INDICE

Introduccin..01
1. Conceptos Bsicos....02
2. Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)..03
2.1 Definicin de auditor de componente.04
2.2 Aceptacin como auditora del grupo.06
2.3 Procedimientos a aplicar por la auditora del grupo.07
2.4 Cooperacin entre auditores09
2.5 Consideraciones sobre informes.10
2.6 Divisin de responsabilidades.11
3. Utilizacin del trabajo de los auditores internos12
3.1 Alcance y objetivos de la auditora interna13
3.2 Relacin entre la auditora interna y la auditora externa14
3.3 Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna.15
3.4 Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin .17
3.5 Evaluacin del trabajo de la auditora interna...18
4. Utilizacin del trabajo de un experto del auditor...20
4.1 Definicin de experto para propsitos de auditora .22
4.2 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto..23
4.3 Competencia y objetividad del experto..24
4.4 Alcance del trabajo y la evaluacin del trabajo del experto26
4.5 Referencia del experto en el dictamen del auditor...28
5. Conclusiones .30
6. Referencias bibliogrficas32


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INTRODUCCIN


El presente trabajo de investigacin trata del tema de utilizacin del trabajo de
terceros, que se desarrollara en base a las normas internacionales de auditora
que son base para todo auditor, para poder desarrollarse como auditor, para ello
tendremos algunos temas como las auditoria de estados financieros de grupos,
que es un tema de suma importancia como lo veremos ms adelante.

Tendremos definiciones de suma importancia como lo son la de un auditor de
componente, los procedimientos que se aplican en las auditorias de grupos como
los auditores pueden cooperar entre si, como se dividen las responsabilidades.

En una auditora externa, puede utilizarse el trabajo de los auditores internos que
son parte de una empresa para mejorar constantemente el control interno y as
darle mejor eficacia y eficiencia a toda organizacin de una empresa, pero es
decisin de la auditora externa si utiliza o no, a la auditora interna ya que primero
realizara una evaluacin a la misma para verificar que tan eficiente es.

Muchas veces la auditora externa necesita ayuda debido a que hay asuntos los
cuales no puede tratar y para ello las normas internacionales de auditora refieren
a la utilizacin de un experto, lo cual es tema importante de la siguiente
investigacin. Se verificara la definicin de lo que es un experto para propsitos de
la auditoria, el alcance de su trabajo y cuando es necesario la utilizacin de un
experto.





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1. Conceptos bsicos.

Auditar: es examinar y evaluar un hecho para emitir una opinin sobre el mismo.

Auditoria: es un examen sistemtico de los estados financieros registrados y
transcripciones relacionadas para determinar la adherencia a la normativa
contable a las polticas de direccin.

Auditor: es una persona que desempea un conjunto de conocimientos tericos y
prcticos a travs de la actividad de la auditoria con los requisitos de colegiacin
profesional.

Auditora interna: es aquella que fortalece el control interno de una empresa, es
constante, emite un informe, recibe un sueldo y es aquella que est
permanentemente en la empresa.

Auditora externa: es aquella la cual ve la razonabilidad de los estados financieros,
es variable, recibe honorarios y no est en la empresa, emite dictamen.

Riesgos: posibilidad de encontrar un problema material en los estados financieros.

Importancia relativa: materialidad, lo sustantivo dentro de los estados financieros,
que tan importante es para el auditor algn hallazgo.


Control interno: es una funcin que tiene por objeto salvaguardar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que
no se contraern obligaciones sin autorizacin.


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2. Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de
grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)

Las NIAS son aplicables a las auditoras de grupos. Se considera a toda aquella
auditora en las que participan los auditores de los componentes.
Esta NIA es de utilidad cuando un auditor ajeno a un grupo participa en el
desarrollo de una auditora de estados financieros de grupos, el cual debe adaptar
el contenido de la NIA 600 en la medida que los acontecimientos lo requieran. El
auditor de un componente en algunos casos es obligado por disposiciones legales
a manifestar un informe sobre los estados financieros de un componente.
El grupo puede utilizar evidencia de auditora para poder basar su opinin de
auditora sobre estados financieros del componente, el socio del encargo del
grupo debe ser responsable de la direccin, supervisin y de satisfacer a todo
aquel auditor que realice el encargo de auditora del grupo en el cual se deben
tomar en cuenta a los auditores de componentes teniendo aptitudes adecuadas
para llevar a cabo dicho proceso.
En la auditora de un grupo tambin se debe tomar en cuenta el riesgo de que el
auditor de un componente no descubra un error en la informacin del componente
lo cual puede llevar a una incorreccin material de los estados financieros del
grupo, el equipo del encargo del grupo debe tomar en cuenta lo expuesto en la
NIA 600 al momento que realiza su participacin en la realizacin de
procedimientos de valoracin de un riesgo en auditoras posteriores aplicadas de
los componentes. El objetivo de esta participacin es obtener la evidencia de
auditora.
El auditor debe de establecer si es adecuado realizar una auditora de estados
financieros del grupo, si acepta actuar como auditor de estados financieros del
grupo debe de llevar una comunicacin clara con los componentes para poder
llevar a cabo la auditora con evidencia suficiente llevando a cabo una opinin si
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los estados financieros han sido bien preparados con el marco de informacin
financiera aplicable.

2.1 Definicin de Auditor de Componente

Auditor que a solicitud del equipo del encargo de un determinado grupo elabora un
trabajo de auditora del grupo tomando en cuenta toda la informacin financiera de
un componente determinado.

Los auditores de componentes del grupo, deben de tener buena comunicacin con
los socios de auditora tomando en cuenta al socio del encargo del grupo y todos
los empleados que determinan la estrategia de la auditora del grupo. Deben de
aplicar procesos de auditora al momento de la consolidacin del grupo y
determinar conclusiones que se obtengan de la evidencia de auditora para formar
una opinin sobre los estados financieros del grupo.

El auditor debe disear respuestas a riegos que se encuentran en los estados
financieros, mientras el equipo del encargo del grupo determina el tipo de trabajo
que debe realizar los auditores de los componentes en su nombre sobre los
detalles financieros de los componentes.

El auditor del componente al momento que realiza el trabajo debe realizar un
proceso de consolidacin sobre la informacin financiera enfocndose en los
objetivos de los controles del grupo que operan eficazmente, con procedimientos o
procesos sustantivos que se basen por si solos en la evidencia de auditora en
relacin a afirmaciones del equipo del encargo del grupo.

Un componente de forma independiente para que sea considerado significativo
para el grupo financieramente el auditor del componente en nombre propio
realizar auditora de la informacin financiera de dicho componente aplicando la
importancia relativa.
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Un componente que sea significativo lo acompaan riesgos significativos de
incorreccin material de los estados financieros del grupo por tanto el auditor del
componente en nombre propio deber de realizar una auditora de informacin
financiera del componente; una auditora de uno o mas saldos contables en
relacin de los riesgos de incorreccin material de los estados financieros del
grupo, llevando a cabo procesos de auditora especficos.

Se deben aplicar procesos analticos a nivel de grupo cuando los componentes no
son significativos.

El auditor de componente debe realizar actuaciones relacionadas con la
informacin financiera de los componentes individuales, adems de una auditora
de uno o ms saldos contables tomando en cuenta toda la informacin que se
desea dar a conocer, seguido de una revisin de toda la informacin financiera
tomando en cuenta procedimientos especficos.

Los auditores de los componentes deben ser seleccionados por el encargo del
grupo a largo plazo.

Los auditores de los componentes deben de tomar en cuenta la valoracin del
riesgo ya que si realiza una auditora el equipo del encargo del grupo tendr que
participar en la valoracin del riesgo que realiza el auditor de dicho componente,
adems de valorar los riegos deben de identificar los riegos de incorreccin
material en los estados financieros del grupo. Cuando se reconoce la participacin
del respectivo auditor del componente, se dan actuaciones de discusin entre el
auditor del componente con la direccin sobre todos los procesos empresariales
que sean significativos para el grupo.

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El auditor del componente debe de evaluar la posibilidad de que exista
incorreccin material debida a fraude o error dentro de la informacin financiera
del grupo que est evaluando.


2.2 Aceptacin como Auditora de Grupos

El socio del encargo del grupo establece si puede obtener de forma razonable la
evidencia de auditora adecuada en relacin al procedimiento de consolidacin y
toda la informacin financiera necesaria de los componentes basndose en una
opinin de auditora de grupos. El equipo del encargo del grupo debe de obtener el
total conocimiento del grupo y de todos sus entornos y componentes para poder
identificar los componentes que sean realmente significativos.

El socio del encargo debe de evaluar si el encargo del grupo puede o no participar
en el trabajo de los auditores de componentes en la forma que sea necesaria para
obtener la respectiva evidencia de auditora ya que debe ser suficiente para poder
emitir una opinin.

El socio del encargo del grupo puede concluir lo siguiente: La primera es cuando
el equipo del encargo del grupo no puede obtener la informacin o evidencia de
auditora suficiente debido a limitaciones de la direccin del grupo.

El posible resultado de imposibilidad dar paso a una opinin rechazada de los
estados financieros del grupo. Por tal motivo el socio del encargo en caso de
nuevo encargo deber no aceptarlo, en caso de encargo constante deber
renunciar si las disposiciones legales le permiten hacerlo, en caso de que le se
prohibido al auditor rehusar un encargo deber objetar la opinin sobre los
estados financieros del grupo.

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El socio del encargo del grupo para aceptacin de la auditora de grupos debe de
acordar los trminos del encargo de conformidad con la NIA 210, La competencia
del auditor del componente, y si el equipo de dicho encargo puede participar con el
auditor del componente para obtener evidencia de auditora y deben de observar
si el auditor del componente desarrolla su trabajo en forma eficiente.

Cuando un auditor de un componente por alguna razn no pueda cumplir los
requerimientos de independencia de auditora del grupo o el equipo del encargo
del grupo tenga serias reservas, el equipo del encargo del grupo obtendr
evidencia de auditora sobra toda informacin financiera de un componente
determinado sin solicitar al auditor la realizacin de un trabajo sobre dicha
informacin financiera.

2.3 Procedimientos a aplicar por la auditora del grupo

El proceso para obtener conocimiento de las polticas contables utilizadas
por los componentes y, cuando proceda, para asegurarse de que se utilizan
polticas contables uniformes para la preparacin de la informacin
financiera de los componentes destinada a los estados financieros del
grupo, y que se identifican las diferencias en las polticas contables y se
ajustan cuando sea necesario conforme al marco normativo de informacin
financiera aplicable. (Son polticas contables uniformes los principios,
fundamentos, convenciones, reglas y prcticas especficos adoptados por el
grupo, basados en el marco de informacin financiera aplicable, que utilizan
los componentes para informar de manera congruente sobre transacciones
similares.)
El proceso para asegurarse de que los componentes proporcionan, con
vistas a la consolidacin, informacin financiera completa, exacta y en las
fechas establecidas.
El proceso de conversin de la informacin financiera de componentes
situados en el extranjero a la moneda de los estados financieros del grupo.
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El modelo de organizacin de la tecnologa de la informacin para la
consolidacin, incluidas las fases manuales y automatizadas del proceso, y
los controles manuales y programados implantados en las diversas fases
del proceso de consolidacin.
El proceso seguido por la direccin del grupo para obtener informacin
sobre hechos posteriores al cierre.


Asuntos relacionados con los ajustes

El proceso para registrar los ajustes de consolidacin, incluida la
preparacin, autorizacin y procesamiento de los correspondientes asientos
en el libro diario, y la experiencia del personal responsable de la
consolidacin.
Los ajustes de consolidacin requeridos por el marco de informacin
financiera aplicable.
Fundamento empresarial de los hechos y transacciones que dieron lugar a
los ajustes de consolidacin.
La frecuencia, naturaleza y magnitud de las transacciones entre
componentes.
Los procedimientos de seguimiento, control, conciliacin y eliminacin de
las transacciones intragrupo y los beneficios no realizados, y de los saldos
contables intragrupo.
Los pasos seguidos para determinar el valor razonable de los activos y
pasivos adquiridos, los procedimientos de amortizacin del fondo de
comercio (cuando proceda) y la realizacin de pruebas sobre el deterioro de
valor del fondo de comercio, de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable.
Los acuerdos con un socio mayoritario o con socios minoritarios con
respecto a las prdidas en que hayan incurrido los componentes (por
ejemplo, la obligacin de los socios minoritarios de asumir dichas prdidas).

9

2.4 Cooperacin entre auditores

La solicitud al auditor del componente, conociendo el contexto en el cual el
equipo del encargo del grupo utilizar el trabajo de dicho auditor, de que
confirme que colaborar con el equipo del encargo del grupo
El trabajo a realizar por el auditor del componente, el uso que se va a dar a
dicho trabajo, y los acuerdos para coordinar esfuerzos en la fase inicial de
la auditora y durante su desarrollo, incluida la participacin planificada del
equipo del encargo del grupo en el trabajo del auditor del componente.
Los requerimientos de tica aplicables a la auditora del grupo y, en
especial, los requerimientos de independencia.
En el caso de una auditora o revisin de la informacin financiera del
componente, la importancia relativa para el componente (y, cuando
proceda, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o informacin a revelar) y el umbral a
partir del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente
insignificantes para los estados financieros del grupo.
Una relacin de partes vinculadas, preparada por la direccin del grupo, y
cualesquiera otras partes vinculadas de las que el equipo del encargo del
grupo tenga conocimiento, as como la peticin al auditor del componente
de que informe en el momento oportuno al equipo del encargo del grupo de
las partes vinculadas no identificadas previamente por la direccin del
grupo o el equipo del encargo del grupo.
El trabajo a realizar sobre transacciones intragrupo y beneficios no
realizados, y sobre saldos contables intragrupo.
Orientaciones sobre otras responsabilidades legales de informacin, por
ejemplo, informacin sobre la afirmacin de la direccin del grupo con
respecto a la eficacia del control interno.
Cuando sea probable un desfase entre la terminacin del trabajo sobre la
informacin financiera de los componentes y la conclusin del equipo del
10

encargo del grupo sobre los estados financieros del grupo, instrucciones
especficas para la revisin de los hechos posteriores al cierre


2.5 Consideraciones sobre informes

El socio del encargo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y
realizacin del encargo de auditora del grupo de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, as como
de que el informe de auditora que se emita sea adecuado a las circunstancias
(Referencia NIA 22O Apartado 15). Por ello, el informe de auditora sobre los
estados financieros del grupo no har referencia al auditor de un componente, a
menos que disposiciones legales o reglamentarias requieran incluir dicha mencin.
Si dicha mencin es obligatoria en aplicacin de disposiciones legales o
reglamentarias, en el informe de auditora se indicar que la mencin realizada no
reduce la responsabilidad del socio del encargo del grupo o de la firma de
auditora a la que pertenece el socio del encargo del grupo, en relacin con la
opinin de auditora sobre el grupo. (Ref: Apartados A8-A9)

NIA 220

Realizacin del encargo

Direccin, supervisin y realizacin
15. El socio del encargo asumir la responsabilidad:
(a) de la direccin, supervisin y realizacin del encargo de auditora de
conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y (Ref: Apartados A13-A15, A20)
(b) de que el informe de auditora sea adecuado en funcin de las circunstancias.


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2.6 Divisin de responsabilidades

Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditora que
es responsable del encargo del grupo y de su realizacin, as como del informe de
auditora de los estados financieros del grupo que se emite en nombre de la firma
de auditora. Cuando varios auditores actan conjuntamente en la auditora del
grupo, los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos constituirn,
de forma colectiva, el socio del encargo del grupo y el equipo del encargo del
grupo, respectivamente. Esta NIA no trata, sin embargo, ni de la relacin entre
auditores conjuntos ni del trabajo que realiza uno de los auditores en relacin con
el trabajo del otro auditor conjunto.

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de incorreccin material mediante la
obtencin de conocimiento de la entidad y de su entorno.

El equipo del encargo del grupo deber:
(a) mejorar su conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus entornos,
as como de los controles del grupo, durante la fase de aceptacin o continuidad; y
(b) obtener conocimiento del proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones
emitidas por la direccin del grupo a los componentes.

El equipo del encargo del grupo obtendr conocimiento suficiente para:
(a) confirmar o modificar la identificacin inicialmente realizada de los
componentes que probablemente sean significativos; y
(b) valorar los riesgos de incorreccin en los estados financieros del grupo, debida
a fraude o error.





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3. Utilizacin del Trabajo de los Auditores Internos

Esta norma internacional de auditora se refiere a las responsabilidades que tiene
el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos. Cuando el
auditor externo utiliza el trabajo del auditor interno, puede elegir si asume la
responsabilidad por el trabajo, o si limita su responsabilidad al trabajo realizado
por l.

La NIA 610 establece los lineamientos acerca de las consideraciones que toma el
auditor externo para basarse en el trabajo de los auditores internos. La NIA 610
hace referencia a las funciones de auditora interna que son las actividades de
evaluacin prestada a la entidad como un servicio, dichas funciones incluyen el
examen, evaluacin y eficiencia del control interno y de los sistemas de
contabilidad.

Si el auditor externo desea utilizar el trabajo especfico de auditora interna como
referencia, debe evaluar si dicho trabajo se encuentra sin deficiencias y debe
confirmar su adecuacin para sus propsitos. Las pruebas a realizarse a los
trabajos especficos de la auditora interna, sern establecidas dependiendo del
juicio del auditor externo, las conclusiones de sta evaluacin deberan registrarse
en el informe de auditora. En la evaluacin, el auditor externo determinar si
existe un alto grado de objetividad y competencia, de ser as se podr utilizar ms
el trabajo de ellos. Si se determinan riesgos asociados al control de auditora
interna, ms procedimientos deber desarrollar el auditor externo para
satisfacerse de su funcionamiento.

Las Normas Internacionales de Auditora no se oponen a confiar en el trabajo de la
auditora interna. Sin embargo, el auditor externo es responsable por su informe,
en el cual para emitirlo debera cerciorarse de que la informacin brindada por la
auditora interna fue suficiente, evaluada y corroborada, antes de confiar en ella.

13

3.1 Alcance y objetivos de la Auditora Interna

Para la auditora externa es relevante la funcin de auditora interna de la entidad,
si la naturaleza de las responsabilidades y actividades de la funcin de auditora
interna est relacionada con la informacin financiera de la entidad y el auditor
tiene previsto utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la
naturaleza o el momento de realizacin de los procedimientos de auditora a
aplicar, o para reducir su extensin, siempre determinando o identificado los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros.

A travs de los procesos realizados de conformidad con la NIA 610, el auditor
externo puede replantear su valoracin de los riesgos de incorreccin material. Es
decisin del auditor externo si se basa o no en los trabajos especficos de
auditora interna.

Los objetivos de la auditora interna dependen de la dimensin y estructura de la
empresa o entidad. Las actividades de la funcin de auditora interna pueden
incluir una o ms de las siguientes actividades:

Seguimiento del control interno: La auditora interna puede tener
asignada la responsabilidad especfica de revisar los controles, llevar un
seguimiento de su funcionamiento y proporcionar recomendaciones para
las mejoras del control interno.
Examen de informacin financiera y operativa: La funcin de auditora
interna puede tener asignada la revisin de los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y presentar informacin financiera y operativa,
as como la realizacin de indagaciones especficas sobre partidas
individuales, incluida la realizacin de pruebas detalladas de transacciones,
saldos y procedimientos.
Revisin de actividades de explotacin: La funcin de auditora interna
puede tener asignada la revisin de la economa, eficiencia y eficacia de
14

actividades de explotacin, incluidas actividades no financieras de una
entidad.
Revisin del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias: La funcin de auditora interna puede tener asignada la
revisin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y de
otros requerimientos externos, as como de las polticas y directrices de la
direccin y de otros requerimientos internos.
Gestin del riesgo: La funcin de auditora interna puede ayudar a la
organizacin identificando y evaluando las exposiciones significativas al
riesgo, as como contribuyendo a la mejora de la gestin del riesgo y de los
sistemas de control.
Gobierno de la entidad: La funcin de auditora interna puede valorar el
proceso de gobierno de la entidad en relacin con el cumplimiento de los
objetivos de tica y valores, la gestin de resultados y rendicin de cuentas,
la comunicacin de la informacin sobre riesgos y control a las reas
adecuadas de la organizacin, as como la eficacia de la comunicacin
entre los responsables del gobierno de la entidad, los auditores externos e
internos y la direccin.


3.2 Relacin entre auditora interna y auditora externa

El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus
objetivos se diferencian de los de la auditora externa por que los de esta son
nombrados para dictaminar independientemente sobre los estados financieros.

Los objetivos de la funcin de auditora interna varan de acuerdo a los que
requiera la administracin.

El inters principal del auditor externo es si los estados financieros estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa.
15


Sin embargo, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a
constantemente similares y as ciertos aspectos y caractersticas de la auditora
interna pueden ser utilizados para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora externa.

La auditora interna es parte de la empresa o cliente. Independientemente del
grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo
grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad solo
por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce por
ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios y opiniones
relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor
externo.

3.3 Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

El auditor externo debe obtener un anlisis, comprensin suficiente y completa de
las actividades de control interno para identificar y poder evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa y material de los estados
financieros, adems le permitir al audito externo disear y aplicar procedimientos
de auditora adicionales que permitan al auditor complementar la informacin
obtenida por la auditora interna

Una auditora interna efectiva constantemente permitir una modificacin en la
naturaleza y oportunidad y una reduccin en el alcance de los procedimientos que
realiza el auditor externo pero no los puede eliminar por completo en algunos
casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditora interna, el
auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los
procedimientos de auditora externa
.
16

El auditor externo debe realizar una evaluacin de la funcin de auditora interna,
cuando considere que el uso de la auditora interna sea relevante para determinar
la evaluacin del riesgo por el auditor externo.

La evaluacin del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en la
opinin del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna
para realizar evaluaciones del riesgo lo que permitir modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa adicionales.

Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la funcin
de auditora interna, los criterios importantes son:

Status Organizacional. Status especfico de la auditora interna en la entidad y el
efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal, la
auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar libre de
cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualquier impedimento restriccin
puestos a la auditora interna por parte de la administracin necesitara ser
cuidadosamente considerado. En particular los auditores internos necesitarn
estar libres de comunicarse plenamente con el auditor externo.

Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora
interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara, considerar si la
administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna

Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que
tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores internos.
El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para contratar y
entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y competencias
profesionales.

17

Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,
revisada y documentada apropiadamente, se debera considerar la existencia de
manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de trabajo.

3.4 Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin.
Como bien lo menciona esta norma Internacional de Auditoria, se podrn
establecer guas y procedimientos para que puedan ser utilizados por los auditores
externos al momento de considerar el trabajo de auditora interna.
El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su
efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora y
por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser
tiles para el auditor externo.
Esta norma es de mucha importancia para el auditor externo ya que se debe
analizar, interpretar y guiar los procedimientos que en la auditora interna se estn
utilizando.
Cuando se planea utilizar los trabajos realizados por la auditora interna, se deber
discutir el plan tentativo que la auditora interna haya realizado dentro del periodo.
Cuando el trabajo de la auditora interna sea un factor para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es
aconsejable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo, el grado de la
cobertura de la auditoria, los niveles de prueba y los mtodos propuestos para la
seleccin de muestras, documentacin del trabajo realizado y revisin de los
procedimientos que tengan que ver con la informacin.
El tiempo tambin juega un papel muy importante dentro de la auditoria, debido a
que el auditor externo deber presentar su dictamen, por lo que depende de la fcil
interpretacin de los trabajos realizados por parte de la auditora interna. La
18

coordinacin entre auditora interna y externa se da gracias a que las dos
personas siguen los mismos lineamientos y procedimientos dentro de la auditoria.
El enlace con la auditora interna es ms factible cuando se planean u organizan
reuniones a intervalos apropiados dentro del periodo de auditora.
El auditor, a travs de dichas reuniones deber ser informado y autorizado para
tener acceso a todos los informes que la auditora interna haya trabajado y todos
los temas en los que la auditora interna concierne, en los que pueda afectar el
trabajo que el auditor externo realice dentro del periodo. De la misma forma, el
auditor interno deber ser informado por parte del auditor externo de todos los
temas en los que al auditor interno pueda afectar.

3.5 Evaluacin del trabajo de la auditora interna
Cuando el auditor externo necesita trabajar en algn informe en especifico en la
que la auditora interna haya intervenido, el auditor externo deber evaluar y
aplicar procedimientos de auditora a dicho trabajo con el fin de confirmar su
adecuacin para propsitos del auditor externo.
La evaluacin de trabajo especfico de la auditora interna implica la consideracin
de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la
evaluacin preliminar de la auditora interna sigue siendo apropiada.
Dentro de las evaluaciones previstas por el auditor externo puede incluir estas
consideraciones:
El trabajo es elaborado por personas capacitadas y tcnicamente
adecuadas como auditores internos y si es supervisado, revisado y
documentado.
Si se obtiene evidencia que ampare las conclusiones propuestas por los
auditores internos.
19

Las conclusiones obtenidas son apropiadas en las circunstancias y si
cualquiera de los informes preparados son consistentes con los resultados
del trabajo desempeado.
Se siguen procedimientos valederos para resolver excepciones o asuntos
inusuales revelados por la auditora interna.

La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados
al trabajo especifico de auditora interna depender del juicio del auditor externo
respecto del riesgo e importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin
preliminar de la auditora interna y la evaluacin del trabajo especifico por parte
de la auditora interna.

Dichos procedimientos de auditora pueden incluir el examen de partidas ya
examinadas por auditora interna, el examen de otras partidas similares, y la
observacin de los procedimientos de la auditora interna.

El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto al trabajo en
especfico de auditora interna que ha sido evaluado y los procedimientos de
auditora aplicados al trabajo del auditor interno.

Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la funcin de
auditora interna, sta no es independiente de la entidad como es requerido del
auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados nancieros. El
auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de la opinin de auditora
expresada, y esa responsabilidad no es disminuida por la utilizacin del trabajo de
los auditores internos.





20

4. Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
Si la preparacin de los estados financieros implica el recurso a una
especializacin en un campo distinto al de la contabilidad, el auditor, con
cualificaciones en contabilidad y auditora, puede que no tenga la especializacin
necesaria para auditar dichos estados financieros. El socio del encargo debe
satisfacerse de que el equipo del encargo, as como cualquier experto del auditor
que no forme parte del equipo del encargo, renen, en su conjunto, la
competencia y la capacidad adecuados para realizar el encargo de auditora.
Es necesaria la utilizacin del trabajo de un experto por el auditor para obtener el
valor razonable de un activo y/o determinar el total estimado de las cantidades
fsicas de un activo: minerales, activos biolgicos, arte, edificios, terrenos.
Para medir el grado de avance de una obra o proyecto.
Determinar montos usando tcnicas o mtodos especializados, tal como una
valuacin actuarial.
Para obtener criterio legal o fiscal como interpretaciones de convenios, estatutos,
reglamentos, etc.
El auditor evaluar si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la
objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto externo
del auditor, la evaluacin de la objetividad incluir indagar sobre los intereses y las
relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
Para que el auditor pueda hacer uso del trabajo de un experto deber obtener
evidencia suficiente y apropiada de auditora de que el trabajo del experto es
adecuado para los fines de la auditora.
Si el experto forma parte de la firma, el auditor se apoyar en los sistemas internos
de reclutamiento y entrenamiento que determinan las capacidades y competencia
de dicho experto.
21

Es necesario que el experto cuente con el conocimiento y experiencia previa del
equipo de trabajo sobre el tema que se considera.
Se debe tomar en cuenta la siguiente informacin para poder tomar en cuenta la
opinin del experto en la auditoria:
Certificaciones o licencia profesional, membreca del experto al colegio
profesional apropiado.
Experiencia y reputacin en el campo en que el auditor est buscando
evidencia de auditora.
Evaluar la objetividad del experto.
Considerar que el riesgo de que la objetividad del experto se reduzca se
relaciona con el hecho del que dicha persona o firma pertenezca a la
empresa auditada, tenga dependencia financiera o invierta en ella.

Si se define usar el informe del experto como evidencia sobre aseveraciones de
los estados financieros es necesario revisar:
Datos fuente usados
Supuestos usados y su consistencia
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor sobre el negocio y los resultados de otros procedimientos de
auditora.

Efecto del informe del experto:
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia
de auditora, el auditor debera resolver el asunto.
22

Puede implicar discusiones con la entidad y el experto, en este caso se debe
aplicar procedimientos adicionales, contratar a otro experto o modificar el dictamen
del auditor.
Referencias al experto en el informe de auditora:
Si el dictamen del auditor es sin salvedad, el auditor no menciona el trabajo de un
experto para evitar malos entendidos con respecto a una calificacin de la opinin
o una divisin de responsabilidades.
Si el dictamen es modificado, en algunas situaciones se har mencin al trabajo
del experto y se le identificar, para lo cual debe obtener la aprobacin formal del
experto.

4.1 Definicin de experto para propsitos de auditoria
Persona o firma con habilidad, conocimiento y experiencia especial en un campo
particular distinto al de contabilidad y auditora.
Puede ser contratado por la entidad, por el auditor, o ser parte del personal de la
entidad o del auditor.

La especializacin en un campo distinto al de la contabilidad o auditora puede
consistir en especializacin en materias tales como las siguientes:
La valoracin de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios,
fbricas y maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades, activos
intangibles, activos adquiridos y pasivos asumidos en combinaciones de
negocios, as como activos que puedan haber sufrido deterioro.
El clculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o a planes
de pensiones de empleados.
La estimacin de reservas de petrleo y gas.
23

La valoracin de pasivos medioambientales y de los costes de
saneamiento.
La interpretacin de contratos y de las disposiciones legales y
reglamentarias.
El anlisis de cuestiones fiscales complejas o inusuales.

4.2 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Segn la Norma Internacional de Auditora (NIA 620), cuando lo amerita la
situacin es necesaria la utilizacin de un experto que no sea en los campos de
auditora o contabilidad, para as determinar algunos conflictos o confirmar
algunas dudas ya que la ayuda de un experto nos permite determinar con mayor
facilidad algn problema o inconveniente que se estn ocasionando.

Los mismos nos ayudan a obtener mejores resultados, para poder emitir un mejor
informe y un mejor dictamen con conclusiones afirmativas, para as evitar
inconvenientes en un plazo futuro.

Adems al momento de utilizar un experto el auditor no disminuye su grado de
responsabilidad, porque est en el auditor aceptar las conclusiones que halla
determinado el experto.

Porque como bien se ha dicho anteriormente el experto es aquella persona que se
especialice en alguna rama o alguna rea pero no puede ser en el rea de la
auditoria ni la contabilidad, ya que se contratan los servicios del mismo para llegar
a una conclusin la cual el auditor se hace responsable por dicha conclusin en su
dictamen o ya sea que no se incluya en el mismo.

El experto debe tener bien definido lo que auditor requiera de sus servicios, ya que
un fallo del mismo pueda afectar a la auditoria en general o perjudicar al propio
24

auditor al momento de dar su dictamen y su opinin en la cual se involucrara el
resultado que dio el experto conforme al trabajo que el mismo realizo.


Un experto puede ser necesario para ayudar al auditor en uno o ms de los
siguientes casos:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno.
Identificar y evaluar los riesgos significativos.
Determinar y aplicar respuestas globales a los riesgos evaluados en los
estados financieros.
Disear y realizar otros procedimientos de auditora para responder a los
riesgos evaluados a nivel de aseveracin, que incluyen pruebas de
controles o procedimientos sustantivos.
Evaluar lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida en la
formacin de una opinin sobre los estados financieros.


4.3 Competencia y objetividad del experto

La competencia se refiere a la naturaleza y nivel de pericia del experto, la
especialidad que el mismo demuestre del trabajo que se le este solicitando.

La capacidad se refiere a la habilidad del experto para ejercer esa competencia en
las circunstancias del trabajo. La objetividad se refiere a los posibles efectos que
el sesgo, un conflicto de intereses o la influencia de otros, pueden tener en el juicio
profesional o de negocios del experto.

El auditor al momento de contratar los servicios de un experto deber de evaluar
y verificar que dicha persona tenga las capacidades, competencia y objetividad
25

requeridas para el trabajo a desempear del mismo. El auditor deber de ver que
dicho trabajo del experto no afecte los objetivos del trabajo.

Por lo mismo el auditor como tal debe de estar bien informado sobre la
especialidad del experto, ya que debe ver su naturaleza y objetividad del mismo,
para as llegar a determinar el alcance del experto en el trabajo.

Adems del audito deber se contratar los servicio del experto por escrito, como
as mismo deber de evaluar el desempeo y trabajo del experto en el rea que se
le haya sido asignada. Para que con las mismas evaluaciones el auditor se d
cuenta de cmo va el trabajo del experto y que tanto desempeo est
demostrando del mismo, porque esto le va ayudar al auditor a tener una
racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese experto, y su consistencia con
otra evidencia de auditora.

La competencia, las capacidades y la objetividad de un experto son factores que
afectan de manera significativa el trabajo del auditor.. Los factores que influyen en
la capacidad pueden incluir, la ubicacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y
recursos.

Algo muy importante en este punto es la confidencialidad que debe tener el
experto con el auditor y la empresa, ya que la informacin no debe salir fuera de
las fronteras de la organizacin ni de los lmites de su contrato de servicio, el est
prestando servicios al auditor por lo mismo toda la informacin recabada en su
trabajo debe ser informada solo al auditor y a nadie ms ya que esto puede traer
serios problemas tanto de conflictos dentro de la misma entidad como fraude o
incluso problemas legales.

El reporte del los hallazgos encontrados por el experto pueden ser de dos
maneras:

Escrita
26

Oral

Aunque la mejor opcin es la escrita as podr quedar evidencia de los hallazgos
del experto.


4.4 Alcance del trabajo y la evaluacin del trabajo del experto.

Alcance del trabajo del experto
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y que el
trabajo del experto sea adecuado para los fines de la auditora. La evidencia de
auditora puede obtenerse a travs de la revisin de los trminos de referencia
que generalmente figuran en las instrucciones dadas por la entidad al experto.
Dichas instrucciones impartidas al experto pueden cubrir los siguientes asuntos:
Los objetivos y el alcance del trabajo del experto.
El perfil general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que
cubra el informe del experto.
El uso que el auditor pretenda dar al trabajo del experto, incluyendo la
posible comunicacin a terceros de su identidad y del grado de su
participacin.
El grado de acceso que el experto tendr a los registros y archivos
apropiadamente de la identidad.
La aclaracin de la relacin del experto con la entidad, si hubiera la
confidencialidad de la informacin de la entidad.
La informacin respecto de los supuestos y mtodos que el experto
pretende utilizar y, de resultar aplicable, su consistencia con los que se
utilizaron en periodos anteriores.
Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado
27

para los fines de auditora.

As mismo el Experto significa una persona o firma que posee habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la
contabilidad y la auditora.


La experiencia del auditor lo capacita para ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona
entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin.
Un experto puede ser:
contratado por la entidad
contratado por el auditor
empleado por la entidad
empleado por el auditor

El auditor deber evaluar la objetividad del expertoel riesgo de que la objetividad
de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto sea empleado de
la entidad o est relacionado de algn otro modo con la entidad, por ejemplo al
ser financieramente dependiente de o tener una inversin en la entidad. Si hay
dudas, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de
auditora o buscar evidencia de auditora de otro experto.

Evaluacin del trabajo del experto

El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de
auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo
considerada.
Esto implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est
reflejada en forma apropiada en los estados financieros o soporta las
aseveraciones de los estados financieros y la consideracin de:
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Datos fuente usados.
Supuestos y mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores.
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del
auditor del negocio y de los resultados de otros procedimientos de
auditora.

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las
circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
Hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el
experto para establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y
confiables; y revisar o probar los datos usados por el experto.
La propiedad y razonabilidad de los supuestos y mtodos usados y su
aplicacin son responsabilidad del experto.

Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia
de auditora, el auditor debera resolver el asunto. Este deber implicar
discusiones con la entidad y el experto, aplicando procedimientos adicionales,
incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del
auditor.


4.5 Referencia del experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al trabajo
de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una calificacin
de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna de las
cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su
dictamen, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al explicar la
29

naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del experto
(incluyendo la identidad del experto y el grado de participacin).

En estas circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto antes
de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es
necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.
















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CONCLUSIONES

1. El auditor debe de establecer si es adecuado realizar una auditora de
estados financieros del grupo, si acepta actuar como auditor de estados
financieros del grupo debe de llevar una comunicacin clara con los
componentes para poder llevar a cabo la auditora con evidencia suficiente
llevando a cabo una opinin si los estados financieros han sido bien
preparados con el marco de informacin financiera aplicable.
2. Auditor de componente: Auditor que a solicitud del equipo del encargo de
un determinado grupo elabora un trabajo de auditora del grupo tomando en
cuenta toda la informacin financiera de un componente determinado.
3. El socio del encargo del grupo para aceptacin de la auditora de grupos
debe de acordar los trminos del encargo de conformidad con la NIA 210,
La competencia del auditor del componente, y si el equipo de dicho encargo
puede participar con el auditor del componente para obtener evidencia de
auditora y deben de observar si el auditor del componente desarrolla su
trabajo en forma eficiente.
4. El socio del encargo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y
realizacin del encargo de auditora del grupo de conformidad con las
normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables, as como de que el informe de auditora que se emita sea
adecuado a las circunstancias.
5. Socio del encargo del grupo: el socio u otra persona de la firma de auditora
que es responsable del encargo del grupo y de su realizacin, as como del
informe de auditora de los estados financieros del grupo que se emite en
nombre de la firma de auditora.
6. Esta norma internacional de auditora se refiere a las responsabilidades que
tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos.
Cuando el auditor externo utiliza el trabajo del auditor interno, puede elegir
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si asume la responsabilidad por el trabajo, o si limita su responsabilidad al
trabajo realizado por l.
7. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus
objetivos se diferencian de los de la auditora externa por que los de esta
son nombrados para dictaminar independientemente sobre los estados
financieros.
8. Experto: Persona o firma con habilidad, conocimiento y experiencia especial
en un campo particular distinto al de contabilidad y auditora. Puede ser
contratado por la entidad, por el auditor, o ser parte del personal de la
entidad o del auditor.
9. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y que
el trabajo del experto sea adecuado para los fines de la auditora. La
evidencia de auditora puede obtenerse a travs de la revisin de los
trminos de referencia que generalmente figuran en las instrucciones dadas
por la entidad al experto.
10. Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debera referirse al
trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad,
ninguna de las cuales es la intencin.








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BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad,
IAASB de la Federacin Internacional de Contadores IFAC- 2010-,
Seccin 600-699.