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Material de Apoio
CONTABILIDADE
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Contabilidade Introdutria
1.1
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
1.3.5
1.3.6
1.3.7
1.3.8
Material de Apoio
INTRODUO E HISTRICO...................................................................................................
OBJETIVOS DA CONTABILIDADE...........................................................................................
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE................................................................
O Princpio da Entidade............................................................................................
O Princpio da Continuidade...................................................................................
O Princpio da Oportunidade..................................................................................
O Princpio do Registro pelo Valor Original...........................................................
O Princpio da Atualizao Monetria...................................................................
O Princpio da Competncia...................................................................................
O Princpio da Prudncia........................................................................................
As convenes..........................................................................................................
PATRIMNIO...........................................................................................................................
2.1
CONCEITO DE PATRIMNIO E DE SUA COMPOSIO...........................................................
2.2
EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO, ESTADOS PATRIMONIAIS E
REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS.........................................................................
2.3
FATOS CONTBEIS E RESPECTIVAS VARIAES PATRIMONIAIS.........................................
2.4
CONTAS - PLANO DE CONTAS............................................................................................
2.4.1
Conceito...................................................................................................................
2.4.2
Contas Patrimoniais................................................................................................
2.4.3
Contas de Resultado................................................................................................
2.4.4
Contas unilaterais x bilaterais.................................................................................
2.4.5
Contas de compensao..........................................................................................
2.4.6
Teoria das contas.....................................................................................................
2.5
LANAMENTOS...................................................................................................................
2.5.1
Conceito...................................................................................................................
2.5.2
Livros de escriturao.............................................................................................
2.5.3
Elementos bsicos dos lanamentos........................................................................
2.5.4
Dbito / Crdito.......................................................................................................
2.6
EXEMPLOS DE FATOS E LANAMENTOS CONTBEIS...........................................................
2.6.1
Compra de mercadorias a prazo.............................................................................
2.6.2
Compra de mercadorias vista...............................................................................
2.6.3
Pagamento de duplicata em dinheiro......................................................................
2.6.4
Pagamento de duplicata com cheque......................................................................
2.6.5
venda de mercadorias a prazo.................................................................................
2.6.6
venda de mercadorias vista..................................................................................
2.6.7
Recebimento de duplicata........................................................................................
2.6.8
Recebimento de duplicata em cheque......................................................................
2.6.9
Recebimento de duplicata em dinheiro e com abatimento......................................
2.6.10
Recebimento de duplicata em dinheiro e com encargos..........................................
2.6.11
Desconto de duplicatas............................................................................................
2.6.12
liquidao normal da duplicata (chegada do aviso do banco)...............................
2.6.13
No pagamento de duplicata descontada................................................................
2.6.14
No pagamento de duplicata descontada e tentativa do banco em cobr-la aps
o vencimento.........................................................................................................................................
2.6.15
Registro do aluguel a pagar ao final do ms........................................................
2.6.16
Pagamento do aluguel incorrido no ms anterior...................................................
2.6.17
Pagamento adiantado de aluguis...........................................................................
2.6.18
Registro da utilizao do imvel, cujo aluguel havia sido pago
antecipadamente...................................................................................................................................
2.6.19
Lanamentos de fechamento do exerccio...............................................................
2.6.20
Compra de equipamento do ativo imobilizado........................................................
2.6.21
Utilizao do equipamento por um ano...................................................................
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Contabilidade Introdutria
2.6.22
2.6.23
2.6.24
2.7
3
3.1
3.1.1
3.1.2
3.1.3
3.1.4
3.1.5
Material de Apoio
DEMONSTRAES CONTBEIS.......................................................................................
INTRODUO......................................................................................................................
Demonstraes contbeis (financeiras)..................................................................
Balano patrimonial................................................................................................
Demonstrao de resultados do exerccio.............................................................102
Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados...............................................104
Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido...............................................106
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Contabilidade Introdutria
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Introduo e histrico
Desde que o homem passou a possuir bens, ele se preocupou com o controle
desses bens.
Visto que o objetivo bsico da Contabilidade o controle do patrimnio das
pessoas, podemos dizer que a Contabilidade existe desde as mais antigas pocas.
Quando os pastores da antiguidade , levavam o seu rebanho para o pastoreio,
eles, logo pela manh, ao retirar o rebanho do cercado, a cada ovelha que saa, eles
colocavam uma pedrinha em um embornal, depois de todas as ovelhas sarem eles
tinham uma correspondncia biunvoca entre o conjunto das ovelhas e o conjunto das
pedrinhas. De tarde, ao voltar para casa, para cada ovelha que entrava dentro do
cercado, eles retiravam uma pedrinha do embornal, com isso, ao entrar a ltima ovelha
no deveria sobrar nenhuma pedrinha dentro do embornal, se por um acaso sobrasse
alguma pedrinha, era sinal de que alguma ovelha havia se extraviado, logo, o pastor
deveria procur-la.
A necessidade de uma contabilidade mais refinada ocorreu durante o perodo das
grandes navegaes em que um empreendedor necessitava levantar financiamentos
para organizar uma expedio, efetuando negcios em terras distantes, trazer
mercadorias de volta para a Europa, vender estas mercadorias, quitar o seu
financiamento e apurar o lucro do empreendimento.
Por volta de 1.494, um frei italiano chamado Lucca Pacciolli escreveu um livro
chamado Summa, onde descrevia todos os mtodos de contabilizao que ento
existiam espalhados, seja atravs de relatos verbais que chegaram ao seu
conhecimento, seja atravs de livretos que ensinavam como fazer os registros dos bens
e das mercadorias que eram negociadas pelos mercadores ou outros negociantes da
poca. Lucca Pacciolli teve o grande mrito de condensar todo esse conhecimento
contbil em um nico livro, por isso, considerado o Pai da Contabilidade Moderna.
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Objetivos da Contabilidade
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao
acionistas;
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sentido restrito) como, por exemplo: receita bruta per capita, depsitos por clientes
etc.
As informaes de natureza econmica e financeira, ainda assim, constituem o
ncleo central da Contabilidade. O sistema de informao, todavia, deveria ser capaz
de, com mnimo custo, suprir as dimenses fsicas e de produtividade. Na
evidenciao principal (demonstraes contbeis publicadas), todavia, as dimenses
fsicas e de produtividade consideram-se acessrias.
O objetivo principal da Contabilidade, portanto, o de permitir, a cada grupo
principal de usurios, a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num
sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. Em ambas
as avaliaes, todavia, as demonstraes contbeis constituiro elemento necessrio,
mas no suficiente. Sob o ponto de vista do usurio externo, quanto mais a utilizao
das demonstraes contbeis se referir explorao de tendncias futuras, mais
tender a diminuir o grau de segurana das estimativas. Quanto mais a anlise se
detiver na constatao do passado e do presente, mais acrescer e avolumar a
importncia da demonstrao contbil.
Isto no quer dizer que as demonstraes contbeis no se adaptam s
finalidades provisionais, mas apenas que avaliar tendncias pode implicar divisar ou
admitir configuraes econmicas, sociais e institucionais novas, para o futuro, em
que no se permite estimar com razovel acurcia os resultados das operaes, pois a
previso das prprias operaes insegura. A Contabilidade pode, sim, ajudar a
avaliao de tendncias se:
a) as conjunturas do passado se repetirem, mesmo que numa perspectiva
monetria diferente (inflao ou deflao, sem alterao profunda do
mercado); ou
b) o agente (usurio) conseguir transformar o modelo informativo contbil num
modelo preditivo, o que somente ser possvel dentro do esquema mental de
conhecimento e da sensibilidade do previsor. O modelo informativo-contbil e
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1.3
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Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da
ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
devem ser consideradas quando da classificao e
avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor
econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o
vencimento dos passivos, especialmente quando a extino
da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou
previsvel.
observncia
do
Princpio
da
Contabilidade Introdutria
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registro
compreende
os
elementos
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Os
Princpios
da
ATUALIZAO
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de 1991.
ocorrerem,
sempre
simultaneamente
quando
se
correlacionarem,
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ou
diminuio
no
patrimnio
lquido,
qualquer
que
seja
motivo,
sem
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2 PATRIMNIO
2.1
azienda pode ser considerada como um ente (com personalidade ou no) possuidor
de um patrimnio. A contabilidade, portanto, tanto pode ser utilizada para o controle
do patrimnio de uma empresa, quanto para o controle do patrimnio de uma pessoa
fsica ou ainda de uma famlia ou de um negcio informal.
O conjunto de bens e direitos de um Patrimnio denomina-se Ativo.
De acordo com a lei, o Ativo se divide em :
a) circulante
b) realizvel a longo prazo
c) permanente (investimentos, imobilizado e diferido)
As obrigaes de um Patrimnio para com terceiros denomina-se Passivo.
De acordo com a lei, o passivo real est dividido em:
a) passivo circulante
b) exigvel a longo prazo
Obs.: h ainda um terceiro grupo - resultado de exerccios futuros com
caractersticas simultneas de passivo exigvel e de patrimnio lquido.
A diferena entre o Ativo e o Passivo denominada Patrimnio Lquido (ou
Situao Lquida). O Patrimnio lquido tambm pode ser considerado como uma
obrigao do Patrimnio para com o seu possuidor.
O Patrimnio Lquido representado basicamente pelo Capital Social, reservas e
Lucros Acumulados.
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no
tiver
direito
de
compensar
sero
classificados separadamente.
2.2
Equao Fundamental
do Patrimnio,
Estados Patrimoniais
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A = Ativo;
P = Passivo;
PL = Patrimnio Lquido (ou Situao Lquida).
Passivo
Patrimnio Lquido
Passivo
Passivo
passivo
Obs.:
= Obrigaes + P.L. A=P+PL Situao lquida positiva - A > P
Bens e direitos
= Obrigaes
A=P
Bens e direitos
< Obrigaes
Bens e direitos
= P.L.
A=PL
A=0
2.3
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Lquido:
aumentativos (positivos)
aumentativos (positivos)
*1
diminutivos (negativos)
Exemplos:
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2.4
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FP
FP
Fmi+
FmoFmo+
Fmi+
Fmi+
FmiFP
FP
ATO
ATO
2.4.1 Conceito
Contas so elementos do patrimnio que merecem registro e controle
individualizado.
Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimnio, forma uma
conta e nela sero registrados os aumentos e redues de valores.
Pela diversidade de componentes do patrimnio, so utilizadas pela
contabilidade inmeras contas. Por isso, cada entidade dever planejar as contas que
lhe sero necessrias, considerando seu ramo de atividade, suas necessidades internas
e transaes especficas.
relao lgica e ordenada dos ttulos das contas que sero utilizadas d-se o
nome de Plano de Contas.
Um plano de contas, portanto, um conjunto de contas que representa o
patrimnio por completo. Um plano de contas deve conter contas patrimoniais e
contas de resultado, cada uma delas com uma respectiva explicao de sua funo, do
seu funcionamento, de sua abrangncia e relacionada e um nmero de codificao.
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Cada conta deve possuir o registro de seus aumentos e diminuies, bem como o
seu saldo no momento. Desta maneira possvel analisar-se a situao atual e o
comportamento do patrimnio no que diz respeito quele elemento patrimonial.
2.4.2 Contas Patrimoniais
Contas Patrimoniais so aquelas que ficam constantemente representadas no
patrimnio. Um exemplo de conta Patrimonial a conta caixa. Caixa um elemento
do patrimnio que registra o numerrio disponvel.
As contas patrimoniais podem ser de Ativo, Passivo e de Patrimnio Lquido.
No Ativo, encontram-se, por exemplo, as contas: caixa, mercadorias, veculos,
imveis, aplicaes financeiras, etc.
No Passivo, so encontradas as contas: fornecedores, contas a pagar,
emprstimos bancrios, salrios a pagar, etc.
No Patrimnio Lquido, entre outras, esto as contas Capital e Lucros
Acumulados.
Exemplos:
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1
2
3
4
5
6
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8
9
10
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16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
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descrio da conta
classificao
Caixa:
A
Veculos:
A
Devedores por Duplicatas:
A
Imveis:
A
Bancos movimento:
A
Despesas de Instalao:
A
Matrias-primas:
A
Estoques:
A
Aes:
A
Duplicatas a Pagar:
P
Credores por duplicatas:
P
Emprstimos em bancos:
P
Rendas antecipadas:
P
Capital:
PL
Reservas:
PL
Lucros Acumulados:
PL
Produtos:
A
Suprimentos (emprstimos) a coligadas: A
Suprimentos de coligadas
P
Marcas e Patentes:
A
Mercado aberto:
A
Acionistas, conta Dividendos:
P
Acionistas, conta Capital:
PL
Bancos-conta emprstimos:
P
Selos:
A
ICMS a Recuperar:
A
ICMS a Recolher:
P
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Exemplos:
1
2
3
4
5
descrio da conta
Receita Bruta de Vendas:
Impostos sobre vendas
Receitas financeiras
Juros Ativos
Variaes Monetrias passivas
classificao
R
D
R
R
D
Exemplo: as contas de
Teoria Personalstica;
Teoria Materialstica;
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Teoria Patrimonialstica.
Nenhuma delas
completa, mas, sem dvida, em seu conjunto, muito contribuem para a compreenso
de como se opera o processo contbil.
2.4.6.1 Teoria Personalstica
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Com base nesta teoria surgiu uma importante classificao das contas , pela qual
estas so divididas em patrimoniais (representativas do aspecto esttico) e de resultado
(as quais demonstram a dinmica patrimonial).
Esta teoria reflete o pensamento contbil mais moderno quanto a classificao
das contas.
2.5
Lanamentos
2.5.1 Conceito
O lanamento o registro dos fatos contbeis no plano de contas da empresa.
O registro dos fatos contbeis denomina-se escriturao. A escriturao feita
em Livros.
2.5.2 Livros de escriturao
A escriturao - registro dos fatos contbeis em seu conjunto feita nos
seguintes livros:
*2
escriturao nele mantida com observncia das disposies legais faz prova, a favor da
empresa, dos fatos nele registrados e comprovados por documentos hbeis.
Para merecer f, o Dirio deve atender a determinadas exigncias e preencher
certas formalidades:
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2.5.2.1.1
Formalidades intrnsecas
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A utilizao do livro Razo tem por fim permitir, a qualquer hora, conhecer a
composio qualitativa e quantitativa do patrimnio:
-
O razo tornou-se obrigatrio para fins fiscais com o advento da lei 8.218/91 para as empresas que tributarem seus resultados pela sistemtica do Lucro Real.
2.5.2.3 Registro de Inventrio
livro caixa;
etc.
Registro de entradas;
Registro de sadas;
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Etc.
Material de Apoio
data;
*5
*6
*7
valor;
*8
histrico.
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*10
*11
*12
2.6
Ativo
50.000,00
Passivo
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
Receitas
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Material de Apoio
Lanamento no Dirio
D=
C=
duplicatas a pagar
8.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00
si
caixa
dbitos
50.000,00
crditos
estoque
dbitos
crditos
1
8.000,00
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Material de Apoio
caixa
estoque
8.000,00
8.000,00
capital
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
Ativo
50.000,00
Passivo
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
Receitas
Lanamento no Dirio
D=
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C=
caixa
Material de Apoio
8.000
caixa
crditos
50.000,00 si
si
sf
dbitos
50.000,00
42.000,00
estoque
crditos
8.000,00
dbitos
8.000,00
caixa
estoque
Passivo
8.000,00
capital
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
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crditos
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Material de Apoio
caixa
estoque
8.000,00
8.000,00
capital
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
D=
C=
duplicatas a pagar
a
caixa
8.000
crditos
50.000,00 si
si
sf
caixa
dbitos
crditos
50.000,00
8.000,00
42.000,00
si
estoque
dbitos
crditos
8.000,00
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
1
8.000,00
8.000,00 si
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Material de Apoio
caixa
estoque
Passivo
8.000,00
capital
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
capital
8.000,00
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
D=
duplicatas a pagar
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C=
Material de Apoio
bancos
8.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
1
8.000,00
8.000,00 si
si
caixa
dbitos
25.000,00
si
sf
bancos
dbitos
crditos
25.000,00
8.000,00
17.000,00
crditos
si
estoque
dbitos
crditos
8.000,00
Ativo
25.000,00
17.000,00
8.000,00
Passivo
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
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Ativo
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00
8.000,00
8.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
Receitas
D=
C=
duplicatas a receber
a
D=
C=
6.000
Estoques
4.000
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Material de Apoio
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
caixa
si
dbitos
25.000,00
si
bancos
dbitos
25.000,00
estoque
crditos
si
sf
crditos
dbitos
8.000,00
4.000,00
crditos
4.000,00 1.b
duplicatas a receber
dbitos
crditos
1.a
6.000,00
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Material de Apoio
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
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Material de Apoio
Ativo
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00
8.000,00
capital
8.000,00
Patrimnio Lquido
50.000,00
Despesas
Receitas
D=
C=
caixa
a
D=
C=
6.000
Estoques
4.000
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Material de Apoio
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
caixa
si
1.a
sf
dbitos
25.000,00
6.000,00
31.000,00
si
bancos
dbitos
25.000,00
estoque
crditos
si
sf
dbitos
8.000,00
4.000,00
crditos
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crditos
4.000,00 1.b
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
31.000,00 duplicatas a pagar
25.000,00
8.000,00
4.000,00
capital
Despesas
CMV
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
D=
C=
caixa
a
duplicatas a receber
6.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
caixa
dbitos
si
25.000,00
1
6.000,00
sf
31.000,00
si
bancos
dbitos
25.000,00
si
estoque
dbitos
crditos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
1
crditos
crditos
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
31.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Pgina 46 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
D=
C=
bancos
a
duplicatas a receber
6.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
si
caixa
dbitos
25.000,00
bancos
dbitos
si
25.000,00
1
6.000,00
sf
31.000,00
si
estoque
dbitos
crditos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
1
crditos
crditos
Pgina 47 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
31.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Pgina 48 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
D=
C=
diversos
a
duplicatas a receber
6.000
D=
caixa
5.000
D=
abatimentos concedidos
1.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
si
bancos
dbitos
25.000,00
caixa
dbitos
si
25.000,00
1
5.000,00
sf
30.000,00
si
estoque
dbitos
crditos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00 6.000,00
1
crditos
crditos
abatimentos concedidos
dbitos
crditos
1 1.000,00
Pgina 49 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
abatimentos
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
Pgina 50 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
D=
caixa
7.000
C=
diversos
C=
duplicatas a receber
C=
encargos
6.000
1.000
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
si
bancos
dbitos
25.000,00
caixa
dbitos
si
25.000,00
1
7.000,00
sf
32.000,00
si
estoque
dbitos
crditos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00 6.000,00
1
crditos
crditos
encargos
dbitos
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crditos
1.000,00
1
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
32.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
encargos
6.000,00
1.000,00
duplicata de R$ 6.000,00;
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
25.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
CMV
Receitas
4.000,00 RBV
6.000,00
D=
C=
diversos
a
duplicatas descontadas
6.000
D=
bancos
5.000
D=
despesas bancrias
1.000
Pgina 53 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
50.000,00 si
si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
crditos
bancos
dbitos
si
25.000,00
1
5.000,00
sf
30.000,00
duplicatas descontadas
dbitos
crditos
6.000,00
dbitos
25.000,00
estoque
si
dbitos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
crditos
despesas bancrias
dbitos
crditos
1
1.000,00
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
crditos
6.000,00
Pgina 54 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
D=
C=
duplicatas descontadas
a
duplicatas a receber
6.000
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
si
dbitos
25.000,00
si
bancos
dbitos
30.000,00
estoque
crditos
si
dbitos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
si
despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00
crditos
duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
Pgina 56 de 99
crditos
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
D=
C=
duplicatas descontadas
a
bancos
6.000
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
estoque
si
dbitos
25.000,00
crditos
si
sf
bancos
dbitos
crditos
30.000,00
6.000,00
24.000,00
si
dbitos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
si
despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00
duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
24.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
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crditos
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Despesas
CMV
despesas bancrias
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
30.000,00
6.000,00
(6.000,00)
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
6.000,00
D=
duplicatas descontadas
D=
C=
bancos
6.000
7.000
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
50.000,00 si
duplicatas a pagar
dbitos
crditos
8.000,00 si
estoque
si
dbitos
25.000,00
crditos
si
sf
bancos
dbitos
crditos
30.000,00
7.000,00
23.000,00
duplicatas descontadas
dbitos
crditos
1
6.000,00
6.000,00 si
si
dbitos
4.000,00
si
duplicatas a receber
dbitos
crditos
6.000,00
si
despesas bancrias
dbitos
crditos
1.000,00
juros passivos
dbitos
crditos
1
1.000,00
Despesas
CMV
despesas bancrias
juros passivos
Passivo
25.000,00 duplicatas a pagar
8.000,00
23.000,00
6.000,00
4.000,00
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Receitas
4.000,00 RBV
1.000,00
1.000,00
6.000,00
Pgina 60 de 99
crditos
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms, ao final de cada ms por ter utilizado o imvel surge
a obrigao de pagamento do aluguel, que somente ocorrer no dia 10 do ms
seguinte.
2.6.15.2 Situao patrimonial inicial
caixa
Ativo
50.000,00
Passivo
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
Receitas
Lanamento no Dirio
D=
C=
aluguis a pagar
1.000
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
crditos
50.000,00 si
aluguis a pagar
dbitos
crditos
1.000,00
si
caixa
dbitos
50.000,00
crditos
Passivo
50.000,00 alugis a pagar
capital
Despesas
despesa com aluguis
1.000,00
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
1.000,00
Pgina 62 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms e que, ao final de cada ms por ter utilizado o imvel
surgiu a obrigao de pagamento do aluguel. No dia 10 do ms seguinte, a empresa
efetua o pagamento.
2.6.16.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
Passivo
50.000,00 aluguis a pagar
capital
Despesas
despesa com aluguis
1.000,00
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
1.000,00
Lanamento no Dirio
D=
C=
aluguis a pagar
a
caixa
1.000
Pgina 63 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
crditos
50.000,00 si
si
sf
caixa
dbitos
crditos
50.000,00
1.000,00
49.000,00
si
aluguis a pagar
dbitos
crditos
1
1.000,00
1.000,00 si
Passivo
49.000,00
capital
Despesas
despesa com aluguis
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
1.000,00
Pgina 64 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Considerando-se que a empresa tenha alugado um imvel para sua sede, pelo
valor de R$ 1.000,00 ao ms. A empresa pagou, adiantadamente, o valor de R$
4.000,00, correspondente a quatro meses de aluguel.
2.6.17.2 Situao patrimonial inicial
caixa
Ativo
50.000,00
Passivo
Patrimnio Lquido
capital
50.000,00
Despesas
Receitas
Lanamento no Dirio
D=
C=
aluguis adiantados
a
caixa
4.000
crditos
50.000,00 si
si
sf
caixa
dbitos
crditos
50.000,00
4.000,00
46.000,00
alugis adiantados
dbitos
crditos
1
4.000,00
Pgina 65 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
46.000,00
4.000,00
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
Considerando-se que a empresa havia alugado um imvel para sua sede (por R$
1.000,00 ao ms) e pago adiantadamente o valor de R$ 4.000,00 (relativo aos
primeiros 4 meses). Ao final do primeiro ms dever ser registrado o primeiro aluguel
incorrido.
Pgina 66 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
46.000,00
4.000,00
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
Lanamento no Dirio
D=
C=
aluguis adiantados
1.000,00
crditos
50.000,00 si
si
caixa
dbitos
46.000,00
crditos
si
sf
alugis adiantados
dbitos
crditos
4.000,00
1.000,00
3.000,00
Pgina 67 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
46.000,00
3.000,00
capital
Despesas
despesas com aluguis
Patrimnio Lquido
50.000,00
Receitas
1.000,00
Pgina 68 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
?
capital
Despesas
despesas
Patrimnio Lquido
?
Receitas
X
receitas
D=
C=
ARE
a
despesas
Pgina 69 de 99
Contabilidade Introdutria
capital
dbitos
caixa
crditos
si
si
dbitos
?
receitas
dbitos
Material de Apoio
crditos
si
sf
despesas
dbitos
crditos
X
X
-
ARE
crditos
si
dbitos
1 X
crditos
D=
C=
receitas
a
ARE Y
caixa
crditos
si
si
dbitos
?
receitas
dbitos
2 Y
si
sf
despesas
dbitos
crditos
X
X
-
ARE
crditos
crditos
si
dbitos
1 X
crditos
Y
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Caso o valor das receitas supere o valor das despesas LUCRO o saldo da
conta ARE ser credor e ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa (conta
Lucros e Prejuzos Acumulados LPA).
2.6.19.5.1 Lanamento no dirio
D=
C=
ARE
a
LPA
Y-X
caixa
crditos
si
si
dbitos
?
receitas
dbitos
2 Y
si
sf
despesas
dbitos
crditos
X
X
-
ARE
crditos
crditos
si
dbitos
1 X
3 Y-X
LPA
crditos
Y
Y-X
dbitos
2
S
crditos
Y-X
Pgina 71 de 99
Contabilidade Introdutria
Ativo
caixa
Material de Apoio
Passivo
?
Patrimnio Lquido
capital
?
LPA
Despesas
Y-X
Receitas
Caso o valor das despesas supere o valor das receitas PREJUZO o saldo da
conta ARE ser DEVEDOR e ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa
(conta Lucros e Prejuzos Acumulados LPA)
2.6.19.6.1 Lanamento no dirio
D=
C=
LPA
a
ARE X-Y
Pgina 72 de 99
Contabilidade Introdutria
capital
caixa
dbitos
crditos
?
dbitos
?
si
si
si
dbitos
1 X
s
X-Y
receitas
dbitos
2 Y
Material de Apoio
crditos
si
sf
despesas
dbitos
crditos
X
X
-
ARE
crditos
LPA
crditos
Y
X-Y
dbitos
3 X-Y
2
3
crditos
Passivo
?
Patrimnio Lquido
capital
?
LPA
Despesas
(X-Y)
Receitas
Pgina 73 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
caixa
500.000,00
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
500.000,00
Receitas
Lanamento no Dirio
D=
C=
equipamentos
a
caixa
60.000,00
crditos
500.000,00
si
si
sf
caixa
dbitos
crditos
500.000,00
60.000,00
440.000,00
equipamentos
dbitos
crditos
1
60.000,00
Pgina 74 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
440.000,00
equipamentos
60.000,00
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
500.000,00
Receitas
Considerando-se uma vida til de dez anos, para o equipamento, conclui-se que
ele perde 10% de seu valor pelo uso no perodo de um ano. Assim, deve ser registrada
uma depreciao (perda do valor do bem por uso, desgaste ou obsolescncia).
2.6.21.2 Situao patrimonial inicial
Ativo
caixa
Passivo
440.000,00
equipamentos
60.000,00
capital
Despesas
Patrimnio Lquido
500.000,00
Receitas
Pgina 75 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Lanamento no Dirio
D=
C=
despesa de depreciao
a
depreciao acumulada
6.000,00
crditos
500.000,00
si
despesa de depreciao
dbitos
crditos
1
6.000,00
si
caixa
dbitos
440.000,00
crditos
si
depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00
equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00
Passivo
440.000,00
60.000,00
(6.000,00)
capital
Despesas
despesa de depreciao
Patrimnio Lquido
500.000,00
Receitas
6.000,00
Pgina 76 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
440.000,00
equipamentos
(-) depreciao acumulada
60.000,00
(6.000,00)
capital
Patrimnio Lquido
500.000,00
LPA
Despesas
(6.000,00)
Receitas
Aps o uso do equipamento por um ano, o equipamento foi vendido pelo valor
de R$ 55.000,00.
Pgina 77 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Passivo
440.000,00
equipamentos
(-) depreciao acumulada
60.000,00
(6.000,00)
capital
Patrimnio Lquido
500.000,00
LPA
Despesas
(6.000,00)
Receitas
depreciao acumulada
a
equipamentos
6.000,00
caixa
a
RNOP 55.000,00
DNOP
a
equipamentos 54.000,00
Pgina 78 de 99
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
500.000,00
crditos
si
LPA
dbitos
6.000,00
crditos
1.c
DNOP
dbitos
54.000,00
si
si
1.b
SF
dbitos
440.000,00
55.000,00
495.000,00
crditos
1.a
depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
si
s
equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00
6.000,00 1.
54.000,00
54.000,00 1.
RNOP
dbitos
si
Passivo
495.000,00
capital
Patrimnio Lquido
500.000,00
LPA
Despesas
DNOP
(6.000,00)
Receitas
54.000,00 RNOP
55.000,00
Aps o uso do equipamento por um ano, o equipamento foi vendido pelo valor
de R$ 53.000,00.
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crditos
55.000,00 1.
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Material de Apoio
Passivo
440.000,00
equipamentos
(-) depreciao acumulada
60.000,00
(6.000,00)
capital
Patrimnio Lquido
500.000,00
LPA
Despesas
(6.000,00)
Receitas
depreciao acumulada
a
equipamentos
6.000,00
caixa
a
RNOP 53.000,00
DNOP
a
equipamentos 54.000,00
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
caixa
crditos
500.000,00
crditos
si
LPA
dbitos
6.000,00
crditos
1.c
DNOP
dbitos
54.000,00
si
si
1.b
SF
dbitos
440.000,00
53.000,00
493.000,00
crditos
1.a
depreciao acumulada
dbitos
crditos
6.000,00
6.000,00
si
s
equipamentos
dbitos
crditos
60.000,00
6.000,00 1.
54.000,00
54.000,00 1.
RNOP
dbitos
si
Passivo
493.000,00
capital
Patrimnio Lquido
500.000,00
LPA
Despesas
DNOP
2.7
(6.000,00)
Receitas
54.000,00 RNOP
53.000,00
Erros de escriturao
Caso seja cometido algum erro no procedimento de escriturao, a correo
Transferncia;
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crditos
53.000,00 1.
Contabilidade Introdutria
complementao.
Material de Apoio
2.7.1.1 Transferncia
lanamento correto
D=
C=
-
veculos
a
R$ 20.000,00.
D=
C=
contas a pagar
veculos
a
caixa
R$ 20.000,00
a retificao dever ser feita por transferncia do crdito feito na conta caixa
para a conta contas a pagar:
D=
C=
caixa
a
contas a pagar
R$ 20.000,00
2.7.1.2 estorno
O estorno ser usado quando ocorrer uma das situaes a seguir apresentadas:
-
erro de ttulo
duplicidade de lanamento.
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
5.000,00.
-
D=
C=
-
mercadorias
a
fornecedores
a
5.000,00
mercadorias
a
fornecedores
5.000,00
D=
C=
mercadorias
D=
C=
5.000,00
D=
C=
caixa
mercadorias
a
caixa
5.000,00
D=
C=
D=
mveis
a
caixa
45.000,00
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Contabilidade Introdutria
C=
caixa
Material de Apoio
50.000,00
D=
caixa
C=
mveis
5.000,00
2.7.1.3 complementao
D=
C=
fornecedores
a
500,00
D=
C=
fornecedores
a
caixa
400,00
D=
C=
caixa
fornecedores
a
caixa
100,00
3 DEMONSTRAES CONTBEIS
3.1
Introduo
Sero estudadas, neste tpico da matria, as demonstraes mais importantes do
balano patrimonial;
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
A lei das S/A estabelece que ao fim de cada exerccio social (ano), a diretoria
far elaborar, com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes
financeiras:
-
balano patrimonial;
demonstrao
do
resultado
do
exerccio
(anteriormente
denominada
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Ativo
Passivo
Lado esquerdo
Lado direito
3.1.2.1 Ativo
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
O ativo conhecido como patrimnio bruto ou total das aplicaes ou, ainda,
total dos investimentos da empresa.
3.1.2.2 Passivo
contas a pagar;
impostos a pagar;
financiamentos;
emprstimos, etc.
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
reservas de lucros.
Pela lei das S/A, o termo passivo possui conceito amplo, pois abrange todo o
lado direito do balano patrimonial. Assim, nas demonstraes financeiras publicadas,
observa-se que o balano patrimonial evidencia em seu cabealho apenas os termos
ATIVO e PASSIVO.
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
Ativo Circulante;
*14
*15
Ativo Permanente:
*16
investimentos;
*17
imobilizado;
*18
diferido.
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Contabilidade Introdutria
Classificao
1
1.1
1.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
1.1.1.4
1.1.1.5
1.1.2
1.1.2.1.2
1.1.2.1.3
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.1.1
1.3.1.1
1.3.1.2
1.3.1.3
1.3.2
1.3.2.1
1.3.2.2
1.3.2.3.
1.3.3
1.3.3.1
Descrio
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Caixa
Depsitos bancrios a vista
Aplicaes de liquidez imediata
Saldos em moeda estrangeira
Investimentos temporrios
Aplicaes temporrias em ouro
Aplicaes temporrias em aes
Contas a receber
Clientes
Duplicatas a receber
Proviso para crditos de liquidao
duvidosa
Duplicatas descontadas
Outros crditos
T tulos a receber - promissrias
Cheques em cobrana
Dividendos propostos a receber
Bancos - contas vinculadas
Adiantamentos a terceiros
Crditos a funcionrios
Impostos a recuperar
Estoques
Despesas antecipadas
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Crditos e Valores
Bancos contas vinculadas
Contas a receber
T tulos a receber
Crdito de acionista, diretor, coligada ou
controlada (transaes no
operacionais)
Adiantamentos a terceiros
Proviso para devedores duvidosos
(conta credora)
Impostos a recuperar
Investimentos temporrios a Longo
Prazo;
Despesas antecipadas
Ativo Permanente
Ativo Permanente Investimentos
participaes permanentes em outras
sociedades
imveis de aluguel
obras de arte
Ativo Permanente Imobilizado
terrenos e edificaes
mquinas e equipamentos
depreciao amortizao e exausto
Ativo Diferido
despesas pr-operacionais
1.3.3.2
1.3.3.3
1.1.3.1.2
1.1.3.1.3
1.1.3.2
1.1.3.2.1
1.1.3.2.2
1.1.3.2.3
1.1.3.2.4
1.1.3.2.5
1.1.3.2.6
1.1.3.2.7
1.1.4
1.1.5
1.2
1.2.1
1.2.1.1
1.2.1.2
1.2.1.3
1.2.1.4
1.2.1.5
1.2.1.6
1.2.1.7
1.2.2
1.2.3
1.3
1.3.1
Material de Apoio
Obs.
bens e direitos da empresa
bens e direitos realizveis at o trmino do exerccio social subseqente
bens e direitos realizveis imediatamente
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Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
O passivo agrupa contas de acordo com o seu vencimento, isto , aquelas contas
que sero liquidadas mais rapidamente integram um primeiro grupo. Aquelas que
sero pagas num prazo mais longo formam outro grupo.
Existe analogia entre passivo e ativo em termos de liquidez decrescente; por um
lado, no ativo aparecem as contas que se convertero mais rapidamente em dinheiro e,
por outro lado, no passivo, so destacadas, prioritariamente as contas que devem ser
pagas primeiro.
So classificadas como resultados de exerccios futuros as receitas de exerccios
futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Devem compor este
grupo as receitas recebidas ou faturadas antecipadamente que no corram o risco de
devoluo por parte da empresa, tais como aluguel recebido antecipadamente (com
clusula de no reembolso).
Os adiantamentos
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Classificao Descrio
2
PASSIVO
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7
2.1.8
2.1.9
2.1.10
2.2
3
3.1
3.2
Reservas
3.2.1
3.2.1.1
3.2.1.2
3.2.1.3
3.2.1.4
reservas de capital
gio na emisso de aes / quotas
Prmio na emisso de debntures
Doaes e subvenes para investimentos
Alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio
3.2.2
reservas de reavaliao
3.2.3
3.2.3.1
3.2.3.2
3.2.3.3
3.2.3.4
3.2.3.5
3.3
reservas de lucros
reserva legal
reserva para contingncias
reserva de lucros a realizar
Reservas estatutrias
Reservas e lucros para planos de investimento
(reteno de lucros)
lucros ou prejuzos acumulados
3.4
Aes em tesouraria
Material de Apoio
Obs.
Obrigaes da empresa com terceiros
obrigaes exigveis antes / depois do fim
do exerccio subseqente
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Material de Apoio
Faturamento bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios
(-) vendas canceladas
(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais
(-) impostos e contribuies incidentes sobre vendas e servios
(=) Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou servios prestados
(=) Resultado Bruto (se positivo, lucro bruto)
(-) despesas operacionais
despesas com vendas
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Material de Apoio
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Material de Apoio
Ela,
Aps a
Contabilidade Introdutria
Material de Apoio
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Material de Apoio
capital;
reservas de capital;
reservas de reavaliao;
reservas de lucro;
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Material de Apoio
disposio
da
assemblia
Destinaes para reservas de
lucros
Dividendos
Incorporao ao capital
saldo no final do exerccio
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