CARRERA DE CONTABILIDAD

SEPARATA DE PROCESOS CONTABLES

II CICLO






El presente documento es una recopilacin de informacin obtenida en libros de autores
prestigiosos y diversos sites de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y
sin fines de lucro

Edicin de circulacin restringida sustentada en la Legislacin sobre Derechos del Autor

DECRETO LEGISLATIVO 822
Artculo 43 Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
autorizacin del autor.
La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de exmenes
de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada
por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras lcitamente
publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos honrados y que
la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni tenga directa o
indirectamente fines de lucro




Sesin 1 -2
EL REGISTRO DE LA INFORMACIN CONTABLE
Proceso de la informacin contable a travs de los libros contables
La informacin contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por
transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En
toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos.
Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa.
Proforma
Presupuesto
Orden de Compra
Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT.
Facturas
Recibos por Honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras
Documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago (www.sunat.gob.pe)
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.

El proceso de la informacin contable se refleja de la siguiente manera:







LIBROS CONTABLES
Concepto
Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las
empresas.
Constituyen herramientas fundamentales para obtener informacin, evaluar la eficiencia y
desempeo de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
Los registros se hacen en forma ordenada, analtica y sustentada, con la documentacin
respectiva.
Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios
En funcin a la informacin anotada en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de informacin de una amplia gama
de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se
proporciona a la Administracin Tributaria SUNAT evidencia documentaria, constituyndose
tambin en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalizacin y verificacin.
(R.S. N 234-2006/SUNAT, artculo 13, que establece las normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios).
Libros y Registros electrnicos: Programa PLE SUNAT
El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitir a los sujetos
perceptores de rentas de tercera categora, mediante el acceso a SUNAT OPERACIONES EN
LINEA generar determinados libros y registros electrnicos y registrar en ellos las actividades
y operaciones realizadas.
(R.S. N286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.N196-2010/SUNAT del
28.06.2010)

Importancia
Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida econmica. Desde el punto de
vista jurdico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o
disposiciones establecidas, en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan se
podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional
nos conducen a la realizacin de una buena administracin. Su importancia radica en que:
Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa hasta un periodo de
tiempo determinado.
Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas
objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos mercantiles de la
empresa.

Clasificacin
El cdigo de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el
punto de vista legal y tcnico contable:
1. Segn la clasificacin legal
Obligatorios
Voluntarios


2. Segn la clasificacin tcnico contable
Principales
Auxiliares

3. Segn la clasificacin tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT)


LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34 LEY IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS

REGISTRO DE HUSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 R.S. N 266-2004/SUNAT
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS

Legalizacin
Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja til del libro contable. Si se emplean
registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La
constancia asigna un nmero y contiene el nombre o la denominacin de la razn social, el
objeto del libro, el nmero de folios, el da y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del
notario ( juez de paz si no hay notario en el lugar). Adems, cada hoja, debidamente foliada
(o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de
ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalizacin de los libros contables se muestra en el
anexo al final de este captulo.

Para solicitar la legalizacin de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que
se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de prdida, se tendr que
demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que as ha sucedido.



Datos que se debe anotar en la primera hoja de un libro legalizado
1. Nmero de legalizacin asignado
2. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario
3. Nmero de RUC

4. Denominacin del libro o registro
5. Fecha de incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso
6. Nmero de folios de que consta
7. Fecha y lugar en que se otorga
8. Sello y firma del notario o juez

Oportunidad de la legalizacin
Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que
se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir
por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias.


Oportunidad de apertura de libros contables
La empresa debes abrir sus libros contables, y registros necesarios, al momento de entrar en
funcionamiento para suministrar informacin sobre la marcha del negocio. Los libros solo
tienen valor a partir de su legalizacin.

Libros contables y Regmenes tributarios
De acuerdo con el tipo de empresa que se decide constituir, se puede llevar determinados
libros contables ya sea por medios manuales o computarizados. Estos libros debern ser
legalizados.

NUEVO RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
No existe la obligacin tributaria de llevar libros de contabilidad

RGIMEN ESPECIAL
Si existe la obligacin de llevar libros contables, segn lo establecido por las normas
tributarias:
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categora


RGIMEN GENERAL
Si existe la obligacin de llevar libros contables, segn lo establecido por las normas
tributarias:
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Libro de Caja y Bancos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categora
Registro de Inventarios permanentes en unidades fsicas
Registro de compras
Registro de ventas

REGIMEN SUJETOS CONDICIONES LIBROS CONTABLES
REGIMEN
GENERAL
Personas naturales y jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas - Renta 3ra. Categora.
(actividades de comercio y/o
industria, actividades de servicio)
1. Ingreso bruto anual no mayor a
150 UIT
1. Registro de Ventas
2. Registro de compras
3. Libro Diario de Formato
Simplificado
2. Ingreso bruto anual mayor a
150 UIT CONTABILIDAD COMPLETA
REGIMEN
ESPECIAL
DE RENTA
Personas naturales y jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones
indivisas - Renta 3ra. Categora.
(actividades de comercio y/o
industria, actividades de servicio)
1. Ingreso neto anual o
adquisiciones no mayor a S/.
525,000
2. Valor Activos Fijos no mayor a
S/. 126,000 (excepto predios y
vehculos)
3. Cantidad de trabajadores no
mayor a 10 personas.
1. Registro de Ventas e ingresos
2. Registro de compras
3.Libro de Planillas de sueldos y
salarios
( trabajadores dependientes)
NUEVO
RUS
1. Personas naturales, sucesiones
indivisas- Renta 3ra Categora.
2. Personas naturales no
profesionales - Renta 4ta Categora
(oficios)
1. Ingreso bruto anual y
adquisiciones no mayor a
S/.360,000
2. Valor Activos Fijos no mayor a
S/. 70,000 (excepto predios y
vehculos)
3. Realicen actividad en 1 local.
No obligados a llevar LIBROS
CONTABLES

Prdida o Destruccin de libros
Se deber:
Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido
en el Cdigo Tributario.
La comunicacin deber contener el detalle de los libros o registros, el perodo tributario
y/o ejercicio al que corresponden stos, la fecha en que fueron legalizados, el nmero de

legalizacin, adems de los apellidos y nombres del notario que efectu la legalizacin o el
nmero del Juzgado en que se realiz la misma.
Se deber adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada.

Plazo para rehacer los libros:
Los deudores tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los
libros y registros.
Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT
otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
El deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la prdida o destruccin.
Los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

Formas de llevado de los libros
Los libros y registros debern:
Contar con datos de cabecera: Denominacin, periodo RUC y apellidos y nombres o razn
social.
Contener el registro de sus operaciones: en orden cronolgico, correlativo, de manera
legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de
haber sido alteradas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda: VAN y VIENEN.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable: SIN
OPERACIONES.
Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin
legal en contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada
perodo o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, as como por
el CPC o el CM responsables de su elaboracin.
















Libro de Contabilidad Completa

Los libros y registros que la integran son los siguientes:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Adems, de acuerdo con las obligaciones de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta):
Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artculo 34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado

Libros de contabilidad Simplificada
En el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece para aquellos negocios con
ingresos menores a 150 UIT, llevar una contabilidad conformada como mnimo por un registro
de compras, registro de ventas y un libro diario simplificado, conocida en la practica como la
contabilidad simplificada.




















Libros y Registros electrnicos: Programa PLE SUNAT




LIBRO DE ACTAS
En este libro deben constar todos los actos societarios que emanen de los acuerdos en la junta
general de socios y de los directores de la sociedad.
Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios debern contener la informacin que
dispone las normas legales que los crearon.
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, ser la establecida por los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL.
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, ser la establecida por los artculos 134, 135 y 136 de la Ley General de
Sociedades.
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, ser la
establecida por el artculo 170 de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones ser la
establecida por el artculo 92 de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Contiene la informacin detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al
inicio como al final de cada ejercicio econmico, y los estados financieros llamados balance
general y estado de ganancias y prdidas. El libro de inventarios y balances, centraliza la
informacin obtenida del libro mayor y permite conocer la situacin financiera del negocio
Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la informacin
indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. Los deudores
tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extincin
debern registrar como mnimo la informacin indicada en los numerales 3 y 4.
Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el pas, debern
consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada
en cada uno de ellos.


LIBRO DIARIO
Acumula los movimientos, transaccin por transaccin, en forma cronolgica, da por da,
cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.






LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los
cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transaccin
de la que provienen.
El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener
informacin para la elaboracin de un balance de comprobacin, del cual se pueden
estructurar los estados financieros.




LIBRO CAJA Y BANCOS
CONCEPTO
El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio
o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio
su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurdicas, sujetas al rgimen
general del Impuesto a la Renta.
El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarn vigentes a partir del 1 de enero
de 2010.
De acuerdo al cdigo de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliacin doble.
NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO
El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos
y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales:
Manejo eficiente del efectivo
Anticipacin a las necesidades de endeudamiento.
FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA
Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo equivalentes de efectivo,
clasificndolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas
bancarias.

Por tal motivo el libro consta de 2 formatos:

FORMATO 1.1 Libro caja y bancos detalle de los movimientos en efectivo
FORMATO 1.2 Libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta
corriente



FORMATO 1.1 Libro caja y bancos detalle de los movimientos en efectivo
Caractersticas:

1. Numero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin
2. Fecha de la operacin
3. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de
saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se
encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser
necesario nicamente referenciarse
4. Cdigo y denominacin de las cuentas contables asociadas que sean de origen o
destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de libros o
registros llevados en forma manual.
5. Saldos y movimientos




FORMATO 1.2 Libro caja y bancos detalle de los movimientos de la cuenta corriente
Caractersticas:
Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del
artculo 6, la siguiente informacin:
1.1 Nombre de la entidad financiera
1.2 Cdigo de la cuenta corriente

2. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin
3. Fecha de la operacin
4. Medio de pago utilizado (segn tabla 1)
5. Descripcin de la operacin, opcionalmente se podr consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utiliza la
columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso V.
6. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del girador o beneficiario. En esta
columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones mltiples se
podr consignar como concepto o el termino varios.
7. Nmero de transaccin bancaria, numero de documento sustento o nmero de control
interno de la operacin
8. Cdigo y denominacin de las cuentas contables asociadas que sean el origen o
destino de la operacin, segn el plan de cuentas utilizado, tratndose de contabilidad
manual
9. Saldos y movimientos.





PLAZO MNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIN
Como plazo mximo es de 3 meses. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del
efectivo. Su llenado debe ser mensual.

MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS

A. RESUMEN DE CAJA
Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades
del DEBE Y HABER establecindose as el saldo para el prximo mes.




B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja
colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo
inicial para el nuevo mes.

CONCILIACIN BANCARIA
Concepto
Es la comparacin que se hace entre el estado de una cuenta corriente que enva el Banco y el
libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de
operaciones para:
Establecer responsabilidades
Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el
registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliacin o
comprobacin de ambos documentos. Mediante la conciliacin bancaria se determinar el
verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco.
La elaboracin de las conciliaciones peridicas nos conduce a una eficiente medida de control
interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el
registro de las operaciones permitiendo su oportuna correccin.
EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA
El Banco enva mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario
el cual informa lo siguiente:
El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
Cargos y abonos durante el mismo
La causa por la cual se hicieron esos registros

FORMATO DE LA CONCILIACIN BANCARIA

Saldo segn libros XX

(-) cheques girados y no cobrados XX

(-) notas de abono no consideradas en el libro bancos XX

(+) entregas no consideradas por el banco XX

(+) notas de cargo no consideradas en el libro bancos XX

Saldo igual a libros XX

CAJA CHICA
Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en
efectivo para efectuar compras de excepcin o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.

Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos ms recomendables.

Importancia
Como una medida de control interno de la administracin del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propsito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad tambin es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.

DESTINO: NMERO DE PGINA Desde
MOTIVO: Hasta
INFORMACINDEL TRABAJADOR
Nombre
rea Responsable rea
Puesto Cargo
N Fecha Proveedor Descripcin Tipo y N Comprobante Hotel Transporte Comidas Varios Total
S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00
Total
ELABORADO : APROBADO:
Total Vitico Entregado
Depsito en la CTA.CTE del IFB -----------------------------> Total devolucin S/. 0.00
NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL J EFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIN
Liquidacin de Caja chica




CENTRALIZACIN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO

Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se excepta de su registro en
el libro diario los saldos inicial y final.
Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en
cuenta corriente.
Para mejor entendimiento de su centralizacin previamente registraremos sus importes en un
espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se
anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al
haber.


ARQUEO DE CAJA
La verificacin ms usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el
arqueo.
El resultado del arqueo de caja deber ser firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse por la tcnica de sorpresa.
LIBRO DE ALMACEN O KARDEX
CONCEPTOS BSICOS
Este libro tiene relacin con las existencias que posee toda empresa, llmese, mercaderas,
productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre
otros.
El trmino inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la produccin de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignacin.
El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razn de ser de un
negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la
incidencia de la produccin y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio
contable.
Toda empresa con perspectivas de xito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de
hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y
manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las
ventas son necesarias para generar utilidades.

SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinacin de sus
costos:
Sistema perpetuo o permanente
Sistema peridico fsico

REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES

Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que
ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema
lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artculos
vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderas. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacn del negocio.


SISTEMA PERIDICO O FSICO
Consiste en el recuerdo material, as como la formacin de una lista de las existencias en
almacn a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de
cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de
las mercaderas vendidas.
Bajo el sistema perpetuo el costo de los artculos se calcula de manera instantnea conforme
se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema peridico se retarda el clculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales menores a 500 unidad impositiva.
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacn, tipo KARDEX sea manual
o computarizada, las cuales cumple con la misin de valorar las existencias, con el fin de
conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen as como determinar
los bienes que deben reponerse y en qu tiempo. Por ello su importancia, ya que los
dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus
existencias por un costo de adquisicin.

VALUACIN DE INVENTARIOS
De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que
en razn de la actividad deben practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarn
uniformemente de ejercicio en ejercicio.
Primeras salidas primeras entradas
Promedio ponderado mvil
Identificacin especifica
Inventario al detalle o por menor
Existencias bsicas

CONCEPTO DE MTODOS DE VALUACIN
Es la forma en que se valan los artculos o bienes que salen del almacn. Sea, si las compras
han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y
quedan en stock.

Los mtodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o
escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de
conocer la correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoracin, registra todos los hechos
contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital
contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misin fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situacin financiera y operativa de la empresa.

El mtodo de evaluacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la SUNAT.

1. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus
caractersticas y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y
costos de las entradas y salidas de los artculos as como el saldo de los mismos a una
fecha determinada.
2. Encabezamiento: Contendr la razn social de la empresa, articulo, cdigo, marca,
modelo, y el sistema para determinar el costo.
3. Fecha, de la transaccin
4. Concepto, accin que origina el registro
5. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que
entran y salen del mercado.
6. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacn.
7. Localizacin, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicacin de la mercadera,
proveedores, entre otros.
MTODOS DE VALUACIN
Los cambios en el valor de compras de las mercancas es un hecho que se observa fcilmente.
Por lo tanto, artculos idnticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que
los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben
aplicarse a los artculos que salen del almacn y que costos son aplicables a las mercancas que
quedan en el almacn.

PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Se le conoce tambin como mtodo FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero
que sale. Cuando los primeros costos representan a los artculos vendidos, los ltimos costos
representan a los artculos que permanecen disponibles.
Tratndose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisicin se convertirn
en un costo del artculo vendido, ya que los primeros artculos que entran al almacn son los
primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el ms antiguo.

MTODO PROMEDIO PONDERADO
Este mtodo permite hallar el costo unitario, en base a la divisin del costo total de las
existencias entre el nmero de unidades disponibles para la venta o produccin.
Este mtodo se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva
compra, de esta forma los artculos que salen se valorizan a su precio actual.


MTODO PROMEDIO MOVIL
Con este mtodo se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos
y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los
costos medios a los costos reales.
Este mtodo se adopta ms cuando los costos fluctan constantemente. Despus que se
adquieren ciertos artculos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de
cantidades para determinar el costo unitario promedio mvil.

MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
Este mtodo es fcil y econmicamente justificable para artculos con un alto valor. Permite
determinar a qu compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los
inventarios se mantienen separados en almacn registrados en tarjetas separadas. Los
artculos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos.
Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercanca con el costo unitario
correspondiente y que se conserve tal relacin hasta que se venda el artculo.

MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Este mtodo se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son
detallistas. Para determinar la valuacin de las existencias se establece una razn costo cuya
igualdad est dada entre el costo y el precio de venta.

METODO EXISTENCIAS BSICAS
Se debe tener una cantidad mnima de existencias es decir que en stock siempre debe existir
cierto nmero de artculos para cubrir las necesidades de los clientes o de la produccin.
Cumple una funcin de reserva. Las existencias se valan a precios considerados normales
como si fueran activos fijos ya que representan una inversin fija y permanente de capital, de
ah su nombre existencias bsicas

REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a la resolucin No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de
los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a:
Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades fsicas
Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado

FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades fsicas
Se trata de un registro auxiliar cuyo nico fin es el control de los inventarios en forma jurdica,
bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta.
Se deber llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas:
Son inferiores a 500 UIT
Estn entre 500 UIT y 1500 UIT
Superan las 1500 UIT
Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de tercera categora. Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este
por un juez de paz.

Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios.

FORMATO

FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado
Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma fsica y
valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la
renta.
Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de 3ra categora.
Debe ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz
FORMATO



















Sesin 3
REGISTRO DE VENTAS
Marco legal
Cdigo de comercio
Cdigo tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia No. 234-2006

Es un libro auxiliar que centra la informacin referida a las operaciones de ventas realizadas
por la empresa, registradas en forma cronolgica, comprobante por comprobante.


Segn el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio
tanto para el rgimen general como para el rgimen especial.
El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artculo 10, establece que deber estar legalizado antes
de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas separadas, sin perjuicio de
que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c. Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn
corresponda.
d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.

f. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.

Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los
registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.

Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y
numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.

Determinacin del valor mensual de las operaciones
Los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad
podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que
permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del artculo 10 del RLIGV.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los
nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos podrn anotar en su Registro de
Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados
en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin
detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
Numeral. 3.7 artculo 10 del Reglamento de la LIGV.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales est el Registro de
Ventas de Ingresos, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Numeral 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT
Para el registro de operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente:
En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
Inciso b) Artculo 6 de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008)
Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora,
segn corresponda.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base
imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o
inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en
las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el
prrafo anterior.
Totales.

INFRACCIONES
No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN.
No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN.
No. 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrados por montos inferiores. Sancin 0.6% de los IN.
No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN .



FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN ORAZN SOCIAL:
NMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N SERIE O APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N DEL
CDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N DE SERIE DE LA NMERO TIPO NMERO DENOMINACIN EXPORTACIN OPERACIN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
TOTALES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD


























Sesin 4
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
Cdigo de comercio
Cdigo tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolucin de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios,
de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los
comprobantes permitidos por la administracin tributaria.
El artculo 10 de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deber de estar
legalizado antes de su uso y deber de contener la informacin mnima en columnas
separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolucin de superintendencia establezca
otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe
la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de
compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crdito fiscal en la importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y
a operaciones no gravadas.

j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o
saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En el caso de Las notas de dbito o de crditos recibidos, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deber incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral 2 del Artculo 10 del Reglamento de LIGV

Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV
debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen.
En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en
operaciones de importacin las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin
de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
Numerales 3.1 y 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la LIGV


Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrn registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrn anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o
computarizado, se deber de contar con algn tipo de reporte auxiliar cuando se anote de
forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crdito fiscal. El cual deber
de contener la informacin mnima contenida en el Reglamento
Para efecto del Registros de Compras, se deber totalizar el importe correspondiente a cada
columna al final de cada pgina.

NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales est el Registro de
Compras, sern legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
No. 2.1del artculo 2 de la RS 234-2006/SUNAT
Tal como lo seala el artculo 10 del RLIG, reseada anteriormente, la Administracin tributaria
podr establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artculo, para el Registro
de Compras; cuya inobservancia no acarreara la prdida del crdito fiscal.
En ese sentido SUNAT con la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
modificatorias, estableci normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios los cuales expondremos a continuacin:



Forma de llevado
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, debern contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominacin del libro o registro.
2) Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
3) Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn
Social de ste.
4) Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos
datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.
Para el registro de las operaciones se deber de tener en cuenta lo siguiente:
(i) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
seales de haber sido alteradas.
FORMATOS











INFRACCIONES
No. 1-Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos. Sancin 0.6% de los IN

No. 2-Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin 0.3% de los IN

No. 5 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. Sancin 0.3% IN

DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRDITO FISCAL
Crdito Fiscal
Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de
pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N 055-99-EF

Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal), todo el impuesto
(IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes
y servicios vinculados con la actividad econmica, con lo cual se pagar ante la SUNAT slo la
diferencia del impuesto.
Base legal: Artculos 11 y 17 del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo-
D. S. N 055-99-EF publicado el 15-04-99.

Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que
debe cumplir para reconocer crdito:
Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del
Impuesto a la Renta)
Si estas compras estn destinadas a generar rentas gravadas

Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:
El impuesto deber ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no
generan crdito fiscal por ejemplo).
Los comprobantes que sustenten el crdito fiscal debern cumplir son los requisitos que
manda la Ley de Comprobantes de Pago.






SESIN 5
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR
Conceptos
Registro de Letras por Cobrar
Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronolgica las letras aceptadas
por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestacin de servicios teniendo en
cuenta la factura o el contrato de compra venta.
Registro de Letras por Pagar
Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carcter obligatorio, en el que se registran
cronolgica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores,
teniendo como referencia el documento que dio origen a la operacin.

Formatos
Registro de Letras por Cobrar

Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar
FE
CH
A
N
FAC
TUR
N
LET
RA
ACE
PTA
NTE
FECHA DE
ACEPTACI
ON
PLA
ZO
A

O
VENCIMIENTO
IMP
ORT
E
OBSERC
ACION
F M A M J J A S O U N D
1 2 3 4 5 6 7 8 9

Explicacin:
Columna 1: Se registra la fecha de emisin de la letra.
Columna 2: Se especifica el N de la factura correspondiente.
Columna 3: Se registra el N de la letra.
Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra.
Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo da en que
se realiza la transaccin comercial.
Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras.
Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras.
Columna 8: Se especifica el importe de cada letra.
Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar.

Registro de Letras por Pagar
El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, slo se cambia la palabra aceptante por
el de girador







Empresa Comercial Los ngeles S.A. Registro de Letras por Pagar
FEC
HA
N
FAC
TOR
N
LET
RA
GIRA
DOR
FECHA
ACEPTACI
ON
PLA
ZO
VENCIMIENTO IMP
ORTE
OBSERV
ACION
A

O
E F M A M J J A S O N D




REGISTRO DEL ACTIVO FIJO

Marco legal
La Ley del IR establece que, toda empresa deber llevar un control permanente de todos los
activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos,
caractersticas, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro.
De acuerdo al literal F del artculo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes
tributarios generadores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar este registro,
considerndose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa.

El presente registro est asignado para ANOTAR de 1 a ms activos fijos que toda empresa
considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares.

ASPECTOS FUNDAMENTALES
Estn obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categora
que se encuentran acogidos al rgimen especial y el nuevo rus
El plazo mximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer da
hbil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideracin que nos permite saber
que el libro tiene carcter anual.
Deber ser legalizado por un notario pblico a falta de este por un juez de paz.

FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS".
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:

Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.

Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato
de cabecera de considerarlo necesario.


Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor histrico del activo fijo al 31.12.
Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisicin.
Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el mtodo
de depreciacin de lnea recta.
Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de
mtodo de depreciacin por la SUNAT.
Porcentaje de depreciacin.
Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Depreciacin del ejercicio.
Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Depreciacin acumulada histrica.
Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
Totales.









FORMATO7.1: "REGISTRODE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN ORAZN SOCIAL:
CDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVOFIJO VALOR VALOR FECHADE INICIO DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN
DEPRECIACI
N

DEPRECIACIN
AJUSTE POR DEPRECIACIN

RELACIONADO
CONTABLE MARCA MODELO
NMERODE
SERIE
SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTRICO
AJUSTE
POR
AJUSTADO FECHADE DEL USO MTODO
N DE
DOCUMENTO
PORCENTAJE ACUMULADAAL DEPRECIACIN DEL EJERCICIO

RELACIONAD
A
ACUMULADA INFLACIN ACUMULADA
CON EL DEL

DESCRIPCIN
DEL DEL
Y/OPLACA
DEL
INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES
DEL ACTIVO
FIJO
INFLACIN
DEL ACTIVO
FIJO

ADQUISICI
DEL ACTIVOFIJO APLICADO DE DE AL CIERRE DEL DEL EJERCICIO
RELACIONADACON
LOS
CON OTROS HISTRICA DE LA AJUSTADAPOR
ACTIVOFIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVOFIJO BAJAS AL 31.12 AL 31.12 AUTORIZACIN

DEPRECIACIN
EJERCICIO
ANTERIOR
RETIROS Y/OBAJAS AJUSTES

DEPRECIACIN
INFLACIN
TOTALES











FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, debern consignar el cdigo establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor de la revaluacin efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluacin voluntaria efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluacin por reorganizacin de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.

FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el mbito de aplicacin del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto
Supremo N 083-2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Valor de adquisicin del activo fijo en moneda extranjera.
Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisicin.
Valor de adquisicin del activo fijo en moneda nacional.
Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
Ajuste por diferencia de cambio.
Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
Depreciacin del ejercicio.
Depreciacin de los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciacin otros ajustes.
Depreciacin acumulada histrica.
Totales





FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Nmero del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
Nmero de cuotas pactadas.
Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Total.

Sesin 6
LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS)
CONCEPTOS
Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus
remuneraciones, adems de los aportes y descuentos que corresponden a ley.
Existe un principio tico y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo
primordial de toda empresa mercantil que es la maximizacin de sus utilidades se piensa en los
ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los
gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial.
Jornada de trabajo
De acuerdo al artculo 25 de la constitucin poltica del Per, la jornada laboral sea hombres y
mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podr extender unilateralmente la jornada hasta dichos lmites,
incrementando la remuneracin en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera
jornales laborales mayores a 8 horas diarias sern considerados como horas extras o
sobretiempos.
Planilla de Pagos
Ante la aparicin de la planilla electrnica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada
en forma interna por cada empresa que as lo vea por conveniente. La planilla es un registro en
el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos
obreros o empleados.

PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS
Remuneracin mnima vital
Es el monto mnimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al
rgimen laboral de la actividad privada. stas son reguladas por el estado.
Asignacin familiar
Remuneracin que representa el 10% de la remuneracin mnima vital, percibida por un
trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los
24 aos.






Bonificacin por tiempo de servicios
Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento
a la labor consecutiva para un mismo empleador.
Horas extras
Son horas trabajadas fuera del horario o jornada ordinaria del trabajo para un mismo
empleador.
Comisiones
Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el
nmero de artculos que este ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial.
Gratificaciones
Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en
razn de los servicios que presta. Pueden ser de 2 clases, ordinarias las que se otorgan en julio
y diciembre y extraordinarias las que el empleador expresa de manera voluntaria.
Vacaciones
Remuneracin que se le otorga a un trabajador despus de laborar un ao y por el cual tiene
derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes.











PDT PLANILLA ELECTRNICA
Concepto
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs
del medio informtico desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrnica), en el que se
encuentra registrada la informacin de los trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y
derechohabientes.

Obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrnica y Excepciones
a. Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b. Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o
prestador de servicios de cuarta categora) y/o personal de terceros.
c. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema
Nacional de Pensiones.
d. Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta
o Quinta Categora.
e. Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N
28131.
f. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
g. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - ESSALUD un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i. Las entidades consideradas personas jurdicas para efectos del impuesto a la renta.
j. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales
contribuyentes.
k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones Formulario Virtual. N
600, PDT SCTR Formulario Virtual. N 610 y PDT IGV Renta F.V. N 621.
m. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a travs de PDT.
Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construccin civil
eventuales, en ningn caso estn obligados a llevar la Planilla Electrnica.

Se encuentran exceptuados los siguientes:
a. Empleadores de trabajadores del hogar.
b. Empleadores de trabajadores de construccin civil eventuales.
c. Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categora,
cuando no tengan la calidad de agentes de retencin de acuerdo al inc. b) del Art. 71
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.








Definiciones
a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del
sector pblico nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un
servicio prestado bajo relacin de subordinacin. Adicionalmente, abarca a aquellos
que:
i. Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra
pensin.
ii. Contraten a un prestador de servicios.
iii. Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa.
iv. Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes.
v. Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de
terceros.
b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de
subordinacin, sujeto a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del
contrato de trabajo. En el caso del sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o
funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.
Est tambin comprendido en la presente definicin el socio trabajador de una
cooperativa de trabajadores.
c. Pensionista: Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u
otra pensin, cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
d. Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i. Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, que no
califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categora, de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por
mandato de una ley especial por las que existe obligacin de realizar
aportaciones de salud.
e. Prestador de servicios modalidad formativa: Persona natural que presta servicios
bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier
otra ley especial.
f. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o
desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades
productivas u organizacin laboral de otro empleador, independientemente del hecho
de que ambos mantengan un vnculo jurdico. Cabe indicar que se informar en la
Planilla Electrnica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado
no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.








Se presentan las pantallas para accesar a la Panilla electrnica:










LIBRO DE RETENCIONES
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de
4ta categora abonaran con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada,
dentro de los plazos previstos por el cdigo tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de
los que corresponda por rentas de otras categoras.



Agentes de Retencin
De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratndose de rentas de 4ta. Categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR debern
tener con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.



Documento a emitirse
Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente
debern emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado
y la retencin se paga al fisco.

Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categora estn
obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de
ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no
existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta
con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora.
Dicho recibo por honorarios deber ser emitido con la retencin del 10% correspondiente al
impuesto a la renta de 4ta categora salvo que:

El valor del servicio prestado no supere los montos de S/. 1,500
El perceptor de la renta haya sido autorizado por al SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo que deber acreditar.

Certificado de retenciones: Dicho certificado es emitido por los agentes de retenciones de
rentas de 4ta. Categora es decir por las personas que solicitan el servicio.
El agente de retencin que solicita el servicio deber entregar antes del 1 de marzo de cada
ao un certificado de retencin al perceptor de rentas de 4ta categora. En l se dejara
constancia entre otros, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao
anterior.
En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:
Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribucin o, en
su defecto fecha de pago de la retribucin.
Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
Tipo de documento de identidad. (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
Apellidos y Nombres.
Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:
Monto bruto de la retribucin.
Monto de las retenciones efectuadas.
Monto neto de la retribucin.
Totales.















Importante: Los sujetos que estn obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e)
y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrnica o aquellos
sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opcin de llevarla, sustentarn tales gasto con la
Planilla Electrnica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta".




Taller de Planilla Electrnica de Remuneraciones: Desarrollo de casos prcticos utilizando el
PDT





Sesin 7
ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para
mostrar la situacin econmica y financiera, as como los cambios que experimentan las
mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta informacin es de gran utilidad para todos
los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta ms
fcil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.
Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de
Informacin Financiera. La responsabilidad de la elaboracin de los mismos recae sobre los
Contadores Pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en
organismos de control pblico o privados para poder ejercer la profesin.
Los Estados Financieros son las herramientas de gestin ms importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar la situacin en que se encuentran.
OBJETIVO
Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer informacin financiera a
los usuarios a una fecha determinada, su evolucin econmica y financiera en el perodo que
abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones econmicas.
Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institucin:
- Situacin patrimonial a la fecha en la que elabor dichos Estados Financieros.
- Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado.
- La evolucin de su patrimonio durante el perodo.
- La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos.

CARACTERSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas caractersticas, tales como:
a) Comprensin:
Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institucin y entregarlas de
manera clara y coherente.
b) Consistencia:
La informacin contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre
los distintos Estados Financieros.
c) Relevancia:
Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de la empresa o institucin.
d) Confiabilidad:
Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institucin.







e) Comparabilidad:
Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la
misma actividad.

CLASIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera, los Estados Financieros se
clasifican de la siguiente manera:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Prdidas
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo

NIC 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un pas y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se
tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer
la normativa contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para
los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado tambin como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, as como en
unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado tambin
afectadas por esa conjuncin de circunstancias.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los estados
financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia puede perseguirse mejor si los
esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propsito de
suministrar informacin que es til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propsito cubren las
necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones econmicas, como por ejemplo las siguientes:
. Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital
. Evaluar el comportamiento o la actuacin de los administradores
. Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a
sus empleados
. Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa
. Determinar polticas impositivas
. Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos
. Preparar y usar las estadsticas de la renta nacional



. Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar
a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran
tambin las necesidades de esos usuarios.
Muy comnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable
basado en el costo histrico recuperable, as como en el concepto de mantenimiento del
capital financiero en trminos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin til
para tomar decisiones econmicas, otros tipos de modelos y concepciones pueden ser ms
apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio.
Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada
gama de modelos contables, as como de concepciones del capital y de mantenimiento del
capital.
Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron modificadas en Mayo del 2010 y en
nuestro pas su vigencia aplica a partir del 01 de Enero de 2011.
NIC 1:
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito
de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin
a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera
Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como
se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del
sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar
las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso
para stos.
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados
financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.



Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifica:
Los Estados Financieros con propsito de informacin general (denominados estados
financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin. La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de
Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. El factor determinante podra ser la magnitud de la partida, su naturaleza
o una combinacin de ambas.
La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que:
se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la
evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables,
usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras
NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);



(b) ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de
acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados
(c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un
negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera);
(d) ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos
financieros disponibles para la venta (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin);
(e) la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral.
Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo
corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en
periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede
de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones
con los propietarios en su condicin de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro
resultado integral.
Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y
resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar
los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede
utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado.
- Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC
32:
(a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de
patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una
participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos
16C y 16D de la NIC 32).

CARACTERSTICAS
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el
rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin
razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicacin de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a
estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.



Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una
declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
stas.
Hiptesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la
hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder
a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las
que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio
en marcha.
Base contable de acumulacin (devengo)
Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo)
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Compensacin
Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la informacin
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el
que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a
un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros:
a) La razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y
b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Informacin comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la
informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los
estados financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentacin
Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:




a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra
clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas
contables de la NIC 8; o
b) una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

BALANCE GENERAL
Conceptos generales
Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economa y
finanzas de una empresa o institucin en un momento dado o durante un lapso de tiempo
determinado.
El Balance General, tambin es conocido como estado de situacin patrimonial o balance de
situacin, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final
que incluye un panorama de la situacin financiera de una entidad o empresa y que a menudo
tiene lugar una vez al ao.
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Este Estado Financiero conjuga en s mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio
neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una
institucin.
EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos
susceptibles de generar ingreso de dinero a travs del uso, la venta o el intercambio.
EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atencin,
tales como prstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo.
EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de
accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de
autofinanciacin de que dispone la empresa.
Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que
dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el
pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones
son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras, etc.
El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sera una
conclusin entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que autnticamente
se posee, es decir, el estado final de su contabilidad.
GRFICA DE UN BALANCE GENERAL
ACTIVO
Todo lo que la empresa posee: valores, bienes
y derechos.
PASIVO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con terceros.
PATRIMONIO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con los socios.


ECUACIN CONTABLE
El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el
Patrimonio sera el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este
financiamiento se ve traducido en inversin que estara formado por el Activo, de esto resulta,
lo que se conoce como la Ecuacin Contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
(RECURSOS) (PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS)
Tambin se puede entender de la siguiente manera:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Es decir, el Patrimonio vendra a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a
terceros.
EJERCICIOS
1. Se constituye la empresa comercial TRIUNFADORES S.A. con lo siguiente:

Dinero en efectivo 2.500
Mercadera 7.500
Capital 12.000
Maquinaria 8.600
Dinero en cuenta corriente 5.400
Prstamo de terceros 12.000


2. La empresa J&C CARGO SAC. dedicada a la comercializacin de mercaderas, presenta
al 31/12/2010 los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Preparar el Balance
General.

Enunciados Monto S/.
Dinero en el banco 1.500
Edificios para oficinas 73.000
Vehculos destinados al transporte 31.200
Facturas pendientes de cobro a clientes 5.400
Facturas pendientes de pago a proveedores 8.600
Mercaderas destinadas a la venta 6.200
Maquinaria utilizada en el proceso productivo 8,800
Mobiliario de oficina (mesas, archivadores,...) 2.900
Computadores 4.200
Deuda con SUNAT (Impto. a la Renta impago) 3.600
Capital ?







PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Para efectos de presentacin de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse
discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de Activo
como en las cuentas de pasivo. As tenemos:
CUENTAS DEL ACTIVO
En funcin al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en:
ACTIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera que se
conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un ao.
Segn la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que:
a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operacin;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el
que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste
se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.
Todo los dems ser considerado como activo no corriente.

ACTIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que
se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un ao.
CUENTAS DEL PASIVO
Las cuentas del pasivo se clasificarn en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de
exigibilidad de la obligacin; as tenemos:
PASIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo no mayor a un ao.
Segn la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que:
(a) se espera liquidar en su ciclo normal de operacin;
(b) se mantiene como obligacin principalmente con el propsito de negociar;
(c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante,
al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todo lo dems ser considerado como pasivo no corriente.
PASIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo mayor a un ao.







EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES




















EJERCICIOS:
1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita
al rea contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta
los siguientes saldos:

Dinero en Banco 7.800
Letras por Cobrar (120 das) 4.900
Terrenos 68.000
Mercaderas 6,200
Alquileres pagados por adelantado (24 meses) 6.000
Sueldos por Pagar 4.900
Prstamo Bancario (18 meses) 18,000
Capital social 64,000
Utilidad / Prdida del ejercicio ?


AC TIVO S /. PAS IVO Y PATRIMONIO S /.
AC TIVO C ORRIE NTE PAS IVO C ORRIE NTE
C aja y Bancos 5 000 Tributos por pagar 1 200
C uentas por cobrar comerciales 4 000 R emuneraciones por pagar 2 000
Mercaderas 6 000 C uentas por pagar comerciales 2 800
TOTAL AC TIVO C TE . 15 000 TOTAL PAS IVO C TE 6 000
PAS IVO NO C ORRIE NTE
AC TIVO NO C ORRIE NTE Deuda a largo plazo 16 000
Inmuebles Maq. y equipos 20 000 TOTAL PAS IVO NO C TE . 16 000
Depreciacin acumulada (5 000) TOTAL PAS IVO 22 000
TOTAL AC TIVO NO C TE . 15 000 PATRIMONIO
C apital 5 000
R esultados acumulados 3 000
TOTAL PATRIMONIO 8 000
TOTAL AC TIVO 30 000 TOTAL PAS IVO Y PATRIM. 30 000
AC TIVO S /. PAS IVO Y PATRIMONIO S /.
AC TIVO C ORRIE NTE PAS IVO C ORRIE NTE
C aja y Bancos 5 000 Tributos por pagar 1 200
C uentas por cobrar comerciales 4 000 R emuneraciones por pagar 2 000
Mercaderas 6 000 C uentas por pagar comerciales 2 800
TOTAL AC TIVO C TE . 15 000 TOTAL PAS IVO C TE 6 000
PAS IVO NO C ORRIE NTE
AC TIVO NO C ORRIE NTE Deuda a largo plazo 16 000
Inmuebles Maq. y equipos 20 000 TOTAL PAS IVO NO C TE . 16 000
Depreciacin acumulada (5 000) TOTAL PAS IVO 22 000
TOTAL AC TIVO NO C TE . 15 000 PATRIMONIO
C apital 5 000
R esultados acumulados 3 000
TOTAL PATRIMONIO 8 000
TOTAL AC TIVO 30 000 TOTAL PAS IVO Y PATRIM. 30 000





2.- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el
Balance General.

CONCEPTOS IMPORTES
Prstamo otorgado a trabajadores (15 meses) 12,750
Mquinas Industriales 33,450
Dinero en Bancos 3,850
Depreciacin 6,690
Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo) 7,000
Capital Social 23,250
Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo) 27,360
Facturas por Cobrar a 180 das 14,250

3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre
del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los
siguientes:

Dinero en cuenta corriente 14.820
Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo) 35.650
Mercaderas 19.709
Facturas por pagar 28.340
Muebles y enseres 5.890
Prstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo) 43.240
Vehculo de transporte 32.640
Acciones adquiridas en Bolsa de Valores 12.870
Impuesto a la Renta por pagar 2.146
Capital 40.000
Depreciacin 7.853

















Sesin 8
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Concepto
El Estado de Ganancias y Prdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y
detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado
puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podra ser desfavorable si es que
la empresa obtiene como resultado una prdida.
CONCEPTOS BSICOS PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS.
Ventas
Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, a valor de venta (no incluye
el IGV).
Costo de Ventas
Representa el costo de toda la mercadera vendida.
Utilidad Bruta
Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y
desempeo (pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operacin
Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
Utilidad antes de impuestos
Es la Utilidad de Operacin menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se
calculan los impuestos.
Impuestos
Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar
al Estado.
Utilidad neta
Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los
dividendos.
Dividendos
Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.










MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

(+) Ventas netas
( - ) Costo de ventas
Utilidad Bruta
( - ) Gastos administrativos
( - ) Gastos de ventas
Utilidad operativa
( +) Ingresos financieros
( - ) Gastos financieros
( +) Otros Ingresos
( - ) Otros Gastos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
( - ) Participaciones laborales
( - ) Impuesto a la renta.
Utilidad neta


EJERCICIOS

1.- La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realiz operaciones econmicas en el ao 2010 y
desea saber si obtuvo utilidad o prdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de
Ganancias y Prdidas.


Ventas 82,000
Gastos administrativos 12,100
Ingresos diversos 8,350
Gastos de ventas 6,000
Gastos financieros 3,000
Costo de ventas 48,500
Participaciones trabajadores 10% ?
Impuesto a la Renta 30% ?




2.- La empresa KARINE FASHION SAC realiz operaciones econmicas en el ao 2010 y desea
saber si obtuvo utilidad o prdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias
y Prdidas.

Ventas 107,200
Gastos administrativos 25,000
Costo de ventas 40,000
Ingresos financieros 4,500
Gastos de ventas 12,700
Otros egresos 2,000
Participaciones trabajadores 10% ?
Impuesto a la Renta 30% ?

3.- Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin:

Gasto en publicidad 8.200
Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas
Sueldos de administracin 4.900
Pago de intereses al banco 500
Ganancia por el alquiler de sus vehculos 1.200
Venta de mercaderas 108.000
Ganancia de intereses por prstamos otorgados 800
Pago por alquiler de oficinas administrativas 4.000
Pago por promocin e impulsacin de su producto gasto 3.500
Pago de honorarios al asesor legal 2.000
Lo que vendi le cost el 55%.
Impuesto a la renta 30%.

4.- Elabora el Estado de Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin:

Gasto en publicidad televisiva 9.200
Pago de comisiones equivalente al 8% de las ventas
Sueldos de administracin 12.900
Pago de intereses al banco 800
Ganancia por el alquiler de maquinarias 1.200
Venta de mercaderas 124.000
Ganancia de intereses por prstamos otorgados 400
Pago por alquiler de oficinas administrativas 6.000
Pago por promocin de su producto 2.500
Lo que vendi le cost el 45%.
Impuesto a la renta 30%.







PREPARAR LOS DOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
En la prctica, cuando se desea obtener los resultados de la empresa, nunca se prepara
independientemente el Balance General por un lado y el Estado de Ganancias y Prdidas por
otro lado; sino ms bien, se preparan siempre ambos estados financieros.
EJERCICIOS:
1.- La Empresa SERVICENTRO CARAL S.A., solicita el Balance General y el Estado de Ganancias
y Prdidas. Los saldos son los siguientes:
Vehculos S/ 5.500
Gasto de venta 3.500
Efectivo 3.000
Costo de venta 14.000
Facturas por pagar 7.000
Capital 1.800
Ventas 18.000

2.-La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situacin econmica y el
resultado de las operaciones. Saldos:

Gastos administrativos S/ 1,900
Maquinaria 7,500
Costo de ventas 14,000
Cuentas por pagar diversas 4,900
Ventas 20,000
Capital 1,000
Depreciacin 800
Gasto de venta 2,600
Dinero en caja 700

3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010.
Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.

Dinero en efectivo 1,500
Facturas por Cobrar 500
Ventas 5,000
Mercaderas 400
Facturas por Pagar 580
Prstamos del Banco 350
Equipos de computo 600
Costo de ventas 4, 000



Aporte de los Socios 1,670
Gastos administrativos 600
Participacin trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%

4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de
Ganancias y Prdidas con la siguiente informacin
Dinero en efectivo 2,500
Mercaderas 6,000
Capital 9,000
Maquinaria 5,000
Ventas 40,000
Letras por cobrar 4,500
Otros egresos 400
Letras por pagar 8,100
Intereses ganados 800
Comisiones por ventas 2,500
Costo de ventas 31,000
Dinero en cta. cte. 1,500
Sueldos administrativos 4,500
UTILIDAD ?
Participacin de trabajadores 10% ?
Impuesto a la Renta 30% ?

Sesin 9

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Conceptos generales
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que nos muestra las
variaciones de las partidas del patrimonio neto.
El Reglamento de Informacin Financiera de CONASEV nos dice lo siguiente en relacin a este
Estado Financiero:
Art. 28 Preparacin: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como: el capital, el capital
adicional, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados,
durante un periodo determinado.
La NIC 1, Presentacin de los Estados Financiero, nos dice lo siguiente en relacin a este Estado
Financiero:








Prrafo 96: La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto, que mostrar:
a) El resultado del periodo
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por
otras normas, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el
total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del periodo.
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en
las polticas contables y en la correccin de los errores, de acuerdo a la NIC 8.

MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGN
CONASEV
El manual de preparacin de Informacin Financiera de CONASEV, fue modificado por
resolucin de Gerencia General CONASEV 010-2008.
De acuerdo a este manual, el modelo es el siguiente:






NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los aos terminados al 31 de diciembre del ao x y ao x-1 (en miles de unidades monetarias)


Capit
al
Accione
s de
inversi
n
Capital
Adicion
al
Resultad
os no
realizado
s
Reserva
s
legales
Otras
reserva
s
Resultado
s
acumulad
os
Diferenci
as de
conversi
n
Total
patrimoni
o neto
atribuible
a la
matriz
Intereses
moratori
os
Total
patrimoni
o neto
Ganancia (prdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (prdida) por coberturas de flujo de
efectivo y/o
coberturas de inversin neta en un negocio en el
extranjero
4. Ganancia (prdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el
patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (prdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en polticas contables
y
correccin de errores
10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de
utilidades
efectuadas en el periodo

11. Dividendos declarados y participaciones acordados
durante el periodo
12. Nuevos aportes de accionistas
13. Reduccin de capital o redencin de acciones de
inversin
14. Acciones en tesorera
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones
18. Conversin a moneda de presentacin
19. Variacin de intereses moratorios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de aos x 1

Ganancia (prdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (prdida) por coberturas de flujo de
efectivo y/o
coberturas de inversin neta en un negocio en el
extranjero
4. Ganancia (prdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el
patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (prdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en polticas contables
y
correccin de errores

10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de
utilidades
efectuadas en el periodo
11. Dividendos declarados y participaciones acordados
durante el periodo
12. Nuevos aportes de accionistas
13. Reduccin de capital o redencin de acciones de
inversin
14. Acciones en tesorera
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o
escisiones
18. Conversin a moneda de presentacin
19. Variacin de intereses moratorios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas
patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de aos x


SESIN 10
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Conceptos generales
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin,
inversin y financiamiento.
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo nos dice lo siguiente:
Prrafo 1. Las entidades deben confeccionar un Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta norma y deben presentarlo como parte integrante de sus
Estados Financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacin de estos.
Concluyendo, podemos decir, que el Estado de flujos de Efectivo es un Estado Financiero que
muestra las entradas y las salidas de efectivo en un periodo determinado, originadas por
actividades de operacin, inversin y financiamiento.
Objetivos
Este Estado Financiero, es el reemplazo al antiguo Estado que en nuestro pas se llam Estado
de Cambios en la Situacin Financiera; es decir, que es un estado financiero moderno, cuyo
objetivo es proporcionar informacin sobre la capacidad que tiene una entidad para generar
efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la
utilizacin de estos flujos de efectivo (NIC 7 prrafo 102)
Concluyendo, los usuarios de los estados financieros necesitan saber cmo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Esta necesidad es independiente de la
naturaleza de la actividad de la entidad.
Beneficios de la informacin del Estado de Flujos de Efectivo
Este Estado Financiero suministra informacin a los usuarios, lo que les va a permitir evaluar
los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y
su capacidad para modificar, tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de
adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
Una empresa puede mostrar considerables utilidades acumuladas en su Balance; y, sin
embargo, puede tener serios problemas de liquidez. Por ejemplo, si una empresa ha comprado
al contado muchos activos fijos o inversiones financieras de largo plazo, no habr afectado
negativamente su utilidad, pero lo ms probable es que s hay afectado negativamente su
disponibilidad de efectivo; por eso es muy importante observar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
Tampoco es positivo el tener mucho efectivo y/o equivalentes de efectivo, pues esto indicara
que no se est aprovechando de la mejor manera los recursos de la empresa. Por ello, la labor
del financista es que haya suficiente dinero para cumplir con las obligaciones, pero sin llegar a
tener excesivos saldos de efectivo improductivos, para esto, el Estado de Flujos de Efectivo se
convierte en una gran herramienta de Gestin.

Definiciones
En la NIC 7, prrafo 6, encontramos las siguientes definiciones:
. Efectivo, comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista.
. Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor.
. Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

. Actividades de operacin, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, as como otras actividades que no puedan ser consideradas como de
inversin o financiacin.
. Actividades de inversin, son las actividades de adquisicin y desapropiacin de activos a
largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
. Actividades de financiacin, son las actividades que producen cambios en el tamao y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la entidad.

Consideraciones para presentar el Estado de Flujos de Efectivo

Enumeracin de actividades de operacin:
Los flujos de efectivo de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las
ganancias o prdidas netas. As tenemos:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes prestacin de servicios.
b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
d) Pagos a los empleados
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para
negociar con ellos.
Enumeracin de actividades de inversin:
a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y
equipo
b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo
c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por
esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales)
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por
esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros
equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales)
e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras)

f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican
como actividades de financiacin; y
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican
como actividades de financiacin.
Enumeracin de actividades de financiacin:
a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas
hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.

MTODOS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Existen dos mtodos que se pueden utilizar para la presentacin del Estado de Flujos de
Efectivo:
a) Mtodo Directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo.
b) Mtodo Indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de
las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo
de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o
gastos que afectaron los resultados del periodo asociados con los flujos de efectivo por
inversin o por financiamiento.
Se recomienda a aquellas empresas inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores,
presenten su Estado de Flujos de Efectivo por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los
inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
efectivo.

MODELOS DE PRESENTACIN DE FLUJOS DE EFECTIVO SEGN CONASEV
Los modelos de presentacin del Flujo de Efectivo, estn en funcin al mtodo utilizado; as
tenemos el primero modelo,
a) De acuerdo al mtodo directo:










NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los aos terminados el 31 de diciembre del ao X y X - 1
(en miles de unidades monetarias)
ACTIVIDADES DE OPERACIN
AO
X
AO X -
1
Cobranza (entradas) por:
Venta de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversin)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversin)
Regalas
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y beneficios sociales
Tributos
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiacin)
Regalas
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operacin
ACTIVIDADES DE INVERSIN
Cobranza (entradas) por:
Prstamos a partes relacionadas
Venta de subsidiarias y otras unidades de negocios
Venta de inversiones financieras
Venta de inversiones inmobiliarias
Venta de activos intangibles
Intereses y rendimientos
Dividendos
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Prstamos a partes relacionadas
Compra de subsidiarias y otras unidades de negocios
Compra de inversiones financieras
Compra de inversiones inmobiliarias
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Desembolsos por obras en curso de inmuebles, maquinaria y equipo
Compra y desarrollo de activos intangibles
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de inversin
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Aumento de sobregiros bancarios
Emisin y aceptacin de obligaciones financieras
Emisin de acciones o nuevos aportes

Venta de acciones propias (acciones de tesorera)
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Amortizacin o pago de sobregiros bancarios
Amortizacin o pago de obligaciones financieras
Recompra de acciones propias (acciones en tesorera) a accionistas de la
matriz
Recompra de acciones propias (acciones en tesorera) a intereses
minoritarios
Intereses y rendimientos
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
Dividendos pagados a intereses minoritarios
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de financiacin
Aumento (disminucin) neto de efectivo y equivalente de efectivo
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
Efecto de las diferencias de cambio del efectivo y equivalente de
efectivo inicial
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio

b) De acuerdo al mtodo indirecto:

CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
AO X AO X - 1
Utilidad (prdida) neta del ejercicio
Ms ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio:
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Desvalorizacin de existencias
Fluctuacin del valor de activos biolgicos
Depreciacin y deterioro de valor del ejercicio
Amortizaciones de activos intangibles
Provisiones
Prdida en venta de inversiones financieras
Prdida por instrumentos financieros derivados
Prdida en venta de inversiones inmobiliarias
Prdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Prdida en venta de activos intangibles
Gastos financieros
Participacin en los resultados de partes relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores
Otros
Menos ajustes a la utilidad (prdida) del ejercicio:
Fluctuacin del valor de activos biolgicos
Utilidad en venta de inversiones financieras
Ganancia por instrumentos financieros derivados

Utilidad en venta de inversiones inmobiliarios
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de activos intangibles
Ingresos financieros
Participacin en los resultados de partes relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores
Otros
Cargos y abonos por cambios netos en los activos corrientes
y pasivos corrientes
(aumento) Disminucin de cuentas por cobrar comerciales
(aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar a partes
relacionadas
(aumento) Disminucin de otras cuentas por cobrar
(aumento) Disminucin de existencias
(aumento) Disminucin de activos biolgicos
(aumento) Disminucin de activos no corrientes mantenidos
para la venta
(aumento) Disminucin de gastos contratados por anticipado
(aumento) Disminucin de otros activos
Aumento (disminucin) de cuentas por pagar comerciales
Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar a partes
relacionadas
Aumento (disminucin) de impuesto a la renta y
participaciones corrientes
Aumento (disminucin) de otras cuentas por pagar
Aumento (disminucin) de provisiones
Aumento (disminucin) de pasivos mantenidos para la venta
Cobros por:
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de
inversin)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversin)
Diferencia de cambio
Pagos por:
Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de
financiacin)
Provisiones
Diferencia de cambio
Aumento (disminucin) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de la actividad de operacin










Sesin 11-12

PROVISIONES
Definiciones
Una provisin es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en prdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Segn la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisin es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuanta) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligacin que la entidad ha
contrado debido a algn suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deber
desprenderse de recursos para cumplir su obligacin.
Al crear una provisin, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contrada al
crdito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisin se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:

- La entidad tenga una obligacin actual (legal o implcita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligacin y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligacin.

Entre las principales provisiones tenemos:
PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA
Las empresas por lo general tienen ventas al crdito, donde se le otorga al cliente un tiempo
para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que
alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perder recursos futuros.
La provisin permitir prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y as la empresa sabr efectivamente qu es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo
llevar como gasto del ejercicio y as podr mostrar valores ms reales y confiables.
El inciso i) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la
renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por
el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisin de la cobranza
dudosa (Inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que
existe probabilidad de que no pague su obligacin (quiebra, cierre del negocio, u otras
circunstancias). Se realizan anlisis de los crditos que se han concedido y que no se han
podido cobrar, adems de tenerse la documentacin que evidencia de que se han
efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefnicas, visitas, envo de cartas
notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican

como ttulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado
ms de doce meses (1 ao) desde la fecha de vencimiento de la obligacin.

Nota: Si una empresa deudora est en un proceso de Restructuracin Patrimonial, no se
considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que
existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de
pagos.
- Debe estar la provisin al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de
manera detallada, y segn el monto adeudado (parcial o total).

Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realiz una venta de
mercaderas por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadera vendida fue de S/.500.

Asientos: Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 126
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

70 Ventas 700
701 Mercaderas

Fecha Por la venta de mercadera segn F/. XXX-XXXXXX


69 Costo de Ventas 500
691 Mercaderas

20 Mercaderas 500
201 Mercaderas manufacturadas

Fecha Por la salida del almacn de las mercaderas vendidas.







La PROVISIN para las cuentas de cobranza dudosa, consistira en el siguiente asiento:

Asientos: Debe Haber

68 Valorizacin y deterioro de activos y provisiones 826
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

Fecha Por la PROVISIN (estimacin) de la F/. XXX-XXXXXX


Es decir, se enva al gasto la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los
requisitos antes mencionados para su provisin.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).

El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de
manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con
anterioridad. Adems se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y as demostrar
que es imposible cobrarse la obligacin, con excepcin de que se demuestre que fue imposible
ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)


Asientos: Debe Haber

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX


Si despus de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio
contable que hicimos la provisin, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino slo
reversamos el asiento anteriormente mencionado y adems registraramos el COBRO:




Asientos: Debe Haber

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

68 Valorizacin y deterioro de activos y provisiones 826
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la recuperacin de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el
mismo ejercicio



Y reversamos tambin el asiento de destino

Asientos: Debe Haber

10 Caja y bancos 826
101 Caja

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX


Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisin, ya no se
podra reversar el asiento de la provisin, debido a que ya se realiz el cierre del ejercicio
anterior, por consiguiente, debera afectar a los ingresos.

Asientos: Debe Haber

10 Caja y bancos 826
101 Caja

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX



Asientos: Debe Haber

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

75 Otros Ingresos de gestin 826
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del ao YY


Si el cliente nos cancela la obligacin, despus de que la empresa realiz la provisin e incluso
el castigo, entonces el registro sera el siguiente:

Asientos: Debe Haber

10 Caja y bancos 826
101 Caja

75 Otros Ingresos de gestin 826
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7551 Recuperacin - cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX


Observaciones:
- La provisin de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prrroga.

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Existe una estimacin por desvalorizacin de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminucin del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminucin del valor de mercado, por daos fsicos,
prdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea
inferior al costo de adquisicin.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realizacin. Las

provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilizacin de la
provisin por la desvalorizacin de las existencias.

Mermas
Es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos
tributarios, se deber elaborar un informe donde se detalle, la metodologa, y las pruebas que
se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe adems estar firmado
por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado.

Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la prdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o
manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la prdida de galones o litros por
la evaporacin de productos qumicos voltiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrs, etc.) en el
transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La prdida de tela en la elaboracin de ropa. O la prdida de frutas
por la descomposicin o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.

Clasificacin y registro de las mermas:
o Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la
cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden
venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deber
incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y
deja aserrn, que puede ser vendido como tal.
o Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondera su valor
a la cuenta de productos terminados, ya que ocurri de manera inevitable, as que sern
absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sera en el
caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresin de
ello.
o Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de
acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varan
dependiendo del volumen de produccin.
Si la merma es normal, es asumida por el costo de produccin, y si es anormal ser un gasto de
la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea
aceptado tributariamente (especialmente la anormal)
Hay que tener en consideracin de que si la merma normal es en exceso nos incrementar el
costo de produccin, lo que influir en el valor de venta y puede traer como consecuencia un
precio de venta no muy competitivo que har que las ventas bajen.
o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es slo un gasto contable.

Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte
del costo de ventas y forma adems parte del gasto contable, que puede deducirse para
efectos tributarios.
En caso la prdida de la merma fuera anormal, se registrara lo siguiente:

Asientos: Debe Haber

66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable XX
661 Activo realizable

71 Variacin de la produccin almacenada XX
711 Variacin de productos terminados

Fecha Por la prdida anormal de las mercaderas.




Desmedro
Los bienes fsicos, han sufrido un deterioro o prdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carcter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnologa,
cuestin de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originndose una prdida. Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable.

Un ejemplo prctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por
ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lcteos, tienen mercaderas
por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deber registrar los siguientes asientos:
Se realiza la provisin y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC
2)


Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 8000
684 Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de existencias

29 Desvalorizacin de existencias 8000
292 Productos terminados

Fecha
Provisin del desmedro de Mercadera segn informe del jefe del
almacn.








Asientos:



Debe



Haber
95 Gastos de ventas 8000

78 Cargas cubiertas por provisiones 8000
781 Cargas cubiertas por provisiones

Fecha Por el asiento de destino del gasto


Para que pueda ser aceptada la deduccin tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario pblico o juez de paz, donde se indica la destruccin de las existencias. Se debe
comunicar adems a la SUNAT, 6 das antes de la destruccin como mnimo para que pueda
enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderas, se les da de baja a ellas.
Asientos: Debe Haber

29 Desvalorizacin de existencias 8000
292 Productos terminados

20 Mercaderas 8000
209 Mercaderas desvalorizadas

Fecha
Por el castigo de las existencias previamente provisionadas.
Destruccin de las Existencias vencidas, ante el Notario pblico y
funcionario de la SUNAT


Provisin de garantas
Existen muchas empresas que otorgan garantas a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricacin por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que
si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparacin sera de
S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costara S/ 500,000. Adems se sabe por
experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el clculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIN = S/. 40,000


Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 40000
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
40000
48 Provisiones
486 Provisiones para garantas

31-dic Por la provisin de las garantas de los productos vendidos
Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa


DEPRECIACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS

DEPRECIACIN
La depreciacin es la prdida del valor histrico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con
excepcin de un terreno, ya que la mayora de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deber reconocer
de manera peridico su valor histrico ajustado (la prdida de su valor), con la finalidad de
tener informacin ms acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos
estimar su vida til, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciacin se hace
de manera sistemtica y bajo un mtodo reconocido que tenga un sustento tcnico, o como en
la mayora de los casos, siguiendo los mtodos y los porcentajes aceptados por la
administracin tributaria: Mtodo de la lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades
producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones fsicas como son los siniestros,
o trmino de su vida til (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores econmicos como la
obsolescencia, sustitucin o reemplazo por otro ms eficiente o porque ya no es suficiente y
no le es til a la empresa.

Conceptos:
Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo fsico, que consta bsicamente de su costo de
adquisicin, ms todos los costos incurridos para que sta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se
puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para
ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalacin y
funcionamiento etc.
Vida til: Es la duracin que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la
empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer
ciertos factores acorde con sus caractersticas, como son las especificaciones de fbrica,
deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnologa, y otros
cambios que pudieran afectar su trayectoria,

La base para determinar la vida til puede ser en aos, o segn la produccin total (hasta
cuntos productos podra rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad mxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilizacin o al final de su vida til,
el activo fijo podr tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del
funcionamiento en la entidad.

Mtodos de depreciacin:
Existen varios mtodos, pero las principales son:
- Basados en su vida til
o Lnea recta
Depreciacin anual =
Costo Total - Valor Residual
Vida til

o Decreciente o acelerada
Suma de nmero de dgitos
- Mtodo basado en la actividad
o Unidades de produccin
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta, a razn
de 3% anual. Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera
categora, se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin;
redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
La valuacin del activo fijo, es su registro del valor exacto de ste, menos el valor de la
depreciacin. Para contabilizar la depreciacin del ejercicio se usar la cuenta de provisin del
ejercicio:


Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XX
681 Depreciacin

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados XX
391 Depreciacin acumulada

31-
dic
Por la depreciacin del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de
depreciacin del 10% = S/. XX





Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos XX

78 Cargas cubiertas por provisiones XX
781 Cargas cubiertas por provisiones

31-
dic Por el asiento de destino de la provisin de la depreciacin



Revalorizacin del activo fijo
Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que
el valor en libros puede incrementarse o disminuir.
El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso,
mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de
mercado, segn tasacin.
Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y
cuando estos valores varan materialmente, se deber hacer el ajuste por revalorizacin de
manera anual (NIC 16, prrafo 31 y Resolucin N 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por
el Consejo Normativo de Contabilidad.


Si se incrementa el valor en libros:
El mayor valor deber ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de
Revaluacin.

Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciacin acumulada es
de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciacin sera S/. 120,000. Luego de que
un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debera ser S/
150,000 neto de depreciacin.

Entonces existe un aumento del 20% de su valor
(150,000-120,000)
*100 20%
120,000


Partida Costo % Incremento Revaluacin Incremento
Maquinaria 200.000 25% 250.000 50.000
Depreciacin -80.000 25% -100.000 -20.000
Valor libros 120.000 150.000 30.000

Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciacin, con el cambio en el valor bruto en libros.

Asientos: Debe Haber

33 Inmuebles, maquinarias y equipos 50000
333 Maquinarias, y equipos de explotacin

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 20000
391 Depreciacin acumulada

57 Excedente de revaluacin 30000
571 Excedente de revaluacin

31-
dic Por la valorizacin adicional de la maquinaria


Si disminuye el valor en libros: La disminucin se reconoce como una prdida y deber
aparecer en el estado de ganancias y prdidas (independiente de la contingencia con la parte
tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluacin ha sido hacia abajo,
donde la contabilizacin sera:


Partida Costo
%
Desvalorizacin Revaluacin Disminucin
Maquinaria 200.000 10% 180.000 -20.000
Depreciacin -80.000 10% -72.000 8.000
Valor libros 120.000 108.000 -12.000


Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 12000
685 Deterioro del valor de los activos

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 8000
391 Depreciacin acumulada

36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 20000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo

31-
dic Por la revaluacin voluntaria del activo fijo


No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68
Este asiento contable slo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no
tienen efecto tributario, segn la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos despus
hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable.

Venta de un activo fijo
Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado
tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la
depreciacin acumulada.

Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciacin acumulada es de S/
240,000 y se vende a S/ 100,000 ms IGV.

Asientos: Debe Haber

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 240000
391 Depreciacin acumulada

65 Otros gastos de gestin 160000


655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y
operaciones discontinuas

33 Inmuebles, maquinarias y equipos 400000
333 Maquinarias, y equipos de explotacin

XX Por la baja del activo fijo (maquinaria)




Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos 160000

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 160000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-
dic Por el asiento de destino



Asientos: Debe Haber

16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 118000
165 Venta de activo inmovilizado

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 18000
401 Gobierno central

75 Otros ingresos de gestin 100000
756 Enajenacin de activos inmovilizados

x/x Por la venta de la maquinaria segn F/.XX-XXX


AMORTIZACIN

Es la representacin de manera contable de la prdida de valor de un activo inmovilizado, con
el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera sta prdida, el beneficio sera irreal ya
que no contemplara la renovacin de su recurso, es decir, no reconocera la prdida de su
valor.

Para trminos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdan su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciacin acumulada. En el caso de los intangibles la prdida de su
valor se registrar en la Amortizacin acumulada. Un intangible es un activo identificable, con
carcter monetario y sin sustancia o contenido fsico, que tiene un tiempo prudencial de vida
til. Entre los principales, tenemos la plusvala, los derechos de autor, las patentes, las marcas
de fbrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciacin acumulada.
Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XX
682 Amortizacin de intangibles

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados XX
392 Amortizacin acumulada

31/12 Por la amortizacin del intangible


AGOTAMIENTO

Es el trmino contable que se utiliza para la explotacin de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios tcnicos, segn el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, segn estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimacin.
Para determinar el agotamiento de cada ao, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cunto va a disminuir cada ao el activo. El clculo es similar al de la
depreciacin acumulada segn las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.

Factor de agotamiento =
Costo - Valor de salvamento
Unidades estimadas existentes



Para realizar el clculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo
multiplicamos por las unidades explotadas en cada ao hasta obtener todo el agotamiento del
activo fijo.




Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XX
683 Agotamiento

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados XX
393 Agotamiento acumulado

31/12 Por el agotamiento

No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68.
El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas
de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deber
hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000
Otras provisiones
Reclasificacin contable
Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de
las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciacin de Inmuebles fueron registradas de manera errnea y fueron cargadas en un
ejercicio que no corresponde, se deber ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la
cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (segn la NIC8)

Asientos: Debe Haber

59 Resultados Acumulados XXX
592 Prdidas acumuladas

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XXX
681 Depreciacin

31-dic Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a
ejercicios anteriores, registrada de manera errnea
Nota: Tambin se deber reversar el asiento de destino que se gener

Fluctuacin de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para
que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones
que sustituyen de manera temporal al dinero), o tambin como inversin a largo plazo.

Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados peridicamente para
calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay tambin inversiones que generan
dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o estn disponibles
para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del perodo se debe hacer un anlisis
al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminucin en su valor de
mercado o valor patrimonial, y as poder ajustar el monto.

Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XXX
684 Valuacin de activos
6843 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

30 Inversiones Mobiliarias XXX
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

31-dic
Por la estimacin de las provisiones para fluctuacin de valores
correspondientes al ejercicio econmico




Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos XXX

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-
dic Por el asiento de destino


Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deber hacer un
ajuste por el exceso de la provisin de la fluctuacin de valores.






Asientos: Debe Haber

30 Inversiones Mobiliarias YY
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

75 Otros ingresos de gestin YY
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
7553 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

31-dic
Por el ajuste de la provisin de fluctuacin de valores estimados
en exceso en el ejercicio anterior


Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisin para prdidas por litigio,
provisin para reestructuraciones, para la proteccin y remediacin del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en
contemplacin de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde
desarrolla sus actividades.
Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones XXX
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios

48 Provisiones XXX
481 Provisin para litigios

31-dic Por la provisin del litigio


Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos XXX

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-
dic Por el asiento de destino




Sesin 13-14

AJUSTES CONTABLES
Definiciones
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado asiento de ajuste. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos econmicos realizados, que no han sido reconocidos, as como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisin en el registro, y tambin
reconocer el efecto de la prdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dlares, y se sabe que la contabilidad est
expresada en soles).
A continuacin veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciacin o la provisin de cobranza dudosa.

SERVICIOS DIFERIDOS

Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los gastos o ingresos que fueron
pagados anteriormente y que an no se han devengado, sino que se ejecutar posteriormente.
Su absorcin, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste ms comunes en toda empresa.
Es una partida que se pag y se registr con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de
S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio econmico, es decir, al 31 de diciembre ya se habr devengado 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deber reconocer el gasto por
este tiempo, y por ello har un asiento de ajuste.

Asientos: Debe Haber

18 Servicios y otros contratados por anticipado 7500
183 Alquileres
10 Caja y bancos 7500
101 Caja
01-
nov Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler





Asientos: Debe Haber

63 Gastos de servicios prestados por terceros 5000
635 Alquileres

18 Servicios y otros contratados por anticipado 5000
183 Alquileres

31-dic
Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por
adelantado


Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos 5000

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 5000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-dic Por el asiento de destino


Otras cargas diferidas que se usan comnmente son:
Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero
(cuenta 67).
Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestin (Cuenta 651)
Anteriormente las entregas a rendir, tambin formaban parte las cargas diferidas.
Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que
despus rinda cuenta y presente la documentacin correspondiente para poder ser liquidado,
se registrar como una cuenta por cobrar al personal.

Asientos: Debe Haber
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y 500
gerentes
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta

10 Caja y Bancos 500
101 Caja

d/m/a Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Daz por viaje



Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrar:

Asientos: Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 423,73
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte S/100,84
6313 Alojamiento S/ 252,10
6314 Alimentacin S/ 70.79

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 76.27
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas

14
Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y
gerentes 500
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta

d/m/a Por la rendicin de cuentas del trabajador Oscar Daz por viaje



Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos 500

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 500
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-dic Por el asiento de destino


COSTO DE VENTAS
Las mercaderas que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar
ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de
realizar el inventario fsico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben
de realizar algn ajuste y/o reclasificacin contable. Si se determinan diferencias entre el
inventario fsico y el saldo contable, se deber investigar el motivo de tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadera vendida, y as reflejar la salida de ella.



Asientos: Debe Haber

69 Costo de Ventas 1000
691 Mercaderas

20 Mercaderas 1000
201 Mercaderas manufacturadas

d/m/a Por el costo de las mercaderas que fueron vendidas


Control de la mercadera mediante el Krdex
El Krdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las
cantidades al da, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios,
que deben coincidir despus con el monto registrado en la contabilidad.

Con el ejemplo anterior podemos verificar la informacin en los krdex:
Inventario Inicial: S/ 1,500
+ Compras: S/ 5,000
Disponible (Stock): S/ 6,500
(-) Inventario final: S/(5,500)
Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el asiento contable)

Control de la mercadera mediante el inventario fsico
Si la empresa hace un inventario fsico y encuentra que tiene mercadera valorizada por S/
9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadera es de S/ 9,000 significa que en
algn momento se contabiliz de manera errnea, por lo tanto se debera hacer el siguiente
ajuste:


Asientos: Debe Haber

20 Mercaderas 500
201 Mercaderas manufacturadas

69 Costo de Ventas 500
691 Mercaderas

31-dic
Reconocimiento del sobrante de mercadera, como resultado del
inventario fsico al cierre del ejercicio



Si como resultado del inventario fsico hubiera sido menor al valor en libros, se debera hacer
el mismo asiento pero al revs (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderas).

VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO

Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusin de
intereses, se est asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo valor en el tiempo, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo diferido en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se
va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un inters implcito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de mquinas empastadoras de libros, vendi el
01 de julio una mquina por S/ 2940,000 ms IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo ao. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la mquina fue
de S/ 2740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crdito), se suele cobrar de inters un
12.6825% anual.
Solucin:
Para determinar el clculo del valor presente de la mquina tenemos:





n
1
Valor Presente = Valor Futuro *
1 i
Donde i = Tasa de inters, y n es el tiempo.



Recordar que si la tasa porcentual i est en aos, el tiempo tiene que ser igual, en aos.

Entonces tenemos que:
0.50
1
Valor Presente = 2 940 000 * 2' 769, 613
1 12.6825%


Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio ao=0.5 aos =6 meses)

Luego los intereses diferidos seran: 2940,000 2769,613 = S/ 170,387
Entonces los intereses diferidos mes por mes sera:

Inters
diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387


Para hacer este clculo, se necesita saber un poco de matemtica financiera.

Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadera sera:
Asientos: Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.469.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar 529.200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

70 Ventas 2.769.613
701 Mercaderas

49 Pasivo diferido 170.387
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin a valor

descontado
01-jul Por la venta de mercaderas a la empresa ZZZ

Asientos: Debe Haber

69 Costo de Ventas 2.740.000
691 Mercaderas

20 Mercaderas 2.740.000
208 Otras mercaderas
01-jul Por el costo de las mercaderas que fueron vendidas


Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados:
Ejemplo, al 31 de Julio deberamos registrar:


49 Pasivo diferido 29.109
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medicin a valor descontado

77 Ingresos financieros 29.109
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado

31-jul Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX


De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387
Ventas para entregas futuras
Algunas empresas estn acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes
sern entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los
inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorizacin de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde
se puede justificar la venta a un costo menor, ya que ser entregada la mercadera en fechas
posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras ms modernas, haciendo
que el precio sea inferior al costo histrico del lote que se vendi.
Si en Diciembre del ao 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del ao 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/
450,000 ms IGV, entonces la empresa deber efectuar una estimacin por desvalorizacin por
S/ 50,000.





Asientos: Debe Haber

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 50.000
684 Valuacin de activos
6842 Desvalorizacin de existencias

20 Mercaderas 50.000
208 Otras Mercaderas
Por la desvalorizacin de las mercaderas que fueron vendidas


Anticipo recibido del cliente
Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este
caso slo se est recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que
se van a vender.
Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura , se registrar:

Asientos: Debe Haber

10 Caja y Bancos 5.000
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5.000
122 Anticipos de clientes
Por el anticipo recibido del cliente ZZZ


COMPRAS CON PAGO DIFERIDO
Ahora veremos el caso al revs, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar
dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses.
El 30 de junio, se adquiere 15 vehculos a S/ 196,000 cada uno ms IGV, y la compra ser
cancelada recin el 31 de diciembre del mismo ao. El proveedor como estrategia de
marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de inters en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es
del 2% mensual.

15 vehculos x S/ 196,000 cada uno = S/. 2940,000
IGV = S/. 558,600

TOTAL = S/. 3498,600






n
1
Valor Presente = Valor Futuro *
1 i
Donde i = Tasa de inters, y n es el tiempo.


Recordar que si la tasa porcentual i est en meses, el tiempo tiene que ser igual, en meses.


Entonces tenemos que:
6
1
Valor Presente = 2 940 000 * 2' 610, 636
1 2%

Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses

Luego los intereses diferidos seran: 2940,000 2610,636 = S/ 329,364
Entonces los intereses diferidos mes por mes sera:

Inters
diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiembre 55.408
Octubre 54.322
Noviembre 53.257
Diciembre 52.213
Total 329.364







Para hacer este clculo, se necesita saber un poco de matemtica financiera.

Asientos: Debe Haber

60 Compras 2.610.636
601 Mercaderas

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 469.914
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

37 Activo Diferido 329.364
373 Intereses diferidos

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 3.409.914
421 Facturas por pagar

30-jun Por la compra de 15 automviles para la venta


Asientos: Debe Haber

20 Mercaderas 2.610.636
201 Mercaderas manufacturadas

61 Variacin de existencias 2.610.636
611 Mercaderas
30-06
Por la transferencia al almacn de las mercaderas


Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sera:
Asientos: Debe Haber

67 Gastos financieros 57.647
679 Otros gastos financieros

37 Activo Diferido 57.647
373 Intereses diferidos

31-jul Por el inters devengado del primer mes



De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364

Otros ajustes
Venta con factura no emitida en dlares

Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercializacin de computadoras y el 21 de abril vende
una computadora a US$ 1,000 ms IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo
de la mercadera fue de S/ 2,000.
La computadora fue entregada slo con gua de remisin, y la factura se emitir recin el 26 de
abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recin se haban mandado hacer ms.
Solucin:
Computadora US$ 1,000 TC. 2.82 S/ 2,820.00
IGV US$ 180 S/ 507.60
TOTAL US$ 1,180 S/ 3,327.60

Asientos: Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.327,60
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 507,60
401 Gobierno central

70 Ventas 2.820,00
701 Mercaderas

21-04 Por la venta de mercadera sin emisin de comprobante an

Asientos: Debe Haber

69 Costo de Ventas 2.000
691 Mercaderas

20 Mercaderas 2.000
201 Mercaderas manufacturadas

21-04 Por la entrega de la mercadera, costo de venta



Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una
diferencia de cambio (prdida por diferencia de cambio)
2.82 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60


Asientos: Debe Haber

67 Gastos financieros 22,60
676 Diferencia de cambio

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 22,60
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas

26-04 Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio

Asientos: Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.305
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.305
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas

26-04 Por la emisin de la factura



Tena por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuy en S/ 22,60, entonces debo
cobrar S/ 3,305

Mtodo de Participacin patrimonial

Las empresas tienen la opcin de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversin
puede tener variantes segn como se desempea la otra empresa, por la cual hay que tener en
consideracin para hacer el respectivo ajuste en la variacin patrimonial, segn el elemento 3, y la
NIC 28.

Por ejemplo, si la compaa La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta
SAC. Y fue adquirido a inicios de ao 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe adems que al
31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deber hacer
el siguiente ajuste:




2011 Empresa Empresa
La Carreta SAC La Campanita SAC
Capital 1.000.000 20% 200.000
Utilidad 100.000 20% 20.000
1.100.000 220.000

Variacin patrimonial A favor 20.000


Entonces realizamos el ajuste de la inversin mobiliaria:

Asientos: Debe Haber

30 Inversiones Mobiliarias 20.000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social

76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor 20.000
razonable
763 Participacin en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial

31-dic Por el ajuste de la inversin en la empresa La Carreta SAC



Otros asientos relacionados
Provisin de Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector pblico o privado, en la cual los
empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta la
quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depsitos son dos veces al
ao, en cada fecha se depositar slo el equivalente a media remuneracin, pero muchas
veces el clculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones pueden ser variables.
La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de cese laboral, como un
ahorro forzoso en la cual slo puede disponer del 50 % de lo que se le ha depositado en la
cuenta del banco (abierta slo con ste fin).

Los intereses de la CTS, los depsitos, traslados, retiros parciales o totales, estn exonerados
de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; as como contribuciones a la
seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones.
Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo
menos debe haber ingresado a la empresa el primer da til anterior a la fecha de depsito.
Eso quiere decir que si el primer depsito es el 15 de Mayo, el empleado debi haber
ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral.
Tambin tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mnima diaria de 4 horas, o
20 horas a la semana como mnimo.
Para realizar el clculo de la CTS se deber considerar lo siguiente, por ejemplo:
Remuneracin computable (Para depositarse el 15 de Noviembre):
Bsico mensual S/ 2,600
+ Bonificacin: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar)
+ Promedio de comisiones: S/ 600 (*)
+ Promedio gratificacin S/ 433 (**)
+ Promedio de horas extras S/ 40 (***)
TOTAL S/ 4,173
Pero slo se deber depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depsitos al ao. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50
(*)
Comisin
Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600
S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes
(**) La gratificacin percibida en diciembre del ao anterior fue de S/ 2,600. El promedio
mensual de la gratificacin sera S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33
(***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de
los 6 meses de ese periodo.
Horas
Extras
Mayo 60
Junio 0
Julio 75

Agosto 45
Septiembre 60
Octubre 0
Total 240


Para el registro del asiento contable sera:
Asientos: Debe Haber

62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,086.50
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,086.50
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios

15/11 Por la provisin de la CTS de los trabajadores




Asientos: Debe Haber

94 Gastos administrativos 2086.50

79
Cargas imputables a cuenta de costos
y gastos 2086.50

791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos

31-
dic Por el asiento de destino



Una vez hecho el depsito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.
Asimismo se podra hacer la provisin para vacaciones y gratificaciones
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar




Liquidacin por cese de vnculo laboral
Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la
liquidacin, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Remuneracin bsica correspondiente a los das laborados pendientes de pagar.
- Comisiones y horas extras si las hubieran.
- El proporcional de las gratificaciones.
- El proporcional de la CTS, ya que sta no se depositar en la cuenta bancaria. Segn el
clculo mencionado con anterioridad.
- Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le
debe por no haber salido an.
- Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual est
afiliado.
- La aportacin de la empresa al rgimen de salud (ESSALUD)

Asientos: Debe Haber

62 Gastos de personal, directores y gerentes XX
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones

627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud (Essalud)
6272 Rgimen de pensiones (ONP / AFP)

629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de servicio

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar YY
403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
* 4032 ONP

41 Remuneraciones y participaciones por pagar ZZ
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar


415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de servicios

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros WW
* 469 Otras cuentas por pagar diversas (AFP)

21/04 Por el asiento de liquidacin del empleado Sr. XXXX

(*) Ya sea si est afiliado a la ONP o a la AFP


Sesin 15

ASIENTOS DE REGULARIZACIN, CIERRE DEL PERODO Y OTROS
Asientos de cierre del perodo
Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda
contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendran a
ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las
transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo.
Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las
cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y as poder armar los
estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de
la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8.
Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro
nos mostrar los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de all
procederemos hacer los asientos regularizacin y cierre.




Empresa YY SAC
Cuentas NOMBRE DE LAS CUENTAS Saldos del Mayor
PGCE Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 1.022.627,71
11
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA
VENTA 78.500,00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS (*) 165.205,88
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850,00
20 MERCADERAS 172.700,00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000,00

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035,00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840,00
34 INTANGIBLES 147.600,00
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 58.195,00
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 230.147,00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000,00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 70.000,00
50 CAPITAL 390.000,00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 24.700,00
58 RESERVAS 8.580,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 57.395,00
60 COMPRAS 266.900,00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS Mercaderas 266.900,00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS Suministros diversos 11.000,00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 81.133,00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 53.552,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1.274,00
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 785,00
67 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31.595,00
69 COSTO DE VENTAS 341.200,00
70 VENTAS 1.105.000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 187.449,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 140.528,20
95 GASTOS DE VENTAS 38.025,80
96 OTROS GASTOS 785,00
97 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
2.694.300,71 2.694.300,71
(*) Est en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por
cobrar por S/ 19,500
De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Prdidas y mostramos los resultados
antes de impuestos y participaciones.









Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles

VENTAS 1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00
UTILIDAD BRUTA 763.800,00

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528,20
(-) GASTOS DE VENTAS -38.025,80
(-) OTROS GASTOS -785,00
UTILIDAD OPERATIVA 584.461,00

(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351,00

.Asientos de ajuste y cierre contable
Cuenta Asientos: Debe Haber

61 Variacin de existencias 341.200
611 Mercaderas

69 Costo de ventas 341.200
691 Mercaderas

x/x Por el traslado del costo de ventas a la variacin de
existencias

79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 187.449
94 Gastos de administracin 140.528
95 Gastos de Ventas 38.026
96 Otros gastos 785
97 Gastos financieros 8.110
x/x Por la cancelacin de la cuenta de gastos





80 Margen comercial 341.200
801 Margen comercial

60 Compras 266.900
601 Mercaderas
61 Variacin de existencias (*) 74.300
611 Mercaderas

x/x Por la cancelacin de la compras y variacin de existencias


(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variacin de existencias en el primer asiento, y
tenamos un saldo final de variacin de existencias (mercaderas ) por
S/ 266,900. As que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo

Debe Haber

341.200 266.900
74.300,00

Cuenta Debe Haber

70 Ventas 1.105.000
701 Mercaderas

80 Margen comercial 1.105.000
801 Margen comercial

x/x Por la cancelacin de las ventas


Cuenta Debe Haber

80 Margen comercial 763.800
801 Margen comercial

82 Valor agregado 763.800
821 Valor agregado

x/x Por el traslado del margen comercial al valor agregado
(Dato del Estado de ganancias y prdidas = Utilid.bruta)

Cuenta Debe Haber

82 Valor agregado 64.552
821 Valor agregado

61 Variacin de existencias 11.000
6132 Suministros
63 Gastos de servicios prestados por terceros 53.552

x/x Por la cancelacin de variacin de existencias y servicios
prestados por terceros

Cuenta Debe Haber

82 Valor agregado 699.248
821 Valor agregado

83 Excedente Bruto de explotacin 699.248
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

x/x Por el traslado del valor agregado al excedente bruto




Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que Debe Haber
tenamos en el haber S/ 763,800, pero tambin en el debe S/
64,552
Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la 64.552 763.800
cantidad faltante 699.248

Cuenta Debe Haber

83 Excedente Bruto de explotacin 82.407
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
62 Gastos de personal, Directores y gerentes 81.133
64 Gastos por tributos 1.274

x/x Por la cancelacin de los gastos de personal y tributos




Cuenta Debe Haber

83 Excedente Bruto de explotacin 616.841
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

84 Resultado de explotacin 616.841
841 Resultados de explotacin

x/x Por el traslado del excedente bruto de explotacin al
resultado de explotacin

Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotacin, vemos Debe Haber
que tenamos en el haber S/ 699,248, pero tambin en el debe
S/ 82,407. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar 82.407 699.248
al debe la cantidad faltante 616.841


Cuenta Debe Haber

84 Resultado de explotacin 40.490
841 Resultados de explotacin

65 Otros gastos de gestin 785
67 Gastos financieros 8.110
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 31.595

x/x Por la cancelacin de las cuentas 65, 67 y 68

Cuenta Debe Haber

84 Resultado de explotacin 576.351
841 Resultados de explotacin

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
851 Resultado antes de participaciones e impuestos

x/x Por el traslado del resultado de explotacin a la cuenta 85


















Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotacin, vemos Debe Haber
que tenamos en el haber S/ 616,841, pero tambin en el debe
S/ 40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar 40.490 616.841
al debe la cantidad faltante 576.351

Cuenta Debe Haber

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
851 Resultado antes de participaciones e impuestos

89 Determinacin del resultado del ejercicio 576.351
891 Utilidad

x/x Por el traslado de la cuenta 85 a la determinacin del
resultado del ejercicio

Participacin de los trabajadores, distribucin de utilidades y determinacin del Impuesto a
la Renta.
Se debe elaborar un cuadro o clculo que nos permita calcular la participacin de los
trabajadores adems del Impuesto a la renta. Este clculo deber contemplar las diferencias
permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con
la NIC 12 (base contable). A continuacin algunos ejemplos de diferencias temporales y
permanentes:
Concepto Diferencia Ley IR NIC 12 Diferencia
Utilidad del ejercicio 576.351 576.351

(+) Adiciones tributarias
Multas Permanente 785 785
Depreciacin de computadora Temporal 3.140
Depreciacin de equipo revaluado Permanente 4.940 4.940
Relaciones Pblicas Permanente 1.428 1.428

Renta Neta 586.644 583.504
Participaciones 8% -46.932 -46.681 251
539.712 536.823
Impuesto a la Renta 30% -161.914 -161.047 867
1.118


Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no
son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio.
En el caso de la depreciacin de la computadora, puede haber una diferencia temporal
en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el lmite
tributario permitido. En este caso la empresa depreci ms rpido la computadora
generndose una diferencia temporal por S/ 3,140 que ser regularizada en los
siguientes aos. Lo mismo puede pasar
En caso del gasto de las relaciones pblicas, no fue aceptada debido a que la factura
presentada era falsa.

Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte
contable y la parte tributaria, y hacer el anlisis si es aceptado o no, si es temporal o
permanente.
Con este cuadro, ms adelante, se har los asientos de cierre tomando en cuenta las
diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.


Cuenta Debe Haber

87 Participaciones de los trabajadores 46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251

88 Impuesto a la renta 161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867

37 Activo diferido 1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867

40
Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud
por pagar 161.914
4017 Impuesto a la renta

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 46.932
413 Participaciones de los trabajadores por pagar

x/x Por el Impuesto a la renta y participaciones








Cuenta Debe Haber

89 Determinacin del resultado del ejercicio 207.728
891 Utilidad

87 Participaciones de los trabajadores 46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251

88 Impuesto a la renta 161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867

x/x Por la cancelacin de las cuentas 87 y 89




Cuenta Debe Haber

89 Determinacin del resultado del ejercicio 368.623
891 Utilidad

59 Resultados acumulados 368.623
591 Utilidades no distribuidas

x/x
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultado
acumulado.


Si analizamos la cuenta 89 Determinacin del resultado del Debe Haber
ejercicio, vemos que tenamos en el haber S/ 576,351, pero
tambin en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta 207.728 576.351
cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante 368.623










Eliminacin de las cuentas de Balance

Debe Haber

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 184.705,88
Anticipos de clientes

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850

39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 58.195

40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 206.592,83
Impuesto a la renta 161.914,00
(Otros tributos que estaban en el Mayor) 44.678,83

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 65.132
Participaciones de los trabajadores por pagar 46.932,00
(Otras remuneraciones que estaban en el Mayor) 18.200,00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 230.147

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 70.000

50 CAPITAL 390.000

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 24.700

58 RESERVAS 8.580

59 RESULTADOS ACUMULADOS 426.018
Utilidades no distribuidas 368.623,00
(Resultados acumulados que estaban en el Mayor) 57.395,00

10 CAJA Y BANCOS 1.022.628

11
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA 78.500


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 19.500
Facturas por cobrar

20 MERCADERAS 172.700

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840

34 INTANGIBLES 147.600

37 ACTIVO DIFERIDO 1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867

x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre del ejercicio



Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuacin:


Clculo de costo Importes
de ventas

Inventario Inicial 195.000
(+) Compras 266.900
(+) Existencias recibidas 52.000

(-) Inventario final -172.700

COSTO DE VENTAS 341.200










Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y prdidas de la empresa YY SAC.

Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles

VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528
(-) GASTOS DE VENTAS -38.026
(-) OTROS GASTOS -785
UTILIDAD OPERATIVA 584.461

(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351

Participaciones de los trabajadores -46.681 (*)
Impuesto a la Renta -161.047 (**)
368.623

(*) y (**) vienen del clculo que se hizo con las diferencias
temporales y permanentes



Sesin 16 17

Caso prctico integral en la elaboracin de los estados financieros, con ajustes y provisiones.