A IMPLANTAO DO SPED E A MUDANA DE PARADIGMA

SUMRIO:
1 - INTRODUO
2 - CONSOLIDAO DA TECNOLOGIA DA INFORMAO NO BRASIL
3 - SPED CONTBIL - ECD
4 - SPED FISCAL - EFD
5 - NOTA FISCAL ELETRNICA - NF-e - Ambiente Nacional
6 - CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO - CT-e
6.1 - Vantagens do CT-e
6.2 - Modelo Operacional

1 - INTRODUO
Nos ltimos anos, uma nova sigla incorporou-se ao glossrio dos empresrios. E
chegou para ficar. Referimo-nos ao Sistema Pblico de Escriturao Digital, ou
Sped, projeto institudo oficialmente pelo governo federal em abril de 2008, mais
precisamente pelo Decreto n 6.022/2007, prevendo que os livros e documentos
contbeis e fiscais sero emitidos em forma eletrnica. A despeito do seu rpido
crescimento, o Sped ainda evoca dvidas em grande parte das companhias,
principalmente nas pequenas e mdias.
Na verdade o Sped instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao
comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo
nico, computadorizado, de informaes.
Mas muitos ainda no entenderam a importncia dessas quatro letrinhas, pois o
Sped representa uma mudana de paradigma.
Integrante do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC), o projeto Sped
envolve as esferas federal, estadual e municipal. O governo pretende modernizar a
transmisso das informaes tributrias empresariais aos rgos fiscalizadores.
Essa evoluo vai trazer transparncia e maior controle sobre as contribuies
devidas. Diferentemente do que a maioria pode pensar, o objetivo no o aumento
da arrecadao. Na verdade, com uma fiscalizao mais assertiva, as empresas
brasileiras tendem a ser mais parecidas com as companhias de pases
desenvolvidos. O resultado menos sonegao, tornando a economia mais justa e
competitiva e abrindo caminho para que o governo reduza a burocracia.
O Sped para todos, mas a implementao bem diferente, dependendo do
tamanho da companhia. Grandes corporaes possuem equipes, oramentos e
planejamentos de TI condizentes com seu porte. Nas menores, o caminho para
evitar problemas passa pela informao e antecipao. Conhecer desde cedo o
tamanho do desafio na migrao faz toda a diferena. Talvez o impacto seja at
maior do que se pensava, mas encontrar a soluo mais adequada antes da datalimite vai evitar prejuzos.
O primeiro passo compreender esse novo glossrio tributrio. O Sped Contbil
substitui os livros da escriturao mercantil pelos meios digitais e j obrigatrio
para todas as empresas tributadas pelo regime de tributao do lucro real, ficando
de fora, nesse momento, as optantes pelo Simples. A Escriturao Fiscal Digital
(EFD) um arquivo digital, formado por um conjunto de escrituraes de
documentos fiscais e de outras informaes, como registros de apurao de

impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Teve

incio em janeiro para as pessoas jurdicas sujeitas tributao do ICMS e do IPI.
A nota fiscal eletrnica (NF-e) um documento mercantil emitido e armazenado
eletronicamente, de existncia apenas digital, cuja validade jurdica garantida
pela assinatura digital do emitente, antes da ocorrncia do fato gerador do ICMS/
IPI. Depois da autorizao da emisso, dever ser impresso o Documento Auxiliar
da Nota Fiscal Eletrnica (Danfe), para acompanhar a mercadoria, devendo este
contemplar a chave de segurana, que garantia da validade da operao. At
setembro, cerca de 90 segmentos de contribuintes devero estar aptos a emitir NFe. J a NFS-e ser a Nota Fiscal de Servio, que dar lugar ao modelo atual,
impresso. um documento de existncia digital, gerado e armazenado
eletronicamente em Ambiente Nacional pela Receita, pela prefeitura ou por outra
entidade conveniada, para documentar as operaes de prestao de servios.
Se a empresa atua no segmento de transportes de carga (areo, rodovirio,
ferrovirio, aquavirio), o documento fiscal Conhecimento de Transporte tambm
passar a ser exclusivamente eletrnico, e sua sigla CT-e. Mesmo tendo grande
semelhana com a nota fiscal eletrnica, o CT-e tem particularidades que devem
ser levadas em considerao. Um exemplo que a NF-e tem vendedor e
comprador, e o CT-e deve atender ao emitente, tomador de servio, destinatrio,
remetente e recebedor, o que aumenta a complexidade.
Ainda com foco no desenvolvimento, uma das fases finais do projeto Sped a
Central de Balanos, que vai captar dados contbeis e financeiros (especialmente
as demonstraes contbeis), a agregao dessas informaes e a disponibilizao
sociedade, dos dados originais e agregados em meio magntico. O contedo
poder ser utilizado para gerao de estatsticas, anlises nacionais e internacionais
-por parmetros como setor econmico, forma jurdica e porte das empresas-,
anlises de risco de crdito e at estudos econmicos, contbeis e financeiros.
Com todos os termos na ponta da lngua, o segundo passo saber como e quando
ser a adaptao para sua rea de atuao. Para dar tempo s companhias, o
governo criou etapas, que estabelecem o momento em que novos segmentos
passam a fazer parte da obrigatoriedade. Mas preciso agir rapidamente. Quanto
antes sua empresa atentar para essa questo, mais suave ser a adaptao. E mais
cedo viro os benefcios que essa tecnologia traz.
Em seguida, deve-se saber a que infraestrutura tecnolgica sua empresa precisa se
adaptar. Lembre-se que o investimento deve contemplar a emisso, o
armazenamento e a adoo da certificao digital, conjunto que vai assegurar a
validade jurdica do documento emitido. A mudana exige investimento em
tecnologia e reformulao de processos no apenas no setor contbil, mas tambm
em vendas, compras e logstica, entre outros. Em alguns casos, podemos chamar o
movimento de reengenharia, porque envolve treinamento e adequao de
fornecedores e de clientes.
Calcule se vale a pena montar o projeto internamente ou optar pelo servio
terceirizado. Se seu negcio emite menos de mil notas fiscais mensais, contar com
um parceiro que seja responsvel pelo processo pode agilizar o trabalho. Procure
uma empresa especializada, que tenha confivel base de clientes, explique sua
necessidade e compare oramentos. Assim voc mantm o foco no seu negcio e
deixa a parte tcnica para quem especializado.
Se tudo transcorrer dentro dos prazos previstos, em 2011 as empresas j estaro
adaptadas e funcionando plenamente sob o novo modelo. Os desafios da migrao
vo para o rol de histrias corporativas, com seus acertos e erros. Quem fizer a

lio de casa no tempo certo vai escolher o lado pelo qual ser lembrado.
2 - CONSOLIDAO DA TECNOLOGIA DA INFORMAO NO BRASIL
O Brasil lder em alguns segmentos da tecnologia da informao. Votaes
eletrnicas e imposto de renda so apenas alguns exemplos onde o nosso pas
referncia mundial. Com a entrada da segunda fase do SPED, Sistema Pblico de
Escriturao Digital, nas empresas que fazem apurao pelo lucro real e tm
sistema diferenciado de tributao, demos mais um passo para consolidar essa
posio.
O SPED substitui os registros em papel por arquivos digitais. Notas fiscais, por
exemplo, j comeam a ser enviados em forma de arquivo eletrnico, via Internet.
O sistema semelhante ao e-ticket para viagens areas, onde toda a transao
pode ser controlada sem necessidade do /voucher/ fsico. Com a escriturao digital
os fiscais de fazenda no precisam mais visitar as empresas e pedir os livros
contbeis pois podem acessar todas as informaes de seus prprios
computadores.
Pode no parecer, mas essa mudana de paradigma pode ser fundamental para
realizarmos a to desejada reforma tributria.
No Brasil, muitos reclamam da "alta carga tributria", que corresponde a
aproximadamente 35% do PIB, mas o fato que a maioria dos pases do "clube dos
mais ricos" tem carga tributria igual ou superior brasileira. Na Alemanha, por
exemplo, os contribuintes pagam cerca de 42% do PIB e a mdia da Europa
36.2%. Em contraste, o "clube dos mais pobres", composto por pases como Haiti,
Guatemala e Paraguai, arrecadam algo na ordem de 10% do PIB. Ento, usando a
metfora da "Belndia", a pergunta que temos que nos fazer : queremos ser como
a ndia, que "custa" 20% do PIB em impostos mas tem um dos piores ndices de
desenvolvimento do mundo (132 posio no ranking de IDH da ONU), ou
preferimos ser como a Blgica, quinto melhor IDH do planeta, mas cujo leo
abocanha cerca de 45% do PIB? Da minha parte, prefiro o Brasil-Blgica, onde
nove de cada dez habitantes de regies urbanas tm luz eltrica, rede de gua e
coleta de lixo. Melhor que o Brasil-ndia, onde trs de cada dez cidados no
concluram o ensino fundamental e morrem 23 bebs em cada mil nascimentos
(dez vezes mais que na Sucia).
O problema no a carga tributria e sim como ela aplicada, e reduzir os tributos
no mudar esse cenrio. Cobrar menos do contribuinte no evitar a existncia de
castelos e trens-da-alegria. Um caminho mais eficaz para resolver essa questo
aumentar a transparncia - que um dos pontos-chave do SPED.
O novo sistema tende a reduzir o caixa dois, a nota calada e outras fraudes que
tornam a nossa arrecadao ineficiente e injusta. O SPED promete criar uma espiral
virtuosa de desenvolvimento e, principalmente, favorecer a construo de uma
comunidade empresarial mais tica, mais justa e muito mais digna de um pas que,
em extenso territorial, recursos naturais e diversidade humana, um dos mais
ricos do mundo.
3 - SPED CONTBIL - ECD
A Instruo Normativa RFB n 787/2007 institui a Escriturao Contbil Digital
(ECD), estabelece a sua obrigatoriedade e aprova o Manual de Orientao do
Leiaute para gerao de arquivos.

A legislao tributria federal exige que, alm do Livro Dirio, o contribuinte

escriture o Livro Razo. Obriga, tambm, as pessoas jurdicas no optantes pelo
Simples a apresentarem os arquivos eletrnicos que representem a Contabilidade.
A legislao previdenciria federal tambm exige a apresentao de arquivos que
representem a Contabilidade, mas em formato
diferente do previsto na legislao fiscal.
Dessa forma, so quatro formas distintas de representar uma mesma realidade,
sujeitas a formalidades distintas:
- Livro Dirio: escriturao em papel; lanamentos em ordem cronolgica; termos
de abertura e encerramento; transcrio das demonstraes contbeis.
- Livro Razo: escriturao em papel; lanamentos em ordem de conta e data;
- Arquivos eletrnicos em dois formatos distintos compostos, basicamente, por
plano de contas, lanamentos e saldos.
Nos arquivos eletrnicos atualmente entregues, em cerca de 90% dos casos,
constata-se que eles representam de forma adequada a escriturao em papel e, a
partir do mesmo conjunto de arquivos, pode-se ?gerar? os Livros Dirio e Razo.
Desse cenrio geral, temos:
- Baixa produtividade na execuo da auditoria;
- Informaes declaratrias no confiveis;
- Facilidade de simulao de transaes comerciais;
- Dificuldade na execuo dos controles;
- Falta de compatibilidade entre os dados econmico-fiscais dos contribuintes;
- Indisponibilidade de informao das transaes comerciais em tempo hbil;
- Dificuldade de disponibilizar, compartilhar e trocar de informaes;
- Alto custo de impresso, manipulao e armazenamento de livros da escriturao
comercial;
- Dificuldade no cumprimento de obrigaes acessrias;
- Falta de padronizao de obrigaes acessrias entre os Estados/SRF;
- Extravio de livros fiscais como instrumento para obstruir o desenvolvimento da
ao fiscal;
- Dificuldades em rastrear operaes dissimuladas.
O Sped Contbil visa substituio da emisso de livros contbeis (Dirio e Razo)
em papel pela sua existncia apenas digital. Os livros Dirio e Razo sero gerados
a partir de um mesmo conjunto de informaes digitais.
A soluo abrange os fiscos federal, estaduais, futuramente municipais, DNRC, CFC,
Banco Central, SUSEP, CVM e contribuintes que iro fornecer informaes para a
composio da base dados.
A entrega (autenticao) dos livros dever seguir a periodicidade atual.
Para o Sped Contbil est sendo construdo um programa para validao e
transmisso do arquivo com a escriturao contbil. Esse aplicativo tambm exibir
na tela a contabilidade da empresa, nos formatos de dirio ou razo, e as
Demonstraes Contbeis.

O arquivo dever ser assinado digitalmente pelo empresrio ou representante legal

da sociedade empresria e pelo contabilista responsvel pela escriturao. O
aplicativo conter, tambm, funcionalidades para a realizao das assinaturas
digitais.
Depois de assinado, o arquivo ser encaminhado para o Sped que disponibilizar
para as Juntas Comerciais as informaes necessrias autenticao. A Junta
Comercial far uma srie de validaes prprias e depois autenticar o livro
entregue. Essa informao de autenticao fornecida ao titular da escriturao
por intermdio do Sped por meio de consulta Internet.
Depois de recebida, a escriturao contbil armazenada em um banco de dados
que ir permitir que os rgos parceiros do Sped obtenham cpias integrais do
arquivo. O titular da escriturao poder, pela Internet, ter conhecimento de qual
rgo teve acesso a sua escriturao.
Uma vez transmitido, qualquer pessoa que tiver o arquivo, poder verificar a
autenticidade da escriturao contbil da
empresa e visualizar e imprimir a escriturao.
J foram homologados e em breve entraro em produo os seguintes aplicativos:
- Programa Validador e Assinador - PVA;
- Receitanet com as adaptaes necessrias transmisso de grandes arquivos;
- Ferramenta de download (disponvel somente para as Juntas Comerciais);
- Consulta, pelos titulares da escriturao, dos downloads realizados;
- Ferramenta para permitir que as Juntas Comerciais, como contingncia, realizem
suas atividades atravs da internet.
4 - SPED FISCAL - EFD
O Convnio ICMS n 143/2006 institui a Escriturao Fiscal Digital (EFD).
Via de regra, uma empresa no se utiliza da escriturao em papel em seus
controles. Recorre aos arquivos eletrnicos que a representam para buscar as
informaes de que necessita. Os registros em papel derivam de exigncias legais e
sua gerao, autenticao e armazenamento so tarefas meramente burocrticas,
sem grande utilidade no dia-a-dia das empresas.
Atualmente, as informaes requeridas pelo fisco so fornecidas por meio de um
grande nmero de demonstraes em meio eletrnico e diferentes leiautes, o que
acarreta um aumento de obrigaes acessrias ao contribuinte.
Com o Sped contbil e fiscal implantados, a empresa que utiliz-los estar
dispensada de apresentar grande parte das informaes fornecidas na DIPJ
(Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica) e outras
obrigaes acessrias relativas a outros tributos (IPI, PIS/COFINS, etc) no mbito
federal.
Abaixo esto listadas algumas das obrigaes acessrias que os contribuintes so
atualmente obrigados pelos fiscos a entregar e que podero ser incorporados pelo
Sped:
- Informaes do ICMS:
Guias informativas anuais;

Livros de Escrita Fiscal;

Arquivos do Convnio ICMS 57/95.
- Informaes do IPI na DIPJ;
- Detalhamento da origem do crdito no PER/DCOMP (Pedido Eletrnico de
Ressarcimento ou Restituio / Declarao de Compensao), no caso de
Ressarcimento de IPI;
- Coleta de dados em arquivos digitais pelo sistema SINCO (Sistema Integrado de
Coleta);
- DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais;
- DCP - Declarao do Crdito Presumido do IPI;
- DE - Demonstrativo de Exportao;
- DIF (Bebidas, Cigarros e Papel Imune);
- Arquivos digitais dos produtos do captulo 33 da TIPI (Obrigao acessria
especfica para os estabelecimentos industriais de produtos de higiene pessoal,
cosmticos e perfumaria cuja receita bruta com a venda desses produtos seja igual
ou superior a 100 milhes);
- Arquivo com balancetes mensais das instituies financeiras obrigado pelo BACEN
e denominado arquivo 4010;
- Arquivo de demonstraes trimestrais entregue CVM denominado ITR;
- Arquivo com balancetes mensais das seguradoras obrigadas pela Susep.
5 - NOTA FISCAL ELETRNICA - NF-e - Ambiente Nacional
O Projeto Nota Fiscal Eletrnica - NF-e foi implantado em 2006 para empresas
participantes do Projeto Piloto em 5 (cinco) Estados Brasileiros, tendo como
objetivo a implantao de um modelo nacional de documento fiscal eletrnico de
existncia apenas digital, que venha substituir a sistemtica atual de emisso do
documento fiscal em papel, com validade jurdica garantida pela assinatura digital
do remetente, simplificando as obrigaes acessrias dos contribuintes e
permitindo, ao mesmo tempo, o acompanhamento em tempo real das operaes
comerciais pelo Fisco.
Em Santa Catarina, a Nota Fiscal Eletrnica - NF-e foi instituda a partir de
1.11.2007, pela alterao 1481, inserida no Decreto n 853/2007, que introduziu
o Anexo 11 (arts. 1 a 23) ao RICMS-SC/01, e poder ser utilizada por contribuinte
do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a
Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao - ICMS e por contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados
- IPI, em substituio Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A.
A integrao e a cooperao entre Administraes Tributrias tm sido temas muito
debatidos em pases federativos, especialmente naqueles que, como o Brasil,
possuem forte grau de descentralizao fiscal.
Atualmente, as Administraes Tributrias despendem grandes somas de recursos

para captar, tratar, armazenar e disponibilizar informaes sobre a emisso de

notas fiscais dos contribuintes. Os volumes de transaes efetuadas e os montantes
de recursos movimentados crescem num ritmo intenso e, na mesma proporo,
aumentam os custos inerentes necessidade do Estado de detectar e prevenir a
evaso tributria.
Assim, o projeto justifica-se pela necessidade de investimento pblico voltado para
integrao do processo de controle fiscal, possibilitando:
- Melhor intercmbio e compartilhamento de informaes entre os fiscos;
- Reduo de custos e entraves burocrticos, facilitando o cumprimento das
obrigaes tributrias e o pagamento de impostos e contribuies;
- Fortalecimento do controle e da fiscalizao.
O projeto possibilitar os seguintes benefcios e vantagens s partes envolvidas:
- Aumento na confiabilidade da Nota Fiscal;
- Melhoria no processo de controle fiscal, possibilitando um melhor intercmbio e
compartilhamento de informaes entre os fiscos;
- Reduo de custos no processo de controle das notas fiscais capturadas pela
fiscalizao de mercadorias em trnsito;
- Diminuio da sonegao e aumento da arrecadao;
- Suporte aos projetos de escriturao eletrnica contbil e fiscal da Receita Federal
e demais Secretarias de Fazendas Estaduais;
- Fortalecimento da integrao entre os fiscos, facilitando a fiscalizao realizada
pelas Administraes Tributrias devido ao compartilhamento das informaes das
NF-e;
- Rapidez no acesso s informaes;
- Eliminao do papel;
- Aumento da produtividade da auditoria atravs da eliminao dos passos para
coleta dos arquivos;
- Possibilidade do cruzamento eletrnico de informaes.
6 - CONHECIMENTO DE TRANSPORTE ELETRNICO - CT-e
O Conhecimento de Transporte eletrnico (CT-e) o novo modelo de documento
fiscal eletrnico, institudo pelo AJUSTE SINIEF 09/07, de 25/10/2007, que poder
ser utilizado para substituir um dos seguintes documentos fiscais:
a) Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8;
b) Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
c) Conhecimento Areo, modelo 10;
d) Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11;
e) Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 27;
f) Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7, quando utilizada em transporte
de cargas.
O CT-e tambm poder ser utilizado como documento fiscal eletrnico no
transporte dutovirio e, futuramente, nos transportes Multimodais.
De maneira simplificada, a empresa emissora gera um arquivo eletrnico contendo
as informaes fiscais da prestao de servio, que deve ser assinado digitalmente
de maneira a garantir a integridade dos dados e a autoria do emissor. Este arquivo
eletrnico, que o CT-e em si, ento transmitido pela internet para Secretaria da
Fazenda que faz uma pr-validao do arquivo e devolve, em tempo real, um
protocolo de recebimento (autorizao de uso).

Aps o recebimento do CT-e, a Secretaria da Fazenda disponibiliza consulta na

internet para que o transportador possa verificar sua autorizao e contedo. Este
mesmo arquivo ainda transmitido pela Secretaria de Fazenda para a Receita
Federal, que agrupa todos os Conhecimentos de Transporte Eletrnico emitidos
nacionalmente e, no caso de uma operao interestadual, tambm para as
Secretarias de Fazenda da unidade federada do incio e do trmino da prestao de
servio de transporte, e do tomador.
A transportadora deve imprimir o Documento Auxiliar do CT-e (Dacte) para
acompanhar a carga durante o transporte, antes do incio da prestao do servio.
O Dacte uma representao simplificada do CT-e. Contm informaes bsicas
sobre a prestao em curso (emitente, destinatrio, valores etc).
6.1 - Vantagens do CT-e
Assim, com a possibilidade de preencher os documentos eletronicamente, as
transportadoras devero ganhar tempo na liberao de suas cargas na fiscalizao
de trnsito, reduzir o volume de papel armazenado e os custos da emisso e
prestao de informaes ao Fisco. Alm disso, a sistemtica permitir Sefaz um
maior controle e acompanhamento da prestao do servio de transporte de
cargas, uma vez que possibilita um melhor intercmbio e compartilhamento de
informaes entre os Fiscos.
6.2 - Modelo Operacional
O CT-e ter modelo nico de documentos para uso de todos os modais: areo,
rodovirio, ferrovirio, aquavirio e multimodal (segunda fase do projeto). De
maneira simplificada, a empresa emissora gera um arquivo eletrnico contendo as
informaes fiscais da prestao de servio, que deve ser assinado digitalmente de
maneira a garantir a integridade dos dados e a autoria do emissor. Este arquivo
eletrnico, que o CT-e em si, ento transmitido pela internet para Secretaria da
Fazenda que faz uma pr-validao do arquivo e devolve, em tempo real, um
protocolo de recebimento (autorizao de uso).
Aps o recebimento do CT-e, a Secretaria da Fazenda disponibiliza consulta na
internet para que o transportador possa verificar sua autorizao e contedo. Este
mesmo arquivo ainda transmitido pela Secretaria de Fazenda para a Receita
Federal, que agrupa todos os Conhecimentos de Transporte Eletrnico emitidos
nacionalmente e, no caso de uma operao interestadual, tambm para as
Secretarias de Fazenda da unidade federada do incio e do trmino da prestao de
servio de transporte, e do tomador.
A transportadora deve imprimir o Documento Auxiliar do CT-e (Dacte) para
acompanhar a carga durante o transporte, antes do incio da prestao do servio.
O Dacte uma representao simplificada do CT-e. Contm informaes bsicas
sobre a prestao em curso (emitente, destinatrio, valores etc).