00 US$ 95,000.00
1 Inmueble ubicado
en Miraflores
US$ 290,000.00 US$ 145,000.00
Total US$ 899,000.00 US$ 449,500.00
Sra. Anabel Roque de Liu
Detalle Valor del bien en
Sociedad de Ganan-
ciales
Valor del bien en
Separacin de Pa-
trimonio
1 Inmueble ubicado
en San Borja
US$ 189,000.00 US$ 94,500.00
1 Inmueble ubicado
en Chaclacayo
US$ 230,000.00 US$ 115,000.00
1 Inmueble ubicado
en Jesus Maria
US$ 190,000.00 US$ 95,000.00
1 Inmueble ubicado
en Miraflores
US$ 290,000.00 US$ 145,000.00
Total US$ 899,000.00 US$ 449,500.00
CDIGO TRIBUTARIO
RETIRAR EL LETRERO DE CIERRE DE LOCAL COLOCADO POR LA
SUNAT CONSTITUYE INFRACCION?
La empresa Servicios Integrales SA incurri en infraccin por no
otorgar Comprobantes de Pago en forma reiteratva motvo por el
cual la SUNAT le comunica que ser sujeto de la sancin de cierre
de local por 3 das cuyas fechas sern 4,5 y 6 de Diciembre de
2013. As llegada la fecha sealada, la SUNAT procede a realizar
el cierre del establecimiento y a colocar el letrero que detalla el
motvo de tal sancin.
Ante este hecho la empresa decide acatar la orden del cierre del
local, mas no el cartel, es decir procede a retrar el mismo antes
A
9
del plazo previsto (el da 5 de diciembre), toda vez que le origina
publicidad negatva.
Como dato adicional tenemos que con fecha 7 a horas 8:30 AM
el Fedatario Fiscalizador se apersona al establecimiento de la em-
presa y al observar el hecho ocurrido comunica a la empresa que
dicha accin consttuye una infraccin, siendo notcado con di-
cha infraccin a los 2 das.
Nos piden
Determinar cul es la infraccin cometda y la correspondiente
sancin.

Solucin:
El numeral 17 del Artculo 62 del Cdigo Tributario, establece
que la SUNAT dentro de su facultad de scalizacin, colocar sel-
los, carteles y letreros ociales, precintos, cintas, seales y dems
medios utlizados o distribuidos por la Administracin Tributaria
con motvo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones (como
por ejemplo el cierre del establecimiento por no entregar Com-
probantes de Pago) o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.
Por su parte el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 144-2004/SUNAT - Disposiciones para la colocacin de Sellos,
Letreros y Carteles Ociales con motvo de la Ejecucin o Apli-
cacin de Sanciones o en ejercicio de las funciones de la Adminis-
tracin Tributaria seala que cuando se proceda a la ejecucin
de la sancin de cierre, se deber tener en cuenta, entre otros lo
siguiente:
El Fedatario Fiscalizador se apersonar al establecimiento
donde se comet o se detect la infraccin o en su defecto
al domicilio scal del deudor tributario infractor, segn sea el
caso, de conformidad con lo establecido en el Artculo 183 del
Cdigo Tributario, a efectos de la colocacin en un lugar visible
de los sellos y/o carteles ociales, segn corresponda.
Colocado el sello y/o cartel ocial, el Fedatario Fiscalizador
proceder a emitr la "Constancia de Cierre y/o Colocacin de
Sellos y/o Carteles Ociales" correspondiente, donde se har
constar el cierre efectuado.
Al da siguiente de cumplido el plazo establecido para la sancin
de cierre, el Fedatario Fiscalizador se apersonar al establec-
imiento u ocina del deudor tributario infractor a n de retrar
los sellos y/o carteles ociales colocados con motvo de la apli-
cacin de la sancin. Para tal efecto, dejar constancia de dicho
acto en el documento respectvo.
El deudor tributario infractor podr realizar el retro de dichos
sellos y/o carteles ociales, slo en el caso en que siendo las
doce (12) horas del da siguiente a aqul en que se cumple el
plazo establecido para la sancin de cierre, el Fedatario Fiscali-
zador no se hubiera apersonado para realizar dicha diligencia.
El retro de los sellos y/o carteles ociales que se efecte antes
de la hora sealada en el segundo prrafo del inciso b) o el no
exhibir, ocultar o destruir los mismos, implicar la comisin de
la infraccin tpicada en el numeral 10 del Artculo 177 del
Cdigo Tributario. La SUNAT podr colocar nuevos sellos y/o
carteles ociales, hasta por la culminacin del plazo estableci-
do para la sancin de cierre, cuando se detecte la no exhibicin
o retro, ocultamiento, destruccin antes del plazo sealado,
dejando constancia en el Acta respectva, sin perjuicio de apli-
car la sancin que corresponda.
Finalmente, respecto a la infraccin, debemos manifestar que
efectvamente el Cdigo Tributario (Artculo 177) contene las
infracciones relacionadas con la obligacin de permitr el con-
trol de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 10)
aquella correspondiente a No exhibir, ocultar o destruir sellos,
carteles o letreros ociales, seales y dems medios utlizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria aplicable en el caso
de la obligacin de mantener los carteles de cierre colocados por
la SUNAT en el establecimiento que comet la infraccin.
Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en la
Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario, la cual seala el tpo de sancin establecida.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RE-
LACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE
ELLA
Art cul o
177
Sancin
No exhibir, ocultar o destruir se-
llos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administra-
cin Tributaria
Numeral
10
50% de la
UIT
As tambin, es de sealar que el Rgimen de Gradualidad apli-
cable a las Infracciones del Cdigo Tributario, seala a travs de
su Anexo II el criterio de Gradualidad establecido para las infrac-
ciones del Artculo 177 del Cdigo Tributario.
ART.
177
DEL C.T.
DESCRIPCIN DE LA
INFRACCIN
FORMA DE
SUBSANAR LA INFRACCIN
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1)
Y/O PAGO (2) (porcentaje de la multa estableci-
da en las tablas)
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infrac-
cin antes de que surta
efecto la notificacin
del requerimiento de
fiscalizacin en el que
se comunica al infrac-
tor que ha incurrido en
infraccin
SUBSANACIN
INDUCIDA
Si se subsana la infraccin
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efec-
to, contado desde que
surta efecto la notificacin
del requerimiento de fis-
calizacin en el que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
Sin Con
pago pago (2)
Sin Con
pago pago (2)
Num.
10
No exhibir, ocultar o destruir
sellos, carteles o letreros
oficiales, seales y dems
medios utilizados o distri-
buidos por la Administracin
Tributaria.
Exhibiendo los sellos, carteles o letreros oficia-
les, seales y dems medios utilizados o disribui-
dos por la SUNAT.
Solicitando a la SUNAT nuevos carteles, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la
SUNAT y exhibirlos.
No aplicable 50% 80%
ANEXO II: INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
ASESORA TRIBUTARIA
A
Nos consultan
IMPUESTO A LA RENTA
UNA EMPRESA DE SERVICIOS DEBE LLEVAR REGISTRO DE
INVENTARIOS?
La empresa User S.A.C nos indica que sus ingresos por
el ejercicio gravable 2013 ascienden a 2,000, 0000.00, Y
quiere saber si se encuentra obligada a llevar inventario
permanente en unidades fsicas a pesar de ser una em-
presa de servicios.
Respuesta:
El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que los preceptores de renta de tercera categora
que superen las 150 UIT (S/. 547,500) debern llevar conta-
bilidad completa.
A su vez, el inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece que, estn obligados
a llevar el Registro de Costos y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado aquellos contribuyentes, empresas o so-
ciedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT (5,475,000.00).
Por su parte, el inciso b) del artculo 35 del citado Regla-
mento, establece que si los ingresos brutos anuales duran-
te el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a
500 UIT (S/. 1,825,000.00) y menores o iguales a 1500 UIT
(S/.5,475,000.00) del ejercicio en curso, solo debern de
llevar un Registro de Inventarios Permanentes en Unidades
Fsicas.
Cabe precisar que el Registro de Inventarios Permanente en
Unidades Fsicas tene como n el control de los ingresos y
egresos de las existencias. Sin embargo, en el caso materia
de consulta, la duda surge cuando empresas que brindan
servicios, estando dentro del rango para estar obligado a
tener este libro, por su giro de negocios, algunos no tenen
existencias.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en la RTF N
8893-1-2010 que expresa: () la Administracin le solicit
que exhibiera su Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Fsicas por dicho ejercicio, y que si bien en respuesta
la recurrente le inform que su empresa no adquira exis-
tencias en propiedad pues solo prestaba servicios de terce-
rizacin, ello no la exima de llevar dicho registro dado que
cuando slo prestaba servicios estaba obligada a cumplir
con dicho deber formal en aplicacin del inciso b) del art-
culo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
() y al no haber cumplido con tal deber formal incurri en
la infraccin tpicada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal concluye que, el generador de tercera ca-
tegora, basta con que est dentro de los alcances del inci-
so b) del artculo 35 del Reglamento de la Ley de Renta,
para que est obligado a llevar el Registro de Inventarios
Permanentes en Unidades Fsicas y de sobrepasar el monto
indicado, estara obligado a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
A su vez, debe indicarse que el incumplimiento de llevar
los libros, est tpicado en el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario: omitr llevar libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos ().
Por lo tanto, la empresa User S.A.C, al tener un ingreso ma-
yor a 500 UIT deber llevar el libro de inventario permanen-
te de unidades fsicas.
Base legal:
- Artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Resolucin del Tribunal Fiscal N 8893-1-2010.
CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS PRSTA-
MOS A LOS ACCIONISTAS?
La empresa La Poderosa S.A ha solicitado un prstamo a
su accionista, el cual tene el 70% de acciones en la em-
presa. En dicho prstamo se han pactado los respectvos
intereses, en razn de ello nos consultan, cul sera el
tratamiento tributario en dicha operacin?
Respuesta:
En principio, de conformidad con lo regulado en la Ley del
Impuesto a la Renta, los intereses obtenidos por una perso-
na natural sin negocio como consecuencia del contrato de
mutuo celebrado con la empresa, calicarn como rentas de
segunda categora. De acuerdo a lo regulado en el artculo
72 de la referida ley, la tasa efectva del Impuesto es 5%.
Toda vez que la empresa es quien efectuar el pago del in-
ters pactado, sta calicar como agente de retencin para
efectos del Impuesto a la Renta, por ende, se encontrar
obligada a efectuar la retencin denitva del impuesto al
- 10
En atencin a la consulta efectuada, existe la infraccin estpulada
en el Numeral 10 del Artculo 177 del Cdigo Tributario, cuya
sancin asciende al 50% de la UIT, para los contribuyentes de
Rentas de Tercera Categora, de acuerdo a la Tabla de Sanciones I
del citado Cdigo, cuya multa aplicable ser:
Clculo de la multa: No exhibir o destruir los carteles por cierre
de establecimiento
S/.
UIT Ejercicio 2013: 3,700.00
Base de multa: 3,700.00 (3)
Multa 50% de S/. 3,700.00: 1,850.00
Gradualidad:
S/. 1,850 - 80% (4) 370.00
El importe de la multa por No exhibir, ocultar o destruir los carte-
les colocados por la SUNAT como consecuencia del cierre del es-
tablecimiento ocasionado por el comiso de infracciones, asciende
a S/. 370.00, ms los intereses estpulados en el Cdigo Tributario,
en la medida que se subsane la infraccin dentro del plazo esta-
blecidos por la SUNAT.
(1) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del Rgimen
de Gradualidad) se entende por subsanacin, la regularizacin de la obligacin in-
cumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la cual puede ser voluntaria
o inducida.
(2) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin (del Rgi-
men de Gradualidad) se entende por pago, la cancelacin total de la multa rebajada
que corresponda segn cada anexo, ms los intereses generados hasta la fecha de la
cancelacin.
(3) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de la comisin de la
infraccin, es decir la UIT del ejercicio 2013.
(4) Porcentaje de Gradualidad aplicable en el caso de subsanacin inducida, realizada
dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
A
momento del pago, el cual deber ser abonado a Sunat den-
tro de los plazos previstos para las obligaciones de carcter
mensual segn el cronograma tributario establecido, ello en
virtud a lo previsto en el inciso a) y tercer prrafo del artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Slo los intereses devengados podrn ser usados como gas-
to deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta,
pero como al ser accionista de la empresa es considerado
parte vinculada de sta, slo podrn deducirse los intereses
que no excedan, el resultante de aplicar un coeciente de
tres (3) al patrimonio neto del contribuyente registrado al
cierre del ejercicio anterior.
Es necesario precisar que la factura debe ser emitda por
la persona natural que ha efectuado el prstamo respecto
de los intereses, en la fecha de vencimiento de los plazos
jados o convenidos para el pago por el servicio de nancia-
miento, de conformidad con lo establecido en el numeral 5,
inciso c) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago. En este caso, si la fecha convenida para el pago segn
contrato del mutuo (prstamo) venca el 01 de diciembre,
esa debe ser la fecha de facturacin.
Si la empresa omite efectuar la retencin del impuesto res-
pecto al inters pagado, habr incurrido en la infraccin pre-
vista en el artculo 177 numeral 13 del Cdigo Tributario,
por no retener el referido impuesto dentro de los plazos
establecidos. La sancin a aplicar es de una multa corres-
pondiente al 50% del tributo no retenido dentro del plazo
establecido.
Base Legal:
- Inciso a) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Artculo 72 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Inciso a) y tercer prrafo del artculo 71 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
- literal a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento.
- Numeral 5, inciso c) del artculo 5 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ENTREGA
DE OBSEQUIOS A CLIENTES POR MOTIVO DE NAVIDAD?
Un suscriptor nos consulta cual sera el tratamiento tri-
butario respecto a la entrega de obsequios tales como
agendas, vinos y panetones a sus clientes.
Respuesta:
Al respecto, debe sealarse que los gastos incurridos por ob-
sequios a clientes por estas navideas, son considerados
gastos de representacin, por lo que en virtud del inciso q)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala
que son deducibles los gastos de representacin propios del
giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no excedan
del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40
unidades impositvas tributarias.
Para tal efecto, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento
de la citada Ley, considera gastos de representacin a los
efectuados por la empresa con el objeto de ser representada
fuera de las ocinas, locales o establecimientos y los gastos
destnados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y
las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Asimismo, el mencionado artculo seala que para efecto
del lmite a la deduccin por gastos de representacin pro-
pios del giro del negocio, se considerar los ingresos bru-
tos menos las devoluciones, bonicaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Por otro lado, segn la norma antes citada, la deduccin de
los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuen-
tren acreditados fehacientemente mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siem-
pre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las
rentas gravadas.
Respecto al crdito fscal
Segn lo previsto el artculo 18 de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas otorgan derecho a crdito scal las ad-
quisiciones de bienes, las prestaciones o utlizaciones de
servicios, contratos de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitdos
como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legisla-
cin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
no est afecto a este ltmo impuesto. Tratndose de gastos
de representacin, el crdito scal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento; b) Que se destnen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del IGV, el artculo 6
numeral 10 seala que os gastos de representacin propios
del giro o negocio otorgarn derecho a crdito scal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calenda-
rio hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositvas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.
En tal sentdo, no podr utlizarse el crdito scal por gastos
de representacin que exceda los lmites referidos, al tener
su origen en adquisiciones que no deducibles para nes tri-
butarios.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DETRACCIONES
SE DEBE EFECTUAR LA DETRACCIN POR EL IMPORTE TO-
TAL DE UNA OPERACIN REALIZADA EL MISMO DA CON EL
MISMO PROVEEDOR, SI EL IMPORTE DE CADA PEDIDO NO
SUPERA EL IMPORTE MNIMO ESTABLECIDO POR LA NOR-
MA, PERO LA SUMA DE AMBAS FACTURAS SI SUPERAN DI-
CHO IMPORTE?
La empresa Minos S.A.C, una importante compaa de
venta de azcar, nos indica que su empresa ha recibido
un pedido de bienes con fecha 22 de diciembre de 2012 a
las 10:00 a.m., Los cuales no superan la para efectuar
la detraccin; sin embargo, ese mismo da a las 12:00
p.m. Ha recibido un pedido de la misma empresa, nueva-
mente por un monto menor a la UIT. En tal sentdo, nos
consulta si debe o no efectuar la detraccin por el impor-
te total de la venta durante el da con dicho comprador.
Respuesta:
Respecto a la consulta planteada sobre las detracciones en
la venta de azcar, se debe indicar que el Sistema de Detrac-
ciones se aplica en cada operacin, la cual puede tener por
su naturaleza, entregas parciales, ms de un comprobante,
hecho que no signica operaciones distntas.
As lo indica el Artculo 4 Resolucin de Superintenden-
cia 183-2004/Sunat que en cuanto al monto del depsito
correspondiente a la detraccin del Anexo I, en donde se
encuentra ubicado el bien materia de venta, seala que el
monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que
se indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema
sealados en el Anexo 1, sobre el importe de la operacin.
ASESORA TRIBUTARIA
A
sobre el importe total de la operacin, aun cuando slo se
haya efectuado un pago parcial al proveedor. Tal como se
aprecia en el siguiente detalle:
Tipos de pago Aplicacin de la detraccin
Pago al Contado Sobre el importe total
Pago en Cuotas Sobre el importe total de
la operacin y no sobre el
pago de la primera cuota.
Asimismo, respecto al uso del crdito scal tenemos que
la primera disposicin nal del Decreto Legislatvo N 940
seala que en las operaciones sujetas al Sistema, los ad-
quirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes enc-
arguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin,
podrn ejercer el derecho al crdito scal o saldo a favor
del exportador, a que se reeren los artculos 18, 19, 23, 34
y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro benecio vinculado
con la devolucin del IGV, en el periodo en el que se haya
anotado en el Registro de Compras de acuerdo a las nor-
mas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el
depsito se efecte en el momento establecido por la Sunat
de conformidad con el artculo 7. En caso contrario el dere-
cho se ejercer a partr del periodo en el que se acredita el
depsito.
Contna el citado artculo precisando que lo sealado en el
prrafo anterior es aplicable sin perjuicio de los intereses y
sanciones correspondientes.
Asimismo, el artculo 7 del Decreto Legislatvo antes men-
cionado, reere que el depsito deber efectuarse en su
integridad en cualquiera de los siguientes momentos, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las
caracterstcas de los sectores econmicos, bienes o servi-
cios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema:
b) En el caso de la prestacin de servicios: () b.2) Hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio; b.3)
Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, dentro del plazo que seale la
SUNAT.
En ese sentdo, los obligados a efectuar la detraccin podrn
ejercer el derecho al crdito scal en el periodo en que se
anota el comprobante de pago en el registro de compras,
siempre y cuando el depsito se haya efectuado en el mo-
mento en el momento del pago, caso contrario, dicho dere-
cho se ejercer a partr del periodo en que se acredite la
totalidad del depsito.
En funcin a ello, en el caso planteado se realiz un pago
parcial en noviembre de 2013, por lo cual el momento
para realizar el depsito de la detraccin es hasta la fecha
del pago parcial debindose calcular la detraccin sobre el
importe total. En ese sentdo, en caso de no efectuarse el
depsito de la detraccin en el plazo establecido, la empresa
no podr ejercer el derecho al crdito scal en el perodo
noviembre ni en todo ni en parte, debiendo hacerlo en el
periodo que cumpla con efectuar el depsito por el total de
la detraccin, esto es, en el periodo diciembre 2013.
Momentos Meses Toma el crdito Fiscal
Primer depsito Noviembre No
Segundo Depsi-
to
Diciembre Si puede tomar el im-
porte total del crdito
porque ya hizo el pago
total de la detraccin.
Por su parte, artculo 1 de la mencionada Resolucin preci-
sa que se entende por Importe de la Operacin Tratndose
de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, al valor
de venta del bien, retribucin por servicio, valor de cons-
truccin o valor de venta del inmueble determinado de con-
formidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV,
aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho im-
puesto, ms el IGV de corresponder.
En dicho contexto, la Administracin Tributaria puede presu-
mir como tambin puede hacerlo el mismo proveedor, que
simplemente se trata de un incremento del primer pedido,
por lo tanto indicar que debi hacerse el pago de la de-
traccin al haber superado el mnimo monto sealado en la
norma.
No obstante, si bien el depsito de detraccin puede ser por
varias operaciones, debe existr el sustento adecuado que
signique para la Administracin la veracidad de que se die-
ron operaciones distntas. Siendo as, el contribuyente pue-
de demostrar mediante un contrato o por rdenes de com-
pra que realizo un primer pedido, el cual determina cierto
importe y cantdad de tems y posteriormente por necesidad
de mercado o produccin decide realizar otro pedido con
orden de compra distnta. De no contar con dicha documen-
tacin, la Administracin Tributaria, le solicitar el pago de la
detraccin por el total correspondiente a la suma de ambas
operaciones realizadas con el mismo proveedor.
Base Legal:
- Artculo 1 y 4 Resolucin de Superintendencia 183-2004/
Sunat
CUNDO PUEDO UTILIZAR EL CRDITO FISCAL, SI HE REA-
LIZADO PAGOS PARCIALES RESPECTO A LA DETRACCIN DE
UN MISMO SERVICIO, EN DOS PERIODOS TRIBUTARIOS DI-
FERENTES?
La empresa Datos S.A nos seala que con motvo de un
contrato de arrendamiento que celebr con la empresa
La Alquiladora S.A.C por toldos y sillas para un evento
realizado por el aniversario de la empresa, el arrenda-
dor, le indic que podra hacerle el pago en dos partes,
esto es, en noviembre y diciembre. Es as, que nos seala
que aplic el porcentaje correspondiente de detraccin
sobre el primer pago parcial realizado en noviembre y
volvi a aplicar el mismo porcentaje sobre el pago par-
cial realizado en diciembre. En tal sentdo nos consulta
cundo puede utlizar el crdito fscal, en noviembre o
diciembre?
Respuesta:
Al respecto, se indica que el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia 183-2004/Sunat sobre el importe de la
operacin indica textualmente que: Tratndose de opera-
ciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, al valor de venta
del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o va-
lor de venta del inmueble determinado de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la
operacin no estuviera gravada con dicho impuesto, ms el
IGV de corresponder.
Por su parte, el artculo 14 del mencionado dispositvo le-
gal, seala que el monto del depsito resultar de aplicar los
porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los contratos
de construccin y para cada uno de los servicios sujetos al
Sistema, sobre el importe de la operacin.
En dicho contexto legal, se puede armar que el depsito de
la detraccin, a cargo del sujeto obligado, se deber efectuar
- 12
A
Asimismo, deber tener que por no haber acreditado el
pago total del depsito en los plazos establecidos se incur-
rir en la infraccin tpicada en el numeral 1 del artculo
12.2 del Decreto Legislatvo N 940.
Base Legal:
- Artculo 1 y 14 de la Resolucin de Superintendencia
183-2004/Sunat.
- Artculo 7 y Primera disposicin nal del Decreto Legisla-
tvo N 940.
COMPROBANTES DE PAGO
En el caso de ferias temporales, debo solicitar una nueva
serie de comprobantes de pago, o es posible que utlice los
comprobantes de pago con la serie asignada a mi domicilio
fscal?
La empresa El Sol de Oro S.A, la cual se encuentra en el R-
gimen Especial de Renta, nos indica que est partcipando
en una feria por motvo de la campaa navidea en el Mall
Hockey, en donde realiza ventas de diversos artculos deco-
ratvos. Al respecto, nos consulta si debe solicitar un nuevo
nmero de serie de comprobantes de pago para este nuevo
punto de emisin a pesar de que estar solo dos semanas.
Respuesta:
Al respecto, el inciso 2 del artculo 13 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, seala que se autoriza el uso tem-
poral de una serie asignada a un punto de emisin, cuando
se traten de ferias temporales.
En tal sentdo la empresa El Sol S.A al partcipar en una feria
por motvo de la campaa navidea, puede utlizar tempo-
ralmente sus comprobantes de pago correspondientes a una
determinada serie asignada a su domicilio scal, para lo cual
debe consignar mediante cualquier mecanismo (por ejem-
plo, mediante un sello) y de manera legible los datos de la di-
reccin temporal donde se ubica la feria y el stand o puesto.
Si sus comprobantes de pago no tenen el sello donde in-
dique la direccin de la feria, incurrir en la infraccin tpi-
cada en el artculo 174 inciso 2 del Cdigo Tributario, la cual
segn la tabla II del Libro Cuarto del Cdigo Tributario, es
sancionada con el 25% de la UIT o cierre, en este caso al ser
la primera oportunidad se le sanciona slo con una multa
de 12% UIT. empero, si usted presenta una acta de recono-
cimiento, no se le aplicar ninguna sancin. A partr de la se-
gunda oportunidad, se sanciona con un cierre de 2 das. En
la tercera oportunidad con 4 das, y en la cuarta oportunidad
a ms con 10 das.
Base Legal:
- Art. 13 de la Resolucin de Superintendencia 007-99/
Sunat
Actualidad
TUO DE LA LEY DEL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTI-
VO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL
Dispositivo legal: D.S. 013-2013-PRODUCE.
Fecha de Publicacin: 28.12.2013
Mediante el D.S. 013-2013-PRODUCE, publicado el 28.12.2013,
se integra lo dispuesto por la Ley 28015, el Decreto Legislativo
1086 y las Leyes 29034, 29566,29903 y 30056 publicadas en re-
lacin a la Micro y Pequea Empresa, disendose un nuevo
Rgimen Tributario aplicable a las Mype, con el fin de facilitar
la tributacin de las MYPE y permitir que un mayor nmero de
contribuyentes se incorpore a la formalidad.
A continuacin se detallan dichos cambios:
TUO DE LA LEY DEL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES DE CDIGO TRIBUTARIO:
Para la Microempresa: Excepcin de Sanciones
Durante 3 ejercicios contados desde su inscripcin en el REMYPE administrado por la SUNAT esta no aplicara las sanciones correspon-
dientes a las infracciones previstas en los numerales 1,3,5 y 7 del artculo 176 y el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
cometidas a partir de su inscripcin siempre que la microempresa cumpla con subsanar la infraccin de corresponder dentro del plazo
que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique para tal efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad que corres-
ponde a dichas infracciones. Sin embargo lo dicho no exime del pago de las obligaciones tributarias.
Detalle de Infracciones
Articulo 174
- Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como com-
probantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 9
Articulo 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
Numeral 1
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Numeral 3
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Numeral 5
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 7
GASTOS DE CAPACITACIN:
Aquellas generadoras de Renta de Tercera Categora que se encuentren en el rgimen general y efecten gastos de capacitacin tienen
derecho a un crdito tributario equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajado-
res del ejercicio en el que devenguen dichos gastos.
Los programas de capacitacin deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal,
que repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
ASESORA TRIBUTARIA
A
Asimismo deben estar comprendidas dentro de la relacin de capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios de Produc-
cin, Economa en coordinacin con de Trabajo. Dichos programas estn sujetos a la certificacin por parte de la entidad del estado
que establezca el reglamento.
Requisitos:
Las empresas deben desarrollar las actividades econmicas comprendidas en la seccin D de las CIIU Revisin 3,0 que se establezca.
La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y estar dirigidas a los trabajadores que se encuentren en planilla, es decir
declarados en la Planilla Electrnica.
La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
La capacitacin debe realizarse en el pas y su duracin ser establecida por Decreto Supremo.
Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio que se devenguen.
Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin que requiera en la forma, plazos y condiciones que establezca respecto del
ejercicio en que se aplica el beneficio tributario.
Dicho crdito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo a favor del
contribuyente ni puede arrastrase a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolucin, ni puede transferirse a terceros.
Para la determinacin del crdito tributario no se consideran los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los trabajadores.
El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como crdito no puede deducirse como gasto.
El beneficio tiene una vigencia de 3 ejercicios a partir del 2014.
FACTURA ELECTRNICA
Desde su inscripcin en el rgimen especial las micro y pequeas empresas que se acojan a la factura electrnica pueden realizar el
pago mensual de sus obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento especial que se establezca.
Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo mecanismo en tanto se acoja a la factura electrnica.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Asimismo, se recuerda que el artculo 65 de la ley del impuesto a la renta ha sufrido modificaciones en sus dos primeros prrafos. Ahora
precisa que: Los perceptores de renta de tercera categora cuyos ingresos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo
el Registro de Compras, Registro de Ventas y el libro Diario Simplificado. Quienes tengan ingresos anuales entre 150 UIT y 1700 UIT
debern llevar los libros y registros contables conforme lo disponga la SUNAT. Aquellos perceptores que superen las 1700 UIT como
ingresos anuales debern llevar contabilidad completa.
La modificatoria del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta (artculo 20 de la Ley N 300056) entrara en vigencia a partir del 01 de
enero del 2014, por cuanto el Impuesto a la Renta es de periodicidad anual.
Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, (publicado el 23-7-2013), se modific la Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2006/SUNAT, referida a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, donde se complementa lo dispuesto
por la Ley 30056 que modific el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, los contribuyentes debern llevar los
siguientes libros y registros contables conforme a sus ingresos:
Desde 150 UIT a 500 UIT: Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos.
Desde 500 UIT a 1700 UIT: Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas e Ingresos y el Libro de Inventarios y
Balance.
De 1700 UIT a ms (contabilidad completa): Libros Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas e Ingresos, Libro Caja
y Bancos y Libro de Inventarios y Balances.
Los siguientes libros y registros integran la contabilidad completa de la empresa, siempre que el deudor tributario se encuentre obli-
gado a llevarlos:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Los contribuyentes que hasta el 2-7-2013 (fecha de publicacin de la Ley N 30056) llevaban contabilidad completa debern continuar
registrando en los libros de Inventarios y Balances, Diario y Mayor, la informacin mnima a que se refiere la R.S 234-2006/SUNAT (es
decir, debern seguir llevando los libros a los que estaban obligados) cumpliendo con la forma de llevado, formatos y tablas aprobadas
hasta el cierre del ejercicio 2013, debiendo determinar en dicho cierre que libros y registros contables llevarn el siguiente ejercicio con-
forme a estas ltimas modificaciones. Por ltimo, aquellas empresas que inicien actividades a partir del 24-7-2013 (fecha de publicacin
de la R.S 226-2013), debern sujetarse a las nuevas disposiciones mencionadas teniendo en cuenta los nuevos lmites.
SE INCREMENTA EL IMPORTE MXIMO PARA SER CONSIDE-
RADO CONSUMIDOR FINAL EN RGIMEN DE PERCEPCIONES
Dispositivo legal: Decreto Supremo N 293-2013-EF
Fecha de Publicacin: 01 de diciembre de 2013
Mediante Decreto Supremo N 293-2013-EF publicado el 01
de diciembre de 2013, se han designado y excluido agentes de
percepcin del Rgimen de Percepciones, del Impuesto General
a las Ventas aplicables a las operaciones de venta y adquisicin
de combustibles. Adems ha incrementado el importe mximo
de adquisiciones para ser considerado consumidor final en dicho
rgimen.
Como se recordar, la ley N 29173 y normas modificatorias, la
cual regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a
las Ventas, aplicable a las operaciones de ventas gravadas con di-
cho impuesto, en su numeral 12.1 del artculo 12 indicaba que se
considera como consumidor final al sujeto que cumpla en forma
concurrente con las condiciones que el cliente sea una persona
natural y que el importe de bienes adquiridos sea igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00), por comprobante
de pago.
En tal sentido, la norma modificatoria bajo comentario incremen-
ta el importe mximo de adquisicin a mil quinientos y 00/100
nuevos soles por comprobante de pago.
APRUEBA DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIN DE
REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y
OTROS INTEGRANTES- LEY N 29972.
Dispositivo legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2013
Fecha de Publicacin: 13 de diciembre de 2013.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 360-2013, se ha
dispuesto que el Registro de Socios de las Cooperativas Agrarias
y otros integrantes sea llevado por las cooperativas agrarias con-
forme a las disposiciones establecidas mediante la Resolucin de
Superintendencia N| 234-2006/Sunat referidas a los Libros y Re-
gistros vinculados a asuntos tributarios.
La resolucin modificatoria entrar en vigencia a partir del 1 de
enero de 2014.
A
ESTABLECEN SUPUESTOS DE EXCEPCIN Y FLEXIBILIZACIN
DE LOS INGRESOS COMO RECAUDACIN QUE CONTEMPLA
EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIA, RE-
QUISITOS Y PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR EL EXTORNO
Dispositivo legal: Resolucin N 375-2013/Sunat
Fecha de publicacin: 28 de diciembre de 2013
Con fecha 28/12/2013, se ha publicado Resolucin N 375-2013/
Sunat, mediante la cual se establecen los requisitos para que pro-
ceda el extorno de la cuenta detracciones, as como el procedi-
miento para realizar el mismo.
Adems, se establece los casos en los que habiendo incurrido el
titular de la cuenta en alguna de las causales de ingreso como
recaudacin, no se efectuar el mismo o se ingresar un monto
menor del total depositado en la cuenta. Asimismo, establece los
requisitos y el procedimiento para que proceda el extorno en los
supuestos mencionados en el numeral 9.4 del artculo 9 del TUO
del Decreto Legislativo N. 940.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA QUE ESTABLECE SUJE-
TOS OBLIGADOS A LLEVAR LOS REGISTROS DE VENTAS E IN-
GRESOS Y DE COMPRAS DE MANERA ELECTRNICA Y QUE
MODIFICA LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 286-
2009/SUNAT Y LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
066-2013/SUNAT
Dispositivo legal: Resolucin N 379-2013/Sunat
Fecha de publicacin: 29 de diciembre de 2013
Con fecha 29/12/2013, mediante la Resolucin referenciada se
establece la obligacin de llevar el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras de manera electrnica en el caso de los
contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre los meses de
julio de 2012 a junio de 2013 hayan sido mayores a 500 UIT, usn-
dose como referencia la UIT vigente a julio de 2012 y se conside-
rarn los montos declarados en las casillas 100, 105, 109, 112 y
160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV
- Renta Mensual.
Adems se incorpora al SLE-PLE, a los sujetos designados por la
SUNAT como Principales Contribuyentes a partir del 2.1.2013 y
que an no han sido incorporados por la SUNAT a dicho Sistema,
los mismos que se encuentran incluidos en el anexo que se aprue-
ba con la presente resolucin de superintendencia.
REGULAN ASPECTOS RELATIVOS A LOS DOCUMENTOS QUE
EMITIRN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS A SUS SOCIOS AL
AMPARO DE LA LEY N 29972, LEY QUE PROMUEVE LA IN-
CLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS
COOPERATIVAS.
Dispositivo legal: Resolucin de Superintendencia N 362-2013/
Sunat.
Fecha de Publicacin: 20 de diciembre de 2013
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/ Sunat,
se seala que la cooperativa agraria se encuentra obligada a emitir
el comprobante de pago respecto de todas las operaciones reali-
zadas por sus socios con ella al amparo del numeral 1 del artculo
3 de la Ley y que dicho comprobante de pago debe ser un mismo
tipo de un mismo tipo, por lo tanto se introducen modificaciones
al reglamento de comprobantes de pago a efectos de regular los
requisitos que estos comprobantes de pago deben contener.
Esta disposicin entrar en vigencia el 01 de enero de 2014.
REGULAN LA INCORPORACIN OBLIGATORIA DE EMISORES
ELECTRNICOS EN LOS SISTEMAS CREADOS POR LAS RESO-
LUCIONES DE SUPERINTENDENCIA NS. 182-2008/SUNAT Y
097-2012/SUNAT Y SE DESIGNA AL PRIMER GRUPO DE ELLOS
Resolucin N 374-2013/SUNAT
Con fecha 28 de diciembre de 2013 se ha emitido la Resolucin
de Superintendencia N 374-2013/Sunat que modifica las Resolu-
ciones de Superintendencia Ns. 182-2008/ SUNAT y 097-2012/
SUNAT, a fin de efectuar un mayor control en la emisin de com-
probantes de pago se ha considerado conveniente iniciar el pro-
ceso gradual de incorporacin obligatoria de contribuyentes en
los sistemas de emisin antes indicados, considerando para tal
efecto, en el caso del Sistema portal, a quienes emiten recibos
por honorarios a entidades del Sector Pblico a n de contribuir
con la transparencia en la ejecucin del gasto en dichas entida-
des y en el caso del Sistema desarrollado por el contribuyente a
sujetos de mayor inters scal, con ms facilidad para adaptarse
a la emisin electrnica y, en algunos casos, que usan de manera
intensiva comprobantes de pago impresos o importados por Im-
prenta autorizada o tickets o cintas de mquina registradora.
Jurisprudencia Sumillada
GASTOS NO DEDUCIBLES
SUMILLA: RTF N 05512-4-2005
Se declara infundada la apelacin en cuanto a los reparos por
gastos sin documentacin sustentatoria toda vez que los mismos
corresponden a gastos personales, no habiendo, de otro lado, la
recurrente no ha acreditado documentariamente los gastos repa-
rados ni demostrado de modo alguno que se encuentren relacio-
nados con la generacin de renta gravada.
Se confirma el reparo por gastos personales dado que la recu-
rrente reconoci que los destin al uso personal de los socios de
la empresa, no habindose acreditado que constituyan remune-
racin en especie, gastos de representacin, ni ninguna otra de-
duccin autorizada por ley.
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por gas-
tos de productos para nios, trotadora mecnica, consumos en
baos turcos, etc., por cuanto son gastos personales y no son de-
ducibles para la determinacin de la renta neta. [] Se confirma
el reparo por gastos ajenos al giro del negocio, referidos a la ad-
quisicin de camisetas, licores, cigarros, etc.
No habiendo la recurrente cumplido con sustentar la proceden-
cia del asiento efectuado en la Cuenta 64 y el respectivo incre-
mento de los gastos del ejercicio, siendo que de conformidad con
el inciso b) del artculo 44 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, dicho tributo no es deducible para la deter-
minacin de la renta imponible de tercera categora.
Que no procede la deduccin de los gastos derivados del pago
de multas a las municipalidades, conforme al inciso c) del artculo
44 antes anotado, ni de aquellos registrados en la cuenta 66 Car-
gas Extraordinarias".
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que
el inciso c) del artculo 44 ya citado seala que las multas, recar-
gos, de intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario no
son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
ASESORA TRIBUTARIA
A
Anlisis Jurisprudencial
Si el fedatario fscalizador no puede retornar al local intervenido en el
mismo da deber empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta
de dichas causas el mismo da de la intervencin realizada.
BASE LEGAL: TUO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Resolucin del Tribunal Fiscal N 020924-10-2011 (JURISPRU-
DENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA)
Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local interveni-
do en el mismo da sino en los siguientes segn lo establece el
numeral 2) del artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fis-
calizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el
motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al su-
jeto intervenido, deber empezar a elaborar el acta probatoria
dando cuenta de dichas causas y de la comisin de la infraccin
el mismo da de la intervencin realizada, la cual ser cerrada
cuando retorne efectivamente al referido local, momento en el
que comunicar al deudor tributario y/o al sujeto intervenido la
comisin de la infraccin.
I. ANTECEDENTES
La apelacin interpuesta por MATILDE HUISA SUCLLE con Registro
nico de Contribuyente (RUC) N 10248831532 contra la Resolu-
cin de Intendencia N 096-014-0004478/SUNAT de 30 de mar-
zo de 2010, emitida por la Intendencia Regional Cusco de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
que declar6 infundada la reclamacin contra la Resolucin de
Multa N 094-002-0019577, girada por la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
II. FUNDAMENTOS
1. Principales Argumentos de la Contribuyente.
Que la recurrente seala que no es la propietaria del local interve-
nido y que solo se encontraba como cuidadora del referido local
y que le manifest al fedatario de la Administracin que no esta-
ba autorizada a prestar el servicio de fotocopiado, no obstante, el
fedatario la persuadi para que le prestara dicho servicio, el cual
se realiz el 16 de octubre de 2008. Indica que posteriormente,
el da 17 de octubre de 2008, el referido fedatario retorn al lo-
cal, se identific como fedatario de la Administracin y levanto el
Acta Probatoria N 0900600021931-01, por haber incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Que adjunta copia del contrato de alquiler en el que se indica que
ella no es inquilina ni propietaria del inmueble intervenido.
Que en ese sentido, concluye que a la fecha en que se realiz la
intervencin no estuvo vinculada ni en calidad de propietaria ni de
conductora del establecimiento comercial, sino que se dedicaba
a su labor de cuidadora de vivienda, por lo que lo realizado por el
fedatario contraviene los principios de legalidad y debido proceso.
2. Principales Argumentos de la Administracin
Que la Administracin sostiene que conforme con lo consigna-
do en el Acta Probatoria N 0900600021931-01, la recurrente
no cumpli con otorgar el comprobante de pago respectivo por la
operacin comercial realizada durante la intervencin del fedata-
rio, por lo que incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
III. ANLISIS Y POSICIN DEL TRIBUNAL:
Que de conformidad con el numeral 1 del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Su-
premo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953,
constituye infraccin no emitir y/o no otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a Ostos, distintos a las guas
de remisin.
Que segn el artculo 165 del referido cdigo, la infraccin ser
determinada en forma objetiva, presumindose en el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria la veraci-
dad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores.
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de enero de 1999 como gasto para efectos de determinar la renta
anual de dicho ejercicio.
Si la compraventa de un activo intangible genera una cuenta por
pagar que posteriormente fue capitalizada la amortizacin de
dicho intangible es deducible [] Si bien existi un aumento de
capital, ste no se realiz mediante el aporte del intangible, sino
a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad. Por lo
tanto, dichos intangibles no fueron entregados en aporte. El fin
ulterior de estos pasivos (es decir su capitalizacin) no enerva la
naturaleza de la operacin (transferencia de intangibles de dura-
cin limitada) [].
CRDITO FISCAL
Se confirma la apelada dado que de acuerdo con el criterio es-
tablecido en las Resoluciones Nos 0477-1-2001 y 0686-1-2001,
el IGV es de deducciones financieras y en este sentido, otorgan
crdito fiscal todas las adquisiciones que realice el sujeto para el
desarrollo de sus actividades, por lo que cuando se aluden a ad-
quisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin desti-
nados a operaciones gravadas, quiere decir que no debe tomarse
crdito por las adquisiciones destinadas a realizar operaciones
exoneradas, pues solo respecto de las operaciones gravadas se
determina cul es el valor agregado y el impuesto a pagar por
este concepto, que segn el comprobante de informacin regis-
trada y el resumen estadstico de fiscalizacin, la recurrente tiene
como actividad econmica la cra de ganado vacuno para el aco-
pio y venta de leche, siendo que la venta de leche constituye una
operacin exonerada del impuesto al estar comprendida en el
Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debiendo
precisarse que con fecha 31 de enero de 2003 y mediante For-
mulario 2225 con N 2806 aquella solicit la renuncia a la referida
exoneracin, por lo que durante los meses de enero a diciembre
de 2001, materia de acotacin, la recurrente mantuvo su condi-
cin de empresa exonerada del IGV por la venta de leche y por lo
tanto no tena derecho al crdito fiscal por sus adquisiciones, ya
que las mismas no estaban destinadas a operaciones por las que
deba pagar dicho impuesto, de conformidad con lo establecido
en el inciso b) del artculo 18 de la mencionada ley.
COMPROBANTES DE PAGO
La emisin de notas de crdito y la consiguiente anulacin total o
parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por
descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emi-
sin de los mismos, por devolucin de bienes o la retribucin del
servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impues-
to bruto o por haberse omitido consignar separadamente este lti-
mo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan conteni-
do a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes de Pago.
A
Que de acuerdo con el numeral 3 del artculo 87 del mencionado
cdigo, modificado por Decreto Legislativo N 953, los adminis-
trados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin
y determinacin que realice la Administracin y en especial, de-
bern emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos complementarios a es-
tos, asimismo debern portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
Que el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT, modificado por Resolucin de Superintendencia
N 176-2006/SUNAT, publicada el 21 de octubre de 2006, precep-
ta que estn obligados a emitir comprobantes de pago las per-
sonas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones in-
divisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a
favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Que el numeral 5 del artculo 5 del citado reglamento, dispone
que los comprobantes de pago debern ser entregados, en la
prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrenda-
miento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocu-
rra primero: a) La culminacin del servicio; b) La percepcin de la
retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido; o, c) El vencimiento del plazo o de
cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servi-
cio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Que el artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, apro-
bado por Decreto Supremo N 086-2003-EF, modificado por De-
creto Supremo N 101-2004-EF, prev que este tiene como una
de sus funciones dejar constancia de las acciones u omisiones que
importen la comisin de las infracciones tributarias a que se refie-
re el artculo 174 del Cdigo Tributario.
Qu asimismo, de la aplicacin concordada de los artculos 5 y
6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, modificados por
Decreto Supremo N 101-2004-EF, se tiene que los documentos
emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funcio-
nes, tienen el carcter de documento pblico, y deben permitir
la plena acreditacin y clara comprensin de los hechos que se
hubieren comprobado, siendo que las actas probatorias, por su
calidad de documentos pblicos, constituyen prueba suficiente
para acreditar los hechos realizados que presencie o constate el
fedatario fiscalizador.
Que segn el artculo 9 del mencionado reglamento, modificado
por Decreto Supremo N 101-2004-EF, en el caso de las infraccio-
nes tipificadas en el artculo 174 del C6digo Tributario, el feda-
tario fiscalizador podr comprobar las acciones u omisiones que
importen la comisin de estas infracciones al intervenir directa-
mente en una operacin comercial o al constatar o presenciar la
realizacin de operaciones entre terceros, y que en cumplimiento
de sus funciones dicho fedatario tiene, entre otras facultades, la
de intervenir locales, y que sus actuaciones sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin y son ejercidas en
virtud de las facultades de fiscalizacin que tiene la SUNAT.
Que de conformidad con el primer prrafo del numeral 2 del art-
culo 10 del citado reglamento, modificado por Decreto Supremo
N 101-2004-EF numeral en el que se regula los procedimientos
relacionados a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios, en el control de las obli-
gaciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago 0 documentos complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin, el fedatario podr adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus acompaantes. Luego de
ello, dicho fedatario acreditara su identificacin con la credencial a
que se refiere el artculo 3 del mismo reglamento.
Que el apartado 2.1.2 del acpite 2.1 del numeral antes anotado,
que regula el procedimiento para la intervencin del fedatario tra-
tndose de la adquisicin de bienes o servicios que no hubieran
sido consumidos por l, seala que si el deudor tributario o suje-
to intervenido no hubiera emitido y otorgado el comprobante de
pago o documento complementario a este, distinto a la gua de
remisin, o emiti6 y otorgo un documento que no rene los
requisitos y caractersticas para ser considerado como compro-
bante de pago o como documento complementario a este, distin-
to a la gua de remisin, conforme a las normas sobre la materia,
este debe elaborar el acta probatoria correspondiente en la que
dejara constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida y de los hechos sealados en
los incisos b) o c) de dicho numeral, cuando corresponda.
Que segn el ltimo prrafo del numeral 2.4 del artculo 10 del
mencionado reglamento numeral que regula los procedimien-
tos relacionados a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios el fedatario se identi-
ficara ante el sujeto intervenido o, en su defecto, ante el deudor
tributario, al momento de retornar al local intervenido. El retorno
a dicho local puede efectuarse en el mismo da o en los siguientes
si el local estuviese cerrado o el motivo del retraso sea imputable
al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos consta-
ran en el documento levantado.
Que la Resolucin de Multa N 094-002-0019577 ha sido girada
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 174 del Cdigo Tributario (foja 22), sustentada en el Acta
Probatoria N 0900600021931-01.
Que en el Acta Probatoria N 0900600021931-01 que obra a foja
19 y que sustenta la sancin impuesta, el fedatario de la SUNAT
dejo constancia que con fecha 16 de octubre de 2008, ingreso
al establecimiento ubicado en la Va Antapampa s/n, Calle Cahui-
de N 204, Distrito de Espinar, donde solicit un servicio, cance16
el precio, mas no recibi6 el comprobante de pago respectivo, a
pesar de haber esperado por un lapso de un (1) minuto para tal
efecto y se retire para posteriormente regresar al local intervenido
al da siguiente, pues encontr6 cerrado el local, identificarse como
fedatario fiscalizador de la Administracin y comunicar la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del C-
digo Tributario.
Que de la revisin de la mencionada acta probatoria se aprecia
que la intervencin del fedatario se inici el 16 de octubre de 2008
a horas 11:23 y culmino el 17 de octubre de 2008 a horas 13:19,
dejndose constancia que ello se debia a que al retornar el feda-
tario de la Administracin al local de la recurrente este se encon-
traba cerrado.
Que de lo antes expuesto, se advierte que en el caso materia de
autos, existen supuestos en los cuales el fedatario fiscalizador ha
llevado a cabo una intervencin en un establecimiento con el fin
de verificar el cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar
el comprobante de pago que corresponda, verificando el incum-
plimiento de dicha obligacin, por lo que procede a retirarse de di-
cho establecimiento y a retornar posteriormente, presentndose
situaciones en las que dicho retorno al local en el mismo da de la
intervencin no es posible por encontrarse este cerrado o cuan-
do el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al
sujeto intervenido. En dichos casos, el fedatario fiscalizador tiene
el deber de dejar constancia de tales circunstancias en el "docu-
mento levantado".
Que al respecto se han suscitado dos interpretaciones: la primera
que considera que si el fedatario fiscalizador no puede retornar
al local intervenido en el mismo da sino en los siguientes segn
lo establece el numeral 2) del artculo 10 del Reglamento del
Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado o
1 Segn el Comprobante de Informacin Registrada (fojas 11 y 12) el local inter-
venido coincide con el domicilio fiscal de la recurrente.
ASESORA TRIBUTARIA
A
porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario
y/o al sujeto intervenido, deber elaborar un acta en el momento
en que advierte que no es posible retornar a dicho local debido
a las causes indicadas por la citada norma, en la que dar cuenta
de estas y de la comisin de la infraccin que detecto. Asimismo,
cuando retorne al local en el que se cometi la infraccin, deber
elaborar otra acta en la que dejara constancia de la comunicacin
de la infraccin al deudor tributario y/o al sujeto intervenido; y
la segunda que sostiene que si el fedatario fiscalizador no puede
retornar al local intervenido en el mismo da sino en los siguientes
segn lo establece el numeral 2) del artculo 10 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado
o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributa-
rio y/o al sujeto intervenido, deber empezar a elaborar el acta
probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisin de la
infraccin el mismo da de la intervencin realizada, la cual ser
cerrada cuando retorne efectivamente al referido local, momento
en el que comunicare al deudor tributario y/o al sujeto interve-
nido la comisin de la infraccin; habiendo sido aprobada la se-
gunda de las interpretaciones mediante Acta de Reunin de Sala
Plena 2011-17 de fecha 05 de diciembre de 2011, con los funda-
mentos siguientes:
"El artculo 87 del Texto nico Ordenado del C6digo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por
Decreto Legislativo N 953, prev entre las obligaciones de los ad-
ministrados la de emitir y/u otorgar comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales. Asimismo, dispone que estos documentos debern ser
portados cuando las normas legales as lo establezcan.
De otro lado, el numeral 1) del artculo 174 del citado Cdigo se-
ala que constituye infraccin no emitir y/o no otorgar compro-
bantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin.
Asimismo, el artculo 165 del anotado Cdigo establece que las
infracciones son determinadas en forma objetiva y sancionadas
administrativamente, siendo que en el caso de la mencionada in-
fraccin, las Tablas I, II y III del citado Cdigo, modificadas por De-
creto Legislativo N 981 , prevn las sanciones de multa o cierre
temporal de establecimiento, segn corresponda. Al respecto, se
dispone que la sancin de multa se aplicara en la primera oportu-
nidad en que el infractor incurra en la infraccin salvo que este la
reconozca mediante un acta de reconocimiento y que la sancin
de cierre temporal de establecimiento se aplicara a partir de la
segunda oportunidad en que se incurra en la misma infraccin.
El citado artculo 165 dispone tambin que en control del cum-
plimiento de obligaciones tributarias administrados por la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante decre-
to supremo.
As, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento del Fedata-
rio Fiscalizador , dicho fedatario tiene entre sus funciones dejar
constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin
de las infracciones a que se refiere el artculo 174 del Cdigo Tri-
butario . Para ello, emite documentos que tienen carcter de do-
cumento pblico y en consecuencia, de conformidad con la pre-
suncin de veracidad a que se refiere el artculo 165 antes citado,
producen fe respecto de los hechos comprobados por el fedatario
fiscalizador con motivo de la inspeccin, investigacin, control o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias .
Por su parte, el artculo 6 de dicho reglamento prescribe que el
fedatario fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que
comprueba con motivo de la inspecci6n, investigacin, control o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias en las
actas probatorias, las cuales, por su calidad de documentos pbli-
cos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos rea-
lizados que este presencie o constate. Se agrega que dichas actas
sustentaran la aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el
caso.
En tal sentido, dado que la comisin de las infracciones se deter-
mina de forma objetiva y que las actas probatorias elaboradas por
los fedatarios fiscalizadores constituyen prueba suficiente para
acreditar dicha comisin y por tanto, sern las que sustenten la
aplicacin de sanciones, Ostas deben permitir la plena acredita-
cin y dar comprensin de los hechos que se hubieren compro-
bado, tal como lo prescribe el artculo 5 del anotado reglamento.
En el caso de la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo
174 del C6digo Tributario, el artculo 9 del citado reglamento dis-
pone que el fedatario puede comprobar las acciones u omisiones
que importen la comisin de estas infracciones al intervenir direc-
tamente en una operacin comercial o al constatar o presenciar la
realizacin de operaciones entre terceros. Se prev adems que
el fedatario puede verificar la informacin consignada en los com-
probantes de pago o documentos que sustentan las operaciones.
Con dicha finalidad, el reglamento ha descrito el procedimiento
que debe seguir el fedatario fiscalizador.
Sobre el proceder del fedatario fiscalizador que da fe de la co-
misin de estas infracciones, se debe analizar lo que este debe
hacer en relacin con la elaboracin del acta probatoria cuando
no pueda retornar al local intervenido por encontrarse cerrado o
cuando el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario
y/o al sujeto intervenido.
En ese sentido, se debe analizar si de presentarse las indicadas si-
tuaciones especiales, el fedatario debe elaborar dos documentos:
uno en el momento en el que determina que no puede retornar
al local, en el que dar cuenta de tales circunstancias as como de
la comisin de la infraccin y otro en el momento en que regrese
efectivamente a este en el que deje constancia de la comunica-
cin de la infraccin al deudor tributario y/o sujeto intervenido, o
si por el contrario, debe levantar tan solo uno que se empezara a
elaborar cuando constate las indicadas circunstancias especiales,
en el que se deje constancia de estas as como de la comisin de la
infraccin y que ser cerrado cuando el fedatario retorne al local
intervenido, momento en el que comunicara los hechos al deudor
tributario y/o al sujeto intervenido.
Esta duda se suscita porque el Reglamento del Fedatario Fiscaliza-
dor dispone que los hechos verificados deben constar en el docu-
mento levantado por el referido fedatario fiscalizador pero no se
ha indicado el momento en que debe elaborarse.
Antes de analizar estas situaciones, es conveniente revisar lo dis-
puesto por el Reglamento del Fedatario Fiscalizador respecto del
procedimiento que debe seguir dicho fedatario al momento de
realizar una intervencin.
En el caso de la verificacin del cumplimiento del deber de entre-
gar y emitir comprobantes de pago o documentos complementa-
rios, el numeral 2) del artculo 10 del citado reglamento dispone
que el fedatario fiscalizador podr adquirir bienes o servicios para
su consumo o no, de este o de sus acompaantes. La norma prev6
que: "Luego de ello, el Fedatario Fiscalizador acreditara su identifi-
cacin con la credencial a que se refiere el artculo 3".
Ahora bien, si el fedatario procede a comprar bienes (o a solici-
tar la prestacin de servicios) que no consume y no se hubiese
emitido y entregado el respectivo comprobante de pago, el ano-
tado reglamento indica que "el Fedatario Fiscalizador debe
elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que dejara
constancia expresa", entre otros, de los hechos que acrediten la
comisin de la infraccin.
2 Cabe sealar que se present un voto singular sobre la propuesta 2 con la precisin
de que si bien en los casos que el fedatario fiscalizador no puede retornar al local in-
tervenido en el mismo da sino en los siguientes segn lo establece el numeral 2) del
artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, deber empezar a elaborar
el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la comisin de la infraccin
el mismo da de la intervencin realizada, y puede cerrarla cuando retome efecti-
vamente al referido local, momento en el que comunicara al deudor tributario y/o
al sujeto intervenido de la comisin de la infraccin; no infringe el procedimiento
legal establecido que en tal supuesto se emitan 2 actas, una el mismo da de la inter-
vencin y otra cuando el fiscalizador retorne efectivamente al local, en tanto dichas
actas probatorias cumplan con todos los requisitos de ley, permitan una clara com-
prensin de los hechos constatados y sean fehacientes, ya que el Reglamento del
Fedatario Fiscalizador no ha establecido una formalidad expresa para ello.
3 Publicado el 15 de marzo de 2007 en el diario oficial El Peruano.
4 Decreto Supremo N 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N 101-2004-EF.
5 En este sentido, vease el articulo 4 del citado reglamento.
6 Al respecto, vease el articulo 5 del mencionado reglamento.
5
6
4
A
19
Asimismo, en el caso de consumo de bienes o use de servicios,
dicho reglamento indica tambin que "el Fedatario Fiscalizador
debe elaborar el Acta Probatoria correspondiente, en la que deja-
ra constancia expresa de los hechos que acrediten la comisin de
la infraccin tributaria cometida:
Por otro lado, como se ha indicado, el ltimo prrafo del numeral
2) del artculo 10 antes indicado, sera la que "El Fedatario Fisca-
lizador se identificara ante el sujeto intervenido, o en su defecto,
ante el deudor tributario, al momento de retornar al local inter-
venido". Asimismo, dispone que "el retomo a dicho local puede
efectuarse en el mismo da o en los siguientes si el local estuviese
cerrado o el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario
y/o sujeto intervenido, estos hechos constaran en el Documento
levantado".
Como se aprecia, las citadas normas disponen que una vez efec-
tuada la operacin mediante la cual el fedatario fiscalizador ha ve-
rificado el incumplimiento de la obligacin de emitir y entregar el
comprobante de pago respectivo, el fedatario debe retornar al lo-
cal, identificarse ante el sujeto intervenido o el deudor tributario,
segn sea el caso, y levantar el acta probatoria en la que deja cons-
tancia de lo acontecido, lo cual debe efectuarse el mismo da de la
intervencin o en los siguientes si es que se presenta alguna de las
causales pre vistas por el citado reglamento. Por consiguiente, en
dichas normas no se ha establecido la obligacin de elaborar ms
de un acta probatoria en relacin con una intervencin sino que,
por el contrario, se hace referencia a un solo documento siendo
que cuando la norma menciona a dicho documento, se considera
que esta aludiendo al acta probatoria elaborada por el fedatario
fiscalizador.
As, se considera que todos los hechos constatados por el fedata-
rio fiscalizador (la comisin de la infraccin y el motivo que le im-
pide el retorno al local en el mismo da en que realiz6 la interven-
cin) pueden ser reflejados en un solo documento. De esta forma,
el acta probatoria debe empezar a elaborarse cuando se advierte
la razn que impide el regreso del referido fedatario al indicado
local, en la que se dejara constancia de ello y de la comisin de
la infraccin, la cual ser cerrada posteriormente cuando retorne
efectivamente a dicho lugar para identificarse y comunicar dicha
comisin.
En efecto, las anotadas normas proveen que se presume la ve-
racidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores.
Asimismo, indican que las actas probatorias que elaboran consti-
tuyen documentos pblicos y producen fe respecto de los hechos
comprobados, siendo esta prueba suficiente para acreditar la co-
misin de la infraccin y proceder a aplicar la sancin correspon-
diente.
En este sentido, dado que las actas probatorias gozan de presun-
cin de veracidad respecto de los hechos comprobados siempre
que permitan su plena acreditacin y clara comprensin, se tiene
que para que estas produzcan certidumbre como prueba, es su-
ficiente que el fedatario elabore un solo documento o acta que
cumpla con todos los requisitos exigidos por las citadas normas
y en las que se haya dejado constancia de los hechos de forma
clara. Esta acta entonces debe empezar a elaborarse cuando se
constante el motivo que impide al fedatario su retorno al local in-
tervenido (dndose cuenta de esto y de la comisin de la infrac-
cin en ese momento) y cerrada cuando se regrese al local para
identificarse y comunicar la comisin de la infraccin. De esta ma-
nera se habr dado cuenta de todos los hechos y circunstancias
que rodearon a la intervencin realizada.
Por consiguiente, si el acta probatoria cumple con todos los requi-
sitos de ley y permite una clara comprensin de los hechos, puede
ser cerrada de la forma antes descrita pues esta producir fe de lo
acontecido y se presumir la veracidad de lo comprobado.
Por tanto, se concluye que si el fedatario fiscalizador no puede re-
tornar al local intervenido en el mismo da sino en los siguientes
segn lo establece el numeral 2) del artculo 10 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo cerrado
o porque el motivo del retraso sea imputable al deudor tributa-
rio y/o al sujeto intervenido, deber empezar a elaborar el acta
probatoria en el momento en que advierte que no es posible su
retorno dando cuenta de la razn que lo impide y de la comisin
de la infraccin, la cual debe ser cerrada cuando retome efectiva-
mente a este, momento en el cual, comunicara la comisin de la
infraccin al deudor tributario y/o al sujeto intervenido."
Que siendo ello as, este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Ple-
na que consta en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2011-17
de 05 de diciembre de 2011, dispuso lo siguiente: Si el fedatario
fiscalizador no puede retomar al local intervenido en el mismo da
sino en los siguientes segn lo establece el numeral 2) del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esto es, porque el
local estuvo cerrado e porque el motivo del retraso sea imputable
al deudor tributario y/o al sujeto intervenido, deber empezar a
elaborar el acta probatoria dando cuenta de dichas causas y de la
comisin de la infraccin el mismo da de la intervencin realiza-
da, la cual ser cerrada cuando retome efectivamente al referido
local, momento en el que comunicara al deudor tributario y/o al
sujeto intervenido la comisin de la infraccin."
Que el citado criterio tiene carcter vinculante para todos los vo-
cales de este Tribunal, conforme con lo dispuesto por el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002.
Qu asimismo, conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena,
corresponde que la presente resolucin se emita con el carcter
de observancia obligatoria, y se disponga su publicacin en el dia-
rio oficial "El Peruano" de conformidad con el artculo 154 del
C6digo Tributario, que dispone que las resoluciones del Tribunal
Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general
el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud
del artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia para
los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha inter-
pretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va regla-
mentaria o por ley, debindose sealar en la resolucin corres-
pondiente dicho carcter y disponerse su publicacin en el diario
oficial.
Que estando a que la resolucin de multa impugnada consigna
como sustento el Acta Probatoria N 0900600021931-01, la cual
cumple con los requisitos previstos en las normas antes citadas,
habindose identificado el fedatario y sealado los hechos ocu-
rridos en la intervencin, dicha acta probatoria se encuentra arre-
glada a ley, por lo que ha quedado acreditada la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, en tal sentido corresponde confirmar la resolucin
apelada.
Que es precise anotar que en la fecha de intervencin se detect
que la recurrente realizaba actividades de tercera categora dado
que se detect que haba efectuado el servicio de fotocopiado a
color (Acta Probatoria N 09060002193101), por lo que resulta de
aplicacin la Tabla I de Infracciones y Sanciones del C6digo Tribu-
tario aprobada por Decreto Legislativa N 981, tal como aplico en
la resolucin de multa impugnada.
Que can respecto a lo sealado por la recurrente en el sentido
que no es propietaria ni conductora del local intervenido, adjun-
tando para ello copia del contrato de alquiler del referido local
en el que se indica que el arrendatario es una tercera persona,
es precise anotar que dicho contrato tiene las firmas legalizadas
el 7 de noviembre de 2008 (foja 17), esto es, en fecha posterior a
la intervencin, por lo que dicho documento no acredita que en
el momento de la intervencin el tercero haya tenido la calidad
de inquilino, ms aun cuando el local intervenido coincide con el
domicilio fiscal de la recurrente, segn el Comprobante de Infor-
macin Registrada de la recurrente (fojas 11 y 12).
IV. POSICIN ADOPTADA
SE RESUELVE:
1. CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 096-014-
0004478/SUNAT de 30 de marzo de 2010.
2. DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supre-
ASESORA TRIBUTARIA
A
Orientacin Tributaria
CMO RECUPERAR BIENES COMISADOS?
Con el fin de orientarlo en el trmite para solicitar la recuperacin
de bienes comisados, susceptibles a ser recuperados, se debe
precisar primero en las infracciones tributarias tipificadas en el
Para recuperar los bienes comisados, se deber cumplir con los
siguientes requisitos, los cuales debern presentarse en los luga-
res y plazos previstos:
1. Presentar escrito de la solicitud de recuperacin de bienes
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en las que se debe
incurrir para ser sancionadas con comiso de bienes segn las ta-
blas de Infracciones y Sanciones:
comisados, el cual deber estar firmado por el infractor y/o el
representante legal o, en caso de no saber firmar, la impresin
de su huella dactilar).
2. En el caso que el escrito sea presentado por un tercero, ste
- 20
INFRACCION DESCRIPCION
Artculo
173
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqulla en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un bene-
ficio.
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo
174
Numeral 6 No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las com-
pras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deu-
dor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos.
Numeral 13 Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Numeral 14 Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visible, segn lo establecido en las normas tributarias.
Numeral 15 No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que permi-
tan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Numeral 16 Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo
177
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
Artculo
178
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de
sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
mo N 135-99-EF, la presente Resolucin constituye preceden-
te de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en
el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente
criterio:
"Si el fedatario fiscalizador no puede retornar al local intervenido
en el mismo die sine en los siguientes segn lo establece el nume-
ral 2) del artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
esto es, porque el local estuvo cerrado o porque el motivo del
retraso sea imputable al deudor tributario y/o al sujeto interve-
nido, deber empezar a elaborar el acta probatoria dando cuenta
de dichas causas y de la comisin de la infraccin el mismo da
de la intervencin realizada, la cual ser cerrada cuando retorne
efectivamente al referido local, momento en el que comunicara
al deudor tributario y/o al sujeto intervenido la comisin de la in-
fraccin."
V. COMENTARIO
Actualmente, Sunat ha ido incrementando sus acciones de control
masivos, con el fin de asegurar el cumplimiento de emitir compro-
bantes de pago, por lo que resulta cotidiano ver establecimientos
comerciales que han sido cerrados por el incumplimiento de obli-
gaciones tributarias, en dichas intervenciones lo fiscalizadores es-
tn obligados a emitir actas probatorias en donde se transcriben
las infracciones detectadas, dndose cuenta de los hechos susci-
tados en la intervencin, documento que posteriormente servir
para sustentar la emisin de la Resolucin de Multa respectiva.
Sin embargo, se han suscitado situaciones en las que dichas inter-
venciones de Sunat son arbitrarias, debindose analizar en cada
caso si el acta probatoria que sustenta la comisin de la infraccin
es vlida, pues de lo contrario, no tendran valor probatorio para
sustentar la infraccin tipificada en el artculo 174 del Cdigo Tri-
butario.
En tal sentido, es necesario precisar que la actuacin de la Admi-
nistracin Tributaria en dichas intervenciones es una facultad re-
glada y por lo tanto, las normas sealan que las actas probatorias
deben tener contenido especfico para sustentar una infraccin.
En la resolucin de observancia obligatoria materia de anlisis, el
colegiado ha analizado la validez de las actas probatorias que sus-
tentan las resoluciones multa para determinar que la infraccin se
encuentre debidamente acreditada; establecindose que en los
casos en los que el fedatario fiscalizador no puede retornar al local
intervenido en el mismo da, porque el local estuvo cerrado o por-
que el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o al
sujeto intervenido, deber empezar a elaborar el acta probatoria
dando cuenta de dichas causas y de la comisin de la infraccin el
mismo da de la intervencin realizada, la cual ser cerrada cuan-
do retorne efectivamente al referido local.
Dicho pronunciamiento del colegiado resulta acertado, toda vez
que las infracciones solamente debern ser sancionadas cuan-
do no haya duda sobre su comisin; sin embargo, Reglamento
del Fedatario Fiscalizador solo seala los supuestos en los que el
fedatario debe emitir el acta probatoria sin establecer requisitos
taxativos que debe contener dicho documento, lo cual constituye
un desatino de dicha norma, dado el carcter de prueba plena y
la presuncin de veracidad que se le atribuye a las referidas actas.
A
deber presentar carta poder con firma legalizada notarial-
mente. La persona encargada del trmite deber identificarse
exhibiendo su Documento Nacional de Identidad - DNI, Carn
de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda.
3. Acreditar fehacientemente la propiedad o posesin de los
bienes comisados, dicha propiedad ser acreditada con los si-
guientes documentos:
3.1 En caso de bienes adquiridos en el territorio nacional:
Exhibir el original del comprobante de pago y adjuntar una co-
pia al escrito, el cual deber cumplir con los requisitos y carac-
tersticas del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Si no hubiera existido obligacin de emitir un comprobante de
pago, la acreditacin se realizar con documento privado de
fecha cierta, con documento pblico u otro documento que
demuestre fehacientemente que el infractor es el propietario o
poseedor de los bienes antes de haberse producido el comiso.
3.2 En caso bienes adquiridos en el extranjero, nacionalizados:
Declaracin nica de Aduanas (anexos A, B y C) o Declaracin
Simplificada, segn corresponda.
3.3 En caso de bienes producidos por el infractor:
Deber exhibir los originales de los documentos que acrediten
su derecho de propiedad o posesin con anterioridad a la fe-
cha de la intervencin y adjuntar una copia de los mismos al
escrito.
3.4 En caso de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central:
Adicionalmente, se adjuntar la copia de la constancia de de-
psito del Banco de la Nacin correspondiente a la SUNAT me-
diante la cual se acredita el depsito efectuado.
4. Identificar los bienes comisados en los comprobantes de pa-
gos que acrediten la propiedad y/o posesin de acuerdo a la
numeracin que se asign en el anexo del acta probatoria.
5. Toda la documentacin deber ser exhibida en original y pre-
sentada en fotocopia visada por el representante legal.
Cumpliendo los requisitos descritos, SUNAT proceder a emitir la
Resolucin de Comiso en el plazo de treinta (30) das hbiles de
acreditada la propiedad o posesin de los bienes comisados en el
caso de bienes no perecederos, y dentro de los quince (15) das
hbiles en el caso de bienes perecederos. En dicha Resolucin, se
consignar el monto de la multa a pagar y gastos administrativos,
para luego proceder a recuperar los bienes comisados.
La multa para recuperar los bienes comisados es equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes consignado en la
resolucin (Sujeto al Rgimen de Gradualidad).
Adicionalmente, el infractor tambin deber cancelar los gastos
originados por el comiso desde la fecha de intervencin hasta la
fecha del retiro de los bienes inclusive.
Plazo para el pago de la multa y gastos:
El plazo para el pago de la multa y gastos administrativos estar
en funcin a la naturaleza de los bienes.
Bienes no perecederos, dentro de los quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la
resolucin de comiso.
Bienes perecederos, dentro de los dos (2) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin
de comiso.
La multa y los gastos debern ser cancelados an cuando el in-
fractor hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Cmo se retiran los bienes comisados?
S proceder a retirar los bienes comisados de los depsitos desig-
nados por la SUNAT siempre que, segn sea el caso, cumpla con:
Pagar la multa y los gastos originados en la ejecucin del co-
miso, desde la fecha de intervencin hasta la fecha en que se
retiran los bienes.
Exhibir los originales y presente copia simple de las boletas o
constancias de pago de los gastos y de la multa antes mencio-
nada.
Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT, de acuerdo
a la actividad que realiza.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en caso que se encuentre en la
condicin de no habido o solicite su alta en el RUC cuando
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro.
Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido in-
formados al momento de la inscripcin en el RUC.
Acreditar que sus mquinas registradoras estn declaradas
ante la SUNAT.
De cumplir con todos los requisitos que le corresponda, la SUNAT
emitir la orden de retiro de bienes, sealando la persona autori-
zada y la fecha hasta la cual podr realizar el retiro. Si el infractor
no retira los bienes dentro de la fecha indicada, deber acreditar
el pago de los gastos adicionales por los das de demora.
Adicionalmente se deber exhibir el documento de identidad de
la persona que se encargue de retirar los bienes (deudor tributa-
rio que cometi la infraccin o representante legal acreditado en
el RUC). Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, se deber
acreditar su representacin mediante poder pblico o privado,
con firma legalizada por notario o de fedatario designado por SU-
NAT donde el deudor tributario que comete la infraccin le auto-
rice a realizar dicho acto.
ASESORA TRIBUTARIA
A
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIN
RETENCIN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______ _______
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO
Las Fact uras, Reci bos por Honorari os,
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que
emiten las empresas de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que
estn en alguna de las siguientes situaciones:
a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
se terminen.
b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
NOTA: A partr de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltmo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013
MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-2013 12.02.2013 13.02.2013 14.02.2013 15.02.2013 18.02.2013 19.02.2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02.2013 11.02.2013 22.02.2013
Feb-2013 12.03.2013 13.03.2013 14.03.2013 15.03.2013 18.03.2013 19.03.2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03.2013 11.03.2013 22.03.2013
Mar-2013 10.04.2013 11.04.2013 12.04.2013 15.04.2013 16.04.2013 17.04.2013 18.04.2013 19.04.2013 08.04.2013 09.04.2013 22.04.2013
Abr-2013 13.05.2013 14.05.2013 15.05.2013 16.05.2013 17.05.2013 20.05.2013 21.05.2013 22.05.2013 09.05.2013 10.05.2013 23.05.2013
May-2013 12.06.2013 13.06.2013 14.06.2013 17.06.2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06.2013 11.06.2013 24.06.2013
Jun-2013 10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013 15.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013 22.07.2013
Jul-2013 12.08.2013 13.08.2013 14.08.2013 15.08.2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013 22.08.2013
Ago-2013 11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013 16.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013 23.09.2013
Sep-2013 11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 16.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013 23.10.2013
Oct-2013 13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 18.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013 25.11.2013
Nov-2013 11.12.2013 12.12.2013 13.12.2013 16.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.2013 20.12.2013 09.12.2013 10.12.2013 23.12.2013
Dic-2013 13.01.2014 14.01.2014 15.01.2014 16.01.2014 17.01.2014 20.01.2014 21.01.2014 22.01.2014 09.01.2014 10.01.2014 23.01.2014
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AO COMPRA VENTA
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551
UIT
2012 S/. 3,650.00
2013 (*) S/. 3,700.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 264 - 2012-EF
ITAN
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF
TASA 0.005%
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modifcado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la partcipacin
de los trabajadores en las utlidades o reintegros por servicios, gratfcaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneracin ordi-
naria del mes
1
X N
meses faltantes para
fnalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada calcula-
da en (a)
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
Gratfcacio-
nes de Julio
y Diciembre
Partcipacin de
utlidades, Gratfca-
ciones extraordina-
rias y bonifcaciones
extraordinarias.
Retencin
Retencin en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; partci-
paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias
2
.
Renta Neta
Retencin calculada
en (c)
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tasa del
Impuesto
Renta Neta Anual
Proyectada
Impuesto a la
Renta
+
+
=
=
x
-
=
=
+
=
=
=
=
=
+
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la
Renta (b)

Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

7 UIT
3
Indicadores Tributarios
22
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %
A partr del 01.03.2010 0.60 %
A partr del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
Mayo,Junio y
Julio
() 8 Retencin en el mes (c) =
Retenciones de Enero,
Febrero, Marzo y Abril
A
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplifcado
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo atraso
permitdo
Acto o circunstancias que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitdo.
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se realizaron las operac. relacionadas
con el ingreso o salida del efectvo o equivalente
del efectvo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Diez (10) das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
la renta.
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.
3
Libro de Inventarios y
Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
Tratndose de
deudores tributa-
rios pertenecien-
tes al Rgimen
Especial del Im-
puesto a la Renta:
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
se trate.
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realice el pago.
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
6 Libro Mayor Tres (3) meses
7 Registro de Actvos Fijos Tres (3) meses
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10) das
hbiles
aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectvo.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
10 Registro de Costos Tres (3) meses
gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10) das
hbiles
aquel en que se emita el comprobante de pago
respectvo.
12
Registro de Inventario Perma-
nente en U.F.
Un (1) mes
Desde el primer da hbil del mes siguiente de rea-
lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
o salida de bienes.
13
nente Valorizado
Tres (3) meses
o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-
2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
16
Registro del Rgimen de Per-
cepciones
Diez (10) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del Rgimen de Re-
tenciones
Diez (10) das
hbiles
en que se emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10) das
hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retro
de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (Artculo 8- Reso-
lucin de Superintendencia N
022-98/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
20
quisiciones (inciso a) primer
prrafo del Artculo 5- Reso-
021-99/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
21
142-2001/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
22
quisiciones (inciso c) primer
256-2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
23
257-2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
24
258-2004/SUNAT)
Diez (10) das hbiles
pago respectvo.
25
259-2004/SUNAT)
pago respectvo.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo atraso
permitdo
Acto o circunstancias que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitdo.
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
aquel en que se realizaron las operac. relacionadas
con el ingreso o salida del efectvo o equivalente
del efectvo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Diez (10) das
hbiles
rentas de segunda categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se
obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
la renta.
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.
3
Libro de Inventarios y
Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
gravable.
Tratndose de
deudores tributa-
rios pertenecien-
tes al Rgimen
Especial del Im-
puesto a la Renta:
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
se trate.
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realice el pago.
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses
6 Libro Mayor Tres (3) meses
7 Registro de Actvos Fijos Tres (3) meses
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
10 Registro de Costos Tres (3) meses
gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
12
nente en U.F.
Un (1) mes
o salida de bienes.
13
nente Valorizado
Tres (3) meses
o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-
2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
16
Registro del Rgimen de Per-
cepciones
Diez (10) das
hbiles
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del Rgimen de Re-
tenciones
Diez (10) das
hbiles
en que se emita, segn corresponda, el documento
que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10) das
hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retro
de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
quisiciones (Artculo 8- Reso-
022-98/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
20
021-99/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
21
142-2001/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
22
256-2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
23
257-2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
24
258-2004/SUNAT)
pago respectvo.
25
259-2004/SUNAT)
pago respectvo.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especifcar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emitda por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitdo por mquina registradora.
13
Documento emitdo por bancos, insttuciones fnancieras, creditcias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrfcos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
15 Boleto emitdo por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitdo por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
17 Documento emitdo por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emitdo por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martma.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emitda con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martlleros o las entdades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certfcado de pago de regalas emitdas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltmo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superfcial con fnes agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actvidad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unifcada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emitdos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emitdos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportsta.
32
Documentos emitdos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin defnitva.
52 Despacho Simplifcado Importacin Simplifcada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crdito Fiscal por retro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
23
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Registro de Ventas e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UI Ts de
Ingresos Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y suce-
siones indivisas, as como
personas naturales no
profesionales
No estn obligados a llevar
libros y registros contables
ASESORA TRIBUTARIA
A
A Informatvo Vera Paredes 24
TIPO DE CAMBIO 2013
DICIEMBRE
DAS
TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
1 DOM DOM 2.802
2 2.800 2.802 2.802
3 2.801 2.803 2.803
4 2.804 2.805 2.805
5 2.803 2.805 2.805
6 2.801 2.802 2.802
7 2.798 2.800 2.800
8 DOM DOM 2.800
9 2.798 2.800 2.800
10 2.792 2.793 2.793
11 2.791 2.792 2.792
12 2.792 2.793 2.793
13 2.784 2.786 2.786
14 2.767 2.769 2.769
15 DOM DOM 2.769
16 2.767 2.769 2.769
17 2.763 2.764 2.764
18 2.762 2.765 2.765
19 2.779 2.782 2.782
20 2.782 2.782 2.782
21 2.769 2.773 2.773
22 DOM DOM 2.773
23 2.769 2.773 2.773
24 2.764 2.766 2.766
25 FER FER 2.766
26 2.772 2.774 2.774
27 2.785 2.786 2.786
28 2.785 2.786 2.786
29 DOM DOM 2.786
30 2.785 2.786 2.786
31 2.794 2.796 2.796
(*) Para efectos tributarios utlizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
1052 Rgimen de Percepcin
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ..
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052
Rgimen
Especial Amazona Agrarios D. Leg.
885
Frontera
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importacin de Bienes (2)
Porcentaje Operacin
a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operacin
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitdo comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fscal. (4)
c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
(3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modifcatorias (01.04.06).
(4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partr de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
DAS
2012
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
1 DOM 2.691 2.678 DOM 2.641 2.710 DOM 2.629 2.610 2.598 2.592 2.579
2 2.697 2.689 2.676 2.668 2.641 2.709 2.671 2.625 DOM 2.598 2.592 DOM
3 2.700 2.691 2.676 2.668 2.638 DOM 2.655 2.630 2.610 2.598 2.592 2.579
4 2.696 2.690 DOM 2.668 2.640 2.709 2.647 2.622 2.608 2.599 DOM 2.579
5 2.697 DOM 2.676 2.668 2.645 2.704 2.646 DOM 2.608 2.597 2.592 2.580
6 2.695 2.690 2.676 2.668 DOM 2.702 2.650 2.622 2.611 2.594 2.604 2.581
7 2.694 2.689 2.676 2.668 2.645 2.683 2.650 2.619 2.611 DOM 2.608 2.579
8 DOM 2.688 2.675 DOM 2.639 2.675 DOM 2.620 2.610 2.594 2.604 2.575
9 2.694 2.689 2.672 2.668 2.643 2.683 2.650 2.618 DOM 2.594 2.606 DOM
10 2.694 2.688 2.669 2.667 2.646 DOM 2.641 2.617 2.610 2.588 2.612 2.575
11 2.692 2.685 DOM 2.667 2.648 2.683 2.634 2.618 2.609 2.585 DOM 2.575
12 2.693 DOM 2.669 2.665 2.655 2.682 2.633 DOM 2.608 2.585 2.612 2.573
13 2.692 2.685 2.669 2.660 DOM 2.684 2.633 2.618 2.606 2.587 2.613 2.570
14 2.694 2.686 2.670 2.658 2.655 2.678 2.628 2.618 2.604 DOM 2.616 2.565
15 DOM 2.686 2.670 2.658 2.664 2.672 DOM 2.616 2.598 2.587 2.606 2.564
16 2.694 2.686 2.672 2.658 2.670 2.665 2.628 2.615 DOM 2.585 2.603 DOM
17 2.694 2.683 2.671 2.657 2.667 DOM 2.624 2.614 2.598 2.583 2.607 2.564
18 2.693 2.682 DOM 2.657 2.672 2.665 2.620 2.613 2.601 2.582 DOM 2.562
19 2.693 DOM 2.671 2.655 2.669 2.652 2.620 DOM 2.602 2.579 2.607 2.563
20 2.693 2.682 2.671 2.654 DOM 2.642 2.621 2.613 2.602 2.58 2.6 2.564
21 2.693 2.681 2.671 2.652 2.669 2.641 2.631 2.613 2.603 DOM 2.598 2.563
22 DOM 2.680 2.671 DOM 2.670 2.653 DOM 2.612 2.601 2.58 2.597 2.564
23 2.693 2.680 2.670 2.652 2.672 2.653 2.631 2.613 DOM 2.578 2.591 DOM
24 2.691 2.680 2.670 2.652 2.689 DOM 2.651 2.615 2.601 2.58 2.59 2.564
25 2.692 2.680 DOM 2.652 2.694 2.653 2.642 2.614 2.599 2.582 DOM FERIADO
26 2.693 DOM 2.670 2.65O 2.701 2.659 2.638 DOM 2.596 2.586 2.59 2.564
27 2.691 2.680 2.671 2.647 DOM 2.663 2.633 2.614 2.597 2.599 2.589 2.557
28 2.691 2.679 2.671 2.641 2.701 2.662 FERIADO 2.613 2.594 DOM 2.588 2.551
29 DOM 2.679 2.669 DOM 2.700 FERIADO DOM 2.612 * 2.599 2.589 2.551
30 2.691 * 2.669 * 2.701 SAB 2.633 FER DOM 2.602 2.583 DOM
31 2.691 * * 2.706 DOM 2.625 2.610 2.598 2.551
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2012
DAS
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 DOM DOM 2.688 2.689 2.675 2.676 DOM DOM FER FER 2.707 2.709 DOM DOM 2.624 2.625 SAB SAB FER FER FER FER SAB SAB
2 2.696 2.700 2.690 2.691 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638 SAB SAB 2.652 2.655 2.628 2.630 DOM DOM FER FER FER FER DOM DOM
3 2.695 2.696 2.688 2.690 SAB SAB 2.667 2.668 2.639 2.640 DOM DOM 2.646 2.647 2.621 2.622 2.607 2.608 2.597 2.599 SAB SAB 2.577 2.579
4 2.696 2.697 SAB SAB DOM DOM 2.666 2.668 2.643 2.645 2.703 2.704 2.645 2.646 SAB SAB 2.608 2.608 2.596 2.597 DOM DOM 2.579 2.580
5 2.694 2.695 DOM DOM 2.674 2.676 FER FER SAB SAB 2.701 2.702 2.649 2.650 DOM DOM 2.611 2.611 2.593 2.594 2.604 2.604 2.580 2.581
6 2.693 2.694 2.687 2.689 2.675 2.676 FER FER DOM DOM 2.682 2.683 2.650 2.650 2.618 2.619 2.610 2.611 SAB SAB 2.607 2.608 2.578 2.579
7 SAB SAB 2.687 2.688 2.674 2.675 SB SB 2.638 2.639 2.674 2.675 SAB SAB 2.620 2.620 2.609 2.610 DOM DOM 2.603 2.604 2.574 2.575
8 DOM DOM 2.687 2.689 2.671 2.672 DOM DOM 2.642 2.643 2.683 2.683 DOM DOM 2.617 2.618 SAB SAB FER FER 2.605 2.606 SAB SAB
9 2.692 2.694 2.686 2.688 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646 SAB SAB 2.639 2.641 2.616 2.617 DOM DOM 2.586 2.588 2.611 2.612 DOM DOM
12 2.691 2.692 DOM DOM 2.668 2.669 2.659 2.660 SAB SAB 2.684 2.684 2.632 2.633 DOM DOM 2.605 2.606 2.586 2.587 2.612 2.613 2.569 2.570
13 2.693 2.694 2.684 2.686 2.669 2.670 2.657 2.658 DOM DOM 2.677 2.678 2.624 2.628 2.616 2.618 2.603 2.604 SAB SAB 2.615 2.616 2.564 2.565
15 DOM DOM 2.684 2.686 2.671 2.672 DOM DOM 2.668 2.670 2.664 2.665 DOM DOM 2.614 2.615 SAB SAB 2.584 2.585 2.602 2.603 SAB SAB
20 2.691 2.693 2.680 2.681 2.670 2.671 2.651 2.652 DOM DOM 2.640 2.641 2.631 2.631 2.612 2.613 2.602 2.603 SAB SAB 2.597 2.598 2.561 2.563
22 DOM DOM 2.680 2.680 2.669 2.670 DOM DOM 2.671 2.672 2.652 2.653 DOM DOM 2.613 2.613 SAB SAB 2.577 2.578 2.589 2.591 SAB SAB
25 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.649 2.650 2.699 2.701 2.658 2.659 2.638 2.638 SAB SAB 2.595 2.596 2.585 2.586 DOM DOM FERIADO FERIADO
27 2.690 2.691 2.678 2.679 2.670 2.671 2.639 2.641 DOM DOM 2.660 2.662 * * 2.611 2.613 2.593 2.594 SAB SAB 2.587 2.588 2.549 2.551
28 SAB SAB 2.677 2.679 2.669 2.669 SB SB 2.698 2.700 * * FERIADO FERIADO 2.610 2.612 2.597 2.598 DOM DOM 2.588 2.589 2.549 2.551
29 DOM DOM 2.676 2.678 2.668 2.669 DOM DOM 2.700 2.701 FERIADO FERIADO DOM DOM 2.609 2.610 SAB SAB 2.601 2.602 2.582 2.583 SAB SAB
30 2.689 2.691 * * * * * * 2.703 2.706 SAB SAB 2.624 2.625 FER FER DOM DOM 2.597 2.598 2.578 2.579 DOM DOM
31 2.688 2.691 * * SAB SAB 2.708 2.710 * * * * * * 2.549 2.551
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
B
B - Informatvo Vera Paredes 1
ASPECTOS CONTABLES DE LOS GAS-
TOS POR FIESTAS NAVIDEAS Y FIN DE
AO
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltca Fiscal y Finan-
ciera.
Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT
Miembro del Staf de Asesora del Informatvo Vera Paredes
INTRODUCCION
Como parte de una prctca usual las empresas con mo-
tvo de las festvidades de fn de ao realizan diversas ac-
tvidades y gastos ya sea con sus trabajadores y/o con sus
clientes.
En ese sentdo, surge la problemtca que pudiera susci-
tarse en torno a la deducibilidad de los referidos gastos,
toda vez que debe contarse con la adecuada sustentacin
de los mismos no slo apelando a un criterio de razonabi-
lidad sino, adicionalmente, recurriendo a pronunciamien-
tos del Tribunal Fiscal los cuales han permitdo aclarar y
en su oportunidad, establecer la verdadera naturaleza del
gasto incurrido.
Un aspecto importante es aplicar el criterio de generali-
dad, al desembolso o egreso que concede la empresa en
benefcio del personal, siempre que dicho egreso tenga
como destnatarios a trabajadores que se encuentren en
condiciones similares o comunes. Esto implica incluir en
el citado benefcio a la totalidad de los trabajadores de la
empresa, de esta forma estaran inmersos en el principio
de uniformidad.
Respecto a los gastos de representacin, es decir todo
aquel obsequio realizado primordialmente a los clientes
inclusive los agasajos, existe la opinin de que en torno a
ellos debern estar inmersos dentro del concepto aquel-
los que se enmarcan dentro del denominado criterio de
la personalizacin. En efecto, el gasto por representacin
lleva implcito un concepto de seleccin de clientes, los
cuales, segn criterio vertdo por el Tribunal Fiscal puede
incluir tanto a clientes reales como potenciales, siempre
que exista la posibilidad de su identfcacin.
Como apreciamos, para cada caso concreto existe no solo
una opinin sino ms bien una posicin normatva, juris-
prudencial y tambin aquella vinculada a los registros
contables.
En el presente Informe abordaremos el tratamiento con-
table de los principales gastos en los que comnmente
incurren las empresas como consecuencia de las citadas
festvidades, los mismos que se encuentran relacionados
con los trabajadores y/o con los clientes.
CASO 1: AGASAJOS AL PERSONAL
La empresa Alvarado SA ha decidido realizar un almuerzo
navideo en favor de sus trabajadores. Para tal efecto ha
reservado las instalaciones del Restaurante Cocina Fusin
a efectos de llevar a las personas citadas a quienes se les
atender con un almuerzo bufete. El costo de este evento
asciende a S/. 7,000 ms IGV.
Como informacin adicional se tene que los ingresos ne-
tos obtenidos por Alvarado SA ascienden a S/. 6100,000
y que se han realizados otros gastos de similar naturaleza
cuyo importe asciende a S/. 3,000.00.
Solucin
Aspectos Tributarios
Respecto al aspecto tributario de la operacin descrita,
esta califca como gastos deducible al consttuirse como
gastos de recreacin otorgados al personal con carcter
general, en la medida que el mismo no exceda del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
Determinacin del gasto deducible
Detalle
Total de Ingresos del Ejercicio
Gastos Recreatvos
(Por festas navideas)
Otros gastos recreatvos
Total gastos recreatvos
0.5% de S/. 6100,000.00
Lmite 40 x S/. 3,700.00(1)
Exceso de gastos
Lmite permitdo (2)
Importe
S/.
6100,000.00
7,000.00
3,000.00
10,000.00
30,500.00
148,000.00
0.00
10,000.00
(1) UIT del ejercicio 2013 S/. 3,700.00
(2) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreatvos del ejercicio. Es decir
S/. 7,000 + S/. 3,000 = S/. 10,000.
Aspectos Contables
Los asientos contables relacionados con la operacin descrita
son los siguientes:
Provisin del gasto por agasajo al personal
------------------------x----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES
7,000.00
629 Otras cargas del personal
6291 agasajos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR
1,260.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
LES TERCEROS
8,260.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin del gasto por agasajo
al personal
B
B
- 2
------------------------x----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE COSTOS
7,000.00
x/x Por el destino de la clase 6
------------------------x----------------------
CASO 2: ENTREGA DE JUGUETES A LOS HIJOS
DE LOS TRABAJADORES
La empresa Montaez SA decide entregar obsequios (jug-
uetes) por motvos de las festas navideas a todos los hijos
de los trabajadores que sean mayores de 6 aos.
Los detalles del gasto son los siguientes:
Un
20
30
20
30
Detalle
muecas
carritos de madera
juegos de mesa
juegos de carrusel
Total detalle
IGV
Total gastos
P.U
S/.
40
30
50
50
P. Total
S/.
800.00
900.00
1,000.00
1,500.00
4,200.00
756.00
4,956.00
Nos piden:
Determinar el tratamiento contable de la operacin descrita
Solucin:
Aspectos Tributarios:
El obsequio de juguetes a los hijos de trabajadores estn
comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, conforme
seala la RTF N 2669-5-2003. Estas entregas deben susten-
tarse con el cargo respectvo toda vez que debe demostrarse
la entrega efectva.
El valor de los bienes obsequiados consttuye ingreso grava-
do con el Impuesto a la renta (Quinta Categora) sin embargo
no tene carcter remuneratvo.
Con respecto al IGV los obsequios se encuentran gravados
con el Impuesto al considerarse retro de bienes. El impuesto
no se considera costo o gasto debiendo ser asumido por la
empresa. Su adquisicin otorga derecho al Crdito Fiscal.
Al ser transferencia de propiedad de bienes debe emitrse el
respectvo comprobante de pago con la leyenda Transfer-
encia a ttulo gratuito.
Aspectos Contables:
Los asientos contables involucrados en la operacin descrita
son los siguientes:
Deber reconocerse la compra de juguetes a los hijos de los
trabajadores.
Por la adquisicin de juguetes
------------------------x----------------------
60 COMPRAS 4,200.00
603 Materiales auxiliares; suminis-
tros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS; CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
756.00
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS
4,956.00
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la compra de juguetes para
regalar al personal (hijos)
------------------------x----------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMI-
NISTROS Y REPUESTOS
4,200.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,200.00
613 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
6132 Suministros
x/x por el destino de los juguetes com-
prados.
------------------------x----------------------
En la oportunidad de la entrega de los obsequios se deber
reconocer como gasto de personal los bienes entregados,
toda vez que existe una relacin de dependencia del traba-
jador con la empresa.
Por la entrega de juguetes a los trabajadores (hijos)
------------------------x----------------------
TORES Y GERENTES
4,200.00
625 atencin al personal
NISTROS Y REPUESTOS
4,200.00
252 suministros
2524 otros suministros
x/x por la entrega de juguetes a los
trabajadores
------------------------x----------------------
El impuesto generado como consecuencia de la entrega gra-
tuita de los juguetes a los trabajadores se deber reconocer
el correspondiente gasto.
Por el IGV de retro de bienes
------------------------x----------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 756.00
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Diciembre
B
B - Informatvo Vera Paredes
3
6411 IGV e ISC
PAGAR
756.00
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el IGV retiro de bienes
------------------------x----------------------
CASO 3: OBSEQUIO DE CANASTAS DE NAVIDAD
A LOS TRABAJADORES
La empresa Cristales SA con motvo de la festas navideas ha
decidido obsequiar canastas a cada uno de sus trabajadores,
la mencionadas canastas contenen cada una productos un
valor de S/. 400.00.
Solucin
Los obsequios de canastas de navidad y cualquier regalo adi-
cional con motvo de la Navidad estn comprendidos dentro
del concepto de aguinaldo, RTF N 2669-5-003; son aguinal-
dos los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan
los empleadores a los trabajadores con motvo de navidad
en forma voluntaria, RTF N 603-2-2000; las entregas deben
sustentarse con el cargo respectvo, ya que se debe demostrar
la entrega efectva a cada trabajador.
El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador
consttuye ingreso gravado con el Impueto a la Renta, por lo
tanto deber efectuarse la retencin de quinta categora. Sin
embargo no tenen carcter remuneratvo.
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo
3 de la norma seala que los obsequios de canastas con
productos navideos se encuentran gravados con el IGV por
tratarse de retros considerados venta, el impuesto debe ser
asumido por el empleador, el mismo que no podr deducirse
como gasto o costo.
Dichas adquisiciones generan derecho a crdito fscal del
IGV en vista que se destnar a operaciones gravadas con el
impuesto, para ello los comprobantes deben estar anotados
en el Registro de compras.
Debe emitrse el respectvo comprobante de pago con la frase
"Transferencia Gratuita".
Aspectos Contables
Los asientos contables de la citada operacin sern los sigu-
ientes:
Por las compra de productos
------------------------x----------------------
60 COMPRAS 400.00
tros y repuestos
6032 Suministros
PAGAR
72.00
4011 IGV
CIALES TERCEROS
472.00
x/x Por la compra de productos para
las canastas de navidad de los
trabajadores.
------------------------x----------------------
NISTROS Y REPUESTOS
400.00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 400.00
Por el destino de las compras.
------------------------x----------------------
CIALES TERCEROS
472.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
472.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por la cancelacin de la factura de
compras.
------------------------x----------------------
Por el pago de remuneraciones, ms la canasta de navidad
------------------------x----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-
RES Y GERENTES
4,832.00
621 Remuneraciones
4,000.00
6211 Sueldos y salarios
622 Otras remuneraciones
472.00
6221 Canasta de navidad
627 Seguridad prev. Social
6271 Prestacin de salud
360.00
1,202.00
4011 Impuesto a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
72.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta 5Categoria
250.00
403 Contribuciones Inst. Pblicas
880.00
B
B
- 4
4031 EsSalud
360.00
4032 ONP
520.00
NISTROS Y REPUESTOS
400.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
CIONES POR PAGAR
3,230.00
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la provisin de la planilla de
Sueldos, incluye canasta de navidad
E IGV de retiros de bienes
------------------------x----------------------
------------------------x----------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,832.00
DE COSTOS
4,832.00
Por el destino de los gastos de la pla-
nilla de remuneraciones
------------------------x----------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
CIONES POR PAGAR
3,230.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
3,230.00
104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de la planilla de
remuneraciones de los trabajadores.
------------------------x----------------------
CASO 4 : REGALO DE VALES DE CONSUMO
A LOS TRABAJADORES
La empresa De Cielo SA decide entregar a su personal de
ventas por las fiestas navideas vales de consumo para uno
de los supermercados ms grandes del mercado equivalentes
a S/.300.00 la unidad por cada uno de sus trabajadores (120)
y cuyo vencimiento ser el 30.04.2014. Para lo cual decide
realizar la adquisicin con fecha 15 de noviembre.
La empresa entregara dichos vales a sus trabajadores el da
15 de diciembre.
Nos piden:
Determinar el tratamiento contable
Solucin
Los obsequios de vales con motivo de navidad estn compren-
didos dentro del concepto de aguinaldos cuya entrega debe
sustentarse con el cargo respectivo.
El valor de cada vale entregado constituye base de clculo para
efectuarse la retencin de quinta categora. Sin embargo no
tiene carcter remunerativo.
Respecto al IGV, la entrega de vales, que en su contenido no
especifican los bienes que podran ser adquiridos mediante
los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquirente que cancela el monto que
dichos vales representan, no se encuentra gravada con el
lGV. Criterio sustentado en el Informe 097-2010/SUNAT.
Cuando el trabajador realice el consumo del vale, se realizara
la entrega de bienes por cuanto en ese momento nace la
obligacin tributaria para efectos del citado Impuesto.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, del mismo
modo no existe obligacin de su emisin por cuanto los vales
no constituyen entrega de bienes. Sin embargo el comproban-
te que corresponda deber ser emitido por el supermercado
al momento de realizarse el canje del vale de consumo.
Aspectos Contables
De acuerdo con los datos proporcionados en la consulta nos
encontramos frente a un beneficio a los empleados a corto
plazo cuyo tratamiento se encuentra sealado en la NIC 19,
la cual indica que dichos desembolsos deben ser reconocidos
como gasto en la oportunidad en que se incurra en estos.
Datos para los asientos contables
Trabajadores Importe de Vales Total
120 300 36,000
Por la compra de vales
------------------------x----------------------
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
DOS POR ANTICIPADO
36,000.00
189 Otros gastos contratados
por anticipado
1891 vales de consumo
CIALES TERCEROS
36,000.00
x/x Por el anticipo de los vales
------------------------x----------------------
Al momento de la cancelacin:
------------------------x----------------------
CIALES TERCEROS
36,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
36,000.00
104 Cuentas Corrientes en Institu-
ciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin de los vales
------------------------x----------------------
En la oportunidad de la entrega de los vales a los trabajadores,
recin se debe reconocer el gasto, tal como sigue:
------------------------x----------------------
TORES Y GERENTES
xx,xxx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y Salarios
622 Otras remuneraciones
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Diciembre
B
B - Informatvo Vera Paredes
5
6221 Vales de consumo
627 Seguridad, previsin social y
otras Contribuciones
6271 Rgimen de Prestaciones de
salud
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATA-
DOS POR ANTICIPADO
36,000.00
189 Otros gastos contratados por
anticipado
1891 Vales de Consumo
PAGAR
xx,xxx
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de Quinta Categora
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICI-
PACIONES POR PAGAR
xx,xxx
4111 Sueldos y Salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de
planilla correspondiente al mes de
diciembre
------------------------x----------------------
CASO 5: OBSEQUIOS DE AGENDAS A LOS
CLIENTES POR LAS FIESTAS NAVIDEAS
En la primera quincena de diciembre una empresa compra 20
agendas por un valor de S/. 100.00 cada una ms IGV, para ser
entregados a sus principales clientes por las fiestas navideas.
Los ingresos anuales son S/. 5,000,000.00 y los dems gastos
S/. 4,000.00
Nos piden:
Solucin
Aspectos tributarios:
Los obsequios a clientes son considerados gastos de repre-
sentacin, destinados a mejorar su posicin en el mercado y
mantener una imagen, posicin sustentada en la RFT 00556-
2-2008.
Estos gastos sern deducibles en la medida que el acumulado
no exceda el 0.5% de los ingresos brutos con un lmite mximo
de 40 UITS.
Respecto al IGV los obsequios realizados se encuentran gra-
vados con el citado impuesto al tratarse de retiro de bienes.
El impuesto debe ser asumido por la empresa el mismo que
no podr ser considerado como costo o gasto para efectos
tributarios. Del mismo modo las adquisiciones de los citados
bienes otorgan el derecho al crdito fiscal del IGV en vista de
que se trata de operaciones destinadas a ventas gravadas.
Respecto a la emisin del comprobante de pago al transferirse
propiedad se realizara con la leyenda transferencia a ttulo
gratuito.
Detalle
Gastos Recreatvos
0.5% de S/. 5000,000.00
Lmite 40 x S/. 3,700.00(3)
Exceso de gastos
Lmite permitdo (4)
Importe
S/.
5000,000.00
2,000.00
4,000.00
6,000.00
25,000.00
148,000.00
0.00
6,000.00
(4) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreatvos del ejercicio. Es decir S/.
2,000 + S/. 4,000 = S/. 6,000.
Aspectos Contables
En la oportunidad de la adquisicin de los bienes la empresa
deber reconocer dichos bienes como activos, reconocindolos
como gastos en el momento de su entrega a los clientes, puesto
que recin en dicha oportunidad se consumirn efectivamente los
beneficios econmicos de los citados bienes.
Cabe sealar que dicha entrega de bienes a los clientes correspon-
de a un gasto para la empresa, que debe registrarse dentro de la
cuenta 637 como parte de las relaciones pblicas.
Asientos Contables
Por la compra de canastas
------------------------x----------------------
60 COMPRAS 2,000.00
tros y repuestos
6032 Suministros
PAGAR
360.00
4011 IGV
CIALES TERCEROS
2,360.00
x/x Por la compra de las agendas
para regalar a los clientes
------------------------x----------------------
NISTROS Y REPUESTOS
2,000.00
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,000.00
613 Materiales auxiliares, suminis-
tros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el destino de las canastas
------------------------x----------------------
B
B
- 6
Por la entrega de las agendas a los clientes
------------------------x----------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS
2,000.00
637 Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
NISTROS Y REPUESTOS
2,000.00
252 Suministros
x/x Por la entrega de las agendas a los
clientes
------------------------x----------------------
Finalmente, por el impuesto que deber asumir la empresa por la
entrega gratuita de las agendas a los clientes.
Por el IGV de retiro de bienes:
------------------------x----------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 360.00
6411 IGV e ISC
PAGAR
360.00
4011 IGV
x/x por el IGV de retiro de bienes
------------------------x----------------------
CASO 6: CENA PARA LOS TRABAJADORES Y
LOS HIJOS DE TRABAJADORES POR FIN DE AO
La empresa Garca y asociados SA con motivo de fin de ao
invita a todos sus trabajadores e hijos a una cena bailable.
Para ello contrata los servicios de un restaurante, el cual le
emite una factura por el importe de S/. 5,000.00 ms IGV .
Datos adicionales:
Ingresos del ejercicio S/. 5,400,000.00
Otros gastos S/. 3,000.00
Nos piden:
Solucin

Respecto al aspecto tributario de la operacin descrita, esta
califica como gastos deducible al constituirse como gastos
de recreacin otorgados al personal con carcter general, en
la medida que el mismo no exceda del 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio con un lmite de 40 UIT.
Detalle
Gastos Recreatvos
0.5% de S/. 5400,000.00
Lmite 40 x S/. 3,700.00(5)
Exceso de gastos
Lmite permitdo (6)
Importe
S/.
5400,000.00
5,000.00
3,000.00
8,000.00
27,000.00
148,000.00
0.00
8,000.00
(6) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreatvos del ejercicio. Es decir S/.
5,000 + S/. 3,000 = S/. 8,000.
En este caso se trata de una estrategia de acercamiento de
la empresa para crear relaciones de largo plazo como estra-
tegia de acercamiento con sus trabajadores. No obstante de
no tratarse de la entrega bienes, sino de la prestacin de
servicios gratuitos que beneficiara a los trabajadores de la
empresa, deber reconocerse como carga de personal, sien-
do el registro de este en la oportunidad en la cual se realiza
el evento
Aspectos Contables
Asientos Contables
------------------------x----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTO-
RES Y GERENTES
5,000.00
625 Atencin al personal
900.00
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA-
LES TERCEROS
5,900.00
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
x/x por la factura emitida por el restau-
rante
------------------------x----------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00
942 Gastos de personal
DE COSTOS Y GASTOS
5,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
x/x por el destino del gasto
------------------------x----------------------
APNDICE LEGAL
C
C - Informatvo Vera Paredes
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE 2013
1
DESCRIPCIN N DE NORMA
FECHA
DE
VIGEN-
CIA
Domingo, 01 de diciembre de 2013
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Se designan y excluyen agentes de percepcin y se incrementa el importe mximo para ser
considerado consumidor fnal.
DECRETO SUPREMO N 293-2013-
EF
01-01-14
Sbado, 7 de diciembre de 2013
PODER EJECUTIVO
Decreto Legislatvo que establece la implementacin del sistema de comunicacin por va
electrnica para que Essalud notfque los embargos en forma de retencin y actos vinculados
por deudas no tributarias a las empresas del sistema fnanciero.
Decreto legislatvo que modifca la ley N 26790 - ley de modernizacin de la seguridad social
en salud y establece la realizacin de estudios actuariales en el rgimen contributvo de la
seguridad social en salud.
Decreto legislatvo que establece medidas para cautelar el cumplimiento de las normas a la
seguridad social en salud y la obligacin de informar del trabajador.
DECRETO LEGISLATIVO N 1169
08-12-13
08-12-13
08-12-13
Martes, 10 de diciembre de 2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Modifcan el reglamento del rgimen de gradualidad para la aplicacin de las sanciones de
multas, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 473-2012/SUNAT/A
RESOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 00374-2013-Sunat/300000
11-12-13
Viernes, 13 de diciembre de 2013
Aprueban disposiciones para la implementacin del Registro de Socios de las Cooperatvas
Agrarias y otros integrantes - Ley N 2997
RESOLUCION DE SUPERINTENDEN-
CIA N 360-2013-SUNAT
01-01-14
Regulan aspectos relatvos a los documentos que emitrn las cooperatvas agrarias a sus
socios al amparo de la Ley N 29972, Ley que promueve la inclusin de los productores
agrarios a travs de las cooperatvas.
Aprueban Formatos Declaracin de Ingreso/Salida Temporal de Equipaje y Comprobante
de Custodia y establecen precisin sobre impresin de la Declaracin Jurada de Equipaje.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDEN-
CIA N 362-2013/SUNAT
RESOLUCIN DE SUPERINTEN-
DENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 00407-2013/SU-
NAT/300000.
01-01-14
30-01-13
Aprueban disposiciones y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al ao 2014.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 366-2013/SUNAT
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 367-2013/
SUNAT
22-3-11
22-3-11
Martes, 24 de diciembre de 2013
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Aprueban programas de capacitacin para efectos de la aplicacin el crdito por gasto de
capacitacin.
DECRETO SUPREMO N 346-2013-
EF
01-01-14
Mircoles 25 de diciembre de 2013
Modifcan disposiciones para la colocacin de sellos, letreros y carteles ofciales.
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 368
-2013-Sunat.-
26-12-13
Dictan normas relatvas a los pagos a cuenta respecto del Impuesto a la Renta por Rentas
de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2014.
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 373-2013/SUNAT
28-12-13
PRODUCE
Texto nico Ordenado de la ley del impulso al desarrollo productivo y al crecimiento empresarial
SUNAT
Regulan la incorporacin obligatoria de emisores electrnicos en los sistemas creados por las Resoluciones
de Superintendencia Ns. 182-2008/SUNAT y 097-2012/SUNAT y se designa al primer grupo de ellos.
Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los ingresos como recaudacin que contempla el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributaria, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.
DECRETO SUPREMO N
013-2013-PRODUCE
RESOLUCIN N 374-2013/SUNAT
29-12-13
01-10-14
01-02-14
Domingo, 29 diciembre de 2013
SUNAT
Dictan disposiciones relativas a la celebracin de acuerdos anticipados de precios entre contribuyentes
domiciliados y la Sunat.
Resolucin de Superintendencia que establece sujetos obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras de manera electrnica y que modifica la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT
y la Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT
30-12-13
30-12-13
APNDICE LEGAL
C
C
13 DE DICIEMBRE
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA IMPLEMENTACIN DEL
REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y
OTROS INTEGRANTES - LEY N 29972
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 360-2013-SUNAT
Artculo 1.- Defniciones
Incorprese en el primer prrafo del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT y modifcato-
rias, los siguientes textos:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente Resolucin, se entender por:
()
l) Ley N 29972 : A la Ley N 29972, Ley que
promueve la inclusin de los
productores agrarios a travs de
las cooperatvas.
m) Reglamento de la Ley : Al Reglamento de la Ley N
N 29972 29972 aprobado por el Decreto
Supremo N 188-2013-EF.
n) Ley General de : Al Texto nico Ordenado de la
Cooperatvas Ley General de Cooperatvas-
Decreto Legislatvo N 85,
aprobado por el Decreto Supremo
N 074-90-TR y normas
modifcatorias.
Artculo 2.- INCORPORACIN DEL REGISTRO DE SOCIOS DE
LAS COOPERATIVAS AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES EN
EL ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
234-2006-SUNAT
Incorprese en el Anexo 1: Relacin de Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006-SUNAT y modifcatorias, el siguiente
cdigo y nombre o descripcin:
ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
()
32 REGISTRO DE SOCIOS DE COOPERATIVAS
AGRARIAS Y OTROS INTEGRANTES.
Artculo 3.- FORMA DE LLEVADO
Modifquese el numeral (iii) del inciso b) y el inciso e) del artcu-
lo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SU-
NAT y modifcatorias, conforme a los siguientes textos:
Artculo 6.- FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los
deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, de-
bern:
()
b) Contener el registro de las operaciones:
()
(iii) Utlizando el Plan Contable General vigente en el pas, a
cuyo efecto emplearn cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo
que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse
una desagregacin mayor.
La utlizacin del Plan Contable General vigente en el pas no
ser de aplicacin:
1) En aquellos casos en que por ley expresa los deudores trib-
utarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable,
Manual de Contabilidad u otro similar distnto, en cuyo caso
debern utlizar estos ltmos.
2) En el caso del Registro de Socios de Cooperatvas Agrarias
y Otros Integrantes.
()
e) Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, ste deber
ser frmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable,
segn corresponda, por el deudor tributario o su represent-
ante legal as como por el Contador Pblico Colegiado respon-
sable de su elaboracin.
El Registro de Socios de Cooperatvas Agrarias y Otros Inte-
grantes, deber ser frmado al fnal del ejercicio por el repre-
sentante legal de la cooperatva.
().

Artculo 4.- PLAZO MXIMO DE ATRASO
Incorprese en el Anexo 2: Plazos de atraso de Libros y Reg-
istros vinculados a asuntos tributarios de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006-SUNAT y modifcatorias, el
siguiente tem:
ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
C
D
I
G
O
Libro o Regis-
tro vinculado a
asuntos tribu-
tarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancias
que determina el
inicio del plazo para el
mximo atraso permitido
()
32
REGISTRO DE
SOCIOS DE
COOPERATI-
VAS AGRA-
RIAS Y OTROS
I NTEGRAN-
TES.
Diez (10)
das hbi-
les
Desde el primer da hbil del
mes siguiente a aqul en que
la cooperativa agraria reciba
las comunicaciones o decla-
raciones juradas a que hace
referencia el Reglamento de
la Ley N 29972, o emita o re-
ciba el comprobante de pago
respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus
socios, o se produzca la can-
celacin de la inscripcin del
socio.
Artculo 5.- DE LA INFORMACIN MNIMA
Incorprese como numeral 26 del artculo 13 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006-SUNAT y modifcatorias, el
siguiente texto:
Artculo 13.- DE LA INFORMACIN MNIMA Y LOS FORMA-
TOS
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern
contener, adicionalmente a lo establecido en el artculo 6,
determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn
integrados por formatos, de acuerdo a lo sealado a contnu-
acin:
()
26. REGISTRO DE SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS AGRARIAS
Y OTROS INTEGRANTES
26.1 Este Registro deber contener, en columnas separadas,
la siguiente informacin mnima:
a) Bajo el rubro denominado Datos de Identfcacin del Socio:
i) Tipo de socio: Se deber registrar como productor agrario
al socio que hubiera presentado la comunicacin o la declar-
acin a que se referen los artculos 3 y 4 del Reglamento de
la Ley N 29972, y el artculo 12 de esta, respectvamente, y
como otro Integrante a aqul que no hubiera presentado
ninguno de los documentos antes mencionados.
El registro de la modifcacin del tpo de socio de otro Inte-
grante a productor agrario o viceversa deber efectuarse
como una nueva anotacin con los datos que corresponda.
ii) Apellidos y nombres.
- 2
APNDICE LEGAL 2da. Quincena de Diciembre
C
3
iii) Tipo de documento de identdad (segn tabla 2).
iv) Nmero del documento de identdad.
v) Fecha de inscripcin como socio en la cooperatva (de acu-
erdo a lo dispuesto en la Ley General de Cooperatvas).
vi) Fecha de cancelacin de la inscripcin del socio (de acu-
erdo a lo dispuesto en la Ley General de Cooperatvas).
b) Bajo el rubro Detalle de la calidad de productor agrario:
i) Fecha en que el socio presenta la comunicacin sealando
tener la calidad de productor agrario (artculo 3 del Regla-
mento de la Ley N 29972).
ii) Fecha en que el socio presenta la declaracin jurada comu-
nicando cumplir los requisitos para tener la calidad de afli-
ado regular al Seguro Social de Salud (artculo 4 del Regla-
mento de la Ley N 29972 y artculo 12 de la Ley N 29972).
iii) Fecha en la que la cooperatva agraria rechaza la declar-
acin jurada presentada por el socio (numeral 11.4 del
artculo 11 del Reglamento de la Ley N 29972).
iv) Fecha en que el socio presenta la comunicacin a que se
refere el numeral 11.2 del artculo 11 del Reglamento de la
Ley N 29972.
c) Bajo el rubro Total de adquisiciones de la Cooperatva
Agraria al socio:
i) El importe de las adquisiciones realizadas a cada productor
agrario u otro integrante acumuladas por mes.
ii) El importe total de las adquisiciones acumuladas durante el
ejercicio por cada productor agrario u otro integrante.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partr del 1 de
enero de 2014.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
20 DE DICIEMBRE
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
REGULAN ASPECTOS RELATIVOS A LOS DOCUMENTOS QUE
EMITIRN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS A SUS SOCIOS AL
AMPARO DE LA LEY N 29972, LEY QUE PROMUEVE LA IN-
CLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE
LAS COOPERATIVAS
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 362-2013-SUNAT
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, entndase por Reglamen-
to al Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007- 99/SUNAT y normas
modifcatorias.
Artculo 2.- COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972
Incorprese como inciso h) del artculo 2 del Reglamento el
siguiente texto:
Artculo 2.- DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBAN-
TES DE PAGO
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que
cumplan con todas las caracterstcas y requisitos mnimos es-
tablecidos en el presente reglamento, los siguientes:
()
h) Comprobante de Operaciones - Ley N 29972.
Artculo 3.- CASOS EN LOS QUE SE EMITE EL COMPROBANTE
DE OPERACIONES - LEY N 29972
Incorprese como numeral 7 del artculo 4 del Reglamento el
siguiente texto:
Artculo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA
CASO
Los comprobantes de pago sern emitdos en los siguientes
casos:
()
7. COMPROBANTES DE OPERACIONES - LEY N 29972
7.1 Se emitrn en los casos sealados en el inciso 1.5 del nu-
meral 1 del artculo 6 del presente reglamento.
7.2 Permitrn sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Artculo 4.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTE DE OP-
ERACIONES - LEY N 29972
Incorprese como inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento el siguiente texto:
Artculo 6.- OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE
PAGO
1. Estn obligados a emitr comprobantes de pago:
()
1.5 Las cooperatvas agrarias defnidas en el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N 29972, Ley que promueve la inclusin
de los productores agrarios a travs de las cooperatvas, se
encuentran obligadas a emitr Comprobante de Operaciones -
Ley N 29972 si adquieren de sus socios, defnidos en el inciso
l) del mismo artculo, bienes muebles y/o servicios, cuya venta
y/o prestacin est comprendida en el numeral 1 del artculo
3 de la citada ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso
1.3 del numeral 1 del presente artculo.
Artculo 5.- REQUISITOS MNIMOS DEL COMPROBANTE DE
OPERACIONES - LEY N 29972
Incorprese como numeral 15 del artculo 8 del Reglamento
el siguiente texto:
Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos
mnimos:
(...)
15. COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972
INFORMACIN IMPRESA
15.1. Datos de identfcacin del adquirente o usuario:
a) Denominacin.
b) Direccin del domicilio fscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
15.2. Denominacin del comprobante de pago: COMPRO-
BANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972.
15.3. Numeracin: serie y nmero correlatvo.
15.4. Datos de la imprenta o empresa grfca que efectu la
impresin:
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
15.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfca.
15.6. Destno del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.
c) En la segunda copia: SUNAT.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
15.7. Datos de identfcacin del vendedor y/o prestador:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del domicilio fscal y del establecimiento donde
se realiz la operacin.
Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero de RUC, se
APNDICE LEGAL
C
C
deber consignar su domicilio y el lugar donde se realiz la
operacin, indicando en ambos casos el distrito, la provincia y
el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se ano-
tarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con
nmero de RUC, se deber consignar el nmero de su doc-
umento de identdad.
15.8. Descripcin detallada del bien o servicio prestado, in-
dicando sus caracterstcas. Tratndose de bienes se indicar,
adems, la cantdad y unidad de medida.
15.9. Precios unitarios.
15.10. Valor de venta de los productos comprados, importe
de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado num-
rica y literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley
N 29972 debe ser totalizado y cerrado independientemente.
15.11. Fecha de emisin.
Artculo 6.- CARACTERSTICAS DEL COMPROBANTE DE OP-
ERACIONES - LEY N 29972
Susttyase el encabezado y el inciso b) del numeral 1 del
artculo 9 del Reglamento por los siguientes textos:
Artculo 9.- CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE
PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caracters-
tcas:
1. Tratndose de facturas, liquidaciones de compra y Compro-
bantes de Operaciones - Ley N 29972:
()
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas me-
diante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiatvo
qumico.
El destno del original y copias deber imprimirse en el ex-
tremo inferior derecho del comprobante de pago.
La leyenda relatva al no otorgamiento de crdito fscal de las
copias de las facturas y liquidaciones de compra ser impresa
diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales
no ser necesario imprimir dicha leyenda.
Artculo 7.- NOTA DE AJUSTE DE OPERACIONES - LEY N
29972
Susttyase los numerales 2, 3 y 5 del artculo 10 del Regla-
mento, por los siguientes textos:
Artculo 10.- NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito:
()
2. NOTAS DE DEBITO
2.1 Notas de dbito
a) Las notas de dbito se emitrn para recuperar costos o gas-
tos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin
de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u
otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitr
una nota de dbito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del
proveedor, segn consta en el respectvo contrato.
b) Debern contener los mismos requisitos y caracterstcas de
los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
c) Slo podrn ser emitdas al mismo adquirente o usuario
para modifcar comprobantes de pago otorgados con ante-
rioridad.
2.2 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N 29972
a) Este tpo de nota de dbito se emitr respecto del Com-
probante de Operaciones - Ley N 29972 si, con posteriori-
dad a la emisin de ese comprobante de pago, el valor de
venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser
acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisin y estar sujeta a que el adquirente haya
logrado en una venta posterior del bien que adquiri con el
Comprobante de Operaciones - Ley N 29972, un valor de
venta mayor al que fguraba en ese comprobante de pago.
A tal efecto, se entende que se ha vendido a terceros el
mismo bien aun cuando ste haya sido sometdo a la trans-
formacin primaria a que se refere el inciso a) del artculo
9 de la citada ley.
b) Sern emitdas por las cooperatvas agrarias defnidas en el
inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
c) Debern contener los mismos requisitos y caracterstcas de
los Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972.
d) Slo podrn ser emitdas al mismo vendedor o prestador
para modifcar Comprobantes de Operaciones - Ley N
29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tpo de nota
de dbito en nombre de stos deber consignar en ella su
nombre y apellido, su documento de identdad y la fecha
de recepcin.
3. Podr utlizarse una sola serie de notas de crdito o notas
de dbito a fn de modifcar cualquier tpo de comprobante
de pago, siempre que se cumpla con los requisitos y caracte-
rstcas establecidos para las facturas. En el caso de las modi-
fcaciones al Comprobante de Operaciones - Ley N 29972,
se deber utlizar una serie exclusiva de Notas de Ajuste de
Operaciones - Ley N 29972.
()
5. El destno del original y copias de las notas de crdito y no-
tas de dbito ser el siguiente:
a) Original: ADQUIRENTE O USUARIO
b) Primera copia: EMISOR
c) Segunda copia: SUNAT
En el caso de las notas de dbito a que se refere el segundo
prrafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral
2 del presente artculo, el destno del original y copias ser el
siguiente:
a) Original: EMISOR
b) Primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR
c) Segunda copia: SUNAT
Artculo 8.- ARCHIVO DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES
- LEY N 29972 Y DE LA NOTA DE AJUSTE DE OPERACIONES -
LEY N 29972
Susttyase los numerales 3 y 5 del artculo 11 del Reglamento
por los siguientes textos:
Artculo 11.- OBLIGACIONES PARA LA EMISIN Y ARCHIVO
DE LOS DOCUMENTOS
La emisin y archivo de los comprobantes de pago, notas de
crdito y notas de dbito se sujetar a lo siguiente:
()
3. La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los
Comprobantes de Operaciones - Ley N 29972 permanecer
en poder del adquirente o usuario, quien deber manten-
erla en un archivo clasifcado por proveedor y ordenado
cronolgicamente.
()
5. La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito
se entregar conjuntamente con el original al adquirente o
usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasifcado
por proveedor y ordenado cronolgicamente, salvo cuando
se trate de las notas de dbito a que se refere el segundo pr-
rafo del literal a) del inciso 2.1 y el inciso 2.2 del numeral 2 del
artculo 10, en cuyo caso la segunda copia permanecer en
poder del adquirente o usuario, quien deber mantenerla en
un archivo clasifcado por proveedor y ordenado cronolgica-
mente.
Artculo 9.- OBLIGACIONES ADICIONALES DE LOS SUJETOS
QUE SOLICITEN LA AUTORIZACIN DE IMPRESIN Y/O IM-
PORTACIN DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N
- 4
C
5
29972
Incorprese como cuarto y quinto prrafos del inciso 1.1 y
como literal e) del inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 12 del
Reglamento, los siguientes textos:
Artculo 12.- OTRAS OBLIGACIONES
Los obligados a emitr documentos, as como las empresas
que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los
mismos, denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto
en el presente artculo, debern cumplir con las siguientes dis-
posiciones:
1. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de im-
presin y/o importacin.
1.1. ()
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o
importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N 29972,
se deber presentar conjuntamente con el Formulario N 816
una declaracin jurada que contenga lo siguiente:
a) El nmero de RUC y la denominacin de la cooperatva
agraria.
b) La declaracin expresa respecto a que es una cooperatva
agraria a que se refere el inciso b) del artculo 2 de la Ley N
29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado
en el RUC que frma la declaracin, los cuales deben coincidir
con los sealados en el Formulario N 816.
Dicha declaracin jurada ser presentada en dos (2) ejem-
plares frmados por el representante legal.
()
1.3. Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin y/o
importacin de documentos contemplados en el presente
reglamento, cumplirn con los siguientes requisitos:
()
e) Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin
y/o importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N
29972, tener la calidad de cooperatva agraria a que se refere
el inciso b) del artculo 2 de la Ley N 29972.
Artculo 10.- OBLIGACIONES ADICIONALES DE LAS IMPREN-
TAS QUE REALICEN TRABAJOS DE IMPRESIN Y/O IMPORT-
ACIN DEL COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972
Susttyase el literal b) y la primera vieta del literal e) del
inciso 2.3 e incorprese un segundo prrafo en el literal a) del
inciso 2.4 del numeral 2 del artculo 12 del Reglamento, de
acuerdo con los siguientes textos:
Artculo 12.- OTRAS OBLIGACIONES
Los obligados a emitr documentos, as como las empresas
que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los
mismos, denominadas imprentas para efecto de lo dispuesto
en el presente artculo, debern cumplir con las siguientes dis-
posiciones:
()
2. Normas aplicables a las imprentas.
()
2.3. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas
Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern
cumplir con lo siguiente:
()
b) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N 816 y, de
corresponder, la recepcin de la declaracin jurada a que se
refere el penltmo prrafo del inciso 1.1 del numeral 1 del
presente artculo, de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del
numeral 2 del presente artculo.
()
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
- nicamente a quienes les entreguen el Formulario N 816 y,
de corresponder, la declaracin jurada respectva, de acuerdo
con lo indicado en el inciso 1.1 del numeral 1 del presente
artculo.
()
2.4 Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o
importacin
Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin
y/o importacin de documentos las imprentas debern:
a) ()
Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o
importacin del Comprobante de Operaciones - Ley N. 29972,
tambin debern sellar la declaracin jurada a que se refere
el penltmo prrafo del inciso 1.1 del numeral 1 del presente
artculo. El original de ese documento ser archivado con el
Formulario N 816 respectvo y la copia ser devuelta a quien
encarg el trabajo.
Artculo 11.- SUSTENTO DEL TRASLADO DE BIENES CON EL
COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N 29972
Incorprese como inciso 3.2.10 del numeral 3 del artculo 21
del Reglamento el siguiente texto:
Artculo 21.- TRASLADOS EXCEPTUADOS DE SER SUSTENTA-
DOS CON GUA DE REMISIN
()
3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la
cual se realice el traslado de los bienes:
()
3.2. No se exigir gua de remisin del remitente, ni gua de
remisin del transportsta, en los siguientes casos:
(...)
3.2.10. En la adquisicin de bienes a los socios de cooperat-
vas agrarias a que se refere el numeral 1.5 del artculo 6 del
presente reglamento, el Comprobante de Operaciones - Ley
N 29972 podr sustentar el traslado de dichos bienes por
parte del remitente, siempre que contenga la siguiente infor-
macin adicional:
a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin
se indicar el nmero de placa del camin, remolque, trac-
to remolcador y semirremolque, segn corresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
c) Direcciones que consttuyen punto de partda y punto de
llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de
transporte pblico, no ser necesario consignar en el Com-
probante de Operaciones - Ley N 29972 los datos requeridos
en el literal a), debiendo en este caso indicarse el nmero de
RUC y nombres y apellidos, o denominacin o razn social, del
transportsta.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partr del 1 de
enero de 2014.
Segunda.- DIRECCIN DEL DOMICILIO FISCAL Y ESTABLEC-
IMIENTO DONDE EST LOCALIZADO EL PUNTO DE EMISIN
O DE LOS DIVERSOS ESTABLECIMIENTOS QUE POSEA EL CON-
TRIBUYENTE
Lo sealado en el artculo 2 de la Resolucin de Superintend-
encia N 245-2013-SUNAT, a travs de la cual se dictan disposi-
ciones relatvas a los requisitos mnimos que deben contener
los comprobantes de pago, tambin se aplicar para efecto de
lo dispuesto en el literal b) del inciso 15.1 del numeral 15 del
artculo 8 del Reglamento, modifcado por la presente reso-
lucin.
Tercera.- EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE EMITIR COM-
PROBANTES DE PAGO
De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del
artculo 14 de la Ley N 29972, los socios de las cooperatvas
agrarias a que se refere el inciso l) del artculo 2 de la citada
ley estn exceptuados de la obligacin de emitr comproban-
tes de pago a partr de la entrada en vigencia de dicha ley.
APNDICE LEGAL
C
C
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
nica.- SE MODIFICAN LAS TABLAS DE TIPO DE COMPRO-
BANTE DE PAGO O DOCUMENTO DE LAS RESOLUCIONES DE
SUPERINTENDENCIA N.os 234-2006-SUNAT Y 286-2009-SU-
NAT
1. Incorprese en la Tabla 10 de la Resolucin de Superintend-
encia N 234-2006-SUNAT y normas modifcatorias, el sigu-
iente cdigo y descripcin:
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMEN-
TO
N DESCRIPCIN
()
48 Comprobante de Operaciones - Ley N 29972
()
89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley N 29972
2. Incorprese en la Tabla 10 del Anexo N 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y normas modifca-
torias, el siguiente cdigo y descripcin:
ANEXO N 3 TABLAS
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMEN-
TO

N DESCRIPCIN
()
48 Comprobante de Operaciones - Ley N 29972
()
89 Nota de Ajuste de Operaciones - Ley N 29972
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- SE DEROGA LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 025-97-SUNAT
Derguese la Resolucin de Superintendencia N 025-97-SU-
NAT y normas modifcatorias, que aprob la codifcacin de
los tpos de documentos autorizados por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
28 DE DICIEMBRE DE 2013
APRUEBAN TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPUL-
SO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EM-
PRESARIAL
DECRETO SUPREMO N 013-2013-PRODUCE
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO:
Que, la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley
N 30056, Ley que modifca diversas leyes para facilitar la
inversin, impulsar el desarrollo productvo y el crecimiento
empresarial, dispone que mediante decreto supremo refren-
dado por el Ministro de la Produccin, se promulgue el Texto
nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productvo
y al Crecimiento Empresarial y sus modifcatorias; debiendo
integrar lo dispuesto en la Ley N 28015, Ley de Promocin
y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, el Decreto
Legislatvo N 1086 y las Leyes N 29034, N 29566, N 29903
y N 30056;
De conformidad con el numeral 8) del artculo 118 de la
Consttucin Poltca del Per, lo dispuesto en la Novena Dis-
posicin Complementaria Final de la Ley N 30056, Ley que
modifca diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el
desarrollo productvo y el crecimiento empresarial y la Ley N
29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutvo;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprobacin del Texto nico Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productvo y al Crecimiento Empresarial
Aprubese el Texto nico Ordenado dela Ley de Impulso al
Desarrollo Productvo y al Crecimiento Empresarial, que con-
sta de nueve (9) ttulos, ochenta y nueve (89) artculos, doce
(12) Disposiciones Complementarias Finales, dos (2) Disposi-
ciones Complementarias Transitorias y una (1) Disposicin
Complementaria Derogatoria.
Artculo 2.- Derogatoria
Derguese el Decreto Supremo N 007-2008-TR.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Ministra
de la Produccin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintsiete das
del mes de diciembre del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Consttucional de la Repblica
GLADYS MONICA TRIVEO CHAN JAN
Ministra de la Produccin
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESAR-
ROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EMPRESARIAL
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto de la Ley
Artculo 2.- Poltca estatal
Artculo 3.- Lineamientos
Artculo 4.- Defnicin de la Micro y Pequea Empresa
Artculo 5.- Caracterstcas de las Micro, Pequea y Mediana
Empresa.
Artculo 6.- Exclusiones
TTULO II
INSTRUMENTOS DE FORMALIZACIN PARA EL DESARROLLO
Y LA COMPETITIVIDAD
Artculo 7.- Acceso a la formalizacin
Artculo 8.- Personera jurdica
Artculo 9.- Consttucin de empresas en lnea
Artculo 10.- Simplifcacin de trmites y rgimen de venta-
nilla nica
TTULO III
INSTRUMENTOS DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO Y
LA COMPETITIVIDAD
CAPTULO I
DE LOS INSTRUMENTOS DE PROMOCIN DE LAS MYPE
Artculo 11.- Rol del Estado
Artculo 12.- Instrumentos de promocin
CAPTULO II
DE LA CAPACITACIN Y ASISTENCIA TCNICA
Artculo 13.- Oferta de servicios de capacitacin y asistencia
tcnica
Artculo 14.- Acceso de las microempresas a los benefcios
del Fondo de Investgacin y Desarrollo para la Compettvi-
dad
Artculo 15.- Promocin de la iniciatva privada Artculo 16.-
Acceso voluntario al SENATI
CAPTULO III
DEL ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACIN
Artculo 17.- Mecanismos de facilitacin
Artculo 18.- Asociatvidad empresarial
Artculo 19.- Fomento de la asociatvidad, clusters y cadenas
- 6
C
7
de exportacin
Artculo 20.- Comercializacin
Artculo 21.- Promocin de las exportaciones
Artculo 22.- Compras Estatales
Artculo 23.- Informacin, estadstcas y base de datos
Artculo 24.- Acceso a informacin comparatva internac-
ional sobre las mejores prctcas en poltcas de promocin
para las MYPE
CAPTULO IV
DE LA INVESTIGACIN, INNOVACIN Y SERVICIOS TEC-
NOLGICOS
Artculo 25.- Modernizacin tecnolgica
Artculo 26.- Servicios tecnolgicos
Artculo 27.- Oferta de servicios tecnolgicos
TTULO IV
MEDIDAS PARA EL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO
Y EMPRESARIAL
CAPTULO I
APOYO A LA GESTIN Y AL DESARROLLO EMPRESARIAL
Artculo 28.- Sistemas de procesos de calidad para las micro,
pequeas y medianas empresas
Artculo 29.- Fondos para emprendimientos dinmicos y de
alto impacto
TTULO V
ACCESO AL FINANCIAMIENTO
Artculo 30.- Acceso al fnanciamiento.
Artculo 31.- Partcipacin de las entdades fnancieras del Es-
tado
Artculo 32.- Funciones de COFIDE en la gestn de negocios
MYPE
Artculo 33.- De los intermediarios fnancieros
Artculo 34.- Supervisin de crditos
Artculo 35.- Fondos de garanta para las MYPE
Artculo 36.- Capital de riesgo
Artculo 37.- Centrales de riesgo
Artculo 38.- Cesin de derechos de acreedor a favor de las
insttuciones nancieras reguladas por la Ley del Sistema Fi-
nanciero
Artculo 39.- Uso de la factura negociable Artculo 40.- Pronto
pago del Estado
TTULO VI
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPE
Artculo 41.- Rgimen tributario de las MYPE Artculo 42.-
Acompaamiento tributario
Artculo 43.- Crdito por gastos de capacitacin
Artculo 44.- Acogimiento a la factura electrnica
TTULO VII
RGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA
Artculo 45.- Derechos laborales fundamentales.
Artculo 46.- mbito de aplicacin.
Artculo 47.- Regulacin de derechos y benefcios laborales.
Artculo 48.- Acompaamiento laboral.
Artculo 49.- Difusin de las diferentes modalidades contrac-
tuales que pueden aplicar las microempresas.
Artculo 50.- Objeto.
Artculo 51.- Naturaleza y permanencia en el Rgimen Laboral
Especial.
Artculo 52.- Remuneracin
Artculo 53.- Jornada y horario de trabajo
Artculo 54.- El descanso semanal obligatorio
Artculo 55.- El descanso vacacional.
Artculo 56.- El despido injustfcado.
Artculo 57.- Fiscalizacin de las microempresas.
Artculo 58.- Descentralizacin del servicio inspectvo.
Artculo 59.- Benefcios de las empresas comprendidas en el
rgimen especial.
Artculo 60.- Disposicin complementaria al Rgimen Laboral
Artculo 61.- Disposicin complementaria a la indemni-
zacin especial
Artculo 62.- Aplicacin del Rgimen Laboral Especial de la Ley
N 28015, a la Pequea Empresa
TTULO VIII
ASEGURAMIENTO EN SALUD Y SISTEMA DE PENSIONES SO-
CIALES
CAPTULO I
ASEGURAMIENTO EN SALUD
Artculo 63.- Seguro Social en Salud
Artculo 64.- Rgimen especial de salud para la microem-
presa
CAPTULO II
SISTEMA DE PENSIONES SOCIALES
Artculo 65.- Rgimen de Pensiones
Artculo 66.- Creacin del Sistema de Pensiones Sociales
Artculo 67.- De la Cuenta Individual del Aliado
Artculo 68.- Del aporte del Estado
Artculo 69.- Del Registro Individual del Aliado
Artculo 70.- De la pensin de jubilacin
Artculo 71.- De la pensin de invalidez
Artculo 72.- Determinacin del monto de la pensin
Artculo 73.- Del reintegro de los aportes
Artculo 74.- De las pensiones de sobrevivencia.
Artculo 75.- De la pensin de viudez
Artculo 76.- De la pensin de orfandad
Artculo 77.- Monto mximo de las pensiones de sobrevivencia
Artculo 78.- Del traslado a otro rgimen previsional Artculo
79.- Del Fondo de Pensiones Sociales
Artculo 80.- De los recursos del Fondo
Artculo 81.- Criterios de la Inversin
TTULO IX
MARCO INSTITUCIONAL DE LAS POLTICAS DE PROMOCIN
Y FORMALIZACIN
CAPTULO I
DEL MARCO INSTITUCIONAL PARA LAS MYPE
Artculo 82.-rgano rector
Artculo 83.- Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa
Artculo 84.- Funciones del CODEMYPE
CAPTULO II
DE LOS CONSEJOS REGIONALES Y LOCALES
Artculo 85.- Objeto
Artculo 86.- Conformacin
Artculo 87.- Convocatoria y coordinacin Artculo 88.- Fun-
ciones
Artculo 89.- De los Gobiernos Regionales y Locales
PRIMERA.- Fondo para Negociacin de Facturas SEGUNDA.-
Registro nico de Contribuyentes.
TERCERA.- Exclusin de actvidades.
CUARTA.- Reduccin de tasas.
QUINTA.- Discapacitados.
APNDICE LEGAL
C
C
SEXTA.- Extensin del rgimen laboral de la micro empresa.
SPTIMA.- Sector agrario.
OCTAVA.- Amnista laboral y de seguridad social
NOVENA.- Descentralizacin
DCIMA.- Sanciones
DCIMO PRIMERA.- Adecuacin y administracin del REMYPE
DECIMO SEGUNDA.- Vigencia
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA.- Prrroga de la adecuacin de los contratos labo-
rales comprendidos en la Ley 28015, Ley de Impulso al Desar-
rollo Productvo y al Crecimiento Empresarial.
SEGUNDA.- Rgimen de las micro y pequeas empresas
consttuidas antes de la vigencia de la presente Ley.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
UNICA.- Derogatoria
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESAR-
ROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTOEMPRESARIAL
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto de la Ley
La presente ley tene por objeto establecer el marco legal para
la promocin de la compettvidad, formalizacin y el desar-
rollo de las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYME),
estableciendo poltcas de alcance general y la creacin de in-
strumentos de apoyo y promocin; incentvando la inversin
privada, la produccin, el acceso a los mercados internos y
externos y otras poltcas que impulsen el emprendimiento y
permitan la mejora de la organizacin empresarial junto con
el crecimiento sostenido de estas unidades econmicas.
(Artculo 11 de la Ley N 30056)
Artculo 2.- Poltca estatal
El Estado promueve un entorno favorable para la creacin,
formalizacin, desarrollo y compettvidad de las MYPE y el
apoyo a los nuevos emprendimientos, a travs de los Gobi-
ernos Nacional, Regionales y Locales; y establece un marco
legal e incentva la inversin privada, generando o promov-
iendo una oferta de servicios empresariales destnados a
mejorar los niveles de organizacin, administracin, tecnif-
cacin y artculacin productva y comercial de las MYPE,
estableciendo poltcas que permitan la organizacin y aso-
ciacin empresarial para el crecimiento econmico con em-
pleo sostenible.
Artculo 3.- Lineamientos
La accin del Estado en materia de promocin de las MYPE se
orienta con los siguientes lineamientos estratgicos:
a) Promueve y desarrolla programas e instrumentos que es-
tmulen la creacin, el desarrollo y la compettvidad de las
MYPE, en el corto y largo plazo y que favorezcan la sosteni-
bilidad econmica, fnanciera y social de los actores invo-
lucrados.
b) Promueve y facilita la consolidacin de la actvidad y tejido
empresarial, a travs de la artculacin inter e intrasecto-
rial, regional y de las relaciones entre unidades product-
vas de distntos tamaos, fomentando al mismo tempo la
asociatvidad de las MYPE y la integracin en cadenas pro-
ductvas y distributvas y lneas de actvidad con ventajas
distntvas para la generacin de empleo y desarrollo socio
econmico.
c) Fomenta el espritu emprendedor y creatvo de la poblacin
y promueve la iniciatva e inversin privada, interviniendo
en aquellas actvidades en las que resulte necesario com-
plementar las acciones que lleva a cabo el sector privado
en apoyo a las MYPE.
d) Busca la efciencia de la intervencin pblica, a travs de
la especializacin por actvidad econmica y de la coordi-
nacin y concertacin interinsttucional.
e) Difunde la informacin y datos estadstcos con que cuenta
el Estado y que gestonada de manera pblica o privada
representa un elemento de promocin, compettvidad y
conocimiento de la realidad de las MYPE.
f) Prioriza el uso de los recursos destnados para la promocin,
nanciamiento y formalizacin de las MYPE organizadas
en consorcios, conglomerados o asociaciones.
g) Propicia el acceso, en condiciones de equidad de gnero
de los hombres y mujeres que conducen o laboran en las
MYPE, a las oportunidades que ofrecen los programas de
servicios de promocin, formalizacin y desarrollo.
h) Promueve la partcipacin de los actores locales represent-
atvos de la correspondiente actvidad productva de las
MYPE, en la implementacin de poltcas e instrumentos,
buscando la convergencia de instrumentos y acciones en
los espacios regionales y locales o en las cadenas product-
vas y distributvas.
i) Promueve la asociatvidad y agremiacin empresarial, como
estrategia de fortalecimiento de las MYPE.
j) Prioriza y garantza el acceso de las MYPE a mecanismos e
cientes de proteccin de los derechos de propiedad intelec-
tual.
k) Promueve el aporte de la cooperacin tcnica de los organ-
ismos internacionales, orientada al desarrollo y crecimiento
de las MYPE.
l) Promueve la prestacin de servicios empresariales por parte
de las universidades, a travs de incentvos en las diferentes
etapas de los proyectos de inversin, estudios de factbili-
dad y mecanismos de facilitacin para su puesta en marcha.
Artculo 4.- Defnicin de la Micro y Pequea Empresa
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica const-
tuida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma
de organizacin o gestn empresarial contemplada en la
legislacin vigente, que tene como objeto desarrollar actvi-
dades de extraccin, transformacin, produccin, comerciali-
zacin de bienes o prestacin de servicios.
Cuando en esta Ley se hace mencin a la sigla MYPE, se est
refriendo a las Micro y Pequeas empresas.
Artculo 5.- Caracterstcas de las micro, pequeas y media-
nas empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse
en alguna de las siguientes categoras empresariales,
establecidas en funcin de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de
150 Unidades Impositvas Tributarias (UIT).
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y
hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositvas Tribu-
tarias (UIT).
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y
hasta el monto mximo de 2300 UIT.
El incremento en el monto mximo de ventas anuales se-
alado para la micro, pequea y mediana empresa podr ser
determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas y el Ministro de la Produccin cada
dos (2) aos.
Las entdades pblicas y privadas promovern la uni-
formidad de los criterios de medicin a fn de construir
una base de datos homognea que permita dar coherencia al
diseo y aplicacin de las poltcas pblicas de promocin y
formalizacin del sector.
Artculo 6.- Exclusiones
No estn comprendidas en la presente norma ni pueden ac-
- 8
C
9
ceder a los benefcios establecidos las empresas que, no ob-
stante cumplir con las caracterstcas defnidas en la presente
Ley, conformen un grupo econmico que en conjunto no
renan tales caracterstcas, tengan vinculacin econmica
con otras empresas o grupos econmicos nacionales o ex-
tranjeros que no cumplan con dichas caracterstcas, falseen
informacin o dividan sus unidades empresariales, bajo san-
cin de multa e inhabilitacin de contratar con el Estado por
un perodo no menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
Los criterios para establecer la vinculacin econmica y la apli-
cacin de las sanciones sern establecidas en el Reglamento.
(Artculo 6 del Decreto Legislatvo N 1086)
TTULO II
INSTRUMENTOS DE FORMALIZACIN PARA EL DESARROLLO
Y LA COMPETITIVIDAD
Artculo 7.- Acceso a la formalizacin
El Estado fomenta la formalizacin de las MYPE a travs de
la simplifcacin de los diversos procedimientos de registro,
supervisin, inspeccin y verifcacin posterior.
Artculo 8.- Personera jurdica
Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita
consttuirse como persona jurdica, pudiendo ser conducida
directamente por su propietario persona individual. Podr,
sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las
formas societarias previstas por la ley.
Artculo 9.- Consttucin de empresas en lnea
Las entdades estatales y, en especial, la Presidencia del
Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de la Produccin
- PRODUCE (*), la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria - SUNAT (**), la Superintenden-
cia Nacional de Registros Pblicos- SUNARP, y el Registro
Nacional de Identfcacin y Estado Civil - RENIEC, implemen-
tarn un sistema de consttucin de empresas en lneas que
permita que el trmite concluya en un plazo no mayor de 72
horas. La implementacin ser progresiva, segn lo permitan
las condiciones tcnicas en cada localidad.
(*) Conforme a lo dispuesto en la Ley N 29271, que transfere
al Ministerio de la Produccin las funciones y competencias
sobre micro y pequea empresa.
(**) Denominacin actual.
Artculo 10.- Simplifcacin de trmites y rgimen de venta-
nilla nica
Las MYPE que se consttuyan como persona jurdica lo reali-
zan mediante escritura pblica sin exigir la presentacin de
la minuta, conforme a lo establecido en el inciso i) del artculo
58 del Decreto Legislatvo N 1049.
Para consttuirse como persona jurdica, las MYPE no req-
uieren del pago de un porcentaje mnimo de capital suscri-
to. En caso de efectuarse aportes dinerarios al momento de
la consttucin como persona jurdica, el monto que fgura
como pagado ser acreditado con una declaracin jurada del
gerente de la MYPE, lo que quedar consignado en la respec-
tva escritura pblica.
El CODEMYPE para la formalizacin de las MYPE promueve
la reduccin de los costos registrales y notariales ante la
SUNARP y colegios de notarios.
(Artculo 37 de la Ley N 28015, susttuido por el artculo 3
de la Ley N 29566)
TTULO III
INSTRUMENTOS DE PROMOCIN PARA EL DESARROLLO Y
LA COMPETITIVIDAD
CAPTULO I
DE LOS INSTRUMENTOS DE PROMOCIN DE LAS MYPE
Artculo 11.- Rol del Estado
El Estado fomenta el desarrollo integral y facilita el acceso a
los servicios empresariales y a los nuevos emprendimientos,
con el fn de crear un entorno favorable a su compettvidad,
promoviendo la conformacin de mercados de servicios f-
nancieros y no fnancieros, de calidad, descentralizado y per-
tnente a las necesidades y potencialidades de las MYPE.
Artculo 12.- Instrumentos de promocin
Los instrumentos de promocin para el desarrollo
y la compettvidad de las MYPE y de los nuevos em-
prendimientos con capacidad innovadora son:
a) Los mecanismos de acceso a los servicios de desarrollo em-
presarial y aquellos que promueven el desarrollo de los
mercados de servicios.
b) Los mecanismos de acceso a los servicios fnancieros
y aquellos que promueven el desarrollo de dichos servicios.
c) Los mecanismos que faciliten y promueven el acceso a
los mercados, y a la informacin y estadstcas referidas a la
MYPE.
d) Los mecanismos que faciliten y promueven la inversin en
investgacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, as
como la creacin de la MYPE innovadora.
CAPTULO II
DE LA CAPACITACIN Y ASISTENCIA TCNICA
Artculo 13.- Oferta de servicios de capacitacin y asistencia
tcnica
El Estado promueve, a travs del CODEMYPE y de sus Progra-
mas y Proyectos, la oferta y demanda de servicios y acciones
de capacitacin y asistencia tcnica en las materias de priori-
dad establecidas en el Plan y Programas Estratgicos de pro-
mocin y formalizacin para la compettvidad y desarrollo de
las MYPE, as como los mecanismos para atenderlos.
Los programas de capacitacin y de asistencia tcnica estn
orientados prioritariamente a:
a) La creacin de empresas.
b) La organizacin y asociatvidad empresarial.
c) La gestn empresarial.
d) La produccin y productvidad.
e) La comercializacin y mercadotecnia.
f) El fnanciamiento.
g) Las actvidades econmicas estratgicas.
h) Los aspectos legales y tributarios.
Los programas de capacitacin y asistencia tcnica debern
estar referidos a indicadores aprobados por el CODEMYPE
que incluyan niveles mnimos de cobertura, periodicidad,
contenido, calidad e impacto en la productvidad.
(Artculo 16 de la Ley 28015)
Artculo 14.- Acceso de las microempresas a los benefcios
del Fondo de Investgacin y Desarrollo para la Compettvi-
dad
Incorprese como benefciarios de la Ley N 29152, Ley que
establece la implementacin y el funcionamiento del Fondo
de Investgacin y Desarrollo para la Compettvidad
- FIDECOM, a las microempresas.
Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferente-
mente al fnanciamiento de programas de capacitacin de
los trabajadores y de los conductores de las microempresas
que fortalezcan su capacidad de generacin de conocimien-
tos tecnolgicos para la innovacin en procesos, productos,
servicios y otros, en reas especfcas relacionadas con este
tpo de empresas.
Los programas de capacitacin son administrados por ent-
APNDICE LEGAL
C
C
dades acadmicas elegidas por concurso pblico, cuyo
objetvo prioritario ser el desarrollo de las capacidades pro-
ductvas y de gestn empresarial de las microempresas.
Artculo 15.- Promocin de la iniciatva privada
El Estado apoya e incentva la iniciatva privada que ejecuta
acciones de capacitacin y asistencia tcnica de las micro,
pequeas y medianas empresas.
El reglamento de la presente Ley establece las medidas
promocionales en benefcio de las insttuciones privadas que
brinden capacitacin, asistencia tcnica, servicios de invest-
gacin, asesora y consultora, entre otros, a las micro, peque-
as y medianas empresas.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en coordi-
nacin con el Ministerio de la Produccin y el sector privado,
identfca las necesidades de capacitacin laboral de la micro,
pequea y mediana empresa, las que son cubiertas mediante
programas de capacitacin a licitarse a las insttuciones de
formacin pblica o privada. Los programas de capacitacin
deben estar basados en la normalizacin de las ocupaciones
laborales desarrolladas por el Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo, en coordinacin con el Ministerio de la
Produccin. Mediante decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de
la Produccin, se establecen los criterios de seleccin de las
insttuciones de formacin y los procedimientos de nor-
malizacin de ocupaciones laborales y de certfcacin de
los trabajadores.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo coordina
con el Ministerio de Educacin para el reconocimiento
de las entdades especializadas en formacin y capaci-
tacin laboral como entdades educatvas.
Artculo 16.- Acceso voluntario al SENATI
Las MYPE que pertenecen al Sector Industrial Manu-
facturero o que realicen servicios de instalacin, reparacin
y mantenimiento y que no estn obligadas al pago de la con-
tribucin al SENATI quedan comprendidas a su solicitud, en
los alcances de la Ley N 26272, Ley del Servicio Nacional de
Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI), siempre y cu-
ando contribuyan con el pago de acuerdo a la escala estable-
cida por el Consejo Nacional del SENATI.
CAPTULO III
DEL ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACIN
Artculo 17.- Mecanismos de facilitacin
Se establece como mecanismos de facilitacin y promocin
de acceso a los mercados: la asociatvidad empresarial, las
compras estatales, la comercializacin, la promocin de ex-
portaciones y la informacin sobre las MYPE.
Artculo 18.- Asociatvidad empresarial
Las MYPE, sin perjuicio de las formas societarias previstas en
las leyes sobre la materia, pueden asociarse para tener un
mayor acceso al mercado privado y a las compras estatales.
Todos los benefcios y medidas de promocin para que las
MYPE partcipen en las compras estatales incluye a los Cons-
orcios que sean establecidos entre las MYPE.
Artculo 19.- Fomento de la asociatvidad, clusters y cadenas
de exportacin
El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo
empresarial ser artculado de modo de priorizar a aquellas
empresas que se agrupen en unidades asociatvas o clusters
o se inserten en procesos de subcontratacin o cadenas
productvas de exportacin.
Artculo 20.- Comercializacin
El Estado, los gobiernos regionales y locales, a travs de
los sectores, insttuciones y organismos que lo conforman,
apoyan y facilitan la iniciatva privada en la promocin, or-
ganizacin y realizacin de eventos feriales y exposiciones
internacionales, nacionales, regionales y locales, peridicas y
anuales.
La presente disposicin se aplica sin perjuicio del cumplimien-
to de la normatvidad vigente en materia de autorizacin de
ferias y exposiciones internacionales, nacionales, regionales
o locales.
Artculo 21.- Promocin de las exportaciones
El Estado promueve el crecimiento, diversifcacin y consoli-
dacin de las exportaciones directas e indirectas de la MYPE,
con nfasis en las regiones, implementando estrategias de
desarrollo de mercados y de oferta exportable, as como
de fomento a la mejora de la gestn empresarial, en coordi-
nacin con otras insttuciones pblicas y privadas.
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo promueve pro-
gramas intensivos de apertura, consolidacin y diversi-
fcacin de mercados internacionales. El Ministerio de
Relaciones Exteriores promueve alianzas estratgicas entre la
MYPE con los peruanos residentes en el extranjero, para crear
un sistema de intermediacin que artcule la oferta de este
sector empresarial con los mercados internacionales.
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo genera, man-
tene actualizado y difunde informacin sobre oportuni-
dades de exportacin y acceso a los mercados del exterior,
que incluye demandas, directorios de importadores, con-
diciones arancelarias, normas tcnicas, proceso de export-
acin y otra informacin pertnente.
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo ejecuta planes
estratgicos por sectores, mercados y regiones, priorizando el
desarrollo de cadenas exportadoras con partcipacin de las
MYPE, en concordancia con el inciso a) del artculo 84 de la
presente norma.
Artculo 22.- Compras Estatales
Las MYPE partcipan en las contrataciones y adquisi-
ciones del Estado, de acuerdo a la normatvidad correspondi-
ente.
El Ministerio de la Produccin (*) facilita el acceso de las
MYPE a las contrataciones del Estado. En las contrataciones y
adquisiciones de bienes y servicios, as como en la ejecucin
y consultora de obras, las Entdades del Estado preferen a
los ofertados por las MYPE, siempre que cumplan con las
especifcaciones tcnicas requeridas. En los contratos de
suministro peridico de bienes, prestacin de servicios de
ejecucin peridica, ejecucin y consultora de obras que cel-
ebren las MYPE, estas podrn optar, como sistema alternatvo
a la obligacin de presentar la garanta de el cumplimiento,
por la retencin de parte de las Entdades de un diez por cien-
to (10%) del monto total del contrato.
La retencin de dicho monto se efectuar de forma prorratea-
da, durante la primera mitad del nmero total de pagos a re-
alizarse, con cargo a ser devuelto a la fnalizacin del mismo.
En el caso de los contratos para la ejecucin de obras, tal ben-
efcio slo ser procedente cuando:
1) Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un
proceso de seleccin de adjudicacin de menor cuanta, a
una adjudicacin directa selectva o a una adjudicacin di-
recta pblica;
2) el plazo de ejecucin de la obra sea igual o mayor a sesenta
(60) das calendario; y,
3) el pago a favor del contratsta considere, cuando menos,
- 10
C
11
dos (2) valorizaciones peridicas en funcin del avance de
la obra.
Sin perjuicio de la conservacin defnitva de los mon-
tos referidos, el incumplimiento injustfcado por parte
de los contratstas benefciados con la presente disposicin,
que motve la resolucin del contrato, dar lugar a la inhabili-
tacin temporal para contratar con el Estado por un perodo
no menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
Los procesos de seleccin se pueden llevar a cabo por etapas,
tramos, paquetes o lotes. La buena pro por cada etapa, tra-
mo, paquete o lote se podr otorgar a las MYPE distntas y no
vinculadas econmicamente entre s, lo que no signifcar un
cambio en la modalidad del proceso de seleccin. Asimismo,
las insttuciones del Estado deben programar no menos del
cuarenta por ciento (40%) de sus contrataciones para ser at-
endidas por las MYPE en aquellos bienes y servicios que stas
puedan suministrar.
Se dar preferencia a las MYPE regionales y locales del lugar
donde se realicen las compras o se ejecuten las obras es-
tatales.
(Artculo 21 de la Ley N 28015, modifcado por el artculo 2
de la Ley N 29034)
Artculo 23.- Informacin, estadstcas y base de datos
El Insttuto Nacional de Estadstca e Informtca - INEI man-
tene actualizado el Sistema Nacional de Estadstca e In-
formtca sobre la MYPE, facilitando a los integrantes
del sistema y a los usuarios el acceso a la informacin estads-
tca y bases de datos obtenidas.
El INEI promueve las iniciatvas pblicas y privadas dirigidas
a procesar y difundir dicha informacin, de conformidad
con la Resolucin Jefatural N 063-98-INEI, de la Comisin
Tcnica lnterinsttucional de Estadstca de la Pequea y Mi-
croempresa.
Artculo 24.- Acceso a informacin comparatva internac-
ional sobre las mejores prctcas en poltcas de promocin
para las MYPE
Un grupo de trabajo interinsttucional, cuya composicin
ser jada por el Reglamento, asumir la responsabilidad de
monitorear en forma permanente y actualizar el conocimien-
to sobre las mejores prctcas y las experiencias internacion-
ales ms relevantes en materia de poltca para las MYPE.
CAPTULO IV
DE LA INVESTIGACIN, INNOVACIN Y SERVICIOS TECNOLGICOS
Artculo 25.- Modernizacin tecnolgica
El Estado impulsa la modernizacin tecnolgica del tejido em-
presarial de las MYPE y el desarrollo del mercado de servicios
tecnolgicos como elementos de soporte de un sistema na-
cional de innovacin contnua.
El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa -
CONCYTEC- promueve, artcula y operatviza la invest-
gacin e innovacin tecnolgica entre las Universidades
y Centros de Investgacin con las MYPE.
Artculo 26.- Servicios tecnolgicos
El Estado promueve la inversin e investgacin, desarrollo e
innovacin tecnolgica, as como la inversin en formacin
y entrenamiento de sus recursos humanos, orientadas a dar
igualdad de oportunidades de acceso a la tecnologa y el
conocimiento, con el fn de incrementar la productvidad, la
mejora de la calidad de los procesos productvos y productos,
la integracin de las cadenas productvas inter e intrasecto-
riales y en general a la compettvidad de los productos y las
lneas de actvidad con ventajas distntvas. Para ello, tambin
promueve la vinculacin entre las universidades y centros de
investgacin con las MYPE.
Artculo 27.- Oferta de servicios tecnolgicos
El Estado promueve la oferta de servicios tecnolgicos
orientada a la demanda de las
MYPE, como soporte a las empresas, facilitando el acceso
a fondos especfcos de fnanciamiento o cofnanciami-
ento, a Centros de Innovacin Tecnolgica o de Desarrollo
Empresarial, a Centros de Informacin u otros mecanismos o
instrumentos, que incluye la investgacin, el diseo, la infor-
macin, la capacitacin, la asistencia tcnica, la asesora y la
consultora empresarial, los servicios de laboratorio necesa-
rios y las pruebas piloto.
TTULO IV
MEDIDAS PARA EL IMPULSO AL DESARROLLO PRODUCTIVO
Y EMPRESARIAL
CAPTULO I
APOYO A LA GESTIN Y AL DESARROLLO EMPRESARIAL
Artculo 28.- Sistemas de procesos de calidad para las micro,
pequeas y medianas empresas
El Estado promueve el crecimiento de las micro, pequeas
y medianas empresas a travs de programas para la adopcin
de sistemas de calidad, implementacin y certfcacin en
normas asociadas a la gestn de calidad de un producto
o servicio, para el cumplimiento de estndares nacionales e
internacionales.
Artculo 29.- Fondos para emprendimientos dinmicos y
de alto impacto
29.1 El Estado promueve mecanismos de apoyo a los em-
prendedores innovadores en el desarrollo de sus proyectos
empresariales, mediante el cofnanciamiento de actvidades
para la creacin, desarrollo y consolidacin de emprendimien-
tos dinmicos y de alto impacto, los cuales deben tener un
enfoque que los oriente hacia el desarrollo nacional, la in-
ternacionalizacin y la permanente innovacin.
29.2 Para ello, el Ministerio de la Produccin puede crear
programas que fomenten el cumplimiento de dicho objetvo,
quedando el mencionado Ministerio autorizado para efectos
de entregar el cofnanciamiento al que se refere el presente
artculo u otorgar subvenciones a personas naturales y jurdi-
cas privadas dentro de dicho marco.
29.3 Los programas creados se fnancian con cargo al pre-
supuesto insttucional del Ministerio de la Produccin, en el
marco de las leyes anuales de presupuesto y conforme a la
normatvidad vigente, pudiendo asimismo ser fnanciados con
recursos provenientes de la Cooperacin Tcnica, conforme
a la normatvidad vigente. Los gastos referidos al cofnan-
ciamiento de actvidades para la creacin, desarrollo y con-
solidacin de emprendimientos dinmicos y de alto impacto
a los que se refere el presente artculo y que se efecten en
el marco de los programas que se creen con dicho fn, se
aprueban mediante resolucin ministerial del Ministerio de
la Produccin, que se publica en el Diario Ofcial El Peruano.
TTULO V
ACCESO AL FINANCIAMIENTO
Artculo 30.- Acceso al fnanciamiento
El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado
fnanciero y al mercado de capitales, fomentando la expan-
sin, solidez y descentralizacin de dichos mercados.
APNDICE LEGAL
C
C
Informatvo Vera Paredes - 12
El Estado promueve el fortalecimiento de las insttu-
ciones de microfnanzas supervisadas por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorpo-
racin al sistema fnanciero de las entdades no reguladas que
proveen servicios fnancieros a las MYPE.
Artculo 31.- Partcipacin de las entdades fnancieras
del Estado
La Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE), el Banco
de la Nacin y el Banco Agropecuario -
AGROBANCO (*) promueven y artculan integralmente a
travs de los intermediarios fnancieros el fnanciamiento a
las MYPE, diversifcando, descentralizando e incremen-
tando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados
fnancieros y de capitales.
Son intermediarios fnancieros elegibles para utlizar
los recursos de las entdades fnancieras del Estado para
el fnanciamiento a las MYPE, los considerados en la Ley N
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros y sus modifcatorias.
Complementariamente, se podr otorgar facilidades fnanci-
eras a las insttuciones de microfnanzas no reguladas. El
Reglamento contemplar medidas y acciones espec cas
al respecto.
(*) Se modifca la denominacin Banco Agrario, conforme
a lo previsto en la Ley N 27603 - Ley de Creacin del Banco
Agropecuario y la Ley N 29064 - Ley de Relanzamiento del
Banco Agropecuario - AGROBANCO.
Artculo 32.- Funciones de COFIDE en la gestn de negocios
MYPE
La Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE), en el mar-
co de la presente Ley, ejercer las siguientes funciones:
a)Disear metodologas para el desarrollo de Productos Fi-
nancieros y tecnologas que faciliten la intermediacin a fa-
vor de las MYPE, sobre la base de un proceso de estandari-
zacin productva y fnanciera, posibilitando la reduccin
de los costos unitarios de la gestn fnanciera y generando
economas de escala de conformidad con lo establecido
en el numeral 44 del artculo 221 de la Ley N 26702 y sus
modifcatorias.
b) Predeterminar la viabilidad fnanciera desde el diseo de
los Productos Financieros Estandarizados, los que deben
estar adecuados a los mercados y ser compatbles con la
necesidad de fnanciamiento de cada actvidad productva
y de conformidad con la normatvidad vigente.
c) Implementar un sistema de califcacin de riesgos para los
productos fnancieros que diseen en coordinacin con la
SBS.
d)Gestonar la obtencin de recursos y canalizarlos a las Em-
presas de Operaciones Mltples consideradas en la Ley N
26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, para que destnen dichos recursos fnancieros a las
MYPE.
e) Colaborar con la SBS en el diseo de mecanismos de con-
trol de gestn de los intermediarios.
f) Coordinar y hacer el seguimiento de las actvidades relacio-
nadas con los servicios prestados por las entdades privadas
facilitadoras de negocios, promotores de inversin,
asesores y consultores de las MYPE, que no se encuentren
reguladas o supervisadas por la SBS o por la Superintenden-
cia del Mercado de Valores - SMV (*), para efectos del me-
jor funcionamiento integral del sistema de fnanciamiento
y la optmizacin del uso de los recursos.
COFIDE adopta las medidas tcnicas, legales y ad-
ministratvas necesarias para fortalecer su rol de fomento en
benefcio de las MYPE para establecer las normas y proced-
imientos relacionados con el proceso de estandarizacin de
productos fnancieros destnados a los clientes potenciales y
de conformidad con la normatvidad vigente.
(*) Se modifca la denominacin CONASEV, conforme a lo dis-
puesto en la Ley N 29782, Ley de Fortalecimiento de la Super-
visin del Mercado de Valores.
Artculo 33.- De los intermediarios fnancieros
COFIDE a efectos de canalizar hacia las MYPE y entregar los
fondos que gestona y obtene de las diferentes fuentes, in-
cluyendo los provenientes de la Cooperacin Tcnica Inter-
nacional y en fdeicomiso, suscribe convenios o contratos de
operacin con los intermediarios fnancieros sealados en el
artculo 31 de la presente norma, siempre que las condiciones
del fdeicomiso no establezcan lo contrario.
Artculo 34.- Supervisin de crditos
La supervisin y monitoreo de los crditos que son otorgados
con los fondos que entrega COFIDE a travs de los interme-
diarios fnancieros sealados en el artculo 31 de la presente
norma, se complementa a efectos de optmizar su utlizacin
y maximizar su recuperacin, con la partcipacin de ent-
dades especializadas privadas facilitadoras de negocios,
tales como promotores de inversin; de proyectos y de ase-
soras y de consultoras de MYPE; siendo retribuidos estos
servicios en funcin de los resultados previstos.
Artculo 35.- Fondos de garanta para las MYPE
COFIDE destna un porcentaje de los recursos fnancieros que
gestone y obtenga de las diferentes fuentes para el fnan-
ciamiento de la MYPE, siempre que los trminos en que les
son entregados los recursos le permita destnar parte de los
mismos para conformar o incrementar Fondos de Garanta,
que en trminos promocionales faciliten el acceso de la MYPE
a los mercados fnanciero y de capitales, a la partcipacin en
compras estatales y de otras insttuciones.
Artculo 36.- Capital de riesgo
El Estado promueve el desarrollo de fondos de inversin de
capital de riesgo que adquieran una partcipacin temporal en
el capital de las MYPE innovadoras que inicien su actvidad y
de las existentes con menos de dos aos de funcionamiento.
Artculo 37.- Centrales de riesgo
El Estado, a travs de la Superintendencia de Banca, Seg-
uros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
crea y mantene un servicio de informacin de riesgos espe-
cializado en MYPE, de conformidad con lo sealado por la
Ley N 27489, Ley que regula las centrales privadas de infor-
macin de riesgos y de proteccin al ttular de informacin, y
sus modifcatorias.
Artculo 38.- Cesin de derechos de acreedor a favor de las
insttuciones fnancieras reguladas por la Ley del Sistema Fi-
nanciero.
En los procesos de contratacin de bienes y servicios que re-
alicen las entdades pblicas con las MYPE, una vez adjudi-
cada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE
podrn ceder su derecho de acreedor a favor de las insttu-
ciones fnancieras reguladas por la Ley N 26702, Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Slo podrn ceder sus derechos a las entdades fnancieras del
Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Es-
C
tado derivados de procesos de seleccin de licitacin pblica,
concurso pblico, y adjudicacin directa en el marco de la
Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesin
de derechos no implica traslado de las obligaciones contradas
por las MYPE.
Artculo 39.- Uso de la factura negociable
En toda operacin de compraventa u otras modalidades con-
tractuales de transferencia de propiedad de bienes o en la pre-
stacin de servicios en las que las micro, pequea y mediana
empresa emitan electrnicamente o no facturas comerciales,
deben emitr la copia adicional correspondiente al ttulo valor
Factura Negociable para efectos de su transferencia a terceros
o cobro ejecutvo, de acuerdo con las normas aplicables, sin
que dicha copia tenga efectos tributarios.
Lo sealado en el prrafo anterior es sin perjuicio de las dis-
posiciones contenidas en la Ley 29623, Ley que promueve el
fnanciamiento a travs de la factura comercial, en lo que esta
no se oponga a la presente Ley.
Artculo 40.- Pronto pago del Estado
40.1 Las entdades deben pagar las contrapresta-
ciones pactadas a favor de las micro y pequeas empresas en
los plazos dispuestos por el artculo 181 del Reglamento de
la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por el Decreto
Supremo 184-2008-EF, y modifcatorias, bajo responsabilidad.
De no procederse con el pago en la oportunidad establecida,
los funcionarios y servidores de la entdad son pasibles
de las sanciones establecidas en el artculo46 del Decreto
Legislatvo 1017, que aprueba la Ley de Contrataciones del
Estado. Para tal efecto, la Contralora General de la Repblica,
a travs de las Ofcinas de Control Insttucional, y en el marco
del Sistema Nacional de Control, verifca la correcta aplicacin
de lo dispuesto en el presente numeral.
40.2 El Ministerio de Economa y Finanzas, en un plazo de
sesenta (60) das hbiles, establece un plan de medidas, en
los sistemas administratvos bajo su rectora, que incentven
el pronto pago a los proveedores de bienes y servicios.
40.3 El Ministerio de Economa y Finanzas, en coordinacin
con los dems sectores, publica de manera gradual las listas
de entdades que a nivel de gobierno nacional, gobierno re-
gional y gobierno local realicen el pago en el menor plazo,
as como otras poltcas que incentven las buenas prctcas
en la contratacin pblica.
TTULO VI
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS MYPE
Artculo 41.- Rgimen tributario de las MYPE
El rgimen tributario facilita la tributacin de las MYPE
y permite que un mayor nmero de contribuyentes se incor-
pore a la formalidad.
El Estado promueve campaas de difusin sobre el rgimen
tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con los sec-
tores involucrados.
La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normatvas, operat-
vas y administratvas, necesarias para fortalecer y cumplir su
rol de entdad administradora, recaudadora y fscalizadora de
los tributos de las MYPE.
Artculo 42.- Acompaamiento tributario
42.1 El Estado acompaa a las microempresas inscritas en
el REMYPE.
42.2 Durante tres (3) ejercicios contados desde su in-
scripcin en el REMYPE administrado por la Superin-
tendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributar-
ia - SUNAT, sta no aplica las sanciones correspondientes
a las infracciones previstas en los numerales 1, 3, 5 y 7
del artculo 176 y el numeral 9 del artculo 174 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo 135-99-EF, cometdas a partr de su inscripcin, siem-
pre que la microempresa cumpla con subsanar la infraccin,
de corresponder, dentro del plazo que fje la SUNAT en la
comunicacin que notfque para tal efecto, sin perjuicio de
la aplicacin del rgimen de gradualidad que corresponde a
dichas infracciones.
42.3 Lo sealado en el presente artculo no exime del pago de
las obligaciones tributarias.
Artculo 43.- Crdito por gastos de capacitacin
43.1 Las micro, pequeas y medianas empresas genera-
doras de renta de tercera categora que se encuentren en
el rgimen general y efecten gastos de capacitacin tenen
derecho a un crdito tributario contra el Impuesto a la Renta
equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no ex-
ceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio
en el que devenguen dichos gastos.
43.2 Los programas de capacitacin deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertr en la ca-
pacitacin de su personal, que repercuta en la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relacin de
capacitaciones que para tal efecto determinen los Ministerios
de la Produccin y de Economa y Finanzas en coordinacin
con el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo medi-
ante decreto supremo. Dichos programas estn sujetos a la
certfcacin por parte de la entdad del Estado que establezca
el Reglamento.
Adems, se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Las empresas deben desarrollar las actvidades econmi-
cas comprendidas en la Seccin D de la Clasifcacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas - Revisin 3.0, que se establezcan mediante decreto
supremo.
b) La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y
estar dirigida a los trabajadores que se encuentren en pla-
nilla, de conformidad con lo establecido en el Decreto Su-
premo 018-2007-TR, que establece disposiciones relatvas
al uso del documento denominado Planilla Electrnica,
y las Normas reglamentarias relatvas a la obligacin de los
empleadores de llevar planillas de pago, aprobada por el
Decreto Supremo 001-98-TR, o normas que las susttuyan.
c) La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
d) La capacitacin debe realizarse en el pas y su duracin es
establecida mediante decreto supremo.
e) Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejerci-
cio en el que devenguen.
f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin
que requiera en la forma, plazo y condiciones que establez-
ca mediante resolucin de superintendencia, del ejercicio
en que se aplica el benefcio tributario.
43.3 Dicho crdito es aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen y paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo
a favor del contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios
siguientes, tampoco otorga derecho a devolucin ni puede
transferirse a terceros.
43.4 Para la determinacin del crdito tributario no se consid-
eran los gastos de transporte y vitcos que se otorguen a los
trabajadores.
43.5 El monto del gasto de capacitacin que se deduzca
como crdito de acuerdo a lo sealado en este artculo, no
puede deducirse como gasto.
43.6 El benefcio tene una vigencia de tres ejercicios a partr
del ejercicio 2014.
13
APNDICE LEGAL
C
C
Artculo 44.- Acogimiento a la factura electrnica
44.1 El Estado fomenta el acogimiento a la factura electrnica.
44.2 Desde su inscripcin en el rgimen especial establecido
por el Decreto Legislatvo N 1086 las micro y pequeas
empresas que se acojan en la forma y condiciones que esta-
blezca la SUNAT a la factura electrnica pueden realizar el
pago mensual de sus obligaciones tributarias recaudadas
por dicha insttucin hasta la fecha de vencimiento especial
que esta establezca.
Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo mecan-
ismo en tanto se acoja a la factura electrnica.
TTULO VII
RGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA
Artculo 45.- Derechos laborales fundamentales
En toda empresa, cualquiera sea su dimensin, ubicacin
geogrfca o actvidad, se deben respetar los derechos labo-
rales fundamentales. Por tanto, deben cumplir lo siguiente:
1. No utlizar, ni apoyar el uso de trabajo infantl, entendido
como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es in-
ferior a las mnimas autorizadas por el Cdigo de los Nios
y Adolescentes.
2. Garantzar que los salarios y benefcios percibidos por los
trabajadores cumplan, como mnimo, con la normatvi-
dad legal.
3. No utlizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar
o encubrir el uso de castgos corporales.
4. Garantzar que los trabajadores no podrn ser discrimina-
dos en base a raza, credo, gnero, origen y, en general, en
base a cualquier otra caracterstca personal, creencia o afl-
iacin. Igualmente, no podr efectuar o auspiciar ningn
tpo de discriminacin al remunerar, capacitar, entrenar,
promocionar, despedir o jubilar a su personal.
5. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos
y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir,
o no elegir, y a a liarse o no a organizaciones legalmente
establecidas.
6. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.
Artculo 46.- mbito de aplicacin
La presente Ley se aplica a todos los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actvidad privada, que presten servicios
en las micro y pequeas empresas, as como a sus conduc-
tores y empleadores.
Artculo 47.- Regulacin de derechos y benefcios laborales
La presente norma regula los derechos y benefcios conteni-
dos en los contratos laborales celebrados a partr de la en-
trada en vigencia del Decreto Legislatvo N 1086.
Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislatvo
N 1086, contnuarn rigindose bajo sus mismos trminos
y condiciones, y bajo el imperio de las leyes que rigieron su
celebracin.
El rgimen laboral especial establecido en el Decreto Legisla-
tvo N 1086 no ser aplicable a los trabajadores que cesen
con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser
contratados inmediatamente por el mismo empleador, bajo
cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao
desde el cese.
Artculo 48.- Acompaamiento laboral
48.1 Las empresas acogidas al rgimen de la micro empresa
establecido en el Decreto Legislatvo 1086, que aprueba la
Ley de promocin de la compettvidad, formalizacin y desar-
rollo de la micro y pequea empresa y del acceso al empleo
decente, gozan de un tratamiento especial en la inspeccin
del trabajo, en materia de sanciones y de la fscalizacin labo-
ral, por el que ante la verifcacin de infracciones laborales
leves detectadas deben contar con un plazo de subsanacin
dentro del procedimiento inspectvo y una actvidad aseso-
ra que promueva la formalidad laboral. Este tratamiento no
resulta aplicable en caso de reiterancia ni a las obligaciones
laborales sustantvas ni a aquellas relatvas a la proteccin de
derechos fundamentales laborales. Este tratamiento especial
rige por tres (3) aos, desde el acogimiento al rgimen espe-
cial. Mediante decreto supremo se reglamenta lo dispuesto
en el presente artculo.
48.2 El Estado brinda informacin sobre las diferentes modali-
dades contractuales existentes y asesora a las microempre-
sas en el tema.
Artculo 49.- Difusin de las diferentes modalidades contrac-
tuales que pueden aplicar las microempresas
El Estado promueve el acceso a la informacin de las difer-
entes modalidades contractuales existentes que pueden ser
utlizadas por las microempresas, acorde a la demanda laboral
de este tpo de empresas.
Artculo 50.- Objeto
Crase el Rgimen Laboral Especial dirigido a fomentar la
formalizacin y desarrollo de la Micro y Pequea Empresa,
y mejorar las condiciones de disfrute efectvo de los derechos
de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas.
El Rgimen Laboral Especial comprende: remuneracin, jor-
nada de trabajo de ocho (8) horas, horario de trabajo y traba-
jo en sobre tempo, descanso semanal, descanso vacacional,
descanso por das feriados, proteccin contra el despido in-
justfcado.
Los trabajadores de la Pequea Empresa tenen dere-
cho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud, modifcatorias y normas regla-
mentarias; y a un seguro de vida a cargo de su empleador, de
acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislatvo N 688, Ley
de Consolidacin de Benefcios Sociales, y modifcatorias.
Para la Pequea Empresa, los derechos colectvos contnu-
arn regulndose por las normas del Rgimen General de la
actvidad privada.
Asimismo, el derecho a partcipar en las utlidades, de acu-
erdo con el Decreto Legislatvo N 892 y su Reglamento,
slo corresponde a los trabajadores de la pequea empresa.
Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho,
adems, a la compensacin por tempo de servicios, con ar-
reglo a las normas del rgimen comn, computada a razn
de quince (15) remuneraciones diarias por ao completo de
servicios, hasta alcanzar un mximo de noventa (90) remu-
neraciones diarias.
Adicionalmente, los trabajadores de la pequea empre-
sa tendrn derecho a percibir dos gratfcaciones en el ao
con ocasin de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que
cumplan con lo dispuesto en la normatva correspondiente,
en lo que les sea aplicable. El monto de las gratfcaciones es
equivalente a media remuneracin cada una.
Los trabajadores y la Micro y Pequea Empresa compren-
didas en el Rgimen Laboral Especial podrn pactar mejores
condiciones laborales, respetando los derechos reconocidos
en el presente artculo.
del Decreto Legislatvo N 1086)
Artculo 51.- Naturaleza y permanencia en el Rgimen
Laboral Especial
- 14
C
El presente Rgimen Laboral Especial es de naturaleza per-
manente y nicamente aplicable a
la micro y pequea empresa. La microempresa que durante
dos (2) aos calendario consecutvos supere el nivel de ventas
establecido en la presente Ley, podr conservar por un (1) ao
calendario adicional el mismo rgimen laboral. En el caso de
las pequeas empresas, de superar durante dos (2) aos con-
secutvos el nivel de ventas establecido en la presente Ley,
podrn conservar durante tres (3) aos adicionales el mismo
rgimen laboral.
Luego de este perodo, la empresa pasar defnitva-
mente al rgimen laboral que le corresponda.
Artculo 52.- Remuneracin
Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la pre-
sente Ley tenen derecho a percibir por lo menos la Remu-
neracin Mnima Vital. Con acuerdo del Consejo Nacional de
Trabajo y Promocin del Empleo podr establecerse, medi-
ante Decreto Supremo, una remuneracin mensual menor.
Artculo 53.- Jornada y horario de trabajo
En materia de jornada de trabajo, horario de trabajo, trabajo
en sobre tempo de los trabajadores de la Microempresa,
es aplicable lo previsto por el Decreto Supremo N 007-2002-
TR, Texto nico Ordenado del Decreto Legislatvo N 854, Ley
de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre Tiempo,
modifcado por la Ley N 27671; o norma que lo susttuya.
En los Centros de trabajo cuya jornada laboral se desarrolle
habitualmente en horario nocturno, no se aplicar la so-
bretasa del 35%.
Artculo 54.- El descanso semanal obligatorio
El descanso semanal obligatorio y el descanso en das feriados
se rigen por las normas del rgimen laboral comn de la ac-
tvidad privada.
Artculo 55.- El descanso vacacional
El trabajador de la Micro y Pequea Empresa que cumpla el
rcord establecido en el artculo 10 del Decreto Legislatvo
N 713, Ley de Consolidacin de Descansos Remunerados de
los Trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actvidad
Privada, tendr derecho como mnimo, a quince (15) das cal-
endario de descanso por cada ao completo de servicios. En
ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislatvo N 713
en lo que le sea aplicable.
(Artculo 48 de la Ley N 28015, susttuido por el artculo 7 del
Decreto Legislatvo N 1086)
Artculo 56.- El despido injustfcado
El importe de la indemnizacin por despido injustfcado
para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez
(10) remuneraciones diarias por cada ao completo de servi-
cios con un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
En el caso del trabajador de la pequea empresa, la indemni-
zacin por despido injustfcado es equivalente a veinte(20)
remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios
con un mximo de ciento veinte (120) remuneraciones dia-
rias. En ambos casos, las fracciones de ao se abonan por
dozavos.
(Artculo 49 de la Ley N 28015, susttuido por el artculo 7 del
Decreto Legislatvo N 1086)
Artculo 57.- Fiscalizacin de las microempresas
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (*) y
los Gobiernos Regionales (**) realizan el servicio inspectvo,
estableciendo metas de inspeccin anual no menores al
veinte por ciento (20%) de las microempresas, a efectos de
cumplir con las disposiciones del rgimen especial estableci-
das en la presente Ley.
La determinacin del incumplimiento de alguna de las condi-
ciones indicadas, dar lugar a que se considere a la microem-
presa y a los trabajadores de sta excluidos del rgimen es-
pecial y generar el cumplimiento del ntegro de los derechos
contemplados en la legislacin laboral y de las obligaciones
administratvas conforme se hayan generado.
Debe establecerse inspecciones informatvas a efecto de di-
fundir la legislacin establecida en la presente norma.
(*) (**) De acuerdo con el artculo 3 de la Ley N 29981, Ley
que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Labo-
ral (SUNAFIL), modifca la Ley 28806, Ley General de Inspec-
cin del Trabajo, y la Ley 27867, Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales.
Artculo 58.- Descentralizacin del servicio inspectvo
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (*) y
los Gobiernos Regionales (**) adoptan las medidas tcnicas,
normatvas, operatvas y administratvas necesarias para
fortalecer y cumplir efectvamente el servicio inspectvo y
fscalizador de los derechos reconocidos en el presente rgi-
men laboral especial.
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral cel-
ebrar convenios de cooperacin, colaboracin o deleg-
acin con entdades y organismos pblicos para el adecuado
cumplimiento de lo previsto en el rgimen especial creado
por la presente norma.
(*) (**) De acuerdo con el artculo 3 de la Ley N 29981, Ley
que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Labo-
ral (SUNAFIL), modifca la Ley 28806, Ley General de Inspec-
cin del Trabajo, y la Ley 27867, Ley Orgnica de Gobiernos
Regionales.
Artculo 59.- Benefcios de las empresas comprendidas en
el rgimen especial
A efectos de contratar con el Estado y partcipar en los Pro-
gramas de Promocin del mismo, las microempresas debern
acreditar el cumplimiento de las normas laborales de su rgi-
men especial o de las del rgimen general, segn sea el caso,
sin perjuicio de otras exigencias que pudieran establecerse
normatvamente.
Artculo 60.- Disposicin complementaria al rgimen lab-
oral
Para el caso de las microempresas que no se hayan const-
tuido en personas jurdicas en las que laboren parientes con-
sanguneos hasta el segundo grado o el cnyuge del ttular o
propietario persona natural, es aplicable lo previsto en la seg-
unda disposicin complementaria de la Ley de Productvidad
y Compettvidad Laboral, Decreto Supremo N 003-97-TR.
Los trabajadores con relaciones laborales existentes al mo-
mento de la entrada en vigencia del rgimen especial, man-
tenen los derechos nacidos de sus relaciones laborales.
Artculo 61.- Disposicin complementaria a la indemni-
zacin especial
En caso de que un trabajador que goza de los derechos del
rgimen general sea despedido con la fnalidad exclu-
siva de ser reemplazado por otro dentro del rgimen es-
pecial, tendr derecho al pago de una indemnizacin especial
equivalente a dos (02) remuneraciones mensuales por cada
ao laborado, las fracciones de ao se abonan por dozavos y
treintavos, segn corresponda. El plazo para accionar por la
causal sealada caduca a los treinta (30) das de producido el
despido, correspondindole al trabajador la carga de la prue-
ba respecto a tal fnalidad del despido.
15
APNDICE LEGAL
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C
La causal especial e indemnizacin mencionadas dejan a salvo
las dems causales previstas en el rgimen laboral general as
como su indemnizacin correspondiente.
Artculo 62.- Aplicacin del Rgimen Laboral Especial de la
Ley N 28015 a La pequea empresa
Aplquese a la pequea empresa lo establecido en los artcu-
los 53, 54, y 57; y en el segundo prrafo del artculo60 y el
artculo 61 relacionado con el Rgimen Laboral Especial de la
presente norma.
TTULO VIII
ASEGURAMIENTO EN SALUD Y SISTEMA DE
PENSIONES SOCIALES
CAPTULO I
ASEGURAMIENTO EN SALUD
Artculo 63.- Seguro Social en Salud
Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la
presente Ley sern aliados al rgimen semicontributvo(*) del
Seguro Integral de Salud, de acuerdo con lo previsto en la pre-
sente ley. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la
Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegura-
dos regulares de ESSALUD y el empleador aportar la tasa
correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artculo 6 de la
Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, y modifcatorias.
(*) Conforme a lo previsto en el numeral 1 del artculo81 del
Decreto Supremo N 008-2010-SA, los trabajadores y conduc-
tores de la microempresa pasan del rgimen subsidiado al
semicontributvo.
Artculo 64.- Rgimen especial de salud para la microem-
presa
64.1 La afliacin de los trabajadores y conductores de la Mi-
croempresa al rgimen semicontributvo (*) del Seguro Inte-
gral de Salud comprender a sus derechohabientes.
Su costo ser parcialmente subsidiado por el Estado condicio-
nado a la presentacin anual del certfcado de inscripcin o
reinscripcin vigente del Registro Nacional de Micro y Peque-
a Empresa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria
(**), y a la relacin de trabajadores, conductores y sus dere-
chohabientes. El procedimiento de afliacin ser establecido
en el Reglamento de la Ley.
64.2 El empleador deber efectuar un aporte mensual por
cada trabajador a liado, equivalente a la mitad del aporte
mensual total del rgimen semicontributvo del Seguro Inte-
gral de Salud, el que ser complementado por un monto igual
por parte del Estado, a fn de que el trabajador y sus derecho-
habientes accedan al Plan Esencial de Aseguramiento en
Salud (PEAS) (***).
Esta disposicin se aplica, asimismo, en el caso de los conduc-
tores de la Microempresa.
Este benefcio no se extende a los trabajadores indepen-
dientes que se aflien voluntariamente al rgimen semicon-
tributvo del Seguro Integral de Salud, quienes, para lograr su
afliacin, debern acreditar la evaluacin socioeconmica del
Sistema Focalizacin de Hogares (SISFOH).
(*) Conforme a lo previsto en el numeral 1 del artculo81 del
Decreto Supremo N 008-2010-SA, los trabajadores y conduc-
tores de la microempresa pasan del rgimen subsidiado al
semicontributvo.
(**) De acuerdo con la Stma Disposicin Complemen-
taria Final de la Ley N 30056, la administracin del REMYPE
ser asumida por la SUNAT.
(***) De acuerdo con la Novena Disposicin Comple-
mentaria Final Decreto Supremo N 007-2012-SA, se autoriz
al Seguro Integral de Salud la susttucin del Listado Prioriza-
do de Intervenciones Sanitarias (LPIS) por el Plan Esencial de
Aseguramiento en Salud (PEAS).
CAPTULO II
SISTEMA DE PENSIONES SOCIALES
Artculo 65.- Rgimen de Pensiones
Los trabajadores y conductores de la Microempresa compren-
didos en la presente Ley podrn afliarse a cualquiera de
los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley
N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de
la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N 054-97-EF,
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Ad-
ministracin de Fondos de Pensiones.
Los trabajadores y conductores de la Microempresa com-
prendidos en la presente Ley, que no se encuentren afliados
o sean benefciarios de algn rgimen previsional podrn
optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado
en el Ttulo VIII sobre Aseguramiento en Salud y Sistema de
Pensiones Sociales de la presente ley. Ello se aplica, asimismo,
para los conductores de la Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa debern ob-
ligatoriamente afliarse a cualquiera de los regmenes previ-
sionales contemplados en el Decreto Ley N 19990, Ley que
crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social,
y en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado
de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones.
Artculo 66.- Creacin del Sistema de Pensiones Sociales
Crase el Sistema de Pensiones Sociales, de carcter obliga-
torio, para los trabajadores y conductores de la microem-
presa que no superen los cuarenta (40) aos de edad y que
se encuentren bajo los alcances de la presente norma. Es de
carcter facultatvo para los trabajadores y conductores que
tengan ms de cuarenta (40) aos de edad, a la fecha de en-
trada en vigencia de la presente Ley.
Solo podrn afliarse al Sistema de Pensiones Sociales los tra-
bajadores y conductores de la microempresa. No estn com-
prendidos en los alcances de la presente norma los traba-
jadores que se encuentren afliados o sean benefciarios de
otro rgimen previsional.
El aporte mensual de cada afliado equivale a una tasa de
aporte gradual hasta un mximo del cuatro por ciento (4%)
sobre la Remuneracin Mnima Vital (RMV) que se esta-
blecer mediante decreto supremo refrendado por el Min-
istro de Economa y Finanzas, teniendo en cuenta doce (12)
aportaciones anuales.
El afliado podr efectuar voluntariamente aportes mayores
al mnimo.
El afliado puede elegir que sus aportes sean ad-
ministrados por una Administradora Privada de Fondos de
Pensiones (AFP) o por la O cina de Normalizacin Previsional
(ONP). La AFP y la ONP pueden determinar una comisin por
la administracin de los aportes del afliado.
Por los aportes del afliado a la ONP, esta emitr un bono de
reconocimiento con garanta del Estado peruano.
Las condiciones de la emisin, redencin y las caracters-
tcas del bono sern sealadas por decreto supremo refren-
dado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La ONP o la AFP podrn celebrar convenios interinsttu-
cionales para la recaudacin de los aportes de los afliados al
Sistema de Pensiones Sociales.
(Artculo 10 del Decreto Legislatvo N 1086, modifcado
- 16
C
por el artculo 3 de la Ley N 29903)
Artculo 67.- De la Cuenta Individual del Afliado
Crase la Cuenta Individual del Afliado al Sistema de Pen-
siones Sociales en la cual se registrarn sus aportes y la renta-
bilidad acumulados.
La implementacin de dicha Cuenta Individual correr a cargo
de la AFP, cuyos requisitos y condiciones se establecern en el
reglamento de la presente norma. (*)
Artculo 68.- Del aporte del Estado
El aporte del Estado se efectuar hasta una tasa de aporte de-
terminada o por la suma equivalente a los aportes del afliado
a travs de un bono de reconocimiento de aportes emitdo
por la ONP y garantzado por el Estado peruano. En ningn
caso, el aporte del Estado ser mayor a la suma equivalente
de los aportes del afliado. La tasa de aporte y las condiciones
de la emisin, redencin, y las caracterstcas del bono sern
sealadas por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
El pago del aporte del Estado se efectuar de conformidad
con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se
establezcan en el reglamento de la presente norma.
El aporte del Estado se efectuar a favor de los afliados que
perciban una remuneracin no mayor a 1.5 de la RMV.
Artculo 69.- Del Registro Individual del afliado
Crase el Registro Individual del a liado al Sistema de Pen-
siones Sociales en el cual se registrarn:
a. Los aportes del afliado.
b. Los aportes a ser reconocidos por el Estado a travs de un
bono de reconocimiento de aportes emitdo por la ONP.
La implementacin y administracin del Registro Individual
estar a cargo de la ONP.
Artculo 70.- De la pensin de jubilacin
Tienen derecho a percibir pensin de jubilacin los afliados
cuando cumplan los sesenta y cinco (65) aos de edad y hayan
realizado efectvamente por lo menos trescientas (300) aport-
aciones al Fondo de Pensiones Sociales.
Artculo 71.- De la pensin de invalidez
Tienen derecho a percibir la pensin de invalidez los afliados
cuando se declare su incapacidad permanente total, dictami-
nada previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social
de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud.
En el Reglamento se establecern los requisitos y condiciones
para el otorgamiento de dicha pensin.
Artculo 72.- Determinacin del monto de la pensin
El monto de la pensin de jubilacin se calcular en funcin
de los factores siguientes:
a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitali-
zacin del afliado,
b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad.
En aquellos casos en que el afliado haya aportado cifras su-
periores al mnimo, el Reglamento de la presente norma es-
tablecer la forma de clculo para obtener el monto de la
pensin.
Artculo 73.- Del reintegro de los aportes
El afliado que cumpla sesenta y cinco (65) aos de edad o tres-
cientas (300) aportaciones efectvas, as como el afliado que
sea declarado con incapacidad permanente parcial, dictami-
nado previamente por una Comisin Mdica del Seguro Social
de Salud, ESSALUD, o del Ministerio de Salud, podrn solici-
tar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual
ms la rentabilidad que hayan obtenido.
En caso de fallecimiento, los herederos podrn solicitar el re-
integro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabi-
lidad.
En el Reglamento se establecern los requisitos y condiciones
para la devolucin.
Artculo 74.- De las pensiones de sobrevivencia
Son pensiones de sobrevivientes las siguientes:
a) De viudez; y,
b) De orfandad.
Se otorgar pensin de sobrevivientes:
a) Al fallecimiento de un afliado con derecho a pensin de
jubilacin o que de haberse invalidado hubiere tenido dere-
cho a pensin de invalidez;
b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilacin.
En el Reglamento se establecern las condiciones y requisi-
tos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el
presente captulo.
Artculo 75.- De la pensin de viudez
Tiene derecho a pensin de viudez el cnyuge o conviviente
del a liado o pensionista fallecido. En el caso de las uniones
de hecho deber acreditarse dicha unin, de acuerdo con el
artculo 326 del Cdigo Civil, aprobado mediante Decreto Leg-
islatvo N 295.
El monto mximo de la pensin de viudez es igual al cuarenta
y dos por ciento (42%) de la pensin de jubilacin que per-
ciba o hubiera tenido derecho a percibir el causante.
Caduca la pensin de viudez:
a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso.
b) Si se demuestra la existencia de otra unin de hecho.
Artculo 76.- De la pensin de orfandad
Tienen derecho a pensin de orfandad: los hijos menores
de dieciocho (18) aos del afliado o pensionista fallecido.
Subsiste el derecho a pensin de orfandad:
a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satsfactoria
estudios del nivel bsico o superior de educacin, hasta
los veintcuatro (24) aos de edad.
b) Para los hijos invlidos mayores de dieciocho (18) aos con
incapacidad permanente total, dictaminado previamente
por una Comisin Mdica del Seguro Social de Salud, ES-
SALUD, o del Ministerio de Salud.
La pensin ser equivalente al veinte por ciento (20%) por
cada benefciario.
Artculo 77.- Monto mximo de las pensiones de sobreviven-
cia
Cuando la suma de los porcentajes mximos que corre-
sponden al cnyuge y a cada uno de los hurfanos de con-
formidad con los artculos anteriores excediesen al ciento
por ciento (100%) de la pensin de jubilacin que perciba o
hubiere tenido derecho a percibir el causante, dichos por-
centajes se reducirn, proporcionalmente de manera que
la suma de todos los porcentajes as reducidos no exceda del
ciento por ciento (100%) de la referida pensin. En tal caso, las
pensiones de viudez y orfandad equivaldrn a los porcentajes
que resulten.
La prdida de los requisitos para contnuar percibiendo la
pensin de sobrevivencia no implica que dicho monto sea re-
distribuido entre los dems benefciarios.
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APNDICE LEGAL
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C
Artculo 78.- Del traslado a otro rgimen previsional
Los afliados del Sistema de Pensiones Sociales podrn trasla-
darse con los recursos acumulados de su cuenta individual y la
rentabilidad de los mismos al Sistema Nacional de Pensiones
(SNP) o al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones (SPP), segn su eleccin, y viceversa, de acuerdo a
las condiciones y requisitos que se establecern por decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 79.- Del Fondo de Pensiones Sociales
Crase el Fondo de Pensiones Sociales de carcter intangible
e inembargable, cuya administracin podr ser realizada por
una AFP o por la ONP de acuerdo alo sealado en el artculo
80 de la presente norma.
La Superintendencia, en caso el afliado elija que sus aportes
sean administrados por la AFP, podr determinar que los
mismos se incluyan dentro de la licitacin a que se refere el
artculo 7-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aproba-
do por Decreto Supremo 054-97-EF. Para tal fn, la Super-
intendencia emitr las normas reglamentarias referentes a la
materia.
por el artculo 3 de la Ley N 29903).
Artculo 80.- De los recursos del Fondo
Consttuyen recursos del Fondo administrados por la AFP:
a) Los aportes del afliado a que se refere el artculo 66;
b) La rentabilidad obtenida por la inversin de sus recursos; y,
c) Las donaciones que por cualquier concepto reciban.
Consttuyen recursos del Fondo administrados por la ONP:
a) El aporte del afliado a que refere el artculo 66;
b) La rentabilidad obtenida por la inversin del literal
a); y,
c) Las donaciones que por cualquier concepto reciban.
Artculo 81.- Criterios de la inversin
El Fondo de Pensiones Sociales, en el caso sus recursos sean
administrados por la AFP, se invertr teniendo en cuenta, en
forma concurrente, las siguientes condiciones:
a) La mayor rentabilidad posible;
b) La liquidez; y,
c) La garanta del equilibrio fnanciero del Sistema de Pen-
siones Sociales.
La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales
respecto a la administracin realizada por la AFP, se sujetarn
a la normatvidad vigente del Sistema Privado de Pensiones.
Cuando la administracin sea realizada por la ONP, la rentabi-
lidad e inversiones respecto al aporte del a liado, se ejecutar-
n a travs del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales
(FCR) y de acuerdo con la poltca de inversiones aprobada por
su directorio.
TTULO IX
MARCO INSTITUCIONAL DE LAS POLTICAS DE
PROMOCIN Y FORMALIZACIN
CAPTULO I
DEL MARCO INSTITUCIONAL PARA LAS MYPE
Artculo 82.-rgano rector
El Ministerio de la Produccin (*) de ne las poltcas nacion-
ales de promocin de las MYPE y coordina con las entdades
del sector pblico y privado la coherencia y complementarie-
dad de las poltcas sectoriales.
Artculo 83.- Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa (*)
Crase el Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa -CODEMYPE- como rgano adscrito al Min-
isterio de la Produccin.
El CODEMYPE es presidido por un representante del Presiden-
te de la Repblica y est integrado por:
a) Un representante del Ministerio de la Produccin.
b) Un representante del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo.
c) Un representante del Ministerio de Economa y Finanzas.
d) Un representante del Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
e) Un representante del Ministerio de Agricultura.
f) Un representante del Consejo Nacional de Compet-
tvidad.
g) Un representante de COFIDE.
h)Un representante de los organismos privados de promocin
de las MYPE.
i) Un representante de los Consumidores.
j) Un representante de las Universidades.
k) Dos representantes de los Gobiernos Regionales.
l) Dos representantes de los Gobiernos Locales.
m) Cinco representantes de los Gremios de las MYPE.
El CODEMYPE tendr una Secretara Tcnica que estar a car-
go del Ministerio de la Produccin.
Representantes de la Cooperacin Tcnica Internac-
ional podrn partcipar como miembros consultvos del COD-
EMYPE.
El CODEMYPE, aprueba su Reglamento de Organizacin
y Funciones, dentro de los alcances de la presente Ley y en un
plazo mximo de treinta (30) das siguientes a su instalacin.
(*) Se adeca conforme a lo dispuesto en la Ley N 29271,
que transfere al Ministerio de la Produccin las funciones y
competencias sobre micro y pequea empresa y adscribe el
rgano consultvo Consejo Nacional para el Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa al Ministerio de la Produccin, el
mismo que ejercer la Secretara Tcnica.
Artculo 84.- Funciones del CODEMYPE
Al Consejo Nacional para el Desarrollo de la Micro y Pequea
Empresa (CODEMYPE) le corresponde en concordancia con
los lineamientos sealados en la presente Ley:
a) Aprobar el Plan Nacional de promocin y formalizacin para
la compettvidad y desarrollo de las MYPE que incorporen
las prioridades regionales por sectores sealando los
objetvos y metas correspondientes.
b) Contribuir a la coordinacin y armonizacin de las poltcas
y acciones sectoriales, de apoyo a las MYPE, a nivel nacion-
al, regional y local.
c) Supervisar el cumplimiento de las poltcas, los planes, los
programas y desarrollar las coordinaciones necesarias para
alcanzar los objetvos propuestos, tanto a nivel de Gobierno
Nacional como de carcter Regional y Local.
d) Promover la actva cooperacin entre las insttuciones
del sector pblico y privado en la ejecucin de programas.
e) Promover la asociatvidad y organizacin de la MYPE, como
consorcios, conglomerados o asociaciones.
f) Promover el acceso de la MYPE a los mercados fnancieros,
de desarrollo empresarial y de productos.
g) Fomentar la artculacin de la MYPE con las media-
nas y grandes empresas promoviendo la organizacin de
las MYPE proveedoras para propiciar el fortalecimiento y
C
desarrollo de su estructura econmico productva.
h) Contribuir a la captacin y generacin de la base de datos
de informacin estadstca sobre la MYPE.
CAPTULO II
DE LOS CONSEJOS REGIONALES Y LOCALES
Artculo 85.- Objeto
Los Gobiernos Regionales crean, en cada regin, un Consejo
Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo,
la formalizacin y la compettvidad de la MYPE en su mbito
geogr co y su artculacin con los planes y programas na-
cionales, concordante con los lineamientos sealados en el
artculo 3 de la presente Ley.
Artculo 86.- Conformacin
Su conformacin responder a las partcularidades del mbito
regional, debiendo estar representados el sector pblico y las
MYPE, y presidida por un representante del Gobierno Region-
al.
Artculo 87.- Convocatoria y coordinacin
La convocatoria y coordinacin de los Consejos Regionales
est a cargo de los Gobiernos Regionales.
Artculo 88.- Funciones
Los Consejos Regionales de las MYPE promovern el acercam-
iento entre las diferentes asociaciones de las MYPE, entdades
privadas de promocin y asesora a las MYPE y autoridades
regionales; dentro de la estrategia y en el marco de las polt-
cas nacionales y regionales, teniendo como funciones:
a) Aprobar el Plan Regional de promocin y formali-
zacin para la compettvidad y desarrollo de las MYPE,
que incorporen las prioridades sectoriales de la Regin
sealando los objetvos y metas para ser alcanzados a la
CODEMYPE para su evaluacin y consolidacin.
b) Contribuir a la coordinacin y armonizacin de las poltcas
y acciones sectoriales de apoyo a las MYPE, a nivel regional
y local.
c) Supervisar las poltcas, planes y programas de promocin
de las MYPE, en su mbito.
d) Otras funciones que se establezcan en el Reglamento
de Organizacin y Funciones de las Secretaras Re-
gionales.
Artculo 89.- De los Gobiernos Regionales y Locales
Los Gobiernos Regionales y Locales promueven la inversin
privada en la construccin y habilitacin de infraestructura
productva, comercial y de servicios, con base en el ordenami-
ento territorial, y en los planes de desarrollo local y regional;
as como la organizacin de ferias y otras actvidades que
logren la dinamizacin de los mercados en benefcio de las
MYPE.
La presente disposicin se aplica sin perjuicio del cumplim-
iento de la normatvidad vigente sobre la materia.
PRIMERA.- Fondo para negociacin de facturas
Autorcese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destna-
do a fnanciar el descuento de facturas provenientes de las
ventas de las Microempresas a que se refere la presente Ley.
Las caracterstcas y la operatvidad del Fondo sern aproba-
das por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y
Finanzas.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
SEGUNDA.- Registro nico de Contribuyentes
El Registro nico del Contribuyente ser utlizado para todo
y cualesquier registro administratvo en que sea requerida la
utlizacin de un nmero, incluida ESSALUD. Por norma regla-
mentaria se determinar el alcance y el perodo de implemen-
tacin de esta medida.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
TERCERA.- Exclusin de actvidades
Las unidades econmicas que se dediquen al rubro de bares,
discotecas, juegos de azar y afnes no podrn acogerse a la
presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
CUARTA.- Reduccin de tasas
Las MYPE estn exoneradas del setenta por ciento (70%) de
los derechos de pago previstos en el Texto nico de Proced-
imientos Administratvos del MTPE, por los trmites y proced-
imientos que efectan ante la Autoridad Administratva de
Trabajo.(*)
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
(*) De conformidad con la Norma VII del Ttulo Prelimi-
nar del Cdigo Tributario, toda exoneracin, incentvo o
benefcio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia,
se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos,
por lo que no se encuentra vigente.
QUINTA.- Discapacitados
En las insttuciones pblicas donde se otorgue en concesin
servicios de fotocopiado, mensajera u otros de carcter auxil-
iar a las labores administratvas de ofcina, las micro empresas
consttuidas y conformadas por personas con discapacidad o
personas adultas de la tercera edad
en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de sum-
inistro, sern consideradas prioritariamente para la prestacin
de tales servicios.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
SEXTA.- Extensin del rgimen laboral de la microempresa
Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propi-
etarios o inquilinos en rgimen de propiedad horizontal o
condominio habitacional, as como las asociaciones o agrupa-
ciones de vecinos, podrn acogerse al rgimen laboral de la
microempresa respecto de los trabajadores que les prestan
servicios en comn de vigilancia, limpieza, reparacin, man-
tenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez
(10) trabajadores.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislatvo N 1086)
SPTIMA.- Sector agrario
La presente Ley podr ser de aplicacin a las microem-
presas que desarrollan actvidades comprendidas en la Ley N
27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sec-
tor Agrario, conforme a las reglas de opcin que establezca
el Reglamento. Las pequeas empresas del sector agrario se
rigen exclusivamente por la Ley N 27360 y su norma regla-
mentaria.
(Stma Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
OCTAVA.- Amnista laboral y de seguridad social
Concdase una amnista para las empresas que se en-
cuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fn
de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones
19
APNDICE LEGAL
C
C
laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del
Decreto Legislatvo N 1086.
La amnista laboral y de seguridad social, referida esta ltma
a las aportaciones a ESSALUD y a la Ofcina de Normalizacin
Previsional (ONP), slo concede a los
empleadores el benefcio de no pagar multas, intereses u
otras sanciones administratvas que se generen o hubiesen
generado por el incumplimiento de dichas obligaciones
ante las autoridades administratvas, tales como el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria, ESSALUD y ONP.
El acogimiento al presente benefcio tendr un plazo de cua-
tro (4) meses contados desde la vigencia del Decreto Legisla-
tvo N 1086. (*)
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
(*) De conformidad con el Artculo 1 de la Resolucin Ministe-
rial N 051-2009-TR, publicada el 21 febrero 2009, la amnista
laboral contenida en la presente Disposicin Complementa-
ria, y reglamentada por el artculo 81 del Decreto Supremo
N 008-2008-TR, otorga a las micro y pequeas empresas el
benefcio de no pagar intereses por las multas que hayan sido
impuestas por la Autoridad Administratva de Trabajo antes
del 1 de octubre de 2008, siempre que no hayan sido pagadas.
NOVENA.- Descentralizacin
De conformidad con el fortalecimiento del proceso de de-
scentralizacin y regionalizacin, declrese de inters pblico
la actvidad de crdito a favor de las MYPE, en todo el pas.
El Banco de la Nacin puede suscribir convenios con ent-
dades especializadas y asociaciones privadas no fnancieras
de apoyo a las MYPE a efectos de que el primero brinde servi-
cios de ventanilla a estas ltmas.
(Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 28015)
DCIMA.- Sanciones
En caso de simulacin o fraude, a efectos de acceder a los
bene cios de la presente Ley, se aplicar las sanciones
previstas en la legislacin vigente.
(Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N 28015)
DCIMO PRIMERA.- Adecuacin y administracin del RE-
MYPE
La administracin del Registro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa (REMYPE), creado mediante Decreto Supremo 008-
2008-TR, es asumida por la SUNAT a los ciento ochenta (180)
das calendario posteriores a la publicacin del reglamento de
la presente Ley.
La SUNAT establece la forma, plazo y condiciones para la
transferencia, implementacin, inscripcin y administracin
del citado Registro.
Las empresas inscritas en el REMYPE son trasladadas al RE-
MYPE administrado por SUNAT, considerndose inscritas en
dicho Registro, siempre que cumplan con los requisitos se-
alados en los artculos 4 y 5 del Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productvo y al Crecimiento
Empresarial.
La SUNAT, en el plazo de ciento ochenta (180) das posteriores
a la publicacin de la presente Ley, publica el listado de em-
presas inscritas en el REMYPE que no cumplan con los requisi-
tos para trasladarse a este registro.
Dichas empresas cuentan con un plazo de sesenta (60) das,
contados a partr del da siguiente de la publicacin del listado
de empresas, para adecuarse a los requisitos del nuevo regis-
tro. Vencido el plazo anterior sin que las empresas se hayan
adecuado, la SUNAT las da por no inscritas en el REMYPE.
(Stma Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30056)
DCIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
El Decreto Legislatvo N 1086 entra en vigencia desde el da
siguiente de la fecha de publicacin de su Reglamento, el cual
ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del
Empleo y el Ministro de Economa y Finanzas. El plazo mximo
para reglamentar este Decreto Legislatvo es de sesenta (60)
das a partr de su publicacin. (*)
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Leg-
islatvo N 1086)
(*) El Reglamento del TUO del Decreto Legislatvo N 1086 se
public el 30 de setembre de 2008, mediante Decreto Supre-
mo No. 008-2008-TR.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
PRIMERA.- Prrroga para la adecuacin de los contratos lab-
orales comprendidos en la Ley 28015, Ley de Promocin y
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.
Prorrgase por tres (3) aos el rgimen laboral especial de
la microempresa creado mediante la Ley 28015, Ley de Pro-
mocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa; sin
perjuicio de que las microempresas, trabajadores y conduc-
tores puedan acordar por escrito, durante dicha prrroga, su
acogimiento al rgimen laboral regulado en el Decreto Leg-
islatvo 1086, Decreto Legislatvo que aprueba la Ley de pro-
mocin de la compettvidad, formalizacin y desarrollo de la
micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente.
Dicho acuerdo debe presentarse ante la autoridad adminis-
tratva de trabajo dentro del plazo de 30 das de suscrito.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N
30056)
SEGUNDA.- Rgimen de las micro y pequeas empresas con-
sttuidas antes de la vigencia de la presente Ley
Las empresas consttuidas antes de la entrada en vigencia de
la presente Ley se rigen por los requisitos de acogimiento al
rgimen de las micro y pequeas empresas regulados en el
Decreto Legislatvo 1086.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N
30056)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
NICA.- Derogatoria
Derganse la Ley N 27268, Ley General de la Pequea y Mi-
croempresa; el segundo prrafo del artculo 48 de la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administratvo General, y todos
los dispositvos legales que se opongan a la Ley N 28015.
Dergase las leyes, reglamentos y dems normas que se
opongan a lo dispuesto en el Decreto Legislatvo N 1086 des-
de la vigencia del mismo.
Dergase el artculo 6 del Decreto Supremo N 004-2007-SA y
las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen
al Decreto Legislatvo N 1086.
(Stma Disposicin Complementaria de la Ley N 28015 y No-
vena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legisla-
tvo N 1086)
- 20
ASESORA LABORAL
D
D - Informatvo Vera Paredes
1
INFORME
EL RGIMEN ESPECIAL LABORAL DE LA MICRO Y PE-
QUEA EMPRESA Y SUS LTIMAS MODIFICACIONES
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista
en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consul-
tor de principales contribuyentes Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes
I. MARCO LEGAL
Decreto Supremo N 013-2013-Produce, TUO Ley de Impul-
so al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial
Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento de la Ley
MYPE
II. INTRODUCCIN
El Estado ha establecido un marco normativo promotor de la
MYPE, con la finalidad de que los sobrecostos laborales, los
costos de transaccin, y la carga tributaria no frenen su forma-
lizacin y crecimiento.
La intencin del presente informe es presentar una revisin del
Rgimen Laboral Especial de la Micro y Pequea Empresa ins-
taurado con el Decreto Legislativo N 1086, Ley de Promocin
de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, a cuyo efec-
to debe integrar lo dispuesto en la Ley N 28015, Ley de Pro-
mocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa. Publi-
cndose el 28 de diciembre de 2013, el Texto nico Ordenado
de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial a travs del Decreto Supremo N 013-2013-PRO-
DUCE (Nuevo TUO de la Ley MYPE) y su Reglamento aprobado
por el Decreto Supremo N 008-2008-TR.
El Rgimen Laboral Especial ha sido diseado pensando en las
caractersticas y la realidad de la MYPE, y por lo mismo presen-
ta ventajas sustanciales en comparacin con el Rgimen Labo-
ral General o Comn.
A continuacin procederemos a desarrollar de manera expl-
cita el presente informe resaltando los puntos ms resaltantes
de este rgimen especial laboral.
III. CONCEPTO DE MICRO Y PEQUEA EMPRESA
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constitui-
da por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legisla-
cin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.
Se entiende por empresa a la unidad econmica generadora
de Rentas de 3ra. Categora conforme a la LIR, con una finali-
dad lucrativa. As, la MYPE puede ser persona natural con ne-
gocio (empresa unipersonal), o EIRL, sociedad civil, sociedad
colectiva, S.A., S.R.L., S.A.A., S.A.C., entre otros. En tanto que
no puede ser persona natural sin negocio, asociacin, funda-
cin, institucin pblica, institucin religiosa, gobierno central,
regional y local, misin diplomtica y organismo internacional,
colegio profesional, comit inscrito, entre otros.
IV. CARACTERSTICAS CONCURRENTES DE
LA MYPE
Microempresa.- Ventas anuales hasta el monto mximo de
150 Unidades UIT (S/. 555,000).
Pequea Empresa.- Ventas anuales superiores a 150 UIT y has-
ta el monto mximo de 1700 UIT (entre S/. 555,001 hasta S/.
6290,000).
Mediana Empresa.- Ventas anuales superiores a 1700 UIT y
hasta el monto mximo de 2300 UIT (entre S/. 6290,001 hasta
S/. 8510,000).
TIPO DE EMPRESA VENTAS BRUTAS ANUALES
MICROEMPRESA Hasta el monto mximo de 150
UIT (S/. 555,000)
PEQUEA EMPRESA Superiores a 150 UIT y hasta el
monto mximo de 1700 UIT
(entre S/. 555,001 hasta S/.
6290,000)
MEDIANA EMPRESA Superiores a 1700 UIT y hasta el
monto mximo de 2300 UIT
(entre S/. 6290,001 hasta S/.
8510,000)
V. DERECHOS LABORALES FUNDAMENTALES
PROTEGIDOS
En toda empresa, cualquiera sea su dimensin, ubicacin geo-
grfica o actividad, se deben respetar los derechos laborales
fundamentales, por lo que es necesario cumplirse con:
1. No utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, entendido
como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es in-
ferior a las mnimas autorizadas por el Cdigo de los Nios y
Adolescentes.
2. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los
trabajadores cumplan, como mnimo, con la normatividad
legal.
3. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o
encubrir el uso de castigos corporales.
4. Garantizar que los trabajadores no podrn ser discriminados
en base a raza, credo, gnero, origen y, en general, en base
a cualquier otra caracterstica personal, creencia o afiliacin.
ASESORA LABORAL
D
D
- 2
Igualmente, no podr efectuar o auspiciar ningn tipo de dis-
criminacin al remunerar, capacitar, entrenar, promocionar,
despedir o jubilar a su personal.
5. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y
no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir, o no
elegir, y a afiliarse o no a organizaciones legalmente estable-
cidas.
6. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.
VI. AMBITO DE APLICACIN, REGULACIN DE
DERECHOS Y OBLIGACIONES LABORALES
El Rgimen Especial Laboral se aplica a todos los trabajadores su-
jetos al rgimen laboral de la actividad privada, que presten servi-
cios en las micro y pequeas empresas, as como a sus conducto-
res y empleadores. Los trabajadores que presten servicios en las
medinas empresas se rigen bajo el Rgimen Laboral General de
la actividad privada.
La norma que regula el Rgimen Especial Laboral de la Micro y
Pequea Empresa regula los derechos y beneficios contenidos en
los contratos laborales celebrados a partir de la entrada en vigen-
cia del Decreto Legislativo N 1086.
Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con ante-
rioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1086,
continuarn rigindose bajo sus mismos trminos y condiciones,
y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebracin.
El rgimen laboral especial establecido en el Decreto Legislativo
N 1086 no ser aplicable a los trabajadores que cesen con pos-
terioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados
inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier moda-
lidad, salvo que haya transcurrido un (1) ao desde el cese.
Mediante el Decreto Supremo N 013-2013-Produce se estable-
ce prorrogar por tres (3) aos el rgimen laboral especial de la
microempresa creado mediante la Ley N 28015, Ley de Promo-
cin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa (cuyo acogi-
miento regia hasta el mes de julio de 2013), en consecuencia las
empresas acogidas al rgimen especial mediante la Ley N 28015
continuaran vigentes hasta el mes de julio de 2016; sin perjuicio
de que las microempresas, trabajadores y conductores puedan
acordar por escrito, durante dicha prrroga, su acogimiento al r-
gimen laboral regulado en el Decreto Legislativo N 1086, Decreto
Legislativo que aprueba la Ley de promocin de la competitivi-
dad, formalizacin y desarrollo de la micro y pequea empresa y
del acceso al empleo decente. Dicho acuerdo debe presentarse
ante la autoridad administrativa de trabajo dentro del plazo de
30 das de suscrito
VII. EMPRESAS EXCLUDAS DEL RGIMEN ESPECIAL
No estn comprendidas en el Rgimen Especial de la Micro y
PeNo estn comprendidas en el Rgimen Especial de la Micro y
Pequea Empresa, ni pueden acceder a los beneficios estableci-
dos las empresas que, no obstante cumplir con las caractersticas
definidas en el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE:
1. Conformen un grupo econmico que en conjunto no renan
tales caractersticas.
2. Tengan vinculacin econmica con otras empresas o grupos
econmicos nacionales o extranjeros que no cumplan con di-
chas caractersticas;
3. Falseen informacin;
4. Dividan sus unidades empresariales; o,
5. Se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afi-
nes. Las actividades afines son determinadas por el MTPE.
Bajo sancin de multa e inhabilitacin de contratar con el Estado
por un perodo no menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
VIII. RGIMEN LABORAL ESPECIAL
1. Objeto
El Rgimen Especial laboral est dirigida a fomentar el marco le-
gal para la promocin de la competitividad, formalizacin y el de-
sarrollo de las micro, pequeas y medianas empresas (MIPYME),
estableciendo polticas de alcance general y la creacin de instru-
mentos de apoyo y promocin; incentivando la inversin priva-
da, la produccin, el acceso a los mercados internos y externos
y otras polticas que impulsen el emprendimiento y permitan la
mejora de la organizacin empresarial junto con el crecimiento
sostenido de estas unidades econmicas..
2. Rgimen Laboral Especial para la Microempresa
El Rgimen Laboral Especial comprende a los trabajadores de la
micro empresa: remuneracin, jornada de trabajo de ocho (8)
horas, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso
semanal, descanso vacacional, descanso por das feriados, pro-
teccin contra el despido injustificado.
a. Remuneracin
Los trabajadores de la microempresa comprendidos en el rgi-
men especial laboral tienen derecho a percibir por lo menos la
Remuneracin Mnima Vital. No obstante, si fuera el caso con
acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promocin del Em-
pleo podr establecerse, mediante Decreto Supremo, una remu-
neracin mensual menor.
b. Jornada y horario de trabajo
Con relacin a la jornada de trabajo, horario de trabajo, trabajo
en sobre tiempo de los trabajadores de la Microempresa, es apli-
cable lo previsto por el Decreto Supremo N 007-2002-TR Texto
nico Ordenado del Decreto Legislativo N 854 Ley de Jornada de
Trabajo, Horario y Trabajo en Sobre Tiempo.
En los Centros de trabajo de empresas acogidas al rgimen espe-
cial de la microempresa cuya jornada laboral se desarrolle habi-
tualmente en horario nocturno, no se aplicar la sobre tasa del
35%.
c. El descanso semanal obligatorio
El descanso semanal obligatorio y el descanso en das feriados se
rigen por las normas del rgimen laboral comn de la actividad
privada.
d. El descanso vacacional
El trabajador de la Microempresa que cumpla el rcord estableci-
do en el artculo 10 del Decreto Legislativo N 713 Ley de Conso-
lidacin de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos
al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, tendr derecho como
mnimo, a quince (15) das calendario de descanso por cada ao
completo de servicios. En ambos casos rige lo dispuesto en el De-
creto Legislativo N 713 en lo que le sea aplicable.
Los trabajadores de la microempresa pueden acordar reducir el
descanso vacacional de quince (15) a siete (7) das calendario por
cada ao completo de servicios, recibiendo la respectiva com-
pensacin econmica. Dicho acuerdo es individual y debe cons-
tar por escrito.
e. El despido injustificado
El importe de la indemnizacin por despido injustificado para el
trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remu-
neraciones diarias por cada ao completo de servicios con un
mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
El pago de la indemnizacin prevista no autoriza a la microempre-
sa a recontratar al trabajador despedido y aplicarle el respectivo
rgimen laboral especial, salvo que haya transcurrido un (1) ao
desde el despido. Las fracciones de ao se abonan por dozavos
f. Seguro Social en Salud
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Diciembre
D
3
Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la pre-
sente Ley sern afiliados al componente Semisubsidiado del
Seguro Integral de Salud (SIS). Ello se aplica, asimismo, para los
conductores de la Microempresa.
g. Rgimen de Pensiones
Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendi-
dos en la Ley MYPE podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes
previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990 Ley que
crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social y
en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado de
la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pen-
siones.
Se crea el Sistema de Pensiones Sociales, de carcter obligatorio,
para los trabajadores y conductores de la microempresa que no
superen los cuarenta (40) aos de edad y que se encuentren bajo
los alcances de la presente norma. Es de carcter facultativo para
los trabajadores y conductores que tengan ms de cuarenta (40)
aos de edad, a la fecha de entrada en vigencia de la presente
Ley.
Solo podrn afi liarse al Sistema de Pensiones Sociales los traba-
jadores y conductores de la microempresa. No estn comprendi-
dos en los alcances de la presente norma los trabajadores que se
encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro rgimen previ-
sional.
h. Determinacin de microempresas comprendidas en el rgi-
men especial
Para efectos de ser comprendidas en el rgimen especial, las mi-
croempresas que cumplan las condiciones establecidas en la Ley,
debern proceder a registrarse a travs del Registro de Micro y
Pequeas Empresas (REMYPE), para lo cual ingresarn al sistema
a travs de la Pgina Web del Ministerio de Trabajo ingresando
su Clave SOL.
i. Fiscalizacin de las microempresas
Las empresas acogidas al rgimen de la micro empresa estableci-
do en el Decreto Legislativo N 1086, que aprueba la Ley de pro-
mocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de la mi-
cro y pequea empresa y del acceso al empleo decente, gozan de
un tratamiento especial en la inspeccin del trabajo, en materia
de sanciones y de la fiscalizacin laboral, por el que ante la veri-
ficacin de infracciones laborales leves detectadas deben contar
con un plazo de subsanacin dentro del procedimiento inspecti-
vo y una actividad asesora que promueva la formalidad laboral.
Este tratamiento no resulta aplicable en caso de reiterancia ni a
las obligaciones laborales sustantivas ni a aquellas relativas a la
proteccin de derechos fundamentales laborales. Este tratamien-
to especial rige por tres (3) aos, desde el acogimiento al rgimen
especial.
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral y los Go-
biernos Regionales realizan el servicio inspectivo, estableciendo
metas de inspeccin anual no menores al veinte por ciento (20%)
de las microempresas, a efectos de cumplir con las disposiciones
del rgimen especial establecidas en la presente Ley. La deter-
minacin del incumplimiento de alguna de las condiciones indi-
cadas, dar lugar a que se considere a la microempresa y a los
trabajadores de sta excluidos del rgimen especial y generar
el cumplimiento del ntegro de los derechos contemplados en la
legislacin laboral y de las obligaciones administrativas conforme
se hayan generado.
Debe establecerse inspecciones informativas a efecto de difundir
la legislacin establecida en la norma.
j. Mejores condiciones laborales
Los trabajadores y la Microempresa comprendidas en el Rgimen
Laboral Especial podrn pactar mejores condiciones laborales,
respetando los derechos reconocidos en la Ley.
El presente rgimen laboral especial puede ser mejorado por con-
venio individual o colectivo, o decisin unilateral del empleador.
k. Derechos colectivos
Los trabajadores de las microempresas gozan de los derechos
colectivos recogidos en la Constitucin Poltica del Per, los Con-
venios Internacionales del Trabajo, la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo y la normativa complementaria y modificatoria, en lo
que les resulte aplicable.
3. Rgimen Laboral Especial para la Pequea Empresa
Adicionalmente de los derechos establecidos para los trabajado-
res de la microempresa; los trabajadores de la Pequea Empresa
tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Ries-
go a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo
a lo dispuesto en la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud, y a un seguro de vida a cargo de su
empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N
688 Ley de Consolidacin de Beneficios Sociales.
El trabajador de la Pequea Empresa que cumpla el rcord es-
tablecido en el artculo 10 del Decreto Legislativo N 713, Ley de
Consolidacin de Descansos Remunerados de los Trabajadores
sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, tendr dere-
cho como mnimo, a quince (15) das calendario de descanso por
cada ao completo de servicios.
En lo relacionado al importe de la indemnizacin por despido in-
justificado para el trabajador de la pequea empresa, la indem-
nizacin por despido injustificado es equivalente a veinte (20)
remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con
un mximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. Las
fracciones de ao se abonan por dozavos.
a. Seguro Social en Salud
Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegurados regu-
lares de ESSALUD y el empleador aportar la tasa correspondien-
te del 9% de la sus remuneraciones.
b. Rgimen de Pensiones
Los trabajadores de la Pequea Empresa debern obligatoria-
mente afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales con-
templados en el Decreto Ley N 19990 Ley que crea el Sistema
Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Su-
premo N 054-97-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondo de Pensiones.
c. Derechos y Beneficios complementarios
Para la Pequea Empresa, los derechos colectivos continuarn
regulndose por las normas del Rgimen General de la actividad
privada.
Asimismo, a los trabajadores de la Pequea Empresa correspon-
den el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el
Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento.
Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho, ade-
ms, a la compensacin por tiempo de servicios (CTS), con arreglo
a las normas del rgimen comn, computada a razn de quince
(15) remuneraciones diarias por ao completo de servicios, hasta
alcanzar un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
Adicionalmente, los trabajadores de la Pequea Empresa ten-
drn derecho a percibir dos (2) gratificaciones en el ao con oca-
sin de las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con
lo dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea
aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media
remuneracin cada una.
Los trabajadores de la Pequea Empresa comprendidas en el R-
ASESORA LABORAL
D
D
- 4
gimen Laboral Especial podrn pactar mejores condiciones labo-
rales, respetando los derechos reconocidos en la Ley.
4. Naturaleza y permanencia en el Rgimen Laboral Especial
El presente Rgimen Laboral Especial es de naturaleza perma-
nente y nicamente aplicable a la micro y pequea empresa. La
microempresa que durante dos (2) aos calendario consecutivos
supere el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podr
conservar por un (1) ao calendario adicional el mismo rgimen
laboral. En el caso de las pequeas empresas, de superar durante
dos (2) aos consecutivos el nivel de ventas establecido en la pre-
sente Ley, podrn conservar durante tres (3) aos adicionales el
mismo rgimen laboral.
Luego de este perodo, la empresa pasar definitivamente al rgi-
men laboral que le corresponda.
5. Beneficios de las empresas comprendidas en el rgimen es-
pecial
A efectos de contratar con el Estado y participar en los Programas
de Promocin del mismo, las microempresas debern acreditar
el cumplimiento de las normas laborales de su rgimen especial
o de las del rgimen general, segn sea el caso, sin perjuicio de
otras exigencias que pudieran establecerse normativamente.
6. Disposicin complementaria al rgimen laboral
Para el caso de las microempresas que no se hayan constituido
en personas jurdicas en las que laboren parientes consanguneos
hasta el segundo grado o el cnyuge del titular o propietario per-
sona natural, se debe interpretar por va autentica que no se ge-
nera relacin laboral entre estos.
Los trabajadores con relaciones laborales existentes al momento
de la entrada en vigencia del rgimen especial, mantienen los de-
rechos nacidos de sus relaciones laborales.
7. Disposicin complementaria a la indemnizacin especial
En caso de que un trabajador que goza de los derechos del
rgimen general sea despedido con la finalidad exclusiva de
ser reemplazado por otro dentro del rgimen especial, ten-
dr derecho al pago de una indemnizacin especial equiva-
lente a dos (02) remuneraciones mensuales por cada ao
laborado, las fracciones de ao se abonan por dozavos y
treintavos, segn corresponda. El plazo para accionar por la
causal sealada caduca a los treinta (30) das de producido
el despido, correspondindole al trabajador la carga de la
prueba respecto a tal finalidad del despido.
El pago de las indemnizaciones referidas en el prrafo ante-
rior, no autoriza a la micro o pequea empresa a recontratar
al trabajador despedido y aplicarle el respectivo rgimen la-
boral especial, salvo que haya transcurrido un (1) ao desde
el despido.
La causal especial e indemnizacin mencionadas dejan a sal-
vo las dems causales previstas en el rgimen laboral gene-
ral as como su indemnizacin correspondiente.
REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE LA MICRO Y PEQUEA
EMPRESA
REFEREN-
CIA
RGIMEN MICRO EM-
PRESA
RGIMEN PEQUE-
A EMPRESA
Asignacin
Familiar
SIN DERECHO SIN DERECHO
Remunera-
cin
Mnimo una RMV
(S/. 750.00)
Mnimo una RMV
(S/. 750.00)
Jornada de
Trabajo
8 horas diarias o 48
horas semanales.
8 horas diarias o 48
horas semanales.
J o r n a d a
Nocturna
No se paga sobretasa
cuando la jornada labo-
ral es habitual en hora-
rio nocturno.
Se paga una sobre-
tasa del 35% si la
remuneracin fue-
ra sobre la RMV.
Des cans o
semanal y
horas extras
Mnimo 24 horas conti-
nas y pago por sobre-
tiempo.
Mnimo 24 horas
continas y pago
por sobretiempo.
Seguro
Social
Trabajador y Conductor
son asegurados al Segu-
ro Social semi Subsidia-
do por el Estado (SIS) o
como afiliado regular a
EsSalud (a eleccin del
empleador).
Trabajador es ase-
gurado como afilia-
do regular a EsSa-
lud.
Seguro
de Vida
SIN DERECHO Opcional a los 3
meses y obligatorio
a los 4 aos.
Pensiones Trabajador y Conduc-
tor pueden optar por la
ONP, AFP, o el Sistema de
Pensiones Sociales semi
subsidiado por el Estado.
Obligatoriamente
el trabajador debe
ser afiliado a la
ONP o AFP
CTS SIN DERECHO Remuneracin
Mensual al ao hasta
alcanzar un mximo
de 3 Remuneracio-
nes Mensuales
Vacaciones 15 das al ao, reduci-
ble a 7 das
15 das al ao, re-
ducible a 7 das
Grat i f i ca-
ciones
SIN DERECHO 2 al ao (Julio Y Di-
ciembre) equivale
a Remuneracin
Mensual cada una
I nde mni -
zacin por
despido
arbitrario
10 Remuneraciones
Diarias por cada ao
de servicio con un
mximo de 3 Remune-
raciones Mensuales
20 Remuneraciones
Diarias por cada ao
de servicio con un
mximo de 4 Remu-
neraciones Mensuales
Parti ci pa-
cin en las
Utilidades
SIN DERECHO Se le distribuye uti-
lidades
8. Quines no pueden acogerse al Rgimen Laboral Especial?
No pueden acogerse al Rgimen Laboral Especial, las organiza-
ciones sin nes de lucro, tales como las fundaciones, asocia-
ciones, comits, etc., as como las personas naturales (sin nego-
cio) que en el ejercicio individual de cualquier profesin, arte
ciencia u ocio emitan recibos por honorarios profesionales.
Asimismo, no pueden ser contratados bajo este Rgimen Labo-
ral Especial, los mdicos, enfermeros, psiclogos, tecnlogos,
odontlogos, trabajadores de construccin civil (en el caso de
obras por encima de las 50 UIT) y de otros regmenes especiales.
A dichos trabajadores se les debe contratar bajo las normas del
rgimen laboral que les corresponde.
IX. QU HACER FRENTE A UNA INSPECCINLABORAL?
Si se trata de una microempresa acogida al Rgimen Laboral Es-
pecial, el empresario deber exhibir la solicitud de acogimiento al
Rgimen Laboral Especial.
En este caso, el inspector de trabajo se limitar a vericar el
cumplimiento de las normas laborales que correspondan a una
microempresa acogida a dicho rgimen laboral.
D
5
CLCULO DE RENTA DE QUINTA CATEGORA
La Seora Claudia Cisneros, labora en la Empresa Nueva Es-
peranza S.A.C., y percibe una remuneracin mensual de S/.
2,300.00 nuevos soles, se pide determinar la retencin por renta
de quinta categora del mes de enero del 2014.
Informacin:
Rgimen Laboral : General
Remuneracin Mensual : S/. 2,300.00
UIT Perodo 2014 : S/. 3,800.00 (Decreto Supre-
mo N 304-2013-EF)
Solucin:
Para determinar la retencin del mes de enero de 2014, se
procede de la siguiente manera:
Renta Bruta Anual Proyectada:
a) Remuneracin x 12 = S/. 27,600.00
(2,300.00 x 12)
b) 2 gratificaciones Legales = S/. 4,600.00
(Fiestas Patrias y Navidad) ------------
Renta Bruta Anual = S/. 32,200.00
(-) 7UIT (7 x 3,800) (26,600.00)
--------------
Renta Neta Anual S/. 5,600.00
Luego se determinara el Impuesto Anual:
Hasta 27UIT (S/. 102,600.00)
(5,600)15% = S/. 840.00
Para hallar la retencin mensual, en este caso de enero de 2014,
el impuesto anual ya determinado se fracciona segn lo dis-
puesto por el inciso f) del Artculo 40 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que para los meses de enero a marzo se dividir entre 12:
Impuesto Anual / 12 = S/. 840.00 / 12
Retencin del Mes de Enero = S/. 70.00
CASO N 02
TRABAJADOR QUE PERCIBE RENTAS DE QUINTA DE DOS EM-
PLEADORES
El Seor Juan Manuel Vargas labora para dos empresas:
ROMAS COMPUTER SAC y INDUSTRIAS STARK SRL, en la
primera percibe una remuneracin de S/. 2,200 y en la segunda
una remuneracin de S/. 4,000.00, Cmo se procede con la re-
tencin de quinta categora en este caso?
Solucin:
Sobre este caso en particular se ocupa el inciso b) del Artculo 44
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala
que el trabajador est obligado a presentar al empleador que pa-
gue la remuneracin de mayor monto, una declaracin jurada en
la que indique el monto de la remuneracin que percibe del otro
empleador con el fin de que el primero consolide las dos remune-
raciones y efecte las proyecciones de quinta con esta informacin
adicional.
A continuacin veremos cmo se realizara el clculo de la reten-
cin para el mes de enero de 2014.
INDUSTRIAS STARK SRL efectuara los siguientes clculos, por ser
la que paga el mayor sueldo al seor Vargas.
Remuneracin Empresa
ROMAS COMPUTER SAC = S/. 2,200.00
Remuneracin Empresa
Si se comprueba el incumplimiento de las disposiciones laborales,
al empleador infractor se le aplicar una multa. En este supuesto,
las micro y pequeas empresas (MYPE), podrn solicitar ante la
Subdireccin de Inspecciones que tenga a su cargo el expediente,
el benecio de reduccin del 50% sobre la base de clculo, am-
parada en su condicin de MYPE.
El empresario MYPE puede acceder al benecio de reduccin de
multa, de las siguientes maneras:
1. Presentando ante la instancia ante la cual sigue el trmite co-
pia del cargo de la solicitud de acogimiento al Rgimen Laboral
Especial.
2. Presentando ante la instancia ante la cual sigue el trmite un
recurso suscrito por el representante legal de la empresa, que
contenga la declaracin jurada sobre su condicin de MYPE
(declarar bajo juramento si la empresa es micro o pequea
empresa), al amparo del artculo 5 del Decreto Supremo N
009-2003-TR, solicitando la reduccin de multa
En ambos casos, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Em-
pleo, realiza una scalizacin posterior de la declaracin jurada,
pudiendo requerir la documentacin que resulte necesaria.
El Artculo 16 de la Ley N 30056, establece que las empresas
acogidas al rgimen de la micro empresa establecido en el De-
creto Legislatvo N1086, gozan de un tratamiento especial en
la inspeccin del trabajo, en materia de sanciones y de la scali-
zacin laboral, por el que ante la vericacin de infracciones labo-
rales leves detectadas deben contar con un plazo de subsanacin
dentro del procedimiento inspectvo y una actvidad asesora que
promueva la formalidad laboral. Este tratamiento no resulta apli-
cable en caso de reiterancia ni a las obligaciones laborales sus-
tantvas ni a aquellas relatvas a la proteccin de derechos fun-
damentales laborales. Este tratamiento especial rige por tres (3)
aos, desde el acogimiento al rgimen especial.
X. ADECUACIN Y ADMINISTRACIN DEL REMYPE
(REGISTRO DE LAS MICROS Y PEQUEAS EMPRESAS
De acuerdo a lo establecido en la Stma Disposicin Comple-
mentaria Final de la Ley N 30056, la administracin del Regis-
tro Nacional de la Micro y Pequea Empresa (REMYPE), creado
mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR, es asumida por la
SUNAT a los ciento ochenta (180) das calendario posteriores a la
publicacin del reglamento de la presente Ley (este reglamento
fue publicado el 19 de setembre de 2013, mediante Decreto Su-
premo N 234-2013-EF). Por lo tanto, SUNAT asumir la adminis-
tracin del REMYPE a partr del 17 de marzo de 2014.
Las empresas inscritas en el REMYPE son trasladadas al REMYPE
administrado por SUNAT, considerndose inscritas en dicho Reg-
istro, siempre que cumplan con los requisitos sealados en los
artculos 4 y 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productvo y al Crecimiento Empresarial.
La SUNAT, publicar el listado de empresas inscritas en el REMYPE
que no cumplan con los requisitos para trasladarse a este regis-
tro. Dichas empresas cuentan con un plazo de sesenta (60) das,
contados a partr del da siguiente de la publicacin del listado
de empresas, para adecuarse a los requisitos del nuevo registro.
Vencido el plazo anterior sin que las empresas se hayan adecua-
do, la SUNAT las da por no inscritas en el REMYPE.
CASOS PRCTICOS
ASESORA LABORAL
D
D
- 6
INDUSTRIAS STARK SRL = S/. 4,000.00
---------------
Total de Remuneraciones del Mes = S/. 6,200.00
Proyeccin (incluyendo 2 gratificaciones) = S/. 86,800.00
(6,200 x 14)
(-) 7UIT = (26,600.00)
-----------------
Renta Neta Anual = S/. 60,200.00
Luego determinaremos el Impuesto Anual, segn la escala
(TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Art. 53 y 54)
Hasta 27 UIT (S/. 102,600.00)
(60,200)15% = S/. 9,030.00
Retencin del mes de enero de 2014 que efectuara la Em-
presa INDUSTRIAS STARK SRL:
S/. 9,030.00 / 12 = S/. 752.50
En el mes en que las remuneraciones varen, el trabajador est
obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la
retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.
TRABAJADOR QUE LABORA EN DA FERIADO Y REALIZA
HORAS EXTRAS ESE DA
A continuacin calcularemos la remuneracin de un trabajador
que ha laborado un da feriado nacional no laborable y que adi-
cionalmente ha realizado en ese feriado, 3 horas extras (1).
(1) El recargo por las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo no po-
dr ser inferior al 25% y 35% por las horas restantes.
Datos:
Remuneracin mensual
- Bsico : S/. 1,800.00
- Asignacin familiar : S/. 75.00
----------------
Total : S/. 1,875.00
Remuneracin N de das Remuneracin
Mensual del mes diaria
------------------ ------------ ------------------
S/. 1,875.00 30 = S/. 62.50
En este caso el trabajador labora una jornada de 8 horas dia-
rias. Por tanto, el valor de la hora diaria es el siguiente:
N de horas de Remuneracin
Remuneracin la jornada de por hora
Diaria trabajo diaria Ordinaria
------------------ ----------------- -------------------
S/. 62.50 8 = S/. 7.81
Clculo de la remuneracin por las primeras 2 horas extras
Datos:
Remuneracin por hora ordinaria : S/. 7.81
Incremento por hora extra
(25% de la hora ordinaria) : S/. 1.95
------------
- Remuneracin por hora extra : S/. 9.76
Remuneracin por N de horas Total de
Hora Extra extras horas extras
----------------------- -------------- ---------------
S/. 9.76 x 2 = S/. 19.52
Clculo de la remuneracin por la hora extra restante
Datos:
Remuneracin por hora ordinaria : S/. 7.81
Incremento por hora extra
(35% de la hora ordinaria) : S/. 2.73
------------
- Remuneracin por hora extra
(tercera hora extra) : S/. 10.54
En consecuencia, el trabajador que labor un da feriado,
realizando horas extras, recibir los siguientes pagos:
- Remuneracin del da de descanso
Semanal obligatorio (incluida en el mes) : S/. 62.50
- Remuneracin por el trabajo realizado
Incluida las horas extras realizadas
(19.52+10.54+62.50) : S/. 92.56
- Sobretasa (100% de S/. 92.56) : S/. 92.56
-------------
- Total : S/. 247.62
En consecuencia para la remuneracin del trabajador ser
la siguiente:
- Bsico : S/. 1,800.00
- Asignacin familiar : S/. 75.00
- Remuneracin por el
Trabajo realizado en
Da de descanso : S/. 185.12
-----------------
- Total : S/. 2,060.12
PAGO DE REMUNERACIN MNIMA VITAL EN EL RGIMEN ES-
PECIAL DE LA MICROEMPRESA
Los trabajadores comprendidos en el Rgimen Laboral Especial
de las microempresas tienen derecho a percibir por lo menos la
Remuneracin Mnima Vital.
Datos:
Jornada: De lunes a viernes
Horario:
Trabajador Horario Horas laboradas diarias
A 6 - 12 a.m. 6 horas diarias
B 9 - 12 a.m. 3 horas diarias
Determinar la remuneracin a pagar a cada uno de los trabajado-
res, teniendo en cuenta que la remuneracin de los trabajadores
con una jornada de 8 horas diarias o 48 semanales es la Remune-
racin Mnima Vital.
Determinacin de la remuneracin
Conforme al Artculo 3 de la Resolucin Ministerial N 091-92-TR,
cuando el trabajador labora menos de 4 horas diarias, percibir el
equivalente de la parte proporcional de la Remuneracin Mnima
Vital, tomndose como base para este clculo el correspondiente
a la jornada del centro de trabajo donde se presta servicios.
a) Trabajador A:
Como el trabajador A labora 6 horas diarias su remuneracin
debe ser por lo menos la Remuneracin Mnima Vital, es decir,
S/. 750.00.
b) Trabajador B:
Partiendo de una base de S/. 750.00 por 3 horas de labor tene-
mos que, la remuneracin del trabajador B es:
Rem. Trab. B = S/. 750.00 8 x 3 = S/. 281.25
D
7
REMUNERACIN DE COMISIONISTAS EXCLUSIVOS
Cuando los trabajadores sujetos a comisin tengan el carcter
de exclusivos y sus comisiones del mes no alcanzaran a la Remu-
neracin Mnima Vital, deber completarse la diferencia entre
la comisin y la Remuneracin Mnima Vital.
Datos:
Trabajador : Comisionista exclusivo
Comisin Diciembre 2013 : S/. 680.00
Compensacin a remuneracin de comisionista
Remuneracin Mnima Vital : S/. 750.00
Comisin Diciembre 2013 : - S/. (680.00)
----------------
Compensacin : S/. 70.00
El trabajador en el mes de Diciembre 2013, percibir una re-
muneracin de S/. 750.00
INDEMNIZACIN POR ACTOS DE HOSTILIDAD
Trabajador del Rgimen Laboral de la Actividad Privada, que su-
fre actos de hostilidad y opta por la Indemnizacin al contar con
4 aos 1 mes y 15 das de servicios para la empresa.
Datos:
Fecha de ingreso : 01.12.2009
Fecha de despido : 15.01.2014
Tiempo de servicios : 4 aos, 1 mes y 15 das
Remuneracin mensual al momento del despido
Bsico : S/. 1,500.00
Asignacin Familiar : S/. 75.00
----------------
Total : S/. 1,575.00
Clculo de la Indemnizacin
Remuneracin Mensual Remuneracin y
de referencia 1 media mensual
--------------------------- ------- -------------------
S/. 1,575.00 x 1,5 = S/. 2,362.50
Por los 4 aos de labor:
Remuneracin y N de aos
Media mensual laborados Total
------------------- ------------- ------------------
S/. 2,362.50 x 4 = S/. 9,450.00
Por 1 mes de labor:
Remuneracin y N de meses N de meses
Media mensual del ao laborado Total
------------------- -------------- --------------- -------------
S/. 2,362.50 / 12 x 1 = S/. 196.88
Por los 15 das de labor:
Remuneracin N de N de N de
y Media meses das das
del ao del mes laborado Total
------------------- ---------- ----------- ------------ -------------
S/. 2,362.50 / 12 / 30 x 15 = S/. 98.44
Total de Indemnizacin:
- 4 aos : S/. 9,450.00
- 5 meses : S/. 196.88
- 15 das : S/. 98.44
----------------
Total : S/. 9,745.32
SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL Y MATERNIDAD

La empresa LUKIS EXPORT S.A.C., dedicada a la exportacin
de productos vincolas cuenta con dos trabajadores que, du-
rante el mes de febrero, van a percibir subsidio por maternidad
e incapacidad temporal. Ante la situacin descrita, el rea de
Recursos Humanos solicita las pautas necesarias para efectuar
el correcto clculo de los subsidios econmicos.
Datos:
Trabajadora A
(Subsidio por Maternidad)
Inicio de la incapacidad : 01/12/2013
Cese de la incapacidad : 28/02/2014
Remuneracin principal imprecisa
Febrero : S/. 1,500.00
Marzo : S/. 1,300.00
Abril : S/. 1,200.00
Mayo : S/. 1,600.00
Junio : S/. 1,300.00
Julio : S/. 1,700.00
Agosto : S/. 1,400.00
Setembre : S/. 2,000.00
Octubre : S/. 1,000.00
Noviembre : S/. 1,200.00
Diciembre : S/. 1,500.00
Enero : S/. 1,800.00
------------------
Total : S/. 17,500.00
Trabajador B
(Subsidio por Incapacidad Temporal)
Inicio de la incapacidad : 01/01/2014
Cese de la incapacidad : 30/01/2014
Remuneracin principal imprecisa
Enero : S/. 1,300.00
Febrero : S/. 1,300.00
Marzo : S/. 1,300.00
Abril : S/. 1,300.00
Mayo : S/. 1,300.00
Junio : S/. 1,300.00
Julio : S/. 1,300.00
Agosto : S/. 1,300.00
Setembre : S/. 1,300.00
Octubre : S/. 1,300.00
Noviembre : S/. 1,300.00
Diciembre : S/. 1,300.00
------------------
Total : S/. 15,600.00
Solucin
En principio, para que un asegurado regular y sus derechohabi-
entes tengan derecho a las prestaciones del Seguro Social de
Salud debern contar con tres (3) meses de aportaciones consec-
utvos o con cuatro (4) no consecutvos dentro de los seis meses
anteriores al mes en que se inici la contngencia.
En el caso de maternidad, la asegurada regular adems deber
cumplir con la siguiente condicin: encontrase aliada desde el
momento de la concepcin.
El subsidio por maternidad se otorga en dinero con la nalidad de
resarcir el lucro cesante a consecuencia del alumbramiento y de
las necesidades de cuidado del recin nacido. Aquel ser otorga-
do por 90 das, pudiendo estos distribuirse en los perodos inme-
diatamente anteriores o posteriores al parto, conforme lo elija la
madre con la condicin de que durante esos perodos no realice
trabajo remunerado. Adems, no podr gozar simultneamente
de subsidio por incapacidad temporal y maternidad.

Clculo del monto del subsidio econmico
ASESORA LABORAL
D
D
- 8
En primer lugar, hallaremos el promedio diario de las remunera-
ciones percibidas, por ambas trabajadores, de los ltmos 12 me-
ses previos al inicio de la prestacin econmica.
Trabajadora A
Total de remuneraciones N de das Promedio diario
-------------------------------- ------------- --------------------
S/. 17,500.00 360 = S/. 48.61
Trabajador B
-------------------------------- ------------- --------------------
S/. 15,600.00 360 = S/. 43.33
Luego, se procede a multplicar el promedio diario con el nmero
de das del perodo de la incapacidad.
Trabajadora A
(Subsidio por Maternidad)
-------------------------------- ------------- --------------------
S/. 48.61 x 90 = S/. 4,374.90
Trabajador B
-------------------------------- ------------- --------------------
S/. 43.33 x 20(*) = S/. 866.60
(*) Los primeros (20) veinte das son de cargo de la entdad em-
pleadora.
Trabajador B
-------------------------------- ------------- --------------------
S/. 43.33 x 8 = S/. 346.64
A partr del vigsimo primer da est a cargo de ESSALUD.
TRABAJADOR QUE LE AUMENTAN LA JORNADA LABORAL
En una empresa, la jornada semanal es de 40 horas, el emplea-
dor ha decidido aumentar dicha jornada hasta el mximo legal
de 48 horas semanales.
Datos:
- Remuneracin Mensual
o Bsico : S/. 2,000.00
- Jornada Ordinaria : 40 horas semanales
o Lunes a Viernes : 8 horas/diarias
o Nmero de das laborados : 25 das (se incluye descanso
semanal) en el mes de Octubre
o Nmero de horas laboradas : 200 horas (8 horas diarias x
25 das) en el mes de Octubre
Nueva Jornada Ordinaria:
Lunes : 8 horas
Martes : 8 horas
Mircoles : 8 horas
Jueves : 8 horas
Viernes : 8 horas
Sbado : 8 horas
----------
48 horas
Nmero de Das laborados : 30 das (se incluye da de descanso semanal)
Nmero de horas laboradas : 240 horas (8 horas diarias x 30 das)

Aumento de Remuneracin por aumento de jornada ordinaria
de trabajo:
Para vericar a cunto asciende el incremento de remuneracin
calcularemos en funcin a los das laborados y a la remuneracin
percibida en el mes anterior.
200 horas laboradas = S/. 2,000.00
240 horas laboradas = S/. X
240 hr. x S/. 2,000.00 480,000
X = -------------------------- = ---------- = S/. 2,400.00
200 hr. 200
Nueva remuneracin: S/. 2,400.00
PAGO DE HORAS EXTRAS A TRABAJADOR CON JORNADA ATPICA

En los centros de trabajo en los existan regmenes alternatvos,
acumulatvos o atpicos, en razn de la naturaleza especial de
las actvidades de la empresa, el promedio de horas trabajadas
en el perodo correspondiente no puede exceder los mximos
establecidos, es decir, 8 horas diarias o 48 horas semanales.
Para establecer el promedio respectvo deber dividirse el total
de horas laboradas entre el nmero de das o perodo completo,
incluyendo los das de descanso.

Datos:
Rem. Semanal : S/. 400.00
Jornada : 48 horas semanales
Horario:
Lunes 7 am - 7 pm
Martes 7 am - 7 pm
Mircoles 8 am - 2 pm
Jueves 7 am - 7 pm
Viernes 8 am - 2 pm
Sbado Descanso
Domingo Descanso
Horas Extras (el trabajador no compensa trabajo en horas extras
con descanso equivalente el mes siguiente:
Mircoles Viernes
3 - 6 pm 3 - 6 pm
Determinacin de la Remuneracin Diaria
Remuneracin Diaria: S/. 400.00 / 7 = S/. 57.14
Determinacin de la Remuneracin por hora
Remuneracin por Hora: S/. 57.14 / 8 = S/. 7.14
Determinacin del valor hora extra
Las dos primeras horas de trabajo en sobretempo se compen-
sar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%.

Valor de las horas extras:
c/ Sobretasa de 25% = (S/. 7.14 x 25%) + S/. 7.14 = S/. 8.93
c/ Sobretasa de 35% = (S/. 7.14 x 35%) + S/. 7.14 = S/. 9.64
Monto a pagar por horas extras
Total horas extras:
Da 1ra dos Hrs. A partir 3ra Hr.
Mircoles 2 1
Viernes 2 1
Total
4 2
D
9
Nos consultan
DESCANSO MDICO DURANTE PERODO VACACIONAL
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Que ocurre si
durante el goce del descanso vacacional el trabajador se en-
ferma y su medico tratante le prescribe descanso mdico por
un nmero determinado de das, por ejemplo 7 das, Estos
das de descanso por enfermedad se computan o no como
parte de las vacaciones? El perodo de descanso vacacional
se suspende durante el los das de descanso mdico? Las va-
caciones del trabajador se amplan en un nmero igual al de
los das de descanso mdico?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 13 del Decreto Legislativo N 713.
El Decreto Legislativo N 713 establece que el descanso vacacio-
nal no podr ser otorgado cuando el trabajador est incapacitado
por enfermedad o accidente. Esta norma no ser aplicable si la
incapacidad sobreviene durante el perodo de vacaciones.
Queda entonces claro que si la enfermedad se produce antes de
que el trabajador empiece a gozar del descanso vacacional, el
empleador deber postergar el inicio de las vacaciones hasta que
el trabajador est completamente recuperado o el perodo de
descanso mdico haya concluido, pero si el trabajador se enfer-
ma una vez iniciado el descanso vacacional no se suspende ni se
amplan las vacaciones, computndose los das de descanso m-
dico como parte del perodo vacacional en lo que corresponda.
Podemos diferenciar dos posibles casos que se puedan plantear:
a. Si el descanso mdico concluye antes del trmino de las vaca-
ciones, el trabajador deber reincorporarse a sus labores al da
siguiente de concluido su perodo vacacional. Por ejemplo: Si el
trabajador tiene derecho al descanso vacacional del 01 al 30 de
Septiembre, si se enferma y le conceden descanso mdico del
15 al 20 de Septiembre, deber regresar al trabajo indefectible-
mente el 01 de Octubre, al terminar su descanso vacacional.
b. Si el descanso mdico concluye despus del termino de las va-
caciones, el trabajador deber reincorporarse a su centro de
trabajo al da siguiente de concluido el descanso mdico. Por
ejemplo: Si el trabajador tiene derecho al descanso vacacional
Determinar el valor de la Gratfcacin por Navidad
Si el trabajador percibe remuneracin mensual ja y complemen-
tariamente percibe remuneracin imprecisa o variable, se consid-
erar cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha
percibido, cuando menos en alguna oportunidad en tres meses
durante el semestre correspondiente. Se incorporarn a la grat-
cacin la suma de todos los montos percibidos y el resultado se
divide entre seis.
La asignacin familiar establecida por ley tene el carcter y natu-
raleza remuneratva.
Por Ley N 29351, los montos otorgados por concepto de Grat-
cacin ordinaria por Fiestas Patrias y Navidad, as como las grat-
caciones proporcionales y/o truncas a las mismas, se encuentran
inafectas al pago de los aportes y contribuciones legales, con ex-
cepcin del impuesto a la renta de 5 categora. El aporte pagado
anteriormente a ESSALUD ser entregado directamente al traba-
jador por concepto de una Bonicacin Extraordinaria.
Clculo de la gratfcacin:
Remuneracin ja : S/. 1,875.00
Remuneracin Variable : S/. 565.00
-------
Remuneracin Computable : S/. 2,440.00
Remuneracin
Noviembre
N de Meses
Computables
N de Meses
Completos La-
borados
Total Gratifica-
cin
S/. 2,440.00 6 x 6 = S/. 2,440.00
Clculo de la Bonifcacin Extraordinaria (Ley N 29531):
Total
Gratificacin
Aporte
ESSALUD
Monto Bonificacin Extraordi-
naria
S/. 2,440.00 x 9% = S/. 219.60
Monto total de Gratfcacin y Bonifcacin Extraordinaria:
El monto que corresponde pagar por concepto de Gratcacin
de Navidad ser de S/. 2,440.00 nuevos soles, el cual deber ser
abonado al trabajador dentro de la primera quincena del mes
de diciembre; conjuntamente con este monto deber de abon-
arse por concepto de Bonicacin Extraordinaria la suma de S/.
219.60.
Por 1ras dos hrs. = S/. 8.93 x 4 = S/. 35.72
A partr 3ra hr. = S/. 9.64 x 2 = S/. 19.28
--------------
Total S/. 55.00
Remuneracin de la semana
Remun. Semanal : S/. 400.00
Remun. Horas Extras : S/. 55.00
----------------
Total S/.455.00
GRATIFICACIN EN EL RGIMEN GENERAL CON REMU-
NERACIN COMPLEMENATRIA VARIABLE E IMPRECISA
La empresa RNM HERMANOS S.A., desea realizar el clculo de
la gratfcacin por Navidad que le corresponde a un trabajador
con carga familiar que percibe una remuneracin que est com-
puesta por una remuneracin bsica y comisiones por ventas.
Asimismo, percibe mensualmente y de manera fja un monto
correspondiente a alimentacin principal.
Datos:
Fecha de ingreso : 15.06.2013
Remuneracin Noviembre
Bsico : S/. 1,600.00
Asignacin familiar : S/. 75.00
Alimentacin principal (1) : S/. 200.00
-----------------
Total : S/. 1,875.00
(1) La alimentacin principal es considerada un concepto de carcter remu-
neratvo, toda vez que se otorga al trabajador como contraprestacin por
la labor realizada. sta fue percibida todos los meses en el mismo monto.
Bonicaciones
Junio : S/. 650.00
Julio : S/. 520.00
Agosto : S/. 630.00
Septembre : S/. 570.00
Octubre : S/. 620.00
Noviembre : S/. 400.00
---
Total : S/. 3,390.00
Promedio de las comisiones
S/. 3,390.00 6 = S/. 565.00
ASESORA LABORAL
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- 10
del 01 al 30 de septiembre, si se enferma y le indican descanso
mdico del 28 de Septiembre al 06 de Octubre; en este caso
se entiende que su descanso vacacional concluye el 30 de Sep-
tiembre y del 01 al 06 de Octubre hace uso de su descanso
mdico, debiendo de reintegrarse al centro de trabajo el 07 de
Octubre.
Consecuentemente, se entiende que la ampliacin del descanso
slo procede si el descanso mdico se extiende ms all del tr-
mino de las vacaciones.
PAGO SIMULTNEO DE CTS E INDEMNIZACIN POR DESPIDO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: nos indica que
se encuentra confundido con la aplicacin de la compensa-
cin por tiempo de servicios y la indemnizacin por despido.
Sabe que ambos son beneficios econmicos que se calculan
en base al tiempo de servicios del trabajador, pero desconoce
si se trata de beneficios complementarios o excluyentes. Nos
comenta que su duda nace del hecho de que la Ley de CTS
seala que la Compensacin por Tiempo de Servicios es un
fondo de dinero previsto para resarcir al trabajador por los
efectos del cese laboral, lo cual tambin sera la finalidad de
la indemnizacin econmica por despido injustificado o ar-
bitrario. Por eso nos consulta lo siguiente: Si se produce un
despido arbitrario, la indemnizacin por despido reemplaza
al pago de la CTS o se debe pagar ambos beneficios?
Respuesta:
Base Legal:
Decreto Supremo N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Artculo 34 y 38 del Decreto Supremo N 003-97-TR Texto ni-
co Ordenado del Decreto Legislativo N 728.
La CTS y la indemnizacin por despido son dos beneficios labo-
rales distintos consistentes en sumas de dinero cuyo abono es
independiente el uno del otro.
La CTS est regulada por el Texto nico Ordenado de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo N
001-97-TR) y consiste en una cantidad de dinero que el emplea-
dor cancela semestralmente al trabajador mediante depsitos
en una institucin financiera elegida por ste, se deposita en los
meses de Mayo y Noviembre. Este derecho laboral corresponde
a todo trabajador.
En cambio, la indemnizacin por despido est regulada en el
Texto nico Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo: Ley de
Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo N
003-97-TR) y consiste en una cantidad de dinero que se abona
nicamente a los trabajadores que son despedidos sin que exista
causa justa para el cese o sin seguirse el procedimiento preesta-
blecido por la ley.
En consecuencia, la CTS se pagar siempre, a todos los trabajado-
res. Mientras que la indemnizacin se pagar slo al trabajador
despedido injustificada o arbitrariamente.
Ello implica que un trabajador que no fue despedido arbitraria-
mente recibir como compensacin econmica nicamente su
CTS, y un trabajador que s lo fue recibir la CTS y la indemniza-
cin por despido.
DERECHOS LABORALES DE UN TRABAJADOR CON CONTRATO
DE TRABAJO A PLAZO FIJO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador
que se encuentra trabajando bajo contrato a plazo determina-
do y que estando ya cerca la fecha del vencimiento no desea re-
novar la relacin contractual. Como la decisin de no continuar
laborando es del trabajador y no del empleador, el suscriptor
desea saber si ello tendr efectos negativos respecto a los bene-
ficios sociales. Especficamente consulta Qu derechos o bene-
ficios tendr si no renueva el trabajador su contrato?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 79 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
La norma establece que los trabajadores contratados bajo moda-
lidad (a plazo fijo) tienen los mismos beneficios que por Ley, pacto
o costumbre tuvieran los trabajadores vinculados a un contrato
de duracin indeterminado, del respectivo centro de trabajo.
Cules son los beneficios laborales legales?:
Compensacin por Tiempo de Servicios CTS.
Vacaciones Remuneradas.
Gratificaciones Legales en Julio y Diciembre.
Asignacin Familiar.
Remuneracin Extraordinaria por Horas Extras.
Participacin en Utilidades.
Indemnizacin por Despido Arbitrario.
Por lo tanto, asumiendo que al trabajador no le adeudan asigna-
cin familiar, ni remuneracin por horas extras, en caso de que
no renueve su contrato de trabajo, tendr derecho a que dentro
de las 48 horas de su cese le abonen la compensacin por tiempo
de servicios, vacaciones y gratificaciones truncas que le corres-
pondiera. Si la empresa est obligada a distribuir participacin
de utilidades, el trabajador tambin ser beneficiario, pero no
tendr derecho a indemnizacin por despido porque su cese fue
producto del vencimiento del contrato.
JORNADA LABORAL DE TRABAJADORES DE CONFIANZA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: manifiesta si un
trabajador de confianza que labora 11 12 horas durante 6
das a la semana, tiene derecho a la jornada laboral mxima
de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 25 de la Constitucin Poltica del Per.
Artculo 10 y 11 del decreto Supremo N 008-2002-TR.
La Constitucin establece en su Artculo 25 que la jornada ordi-
naria laboral mxima es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
El Decreto Supremo N 007-2002-TR, establece en su Artculo 5
que no se encuentran comprendidos en la jornada mxima los
trabajadores de direccin, los que no se encuentran sujetos a fis-
calizacin inmediata y los que prestan servicios intermitentes de
espera, vigilancia o custodia; el efecto de esta exencin es que
estos trabajadores no tienen derecho a pago de remuneracin
extraordinaria por trabajo en horas extras porque no tienen jor-
nada ordinaria mxima, por lo cual lgicamente no hay un punto
de partida en el que se les pueda computar trabajo en jornada
extraordinaria.
Por ello mismo, el Decreto Supremo N 004-2006-TR establece
en su Artculo 1 que no existe obligacin de llevar un registro de
control de asistencia para trabajadores de direccin, los que no
se encuentran sujetos a fiscalizacin inmediata y los que prestan
servicios intermitentes durante el da.
Sobre el referido tema tendramos que definir quienes son estos
trabajadores:
Segn el Artculo 43 del Decreto Supremo N 003-97-TR, los
trabajadores de direccin son aquellos que representan al
empleador frente a los trabajadores o a terceros o que tienen
funciones de administracin y control de las actividades de la
empresa; es decir: el Gerente General, el Gerente de Personal,
el Administrador, el Apoderado, los titulares de las gerencias y
todo aquel que tenga un cargo jefatural. La naturaleza de los
servicios de estos trabajadores y su importancia para el desa-
rrollo de las actividades de la empresa justifican que no estn
D
ACTUALIDAD
11
sujetos a la jornada ordinaria mxima.
Segn el Artculo 10 del Decreto Supremo N 008-2002-TR,
son trabajadores intermitentes de espera, vigilancia o custodia,
aquellos que prestan servicios efectivos de manera alternada
con lapsos de inactividad (el ejemplo clsico: los guardianes); y
son trabajadores que no estn fiscalizados directamente aque-
llos que realizan toda o parte de sus labores sin supervisin
inmediata del empleador, o que lo hacen fuera del centro de
trabajo (por ejemplo: los vendedores).
De este modo, de acuerdo con el Decreto Supremo N 007-2002-
TR, los trabajadores de confianza no estn incluidos en la lista de
trabajadores exceptuados de la jornada ordinaria mxima. Por lo
tanto tienen derecho a que si laboran ms de 8 horas diarias o
48 horas semanales se les abone la respectiva remuneracin ex-
traordinaria por concepto de horas extras.
Sin embargo, el Decreto Supremo 008-2002-TR, establece en su
Artculo 11 que no se encuentran comprendidos en la jornada
mxima los trabajadores de confianza, cuyas caractersticas se
encuentran definidas en el Artculo 43 del Decreto Supremo N
003-97-TR, exceptundose por lo previsto en este artculo, a los
trabajadores de confianza sujetos a un control efectivo del tiempo
de trabajo. Este dispositivo es inconstitucional porque un Regla-
mento no puede trasgredir ni desnaturalizar las disposiciones de
la Ley a la que reglamenta. El reglamento permite que el emplea-
dor no considere una jornada mxima laboral para el trabajador
de confianza, simplemente no controlando el tiempo de trabajo
realizado, evitndose el pago por las horas extras, respectivas.
Al contraponerse un Reglamento a una Ley, se deja expedito el
derecho de un trabajador de confianza de solicitar judicialmente
la inaplicacin del Reglamento (en el referido caso) y el abono de
las horas extras que no se le han remunerado.
TRABAJADOR EXTRANJERO PERTENECIENTE A LA COMUNI-
DAD ANDINA
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador
que pertenece la Comunidad Andina (Colombia) esta en plani-
lla, la pregunta es Qu impuestos se paga y que retenciones
hay que realizarle? Est afecto a la retencin de Renta de 5ta,
Categora, y cul es el porcentaje?
Respuesta:
Base Legal:
Decisin 545 de la Comunidad Andina de Naciones.
Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones.
Mediante la Decisin 545, la Comunidad Andina de Naciones
emiti el instrumento Andino de Migracin Laboral, el cual tie-
ne como objetivo el establecimiento de normas que permitan de
manera progresiva y gradual la libre circulacin y permanencia de
los nacionales andinos en la Subregin con fines laborales bajo
relacin de dependencia.
Debemos precisar que, de optarse por la contratacin de un
trabajador migrante andino al amparo de la Decisin N 545, la
empresa se encontrar exenta de seguir el procedimiento de con-
tratacin de trabajadores extranjeros establecido en el Decreto
Legislativo N 689, no sindole aplicables los requisitos y limita-
ciones all previstas, rigindose su contratacin por las normas
aplicables a los trabajadores nacionales. As, el trabajador podr
ser contratado a plazo indefinido o sujeto a modalidad, en este
ltimo caso, si se presentan algunos de los supuestos objetivos
que habiliten dicha contratacin en aplicacin del Decreto Supre-
mo N 003-97-TR, Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
Por lo que se entiende que el empleador deber realizar:
- La aportacin por concepto a EsSalud (9% de la Remuneracin),
esta aportacin correr a cargo del empleador.
- Proceder a la Retencin y pago por concepto de Pensiones
(ONP o AFP), este descuento se realizara de la remuneracin del
trabajador.
- El trabajador estar afecto a la Retencin del Impuesto de 5ta.
Categora, en este caso de conformidad con lo previsto por la
Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones solo ser
gravable en el pas donde el cual realizo sus servicios laborales,
es decir se aplicara las reglas establecidas por la Ley de Impues-
to a la Renta, igual que para los trabajadores nacionales.
- As mismo el trabajador de la comunidad andina al culminar el
vnculo laboral tendr derecho a recibir una liquidacin de be-
neficios sociales y se le entregara el respectivo Certificado de
Trabajo.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE LA IMPLEMENTA-
CIN DEL SISTEMA DE COMUNICACIN POR VA ELECTRNI-
CA PARA QUE ESSALUD NOTIFIQUE LOS EMBARGOS EN FOR-
MA DE RETENCIN Y ACTOS VINCULADOS POR DEUDAS NO
TRIBUTARIAS A LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Norma Legal: Decreto Legislativo N 1169
Fecha de Publicacin: 7 de Diciembre de 2013.
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo bajo comen-
tario, las empresas del Sistema Financiero debern implementar
y mantener en funcionamiento el Sistema de embargo por me-
dios telemticos mediante el cual ESSALUD notificar las resolu-
ciones que dispongan embargos en forma de retencin a terceros
o los actos vinculados a dicho embargo, en la forma, condiciones
y oportunidad que sta indique.
El Sistema de embargo por medios telemticos tambin ser
usado para que dichas empresas cumplan con informar a ESSA-
LUD las retenciones efectuadas o la imposibilidad de realizarlas,
entre otras comunicaciones que se requieran.
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin.
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY N 26790 - LEY
DE MODERNIZACIN DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD Y
ESTABLECE LA REALIZACIN DE ESTUDIOS ACTUARIALES EN
EL RGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN
SALUD
Norma Legal: Decreto Legislativo N 1171
Fecha de Publicacin: 7 de Diciembre de 2013.
De acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo bajo comen-
tario, se procede a adicionar a la Ley N 26790, el Artculo 3-A,
que seala que la incorporacin de trabajadores independientes
al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud y la crea-
cin de un Seguro de Salud especfico a cargo de EsSalud, deben
cumplir previamente de manera concurrente con los siguientes
requisitos que tienen carcter de condicin esencial para su rea-
lizacin:
a) La realizacin previa de un estudio actuarial.
b) El informe tcnico emitido por el Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo.
Asimismo, se incorpora el artculo 6-A a la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, que dispone que
las exoneraciones, incentivos, beneficios o exclusiones de la base
imponible respecto de las aportaciones al Seguro Social de Sa-
lud ESSALUD, se sujetan a las reglas a que se refiere la Norma
VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, debiendo cumplir
de manera concurrente con los siguientes requisitos que tienen
carcter de condicin esencial:
ASESORA LABORAL
D
D
- 12
a) La realizacin previa de un estudio actuarial.
b) El informe tcnico emitido por el Ministerio de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo.
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin.
APRUEBAN TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE IMPUL-
SO AL DESARROLLO PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO EM-
PRESARIAL
Dispositivo Legal: Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE
Fecha de Publicacin: 28 de Diciembre de 2013
La Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30056,
Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impul-
sar el desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, dispone
que mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de la
Produccin, se promulgue el Texto nico Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial;
debiendo integrar lo dispuesto en la Ley N 28015, Ley de Promo-
cin y formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, el Decreto
Legislativo N 1086 y las Leyes N 29034, N 29566, N 29903 y
N 30056.
La norma bajo comentario, aprueba el Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Em-
presarial, que consta de nueve (9) ttulos, ochenta y nueve (89)
artculos, doce (12) Disposiciones Complementarias Finales, dos
(2) Disposiciones Complementarias Transitorias y una (1) Disposi-
cin Complementaria Derogatoria.
Esta norma, deroga el Decreto Supremo N 007-2008-TR (antiguo
TUO de la Ley MYPE), modificando algunas caractersticas del R-
gimen Especial Laboral de la Micro y Pequea Empresa, entre lo
ms relevante tenemos:
Caractersticas de la micro, pequea y mediana empresa
Se ha eliminado el nmero mximo de trabajadores como ele-
mento para categorizar a las empresas, quedando solo el volu-
men de ventas como criterio de categorizacin; adems, se ha
creado un nuevo nivel de empresas:
a) Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de 150
UIT.
b) Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y has-
ta el monto mximo de 1700 UIT.
c) Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y
hasta el monto mximo de 2300 UIT
Naturaleza y permanencia en el rgimen laboral especial
Se ratifica el carcter permanente del rgimen laboral, precisan-
do que es nicamente para la micro y pequea empresa, exclu-
yndose a las medianas empresas.
En cuanto a las causales de prdida del rgimen especial, se ha re-
tirado el hecho de superar un nmero determinado de trabajado-
res como causal de prdida, puesto que la pertenencia al rgimen
especial ahora solo depende del volumen de ventas. Adems, en
caso de superar los lmites para permanecer en el rgimen de las
pequeas empresas, se ha ampliado a 3 aos el perodo adicional
durante el que se puede mantener dicho rgimen, antes de pasar
al rgimen general.
El presente Rgimen Laboral Especial es de naturaleza perma-
nente y nicamente aplicable a la micro y pequea empresa. La
microempresa que durante dos (2) aos calendario consecutivos
supere el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podr
conservar por un (1) ao calendario adicional el mismo rgimen
laboral. En el caso de las pequeas empresas, de superar duran-
te dos (2) aos consecutivos el nivel de ventas establecido en la
presente Ley, podrn conservar durante tres (3) aos adicionales
el mismo rgimen laboral. Luego de este perodo, la empresa pa-
sar definitivamente al rgimen laboral que le corresponda.
Fiscalizacin de las microempresas
La Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral y los Go-
biernos Regionales realizan el servicio inspectivo, estableciendo
metas de inspeccin anual no menores al veinte por ciento (20%)
de las microempresas, a efectos de cumplir con las disposiciones
del rgimen especial establecidas en la presente Ley. La deter-
minacin del incumplimiento de alguna de las condiciones indi-
cadas, dar lugar a que se considere a la microempresa y a los
trabajadores de sta excluidos del rgimen especial y generar
el cumplimiento del ntegro de los derechos contemplados en la
legislacin laboral y de las obligaciones administrativas conforme
se hayan generado.
Debe establecerse inspecciones informativas a efecto de difundir
la legislacin establecida en la presente norma.
Brindar informacin a la microempresa sobre las diversas moda-
lidades de contratacin laboral.
Administracin del REMYPE
La administracin de la REMYPE, en este momento a cargo del
MTPE, pasar a manos de la SUNAT a partir del 17 de marzo de
2014.
Las empresas actualmente inscritas en la REMYPE sern trasladas
a la REMYPE administrado por la SUNAT.
La SUNAT publicar el listado de empresas que no cumplen con
los requisitos establecidos para pertenecer a los regmenes es-
peciales, dichas empresas tendrn un plazo de 60 das para ade-
cuarse a los requisitos del nuevo registro.
Trabajadores contratados bajo la Ley N 28015
Los trabajadores de las empresas que se acogieron al rgimen
de las microempresas de la Ley N 28015, Ley de Promocin y
Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, hasta el 4 de julio
de 2013, se mantienen bajo dicho rgimen, hasta el 4 de julio de
2016; con fecha posterior, ingresarn al rgimen laboral general
de la actividad Privada.
Trabajadores contratados bajo la Ley N 28015 que acuerdan
pasar al rgimen del Decreto Legislativo N N 1086
Los trabajadores de las empresas que se acogieron al rgimen de
las microempresas de la Ley N 28015 que acuerden con sus em-
pleadores dentro del plazo de permanencia en dicho rgimen es-
pecial (hasta el 4 de julio de 2016), su acogimiento al rgimen la-
boral regulado en el Decreto Legislativo N 1086, permanecern
en el rgimen especial de la microempresa sin lmite temporal.
Es indispensable que dicho acuerdo se celebre por escrito, y sea
presentado ante la Autoridad Administrativa de Trabajo dentro
del plazo de 30 das de suscrito.
Trabajadores contratados bajo el rgimen del Decreto Legisla-
tivo N 1086
El rgimen laboral especial de la micro y pequea empresa, del
Decreto Legislativo N 1086, Ley de Promocin de la Competitivi-
dad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y
del Acceso al Empleo Decente, es de naturaleza permanente. Por
lo tanto, los trabajadores de las empresas que se acogieron a los
Regmenes Especiales de la micro o pequea empresa, a partir
del 1 de octubre de 2008, fecha en que entra en vigencia el De-
creto Legislativo N 1086, se mantienen en dichos regmenes sin
lmite temporal. Es decir, los trabajadores y las empresas que se
acogieron al rgimen especial a partir de la fecha antes indicada
no estn obligados a pasar al rgimen laboral general de la ac-
tividad privada, salvo que la empresa empleadora incurriera en
causal de prdida del rgimen especial.
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Modelos y Formatos
13
MODELO DE CONVENIO DE MODIFICACION DE HORARIO DE TRABAJO
Conste por el presente documento el convenio de Modificacin de Horario de Trabajo que celebran, de una parte la
empresa (colocar nombre de la empresa) con RUC N __________, dedicada a la prestacin especializada de servicio
de tercerizacin de servicios, marketing, campaas comerciales y ejecucin de proyectos empresariales, con domi-
cilio real y fiscal en : _______________- Distrito de __________, Provincia y Departamento de ________, inscrita
en la ficha N ___________, de los Registros Pblicos de Personas Jurdicas de ___, debidamente representada por
(colocar nombre de representante legal), identificado con DNI N ______, a quien en adelante se le denominar EL
EMPLEADOR y de la otra parte, el Sr. , a quien en adelante se le denominar EL TRABAJADOR; en
los trminos y condiciones siguientes:
CLAUSULA PRIMERA.- DE LAS PARTES
1.1 EL EMPLEADOR es una (colocar giro de la empresa).
1.2 EL TRABAJADOR, se desempea como.
CLAUSULA SEGUNDA.- ANTECEDENTES
El horario de trabajo en el que presta sus servicios EL TRABAJADOR, al momento de la suscripcin del presente con-
venio, es (colocar el horario de trabajo de la empresa), con horario de refrigerio de (colocar horario de refrigerio), que
no forma parte de la jornada ni del horario de trabajo.
CLAUSULA TERCERA.- OBJETO DEL CONVENIO
Las partes acuerdan el horario de trabajo de EL TRABAJADOR, como (colocar el motivo de la modificacin de horario
de trabajo) que se encuentra adoptando EL EMPLEADOR, de la siguiente forma:
(indicar el nuevo horario de trabajo a adoptar por el empleador)
CLAUSULA CUARTA.- NOVACION CONTRACTUAL
Tanto EL TRABAJADOR como EL EMPLEADOR suscriben el presente convenio de modificacin de horario de trabajo
por decisin unilateral del empleador, por el lapso no superior a una hora, supuesto que se encuentra regulado en el
numeral 2 del artculo 2 del T.U.O. de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo, aprobado por
Decreto Supremo N 007-2002-TR.
Del mismo modo, las partes sealan expresamente que la modificacin de la jornada de ordinaria no implica un in-
cremento de la jornada de legal ni acarrea el pago de horas extras, de acuerdo a la legislacin laboral vigente.
CLAUSULA QUINTA.- VIGENCIA DEL CONVENIO
Las partes que suscriben el presente convenio, acuerdan que este entrar en vigencia a partir del..de de
2013.
CLAUSULA SEXTA.- OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
EL EMPLEADOR se compromete a mantener las dems condiciones de trabajo de EL TRABAJADOR, las que perma-
necern inalterables en tanto subsista la relacin laboral entre las partes.
Firmado en Lima, el..de.de 2013.
_______________ _______________
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR
De conformidad con lo sealado por el Artculo 2 del decreto
Supremo N 007-2002-TR, que el empleador est facultado para
efectuar las siguientes modificaciones:
a) Establecer la jornada ordinaria de trabajo, diaria o semanal.
b) Establecer jornadas compensatorias de trabajo de tal forma
que en algunos das la jornada ordinaria sea mayor y en otras,
menor de 8 horas, sin que en ningn caso la jornada ordinaria
exceda en promedio de 48 horas por semana.
El empleador, previamente a la adopcin de alguna de estas me-
didas, debe comunicar con 8 horas de anticipacin al sindicato, o
a falta de ste a los representantes de los trabajadores, o en su
defecto, a los trabajadores afectados, la medida a adoptarse y los
motivos que lo sustentan.
Utilidad: Este modelo puede utilizarse para celebrar un convenio
de modificacin del horario de trabajo, por el cual el empleador
y el trabajador acuerdan variar el horario de la jornada de trabajo
sin que esto signifique el incremento de la jornada laboral de tra-
bajo o acarree el pago de horas extras.
Formalidades: Los convenios de modificacin del horario de tra-
bajo no son formales, por lo que pueden ser celebrados en forma
verbal o escrita.
CONVENIO DE MODIFICACIN DE HORARIO DE TRABAJO
ASESORA LABORAL
D
D
Mes de la
Obligacin
AFP
Declaracin
sin pago
con 50%
inters
Declaracin
sin pago
con 80% inters
CONAFO-
VICER
SENATI
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Geren-
cia
Ch/otro
Banco
Declaracin
sin pago
Dic-13 08.01.2014 06.01.2013 08.01.2014 22.01.2014 19.02.2014 15.01.2014 17.01.2014
Indicadores Laborales
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DICIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.26% 0.00006 1.81470 0.41% 0.00001 0.68136
17 2.26% 0.00006 1.81476 0.41% 0.00001 0.68137
18 2.27% 0.00006 1.81483 0.40% 0.00001 0.68138
19 2.25% 0.00006 1.81489 0.40% 0.00001 0.68139
20 2.23% 0.00006 1.81495 0.40% 0.00001 0.68141
21 2.23% 0.00006 1.81501 0.40% 0.00001 0.68142
22 2.23% 0.00006 1.81507 0.40% 0.00001 0.68143
23 2.24% 0.00006 1.81513 0.39% 0.00001 0.68144
24 2.23% 0.00006 1.81520 0.40% 0.00001 0.68145
25 2.23% 0.00006 1.81526 0.40% 0.00001 0.68146
26 2.25% 0.00006 1.81532 0.40% 0.00001 0.68147
27 2.24% 0.00006 1.81538 0.39% 0.00001 0.68148
28 2.24% 0.00006 1.81544 0.39% 0.00001 0.68149
29 2.24% 0.00006 1.81550 0.39% 0.00001 0.68150
30 (*) (*) (*) (*) (*) (*)
31 (*) (*) (*) (*) (*) (*)
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Remuneracin Monto
1,012.50
937.50
2,250.00

29.27
750.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
siempre que cumplan con eciencia y puntualidad
normales.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,700.00 -------- 99,900.00 99,900.00 14,985.00 14,985.50
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,700.00 99,900.00 199,800.00 99,900.00 20,979.00 35,964.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,700.00 199,800.00 Ilimitado -------- -------- --------
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2013
Prima de
Seguros por fujo
Prima de
Seguros
Obligacin Diciembre 2013
1.23 %
1.23 %
1.23 %
AFP
10% 1.47% 0.47% 1.23 %

Mixta
HABITAT
* Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre 2013
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,267.43
Gasto de Sepelio S/. 3,749.01
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Aportes al Seguro Social de Salud
2012
PROFUTURO
PRIMA
INTEGRA
10%
10%
10%
1.84%
1.60%
1.55%
1.49%
1.51%
1.45%
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
MONEDA INTERNACIONAL
DIC.
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
SCOTIA-
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
S COTI -
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CRDITO BANBIF
CRDITO
2.15 6.32 1.63 5.40 4.12 2.08 3.05 7.54 2.06 1.53 3.33 0.97 2.86 2.85 1.86 2.08 3.81 1.26
2.15 6.31 1.63 5.41 4.12 2.10 3.05 7.54 2.06 1.53 3.31 0.97 2.86 2.78 1.86 2.08 3.80 1.26
2.15 6.32 1.63 5.40 4.12 2.10 3.05 7.49 2.06 1.53 3.31 0.97 2.86 2.78 1.85 2.08 3.78 1.26
2.15 6.30 1.83 4.50 4.12 2.10 3.05 7.51 2.05 1.53 3.31 0.97 2.48 2.68 1.85 2.08 3.79 1.25
2.15 6.30 1.54 4.51 4.12 2.10 3.05 7.48 2.00 1.52 3.31 0.97 2.49 2.69 1.85 2.08 3.78 1.26
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
2.15 6.30 1.52 4.50 4.12 2.10 3.05 7.45 1.98 1.53 3.31 0.97 2.50 2.75 1.85 2.09 3.78 1.26
2.15 6.30 1.51 4.51 4.12 2.10 3.05 6.96 1.97 1.53 3.31 0.96 2.50 2.76 1.86 2.06 3.78 1.26
FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER
2.08 6.28 1.49 4.51 4.13 2.12 3.05 6.96 1.96 1.43 3.31 0.94 2.51 2.76 1.85 2.06 3.78 1.23
2.07 6.28 1.47 4.54 4.13 2.15 3.05 6.98 1.98 1.41 3.31 0.94 2.51 2.80 1.84 2.07 3.57 1.24
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
(*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*)
BANBIF
E
E - Informatvo Vera Paredes
1
EL AHORRO: DEPSITOS DE AHORRO
Informe
I. INTRODUCCIN
El ahorro es una actividad que tiene una gran importancia
en el mundo moderno; se practicaba desde la antigedad,
civilizaciones como Egipto, China, Inca, etc. acostumbraban
guardar el fruto de sus cosechas, posteriormente en el
medioevo se organiz mejor el sistema de ahorro, tanto as
que en 1462 se form la primera Organizacin del Ahorro
para proteger a sus integrantes de la usura, fue creada por
monjes franciscanos y se le llam "Monte de Piedad". Es por
esta misma poca que se organizaron los "Bancos" y se crearon
los primeros cheques de viajero; los llamados "Bancos" no
eran otra cosa que negociantes que brindaban a los viajero la
facilidad de recibirles dinero en una ciudad y extenderles un
cheque a fin de que la persona pueda cobrarlo en otra ciudad
con otro negociante asociado al primero. La modalidad de
estos negociantes era de ubicarse en las plazas o los mercados
y poner unos bancos en los cuales atendan al pblico, desde
luego haban quienes brindaban un servicio confiable para el
usuario, pero tambin haba quienes, llegado el momento, no
podan pagar al usuario el importe de su cheque, generalmente
estos pleitos terminaban en peleas y era comn que el usuario
le rompiese el banco al negociante, de este hecho se deriva
la expresin "Banca Rota" para calificar la quiebra de una
institucin.
En el Per el hbito del ahorro se introdujo en julio del ao
1777 por el presbtero Francisco Javier Villalta y Nez. En
la actualidad el estado ampara el ahorro y existen una gran
cantidad de instituciones que se dedican a administrar el
dinero de los ahorristas.
En el mundo moderno las instituciones que han tenido ms
xito para hacerse de un pblico son los Bancos; el trmino
"Banco" viene de los antiguos negociantes medioevales
que brindaban servicios a los viajeros y se establecan en los
mercados y plazas poniendo unos bancos en los que atendan
al pblico.
II. EL AHORRO
1. Concepto
El ahorro es la diferencia entre el ingreso disponible y el
consumo efectuado por una persona, una empresa, etc. El
ingreso de una persona, de una familia o de una empresa es
la cantidad de dinero que sta recibe por realizar una actividad
determinada remunerable ya sea producto de un negocio,
trabajo, entre otros.
2. Clasificacin
El ahorro se puede clasificar en ahorro privado y en ahorro pblico.
a) El ahorro privado.- es aquel que realizan las organizaciones
privadas que no pertenecen al Estado (familias, empresas,
entre otros). El ahorro de una entidad privada autnoma,
equivale a su beneficio, ambos vienen dados por:
ahorro = beneficio = ingreso - gasto
b) El ahorro pblico.- lo realiza el Estado, el cual tambin recibe
ingresos a travs de impuestos y otras actividades, a la vez
que gasta en inversin social, en infraestructura (carreteras,
puentes, escuelas, hospitales, etc.), en justicia, en seguridad
nacional, etc. Cuando el Estado ahorra quiere decir que sus
ingresos son mayores que sus gastos y se presenta un supervit
fiscal, el caso contrario conducira a un dficit fiscal.
3. Ahorro y Poltica Econmica
El ahorro se encuentra influido y determinado por las polticas
econmicas que siga un Estado (ste puede afectar las
tasas de inters y otras variables que afectan el ahorro). Los
cambios en la tasa de inters, por ejemplo, pueden hacer
que los ahorradores se sientan motivados o desmotivados
a ahorrar. Un aumento en las tasas de inters puede hacer
que los ahorradores tengan ms razones para disminuir su
consumo y ahorrar, o bien puede tener el efecto opuesto. A
iguales niveles de ingreso, depende de dos efectos conocidos
como efecto ingreso y efecto sustitucin. As como el aumento
de las tasas de inters puede incentivar a los ahorristas a
consumir menos para ahorrar ms, puede suceder que, al ser
mayor el rendimiento del ahorro, se pueda cumplir la meta
de acumulacin prevista destinando una porcin mayor del
ingreso al consumo presente. Esta alza en las tasas de inters
se puede deber, por ejemplo, a las formas en que el gobierno
obtiene los recursos para sus actividades. Si el gobierno decide
pedir recursos prestados al sistema financiero en una cantidad
importante, las tasas de inters subirn.
El ahorro es igualmente importante para el futuro y el presente
econmico de cualquier nacin. La produccin de una empresa,
por ejemplo, involucra algunos recursos que son limitados,
como la tierra. Si sta quiere mejorar su produccin y tiene
problemas con recursos limitados, debe buscar cmo mejorar
su produccin basndose en inversiones (por ejemplo en
tecnologa o en mquinas). Si la empresa ahorra durante un
perodo determinado, tendr la posibilidad de acceder ms
fcilmente, a travs de crditos, a esas maquinarias o a esa
tecnologa o a otros recursos econmicos. Igualmente, si los
bancos tienen ms ahorros en las cuentas, tendrn ms dinero
para prestar y no ser necesario que las personas, las empresas
o el Estado pidan recursos en el exterior. Esto, en general, facilita
e incentiva la actividad econmica y el crecimiento en un pas.
4. Determinantes del Ahorro
a) Magnitud de ingresos
Si el consumidor espera que sus ingresos futuros sean mayores
que los actuales, no existir apenas estmulo para el ahorro. En
cambio, si cree que sus ingresos van a disminuir, el estmulo
ser mayor. Esto sera como una planificacin del consumo y
de los ingresos obtenidos.
b) Certidumbre de los ingresos futuros
Es evidente que con ingresos inciertos en el futuro, el incentivo
para el ahorro es mayor que cuando esos egresos futuros estn
ms asegurados.
c) Grado de previsin de futuro
Por falta de imaginacin, o por cualquier otro motivo, puede
ocurrir que se infravaloren las necesidades futuras respecto a
las actuales, lo que supone vivir ms en el momento actual y
despreocuparse del futuro; esto acarrea un ahorro inferior.
d) Nivel de renta actual
Cuanto ms alta sea la renta actual, ms se ahorrar, ya que
gastando ms quedan menos necesidades que satisfacer;
entonces es preferible atender a la previsin de una necesidad
futura antes que al consumo actual.
e) Expectativas sobre la evolucin de los precios futuros
Si se espera que los precios de los bienes van a ser ms altos en
el futuro, la tendencia al ahorro ser menor que si se esperan
unos precios estables o unos precios inferiores.
f) El tipo de inters
Un cierto flujo, tal vez no muy grande, puede esperarse del
premio que se espera obtener de la renta ahorrada, es decir,
del tipo de inters. Si este es alto, es probable una mayor
tendencia a ahorrar que si es bajo.
g) El salario
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-
recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
E
E
- 2
Se considera salario a la remuneracin del factor de produccin
trabajo. Dependiendo del salario que uno reciba se ver si se ahorra
o no. Si una persona obtiene un salario mensual bastante alto, lo
ms probable es que ahorre la cantidad que no gasta de su salario.
Mientras ms alto es el salario, hay ms probabilidad de ahorro.
h) La inflacin
Es un desequilibrio en el mercado, acumulativo que se auto
alimenta, se acelera por s mismo y es difcil de controlar. Mientras
mayor es la inflacin, menor es el ahorro.
Puede tambin ahorrarse para capitalizar y mejorar la posicin
social, por el hecho de ser propietario, o por pretender alcanzar
una situacin de poder econmico, o para dejar un patrimonio
a los descendientes. "Este ltimo factor influyente en el ahorro,
probablemente el menos racional de todos, desempea un
papel decisivo en la formacin del ahorro total, puesto que si el
ahorro no fuera ms que un "consumo aplazado", resultara que
el ahorro "neto" sera nulo, ya que se consumira."
III. LOS DEPSITOS DE AHORRO
1. Concepto
Los Depsitos de Ahorro, son depsitos de dinero a la vista
efectuados en una cuenta abierta en una empresa del sistema
financiero, a nombre de una persona denominada ahorrista.
Estos depsitos pueden ser retirados por el ahorrista en cualquier
momento. Las empresas del sistema financiero pueden
determinar los montos mnimos a retirar y abonar, los cargos
por mantenimiento, as como los montos mximos de retiro por
cajeros automticos.
2. Caractersticas
a) Son depsitos efectuados en cuentas debidamente registradas, las
cuales pueden estar a nombre de personas naturales o jurdicas.
b) Las cuentas pueden ser tanto en moneda nacional como en
moneda extranjera y el monto mnimo de apertura es fijado por
la empresa del sistema financiero.
c) En la apertura, la empresa del sistema financiero inscribe al titular
de la cuenta en el registro correspondiente, consignando toda la
informacin necesaria para su identificacin y manejo, le otorga
un documento probatorio que lo acredite como poseedor
legtimo de la cuenta y as permitirle efectuar operaciones
libremente y con toda seguridad.
d) Los depsitos de ahorro brindan un manejo muy flexible
del dinero, permitiendo abonos y retiros de cuentas. Los
montos mnimos para la apertura de cuentas los establece
peridicamente cada empresa del sistema financiero.
e) Las empresas del sistema financiero determinan libremente
las tasas de inters, comisiones y gastos, los cuales sern
comunicados al titular de la cuenta.
Los depsitos de ahorros pueden ser constituidos por personas
naturales o jurdicas, inclusive por personas analfabetas o incapacitadas
y tambin por menores de edad, de acuerdo a la legislacin vigente.
3. Depsitos con cheques en una cuenta de ahorros
Los depsitos a una cuenta de ahorros efectuados con cheques
debern ser endosados a favor de la entidad, la misma que podr
reservarse el derecho de no procesar retiros sobre entregas
con cheques, mientras no tenga cobertura del banco girado.
Las empresas del sistema financiero podrn efectuar cargos en
cuenta por devolucin de cheques no conformes.
4. Extravo de la Tarjeta de Ahorros
En caso de destruccin o extravo de la libreta o tarjeta de ahorros,
el ahorrista inmediatamente deber dar aviso a la empresa del
sistema financiero, indicando sus datos personales y cualquier
otra informacin que se le solicite. Dicha entidad le entregar
una nueva libreta o tarjeta, quedando sin efecto la libreta original.

5. Depsitos de Ahorro a Plazo
Son depsitos de dinero que se realizan en una cuenta
determinada por un plazo fijo. Este plazo es establecido por
la empresa del sistema financiero y el depositante. El dinero
depositado deber conservarse en la empresa del sistema
financiero, no pudiendo el titular realizar retiros parciales o
totales hasta que concluya dicho plazo.
a) Caractersticas
Estos depsitos son nominativos y pueden pertenecer a una
persona natural o jurdica.
La tasa de inters que se aplica es pactada previamente, y est
en funcin al tiempo de permanencia del depsito.
El depositante deber respetar el tiempo de permanencia
pactado en la apertura del depsito, de lo contrario, estar
sujeto a las penalidades que hayan acordado ambas partes.
El monto mnimo de apertura ser determinado por la empresa
del sistema financiero.
Las empresas del sistema financiero determinan libremente las
tasas de inters, las cuales podrn ser variadas y aplicadas a la
renovacin de los depsitos.
Las empresas del sistema financiero informarn el rendimiento
efectivo anual de las operaciones de los depsitos a plazos
mediante su exhibicin permanente en lugares visibles y
destacados al interior de las oficinas donde se atiende al pblico,
de modo que esta informacin sea comprensible y fcil de ubicar.
b) Cuentas de Ahorro o a Plazo Inactivas
Los depsitos (de ahorro o a plazo) que permanezcan en una
empresa del sistema financiero durante 10 aos, sin que se realice
movimiento alguno ni se retire parte de ellos o de sus intereses
y sin que medie reclamacin durante ese lapso, al igual que sus
respectivos rendimientos, constituirn recursos del Fondo de
Seguro de Depsitos (FSD).
6. Informacin a Terceros sobre las cuentas que mantiene un
depositante
Est prohibido que las empresas del sistema financiero, as como
sus directores y trabajadores, suministren cualquier informacin
sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie
autorizacin por escrito de stos o la informacin sea requerida
por el Poder Judicial, el Ministerio Pblico o el Presidente de una
Comisin Investigadora del Congreso.
7. Retencin de dinero existente en un depsito de Ahorros por
deudas impagas de otros productos o servicios que el titular
mantenga
Las empresas del sistema financiero podrn disponer de los
depsitos u otros bienes que una persona mantenga en una
determinada entidad para compensar compromisos impagos
de productos o servicios contratados con la referida entidad,
salvo que expresamente se haya acordado la exclusin de tales
depsitos de la posibilidad de compensarlos.
De igual forma, los mandatos judiciales que ordenen retener fon-
dos de un cliente en cuentas de depsitos u otros bienes, deben
ser acatados por las empresas del sistema fnanciero. En caso
estos bienes garantcen obligaciones con una determinada em-
presa del sistema fnanciero, las medidas cautelares que se dis-
pongan respecto de los mismos slo surtrn efecto luego que
la citada empresa aplique los cargos que correspondan por las
deudas vencidas de su ttular a la fecha de notfcacin de dicha
medida cautelar.
8. El Fondo de Seguro de Depsitos (FSD)
El Fondo de Seguros de Depsitos respalda los depsitos nomi-
natvos, bajo cualquier modalidad, de las personas naturales y
jurdicas privadas sin fnes de lucro. Se incluyen los intereses que
generan estos depsitos.
El monto mximo de cobertura que reconoce el FSD se actualiza
trimestralmente, en funcin al ndice de Precios al por Mayor.
En las cuentas mancomunadas en una empresa miembro del FSD, el
monto se distribuye en partes iguales entre los ttulares de la cuenta,
y cada uno de ellos tene derecho a ser respaldado por el FSD, hasta
por el monto mximo de cobertura, considerando adems el total
de depsitos a su nombre en dicha empresa del sistema fnanciero,
as como las limitaciones que establece la Ley N 26702.
Fuentes:
Portal SBS: www.sbs.gob.pe
Samuelsn y Nordhasus : Economa
Mcgraw Hill: Economa
Cambhell R. Mc Conell
Stanley l. Brue
Victorina Sevilla Diaz , Beatriz Carreo, Pedro Fajardo : Economa
ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Diciembre
E - Informatvo Vera Paredes
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2013
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
DIC.
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.19% 0.00042 2,003.40983 17,19 % 0.00044 3,565.76521 18,19 % 0.00046 6,313.73660 8,05 % 0.00022 1,488,528
2 16.14% 0.00042 2,004.24267 17,14 % 0.00044 3,567.33250 18,14 % 0.00046 6,316.66087 8,08 % 0.00022 1,488,849
3 16.15% 0.00042 2,005.07633 17,15 % 0.00044 3,568.90134 18,15 % 0.00046 6,319.58801 8,09 % 0.00022 1,489,171
4 16.12% 0.00042 2,005.90892 17,12 % 0.00044 3,570.46834 18,12 % 0.00046 6,322.51202 8,07 % 0.00022 1,489,492
5 16.12% 0.00042 2,006.74186 17,12 % 0.00044 3,572.03603 18,12 % 0.00046 6,325.43739 8,05 % 0.00022 1,489,812
6 15.98% 0.00041 2,007.56839 16,98 % 0.00044 3,573.59251 17,98 % 0.00046 6,328.34329 8,08 % 0.00022 1,490,134
7 15.98% 0.00041 2,008.39527 16,98 % 0.00044 3,575.14966 17,98 % 0.00046 6,331.25053 8,08 % 0.00022 1,490,455
8 15.98% 0.00041 2,009.22249 16,98 % 0.00044 3,576.70750 17,98 % 0.00046 6,334.15911 8,08 % 0.00022 1,490,777
9 15.92% 0.00041 2,010.04717 16,92 % 0.00043 3,578.26094 17,92 % 0.00046 6,337.06003 8,10 % 0.00022 1,491,100
10 15.90% 0.00041 2,010.87123 16,90 % 0.00043 3,579.81333 17,90 % 0.00046 6,339.95930 8,10 % 0.00022 1,491,422
11 15.87% 0.00041 2,011.69418 16,87 % 0.00043 3,581.36385 17,87 % 0.00046 6,342.85539 8,10 % 0.00022 1,491,745
12 15.87% 0.00041 2,012.51747 16,87 % 0.00043 3,582.91505 17,87 % 0.00046 6,345.75281 8,04 % 0.00021 1,492,065
13 15.80% 0.00041 2,013.33771 16,80 % 0.00043 3,584.46093 17,80 % 0.00046 6,348.64108 8,02 % 0.00021 1,492,385
14 15.80% 0.00041 2,014.15829 16,80 % 0.00043 3,586.00748 17,80 % 0.00046 6,351.53066 8,02 % 0.00021 1,492,705
15 15.80% 0.00041 2,014.97920 16,80 % 0.00043 3,587.55470 17,80 % 0.00046 6,354.42156 8,02 % 0.00021 1,493,025
16 15,75% 0.00041 2015.79802 16,75 % 0.00043 3589.09832 17,75 % 0.00045 6357.30628 8,00 % 0.00021 15
17 15,69% 0.0004 2016.61428 16,69 % 0.00043 3590.63747 17,69 % 0.00045 6360.18334 7,98 % 0.00021 15
18 15,70% 0.00041 2017.43135 16,70 % 0.00043 3592.17814 17,70 % 0.00045 6363.06317 7,96 % 0.00021 15
19 15,69% 0.0004 2018.24827 16,69 % 0.00043 3593.71861 17,69 % 0.00045 6365.94283 7,95 % 0.00021 15
20 15,66% 0.0004 2019.06407 16.66 % 0.00043 3595.25719 17,66 % 0.00045 6368.81928 7,94 % 0.00021 15
21 15,66% 0.0004 2019.88019 16.66 % 0.00043 3596.79643 17,66 % 0.00045 6371.69704 7,94 % 0.00021 15
22 15,66% 0.0004 2020.69665 16.66 % 0.00043 3598.33632 17,66 % 0.00045 6374.57609 7,94 % 0.00021 15
23 15,72% 0.00041 2021.51634 16,72 % 0.00043 3599.88202 17,72 % 0.00045 6377.46549 7,94 % 0.00021 15
24 15,80% 0.00041 2022.34025 16,80 % 0.00043 3601.43523 17,80 % 0.00046 6380.36819 7,94 % 0.00021 15
25 15,80% 0.00041 2023.1645 16,80 % 0.00043 3602.9891 17,80 % 0.00046 6383.27222 7,94 % 0.00021 15
26 15,87% 0.00041 2023.99248 16,87 % 0.00043 3604.54967 17,87 % 0.00046 6386.1881 7,96 % 0.00021 15
27 15,94% 0.00041 2024.8242 16,94 % 0.00043 3606.11689 17,94 % 0.00046 6389.11585 7,98 % 0.00021 15
28 15,94% 0.00041 2025.65626 16,94 % 0.00043 3607.68479 17,94 % 0.00046 6392.04494 7,98 % 0.00021 15
29 15,94% 0.00041 2026.48866 16,94 % 0.00043 3609.2533 17,94 % 0.00046 6394.97537 7,98 % 0.00021 15
30 16,02% 0.00041 2027.32528 17,02 % 0.00044 3610.8295 18,02 % 0.00046 6397.91923 7,96 % 0.00021 15
31 16,02% 0.00041 2028.16224 17,02 % 0.00044 3612.40632 18,02 % 0.00046 6400.86445 7,96 % 0.00021 15
* Sin publicar a la fecha de cierre Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013
DICIEMBRE
LONDRES NEW YORK
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 DOM DOM DOM 0.577 3.250 3.900
2 0.168 0.239 0.346 0.577 3.250 3.910
3 0.168 0.241 0.345 0.577 3.250 3.890
4 0.139 0.242 0.345 SB SB SB
5 0.168 0.242 0.346 DOM DOM DOM
6 0.170 0.241 0.345 0.574 3.250 3.870
7 SB SB SB 0.573 3.250 3.840
8 DOM DOM DOM 0.574 3.250 3.880
9 0.171 0.243 0.342 0.576 3.250 3.800
10 0.169 0.242 0.344 0.581 3.250 3.870
11 0.167 0.244 0.344 SB SB SB
12 0.167 0.243 0.344 DOM DOM DOM
13 0.164 0.244 0.345 0.580 3.250 3.890
14 SB SB SB 0.581 3.250 3.870
15 DOM DOM DOM 0.578 3.250 3.900
16 0.165 0.243 0.345 0.581 3.250 3.910
17 0.166 0.244 0.348 0.584 3.250 3.820
18 0.167 0.245 0.349 SB SB SB
19 0.165 0.246 0.348 DOM DOM DOM
20 0.164 0.248 0.350 0.584 3.250 3.850
21 SB SB SB 0.584 3.250 3.890
22 DOM DOM DOM FER FER FER
23 0.165 0.246 0.349 FER FER FER
24 0.165 0.246 0.349 0.583 3.250 3.940
25 FER FER FER SB SB SB
26 FER FER FER DOM DOM DOM
27 0.169 0.247 0.349 0.39% 0.00001 2.02236
28 SB SB SB 0.39% 0.00001 2.02238
29 DOM DOM DOM 0.39% 0.00001 2.02241
30
31
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre 3
E
E
1 2.31% 0.00006 6.60851 0.43% 0.00001 2.02177
2 2.31% 0.00006 6.60893 0.42% 0.00001 2.02179
3 2.30% 0.00006 6.60935 0.42% 0.00001 2.02181
4 2.31% 0.00006 6.60977 0.42% 0.00001 2.02184
5 2.30% 0.00006 6.61019 0.43% 0.00001 2.02186
6 2.30% 0.00006 6.61061 0.42% 0.00001 2.02188
7 2.30% 0.00006 6.61102 0.42% 0.00001 2.02191
8 2.30% 0.00006 6.61144 0.42% 0.00001 2.02193
9 2.30% 0.00006 6.61186 0.42% 0.00001 2.02195
10 2.30% 0.00006 6.61228 0.42% 0.00001 2.02198
11 2.31% 0.00006 6.61270 0.42% 0.00001 2.02200
12 2.29% 0.00006 6.61311 0.41% 0.00001 2.02202
13 2.28% 0.00006 6.61353 0.41% 0.00001 2.02205
14 2.28% 0.00006 6.61394 0.41% 0.00001 2.02207
15 2.28% 0.00006 6.61435 0.41% 0.00001 2.02209
16 2.26% 0.00006 6.61476 0.41% 0.00001 2.02212
17 2.26% 0.00006 6.61516 0.41% 0.00001 2.02214
18 2.27% 0.00006 6.61559 0.40% 0.00001 2.02216
19 2.25% 0.00006 6.61600 0.40% 0.00001 2.02218
20 2.23% 0.00006 6.61640 0.40% 0.00001 2.02221
21 2.23% 0.00006 6.61681 0.40% 0.00001 2.02223
22 2.23% 0.00006 6.61721 0.40% 0.00001 2.02225
23 2.24% 0.00006 6.61762 0.39% 0.00001 2.02227
24 2.23% 0.00006 6.61803 0.40% 0.00001 2.02230
25 2.23% 0.00006 6.61843 0.40% 0.00001 2.02232
26 2.25% 0.00006 6.61884 0.40% 0.00001 2.02234
27 2.24% 0.00006 6.61925 0.39% 0.00001 2.02236
28 2.24% 0.00006 6.61965 0.39% 0.00001 2.02238
29 2.24% 0.00006 6.62006 0.39% 0.00001 2.02241
30 2.23% 0.00006 6.62047 0.40% 0.00001 2.02243
31 2.23% 0.00006 6.62087 0.40% 0.00001 2.02245
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
DIC. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
DOLAR AMERICANO Y EURO
DIC. Bancario al Cierre Fecha de Publicacin(*) EURO
DIA C V C V C V
1 DOM DOM 2.800 2.802 DOM DOM
2 2.801 2.803 2.800 2.802 3.705 3.951
3 2.804 2.805 2.801 2.803 3.710 3.853
4 2.803 2.805 2.804 2.805 3.682 3.959
5 2.801 2.802 2.803 2.805 3.678 3.905
6 2.798 2.800 2.801 2.802 3.790 3.875
7 SB SB 2.798 2.800 SB SB
9 2.798 2.800 2.798 2.800 3.790 3.875
10 2.791 2.792 2.792 2.793 3.799 3.869
11 2.792 2.793 2.791 2.792 3.793 3.895
12 2.784 2.786 2.792 2.793 3.702 3.956
13 2.767 2.769 2.784 2.786 3.714 3.880
14 SB SB 2.784 2.786 SB SB
16 2.763 2.764 2.784 2.786 3.732 3.912
17 2.762 2.765 2.763 2.764 3.703 3.987
18 2.779 2.782 2.762 2.765 3.723 3.889
19 2.782 2.782 2.779 2.782 3.640 3.929
20 2.769 2.773 2.782 2.782 3.687 3.921
21 SB SB 2.769 2.773 SB SB
23 2.764 2.766 2.769 2.773 3.644 3.873
24 2.772 2.774 2.764 2.766 3.695 3.906
25 FER FER 2.772 2.774 FER FER
26 2.785 2.786 2.772 2.774 3.695 3.870
27 2.785 2.786 2.785 2.786 3.735 3.867
28 SB SB 2.785 2.786 SB SB
30 2.794 2.796 2.785 2.786 3.715 3.944
31 ( * ) ( * ) 2.785 2.786 ( * ) ( * )
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31
MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46
JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77
JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24
AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28
SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83
OCTUBRE 109.73 113.06 -0.16 0.04 2.53 2.91 3.25 3.04
NOVIEMBRE 109.58 112.82 -0.14 -0.22 2.38 2.69 2.66 2.96
DICIEMBRE 109.86 0.26 2.65 2.65
PROMEDIO 108.79
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29
MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25
JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38
JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44
AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05
SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17
OCTUBRE 208.93 212.54 0.02 -0.41 -0.25 2.07 0.20 1.73
NOVIEMBRE 208.46 211.68 -0.23 -0.40 -0.48 1.66 -0.44 1.54
DICIEMBRE 208.22 -0.12 -0.59 -0.59
PROMEDIO 208.83
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
- 4
F
F - Informatvo Vera Paredes
DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN
EXCESO
Informe
I.- INTRODUCCIN:
Una revisin de la obligacin tributaria nos permite sea-
lar los elementos que la componen como el nacimiento,
los sujetos, las modalidades de extincin y la capacidad
coercitiva del Estado para exigir su cumplimiento.
La norma aduanera y tributaria considera el pago como la
modalidad tpica de extincin de la obligacin tributaria.
Al respecto, en tanto se hayan efectuados pagos indebidos
o en exceso, dicha normatividad establece su devolucin
y resarcimiento.
Son diversas las circunstancias que pueden justificar la
ocurrencia de pagos indebidos o en exceso; en general,
podemos distinguir tres casos: Por actuacin del sujeto
pasivo, de la administracin tributaria o de terceros.
En el presente informe abordaremos sta temtica, con-
siderando la posicin doctrinaria, los alcances de la nor-
matividad legal vigente y el procedimiento a seguir en los
trmites de las solicitudes de devolucin de pagos indebi-
dos o en exceso.
II. FUNDAMENTO Y CARACTERSTICAS
ESENCIALES
La devolucin de pagos indebidos o en exceso, constituye
una relacin jurdica fisco (sujeto pasivo) y particular (su-
jeto activo). Esto es, sigue la lnea inversa en la obligacin
tributaria y, como tal, no tiene naturaleza de tributo.
En ese sentido, la doctrina reconoce que en el pago inde-
bido o en exceso, el sujeto activo de la primigenia obliga-
cin tributaria por va legal se enriquece en detrimento
del obligado; como tal, corresponde su reembolso y resar-
cimiento.
Dentro del marco general de la obligacin, podemos afir-
mar que se trata de una mala formacin de la voluntad
y constituye una desnaturalizacin de la revisin adminis-
trativa de los actos tributarios.
Entre sus caractersticas podemos mencionar:
Se trata de una relacin obligacional y de tipo sustancial,
siendo su objeto la prestacin dineraria: el pago.
Tiene su fuente primigenia en la realizacin del pago tri-
butario. Es decir, es posterior a ste.
Corresponde a un tipo de repeticin tributaria, y la doc-
trina la reconoce como tal en su aplicacin general.
Se reconoce como un derecho del administrado
Existe un plazo de prescripcin para presentar la solicitud.
El hecho de reconocer el pago indebido o en exceso como
una relacin jurdica en sentido inverso de la obligacin
tributaria, nos permite reafirmar que no se trata de un tri-
buto y debera considerarse como un derecho subjetivo
privado.
En esa lnea de anlisis doctrinal se considera que su in-
terposicin debera ser una accin de repeticin y no un
recurso.
A ste respecto, debemos puntualizar que la legislacin
aduanera y tributaria la considera en el marco administra-
tivo, por lo que su tramitacin corresponde a un recurso
administrativo.
Por otro lado, con relacin a las circunstancias que origi-
nan sta situacin podemos mencionar:
La actuacin del sujeto pasivo debido a la aplicacin in-
debida de las normas, conocimiento inexacto de las deu-
das, desconocimiento del pago ya realizado entre otros.
La decisin de la administracin, propiamente, sin el am-
paro legal que la legitime.
La actuacin incorrecta de un tercero como las retencio-
nes excesivas.
La excesiva previsin normativa como los pagos a cuenta
o ajustes indebidos.
Siguiendo a Villegas , podemos destacar como principales
causas:
Pago errneo de un tributo. En general, al creer verda-
dero algo que es falso o suponer una cosa que no es tal.
Pueden presentarse situaciones como: Un sujeto pasivo
paga una suma indebida o en exceso, pagar una deuda
ya pagada, pagar una deuda ante la creencia que es su-
jeto pasivo, entre otras.
Pago de un tributo que se cree inconstitucional
Pago de un tributo que la administracin exige excesiva-
mente, ante la actuacin excesiva de sus facultades
Pago indebido cuando el pago no es el adecuado o es
menor al que realmente corresponde.
En el caso de los pagos indebidos, podemos distinguir:
Propio: Cuando el pago efectuado al fisco no se legitima
ni corresponde debidamente a una obligacin tributaria.
Impropio: En una primera etapa el pago efectuado co-
rresponde a la obligacin tributaria; en una segunda eta-
pa, puede suceder que la ley que ordenaba su pago que-
da sin efecto o el acto jurdico considerado como hecho
imponible resulta ineficaz.
Los pagos en exceso, son los que se efectan por un mon-
to mayor al debido pueden ser:
Propio: Cuando el pago resulta en exceso desde el mo-
mento en que se produce.
Impropio: Cuando se realizan pagos a cuenta y se regula-
riza el monto debido con posterioridad.
1
Ingeniero Economista, Maestra en Administracin. Especialista
en Aduanas, Logstica y Operaciones. Ex Jefe de la Divisin de la
Importacin de la Intendencia de Aduana Martima del Callao.
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
Ing. Alexis Daniel Meza Mitacc
F
F
- 2
III. BREVE REVISIN DE LA NORMATIVA LEGAL
Respecto a las disposiciones que la Ley General de Aduanas
seala sobre el pago indebido o en exceso, podemos men-
cionar:
El Artculo 140 seala las causales del nacimiento de la
obligacin tributaria, considerando los regmenes de im-
portacin para consumo, traslado de mercancas de zo-
nas de tributacin especial a zonas de tributacin comn,
transferencia de mercancas importadas con exoneracin
o inafectacin tributaria y en los regmenes de admisin
temporal para reexportacin en el mismo estado y admi-
sin temporal para perfeccionamiento activo
La determinacin de la obligacin tributaria aduanera pue-
de realizarse por la administracin aduanera o por contri-
buyente o responsable, segn el Artculo 141.
El Artculo 154 seala las modalidades de extincin de la
obligacin tributaria, adems de los establecidos por el C-
digo Tributario entre estos el pago, la compensacin, con-
donacin.
El Artculo 157 dispone que la devolucin por pagos inde-
bidos o en exceso se efectuarn mediante cheque no nego-
ciables, Nota de Crdito Negociable y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros. Asimismo, contempla la aplicacin
de intereses moratorios.
Mediante el Artculo 158, se establece el monto mnimo
para devolver. En caso sea menor, la administracin com-
pensar automticamente con deudas tributarias exigibles
al contribuyente o responsable y no impugnadas.
El inciso e) del Artculo 155 seala que la devolucin de
los pagos indebidos o en exceso prescribe a los cuatro aos
contados a partir del 1 de enero del ao siguiente de efec-
tuado el pago indebido o en exceso.
Por su parte, el Cdigo Tributario seala:
El Artculo 38 dispone que las devoluciones de pagos rea-
lizados indebidamente o en exceso se efectuarn en mone-
da nacional agregndoles un inters fijado por la Adminis-
tracin Tributaria, en el periodo comprendido entre el da
siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva, sea por
aquellos pagos como consecuencia de documento emitido
por la Administracin Tributaria o a los crditos por tribu-
tos.
El Artculo 39 establece que la devolucin se realizar me-
diante cheque no negociable, Nota de Crdito Negociable
entre otros. Asimismo, que la Administracin Tributaria fi-
jar monto mnimo de devolucin y, en el caso que el mon-
to a devolver sea menor a dicho lmite se realiza la com-
pensacin de oficio o a solicitud de parte.
El Artculo 43, en concordancia con la Ley General de
Aduanas, indica que el perodo de prescripcin es de cua-
tro aos. Al respecto, el Artculo 44 considera que dicho
plazo se considera desde el 1 de enero siguiente a la fecha
de pago.
El Artculo 45 menciona las causales de interrupcin de la
prescripcin.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho
a solicitar la devolucin de lo pagado, de acuerdo al Art-
culo 49.
En el Artculo 92 se seala los derechos de los administra-
dos, es as que en el inciso b) se indica como uno de estos
derechos la de exigir la devolucin de lo pagado indebida-
mente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
En los Artculos 162 y siguientes establece que las solici-
tudes de devolucin se tramitan como solicitudes no con-
tenciosas que, de ser denegadas, pueden ser reclamables
y stas apelables.
De acuerdo a lo anterior, nuestra legislacin tributaria adua-
nera establece que:
Es un derecho del administrado.
El trmite corresponde a un procedimiento administrativo
La solicitud de devolucin se plantea contra el pago inde-
bido o en exceso de los derechos arancelarios y dems
tributos a la importacin. Dicha solicitud se plantea ante
la administracin aduanera que tramita los relativos a los
derechos arancelarios y las remite a INDECOPI si se trata de
derechos antidumping o compensatorios as como en los
casos de tributos internos a la Superintendencia Nacional
Adjunta de Tributos Internos.
Se plantea en los casos de accin de control concurrente o
posterior.
Se define un monto mnimo de devolucin. De ser el mon-
to menor a ste lmite se contempla la compensacin con-
tra deuda exigible del deudor o responsable.
La devolucin se materializa en un monto pecuniario, ge-
neralmente mediante cheque no negociable o documento
valor.
Se define un plazo de prescripcin de cuatro desde el 1 de
enero siguiente al pago efectuado, para realizar el trmite
de devolucin.
Se reconoce el resarcimiento con la aplicacin de intere-
ses. Al respecto, la Ley N 29191 establece la aplicacin
de intereses modificando los criterios en la aplicacin de
los intereses a las devoluciones de pagos indebidos o exce-
so, modificando el Artculo 38 del Cdigo Tributario. Es as
que, se establece que la devolucin se realiza en moneda
nacional agregando un inters fijado por la Administracin
Tributaria en el perodo comprendido entre el da siguiente
a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante.
Asimismo, se seala que corresponde aplicar la tasa de in-
ters moratoria en los pagos indebidos o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento emitido
por la Administracin Tributaria, en caso contrario se con-
siderar como referencia la tasa pasiva de mercado prome-
dio para operaciones de moneda nacional publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Para el presente ao, de acuerdo a la Resolucin N 244-
2008/SUNAT se establecieron las siguientes tasas:
Moneda Nacional: 0.6% mensual
Moneda Extranjera: 0.34% mensual
IGV (retenciones y/o percepciones): 1.5% mensual
IV. PROCEDIMIENTO
Los criterios en la tramitacin de las solicitudes de devolu-
cin de pagos indebidos o en exceso estn contemplados en
el Procedimiento IFGRA.PEG.05, aprobado mediante Resolu-
cin de Superintendencia Nacional N 0323-2006-SUNAT/A.
a. Aspectos Generales
Corresponde a un recurso no contencioso.
Se tramita en primera instancia ante las Intendencias de
Aduana de la circunscripcin territorial, competente para
la realizacin del pago.
El monto mnimo para la devolucin de pagos indebido o
en exceso de ser mayor del 10% UIT; si es mayor, se com-
pensar las deudas no impugnadas.
No corresponde solicitar la devolucin de pagos indebidos
o en exceso, si por el mismo concepto fueron motivo de so-
licitud de devolucin anterior o que exista una resolucin
autorizando la devolucin.
Se dispone que el plazo para el pronunciamiento de la ad-
ASESORA COMERCIO EXTERIOR 2da. Quincena de Diciembre
F - Informatvo Vera Paredes
F
3
ministracin tributaria es de 45 das hbiles contados a
partir del da siguiente a la presentacin.
La IFRGA es la encargada de emitir y entregar los cheques
no negociables o Nota de Crdito Negociable en caso se
acepte la devolucin. Asimismo, es la encargada de aten-
der las solicitudes sobre expedicin de nuevas Notas de
Crdito Negociable por prdida o destruccin.
b. Presentacin de la Solicitud y Admisibilidad
La solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso
debe cumplir con las formalidades establecidas a fin de ser
admitida tales como:
Ser solicitada por el dueo o consignatario de la mercan-
ca, agencia de aduana expresamente autorizada o perso-
na natural o jurdica con legtimo inters.
Presentar y consignar la informacin del Formulario Soli-
citud de Devolucin por pago indebido o en exceso, Ane-
xo 1 del Procedimiento.
Adjuntar un escrito con los fundamentos de hecho y de
derecho que sustenta la solicitud
La copia autenticada de la documentacin, salvo que sta
se encuentre en poder de la SUNAT
Copia del Documento Nacional de Identidad del titular o
representante legal; asimismo, si se trata de persona jur-
dica debe estar premunido de los poderes respectivos para
ste fin.
En caso, se detecte omisin en la presentacin de la docu-
mentacin sealada se concede un plazo de diez das si-
guientes a la notificacin para ser subsanada. Si se detecta
falta o insuficiencia del poder del solicitante, el plazo para
subsanar es de quince das siguientes a la notificacin.
Cumplidas las formalidades, se admite a trmite y remite al
rea encargada de su evaluacin.
c. Evaluacin y Pronunciamiento
El pronunciamiento de la Administracin se realiza mediante
Resolucin, pudiendo ser improcedente, procedente o pro-
cedente en parte.
El personal encargado de la evaluacin proyecta la Resolu-
cin para la firma de la autoridad competente.
Si la Resolucin es Procedente o Procedente en Parte
En este caso, el personal encargado de la evaluacin realiza
las siguientes actividades:
Determina el monto del crdito
Verifica la existencia de deudas exigibles , notificando al so-
licitante para que en el plazo de diez das hbiles siguientes
a la notificacin cancele dichas deudas
Si producto de la verificacin se determinan acotaciones
por pagar se procede a la compensacin correspondiente.
De ser necesario, dispone la actualizacin y/o correccin
de datos pertinentes.
La Resolucin debe ser notificada dentro de los cinco das
hbiles siguientes a la fecha de numeracin; remitiendo
una copia de dicha Resolucin a la IFGRA para la emisin
del cheque no negociable o Nota de Crdito Negociable.
La IFGRA toma conocimiento de la Resolucin recabando
una copia remitida por la Intendencia de Aduana respecti-
va o mediante expediente presentado por el beneficiario.
Luego del cual y dentro del plazo de diez das hbiles emite
la Nota de Crdito y cheque no negociable, asimismo los
documentos cancelados en caso se haya aplicado a deudas
exigibles del solicitante.
Dichos documentos deber ser retirados por el titular o per-
sonal debidamente facultada mediante poder con firma le-
galizada ante Notario Pblico.
Si la Resolucin es Improcedente
El personal encargado de la evaluacin de la solicitud, emi-
te el informe y proyecta la Resolucin que debe ser firma-
da por la autoridad competente.
Dentro de cinco das hbiles contados a partir de la fecha
de numeracin debe notificarse la Resolucin.
d. Recursos Impugnatorios
El solicitante puede plantear recurso de reclamacin ante la
Administracin Aduanera en los siguientes casos:
La Resolucin que resuelve improcedente la solicitud de
devolucin o
La Resolucin Ficta Denegatoria, si dentro de los 45 das
posteriores a la presentacin de la solicitud de devolucin
la Administracin Aduanera no ha emitido pronunciamien-
to.
En este caso, se sigue lo dispuesto en el Procedimiento IF-
GRA.PG.04 Reclamos Tributarios.
Asimismo, se plantea recurso de Apelacin en caso se pre-
sentaran las siguientes situaciones:
La Resolucin que resuelve improcedente el recurso de re-
clamacin o
La Resolucin Ficta Denegatoria, si dentro de los dos meses
posteriores a la presentacin del recurso de reclamacin la
Administracin Aduanera no emiti pronunciamiento.
e. Qu informacin se debe registrar en el Formulario: So-
licitud de Devolucin por pago indebido o en exceso
Aduanas?
El Formulario debe ser llenado consignando la siguiente in-
formacin:
Datos del solicitante: Debe registrarse el Nmero de RUC,
razn social o apellidos y nombres, razn social de despa-
chador de Aduana entre otros.
Datos del documento aduanero mediante el cual se rea-
liz el pago indebido o en exceso: Se considera el tipo de
solicitud (aplicacin de TPN-TPI, valor OMC-Valor FOB, va-
lor-otros(flete, seguro )), cambio de subpartida nacional,
derechos especficos- sobretasa, multas, legajamiento,
diferencia peso-cantidad, otros), Nmero y tipo de docu-
mento (importacin definitiva, solicitud de traslado a zona
de tratamiento comn, importacin simplificada, impor-
tacin temporal, admisin temporal, reimportacin en el
mismo estado o liquidacin de cobranza), Nmero y Tipo
de la DUA de referencia, considerando fecha de numera-
cin/emisin y de pago.
Importe a devolver: Se considera el tipo de moneda, el
monto y los conceptos o tributo entre otros.
Se debe declarar si se tiene o no deudas pendientes. Si se
solicita IGV e IPM se debe consignar si se utiliz o no el cr-
dito fiscal. Asimismo, si se solicita la redencin de la nota
de crdito.
Indicar la documentacin que se adjunta a la solicitud
Datos del representante legal, considerando apellidos y
nombres, cargo, nmero de DNI as como la firma.
Base Legal
Decreto Legislativo N 1053
Ley General de Aduanas
Reglamento de la Ley General de Aduanas
Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias
Cdigo Tributario
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- 4
Base Legal
Decreto Legislativo N 1053
Ley General de Aduanas
Reglamento de la Ley General de Aduanas
DECLARACIN SIMPLIFICADA
NOS CONSULTAN SI LOS DUEOS, CONSIGNATARIOS O
CONSIGNANTES REQUIEREN AUTORIZACIN DE LA AD-
MINISTRACIN ADUANERA PARA EL DESPACHO DE DE-
CLARACIN SIMPLIFICADA
Solucin
El Artculo 21 del Reglamento de la Ley General de Adua-
nas seala que para la gestin de despacho aduanero de
los regmenes de importacin para el consumo y expor-
tacin definitiva mediante declaracin simplificada, los
dueos, consignatarios o consignantes NO requieren au-
torizacin de la Administracin Aduanera.
AGENTES DE ADUANA
NOS CONSULTAN SOBRE LA CONDICIN DE LOS AGEN-
TES DE ADUANA EN LA FUNCIN PBLICA
Solucin
nas establece que, entre otros, los agentes de aduana
actan como auxiliares de la funcin pblica, siendo res-
ponsables de cautelar el inters fiscal en los actos y proce-
dimientos aduaneros en los que interviene.
RETIRO DE MERCANCA REALIZADA POR AGENTE DE
ADUANA
NOS CONSULTAN SI LOS AGENTES DE ADUANA PUEDEN
RETIRAR LAS MERCANCAS DESPACHADAS
PARA SER AUTORIZADAS A OPERAR, LAS EMPRESAS
DE SERVICIOS POSTALES DEBEN PRESENTAR COPIA
DEL CONTRATO DE CONCESIN POSTAL OTORGADA
POR EL MTC
nas seala los requisitos documentarios para autorizar a
las empresas de servicios postales, entre ellos en el inci-
so b) considera la copia del contrato de concesin postal
otorgada por el Ministerio de Transportes y Comunicacio-
nes.
SE DEJAR SIN EFECTO LA DECLARACIN SIMPLIFICA-
DA SI LUEGO DEL CONTROL, LA AUTORIDAD ADUANE-
RA DETERMINA UN VALOR QUE EXCEDA US$ 3,000.00
Solucin
nas seala que el mandato para despachar otorgado por el
dueo, consignatario o consignante a favor del agente de
aduana incluye la facultad de realizar actos como el retiro
de las mercancas.
MANTENIMIENTO DE VEHCULOS A NACIONALIZAR
NOS CONSULTAN SI LOS VEHCULOS AUTOMOTORES
A NACIONALIZAR PUEDEN SER OBJETO DE MANTENI-
MIENTO EN LOS DEPSITOS ADUANEROS.
Solucin
nas seala que de acuerdo a las regulaciones determinadas
por la Administracin Aduanera, los vehculos automoto-
res a nacionalizarse podrn ser objeto de mantenimiento
que asegure su normal operatividad.
CONDICIONES PARA EL DESPACHADOR DE ADUANA
NOS CONSULTAN SOBRE EL MONTO DE LA CARTA FIAN-
ZA BANCARIA O PLIZA DE CAUCIN QUE DEBE ACRE-
DITAR EL DUEO, CONSIGNATARIO O CONSIGNANTE
PERSONA JURDICA EN SU CONDICIN DE DESPACHA-
DOR DE ADUANA
Solucin
El numeral 4 del inciso b) del Artculo 25 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, seala que la carta fianza o
pliza de caucin que se debe acreditar debe ser por el
monto equivalente al 45% que resulte de la sumatoria de
los valores FOB de las importaciones proyectadas para el
ao calendario en curso, conforme al plan anual de impor-
taciones, entre el nmeros de embarques a efectuar.
nas establece que se legajar la Declaracin Simplificada
respecto del cual la autoridad aduanera determina un va-
lor FOB que excede los tres mil dlares americanos.
LA MERCANCA OBJETO DEL RGIMEN DE REIMPORTA-
CIN EN EL MISMO ESTADO DEBER SER SOMETIDA A
RECONOCIMIENTO FSICO OBLIGATORIO
nas, seala que la mercanca destinada al rgimen de re-
importacin en el mismo estado deber ser sometida a
reconocimiento fsico obligatorio, a fin de comprobar que
la mercanca a reimportarse en la misma que fue embar-
cada en la exportacin.
Nos consultan
Memodatos
ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
G - Informatvo Vera Paredes
11
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-
recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
LOS CONTRATOS ASOCIATIVOS
Informe
I. INTRODUCCIN
En nuestro pas desde hace mucho tiempo se viene utilizan-
do herramientas alternativas de organizacin distintas a las
formas de personas jurdicas, los cuales no se encuentran tan
avanzados en nivel de comparacin con las personas jurdicas
formalmente constituidas.
Procederemos a desarrollar el tema relacionado a los contra-
tos asociativos que suelen formarse en el mundo empresarial,
poniendo nfasis en los regulados en la Ley General de Socie-
dades.
II. DEFINICIN DE CONTRATO ASOCIATIVO
a. Qu es un contrato asociativo?
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula rela-
ciones de participacin e integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de los intervinientes. El con-
trato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar
por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro.
Cabe sealar que este tipo de contrato tiene una naturaleza
asociativa, vale decir, se observa la existencia del inters de las
partes contratantes, de alcanzar una finalidad comn principal.
En el campo empresarial se suelen brindar diversas denomina-
ciones a los contratos asociativos, tales como, los joint venture,
los contratos de consorcio, los contratos de riesgo compartido,
contratos de colaboracin empresarial, entre otros.
b. Cules son las caractersticas de esta clase de contrato?
Su constitucin debe ser realizada por escrito, sin ser nece-
saria la escritura pblica ni mucho menos, inscribirlo en los
Registros Pblicos.
Este contrato tiene como objeto, la participacin de varias
empresas determinadas en explotar una actividad econmi-
ca.
Las partes pueden suscribir contratos asociativos regulados
en la Ley General de Sociedades (Asociacin en participacin
o consorcio), pero tambin otros tipos de contratos asociati-
vos, los cuales quedan a voluntad de las partes, siempre que
respeten las caractersticas previstas en Ley.
La suscripcin de los contratos asociativos no generan el na-
cimiento de una persona jurdica.
c. Cmo se efectan las contribuciones en estos tipos de
contratos?
Conforme lo seala el Artculo 439 de la Ley General de So-
ciedades, las contribuciones pueden ser efectuadas en dinero,
bienes o servicios, segn se establezca en el contrato.
La obligacin de efectuar contribuciones al negocio, tiene las
siguientes caractersticas:
Las partes contratantes se encuentran obligadas a efectuar las
contribuciones que sean necesarias para la realizacin del ne-
gocio, en caso no se indique nada en el contrato asociativo.
En este caso, dicha contribucin se realizar en proporcin a
la participacin en las utilidades de cada contratante.
Las contribuciones efectuadas por las partes contratantes
slo se ceden mas no se transfieren. Esto significa que no se
produce transferencia de propiedad por parte del contratan-
te a favor del negocio.
Se entiende que al finalizar el contrato, los bienes son de-
vueltos a sus propietarios contratantes.
La entrega de las contribuciones debe efectuarse conforme
lo seala el contrato asociativo. En caso no se haya estipula-
do absolutamente nada, se debern observar las reglas rela-
cionadas a la entrega de aportes.
REGLAS SUPLETORIAS DE ENTREGA DE CONTRIBUCIN
Contribuciones Dine-
rarias
La contribucin dineraria que figu-
ra en el contrato, debe estar depo-
sitado, a nombre del negocio, en
una empresa bancaria o financiera
del sistema financiero nacional al
momento de otorgarse la escritura
pblica correspondiente.
Gastos necesarios El dinero depositado puede ser
utilizado por los administradores,
bajo su responsabilidad perso-
nal, para atender gastos necesa-
rios del negocio.
Entrega de Contribu-
ciones no Dinerarias
La entrega de bienes inmuebles
contribuidos al negocio se reputa
efectuada al firmarse el contrato
en la que conste la contribucin.
La entrega de bienes muebles
contribuidos al negocio debe
quedar completada a ms tardar
al otorgarse la escritura pblica
del contrato, segn sea el caso.
Derechos de Crdito La contribucin no se conside-
rar efectuada hasta que el res-
pectivo ttulo o documento sea
ntegramente pagado.
Valuacin de Contribu-
ciones no Dinerarias
En el contrato asociativo donde
conste la contribucin de bienes
o de derechos de crdito, debe
insertarse un informe de valori-
zacin de los mismos.
Saneamiento de las
Contribuciones
La parte contratante asume ante
el negocio la obligacin de sa-
neamiento del bien contribuido.
Efectos de la Prdida
de la Contribucin an-
tes de su Entrega
1. Si se trata de un bien cierto o
individualizado, la obligacin
del contratante se resuelve y el
contrato queda liberado de la
contraprestacin.
2. Si se trata de un bien incierto,
el contratante no queda libe-
rado de su obligacin; y,
3. Si se trata de un bien a ser
contribuido en uso o usufruc-
to, la parte puede optar por
sustituirlo con otro que preste
al contrato el mismo beneficio.
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G
- 2
1. CONTRATO DE ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
a. Qu se entiende por la Asociacin en Participacin?
La definicin legal que recoge el Artculo 440 de la Ley General
de Sociedades, seala que es el contrato por el cual una persona,
denominada asociante concede a otra u otras personas denomi-
nadas asociados, una participacin en el resultado o en las utili-
dades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a
cambio de determinada contribucin.
b. Cul es la funcin del contrato?
Para muchos, por este tipo de contrato, resulta de mucha utili-
dad en la medida que permite al asociante contar con recursos
(contribuciones en sus diversas modalidades) para desarrollar
un negocio en particular, evitando recurrir a financiamiento de
terceros.
El asociado solamente se limita a percibir utilidades en la medida
que existan, sin intervenir en la gestin del negocio, esto es, per-
manece oculto ante terceros.
c. Cules son las caractersticas de este tipo de contrato?
Carencia De Personera Jur-
dica
El asociante acta en nombre
propio y la asociacin en parti-
cipacin no tiene razn social
ni denominacin.
Gestin La gestin del negocio o em-
presa corresponde nica y ex-
clusivamente al asociante y no
existe relacin jurdica entre
los terceros y los asociados.
Los Terceros Y Los Asociados Los terceros no adquieren de-
rechos ni asumen obligacio-
nes frente a los asociados, ni
stos ante aqullos.
Derechos Del Asociado Fiscalizacin: El contrato pue-
de determinar la forma de
fiscalizacin o control a ejer-
cerse por los asociados sobre
los negocios o empresas del
asociante que son objeto del
contrato.
Rendicin de cuentas: Los
asociados tienen derecho a la
rendicin de cuentas al trmi-
no del negocio realizado y al
trmino de cada ejercicio.
Limitacin De Participacin
De Terceros
El asociante no puede atribuir
participacin en el mismo ne-
gocio o empresa a otras per-
sonas sin el consentimiento
expreso de los asociados.
Presuncin De Propiedad Respecto de terceros, los
bienes contribuidos por los
asociados se presumen de
propiedad del asociante, salvo
aquellos que se encuentren
inscritos en el Registro a nom-
bre del asociado.
Participacin En Prdidas Y
Utilidades
Salvo pacto en contrario, los
asociados participan en las pr-
didas en la misma medida en
que participan en las utilidades
y las prdidas que los afecten
no exceden el importe de su
contribucin.
Se puede convenir en el contra-
to que una persona participe
en las utilidades sin participa-
cin en las prdidas as como
que se le atribuya participa-
cin en las utilidades o en las
prdidas sin que exista una
determinada contribucin.
Forma legal de Celebracin No est sujeto a formalidad
alguna. No es acto inscribible
para los registros pblicos.
2. CONSORCIO
a. Qu es un consorcio?
Es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para par-
ticipar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico,
manteniendo cada una su propia autonoma.
b. Qu diferencias existe respecto de la asociacin en partici-
pacin?
El caso tpico donde se forman y actan este tipo de contratos,
ocurre en el plano de las adquisiciones y contrataciones del Es-
tado.
En este tipo de contrato, a diferencia de la asociacin en partici-
pacin, todos las partes intervinientes actan en el desarrollo del
negocio.
Asimismo, el tema de la responsabilidad es un factor a tomar en
cuenta. En efecto, en el consorcio, las partes asumirn respon-
sabilidad individual o solidaria en sus relaciones con terceros, a
diferencia de la asociacin en participacin, en que el asociante
es el responsable ante dichos terceros.
c. Qu caractersticas posee este contrato?
Objeto Tiene como objeto regular
acuerdos de participacin en un
negocio de forma conjunta.
Formalidad Debe constar por escrito. No es
un acto inscribible en los regis-
tros pblicos.
Carencia De Personera Ju-
rdica
No tiene razn social ni denomi-
nacin. No es un acto inscribible
en los registros pblicos
Gestin Y Participacin Todos los contratantes intervie-
nen en la gestin del negocio.
Cada consorciado realizara las
actividades a las que se compro-
meti.
Propiedad De Las Contri-
buciones
Los bienes asignados al negocio
son de propiedad de los consor-
ciados
Derechos Y Obligaciones
Con Terceros
Regla General de responsabili-
dad: Cada consorciado adquie-
re derechos y obligaciones de
manera individual, al realizar
operaciones del consorcio con
terceros.
Responsabilidad Frente A
Terceros
Regla Excepcional de respon-
sabilidad: Cuando el consorcio
contrate con terceros, la respon-
sabilidad ser solidaria entre los
miembros del consorcio slo si
as se pacta en el contrato o lo
dispone la ley.
ASESORA DERECHO COMERCIAL 2da. Quincena de Diciembre
G - Informatvo Vera Paredes
G
3
Nos consultan
EXIGIBILIDAD EN LAS ACCIONES CAMBIARIAS
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El gerente de
una empresa limea nos manifiesta que varios de sus clientes
no han cumplido con cancelarle determinadas facturas respal-
dadas por letras de cambio. Al respecto, nos consulta qu con-
ceptos pueden reclamarse iniciando las acciones ejecutivas
correspondientes.
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 92 de la Ley de Ttulos Valores
En este extremo, debemos decir que el beneficiario de un ttulo
valor est facultado a exigir al obligado principal, lo siguiente: a. El
importe contenido en el ttulo valor a la fecha de su vencimiento.
Recordemos que en caso de ttulos tales como el warrant, estos
representan mercaderas o bienes. b. Los intereses compensato-
rios y moratorios pactados en el ttulo valor (Se deben tener en
cuenta los intereses legales establecidos por el Banco Central de
Reserva del Per). C. Los gastos de protesto o la formalidad susti-
tutoria (Vale decir, los que derivan de la obtencin de la constancia
o comprobacin de la falta de pago de un ttulo valor por parte de
una empresa del sistema financiero) y todos los dems ocasiona-
dos por actos de cobranza debidamente sustentados.
EXTRAVO DE TTULO VALOR
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El Gerente Ge-
neral de una empresa gir una letra de cambio en representa-
cin de la empresa. Este ttulo valor fue extraviado por el per-
sonal administrativo de la empresa, nos consulta Qu puede
hacer en este caso? Su responsabilidad es personal?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 102 y 107 de la Ley de Ttulos Valores
La Ley de Ttulos Valores establece que, en caso de extravo de un
ttulo valor quien se considere con legtimo derecho, sobre dicho
ttulo, puede solicitar al juez lo siguiente:
Se declare la ineficacia del ttulo valor y,
La autorizacin para exigir el cumplimiento de las obligaciones
inherentes al mismo o en el caso que no resulten an exigibles, po-
dr solicitar que se ordene la emisin de un duplicado quedando
anulado el original, bajo responsabilidad.
La misma norma seala que, quien pretenda solicitar la declara-
cin judicial de ineficacia del Ttulo Valor, bajo su responsabilidad.
Podr dirigir comunicacin de fecha cierta y dar recepcin com-
probable a los obligados a pagarlo o a cumplir con las obligaciones
inherentes al ttulo valor requirindoles suspender el cumplimien-
to de dichas obligaciones, sealando la causa (deterioro parcial o
total, sustraccin o extravo).
En ese sentido el Gerente General de la empresa podr realizar lo
siguiente:
a) Dirigir comunicacin de fecha cierta (carta notarial o con firma
certificada notarialmente) a los obligados con la letra de cambio,
a efectos de que suspendan el cumplimiento de sus obligacio-
nes, sealando que dicho ttulo se ha extraviado.
b) Demandar la ineficacia de la letra de cambio: esta demanda de-
ber tramitarse va proceso sumarsimo, siendo competente el
Juez de Paz o el Juez de Paz Letrado (dependiendo del monto de
dinero consignado en la letra de cambio) del lugar donde debe
hacerse efectivo el cobro de la letra.
Cabe sealar que si el ttulo extraviado hubiese sido un cheque, el
girador o el titular del cheque debern comunicarlo a la entidad
bancaria, a efectos que sta no pague dicho ttulo. Al igual que en
el caso consultado, deber sealarse la causa por la cual se solicita
la suspensin del pago del ttulo, obligndose a presentar la de-
manda de ineficacia del ttulo valor dentro de los siguientes 15 das
de solicitada la suspensin de pago del cheque.
Finalmente, cabe sealar que la responsabilidad del pago de la le-
tra es nicamente de la empresa aceptante, toda vez que el geren-
te acta en nombre y representacin de la empresa.
REDUCCIN DE CAPITAL
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: El contador de
una empresa de servicios bajo la modalidad de una sociedad
annima cerrada, en vista que han decidido realizar una re-
duccin de capital consulta Cules son los requisitos legales
para proceder a este acto societario?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 216 de la Ley General de Sociedades
La Reduccin del Capital se acuerda por Junta General, cumplien-
do los requisitos establecidos para la modificacin del estatuto;
debe constar en escritura pblica y se inscribe en el Registro. La
reduccin determina la amortizacin de acciones emitidas o la dis-
minucin del valor nominal de ellas.
sta se realiza mediante:
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado;
2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su par-
ticipacin en el patrimonio neto de la sociedad;
3. La condonacin de dividendos pasivos;
4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patri-
monio neto disminuidos por consecuencia de prdidas; u,
5. Otros medios especficamente establecidos al acordar la reduc-
cin del capital.
El acuerdo de reduccin del capital debe expresar la cifra en que se
reduce el capital, la forma cmo se realiza, los recursos con cargo
a los cuales se efecta y el procedimiento mediante el cual se lleva
a cabo. Dicha reduccin debe afectar a todos los accionistas a pro-
rrata de su participacin en el capital sin modificar su porcentaje
accionario.
La reduccin tiene carcter obligatorio cuando las prdidas hayan
disminuido el capital en ms del 50 % y hubiese transcurrido un
ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con re-
servas legales o de libre disposicin, se realicen nuevos aportes
o los accionistas asuman la prdida, en cuanta que compense el
desmedro.
Adquisicin De Bienes Du-
rante El Consorcio
En este caso, los bienes sern de
copropiedad de los consorcia-
dos.
Participacin De Utilidades
Y Perdidas
Se deja a la libre voluntad de las
partes regular este punto. Sin
embargo, de no regularlo, se en-
tender que es en partes iguales.
G
G
Modelos y Formatos
- 4
SEOR JUEZ DE PAZ LETRADO DE LIMA:
INVERSIONES DE INGENIERIA MANUFACTURERA S.A.C., con RUC 20507442666, domiciliada en Jr. Ayacucho 773
ofcina 103, Cercado de Lima, representada por su Gerente General don ZACARIAS BRAVO FANOLA, con DNI N
26666699, con mandato inscrito en la Partda Registral 11587060 del Registro de Personas Jurdicas de Lima, y
sealando domicilio procesal en la Casilla 10399 de la Central de Notfcaciones de Poder Judicial, a Ud. digo:
PETITORIO:
Que interpongo demanda de inefcacia de ttulo valor la misma que deber entenderse contra el BANCO NUEVO
MUNDO, a quien se notfcara en Repblica de Panam 3055 San Isidro, Lima, con el objeto que se declare
judicialmente la inefcacia del Cheque de pago diferido Nro. 000159 Cuenta Corriente 0011 0139 0100025967 37,
emitdo por la recurrente por la suma de s/. 1,000.00 (Mil y 00/100 Nuevos Soles), con fecha de emisin en Blanco
y fecha de vencimiento al 15/12/2013, girado al Portador.
FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Los recurrentes somos ttulares de la cuenta Nro. 0011 0139 0100025967 37 a cargo del Banco Nuevo Mundo, y
contra la cual se giro el cheque descrito en el Pettorio.
2. Dicho Titulo valor, fue entregado para su traslado a nuestro representante doa Jessica Maribel Huamani
Guzmn, quien el da 15 de Diciembre del presente ao fue victma de hurto de dicho documento
3. Este hecho fue puesto en conocimiento de la autoridad policial, tal como demostramos con la copia de la denun-
cia policial que se anexa y asimismo, ha sido puesto en conocimiento del Banco Nuevo Mundo, tal como consta
de la carta remitda a dicha entdad fnanciera la misma que provisoriamente ha ordenado que en un plazo de 15
das dicho cheque no sea pagado, impedimento que no podr mantenerse por un periodo superior.
4. Que dicho cheque fue emitdo al portador, razn por la cual podra ser cobrado por cualquier persona sin dere-
cho alguno, hecho que pretendemos evitar mediante la presente accin.
5. En vista de este hecho nos vemos precisados a interponer la presente demanda a fn de que se declare la inefca-
cia del citado cheque girado al portador.
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
Amparo mi pretensin en el Art. 12, 16, 26,46, 102 y siguientes, as como los dems aplicables de la Ley de Ttulos
Valores, as como las disposiciones que resulten aplicables.
VIA PROCEDIMENTAL:
Proceso Sumarsimo
MEDIOS PROBATORIOS:
1. El mrito de la Copia Certfcada de la denuncia policial presentada ante la perdida del cheque materia de la
presente demanda.
2. El mrito de la Carta remitda al banco de Crdito del Per, comunicando la perdida del cheque
ANEXOS:
1-A Copia de DNI
1-B Copia de Partda Registral Nro. 11587060 del Registro de Personas Jurdicas de Lima.
1-C Copia de RUC
1-D Copia de denuncia policial
1-E Carta remitda al Banco Nuevo Mundo
1-F Arancel Judicial
POR TANTO:
A Ud. pido resolver conforme a ley.

Lima, 31 de Diciembre de 2013
_________________ ____________________
Dr. Cesar Sierra Pacora Zacarias Bravo Fanola
CAL N 79541 Gerente General
INVERSIONES DE INGENIERIA
MANUFACTURERA S.A.C.
MODELO DE DEMANDA DE INEFICACIA DE TTULO VALOR
H
H - Informatvo Vera Paredes
1
Ing. Beatriz Poma Arroyo
Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de
Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria muni-
cipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo
Vera Paredes.
LA TASA DE ESTACIONAMIENTO VEHICU-
LAR TEMPORAL EN LA PROVINCIA DE LIMA
Informe
Base Legal:
Ordenanza 739 Municipalidad de Lima
I. OBJETO Y MBITO DE APLICACIN
Objeto y finalidad
Se tiene por objeto establecer los aspectos legales, tcnicos y
administrativos que deben observar las Municipalidades Distri-
tales de la Provincia de Lima para la determinacin de la tasa
de Estacionamiento Vehicular en su respectiva circunscripcin.
La finalidad es uniformizar criterios legales y tcnicos para el
establecimiento del servicio y la tasa de estacionamiento ve-
hicular en la Provincia de Lima y procurar el uso racional de la
va pblica, en el marco de las normas establecidas en la Ley
de Tribulacin Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades.

mbito de aplicacin
Es de aplicacin para todas las Municipalidades Distritales inte-
grantes de la Provincia de Lima que tengan facultad legal para
establecer el cobro de tasas por concepto de estacionamiento
vehicular en zonas urbanas y en playas del litoral.
II. USO DE LA VIA PBLICA Y ESTACIONAMIENTO
VEHICULAR TEMPORAL
Uso de la va pblica
La Municipalidad Metropolitana de Lima, promueve el empleo
de mecanismos y tcnicas modernas de control y administra-
cin de los espacios y reas pblicas con el fin de optimizar su
uso, procurando la fluidez del trnsito vehicular.
Con el fin de alcanzar la racionalidad en el uso de la va pblica,
la Municipalidad propugna que el beneficio por el uso tempo-
ral del espacio pblico por parte de vehculos particulares o de
uso pblico, se transfiera a los mismos a travs del cobro de la
tasa de estacionamiento vehicular, entendindose por sta al
cobro que se hace por el beneficio individual obtenido y como
consecuencia del costo que genera el mismo.
Servicio de estacionamiento vehicular temporal
El servicio municipal de estacionamiento vehicular consiste en
un conjunto de actividades tendientes a propiciar el uso orde-
nado de las zonas habilitadas para el estacionamiento temporal
de vehculos y a la reduccin de su impacto negativo en la co-
lectividad.
Constituyen parte de su actividad la sealizacin de los espa-
cios, el mantenimiento peridico de las zonas, la colocacin de
elementos informativos, el control del tiempo de estaciona-
miento y otras relacionadas con el servicio.
Espacios y zonas de establecimiento vehicular temporal
Las Municipalidades establecern los espacios de la va pblica
para el servicio de estacionamiento temporal vehicular en su
circunscripcin territorial, segn las caractersticas y uso de la
va pblica, teniendo en cuenta la forma y las dimensiones m-
nimas establecidas en el Manual de Dispositivos de Control de
Trnsito para Calles y Carreteras del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, aprobado por Resolucin Ministerial N 210-
2000-MTC/15.02 o el que haga sus veces.
Se consideran zonas de preferencia, a las zonas comerciales y
recreacionales de alta circulacin vehicular o de alta densidad
poblacional circulante, con arreglo a las normas de aprovecha-
miento de bienes de uso pblico y de transporte y trnsito.
III. ASPECTOS ELEMENTALES DE LA TASA DEL
ESTACIONAMIENTO VEHICULAR TEMPORAL
Tasa del estacionamiento vehicular temporal
La tasa de estacionamiento temporal vehicular es el tributo
municipal que se origina por el estacionamiento de un vehculo
en los espacios de la va pblica, previamente calificados como
apropiados para tal finalidad y debidamente autorizados por la
entidad legalmente competente.
Los espacios de estacionamiento pueden ubicarse en plazas,
parques, avenidas o calles que renan las condiciones mnimas
y siempre que se encuentren debidamente autorizadas, vas
arteriales y colectoras, as como aquellas vas auxiliares de las
vas expresas que presenten dentro de sus componentes de
seccin un rea asignada para el estacionamiento.
El monto de la tasa a cobrar al contribuyente debe responder
al costo de las actividades y gastos que la Municipalidad des-
pliega con el fin de propiciar el uso ordenado de las zonas p-
blicas habilitadas y la reduccin de su efecto en la colectividad.
Asimismo, debe contemplarse el beneficio que se obtiene del
uso exclusivo del espacio pblico ocupado, considerando la de-
manda del mismo.
Estructura de costos del servicio
La estructura de costos debe contener exclusivamente aque-
llos costos vinculados directamente con la prestacin del ser-
vicio, tales como:
a) Mano de obra.
b) Materiales.
c) Sealizacin.
d) Costos de implementacin y mantenimiento del servicio.
e) Costo asociado al uso temporal y exclusivo del espacio fsico.
f) Otros relacionados con el servicio.
Hecho imponible
Constituye el hecho imponible de la tasa de estacionamiento
temporal vehicular el uso o aprovechamiento de los espacios
habilitados por la Municipalidad para la prestacin del servicio
de estacionamiento.
La obligacin tributaria nace en el momento en que el conduc-
tor estaciona su vehculo en los espacios habilitados para la
prestacin del servicio de estacionamiento vehicular.
Sujeto pasivo de la obligacin
Son sujetos pasivos de la tasa en calidad de contribuyentes, los
conductores de vehculos que usen o aprovechen eventual-
mente los espacios de las zonas habilitadas para la prestacin
del servicio de Estacionamiento Temporal Vehicular.
Determinacin de la obligacin de pago de la tasa
La tasa de Estacionamiento Temporal Vehicular constituye un
tributo de realizacin inmediata, debiendo producirse su pago
en el momento en que el conductor del vehculo decide aban-
donar la zona de estacionamiento vehicular. El monto de la tasa
ser determinado en funcin al tiempo de estacionamiento.
En caso se use medios mecnicos o electrnicos para el control
H
H
- 2
del estacionamiento, el pago de la tasa puede producirse al esta-
cionar el vehculo y por el tiempo que requiera el usuario.
Tiempo de estacionamiento y tolerancia.
El cobro deber establecerse en nuevos soles y/o fraccin por
cada 30 minutos de ocupacin del espacio de estacionamiento
temporal, establecindose en horas o das, cuando se trate del
aprovechamiento privativo y segn las condiciones de la zona de
estacionamiento, el sistema de control de tiempo o el rgimen de
uso de la va pblica.
El tiempo mnimo de tolerancia para el estacionamiento tempo-
ral de vehculos por cada vez, ser de diez (10) minutos, transcu-
rrido este tiempo se proceder al cobro de la unidad mnima, as
el vehculo no haya llegado a usar el total de este tiempo.
Fijacin de las zonas de estacionamiento
Para el estacionamiento temporal en vas arteriales y colectoras
y vas auxiliares de las vas expresas que presentan dentro de
sus componentes de seccin un rea asignada para el estacio-
namiento, las Municipalidades Distritales deben contar con la
autorizacin expedida por la Direccin Municipal de Transporte
Urbano de la Municipalidad Metropolitana de Lima, de confor-
midad con lo dispuesto por la Ordenanza N 341, que aprueba
el Plano del Sistema Vial Metropolitano de Lima, o aquellas que
establezcan disposiciones de orden tcnico para fijar los lugares
de estacionamiento pblico.
En el caso de estacionamiento en vas o zonas distintas a las antes
sealadas, las Municipalidades Distritales podrn definir las vas o
zonas aptas para el estacionamiento temporal. La Municipalidad
Metropolitana de Lima, se reserva la facultad de requerir infor-
macin y opinar a travs de la Direccin Municipal de Transporte
Urbano, a efecto de conocer el impacto que produce la zona de
estacionamiento sobre las vas colectoras o arteriales.
Sealizacin de los espacios de estacionamiento
Corresponde a las Municipalidades sealizar los espacios sujetos
al pago de la tasa por estacionamiento temporal vehicular, para
lo cual deber emplearse el Manual de Dispositivos de Control de
Trnsito para Calles y Carreteras del MTC. Tratndose del espacio
destinado a personas con discapacidad o madres gestantes, se
colocar un smbolo distintivo sobre un cuadrado de fondo azul
en el espacio para estacionarse. En estos ltimos casos los espa-
cios debern sealizarse de tal forma que se distinga claramente
por quienes pueden ser ocupados.
Difusin de informacin bsica
Para el cobro de la tasa de estacionamiento temporal vehicular,
las Municipalidades Distritales debern publicitar en lugares visi-
bles de la zona de estacionamiento, la siguiente informacin:
a. La Ordenanza Distrital que crea la tasa de estacionamiento
temporal vehicular.
b. El Acuerdo de Concejo de la Municipalidad Metropolitana
de Lima que ratifica la Ordenanza Distrital.
c. El monto de la tasa aprobada.
d. El tiempo de tolerancia.
e. La unidad de medida.
f. El horario de cobro para el uso de los estacionamientos.
g. El nmero de espacios habilitados en la cuadra, calle o avenida.
h. El significado del color de las zonas sealizadas.
i. Otros aspectos relevantes.
Transparencia en el cobro de la tasa
Las Municipalidades Distritales deben consignar en los boletos o
comprobantes de pago de la tasa los datos relevantes consigna-
dos en el artculo precedente, as como el nombre del concesio-
nario de ser el caso.
La consignacin de los datos informativos en el comprobante
constituye requisito para la exigencia del pago de la tasa corres-
pondiente. La inobservancia por parte de la Municipalidad de la
presente disposicin libera al contribuyente del pago de la tasa
correspondiente.
IV. APROVECHAMIENTO PRIVATIVO DEL ESPACIO
PBLICO
Aprovechamiento privativo de zonas habilitadas
El aprovechamiento privativo del estacionamiento vehicular solo
podr establecerse en vas locales que no estn ubicados en zo-
nas comerciales o recreacionales de alta circulacin vehicular y
en ciertos horarios regulados por las Municipalidades Distritales.
El aprovechamiento privativo slo podr ser solicitado por los re-
sidentes del distrito.
Regulacin del aprovechamiento privativo
Las Municipalidades Distritales reglamentarn va Ordenanza el
aprovechamiento privativo de los espacios habilitados para el
servicio de estacionamiento vehicular temporal, en funcin a las
necesidades e intereses de su comunidad, teniendo en conside-
racin aspectos como: requisitos, monto de la contraprestacin,
concurrencia de solicitudes de aprovechamiento privativo, entre
otros aspectos.
V. TASA DE ESTACIONAMIENTO VEHICULAR
TEMPORAL EN PLAYAS DEL LITORAL
Hecho generador
La tasa por estacionamiento temporal vehicular en playas se ge-
nera al estacionar el vehculo en el espacio acondicionado para tal
fin y previamente identificado por la autoridad municipal.
Los espacios acondicionados debern cumplir con los requisitos y ca-
ractersticas indicadas en los artculos 16 y 17 de la presente Ordenanza.
Obligacin de pago
La obligacin de pago nace al momento de estacionar temporal-
mente el vehculo en el lugar acondicionado. El monto de la tasa
debe guardar proporcin con el costo en que incurre la Munici-
palidad al acondicionar, administrar, mantener la va pblica des-
tinada al estacionamiento.
Conceptos excluidos
En ningn caso podr incluirse en el cobro de la tasa de estaciona-
miento temporal vehicular los conceptos de vigilancia, servicios
higinicos, losas deportivas, implementos recreacionales, guar-
diana de bienes, implementos de playa, ingreso a espectculos
de temporada y otros similares.
Prohibicin
El ingreso a las playas, a las zonas urbanas de los distritos ribereos
o balnearios no se encuentra condicionado al pago del estaciona-
miento vehicular, en concordancia con lo dispuesto en el artculo
61 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal.
Opinin de la Municipalidad Metropolitana de Lima
Para el estacionamiento temporal vehicular en playas del litoral,
se deber presentar un informe con opinin favorable de la Di-
reccin Municipal de Servicios a la Ciudad de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, de acuerdo con la Ordenanza N 073-94-
MLM o la norma que se encuentre vigente.
Disposiciones aplicables a la tasa de estacionamiento en playas
Sin perjuicio de las disposiciones especiales, resultan aplicables
a la tasa de estacionamiento temporal vehicular en playas, todas
las disposiciones contenidas en la presente Ordenanza.
VI. ASPECTOS FORMALES DE LA TASA DE
ESTACIONAMIENTO TEMPORAL VEHICULAR
Instrumento legal y publicacin de costos e ingresos
La tasa de estacionamiento temporal vehicular se crea, modifica
o extingue por Ordenanza del Concejo Municipal correspondien-
te. Dicha norma debe contener entre otros aspectos, necesaria-
mente la estructura de costos del servicio y la estimacin de in-
ASESORA GUBERNAMENTAL 2da. Quincena de Diciembre
H - Informatvo Vera Paredes
H
3
gresos por el servicio a prestar.
Ratificacin de Ordenanzas Distritales
Para la vigencia de la Ordenanza Distrital y la exigibilidad de la
tasa establecida, la Municipalidad Distrital debe contar necesaria-
mente con la ratificacin por parte de la Municipalidad Metropo-
litana de Lima, de conformidad con las disposiciones establecidas
en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Plazo de vigencia de la Ordenanza Distrital
Las Ordenanzas de las Municipalidades Distritales que regulen el
Estacionamiento de Playas son de periodicidad anual.
VII. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Inafectaciones
Se encuentran inafectos al pago de la tasa de Estacionamiento
Temporal Vehicular los conductores de los vehculos oficiales que
se encuentren cumpliendo sus funciones asignadas por ley o la-
bores propias de su actividad, o que sean de propiedad de:
a. El Cuerpo General de Bomberos del Per.
b. Las Fuerzas Armadas.
c. La Polica Nacional del Per.
d. Ambulancias en general.
e. Vehculos oficiales del Gobierno Nacional, Regional o Local.
f. Vehculos estacionados en zonas reservadas para su catego-
ra o actividad pblica, segn autorizacin municipal.
g. Vecinos directos afectados por la zona de estacionamiento
ubicado en zonas comerciales y recreacionales de alta circu-
lacin vehicular, debidamente identificados y empadronados.
Exoneraciones
Es facultad de las Municipalidades establecer exoneraciones to-
tales o parciales al pago de la tasa de estacionamiento temporal
vehicular en su respectiva circunscripcin, atendiendo a fines de
proteccin, promocin e incentivos a un sector de contribuyentes.
La exoneracin genrica de tributos otorgada o que se otorguen,
no comprende a la tasa de Estacionamiento Vehicular. La exone-
racin al pago de la tasa de estacionamiento por parte de la Mu-
nicipalidad deber ser especfica y expresa.
VIII. INFRACCIONES Y SANCIONES
Infraccin de contribuyentes y personal municipal
Las Municipalidades debern tipificar mediante sus Ordenanzas
las conductas infractoras en materia de estacionamiento tempo-
ral vehicular de parte de los conductores, propietarios, titulares
del aprovechamiento privativo y concesionarios.
Asimismo, las Municipalidades debern tipificar las conductas in-
fractoras de parte del personal o funcionario municipal encarga-
do de la administracin o recaudacin de la tasa.
Sancin por infraccin
Las sanciones que se establezcan por las infracciones tipificadas de-
ben reunir las caractersticas de ser disuasiva, razonable y realista.
Obligaciones conexas a la sancin
Cuando con ocasin del uso de los espacios habilitados se pro-
duzcan daos o destruccin del pavimento, letreros, tranqueras
o los elementos de sealizacin ubicados en la va pblica, el con-
ductor estar obligado al pago de los gastos de reconstruccin,
reparacin o reposicin del bien.
Regulacin sobre estacionamiento temporal de vehculos espe-
ciales y vas metropolitanas
Las Municipalidades debern establecer una regulacin especial res-
pecto del estacionamiento en la va pblica de los siguientes vehculos.
a. Motos y motocicletas.
b. Bicicletas, ciclos y triciclos.
c. Mototaxis.
d. Otros.
Las vas colectoras y arteriales sern reguladas por Ordenan-
zas del Concejo Metropolitano de Lima.
IX. DIRECTIVA N 001-006-00000004
Criterios y metodologa para estimacin de ingresos y determina-
cin de la tasa a cobrar por Servicio de Estacionamiento Vehicular
Temporal aplicados a Municipalidades de la Provincia de Lima
OBJETIVO:
Establecer los parmetros, criterios y metodologa necesarios para
estimar los ingresos y determinar los montos a cobrar por la Tasa
de Estacionamiento Vehicular Temporal en la provincia de Lima, de
conformidad con las disposiciones de la Ordenanza N 739, Orde-
nanza Marco de la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal.
ALCANCES:
De cumplimiento obligatorio por parte de las Municipalidades
Distritales de la provincia de Lima.
Asimismo, las Municipalidades Distritales que cuenten con Orde-
nanzas que regulen la Tasa de Estacionamiento Vehicular y que
hubiesen sido ratificadas, debern presentar nuevamente una
solicitud de ratificacin, a efectos de adecuarse a las disposicio-
nes de la Ordenanza N 739, y la presente Directiva.
DEFINICIONES
Tasa por Estacionamiento Vehicular Temporal, tasa que debe
pagar todo aqul que estacione un vehculo en forma temporal
en las zonas debidamente habilitadas para tal fin, conforme la
determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con
los lmites que determine la Municipalidad Metropolitana de
Lima respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito
que dicten las autoridades competentes. En este sentido, el ser-
vicio podr ser prestado en zonas urbanas y en platas del litoral,
con las precisiones que a continuacin se seala.
Tasa por Estacionamiento Vehicular en Zonas Urbanas, Tasa
que se cobra por el estacionamiento de vehculos en los espa-
cios de la va pblica debidamente habilitados para tal fin. Estos
espacios pueden estar ubicados en plazas, parques, avenidas,
calles, vas arteriales y colectoras, as como aquellas vas auxi-
liares de las vas expresas que presenten dentro de sus compo-
nentes de seleccin un rea asignada para el estacionamiento.
Las Ordenanzas que regulen la tasa por estacionamiento ve-
hicular en zonas urbanas, deben ser presentadas para su ratifi-
cacin, necesariamente, cuando varen los costos, se incremen-
ten las tasas o se incremente el nmero de espacios habilitados
para estacionamiento de vehculos. La vigencia de estas normas
son de duracin indeterminada.
Tasa por Estacionamiento Vehicular en Playas del Litoral, Tasa
que se paga por estacionar un vehculo en los espacios de pla-
yas de veraneo, respecto de las cuales la Municipalidad Distrital
haya presentado el informe favorable de la Direccin de Ser-
vicios a la Ciudad de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Cabe indicar que las Ordenanzas que regulen este tipo de tribu-
to tendrn un perodo de vigencia anual.
Acreedor Tributario, La Municipalidad Distrital es acreedor de
la Tasa de Estacionamiento Vehicular Temporal, respectos de
los espacios habilitados para tal fin en su respectiva Circunscrip-
cin.
Deudor Tributario, Los conductores de los vehculos estaciona-
dos en los espacios habilitados para tal fin, son deudores tribu-
tarios en calidad de contribuyentes.
Horario, Perodo del da en el cual se presta el servicio de esta-
cionamiento.
Espacios Fsicos Disponibles, Cantidad de espacios habilitados
para prestar el servicio con los que cuenta la Municipalidad, de
acuerdo al informe aprobatorio de la Direccin Municipal de
Transporte Urbano (DMTU) o la Direccin Municipal de Servi-
cios a la Ciudad (DMSC), segn sea el caso (A).
Espacios Potenciales, Cantidad de espacios a ser utilizados con-
siderando una fraccin de tiempo de 30 minutos.
H
H
- 4
Espacios Efectivos, Cantidad de espacios usados efectivamente
por los contribuyentes como resultado de aplicar el porcentaje
de uso a la cantidad de espacios potenciales. (G)
Tiempo de Tolerancia, Perodo durante el cual no se genera la
obligacin de pagar la tasa, el cual es de 10 minutos.
Tiempo de Estacionamiento Mnimo o Unidad de Medida
Mnima, Es la unidad de medida mnima de la ocupacin del
espacio de estacionamiento temporal, la cual es de 30 minutos.
MARCO DEL RGIMEN TRIBUTARIO:
Nacimiento de la obligacin
La obligacin tributaria nace al momento que el conductor esta-
ciona su vehculo en los espacios habilitados para la prestacin
del servicio de estacionamiento.
Monto de la tasa
El monto de la tasa ser determinado en funcin al tiempo de
estacionamiento. Para su determinacin, no se tendr en cuenta
el tiempo mnimo de tolerancia de 10 minutos, al que hace refe-
rencia el artculo 13 de la Ordenanza N 739.
Forma de pago del tributo
Es un tributo de realizacin inmediata y debe ser pagado antes
que el conductor abandone la zona de estacionamiento vehicular.
Rendimiento del tributo
El rendimiento del tributo constituye renta de las municipalida-
des en cuya jurisdiccin se presta el servicio, y se destina exclusi-
vamente a la implantacin, mantenimiento y mejora del mismo.
METODOLOGA PARA ESTIMAR LOS INGRESOS Y DETERMINAR
LA TASA POR SERVICIO DE ESTACIONAMIENTO VEHICULAR
Criterios
El clculo se elabora en funcin a una semana de servicio. La es-
timacin de la tasa est en funcin al costo correspondiente al
uso del espacio por una fraccin de 30 minutos. La tasa a cobrar
por espacio debe ser menor o igual al costo que represente su
implantacin y mantenimiento.

Informacin que la Municipalidad Distrital deber consignar
La siguiente informacin debe presentarse tomando como gua
el Anexo de la presente directiva.
Costo del servicio en el perodo, previamente determinado
teniendo en cuenta el Formato E1 de la Directiva N 001-006-
00000001 en cuanto a la elaboracin de la estructura de costos.
Cabe indicar que deber presentarse una estructura de costos
independiente, cuando se trate del aprovechamiento privativo
del espacio pblico, regulado por los artculos 18 y 19 de la Or-
denanza N 739.
Horario y das de la semana en los que se prestar el servicio.
Porcentaje de uso de los espacios para el horario y das de la
semana sealados en el punto El promedio de porcentaje de
uso para una semana no puede ser menor al 50%
En el caso del aprovechamiento privativo del espacio pblico, el
promedio de porcentaje de uso en los horarios establecidos por
las Municipalidades Distritales, ser del 100%
Explicacin de la metodologa
La Municipalidad determina la cantidad de espacios fsicos
disponibles, de acuerdo al informe aprobatorio de la DMTU o
DMSC segn sea el caso (A).
La Municipalidad determina la cantidad de horas al da que se
presta el servicio (B).
Los montos resultantes (A) y (B) se multiplicarn por la cantidad
de fracciones de 30 minutos existentes en una hora, cuyo resul-
tado es 2 (C). Del resultado de la multiplicacin de (A)*(B)*(C)
se obtiene la cantidad potencial de espacios (D).
La cantidad de espacios usados efectivamente por cada da de
la semana (G) resulta de multiplicar (D) por el porcentaje de uso
de los espacios, el cual podr ser variado de acuerdo al da de
la semana tomado en consideracin. Es preciso indicar que el
promedio de porcentaje de uso de cualquier da de la semana
no puede ser inferior al 50%.
La cantidad (H) corresponde a la suma de espacios usados efec-
tivamente durante todos los das de la semana por los cuales se
presta el servicio.
Una vez obtenida la cantidad efectiva de espacios usados en
una semana (H), se multiplica dicha cantidad por el nmero de
semanas involucradas en el perodo (I), de tal manera que se
tiene como resultado la cantidad de espacios usados efectiva-
mente en el perodo por cada 30 minutos (J).
Para hallar el costo por espacio en 30 minutos (L), se toma el
costo total por la prestacin del servicio (K), el mismo que es
determinado por la Municipalidad, y se divide dicho costo entre
la cantidad (J) que se determin en el punto anterior.
El costo por espacio en 30 minutos (L) debe ser tomado como
referencia para hallar la tasa a cobrar por cada 30 minutos de
permanencia de un vehculo por espacio (M). Dicha tasa debe
ser menor o igual al costo por espacio mencionado.
El ingreso proyectado (N) para el perodo, resulta de multiplicar
la tasa (M) por la cantidad (J).
El ingreso proyectado (N) no debe exceder el costo total que
demanda el servicio (K).
El porcentaje de cobertura del servicio (O) se halla dividiendo el
ingreso proyectado (N) entre el costo total demandado por la
prestacin del servicio (K).
La tasa a cobrar debe ser de aplicacin para todo tipo de veh-
culo motorizado. El cobro se realiza por el espacio ocupado, en
ese sentido la clase y/o tipo de vehculo resulta independiente
del espacio ocupado. En el caso que un vehculo de mayor ta-
mao ocupe ms de un espacio, el cobro debe realizarse por los
espacios utilizados.
ESTIMACIN DE INGRESOS Y TASA A COBRAR POR EL SERVICIO
DE ESTACIONAMIENTO VEHICULAR
ORDENANZA N ____________
HORARIO___________
PERODO___________
1/ La cantidad de 2 fracciones es fija debido a que en 1 hora existen 2 fracciones de
30 minutos.
2/ La cantidad de espacios potenciales es la misma para todos los das de la semana.
3/ El promedio de porcentaje de uso de una semana no debe ser menor a 50 %.
4/ La cantidad (H) corresponde a la suma de espacios usados efectivamente en una
semana.
5/ El costo total de la prestacin del servicio resulta de la estructura de costos que
cada Municipalidad elabora.
6/ La tasa a cobrar (M) debe ser menor o igual al costo por espacio en 30 min. (L).
7/ El resultado de (N) debe ser menor o igual cero.

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AO XV

Conozca ms sobre los gastos deducibles sujetos

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