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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

CONTABILIDADE

ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE.........................................

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1.1
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.6
1.3.7
1.3.8

Material de Apoio

INTRODUO E HISTRICO...................................................................................................
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE...........................................................................................
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE................................................................
O Princpio da Entidade............................................................................................
O Princpio da Continuidade...................................................................................
O Princpio da Oportunidade..................................................................................
O Princpio do Registro pelo Valor Original...........................................................
O Princpio da Atualizao Monetria...................................................................
O Princpio da Competncia...................................................................................
O Princpio da Prudncia........................................................................................
As convenes..........................................................................................................

PATRIMNIO...........................................................................................................................
2.1
CONCEITO DE PATRIMNIO E DE SUA COMPOSIO...........................................................
2.2
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO, ESTADOS PATRIMONIAIS E
REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS.........................................................................
2.3
FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS.........................................
2.4
CONTAS - PLANO DE CONTAS............................................................................................
2.4.1
Conceito...................................................................................................................
2.4.2
Contas Patrimoniais................................................................................................
2.4.3
Contas de Resultado................................................................................................
2.4.4
Contas unilaterais x bilaterais.................................................................................
2.4.5
Contas de compensao..........................................................................................
2.4.6
Teoria das contas.....................................................................................................
2.5
LANAMENTOS...................................................................................................................
2.5.1
Conceito...................................................................................................................
2.5.2
Livros de escriturao.............................................................................................
2.5.3
Elementos bsicos dos lanamentos........................................................................
2.5.4
Dbito / Crdito.......................................................................................................
2.6
EXEMPLOS DE FATOS E LANAMENTOS CONTBEIS...........................................................
2.6.1
Compra de mercadorias a prazo.............................................................................
2.6.2
Compra de mercadorias vista...............................................................................
2.6.3
Pagamento de duplicata em dinheiro......................................................................
2.6.4
Pagamento de duplicata com cheque......................................................................
2.6.5
venda de mercadorias a prazo.................................................................................
2.6.6
venda de mercadorias vista..................................................................................
2.6.7
Recebimento de duplicata........................................................................................
2.6.8
Recebimento de duplicata em cheque......................................................................
2.6.9
Recebimento de duplicata em dinheiro e com abatimento......................................
2.6.10
Recebimento de duplicata em dinheiro e com encargos..........................................
2.6.11
Desconto de duplicatas............................................................................................
2.6.12
liquidao normal da duplicata (chegada do aviso do banco)...............................
2.6.13
No pagamento de duplicata descontada................................................................
2.6.14
No pagamento de duplicata descontada e tentativa do banco em cobr-la aps
o vencimento.........................................................................................................................................
2.6.15
Registro do aluguel a pagar ao final do ms........................................................
2.6.16
Pagamento do aluguel incorrido no ms anterior...................................................
2.6.17
Pagamento adiantado de aluguis...........................................................................
2.6.18
Registro da utilizao do imvel, cujo aluguel havia sido pago
antecipadamente...................................................................................................................................
2.6.19
Lanamentos de fechamento do exerccio...............................................................
2.6.20
Compra de equipamento do ativo imobilizado........................................................
2.6.21
Utilizao do equipamento por um ano...................................................................

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2.6.22
2.6.23
2.6.24
2.7

3
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5

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Fechamento do exerccio de 200X aps o uso do equipamento...........................


Venda do equipamento, em 01/01/200X+1, por R$ 55.000,00................................
Venda do equipamento, em 01/01/200X+1, por R$ 53.000,00................................
ERROS DE ESCRITURAO..................................................................................................

DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................................................................
INTRODUO......................................................................................................................
Demonstraes contbeis (financeiras)..................................................................
Balano patrimonial................................................................................................
Demonstrao de resultados do exerccio.............................................................102
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados...............................................104
Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido...............................................106

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1 ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE


1.1

Introduo e histrico
Desde que o homem passou a possuir bens, ele se preocupou com o controle

desses bens.
Visto que o objetivo bsico da Contabilidade o controle do patrimnio das
pessoas, podemos dizer que a Contabilidade existe desde as mais antigas pocas.
Quando os pastores da antiguidade , levavam o seu rebanho para o pastoreio,
eles, logo pela manh, ao retirar o rebanho do cercado, a cada ovelha que saa, eles
colocavam uma pedrinha em um embornal, depois de todas as ovelhas sarem eles
tinham uma correspondncia biunvoca entre o conjunto das ovelhas e o conjunto das
pedrinhas. De tarde, ao voltar para casa, para cada ovelha que entrava dentro do
cercado, eles retiravam uma pedrinha do embornal, com isso, ao entrar a ltima ovelha
no deveria sobrar nenhuma pedrinha dentro do embornal, se por um acaso sobrasse
alguma pedrinha, era sinal de que alguma ovelha havia se extraviado, logo, o pastor
deveria procur-la.
A necessidade de uma contabilidade mais refinada ocorreu durante o perodo das
grandes navegaes em que um empreendedor necessitava levantar financiamentos
para organizar uma expedio, efetuando negcios em terras distantes, trazer
mercadorias de volta para a Europa, vender estas mercadorias, quitar o seu
financiamento e apurar o lucro do empreendimento.
Por volta de 1.494, um frei italiano chamado Lucca Pacciolli escreveu um livro
chamado Summa, onde descrevia todos os mtodos de contabilizao que ento
existiam espalhados, seja atravs de relatos verbais que chegaram ao seu
conhecimento, seja atravs de livretos que ensinavam como fazer os registros dos bens
e das mercadorias que eram negociadas pelos mercadores ou outros negociantes da
poca. Lucca Pacciolli teve o grande mrito de condensar todo esse conhecimento
contbil em um nico livro, por isso, considerado o Pai da Contabilidade Moderna.

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Ele apresentou como mtodo de registro do Patrimnio e de suas mutaes, o


denominado Mtodo das Partidas Dobradas (dbitos e crditos).
Hoje, no Brasil, a contabilidade est regulada pela Lei da S/A, 6.404/76 que,
mantendo o mtodo das partidas dobradas, adequa o registro do Patrimnio e de suas
Mutaes nossa realidade econmica e social.
1.2

Objetivos da Contabilidade
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao

destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza


econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de
contabilizao.

As informaes geradas pelo sistema contbil devem desempenhar

duas funes: a funo administrativa, de controlar o patrimnio; e a funo


econmica, de apurar o resultado.
Compreende-se por sistema de informao um conjunto articulado de dados,
tcnicas de acumulao, ajustes e editagens de relatrios que permite:
a) tratar as informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de
relevncia e o mnimo de custo;
b) dar condies para, atravs da utilizao de informaes primrias constantes
do arquivo bsico, juntamente com tcnicas derivadas da prpria
Contabilidade e/ou outras disciplinas, fornecer relatrios de exceo para
finalidades especficas, em oportunidades definidas ou no.
Conceitua-se como usurio toda pessoa fsica ou jurdica que tenha interesse na
avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja tal entidade
empresa, ente de finalidades no lucrativas, ou mesmo patrimnio familiar.
Para as finalidades deste trabalho, escolhemos como usurio preferencial o
externo entidade, constitudo, basicamente, por:

acionistas;

emprestadores de recursos e credores em geral; e

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integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a


quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente
pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.

Ainda dentro do objetivo deste trabalho, consideramos como usurios


secundrios os administradores (de todos os nveis) da entidade, bem como o Fisco.
Aqueles obtero muita utilidade dos conceitos que trataremos a seguir, mas precisaro
ir alm e utilizar-se dos conceitos de Contabilidade Gerencial, fora do escopo deste
trabalho; este, o Fisco, ter necessidade sempre dos ajustes vrios a serem realizados
em livros auxiliares.
Informao de natureza econmica deve ser sempre entendida dentro da viso
que a Contabilidade tem do que seja econmico e no, necessariamente, do tratamento
que a Economia daria ao mesmo fenmeno; em largos traos, podemos afirmar que os
fluxos de receitas e despesas (demonstrao do resultado, por exemplo), bem como o
capital e o patrimnio, em geral, so dimenses econmicas da Contabilidade, ao
passo que os fluxos de caixa, de capital de giro, por exemplo, caracterizam a dimenso
financeira. No estamos, portanto, utilizando, neste trabalho, o termo financeiro no
sentido de avaliado em moeda, como a prpria Lei das Sociedades por Aes e a
tradio anglo-americana consagram.
Informao de natureza fsica constitui um importante desdobramento dentro da
evoluo da teoria dos sistemas contbeis, pois as mais recentes pesquisas sobre
evoluo de empreendimentos tm revelado que um bom sistema de informao e
avaliao no pode repousar apenas em valores monetrios, mas dever incluir, na
medida do possvel, mensuraes de natureza fsica tais como: quantidades geradas de
produtos ou de servios, nmero de depositantes em estabelecimentos bancrios, e
outras que possam permitir melhor inferncia da evoluo do empreendimento por
parte do usurio.
Informao de natureza de produtividade compreende a utilizao mista de
conceitos valorativos (financeiros no sentido restrito) e quantitativos (fsicos no

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sentido restrito) como, por exemplo: receita bruta per capita, depsitos por clientes
etc.
As informaes de natureza econmica e financeira, ainda assim, constituem o
ncleo central da Contabilidade. O sistema de informao, todavia, deveria ser capaz
de, com mnimo custo, suprir as dimenses fsicas e de produtividade. Na
evidenciao principal (demonstraes contbeis publicadas), todavia, as dimenses
fsicas e de produtividade consideram-se acessrias.
O objetivo principal da Contabilidade, portanto, o de permitir, a cada grupo
principal de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num
sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Em ambas
as avaliaes, todavia, as demonstraes contbeis constituiro elemento necessrio,
mas no suficiente. Sob o ponto de vista do usurio externo, quanto mais a utilizao
das demonstraes contbeis se referir explorao de tendncias futuras, mais
tender a diminuir o grau de segurana das estimativas. Quanto mais a anlise se
detiver na constatao do passado e do presente, mais acrescer e avolumar a
importncia da demonstrao contbil.
Isto no quer dizer que as demonstraes contbeis no se adaptam s
finalidades provisionais, mas apenas que avaliar tendncias pode implicar divisar ou
admitir configuraes econmicas, sociais e institucionais novas, para o futuro, em
que no se permite estimar com razovel acurcia os resultados das operaes, pois a
previso das prprias operaes insegura. A Contabilidade pode, sim, ajudar a
avaliao de tendncias se:
a) as conjunturas do passado se repetirem, mesmo que numa perspectiva
monetria diferente (inflao ou deflao, sem alterao profunda do
mercado); ou
b) o agente (usurio) conseguir transformar o modelo informativo contbil num
modelo preditivo, o que somente ser possvel dentro do esquema mental de
conhecimento e da sensibilidade do previsor. O modelo informativo-contbil e

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o modelo preditivo so duas peas componentes, no mutuamente exclusivas


do processo decisrio.
Os objetivos da Contabilidade, pois, devem ser aderentes, de alguma forma
explcita ou implcita, quilo que o usurio considera como elementos importantes
para seu processo decisrio. No tem sentido ou razo de ser a Contabilidade como
uma disciplina "neutra", que se contenta em perseguir esterilmente uma "sua" verdade
ou beleza. A verdade da Contabilidade reside em ser instrumento til para a tomada de
decises pelo usurio, tendo em vista a entidade.
Para a consecuo desse objetivo da Contabilidade, e dentro principalmente do
contexto companhia aberta/usurio externo, dois pontos importantssimos se destacam:
1) As empresas precisam dar nfase evidenciao de todas as informaes que
permitem a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse seu patrimnio
e, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias perante o futuro.
As informaes no passveis de apresentao explcita nas
demonstraes propriamente ditas devem, ao lado das que
representam detalhamentos de valores sintetizados nessas mesmas
demonstraes, estar contidas em notas explicativas ou em quadros
complementares.
Essa evidenciao vital para se alcanar os objetivos da
Contabilidade, havendo hoje exigncias no sentido de se detalharem
mais ainda as informaes (por segmento econmico, regio
geogrfica etc.) Tambm informaes de natureza social passam
cada vez mais a ser requisitadas e supridas.
2) A contabilidade possui um grande relacionamento com os aspectos jurdicos
que cercam o patrimnio, mas, no raro, a forma jurdica pode deixar de retratar a
essncia econmica. Nessas situaes, deve a Contabilidade guiar-se pelos seus
objetivos de bem informar, seguindo, se for necessrio para tanto, a essncia ao invs
da forma.

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Por exemplo, a empresa efetua a cesso de crditos a terceiros, mas


fica contratado que a cedente poder vir a ressarcir a cessionria
pelas perdas decorrentes de eventuais no pagamentos por parte dos
devedores. Ora, juridicamente no h ainda dvida alguma na
cedente, mas ela dever atentar para a essncia do fato e registrar a
proviso para atentar a tais possveis desembolsos.
Ou, ainda, uma empresa vende um ativo, mas assume o
compromisso de recompr-lo por um valor j determinado em certa
data. Essa formalidade deve ensejar a contabilizao de uma
operao de financiamento (essncia) e no de compra e venda
(forma).
Noutro exemplo, um contrato pode, juridicamente, estar dando a
forma de arrendamento a uma transao, mas a anlise da realidade
evidencia tratar-se, na prtica, de uma operao de compra e venda
financiada. Assim, consciente do conflito essncia/forma, a
Contabilidade fica com a primeira.
Essas caractersticas de evidenciao ou de divulgao (disclosure) e de
prevalncia da essncia sobre a forma cada vez mais se firmam como prprias da
Contabilidade, dados seus objetivos especficos.
Uma forma prtica de verificar se a Contabilidade est alcanando seus
objetivos, conforme enunciado, pesquisar, periodicamente, qual o grau de utilizao
de demonstraes contbeis por parte de grupos de usurios para os quais, de antemo,
se credita que as demonstraes contbeis devessem ser de grande utilidade. Por
exemplo: analistas de investimentos, para aconselhamentos, sobre compras ou no de
aes de determinadas companhias. O fato de determinado grupo, todavia, estar
utilizando-se, num menor grau de intensidade do que imaginaramos, de informao
contbil pode ter vrios significados, a saber:
a) deficincias estruturais do modelo informativo contbil para tal tipo de
deciso;

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b) restries ou limitaes do prprio usurio;


c) ambiente decisrio em que a profisso contbil est laureada por baixo status
de credibilidade, influenciando a no-utilizao por parte de grupos
sofisticados de usurios, mesmo que a informao objetiva tenha alguma ou
bastante significncia;
d) falhas de comunicao e evidenciao decorrentes de problemas de linguagem
inadequada por parte das demonstraes contbeis.
Antes de se discutir o modelo contbil em tais situaes, portanto, necessrio
avaliar muito bem a participao de cada fator nas limitaes de utilizao. Somente
se grande parte da no-utilizao for atribuda ao significado a que poderemos inferir
pela no-adequao do modelo. Por exemplo: fornecer demonstraes baseadas em
regime de competncia, quando o usurio est tentando prever fluxos futuros de caixa.

1.3

Princpios Fundamentais da Contabilidade

1.3.1 O Princpio da Entidade


Pelo princpio da entidade, o patrimnio dos scios no se confunde com o
patrimnio da empresa.
O princpio da entidade determina que se reconhea o patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a necessidade de diferenciao de um patrimnio particular

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no universo de patrimnios existentes. Logo, o patrimnio de uma entidade no se


confunde com o de seus scios ou proprietrios.
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o
Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a
autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa,
um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio
no se confunde com aqueles dos seus scios ou
proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence
ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza
econmico-contbil.

1.3.2 O Princpio da Continuidade


O princpio da continuidade determina que, na contabilidade, deve ser
considerada a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou
provvel quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas
e qualitativas.
Uma vez iniciada a vida da empresa, espera-se que ela continue indefinidamente,
todavia, a continuidade influencia o valor econmico dos bens e direitos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimento das obrigaes, especialmente quando a extino da
Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel.

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Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da
ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor
econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o
vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.

observncia

do

Princpio

da

CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do


Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais
e formao do resultado, e de constituir dado importante
para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
1.3.3 O Princpio da Oportunidade
Pelo princpio da oportunidade, os acontecimentos relevantes para o patrimnio
devem ser registrados por completo e no momento em que ocorrem.
O princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, integridade e
tempestividade dos registros das mutaes patrimoniais:
-

integridade diz respeito necessidade das variaes serem

reconhecidas em sua totalidade, sem qualquer falta ou excesso;


-

a tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no


momento de sua ocorrncia, mesmo na hiptese de alguma incerteza.
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, tempestividade e integridade do
registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando
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que este seja feito de imediato e com a extenso correta,


independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico Como resultado da observncia
do Princpio da OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das
variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de
somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II

registro

compreende

os

elementos

quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos


fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento
universal das variaes ocorridas no patrimnio da
ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base
necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto.
1.3.4 O Princpio do Registro pelo Valor Original
O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do
patrimnio sejam registrados pelos valores originais das transaes havidas com o
mundo exterior entidade, expressos a valor presente, na moeda do pas.
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser
registrados pelos valores originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do
Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes
patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem
agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO
PELO VALOR ORIGINAL resulta:

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I a avaliao dos componentes patrimoniais deve


ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se
como tais os resultantes do consenso com os agentes
externos ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito
ou obrigao no podero ter alterados seus valores
intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio
em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a
outros elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o
componente permanecer como parte do patrimnio,
inclusive quando da sada deste;
IV

Os

Princpios

da

ATUALIZAO

MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL


so compatveis entre si e complementares, dado que o
primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de
entrada;
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor
dos componentes patrimoniais constitui imperativo de
homogeneizao quantitativa dos mesmos.
A aplicao do princpio do Registro pelo valor original, a informao gerada
pela contabilidade permite determinar a relao do custo dos elementos adquiridos
pela empresa e o lucro gerado na sua utilizao
1.3.5 O Princpio da Atualizao Monetria
O Princpio da Atualizao Monetria determina que, para que a avaliao dos
componentes patrimoniais possa manter seus valores originais, necessrio atualizar
sua expresso formal em moeda nacional, mediante aplicao de indexadores que
traduzam a variao do poder aquisitivo da moeda, em dado perodo.

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A partir do ano de 1996, foi proibida pela Lei 9.249/95 a utilizao de


correo monetria para fins societrios ou fiscais.
Art. 4 Fica revogada a correo monetria das
demonstraes financeiras de que tratam a Lei n 7.799, de
10 de julho de 1989,

e o art. 1 da Lei n 8.200, de 28 de junho

de 1991.

Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de


qualquer sistema de correo monetria de demonstraes
financeiras, inclusive para fins societrios.
1.3.6 O Princpio da Competncia
O Princpio da Competncia de mxima importncia. Esse princpio determina
que as receitas e despesas devam ser includas na apurao do resultado do perodo em
que

ocorrerem,

sempre

simultaneamente

quando

se

correlacionarem,

independentemente do recebimento ou do pagamento.


de fundamental importncia compreender a diferena entre o regime de
competncia e o regime de caixa.
No regime de caixa, as receitas e despesas so reconhecidas no momento de seu
recebimento ou pagamento. Este regime intuitivo frequentemente utilizado por ns
no controle pessoal dos gastos.
No regime de competncia, as receitas e despesas devem ser reconhecidas na
apurao do resultado do perodo a que pertencerem e, de forma simultnea, quando se
co-relacionarm.

As despesas devem ser reconhecidas independentemente de seu

pagamento e as receitas somente quando de sua realizao. Em outras palavras, no


regime de competncia:
-

uma despesa com o salrio de um empregado considerada a partir do


momento que este empregado efetua o servio, independentemente do
pagamento desta despesa somente ocorrer no ms seguinte;

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uma receita de venda de mercadorias considerada a partir do momento


em que ocorre a venda independentemente do pagamento acontecer em
vrias prestaes.

OBS: existe, ainda, o regime misto de escriturao. Este regime somente


utilizado na Contabilidade Pblica e nele as RECEITAS so registradas pelo regime
de Caixa enquanto as DESPESAS so registradas pelo regime de Competncia.
Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas
na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina
quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em
aumento

ou

diminuio

no

patrimnio

lquido,

estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes


patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da
OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e
despesas, quando correlatas, conseqncia natural do
respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:
I nas transaes com terceiros, quando estes
efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme
de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela
fruio de servios por esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, de um
passivo,

qualquer

que

seja

motivo,

sem

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desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual


ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos
independentemente da interveno de terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e
subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor
ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor
econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o
correspondente ativo.
1.3.7 O Princpio da Prudncia
O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os
componentes do Ativo e do maior para os componentes do Passivo, sempre que se
apresentem duas alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes do
patrimnio.
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a
adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e
do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das
mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.
1.3.8 As convenes
Os princpios devem ser rigorosamente seguidos pelos contadores e so
complementados por convenes, que definem mais precisamente os mtodos e
critrios contbeis. As convenes so restries aos princpios, que determinam a
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delimitao de seus conceitos. Tais convenes so, entretanto, apenas indicativas e


tero menor peso que os princpios.
1.3.8.1 Consistncia (Uniformidade)

Adotado determinado procedimento contbil, entre outros possveis, este no


dever ser mudado freqentemente, sob pena de prejudicar a comparao de sries
histricas de registros.
1.3.8.2 Materialidade (Relevncia)

Visando evitar desperdcio de tempo e dinheiro na aplicao do sistema contbil,


os fatos devem ser registrados quando relevantes em relao ao patrimnio e na
ocasio oportuna.
1.3.8.3 Objetividade

Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo que confivel, e outro objetivo, a


contabilidade dever adotar sempre o mais objetivo. Como, por exemplo, no caso de
para uma mesma operao haver a opinio de um perito e um documento, vale para
registro o valor do documento.

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2 PATRIMNIO
2.1

Conceito de Patrimnio e de sua composio


O Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma azienda. A

azienda pode ser considerada como um ente (com personalidade ou no) possuidor
de um patrimnio. A contabilidade, portanto, tanto pode ser utilizada para o controle
do patrimnio de uma empresa, quanto para o controle do patrimnio de uma pessoa
fsica ou ainda de uma famlia ou de um negcio informal.
O conjunto de bens e direitos de um Patrimnio denomina-se Ativo.
De acordo com a lei, o Ativo se divide em :
a) circulante
b) realizvel a longo prazo
c) permanente (investimentos, imobilizado e diferido)
As obrigaes de um Patrimnio para com terceiros denomina-se Passivo.
De acordo com a lei, o passivo real est dividido em:
a) passivo circulante
b) exigvel a longo prazo
Obs.: h ainda um terceiro grupo - resultado de exerccios futuros com
caractersticas simultneas de passivo exigvel e de patrimnio lquido.
A diferena entre o Ativo e o Passivo denominada Patrimnio Lquido (ou
Situao Lquida). O Patrimnio lquido tambm pode ser considerado como uma
obrigao do Patrimnio para com o seu possuidor.
O Patrimnio Lquido representado basicamente pelo Capital Social, reservas e
Lucros Acumulados.

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Material de Apoio

A lei 6.404/76 (Lei das S/A) dispe o seguinte.


Art. 178. No balano, as contas sero classificadas
segundo os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise
da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas
registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos,
ativo imobilizado e ativo diferido.
2 No passivo, as contas sero classificadas
nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital
social, reservas de capital, reservas de reavaliao,
reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a
companhia

no

tiver

direito

de

compensar

sero

classificados separadamente.
2.2

Equao Fundamental

do Patrimnio,

Estados Patrimoniais

Representao Grfica dos Estados Patrimoniais.


A equao do Patrimnio A - P = PL, onde:

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A = Ativo;
P = Passivo;
PL = Patrimnio Lquido (ou Situao Lquida).

Situao Lquida superavitria - ocorre quando o PL > 0, ou seja, A > P.


Ativo

Passivo
Patrimnio Lquido

Situao Lquida Nula - ocorre quando o PL = 0, ou seja, A = P.


Ativo

Passivo

Situao Lquida deficitria - ocorre quando o PL < 0, ou seja, A < P.


Ativo

Passivo

Patrimnio Lquido negativo

Exemplos de equaes do Patrimnio:


Ativo
Bens e direitos

passivo
Obs.:
= Obrigaes + P.L. A=P+PL Situao lquida positiva - A > P

Bens e direitos

= Obrigaes

A=P

Bens e direitos

< Obrigaes

A=P-PL Passivo a descoberto-Situao negativa (deficitria) - A < P

Bens e direitos

= P.L.

A=PL

A empresa no tem passivo exigvel - P = 0

A=0

Passivo a descoberto-A empresa no tem bens nem direitos

Bens e direitos = 0 < Obrigaes

2.3

Situao lquida nula (compensada) - PL = 0

Fatos Contbeis e Respectivas Variaes Patrimoniais


Fatos contbeis so ocorrncias que tm por efeito a alterao do Patrimnio,

seja ela qualitativa ou quantitativa.


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Diferentemente do Fatos contbeis, Atos so acontecimentos, na empresa, que


NO ALTERAM o patrimnio como, por exemplo, garantias, custdias e cobranas
de ttulos de terceiros.
Os Fatos Contbeis, que so acontecimentos que ALTERAM o patrimnio da
empresa, se classificam em:
permutativos (qualitativos)

so Fatos que somente alteram bens,

direitos e obrigaes como, por exemplo, a compra de mercadorias;


modificativos (quantitativos)

so Fatos que alteram o Patrimnio

Lquido:
aumentativos (positivos)

so Fatos modificativos que aumentam

o Patrimnio Lquido como, por exemplo, uma receita de aluguel;


diminutivos (negativos)

so Fatos Modificativos que diminuem

o Patrimnio Lquido como, por exemplo, as despesas;


mistos

Fatos que, ao mesmo tempo, so

permutativos e modificativos, ou seja, h troca de elemento patrimonial com


lucro ou prejuzo:
*0

aumentativos (positivos)

venda com lucro, por exemplo;

*1

diminutivos (negativos)

venda com prejuzo, por exemplo.

Exemplos:

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1. compra de mveis a prazo


2. venda pelo custo
3. venda com lucro
4. despesa de aluguel
5. receita de comisso
6. pagamento de duplicata com abatimento
7. recebimento de duplicata com juros
8. recebimento de duplicata com abatimento
9. depsito em banco
10. saque de cheque
11. aval dado a 3o.
12. hipoteca dada ou recebida

2.4

Material de Apoio

FP
FP
Fmi+
FmoFmo+
Fmi+
Fmi+
FmiFP
FP
ATO
ATO

Contas - Plano de Contas

2.4.1 Conceito
Contas so elementos do patrimnio que merecem registro e controle
individualizado.
Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimnio, forma uma
conta e nela sero registrados os aumentos e redues de valores.
Pela diversidade de componentes do patrimnio, so utilizadas pela
contabilidade inmeras contas. Por isso, cada entidade dever planejar as contas que
lhe sero necessrias, considerando seu ramo de atividade, suas necessidades internas
e transaes especficas.
relao lgica e ordenada dos ttulos das contas que sero utilizadas d-se o
nome de Plano de Contas.
Um plano de contas, portanto, um conjunto de contas que representa o
patrimnio por completo. Um plano de contas deve conter contas patrimoniais e
contas de resultado, cada uma delas com uma respectiva explicao de sua funo, do
seu funcionamento, de sua abrangncia e relacionada e um nmero de codificao.

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Cada conta deve possuir o registro de seus aumentos e diminuies, bem como o
seu saldo no momento. Desta maneira possvel analisar-se a situao atual e o
comportamento do patrimnio no que diz respeito quele elemento patrimonial.
2.4.2 Contas Patrimoniais
Contas Patrimoniais so aquelas que ficam constantemente representadas no
patrimnio. Um exemplo de conta Patrimonial a conta caixa. Caixa um elemento
do patrimnio que registra o numerrio disponvel.
As contas patrimoniais podem ser de Ativo, Passivo e de Patrimnio Lquido.
No Ativo, encontram-se, por exemplo, as contas: caixa, mercadorias, veculos,
imveis, aplicaes financeiras, etc.
No Passivo, so encontradas as contas: fornecedores, contas a pagar,
emprstimos bancrios, salrios a pagar, etc.
No Patrimnio Lquido, entre outras, esto as contas Capital e Lucros
Acumulados.
Exemplos:

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1
2
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26
27

Material de Apoio

descrio da conta
classificao
Caixa:
A
Veculos:
A
Devedores por Duplicatas:
A
Imveis:
A
Bancos movimento:
A
Despesas de Instalao:
A
Matrias-primas:
A
Estoques:
A
Aes:
A
Duplicatas a Pagar:
P
Credores por duplicatas:
P
Emprstimos em bancos:
P
Rendas antecipadas:
P
Capital:
PL
Reservas:
PL
Lucros Acumulados:
PL
Produtos:
A
Suprimentos (emprstimos) a coligadas: A
Suprimentos de coligadas
P
Marcas e Patentes:
A
Mercado aberto:
A
Acionistas, conta Dividendos:
P
Acionistas, conta Capital:
PL
Bancos-conta emprstimos:
P
Selos:
A
ICMS a Recuperar:
A
ICMS a Recolher:
P

Ao final de cada perodo de apurao (exerccio), o conjunto de contas


patrimoniais deve ser apresentado para identificar a situao do patrimnio da
entidade naquele instante.

Esta apresentao consiste em uma demonstrao

financeira denominada Balano Patrimonial.


2.4.3 Contas de Resultado
Contas de Resultado so aquelas que no representam elementos constantes do
patrimnio, mas somente suas alteraes que, em ltima anlise, se incorporaro ao
Patrimnio Lquido.
As Contas de resultado so as receitas e despesas que, respectivamente,
aumentam e diminuem o Patrimnio Lquido. Estas contas so transitrias pois ao
final de um dado perodo o seu saldo incorporado ao Patrimnio Lquido.

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Exemplos:
1
2
3
4
5

descrio da conta
Receita Bruta de Vendas:
Impostos sobre vendas
Receitas financeiras
Juros Ativos
Variaes Monetrias passivas

classificao
R
D
R
R
D

Ao final de cada perodo de apurao (exerccio), devem ser relacionadas as


contas de resultado e apresentado seu comportamento durante o referido perodo. Esta
apresentao consiste em uma demonstrao financeira denominada Demonstrao
do Resultado do Exerccio.
2.4.4 Contas unilaterais x bilaterais
As contas unilaterais so aquelas que sofrem variaes apenas num sentido
(somente aceitam dbitos ou somente aceitam crditos).

Exemplo: as contas de

receitas sero via de regra creditadas e as de despesas debitadas.


Contas bilaterais so as que sofrem variaes nos dois sentidos (a conta aceita
tanto dbito quanto crdito). Exemplo: a conta caixa aceita dbito pela entrada de
dinheiro e crdito pela sada de dinheiro.
2.4.5 Contas de compensao
As contas de compensao servem para registrar atos patrimoniais, que no
alteram o patrimnio, servem apenas como lembretes para o administrador do
patrimnio de que algo poder acontecer no futuro influenciando o patrimnio.
Exemplos: registro de avais, endossos e fianas dados em nome da empresa.
2.4.6 Teoria das contas
Existem trs teorias que tentam explicar a razo e origem da utilizao das
contas para o controle do patrimnio:
-

Teoria Personalstica;

Teoria Materialstica;

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Teoria Patrimonialstica.

Todas as teorias apresentam vantagens e desvantagens.

Nenhuma delas

completa, mas, sem dvida, em seu conjunto, muito contribuem para a compreenso
de como se opera o processo contbil.
2.4.6.1 Teoria Personalstica

Esta teoria vincula a conta pessoa responsvel pelos procedimentos


administrativos a ela relacionados. Classificando-as em:
-

contas de agentes consignatrios que correspondem a todos os bens das


empresas, sendo estes agentes seus funcionrios e gerentes;

contas de agentes correspondentes que correspondem aos direitos e


obrigaes
-

os direitos so identificados por agentes correspondentes de ATIVO - a


dbito, porque devem empresa;

as obrigaes so identificados por agentes correspondentes de


PASSIVO - a crdito, porque so credores da empresa.

contas dos proprietrios.

2.4.6.2 Teoria Materialstica

Esta teoria divide as contas em integrais e diferenciais.


As contas integrais, tambm chamadas de elementares so as que representam
valores patrimoniais, sejam ativos ou passivos, excludos apenas os que compem a
situao lquida.
As contas diferenciais, tambm chamadas derivadas, so as que evidenciam a
situao lquida do patrimnio e suas variaes (receitas, despesas e custos).
2.4.6.3 Teoria Patrimonialista

A escola patrimonialista distingue os elementos que compem o patrimnio


(esttica patrimonial) dos elementos que o modificam (dinmica patrimonial).

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Com base nesta teoria surgiu uma importante classificao das contas , pela qual
estas so divididas em patrimoniais (representativas do aspecto esttico) e de resultado
(as quais demonstram a dinmica patrimonial).
Esta teoria reflete o pensamento contbil mais moderno quanto a classificao
das contas.
2.5

Lanamentos

2.5.1 Conceito
O lanamento o registro dos fatos contbeis no plano de contas da empresa.
O registro dos fatos contbeis denomina-se escriturao. A escriturao feita
em Livros.
2.5.2 Livros de escriturao
A escriturao - registro dos fatos contbeis em seu conjunto feita nos
seguintes livros:
*2

dirio um livro que contm o registro de cada lanamento em ordem

cronolgica (nos permite compreender a seqncia de acontecimentos ocorridos na


empresa) ;
*3

razo um livro que contm o registro destes mesmos lanamentos, porm

ordenados por conta (nos permite analisar o comportamento de um dado elemento


patrimonial no tempo).
2.5.2.1 Dirio

O Dirio um livro obrigatrio para fins de escriturao contbil.

escriturao nele mantida com observncia das disposies legais faz prova, a favor da
empresa, dos fatos nele registrados e comprovados por documentos hbeis.
Para merecer f, o Dirio deve atender a determinadas exigncias e preencher
certas formalidades:

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extrnsecas relacionadas com sua apresentao exterior;

intrnsecas relacionadas com a escriturao.

2.5.2.1.1

Formalidades extrnsecas do dirio

So formalidades extrnsecas do Dirio:


a) ser encadernado;
b) ter suas folhas numeradas tipograficamente;
c) ser registrado no Registro do Comrcio ou Cartrio de Registro Civil das
Pessoas Jurdicas;
d) conter termos de abertura e de encerramento devidamente preenchidos e
autenticados.
A inobservncia das formalidades extrnsecas invalida todo o Dirio que passa a
fazer prova apenas contra o contribuinte.
2.5.2.1.2

Formalidades intrnsecas

Constituem formalidades intrnsecas:


a) a utilizao do idioma nacional e da moeda corrente do pas;
b) o uso da linguagem mercantil;
c) a individualizao e clareza dos lanamentos nele feitos;
d) o registro dos fatos em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano;
e) a inexistncia, na escriturao, de intervalos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras, emendas, ou transportes para as margens.
A inobservncia das formalidades intrnsecas invalida apenas o registro ou
registros onde ocorrerem.
2.5.2.2 Razo

O livro razo apresenta os mesmos lanamentos registrados no livro Dirio em


uma ordem diferente:
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por conta contbil;

dentro de cada conta, por ordem cronolgica.

Material de Apoio

A utilizao do livro Razo tem por fim permitir, a qualquer hora, conhecer a
composio qualitativa e quantitativa do patrimnio:
-

quais elementos compem o patrimnio;

qual a expresso monetria de valor que cada um desses elementos apresenta


naquele momento.

O razo tornou-se obrigatrio para fins fiscais com o advento da lei 8.218/91 para as empresas que tributarem seus resultados pela sistemtica do Lucro Real.
2.5.2.3 Registro de Inventrio

O Registro de inventrio livro de natureza fiscal, exigido pela legislao do


imposto de renda.
Nesse livro, devem ser relacionados os estoques de matria prima, produtos em
fabricao, produtos acabados e mercadorias existentes na data de emcerramento de
cada exerccio social ou perodo-base de apurao do imposto de renda.
2.5.2.4 Outros

H outros livros que auxiliam a Escriturao ou facilitam o processo de coleta de


informaes:
-

livro caixa;

livro contas correntes;

etc.

H, ainda, outros livros exigidos pela legislao tributria:


-

Registro de entradas;

Registro de sadas;

Registro de apurao do ICMS;

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Registro de apurao do IPI;

Livro de Apurao do Lucro Real;

Etc.

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2.5.3 Elementos bsicos dos lanamentos


Como os fatos contbeis podem se referir a permuta de valores entre elementos
patrimoniais, aumento/diminuio do Patrimnio Lquido, ou ambos, cada lanamento
dever apresentar, no mnimo duas contas envolvidas. Uma destas contas ser aquela
que recebe aplicaes e a outra ser aquela que deu origem a estas aplicaes.
Os itens bsicos de cada lanamento so:
*4

data;

*5

conta devedora (dbito);

*6

conta credora (crdito);

*7

valor;

*8

histrico.

2.5.4 Dbito / Crdito


A Contabilidade considera que cada aumento ou diminuio de qualquer
elemento do patrimnio possui uma causa em um outro elemento do patrimnio, este
o cerne do sistema de dbitos e crditos dos lanamentos contbeis.
O dbito representa uma aplicao do patrimnio. Quando, por exemplo, se
adquire um veculo para pagamento a prazo, h uma aplicao na conta veculos.
O crdito representa a origem de alguma aplicao do patrimnio. Quando se
adquire um veculo a prazo, a origem da aplicao feita na conta veculos a
obrigao de se pagar um financiamento (conta financiamentos a pagar).
O valor total dos dbitos portanto deve sempre ser igual ao valor do crditos.

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As contas que representam o Ativo so devedoras (debitadas quando aumentam


de valor, creditadas quando diminuem).
As contas do passivo so credoras (creditadas quando aumentam, debitadas
quando diminuem).
2.5.4.1 Frmulas de lanamentos

Quanto ao nmero de contas devedoras e credoras em um lanamento, h 4


frmulas:
*9

1a. frmula uma conta devedora e uma conta credora;

*10

2a. frmula uma conta devedora e vrias contas credoras;

*11

3a. frmula vrias contas devedoras e uma conta credora;

*12

4a. frmula vrias contas devedoras e vrias contas credoras.

2.6

Exemplos de fatos e lanamentos contbeis

2.6.1 Compra de mercadorias a prazo


2.6.1.1 Descrio do fato contbil

Compra de mercadorias a prazo por R$ 8.000,00.


2.6.1.2 Situao patrimonial inicial
caixa

Ativo
50.000,00

Passivo

Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas

Receitas

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2.6.1.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

estoque - mercadorias (compras)


a

duplicatas a pagar

8.000

2.6.1.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00

si

caixa
dbitos
50.000,00

crditos

estoque
dbitos
crditos
1
8.000,00

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2.6.1.5 Situao patrimonial final


Ativo
Passivo
50.000,00 duplicatas a pagar

caixa
estoque

8.000,00

8.000,00

capital

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.2 Compra de mercadorias vista


2.6.2.1 Descrio do fato contbil

Compra de mercadorias vista por R$ 8.000,00.


2.6.2.2 Situao patrimonial inicial
caixa

Ativo
50.000,00

Passivo

Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.2.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=

estoque - mercadorias (compras)

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C=

caixa

Material de Apoio

8.000

2.6.2.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa

crditos
50.000,00 si

si
sf

dbitos
50.000,00
42.000,00

estoque
crditos
8.000,00

dbitos
8.000,00

2.6.2.5 Situao patrimonial final


Ativo
42.000,00

caixa
estoque

Passivo

8.000,00

capital

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.3 Pagamento de duplicata em dinheiro


2.6.3.1 Descrio do fato contbil

Pagamento de duplicata no valor de R$ 8.000,00.

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crditos

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2.6.3.2 Situao patrimonial inicial


Ativo
Passivo
50.000,00 duplicatas a pagar

caixa
estoque

8.000,00

8.000,00

capital

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.3.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

duplicatas a pagar
a

caixa

8.000

2.6.3.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

si
sf

caixa
dbitos
crditos
50.000,00
8.000,00
42.000,00

si

estoque
dbitos
crditos
8.000,00

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
1
8.000,00
8.000,00 si

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2.6.3.5 Situao patrimonial final


Ativo
42.000,00

caixa
estoque

Passivo

8.000,00

capital

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.4 Pagamento de duplicata com cheque


2.6.4.1 Descrio do fato contbil

Pagamento de duplicata com cheque no valor de R$ 8.000,00.


2.6.4.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
Passivo
caixa
25.000,00 duplicatas a pagar
bancos
25.000,00
estoque
8.000,00

capital

8.000,00

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.4.3 Lanamentos no livro dirio

D=

duplicatas a pagar

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C=

Material de Apoio

bancos

8.000

2.6.4.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
1
8.000,00
8.000,00 si

si

caixa
dbitos
25.000,00

si
sf

bancos
dbitos
crditos
25.000,00
8.000,00
17.000,00

crditos
si

estoque
dbitos
crditos
8.000,00

2.6.4.5 Situao patrimonial final


caixa
bancos
estoque

Ativo
25.000,00
17.000,00
8.000,00

Passivo

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas

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2.6.5 venda de mercadorias a prazo


2.6.5.1 Descrio do fato contbil

Venda, a prazo (com emisso de duplicata), de metade das mercadorias


(anteriormente adquiridas no total por 8.000,00), pelo preo de R$ 6.000,00.
Obs.: para fins didticos, com o objetivo de simplificao do registro
contbil, sero desconsiderados os tributos incidentes sobre a venda.

2.6.5.2 Situao patrimonial inicial


caixa
bancos
estoque

Ativo
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00
8.000,00

8.000,00

Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.5.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

duplicatas a receber
a

D=
C=

receita bruta de vendas (RBV)

6.000

Custo das mercadorias vendidas (CMV)


a

Estoques

4.000

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2.6.5.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 1.a

caixa
si

dbitos
25.000,00

si

bancos
dbitos
25.000,00

estoque
crditos
si
sf

crditos

dbitos
8.000,00
4.000,00

crditos
4.000,00 1.b

duplicatas a receber
dbitos
crditos
1.a
6.000,00

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
1.b
4.000,00

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2.6.5.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

2.6.6 venda de mercadorias vista


2.6.6.1 Descrio do fato contbil

Venda, vista, de metade das mercadorias (anteriormente adquiridas no


total por 8.000,00), pelo preo de R$ 6.000,00.
Obs.: para fins didticos, com o objetivo de simplificao do registro
contbil, sero desconsiderados os tributos incidentes sobre a venda.

Pgina 41 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.6.2 Situao patrimonial inicial


caixa
bancos
estoque

Ativo
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00
8.000,00

capital

8.000,00

Patrimnio Lquido
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.6.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

caixa
a

D=
C=

receita bruta de vendas (RBV)

6.000

Custo das mercadorias vendidas (CMV)


a

Estoques

4.000

Pgina 42 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.6.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 1.a

caixa
si
1.a
sf

dbitos
25.000,00
6.000,00
31.000,00

si

bancos
dbitos
25.000,00

estoque
crditos
si
sf

dbitos
8.000,00
4.000,00

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
1.b
4.000,00

Pgina 43 de 99

crditos
4.000,00 1.b

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.6.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
estoque

Passivo
31.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00

8.000,00

4.000,00
capital

Despesas
CMV

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

2.6.7 Recebimento de duplicata


2.6.7.1 Descrio do fato contbil

Liquidao de duplicata, no valor de R$ 6.000,00, em dinheiro e no guich da


empresa.
2.6.7.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

Pgina 44 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.7.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

caixa
a

duplicatas a receber

6.000

2.6.7.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

caixa
dbitos
si
25.000,00
1
6.000,00
sf
31.000,00

si

bancos
dbitos
25.000,00

si

estoque
dbitos
crditos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
1

crditos

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

Pgina 45 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.7.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
31.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

2.6.8 Recebimento de duplicata em cheque


2.6.8.1 Descrio do fato contbil

Liquidao de duplicata, no valor de R$ 6.000,00, em cheque.


2.6.8.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

Pgina 46 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.8.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

bancos
a

duplicatas a receber

6.000

2.6.8.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

si

caixa
dbitos
25.000,00

bancos
dbitos
si
25.000,00
1
6.000,00
sf
31.000,00

si

estoque
dbitos
crditos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
1

crditos

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

Pgina 47 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.8.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
31.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

2.6.9 Recebimento de duplicata em dinheiro e com abatimento


2.6.9.1 Descrio do fato contbil

Liquidao de duplicata, no valor de R$ 6.000,00, em dinheiro, no guich da


empresa, recebendo apenas R$ 5.000,00 e concedendo um desconto de R$ 1.000,00.
2.6.9.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.9.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

diversos
a

duplicatas a receber

6.000

D=

caixa

5.000

D=

abatimentos concedidos

1.000

2.6.9.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

si

bancos
dbitos
25.000,00

caixa
dbitos
si
25.000,00
1
5.000,00
sf
30.000,00

si

estoque
dbitos
crditos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00 6.000,00
1

crditos

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

abatimentos concedidos
dbitos
crditos
1 1.000,00

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.9.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV
abatimentos

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

2.6.10 Recebimento de duplicata em dinheiro e com encargos


2.6.10.1 Descrio do fato contbil

Liquidao de duplicata, no valor de R$ 6.000,00, em dinheiro, no guich da


empresa, recebendo os R$ 6.000,00 alm de encargos no valor de R$ 1.000,00.
2.6.10.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

Pgina 50 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.10.3 Lanamentos no livro dirio

D=

caixa

7.000

C=

diversos

C=

duplicatas a receber

C=

encargos

6.000

1.000

2.6.10.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

si

bancos
dbitos
25.000,00

caixa
dbitos
si
25.000,00
1
7.000,00
sf
32.000,00

si

estoque
dbitos
crditos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00 6.000,00
1

crditos

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

encargos
dbitos

Pgina 51 de 99

crditos
1.000,00
1

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.10.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
32.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV
encargos

6.000,00
1.000,00

2.6.11 Desconto de duplicatas


2.6.11.1 Descrio do fato contbil

Operao de desconto de duplicatas junto ao banco nos seguintes termos:


-

duplicata de R$ 6.000,00;

com despesas bancrias no valor de R$ 1.000,00.

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.11.2 Situao patrimonial inicial


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
estoque

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas
CMV

Receitas
4.000,00 RBV

6.000,00

2.6.11.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

diversos
a

duplicatas descontadas

6.000

D=

bancos

5.000

D=

despesas bancrias

1.000

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.11.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa

crditos
50.000,00 si

si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

crditos

bancos
dbitos
si
25.000,00
1
5.000,00
sf
30.000,00

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

duplicatas descontadas
dbitos
crditos
6.000,00

dbitos
25.000,00

estoque
si

dbitos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

despesas bancrias
dbitos
crditos
1
1.000,00

2.6.11.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

crditos

6.000,00

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.12 liquidao normal da duplicata (chegada do aviso do banco)


2.6.12.1 Descrio do fato contbil

Tendo o cliente liquidado sua duplicata diretamente no banco, este envia


comunicao empresa sobre esta liquidao e, com os valores entregues pelo cliente,
quita a operao de desconto de duplicatas.
2.6.12.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

2.6.12.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

duplicatas descontadas
a

duplicatas a receber

6.000

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.12.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

si

dbitos
25.000,00

si

bancos
dbitos
30.000,00

estoque
crditos
si

dbitos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00

si

despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00

crditos

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si

2.6.12.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

Pgina 56 de 99

crditos

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.13 No pagamento de duplicata descontada


2.6.13.1 Descrio do fato contbil

No tendo o cliente liquidado sua duplicata diretamente no banco, este envia


comunicao empresa de que esta deve arcar com o custo do desconto de duplicatas,
anteriormente efetuado. Assim, o Banco cobra o valor da empresa, que segue tentando
cobrar sua duplicata do cliente.
2.6.13.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

2.6.13.3 Lanamentos no livro dirio

D=
C=

duplicatas descontadas
a

bancos

6.000

Pgina 57 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.13.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

estoque

si

dbitos
25.000,00

crditos

si
sf

bancos
dbitos
crditos
30.000,00
6.000,00
24.000,00

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

si

dbitos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00

si

despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00

duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si

2.6.13.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
24.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

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crditos

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.14 No pagamento de duplicata descontada e tentativa do banco em


cobr-la aps o vencimento
2.6.14.1 Descrio do fato contbil

No tendo o cliente liquidado sua duplicata diretamente no banco, na data do


vencimento, pode ocorrer do banco (por exigncia contratual) persistir na cobrana por
um perodo adicional. Se, ao final deste perodo, a cobrana se revela infrutfera, o
banco envia comunicao empresa de que ela dever arcar com o custo do desconto
de duplicatas, anteriormente efetuado, e com os juros relativos ao perodo adicional.
Assim, o Banco cobra o valor da empresa, que segue tentando cobrar sua duplicata do
cliente.
2.6.14.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00

6.000,00

2.6.14.3 Lanamentos no livro dirio

D=

duplicatas descontadas

D=

despesas com juros (juros passivos) 1.000

C=

bancos

6.000

7.000

Pgina 59 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.14.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa

crditos
50.000,00 si

duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si

Receita bruta de vendas (RBV)


dbitos
crditos
6.000,00 si

estoque

si

dbitos
25.000,00

crditos

si
sf

bancos
dbitos
crditos
30.000,00
7.000,00
23.000,00

Custo da mercadoria vendida (CMV)


dbitos
crditos
si
4.000,00

duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si

si

dbitos
4.000,00

si

duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00

si

despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00

juros passivos
dbitos
crditos
1
1.000,00

2.6.14.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
bancos
duplicatas a receber
(-) dupl. Descontadas
estoque

Despesas
CMV
despesas bancrias
juros passivos

Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
23.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
1.000,00

6.000,00

Pgina 60 de 99

crditos

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.15 Registro do aluguel a pagar ao final do ms


2.6.15.1 Descrio do fato contbil

Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms, ao final de cada ms por ter utilizado o imvel surge
a obrigao de pagamento do aluguel, que somente ocorrer no dia 10 do ms
seguinte.
2.6.15.2 Situao patrimonial inicial
caixa

Ativo
50.000,00

Passivo

Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.15.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

despesa com aluguis


a

aluguis a pagar

1.000

Pgina 61 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.15.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

aluguis a pagar
dbitos
crditos
1.000,00

si

caixa
dbitos
50.000,00

despesa com alguis


dbitos
crditos
1
1.000,00

crditos

2.6.15.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa

Passivo
50.000,00 alugis a pagar

capital

Despesas
despesa com aluguis

1.000,00

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas
1.000,00

Pgina 62 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.16 Pagamento do aluguel incorrido no ms anterior


2.6.16.1 Descrio do fato contbil

Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms e que, ao final de cada ms por ter utilizado o imvel
surgiu a obrigao de pagamento do aluguel. No dia 10 do ms seguinte, a empresa
efetua o pagamento.
2.6.16.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa

Passivo
50.000,00 aluguis a pagar

capital

Despesas
despesa com aluguis

1.000,00

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas
1.000,00

2.6.16.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

aluguis a pagar
a

caixa

1.000

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.16.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

si
sf

caixa
dbitos
crditos
50.000,00
1.000,00
49.000,00

si

despesa com alguis


dbitos
crditos
1.000,00

aluguis a pagar
dbitos
crditos
1
1.000,00
1.000,00 si

2.6.16.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa

Passivo
49.000,00

capital

Despesas
despesa com aluguis

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas
1.000,00

Pgina 64 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.17 Pagamento adiantado de aluguis


2.6.17.1 Descrio do fato contbil

Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms. A empresa pagou, adiantadamente, o valor de R$
4.000,00, correspondente a quatro meses de aluguel.
2.6.17.2 Situao patrimonial inicial
caixa

Ativo
50.000,00

Passivo

Patrimnio Lquido
capital
50.000,00

Despesas

Receitas

2.6.17.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

aluguis adiantados
a

caixa

4.000

2.6.17.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

si
sf

caixa
dbitos
crditos
50.000,00
4.000,00
46.000,00

alugis adiantados
dbitos
crditos
1
4.000,00

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.17.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
aluguis adiantados

Passivo
46.000,00
4.000,00

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas

2.6.18 Registro da utilizao do imvel, cujo aluguel havia sido pago


antecipadamente
2.6.18.1 Descrio do fato contbil

Considerando-se que a empresa havia alugado um imvel para sua sede (por R$
1.000,00 ao ms) e pago adiantadamente o valor de R$ 4.000,00 (relativo aos
primeiros 4 meses). Ao final do primeiro ms dever ser registrado o primeiro aluguel
incorrido.

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Material de Apoio

2.6.18.2 Situao patrimonial inicial


Ativo
caixa
aluguis adiantados

Passivo
46.000,00
4.000,00

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas

2.6.18.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

despesa com aluguis


a

aluguis adiantados

1.000,00

2.6.18.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
50.000,00 si

si

caixa
dbitos
46.000,00

crditos
si
sf

alugis adiantados
dbitos
crditos
4.000,00
1.000,00
3.000,00

despesa com aluguis


dbitos
crditos
1
1.000,00

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Material de Apoio

2.6.18.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
aluguis adiantados

Passivo
46.000,00
3.000,00

capital

Despesas
despesas com aluguis

Patrimnio Lquido
50.000,00

Receitas
1.000,00

2.6.19 Lanamentos de fechamento do exerccio


2.6.19.1 Descrio do fechamento do exerccio

Foi visto que as contas se classificavam entre contas patrimoniais e de resultado.


As contas de resultado possuem uma existncia efmera, somente acumulam valores
durante o exerccio. Ao final do exerccio, o saldo destas contas deve ser zerado para
que este valor se incorpore ao patrimnio lquido da empresa e, assim, possa se iniciar
um novo exerccio.
De uma maneira didtica, sem apreciao de maiores detalhes da legislao,
pode-se dizer que o fechamento do exerccio consiste em um procedimento, com
vrios passos, conforme a seguir apresentado.

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.19.2 Situao inicial


Ativo
caixa

Passivo
?

capital

Despesas
despesas

Patrimnio Lquido
?

Receitas
X

receitas

2.6.19.3 Anulao das despesas

Anulao de todas as despesas e transferncia de seus valores para uma conta


intermediria denominada apurao do resultado do exerccio ARE;
2.6.19.3.1 Lanamento no dirio

D=
C=

ARE
a

despesas

2.6.19.3.2 Lanamento no razo

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Contabilidade Introdutria

capital
dbitos

caixa
crditos

si

si

dbitos
?

receitas
dbitos

Material de Apoio

crditos
si
sf

despesas
dbitos
crditos
X
X
-

ARE
crditos

si

dbitos
1 X

crditos

2.6.19.4 Anulao das receitas

Anulao de todas as receitas, com a transferncia de seus valores para a conta


intermediria ARE.
2.6.19.4.1 Lanamento no dirio

D=
C=

receitas
a

ARE Y

2.6.19.4.2 Lanamento no razo


capital
dbitos

caixa
crditos

si

si

dbitos
?

receitas
dbitos
2 Y

si
sf

despesas
dbitos
crditos
X
X
-

ARE
crditos

crditos

si

dbitos
1 X

crditos
Y

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Material de Apoio

2.6.19.5 Transferncia do resultado do exerccio para o Patrimnio Lquido no


caso de lucro

Caso o valor das receitas supere o valor das despesas LUCRO o saldo da
conta ARE ser credor e ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa (conta
Lucros e Prejuzos Acumulados LPA).
2.6.19.5.1 Lanamento no dirio

D=
C=

ARE
a

LPA

Y-X

2.6.19.5.2 Lanamento no razo


capital
dbitos

caixa
crditos

si

si

dbitos
?

receitas
dbitos
2 Y

si
sf

despesas
dbitos
crditos
X
X
-

ARE
crditos

crditos

si

dbitos
1 X
3 Y-X

LPA
crditos

Y
Y-X

dbitos
2
S

crditos
Y-X

2.6.19.5.3 Situao final no caso de lucro

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Ativo
caixa

Material de Apoio

Passivo
?

Patrimnio Lquido
capital
?
LPA
Despesas

Y-X
Receitas

2.6.19.6 Transferncia do resultado do exerccio para o Patrimnio Lquido no


caso de prejuzo

Caso o valor das despesas supere o valor das receitas PREJUZO o saldo da
conta ARE ser DEVEDOR e ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa
(conta Lucros e Prejuzos Acumulados LPA)
2.6.19.6.1 Lanamento no dirio

D=
C=

LPA
a

ARE X-Y

2.6.19.6.2 Lanamento no razo

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Contabilidade Introdutria

capital

caixa

dbitos

crditos
?

dbitos
?

si

si

si

dbitos
1 X
s
X-Y

receitas
dbitos
2 Y

Material de Apoio

crditos
si
sf

despesas
dbitos
crditos
X
X
-

ARE
crditos

LPA
crditos

Y
X-Y

dbitos
3 X-Y

2
3

crditos

2.6.19.6.3 Situao final no caso de prejuzo


Ativo
caixa

Passivo
?

Patrimnio Lquido
capital
?
LPA
Despesas

(X-Y)
Receitas

2.6.20 Compra de equipamento do ativo imobilizado


2.6.20.1 Descrio do fato contbil

Compra, pelo valor de 60.000,00, de um equipamento para uso na atividade fim


da empresa. Considere que esta compra ocorreu em 01/01/200X e que o equipamento
foi imediatamente posto em operao.

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Material de Apoio

2.6.20.2 Situao patrimonial inicial


Ativo

Passivo

caixa

500.000,00

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
500.000,00

Receitas

2.6.20.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

equipamentos
a

caixa

60.000,00

2.6.20.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
500.000,00

si

si
sf

caixa
dbitos
crditos
500.000,00
60.000,00
440.000,00

equipamentos
dbitos
crditos
1
60.000,00

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Material de Apoio

2.6.20.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa

Passivo
440.000,00

equipamentos

60.000,00

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
500.000,00

Receitas

2.6.21 Utilizao do equipamento por um ano


2.6.21.1 Descrio do fato contbil

Considerando-se uma vida til de dez anos, para o equipamento, conclui-se que
ele perde 10% de seu valor pelo uso no perodo de um ano. Assim, deve ser registrada
uma depreciao (perda do valor do bem por uso, desgaste ou obsolescncia).
2.6.21.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa

Passivo
440.000,00

equipamentos

60.000,00

capital

Despesas

Patrimnio Lquido
500.000,00

Receitas

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Material de Apoio

2.6.21.3 Lanamentos no livro dirio

Lanamento no Dirio
D=
C=

despesa de depreciao
a

depreciao acumulada

6.000,00

2.6.21.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

crditos
500.000,00

si

despesa de depreciao
dbitos
crditos
1
6.000,00

si

caixa
dbitos
440.000,00

crditos
si

depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00

equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00

2.6.21.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa
equipamentos
(-) depreciao acumulada

Passivo
440.000,00
60.000,00
(6.000,00)
capital

Despesas
despesa de depreciao

Patrimnio Lquido
500.000,00

Receitas
6.000,00

Pgina 76 de 99

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Material de Apoio

2.6.22 Fechamento do exerccio de 200X aps o uso do equipamento


Considerando que a nica despesa do perodo foi a despesa de depreciao e que
no houve nenhum receita, conforme j visto anteriormente, para o fechamento do
exerccio de 200X, a despesa de depreciao dever ser transferida para a conta
intermediria ARE e o saldo desta dever ser transferido para a conta de Patrimnio
Lquido LPA. Assim a situao patrimonial aps o fechamento do exerccio ser a
seguinte:
Ativo
caixa

Passivo
440.000,00

equipamentos
(-) depreciao acumulada

60.000,00
(6.000,00)
capital

Patrimnio Lquido
500.000,00

LPA
Despesas

(6.000,00)
Receitas

2.6.23 Venda do equipamento, em 01/01/200X+1, por R$ 55.000,00.


2.6.23.1 Descrio do fato contbil

Aps o uso do equipamento por um ano, o equipamento foi vendido pelo valor
de R$ 55.000,00.

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Material de Apoio

2.6.23.2 Situao patrimonial inicial


Ativo
caixa

Passivo
440.000,00

equipamentos
(-) depreciao acumulada

60.000,00
(6.000,00)
capital

Patrimnio Lquido
500.000,00

LPA
Despesas

(6.000,00)
Receitas

2.6.23.3 Lanamentos no livro dirio

a) apurao do custo do bem


D=
C=

depreciao acumulada
a

equipamentos

6.000,00

b) reconhecimento da receita no operacional de venda do equipamento


D=
C=

caixa
a

RNOP 55.000,00

c) reconhecimento do custo do bem


D=
C=

DNOP
a

equipamentos 54.000,00

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Material de Apoio

2.6.23.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa
crditos
500.000,00

crditos

si

LPA
dbitos
6.000,00

crditos

1.c

DNOP
dbitos
54.000,00

si

si
1.b
SF

dbitos
440.000,00
55.000,00
495.000,00

crditos

1.a

depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00

si
s

equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00
6.000,00 1.
54.000,00
54.000,00 1.

RNOP
dbitos
si

2.6.23.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa

Passivo
495.000,00

capital

Patrimnio Lquido
500.000,00

LPA
Despesas
DNOP

(6.000,00)
Receitas

54.000,00 RNOP

55.000,00

2.6.24 Venda do equipamento, em 01/01/200X+1, por R$ 53.000,00.


2.6.24.1 Descrio do fato contbil

Aps o uso do equipamento por um ano, o equipamento foi vendido pelo valor
de R$ 53.000,00.

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crditos
55.000,00 1.

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.24.2 Situao patrimonial inicial


Ativo
caixa

Passivo
440.000,00

equipamentos
(-) depreciao acumulada

60.000,00
(6.000,00)
capital

Patrimnio Lquido
500.000,00

LPA
Despesas

(6.000,00)
Receitas

2.6.24.3 Lanamentos no livro dirio

a) apurao do custo do bem


D=
C=

depreciao acumulada
a

equipamentos

6.000,00

b) reconhecimento da receita no operacional de venda do equipamento


D=
C=

caixa
a

RNOP 53.000,00

c) reconhecimento do custo do bem


D=
C=

DNOP
a

equipamentos 54.000,00

Pgina 80 de 99

Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

2.6.24.4 Lanamentos no livro razo


capital
dbitos

caixa
crditos
500.000,00

crditos

si

LPA
dbitos
6.000,00

crditos

1.c

DNOP
dbitos
54.000,00

si

si
1.b
SF

dbitos
440.000,00
53.000,00
493.000,00

crditos

1.a

depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00

si
s

equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00
6.000,00 1.
54.000,00
54.000,00 1.

RNOP
dbitos
si

2.6.24.5 Situao patrimonial final


Ativo
caixa

Passivo
493.000,00

capital

Patrimnio Lquido
500.000,00

LPA
Despesas
DNOP

2.7

(6.000,00)
Receitas

54.000,00 RNOP

53.000,00

Erros de escriturao
Caso seja cometido algum erro no procedimento de escriturao, a correo

dever ser feita por meio de:


-

Transferncia;

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crditos
53.000,00 1.

Contabilidade Introdutria

Estorno (parcial ou total), ou;

complementao.

Material de Apoio

2.7.1.1 Transferncia

A transferncia utilizada no caso em que uma das contas envolvidas no registro


tenha sido utilizada erroneamente. Seja o caso da operao de compra de um veculo a
prazo, no valor de R$ 20.000,00.
-

lanamento correto

D=
C=
-

veculos
a

R$ 20.000,00.

o lanamento feito com erro foi o seguinte:

D=
C=

contas a pagar

veculos
a

caixa

R$ 20.000,00

a retificao dever ser feita por transferncia do crdito feito na conta caixa
para a conta contas a pagar:

D=
C=

caixa
a

contas a pagar

R$ 20.000,00

2.7.1.2 estorno

O estorno ser usado quando ocorrer uma das situaes a seguir apresentadas:
-

registro de valor a maior

erro de ttulo

duplicidade de lanamento.

O estorno consiste em registrar

a crdito o que havia sido erroneamente

registrado a dbito e vice-versa, com o objetivo de anular o lanamento errado.


O estorno pode ser total ou parcial. Veremos cada um dos casos a seguir.

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

O estorno total um lanamento inverso ao anterior, seguido do lanamento


correto.

Seja uma operao de compra a vista de uma mercadoria no valor de

5.000,00.
-

o lanamento correto seria

D=
C=
-

mercadorias
a

fornecedores
a

5.000,00

mercadorias
a

fornecedores

5.000,00

para, em seguida, escriturar-se o lanamento correto

D=
C=

mercadorias

o estorno dever ser:

D=
C=

5.000,00

o lanamento com erro foi o seguinte:

D=
C=

caixa

mercadorias
a

caixa

5.000,00

O estorno total, conforme pode ser observado, anula completamente o


lanamento efetuado com erro para, em seguida, efetuar o lanamento correto.
O estorno parcial utilizado no caso de registro de valor a maior. Seja o caso
de uma operao de compra de mveis, a vista, pelo valor de 45.000,00.
-

o lanamento correto seria:

D=
C=
D=

mveis
a

caixa

45.000,00

o lanamento com erro foi o seguinte


mveis

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Contabilidade Introdutria

C=

caixa

Material de Apoio

50.000,00

o estorno dever ser:

D=

caixa

C=

mveis

5.000,00

2.7.1.3 complementao

A complementao usada quando o registro feito com valor a menor. O


acerto do erro ser simplesmente efetuar o mesmo lanamento anteriormente efetuado
com o valor faltante. Seja a operao de pagamento de fornecedores em dinheiro no
valor de 500,00.
-

o lanamento correto seria

D=
C=

fornecedores
a

500,00

o lanamento com erro foi o seguinte

D=
C=

fornecedores
a

caixa

400,00

o complemento dever ser

D=
C=

caixa

fornecedores
a

caixa

100,00

3 DEMONSTRAES CONTBEIS
3.1

Introduo
Sero estudadas, neste tpico da matria, as demonstraes mais importantes do

ponto de vista legal e contbil, ou seja:


-

balano patrimonial;

demonstrao do resultado do exerccio;

Pgina 84 de 99

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Material de Apoio

demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;

demonstrao de mutaes do patrimnio lquido, e;

demonstrao de origens e aplicaes de recursos.

3.1.1 Demonstraes contbeis (financeiras)


Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada dos principais fatos
registrados pela contabilidade, em determinado perodo.
Entre os relatrios contbeis, os mais importantes so as demonstraes
financeiras (terminologia utilizada pela lei das S/A), ou Demonstraes Contbeis
(terminologia preferida pelos contadores).
3.1.1.1 Demonstraes exigidas pela lei das S/A

A lei das S/A estabelece que ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria
far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes
financeiras:
-

balano patrimonial;

demonstrao

do

resultado

do

exerccio

(anteriormente

denominada

demonstrao de lucros e perdas);


-

demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;

demonstrao de origens e aplicaes de recursos.

3.1.1.2 Notas explicativas

Para complementar dados das demonstraes relacionadas, existem as notas


explicativas que, na verdade, no so demonstraes financeiras, servem apenas para
complement-las.
3.1.1.3 Exerccio social

O exerccio social tem a durao de um ano, no havendo necessidade de


coincidir com o ano civil (01/01 a 31/12), embora na maioria das vezes, assim

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Contabilidade Introdutria

Material de Apoio

acontea. Os proprietrios da empresa definiro a data do trmino de exerccio social,


que no dever ser alterada, a no ser em condies supervenientes.
3.1.1.4 Empresas limitadas

Pela legislao do Imposto de Renda, as Sociedades Por Quotas de


Responsabilidade Limitada devem seguir parte dos dispositivos da Lei das Sociedades
por aes. Embora no seja necessria a publicao das demonstraes Financeiras
por parte destas empresas, estas devem estruturar suas demonstraes nos moldes da
lei das S/A de forma a atender s exigncias de legislao tributria. Neste caso,
somente a demonstrao de origens e aplicaes de recursos no exigida.
3.1.2 Balano patrimonial
O balano patrimonial reflete a posio das contas patrimoniais em determinado
momento, normalmente ao fim do ano ou exerccio.
O balano patrimonial (conhecido pela sigla BP) constitudo por duas colunas:
-

a coluna do lado esquerdo denominada ativo;

a coluna do lado direito denominada passivo e patrimnio lquido.


Balano patrimonial

Ativo

Passivo

Lado esquerdo

Lado direito

3.1.2.1 Ativo

O ativo representa todos os bens e direitos de propriedade da empresa, que so


avaliveis em dinheiro e que representam benefcios presentes ou futuros para a
empresa.
Bens mquinas, terrenos, estoques, dinheiro, ferramentas, veculos,
instalaes, etc.

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Direitos contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, ttulos


de crdito, etc.
Se o bem ou direito no for de propriedade da empresa, normalmente no
constar no seu ativo. O arrendamento mercantil (leasing) de uma mquina por uma
empresa que paga contraprestaes mensais, via de regra, no se considera ATIVO
pois, apesar de estar dentro da empresa, no propriedade da mesma.
Para ser ativo, necessrio que qualquer item preencha quatro requisitos
simultneos:
-

constituir bem ou direito para a empresa;

ser de propriedade da empresa;

ser mensurvel monetariamente;

trazer benefcios, presentes ou futuros.

O ativo conhecido como patrimnio bruto ou total das aplicaes ou, ainda,
total dos investimentos da empresa.
3.1.2.2 Passivo

Simplificadamente, o passivo evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa


tem com terceiros:
-

contas a pagar;

fornecedores de matria-prima (a prazo);

impostos a pagar;

financiamentos;

emprstimos, etc.

O passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer,


ser exigida (reclamada) a liquidao da mesma.
denomin-lo passivo exigvel.

Por isso, mais adequado

Outras denominaes usuais para este grupo

patrimonial so passivo real ou capital de terceiros.


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3.1.2.3 Patrimnio lquido

O patrimnio lquido evidencia os recursos dos proprietrios aplicados no


empreendimento. O investimento inicial dos proprietrios (a primeira aplicao)
denominado, contabilmente Capital.

Se houver outras aplicaes por parte dos

proprietrios (acionistas no caso de S.A scios no caso de LTDA), estas


constituiro acrscimo de capital.
O patrimnio lquido tambm acrescido dos resultados obtidos pela empresa
em suas atividades. Estes resultados (lucros ou prejuzos) iro compor as contas de
patrimnio lquido:
-

lucros ou prejuzos acumulados;

reservas de lucros.

Na verdade, tanto o passivo quanto o patrimnio lquido so obrigaes da


empresa.

O passivo exigvel constitui obrigao da empresa para com terceiros

enquanto o PL constitui obrigao da empresa para com seus scios. O PL, no


entanto, conhecido como passivo no exigvel pois, por disposio de lei, o mesmo
no pode ser exigido pelos seus scios a no ser quando da dissoluo da empresa ou
da sada do scio. Desta forma, por no ser exigvel, o PL conhecido por capital
prprio.
Algebricamente bastante fcil encontrar o PL, basta subtrair do ativo (bens +
direitos) as dvidas da empresa, ou seja, o passivo (exigvel).
Ento:
ATIVO- PASSIVO=PATRIMNIO LQUIDO
3.1.2.4 O termo passivo segundo a lei das S/A

Pela lei das S/A, o termo passivo possui conceito amplo, pois abrange todo o
lado direito do balano patrimonial. Assim, nas demonstraes financeiras publicadas,
observa-se que o balano patrimonial evidencia em seu cabealho apenas os termos
ATIVO e PASSIVO.

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Todavia, a rigor, passivo tem conotao de obrigaes exigveis, dessa forma, o


patrimnio lquido fica (de maneira no adequada) classificado como subgrupo do
passivo.
3.1.2.5 Origens e aplicaes

O lado do passivo, tanto o capital de terceiros (passivo exigvel) como o capital


prprio (patrimnio lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de
capital. Em outras palavras, nenhum recursos entra na empresa se no for via passivo
ou patrimnio lquido.
O lado do ativo caracterizado pela aplicao dos recursos captados via passivo
e patrimnio lquido.
Assim, se uma empresa tomar emprestado recursos de uma instituio financeira
(bancos, por exemplo), haver uma origem de recursos passivo. Todavia, esses
recursos originados sero aplicados em algum lugar. Tais recursos se tornaro bens ou
direitos, portanto sero aplicados no ativo (estoques, mquinas, etc.).
Dessa forma, fica bastante simples entender porque o ativo ser sempre igual ao
passivo (mais propriamente soma do passivo com o patrimnio lquido). A empresa
somente pode aplicar aquilo que tem origem e todo recurso originado para a empresa
dever ser aplicado em alguma coisa.
3.1.2.6 Explicao da expresso balano patrimonial

A expresso balano decorre do equilbrio: ATIVO = PASSIVO + PL ou da


igualdade ORIGENS = APLICAES. A expresso balano patrimonial decorre da
idia de equilbrio do patrimnio (equilbrio este existente entre origens e aplicaes).
3.1.2.7 Grupo de contas do balano patrimonial
3.1.2.8 Grupo de contas do ativo

O ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesma


caractersticas. Os itens do ativo so agrupados de acordo com a sua liquidez, isto ,
de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro.

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No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez


dos elementos nelas registradas e agrupadas nos seguintes grupos:
*13

Ativo Circulante;

*14

Ativo Realizvel a Longo Prazo;

*15

Ativo Permanente:
*16

investimentos;

*17

imobilizado;

*18

diferido.

Na tabela a seguir encontra-se resumo das contas contbeis constantes do ativo


de uma empresa, juntamente com breve descrio de sua funo.

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Classificao
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.4
1.1.1.5
1.1.2
1.1.2.1.2
1.1.2.1.3
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.1.1

1.3.1.1
1.3.1.2
1.3.1.3
1.3.2
1.3.2.1
1.3.2.2
1.3.2.3.
1.3.3
1.3.3.1

Descrio
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Caixa
Depsitos bancrios a vista
Aplicaes de liquidez imediata
Saldos em moeda estrangeira
Investimentos temporrios
Aplicaes temporrias em ouro
Aplicaes temporrias em aes
Contas a receber
Clientes
Duplicatas a receber
Proviso para crditos de liquidao
duvidosa
Duplicatas descontadas
Outros crditos
T tulos a receber - promissrias
Cheques em cobrana
Dividendos propostos a receber
Bancos - contas vinculadas
Adiantamentos a terceiros
Crditos a funcionrios
Impostos a recuperar
Estoques
Despesas antecipadas
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos e Valores
Bancos contas vinculadas
Contas a receber
T tulos a receber
Crdito de acionista, diretor, coligada ou
controlada (transaes no
operacionais)
Adiantamentos a terceiros
Proviso para devedores duvidosos
(conta credora)
Impostos a recuperar
Investimentos temporrios a Longo
Prazo;
Despesas antecipadas
Ativo Permanente
Ativo Permanente Investimentos
participaes permanentes em outras
sociedades
imveis de aluguel
obras de arte
Ativo Permanente Imobilizado
terrenos e edificaes
mquinas e equipamentos
depreciao amortizao e exausto
Ativo Diferido
despesas pr-operacionais

1.3.3.2
1.3.3.3

gastos com reestruturao administrativa


amortizao

1.1.3.1.2
1.1.3.1.3
1.1.3.2
1.1.3.2.1
1.1.3.2.2
1.1.3.2.3
1.1.3.2.4
1.1.3.2.5
1.1.3.2.6
1.1.3.2.7
1.1.4
1.1.5
1.2
1.2.1
1.2.1.1
1.2.1.2
1.2.1.3

1.2.1.4
1.2.1.5
1.2.1.6
1.2.1.7
1.2.2
1.2.3
1.3
1.3.1

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Obs.
bens e direitos da empresa
bens e direitos realizveis at o trmino do exerccio social subseqente
bens e direitos realizveis imediatamente

aplicaes bancrias e outras realizveis at o trmino do exerccio subseqente

valores a receber de terceiros, dentro do exerccio social

mercadorias para revenda, matria prima para produo e material de consumo


pagamentos antecipados de despesas que somente ocorrero posteriormente
bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente

ttulos e investimentos no permanentes em outras sociedades


bens e direitos adquiridos com inteno de permanecer na empresa
no utilizados para a consecuo da atividade fim da empresa

bens e direitos utilizados na consecuo da atividade fim da empresa

despesas pagas e que influenciaro o lucro de diversos perodos subseqentes

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3.1.2.9 Grupo de contas do passivo, resultados de exerccios futuros e


patrimnio lquido.

O passivo agrupa contas de acordo com o seu vencimento, isto , aquelas contas
que sero liquidadas mais rapidamente integram um primeiro grupo. Aquelas que
sero pagas num prazo mais longo formam outro grupo.
Existe analogia entre passivo e ativo em termos de liquidez decrescente; por um
lado, no ativo aparecem as contas que se convertero mais rapidamente em dinheiro e,
por outro lado, no passivo, so destacadas, prioritariamente as contas que devem ser
pagas primeiro.
So classificadas como resultados de exerccios futuros as receitas de exerccios
futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Devem compor este
grupo as receitas recebidas ou faturadas antecipadamente que no corram o risco de
devoluo por parte da empresa, tais como aluguel recebido antecipadamente (com
clusula de no reembolso).
Os adiantamentos

com risco de devoluo devem ser registrados no passivo

circulante ou exigvel a longo prazo.


Na tabela abaixo, encontra-se resumo das contas contbeis constantes do
Passivo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido de uma empresa,
juntamente com breve descrio de sua funo.

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Classificao Descrio
2
PASSIVO
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7
2.1.8
2.1.9
2.1.10

Passivo circulante e exigvel a longo prazo


fornecedores
ttulos a pagar
Dividendos propostos a pagar ou dividendos a pagar
Debntures a pagar
salrios a Pagar e encargos sociais a recolher
adiantamento de clientes
adiantamentos recebidos para aumento de capital
emprstimos e financiamentos bancrios
provises
participaes no resultado.

2.2
3
3.1

Resultados de exerccios futuros


PATRIM NIO LQUIDO
capital social

3.2

Reservas

3.2.1
3.2.1.1
3.2.1.2
3.2.1.3
3.2.1.4

reservas de capital
gio na emisso de aes / quotas
Prmio na emisso de debntures
Doaes e subvenes para investimentos
Alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio

3.2.2

reservas de reavaliao

3.2.3
3.2.3.1
3.2.3.2
3.2.3.3
3.2.3.4
3.2.3.5
3.3

reservas de lucros
reserva legal
reserva para contingncias
reserva de lucros a realizar
Reservas estatutrias
Reservas e lucros para planos de investimento
(reteno de lucros)
lucros ou prejuzos acumulados

3.4

Aes em tesouraria

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Obs.
Obrigaes da empresa com terceiros
obrigaes exigveis antes / depois do fim
do exerccio subseqente

Receitas j recebidas, referentes a exerccios


futuros e sem possibilidade de devoluo
Saldo entre bens e direitos e obrigaes
contribuio dos scios
elementos patrimoniais sem qualquer
caracterstica de exigibilidade atual ou
futura
valores recebidos diretamente de scios ou
terceiros

contrapartida de acrscimo de valor de bens


do ativo decorrente de nova avaliao
parte do lucro reservado para finalidade
especfica

aes da comp anhia adquirida p or ela


prpria

3.1.3 Demonstrao de resultados do exerccio


Acima, foram estudadas as contas patrimoniais da empresa no Balano
Patrimonial. L constavam os bens, direitos e obrigaes do patrimnio, EM UM
DADO MOMENTO, ESPECFICO.

Porm, para um conhecimento profundo da

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situao do patrimnio, no basta saber sua composio momentnea, mas tambm


sua EVOLUO NO TEMPO.
O registro da evoluo do patrimnio no tempo, conforme j foi visto,
registrado em contas de resultado RECEITAS e DESPESAS, que mostram,
respectivamente, os aumentos e redues no patrimnio, cujo saldo, no perodo,
denominado de lucro lquido.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio a apresentao, em forma
resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social,
demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo.
O art. 187 da Lei das S/A estabelece a ordem de apresentao das receitas,
custos e despesas, nessa demonstrao, para fins de publicao.
Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua
realizao em moeda;
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a
essas receitas e rendimentos.
O objetivo bsico da Demonstrao do Resultado do Exerccio fornecer aos
usurios das demonstraes financeiras da empresa, como j indicado, os dados
bsicos e essenciais da formao do resultado do exerccio.
3.1.3.1 Componentes do DRE

Faturamento bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios
(-) vendas canceladas
(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais
(-) impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou servios prestados
(=) Resultado Bruto (se positivo, lucro bruto)
(-) despesas operacionais
despesas com vendas

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despesas gerais e administrativas


despesas financeiras
outras despesas operacionais
(-) Resultados negativos em participaes societrias
(-) Variaes monetrias passivas
(+) Receitas financeiras
(+) Resultados positivos em participaes societrias
(+) Variaes monetrias ativas
(+) Outras receitas operacionais
(=) Resultado operacional (se positivo, lucro operacional)
(-) Despesas no operacionais
(+) Receitas no operacionais
(=) Resultado do perodo base antes da Contribuio Social e o Imposto de
Renda
(-) Contribuio Social sobre o lucro
(-) Proviso para o Imposto de Renda
(=) Lucro Lquido do perodo antes das participaes
(-) Participaes de debenturistas
(-) Participaes de empregados
(-) Participaes de administradores
(-) Participaes de partes beneficirias
(-) Contribuio para fundos de assistncia e previdncia social dos empregados
(=) Lucro lquido do perodo base
(/ ) Nmero de aes
(=) Lucro lquido por ao
3.1.4 Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
J vimos o balano patrimonial com os bens, direitos e obrigaes do
patrimnio em determinado momento (no incio e no final do exerccio). Vimos,
tambm, a demonstrao do resultado do exerccio, que evidencia os aumentos e
redues do patrimnio em um determinado intervalo de tempo (o exerccio). Ocorre
que os aumentos e redues do patrimnio implicam a modificao da quantidade de
seus bens, direitos e obrigaes.

Ou seja, o lucro lquido deve se agregar ao

patrimnio ou ser distribudo aos scios.


Apenas uma parte do lucro lquido distribuda para os proprietrios da
empresa, em forma de dividendos. A maior parcela, normalmente, retida na empresa
e reinvestida no negcio.

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A Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados funciona como o elo de


ligao entre a DRE e o BP. Esta demonstrao vem a ser a transcrio ordenada e
sinttica da movimentao sofrida por uma conta, durante o exerccio.

Ela,

simplesmente, evidencia a evoluo do saldo acumulado dos resultados da entidade.


Essa demonstrao, regulamentada pelo artigo 186 da lei das S/A, discriminar:
I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial; (a correo monetria foi extinta pela lei 9.249/95, a partir
de 01/01/96)
II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao final do perodo.
Encerra-se a DRE com a apurao do lucro lquido. Em seguida, transporta-se o
lucro lquido para a Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados.

Aps a

destinao do lucro lquido, o que fica retido transportado para o balano


patrimonial, no grupo patrimnio lquido.

3.1.4.1 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados


(+/-) saldo do incio do exerccio
(+/-) ajustes de exerccios anteriores
efeitos na mudana de critrios contbeis
retificao de erros de exerccios anteriores
(=) saldo ajustado
(+/-) lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio aps a proviso para o IR
(+) reverses e transferncias de reservas
de contingncias
de lucros a realizar
de lucros para expanso
reservas especiais para pagamento de dividendos
reservas de reavaliao
reservas de capital
(=) saldo disposio da AGO
(-) proposta da administrao de destinao dos lucros:
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transferncias para reservas


reserva legal
reservas estatutrias
reservas para contingncias
reservas para plano de investimentos
reservas de lucros a realizar
reserva especial para pagamento de dividendos
dividendos a distribuir
dividendo por ao do capital social
parcela dos lucros incorporada ao capital
(=) saldo no encerramento do exerccio
3.1.5 Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido
A lei das S/A tornou obrigatria a Demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados, permitindo, no entanto, que seus dados sejam includos na Demonstrao
das mutaes do Patrimnio lquido. Nesse caso, as companhias ficam desobrigadas
de elaborao e publicao da primeira demonstrao, posto que a segunda a
compreende e tem maior abrangncia.
J a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) exige que todas as companhias
abertas elaborem e publiquem a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Nela, as contas componentes do Patrimnio Lquido podem ser agrupadas, devendo
essa circunstncia ser indicada nas Notas Explicativas.
Por incluir todo o grupo patrimnio lquido, essa demonstrao evidencia as
alteraes sofridas em um perodo pelo capital prprio da empresa, tais como:
-

alteraes do capital social: integralizaes, incorporaes ou redues;

resultado obtido e sua destinao;

formao e utilizao de reservas;

realizao de reservas de reavaliao;

ajustes de exerccios anteriores, etc.

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3.1.5.1 Forma da demonstrao

A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido tem forma e contedo


bastante semelhantes aos da Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados,
incluir tambm vrias colunas verticais, nas quais sero especificadas as alteraes de
cada uma das contas componentes do patrimnio lquido.
Essas colunas devero manter a mesma ordem recomendada pela lei da S/A para
a apresentao do grupo no Balano Patrimonial:
-

capital;

reservas de capital;

reservas de reavaliao;

reservas de lucro;

lucros ou prejuzos acumulados.

A demonstrao ter a forma a seguir, com tantas colunas quantas sejam


necessrias para que todas as contas representativas do capital prprio sejam includas.
Em nosso exemplo, trabalharemos com um nmero reduzido, por razes didticas.

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demonstrao das mutaes do patrimnio lquido


perodo de __/ __/ __ a __/ __/ __
capital
Reservas
lucros ou prejuzos acumulados
capital Reavaliao
lucro
saldo no incio do exerccio
Ajustes de exerccios anteriores
Aumento
de
capital
por
subscrio
Formao de reservas de capital
Formao de reservas de
reavaliao
Reverses de reservas
Resultado do exerccio
Saldo

disposio
da
assemblia
Destinaes para reservas de
lucros
Dividendos
Incorporao ao capital
saldo no final do exerccio

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