Trabajo de Auditoria

Tipos de Informes
de Auditoria

TIPOS DE INFORMES DE AUDITORIA

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INDICE
1. Portada
2. Introduccin.
3. Informes de Auditora
Concepto
4. Estructura del informe
5. Tipos de informe de auditora.
6. Formato de un informe de Auditoria
7. Informe de Auditoria
8. Modelos de Auditoria
9. Normativas
10. Informe de Auditoria Interna
11. Bibliografa


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Introduccin.
En este trabajo conoceremos y nos enfocaremos en los tipos de informe de auditora existente, que
tipo de informe hacer de acuerdo a lo que se encuentra en el camino de la auditoria, ya que el
auditor al momento de efectuar una auditoria se puede encontrar con un sin fin de casos o
situaciones. En el proceso de recolectar la informacin y evidencia necesaria para realizar el
informe final de auditora.
Este informe se realizara de acuerdo a lo anterior mencionado y se har segn la informacin que
conoceremos a continuacin.
Un informe de auditora se considera una herramienta esencial para informar a los usuarios de la
informacin financiera, sobre todo en los negocios. Debido a que muchos terceros usuarios
prefieren, o incluso requieren informacin financiera certificada de un auditor externo independiente
, muchos de los auditados confan en los informes de auditora para certificar su informacin con el
fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia pblica. Algunos incluso
han establecido que la informacin financiera sin el informe del auditor es "esencialmente sin valor"
con fines de inversin.
Es importante tener en cuenta que los informes de auditora sobre estados financieros no son ni
evaluaciones ni cualquier otra determinacin similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de
tomar una decisin. El informe es slo una opinin sobre si la informacin presentada es correcta y
est libre de errores materiales para que el usuario decida.


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INFORME DE AUDITORIA

CONCEPTO

El informe de auditora es una opinin formal, o renuncia de los mismos, expedido por un auditor
interno o por un auditor externo independiente como resultado de una determinada auditora o
evaluacin realizada sobre una entidad jurdica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El
informe es presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo de
personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en general, entre otros) como un servicio
de garanta para que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la auditoria.
El informe de auditora es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento elaborado por el
auditor donde se expresa de forma estndar, general y sencilla, una opinin profesional sobre los
estados contables de una empresa. Presenta una serie de caractersticas fundamentales de
carcter formal: es claro, oportuno sinttico y se encuentra bajo un esquema de exposicin
determinado por la doctrina.
Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica (fundado en la planificacin y el trabajo de
auditora sobre los estados contables), el documento est dirigido a personas que no tienen
porque conocer el lenguaje contable por lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o
subjetivo que pudiera dar lugar a una confusin.
A nivel doctrinal se han definido cuatro normas para la preparacin del informe:
1. El informe de auditora debe manifestar si los estados contables se han presentado de acuerdo
a las normas legales exigibles.
2. El informe debe enfatizar aquellas circunstancias donde no se haya observado el principio de
uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
3. Los contenidos de los estados financieros han de ser razonablemente adecuados, en caso
contrario se expondr el informe.
4. El dictamen deber expresar la opinin (positiva, con salvedades, negativa) del auditor sobre
los estados financieros sobre los estados contables, y en caso de no expresar dicha opinin
justificar porque no ha podido expresar la opinin.


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ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA
La estructura del informe de auditora debe responder primeramente a las caractersticas de
suficiencia, coherencia, comprensibilidad y oportunidad, adems de cumplir con las disposiciones
legales.
En ese sentido la estructura del informe contendr:
Datos identificativos:

Entidad auditada.
Cuentas anuales que son objeto de la auditora.
Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin.
Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo
Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).
Referencia a que las cuentas anuales han sido formuladas por el rgano de administracin
de la entidad auditada.
Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado.

Detalles

Destinatario: Los resultados obtenidos durante la auditoria y presentados en un informe
borrador, se discutirn con los responsables de las reas administrativas auditadas. Como
producto de este procedimiento, se emitir el informe definitivo que incluir las opiniones
de dichos responsables y ser dirigido al mximo ejecutivo para el cumplimiento de las
recomendaciones.

Fecha: La fecha de emisin es aquella en la que se haya concluido el trabajo de auditora.
Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha del objeto de la auditoria que pudiera tener influencia significativa
sobre el contenido del informe y pone de manifiesto que el auditor ha tenido en cuenta los
acontecimientos y las operaciones ocurridas hasta la misma.

Orden de trabajo: La orden de trabajo implica la mencin de la naturaleza de la auditoria y
de las razones por las cuales se realiz la misma.

Objetivos: Se especificaran los motivos de la auditoria y los fines perseguidos, es decir, el
tema o la materia de la auditora realizada. Los objetivos deben estar en relacin directa
con la naturaleza del examen y con lo establecido en el programa operativo
correspondiente.

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Alcance: En este prrafo de alcance se mencionara la profundidad y cobertura del trabajo.

Normatividad aplicada: En este prrafo se debe especificar las normas observadas en el
desarrollo de la auditoria. El auditor debe declarar que la auditoria se realiz de acuerdo a
normas, si por alguna razn no se ha cumplido con dichas normas deber manifestarse
una salvedad identificando las normas que no han sido observadas.

Profundidad y cobertura del trabajo: Los auditores en la medida que sea aplicable debe
mencionar: periodo bajo examen, identificacin de las entidades auditadas, operaciones
examinadas, ubicacin geogrfica, relacin entre la muestra examinada y el universo, tipos
y fuentes de evidencia utilizados y explicar problemas relacionados con la calidad de
informacin a ser examinada.

Metodologa: En esta parte del informe se mencionara las tcnicas que se han empleado
para obtener y analizar la evidencia necesaria para el cumplimiento de los objetivos.

Resultados del examen: El informe debe expresar con claridad los hallazgos durante la
ejecucin de la auditoria en cumplimiento de los objetivos predeterminados.

Hallazgos: Los hallazgos debern manifestarse por orden de importancia de los efectos
reales o potenciales derivados, la redaccin de los hallazgos identificados como
deficiencias o excepciones debe considerar los siguientes atributos o caractersticas de los
mismos que deben estar evidenciadas en los papeles de trabajo.

Conclusiones: Las conclusiones no deben ser simples repeticiones de los hallazgos, aun
cuando pudieran emplearse palabras diferentes. Una conclusin debe ser entonces una
deduccin lgica, consecuencia de un hecho o de una situacin individual y/o de un
conjunto de hechos o situaciones generales.

Recomendaciones: Las recomendaciones deben identificarse con las conclusiones y
estas con los hallazgos detectados. Se de evitar la emisin de recomendaciones
generales, vagas e inaplicables, las medidas que se recomiendan deben ser factibles de
aplicacin y deben considerar la relacin costo beneficio.


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Opiniones de los funcionarios responsables: El auditor debe solicitar que los
responsables presenten, cuando sea posible sus opiniones pos escrito, estos comentarios
deben evaluarse objetivamente y mencionarse apropiadamente.

Firma: La firma de los responsables de la elaboracin de informes debe estar acompaada
con el nmero de la matrcula en la agrupacin profesional correspondiente.

Prrafos:
Prrafo de alcance: Se realizar una descripcin general del alcance de la auditora realizada, con
referencia a las normas de auditora conforme a las cuales sta se ha llevado a cabo el informe y,
en su caso, de los procedimientos previstos en ellas que no haya sido posible aplicar como
consecuencia de cualquier limitacin puesta de manifiesto en el desarrollo de la auditora.
Asimismo, se informar sobre la responsabilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditora de
expresar una opinin sobre las citadas cuentas en su conjunto.

Prrafo de opinin: En el mismo se expresa una opinin tcnica manifestando, de forma clara y
precisa, si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, y de la situacin financiera y
de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulte de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables
contenidos en el mismo.

Prrafo de "nfasis": Se puede incluir, en determinadas circunstancias, con independencia del
tipo de opinin que se exprese en el informe de auditora, un prrafo para destacar un hecho
reflejado en las cuentas anuales y respecto del cual la memoria contiene la informacin necesaria
de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera. Este prrafo de nfasis no afecta a
la opinin del auditor y figurar inmediatamente a continuacin del prrafo de opinin.
Generalmente har referencia a que la opinin del auditor no contiene salvedades por este hecho.

Prrafo sobre "otras cuestiones": Se podr utilizar un prrafo adicional para incluir
determinadas circunstancias que se consideren relevantes para la completar el informe de
auditora. Este prrafo se sita despus del de nfasis.

Prrafo sobre el informe de gestin: En el mismo se expresa una opinin sobre la concordancia
o no del informe de gestin con las cuentas correspondientes al mismo ejercicio.


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TIPOS DE OPININ QUE PUEDEN MOSTRAR LOS INFORMES

La opinin en el informe de auditora de Estados Financieros debe expresar, de forma
precisa, la conclusin del auditor tras su trabajo de revisin y verificacin de los estados contables,
formando el ncleo central del informe y la sntesis de la posicin del auditor independiente
respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados auditados.

Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una situacin
diferente.

Los cuatro informes son los siguientes:

Informe de auditora sin salvedades.
Informe de auditora con salvedades.
Informe de auditora sin opinin.
Informe de auditora adversa o rechazada.


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Informe de auditora sin salvedades.
El tipo ms frecuente de informe que se conoce como la opinin sin reservas/salvedades, y es
considerado por muchos como el equivalente de un "certificado de buena salud" a un paciente,
que ha llevado a muchos a llamarlo as a la opinin favorable, pero en la realidad no es un
certificado de buena salud. Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados
financieros presentados estn libres de errores significativos y estn representados de forma
equitativa en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
que en Dicho de otro modo significa que la condicin financiera de la empresa, la posicin y las
operaciones se presenta adecuadamente en los estados financieros son la imagen fiel del
patrimonio. Es el mejor tipo de informe de una entidad auditada pueda recibir de un auditor
externo.


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Informe de auditora con salvedades.
Un informe de Calificacin dictamen se emite cuando el auditor se encontr con uno de dos tipos
de situaciones que no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin
embargo el resto de los estados financieros se presenta adecuadamente. Este tipo de opinin es
muy similar a una "opinin limpia" sin reservas o, pero el informe seala que los estados
financieros se presentan razonablemente, con una excepcin de algunos que de otro modo
inexactitud. Los dos tipos de situaciones que podra causar un auditor para emitir el presente
dictamen sobre la opinin sin reservas son los siguientes:
Desviacin individual desde los PCGA: Este tipo de cualificacin se produce cuando una
o ms reas de los estados financieros no se ajustan a los GAAP (por ejemplo, se
inexactitud), pero no afectan al resto de los estados financieros se presenta
adecuadamente cuando se toman en su conjunto. Ejemplos de esto incluyen una empresa
dedicada a un negocio al por menor que no aplic correctamente el clculo de la
depreciacin de su inmueble. Incluso si este gasto se considera material, ya que el resto
de los estados financieros se ajustan a los GAAP, entonces el auditor califica la opinin
mediante la descripcin de los errores de depreciacin en el informe y contina emitiendo
una opinin favorable sobre el resto de los estados financieros.

Limitacin del mbito de aplicacin: Este tipo de cualificacin se produce cuando el
auditor no pudo auditoria una o ms reas de los estados financieros, y aunque no pudo
ser verificada, el resto de los estados financieros fueron auditados y que cumplan los
PCGA. Ejemplos de esto incluyen un auditor no ser capaz de observar y comprobar el
inventario de una compaa de bienes. Si el auditor auditado el resto de los estados
financieros y es razonablemente seguro de que cumplen con los PCGA, a continuacin, el
auditor se limita a establecer que los estados financieros se presentan razonablemente,
con la excepcin del inventario que no pueden ser auditados.


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Informe de auditora sin opinin.
Una abstencin de opinin, comnmente conocido simplemente como una renuncia, se emite
cuando el auditor no puede formar, y por lo tanto se niega a presentar un dictamen sobre los
estados financieros. Este tipo de informe se emite cuando el auditor trat de auditora de una
entidad, pero no pudo completar el trabajo debido a diversas razones y no emitir un dictamen. La
advertencia del informe de opinin se remonta a 1949, cuando la Declaracin de Auditoria N
Procedimiento 23: Recomendacin para aclarar Representaciones Contador cuando la opinin no
se expresa se public con el fin de proporcionar orientacin a los auditores en la presentacin de
un descargo de responsabilidad.

Informe de auditora adversa o rechazada.
Una opinin adversa o un informe de auditora rechazado se emite cuando el auditor determina
que los estados financieros de una entidad auditada presentan errores y, si se considera como un
todo, no se ajustan a las normas contables. Se considera lo contrario de una opinin sin reservas
o limpiar, diciendo esencialmente que la informacin contenida es materialmente inexactos y poco
fiables, e inexacta con el fin de evaluar la situacin financiera de la entidad auditada y los
resultados de las operaciones. Los inversionistas, las instituciones de crdito, y los gobiernos rara
vez aceptan estados financieros de la entidad auditada si el auditor emiti un dictamen
desfavorable, y por lo general peticin de la entidad auditada para corregir los estados financieros
y obtener otro informe de auditora.


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FORMATO DE UN INFORME DE AUDITORA
Fecha del Informe:
NOMBRE DE LA ENTIDAD
Auditora de........
Objetivo
...........
Lugar de la Auditora
...........
Grupo de Trabajo de Auditora
...........
Fecha de Inicio de la Auditora
...........
Tiempo estimado del proceso de revisin
X hs
Fecha de Finalizacin de la Auditora
...........
Herramientas utilizadas
...........
Alcance
...........
Procedimientos a aplicar
...........
Informe de debilidades detectadas
Situacin
actual
Comentario Comentario de la
Gcia

CONCLUSIONES


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INFORME DE AUDITORIA
Fecha del Informe: 12 / 06 / 2000
Nombre de la Entidad: Seguros S.A
AUDITORIA DE UNA BASE DE DATOS
Objetivo
Controlar la definicin y existencia de los objetos necesarios para la normal utilizacin
de una BD y para mejorar su performance.
Lugar de la Auditora: rea de Sistemas
Grupo de Trabajo de Auditora: Lic. Jorge Gorostiza
Lic. Gustavo Barrientos
Fecha de Inicio de la Auditora: 12 / 05 / 2000
Tiempo estimado del proceso de revisin: 30 hs
Fecha de Finalizacin de la Auditora: 19 / 05 / 2000
Herramientas utilizadas
- Metodologa de auditora de objetivos de control
- Utilitarios estndar
Alcance
Controlar la definicin y existencia de todos los objetos que son necesarios en la BD y
que son utilizados por los distintos sistemas de la empresa.
Procedimientos a aplicar:
Objetos
- Las tablas definidas en el diseo coinciden con las fueron creadas
en la BD teniendo en cuenta nombres de las tablas, columnas y tipos
de datos de las columnas?
- Estn definidas las claves primarias (PK) y claves externas (FK) de
c/ tabla existente?
- Existen las secuencias (sequences) correspondientes a la clave
primaria (PK) de c/ tabla definida?
- La BD tiene vistas (views) respecto de algunas tablas?

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- Para mejorar el performance del sistema, el DBA defini que sean
necesarios segn los casos?
- Existe documentacin actualizada respecto del diseo e
implementacin de la BD?
Datos
- Con qu frecuencia se realiza una copia de resguardo (backup)
respecto de la BD?
- Cada cunto tiempo se realiza una actualizacin de los datos
existentes?
Usuarios
- Cuntos usuarios tienen acceso a la BD?
- Cuntos usuarios actan como desarrolladores respecto de la BD?
- Cuntos usuarios son usuarios finales de la BD?
- Cules son los roles y privilegios establecidos por el DBA?
- Todos los usuarios tienen definido un rol determinado?
Informe de las debilidades detectadas
Situacin Actual Recomendacin Comentario de la
Gcia de Sistemas

No existen ndices que
permitan mejorar el
performance del sistema

Crear los ndices que correspondan
de acuerdo con las aplicaciones que
fueron desarrolladas.
De acuerdo
(Sr. Gte de
Sistemas)
Se realiza una copia diaria
de resguardo (backup)
Debido al caudal de informacin que
maneja la empresa, se sugiere
realizar 2 backups diarios, uno a
mitad del da y otro al final del da.

De acuerdo
(Sr. Gte de
Sistemas)
CONCLUSIONES
El equipo de auditores considera que la empresa NO realiza las tareas de actualizacin
y mantenimiento necesarias, las cuales son esenciales para el normal funcionamiento
de la misma y para el cumplimiento de los objetivos establecidos en las distintas reas
de la empresa.


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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA

MODELOS DE INFORMES DE AUDITORA 1
INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO CON OPININ
FAVORABLE.

A los Accionistas de la Sociedad XYZ, S.A.:
Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A., que comprenden el balance al
31 de diciembre de 20xx, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el
Patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio
Anual terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin
de las cuentas anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de informacin
Financiera aplicable a la entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y,
en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra
Responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto,
basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de
auditora de cuentas vigente en Chile, que requiere el examen, mediante la realizacin de
pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de si su
presentacin, los principios y criterios contables utilizados y las estimaciones realizadas,
estn de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin.
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de
XYZ,S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los resultados de sus operaciones y
de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin
Y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20xx contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situacin de la Sociedad, la evolucin de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable que contiene el citado informe de
gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 20xx. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificacin del informe de gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo
y no incluye la revisin de informacin distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la Sociedad.

Nombre del auditor o de la Sociedad de auditora de cuentas.
Firma del Auditor de cuentas responsable de este informe y Fecha.


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INFORME SOBRE LAS CUENTAS ANUALES AUDITADAS DE UN EJERCICIO CON
SALVEDAD POR INCUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES QUE
RESULTAN DE APLICACIN
patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la formulacin de las cuentas
anuales de la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera aplicable a la
entidad (que se identifica en la Nota X de la memoria adjunta) y, en particular, con los principios
y criterios contables contenidos en el mismo.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su
conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de
En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) razn(es) de
la(s) salvedad(es) y la cuantificacin del efecto(s) que el incumplimiento(s) de los principios y
criterios contables haya(n) producido en las cuentas anuales o, en su caso, se identificarla
informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y
comprensin adecuada.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad anterior, las cuentas anuales del
ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los
resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que
resulta de aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el
mismo.

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INFORME CON SALVEDAD POR LIMITACIN AL ALCANCE.
y criterios contables contenidos en el mismo.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su
conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo
x, el trabajo se ha realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de
En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) limitacin(es) al
alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran
haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar ...(hacer una referencia explcita a
la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo anterior)..., las cuentas anuales del ejercicio 20xx
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha
fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de
aplicacin y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.


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INFORME CON OPININ DESFAVORABLE
y criterios contables contenidos en el mismo. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la
normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Chile, que requiere el
examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluacin de si su presentacin, los principios y criterios contables
utilizados y las estimaciones realizadas, estn de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin.
En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) razn(es) de
la(s) salvedad(es) y la cuantificacin del efecto(s) que el incumplimiento(s) de los principios de
criterios contables haya(n) producido en las cuentas anuales o, en su caso, se identificar la
informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesario para su interpretacin y
comprensin adecuada.
En nuestra opinin, debido al efecto muy significativo de la salvedad(es) anterior(es), las
cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas no expresan la imagen fiel del patrimonio y de la
situacin financiera de XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20xx ni de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en
dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de
aplicacin y, en particular, de los principios y criterios contables contenidos en el mismo.


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INFORME CON OPININ DENEGADA
sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por
la salvedad mencionada en el prrafo x, el trabajo se ha realizado de acuerdo con la
normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Chile, que requiere
el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
En este(os) prrafo(s) intermedio(s) se describir(n) claramente la(s) limitacin(es) al
alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar.
Debido al efecto muy significativo de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita
en el prrafo(s) anterior(es), no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del
ejercicio 20xx adjuntas.


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INFORME CON PRRAFO DE NFASIS
sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con la
normativa reguladora de la actividad de auditora de cuentas vigente en Chile, que requiere el
examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20xx adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ,
S.A. al 31 de diciembre de 20xx, as como de los resultados de sus operaciones y de
sus flujos de efectivo correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de
conformidad con el marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin y, en
particular con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Sin que afecte a nuestra opinin de auditora, llamamos la atencin respecto de lo
sealado en la nota xx de la memoria adjunta, en la que se menciona(descripcin de
hecho que quiere destacarse mediante el prrafo de nfasis)


22
Normativas
Los informes de auditora deben cumplir con la normativa vigente en cada pas que no es
necesariamente la misma por lo que deber dirigirse a la autoridad competente para disponer de
los modelos acordes con cada pas.
a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
b) El PCGA y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el COLEGIO DE
CONTADORES
d) La dems legislacin que sea especficamente aplicable.
Principios contables: del marco conceptual de la contabilidad del PCGA, dice:
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las
cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se
indican a continuacin:
1. Empresa en funcionamiento.
2. Devengo.
3. Uniformidad.
4. Prudencia.
6. Importancia relativa.
Termina diciendo: En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
Antecedentes de las Asociaciones Emisoras de estas normas de Auditora:
NAGA 39
01. El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada para
establecer normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley N 13.011. Esta
facultad la ejerce su Consejo Nacional.
02. El Instituto de Auditores Asociacin Gremial agrupa a personas jurdicas cualquiera que
sea su estructura legal, cuyo giro principal sea el de prestar servicios de auditora, y que se
encuentran asociadas, o sean miembros de firmas auditoras internacionales. Tiene por objeto
social difundir los principios y disciplinas de la ciencia contable en todos sus grados y en
especial de la auditora, dictar, regular normas y reglamentaciones relativas al ejercicio de la
auditora para sus asociados.
03. El Colegio de Contadores de Chile A.G. y el Instituto de Auditores A.G. estn constituidos
de conformidad con los Decretos Leyes N 2.757, 3.163 y 3.621.

23
Seccin 101 Prefacio de las normas de auditora generalmente aceptadas
Seccin 110 Responsabilidades y funciones del auditor independiente
Seccin 150 Normas de auditoria generalmente aceptadas
Seccin 161 Relacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas de
control de calidad
Seccin 201 Naturaleza de las normas generales
Seccin 210 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional del auditor independiente
Seccin 220 Independencia
Seccin 230 Debido cuidado en la ejecucin del trabajo
Seccin 310 Contratacin del auditor independiente
Seccin 311 Planificacin y supervisin
Seccin 312 riesgo e importancia relativa inherentes a un examen de auditoria
Seccin 313 Pruebas sustantivas antes de la fecha de cierre de los estados financieros
seccin 319 Consideracin de la estructura de control Interno en una auditoria de estados
financieros
Seccin 322 Consideracin del auditor independiente de la funcin de auditora interna en
una Auditora de estados financieros
Seccin 325 Comunicacin de condiciones relacionadas al control interno en una auditora
de estados financieros
Seccion 326 Evidencia comprobatoria
Seccion 329 Procedimientos analiticos
Seccin 331 Observacin de la toma de inventarios fsicos
Seccin 333 Representaciones de la administracin
Seccin 334 Partes relacionadas
Seccin 336 Uso del trabajo de un especialista
Seccin 337 Solicitud de informacin a los abogados de un cliente en cuanto a litigios,
reclamaciones y gravmenes

24
Seccin 339 Papeles de trabajo
Seccin 341 Consideraciones del auditor acerca de la capacidad de una entidad para
continuar como empresa en marcha
Seccin 342 Auditoria de estimaciones en la contabilidad
Seccin 350 El muestreo en la auditora
Seccin 410 Adhesin a los principios de contabilidad generalmente aceptados
Seccin 411 El significado de presentan razonablemente De acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el informe del auditor independiente
Seccin 420 Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados
Seccin 431 Revelacin adecuada en los estados financieros
Seccin 504 Relacin del auditor con los Estados financieros
Seccin 508 Informe de los auditores sobre estados financieros
Seccin 509 Informes de auditora sobre estados financieros consolidados
Seccin 530 Fecha del informe del auditor independiente
Seccin 552 Informes sobre estados financieros resumidos
Seccion 560 Hechos posteriores
Seccion 561 Descubrimiento posterior de hechos existentes a la fecha del informe del
auditor
Seccin 642 Informes sobre el sistema de Control interno contable
Seccin 722 Revisin de informacin financiera interina


25
EL INFORME DE AUDITORA INTERNA
Es el registro que se deriva de la realizacin de dicha auditora, pero podemos hacer de
este informe una herramienta que nos permita iniciar ms acciones de mejora que la mera
correccin de las no conformidades detectadas.
La preparacin del informe es responsabilidad del Auditor Jefe, que es en ltima estancia
el encargado de la redaccin y / o aprobacin de las no conformidades que aparecern en el
informe. Evidentemente, recibir el apoyo del resto del equipo auditor para realizar el informe con
la mayor cantidad de datos posibles, sobre todo aquellos que permitan establecer acciones de
mejora.
Sobre la preparacin del informe, lo primero que hay que tener en cuenta es que debe
realizarse lo antes posible, e intentar no retrasarse ms de 15 das. Cuanto ms tiempo pasa entre
la conclusin de la auditora y la elaboracin del informe, ms detalles se olvidan y oportunidades
de mejora se pueden quedar sin registrar. Esto tambin sirve para los auditados, ya que pueden
olvidar parte de los comentarios realizados en la auditora interna.
El contenido mnimo que debera incluirse en el informe de auditora aparece en la norma ISO
19011, y debera ser:
Objetivo de la auditora
Alcance de la auditora (incluyendo procesos, departamentos, delegaciones, etc)
Criterios de auditora: Normas y Sistema de gestin ante los que comparamos los hallazgos
de auditora.
Equipo auditor, con nombres, apellidos y figura que ocupa en el equipo.
Fechas y lugares en las que se realiz la auditora
Hallazgos y evidencias de la auditora: Es muy recomendable que la exposicin de los
hallazgos y evidencias se hagan siguiendo el orden del Sistema de Gestin y / o de las
normas de aplicacin, de forma que permita una fcil identificacin de los requisitos
cumplidos / incumplidos.
Conclusiones sobre el Sistema auditado
Declaracin del grado de cumplimiento del sistema auditado sobre los criterios de
auditora
Tambin se puede incluir en el informe:
un listado de distribucin del informe de auditora
la adecuacin del plan de auditora a la realizacin de la misma
una declaracin de confidencialidad de los auditores
las acciones sin resolver entre auditores y auditados
los planes de mejora ya establecidos
los puntos fuertes del Sistema

26
y los problemas encontrados en el desarrollo de la auditora (para tener en cuenta en la
prxima planificacin de auditoras):
partes del Sistema de Gestin o de los procesos / departamentos / delegaciones que no se
han podido auditar
problemas con desplazamientos (aviones, trenes, etc)
problemas de manutencin de auditores y auditados (alojamiento, comidas, etc)
Con este contenido en el informe de auditora interna seguro que convertimos esta
herramienta del sistema de gestin en un proveedor de ms acciones de mejora.
Planificacin
Mediante un Programa de auditoras, que suele ser un documento anual, en el que se indican
las fechas aproximadas en las que se van a realizar las auditoras.
Mediante un Plan de auditoras, que es el documento que emitimos das antes de realizar cada
una de las auditoras, en el que se indica ms detalladamente cmo se va a realizar dicha
auditora.
Para realizar esta planificacin debemos tener en cuenta que hay procesos que pueden
necesitar ms das de auditora, como son: Auditora ISO, ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001,
Auditoria, Auditora OHSAS
Procesos crticos de produccin y servicio.
Procesos complejos o que implican a muchas funciones.
Procesos que presentan muchas o ms no conformidades.
Procesos que no producen los resultados esperados
Procesos implementados recientemente.
El Programa de auditoras se puede integrar en el Informe de Revisin por la Direccin, de
forma que nos ahorramos un registro especfico. Incluso hay empresas que en el apartado en el
que tratan de las auditoras, ya incorporan la planificacin anual de las auditoras. Esto tiene
mucho sentido ya que en ese punto se ha analizado la evolucin de los resultados del Sistema de
Gestin y las auditoras.
Sobre el Plan de Auditoras, se puede hacer en una hoja de clculo donde cada pestaa es el
Plan de un Departamento o Proceso o Delegacin, y as en un slo archivo tenemos todos los
Planes de auditora de todos los Departamentos / Procesos / Delegaciones.
Y que debe tener este Plan de Auditora? Pues el contenido aconsejable es el siguiente:


27
Objeto de la auditora, de forma que todas las partes implicadas conozcan el fin perseguido
con la evaluacin que va a realizarse.
Alcance de la auditora, de forma que todas las partes implicadas conozcan los lmites dentro
de los cuales se desarrollar la evaluacin.
Equipo auditor, identificando tanto al auditor jefe como a los dems miembros equipo
auditor, expertos tcnicos y observadores.
Criterio de auditora, identificando las normas u otros documentos, internos o externos de la
organizacin utilizados como referencia para la realizacin de la auditora.
Otra informacin necesaria, identificando cualquier otra documentacin que previamente
deba de estar a disposicin del equipo auditor (por ejemplo, listados de documentos, equipos,
personal, direccin de las instalaciones, etc.).
Representantes de auditado, identificando las personas / funciones que actuarn como
representantes de la organizacin auditada en cada una de las reas implicadas. Esta identificacin
incluir el conjunto de reas afectadas por el alcance de la auditora y su ubicacin geogrfica.
Calendario de auditora y horarios, que cubra toda la auditora, incluyendo las fechas y
horarios para la ejecucin de la auditora y las reuniones con los representantes del auditado.
Idioma de la auditora, sobre todo si dentro de la organizacin o el emplazamiento de los
centros de trabajo se habla ms de un idioma.
Lista de distribucin del informe de auditora, incluyendo los plazos para la emisin del citado
informe y las conclusiones de la misma.


28
EJEMPLO DE INFORME DE AUDITORA INTERNA.
Va dirigido a: Seor x Gerente General de la compaa y.
De conformidad con nuestro programa anual de auditora, hemos concluido con la revisin de las
Actividades de la compaa Y, la revisin cubri operaciones por el periodo comprendido del 1
de enero al 31 de Diciembre del ao x , la revisin fue hecha por el contador Pblico_______
Y un asistente durante el periodo del 3 de enero al 31 de Marzo del 2010.
Nuestro trabajo de auditora fue efectuado de conformidad con estndares de auditora
generalmente aceptados.
Nuestra revisin se limit al rea de suministros y las actividades de cmputo que le son relativas.
El departamento de Inventarios est excedido en inventarios al 31 de Dic. Del 2010 por un total
de$50,000.00 dando origen a inversiones innecesarias y sobrecupo de los almacenes. El exceso
de inventarios fue causado por el hecho de que la empresa no registr devoluciones de artculos
de las reas de produccin, como resultado, las compras fueron financiadas sobre base de unos
registros que no reflejaban las devoluciones anotadas. Aun cuando los registros fueronajustados al
cierre del ejercicio, para que reportadas las existencias fsicas, la informacin que dieron durante el
ao fue errnea. Es recomendable revisar los procedimientos que permitan registrar las partes no
usadas devueltas de las reas de produccin, as mismo se recomienda reducir las compras hasta
que se absorban los sobrantes de inventarios.
El personal de la compaa y est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones, y se
empiezan a tomar medidas correctivas. El departamento de auditora Interna desea expresar su
agradecimiento por la cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios
de la compaa y vivienda.
ATENTAMENTE_____________________________________(NOMBRE DEL AUDITOR
INTERNO


29

Bibliografia
www.google.cl
www.auditores.com

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Tipos de Informes

Cuentas anuales que son objeto de la auditora.

Marco normativo de informacin financiera que se aplic en su elaboracin.

Personas fsicas o jurdicas que encargaron el trabajo

Personas a quienes vaya destinado (si son distintas de las anteriores).

Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado.

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