www.tercogt.com.br Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados.

Consrcios de
empresas
Aspectos contbeis,
fiscais e tributrios
Nelson Varandas dos Santos
Jornere D. Silva Tanajura
Agosto/2009
Excelncia em Auditoria e Consultoria
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 2
ndice
1 Introduo e conceituao
2 Aspectos contbeis
3 Aspectos fiscais e tributrios
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 3
Introduo e
conceituao
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 4
Introduo e conceituao
Associao entre duas ou mais empresas;
Objetivo comum para execuo de determinado
projeto, empreendimento ou prestao de servios;
Possui prazo determinado;
No se confunde com grupos de sociedades;
No possui personalidade jurdica prpria;
Consorciadas somente se obrigam nas condies
previstas no contrato de consrcio, respondendo
cada uma por suas obrigaes, sem presuno de
solidariedade;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 5
Introduo e conceituao
Empresas participantes no perdem a sua
personalidade jurdica prpria;
Principais tipos de consrcios so constitudos para:
Execuo de grandes obras de engenharia;
Acordos exploratrios de servios de transporte;
Grandes contratos de prestao de servios;
Licitaes pblicas.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 6
Introduo e conceituao
Administrao se d a cargo da empresa designada como
LDER, que possui as responsabilidades:
Pela escriturao contbil e/ou fiscal (estadual e municipal
no caso do consrcio possuir as respectivas inscries junto
aos rgos competentes);
Pela guarda dos livros e documentos comprobatrios das
operaes do consrcio, conforme os prazos legais.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 7
Aspectos
contbeis
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 8
Aspectos contbeis
Segue os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem
como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas
Interpretaes e Comunicados Tcnicos, editados pelos
rgos regulamentadores, em especial, pelo CFC e CPC;
NBC T 10.20 a norma do CFC que estabelece os
critrios e procedimentos contbeis a serem adotados
para o consrcio de empresas;
Deve registrar os atos e os fatos administrativos
mantendo contabilidade distinta das empresas
consorciadas;
Deve ser tratado como uma entidade econmica que
funciona como qualquer tipo de entidade que tem
patrimnio e, portanto, objeto da Contabilidade;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 9
Aspectos contbeis
No aspecto contbil, a conta Capital substituda por
Conta Corrente de Consorciados ou denominao
semelhante, no existindo a figura do Patrimnio Lquido;
Caso as empresas consorciadas forneam ou adquiram
materiais ou servios em transaes operacionais com o
consrcio, elas devem ser tratadas, contabilmente, como
fornecedores ou clientes;
Quando da liquidao do consrcio, os ativos e os
passivos remanescentes devem ser transferidos, baixados
ou liquidados, de acordo com o contrato entre as
consorciadas;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 10
Aspectos contbeis
A escriturao contbil e a guarda dos livros e dos
documentos comprobatrios das operaes do Consrcio
(conforme os prazos legais) so de responsabilidade da
entidade consorciada nomeada lder no contrato de
consrcio;
Os livros e documentos do consrcio so o complemento
legal dos livros e dos demonstrativos contbeis de cada
entidade consorciada;
O saldo apurado na demonstrao de resultado do
consrcio de empresas deve ser transferido s empresas
consorciadas na proporo prevista no contrato, podendo
as empresas consorciadas efetuarem os registros por
operao ou saldo das contas.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 11
Aspectos fiscais e
tributrios
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 12
Aspectos fiscais e tributrios
Empresa lder:
A empresa lder do consrcio dever manter registro contbil
das operaes do consrcio por meio de escriturao
segregada na sua contabilidade, em contas ou subcontas
distintas, ou mediante a escriturao de livros contbeis
prprios, devidamente registrados para este fim;
Os registros contbeis das operaes no consrcio, efetuados
pela empresa lder, devero corresponder ao somatrio dos
valores das receitas, custos e despesas das pessoas jurdicas
consorciadas, podendo tais valores serem individualizados
proporcionalmente participao de cada consorciada no
empreendimento;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 13
Aspectos fiscais e tributrios
Empresa lder:
Por estar obrigado a promover os registros contbeis, est
tambm obrigado a manter a escriturao dos livros fiscais que
faam prova dos registros contbeis;
Os livros obrigatrios da escrita comercial e fiscal, devem ser
escriturados, encadernados, registrados e mantidos pelo mesmo
tempo exigido para as demais Pessoas Jurdicas (perodo
prescricional).
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 14
Aspectos fiscais e tributrios
Empresas consorciadas:
A apropriao das receitas, custos e despesas incorridos deve
se dar de forma proporcional participao de cada
consorciada no projeto/empreendimento;
Cada pessoa jurdica consorciada dever efetuar a escriturao
segregada das operaes relativas sua participao no
consrcio em seus prprios livros contbeis, fiscais e auxiliares.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 15
Aspectos fiscais e tributrios
Faturamento das operaes objeto do consrcio:
O faturamento das operaes do consrcio ser realizado pelas
pessoas jurdicas consorciadas, mediante a emisso de Nota
Fiscal ou Fatura prprios, proporcionalmente participao de
cada uma no empreendimento;
Caso o consrcio esteja autorizado a emitir Nota Fiscal de
servios ou de venda, este poder efetuar a emisso da Nota
Fiscal correspondente ao valor total dos servios ou da venda,
dispensando assim as consorciadas da emisso da Nota Fiscal;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 16
Aspectos fiscais e tributrios
Faturamento das operaes objeto do consrcio:
Caso o consrcio esteja autorizado a emitir documento fiscal,
dever remeter cpia da Nota Fiscal ou Fatura s pessoas
jurdicas consorciadas, indicando na mesma as parcelas de
receitas correspondentes a cada uma;
Independente da forma utilizada (faturamento via consorciadas
ou diretamente pelo consrcio), deve ser mencionado no
histrico do documento fiscal o vnculo s operaes do
consrcio.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 17
Aspectos fiscais e tributrios
Tributao:
Como no tem personalidade jurdica, o consrcio no recolhe
tributos como IPI, PIS/PASEP, COFINS, IRPJ e CSLL;
Quem o faz so as consorciadas, na razo de suas atividades e
arrecadaes, quando atuam pelo consrcio;
Caso tenha inscrio estadual e/ou municipal, o ICMS e/ou ISS
so recolhidos em nome do prprio consrcio.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 18
Aspectos fiscais e tributrios
Imposto de Renda e Contribuio social sobre o lucro:
s receitas, custos, despesas, direitos e obrigaes decorrentes
das operaes relativas s atividades dos consrcios aplica-se o
regime tributrio a que esto sujeitas as pessoas jurdicas
consorciadas, ou seja:
Lucro Real;
Lucro Presumido, ou
Lucro Arbitrado.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 19
Aspectos fiscais e tributrios
PIS/PASEP e COFINS
Sero apurados pelas pessoas jurdicas consorciadas
proporcionalmente participao de cada uma no
empreendimento;
Dever seguir o regime tributrio das pessoas jurdicas
consorciadas;
Crditos relativos aos custos, despesas e encargos vinculados
s receitas das operaes do consrcio (no cumulatividade),
devero ser computados nas pessoas jurdicas consorciadas,
proporcionalmente participao de cada uma no
empreendimento.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 20
Aspectos fiscais e tributrios
Retenes na Fonte por pagamento (faturas e salrios):
Nos pagamentos sujeitos reteno na fonte do IR, da CSLL,
do PIS/PASEP e da COFINS, a reteno e o recolhimento
devem ser efetuados por cada pessoa jurdica consorciada,
proporcionalmente sua participao no empreendimento;
A nota fiscal de compra/ contratao de servios, emitida pelo
fornecedor poder ser efetuada em nome do consrcio, com a
indicao da correspondente reteno dos tributos devidos,
entretanto, o recolhimento e a posterior informao na DIRF
dever ser efetuada por cada empresa consorciada;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 21
Aspectos fiscais e tributrios
Retenes na Fonte por pagamento (faturas e salrios):
Procedimento semelhante ocorrer em relao aos pagamentos
da folha de salrios;
Fornecedores e funcionrios que tiverem sofrido reteno pelo
consrcio, devero receber no incio do ano seguinte o Informe
de Rendimentos de cada consorciada;
No h uma orientao clara sobre o procedimento de clculo
da reteno, se pelo valor total do pagamento do consrcio ou
pelo valor individual de cada consorciada.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 22
Aspectos fiscais e tributrios
Retenes na Fonte por recebimento da fatura de servios:
No recebimento de receita decorrente das operaes do
consrcio a reteno deve ser efetuada em nome de cada
pessoa jurdica consorciada, proporcionalmente sua
participao no empreendimento;
Quando o faturamento efetuado por cada consorciada esse
processo ser automtico, entretanto, nos casos em que o
faturamento seja realizado pelo consrcio, no h
pronunciamento da RFB sobre o comprovante de reteno;
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 23
Aspectos fiscais e tributrios
Retenes na Fonte por recebimento da fatura de servios:
A fim de evitar questionamentos sobre as retenes,
recomendvel:
Que o consrcio demonstre em documento apartado a diviso das
receitas e a respectiva reteno por empresa consorciada;
Solicite ao cliente que efetue a diviso das informaes para efeito
de elaborao da DIRF e dos informes de rendimentos.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 24
Aspectos fiscais e tributrios
ISS e ICMS:
Se possuir inscrio estadual e/ou municipal, a emisso da nota
fiscal, escriturao, apurao e recolhimento ser efetuado em
nome do prprio consrcio;
Se no possuir inscries especficas para o consrcio, o
trmite ser realizado pelas empresas consorciadas.
Terco Grant Thornton. Todos os direitos reservados. 25
Fontes
Lei n 6.404/1976 (Lei das S/A) - arts. 278 e 279;
Resoluo CFC n 1.053/05 NBC T 10.20;
Instruo Normativa RFB n 834/2008;
Instruo Normativa RFB n 917/2009.