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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO


EJERCICIO 2011
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO
EJERCICIO 2011
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
CPC Alberto Nu Bracamonte 3
PROCESO DE LA
I NFORMACI N
FLUJO
DE
INFORMA
CIN
PROCESO
CONTABLE
ANLISIS,
AJUSTES,
VALIDACION
ES
EEFF
NIIFs
CPC Alberto Nu Bracamonte 4
FLUJ O DE LA I NFORMACI N
EEFF
TESO
RERA
logsti
ca
PRO
DUC
CIN
ven
tas
P.C.G.E CUENTAS
ACTIVIDAD
TRABAJO A EFECTUAR REA Y
RESPONSABLE
NIC - NIIF
APLICABLE
10
CAJA Y BANCOS
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
20
EXISTENCIAS
33
INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
40
TRIBUTOS Y APORTES
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
TERCEROS
45
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50
CAPITAL
60
COMPRAS
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
67
GASTOS FINANCIEROS
69
COSTO DE VENTAS
70
VENTAS
77
INGRESOS FINANCIEROS
SUMAS
Qu comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls (prrafo 11 nueva NIC 1)
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
Interpretaciones
de las NIIF
Interpretaciones
de las NIC
NIIF
NIC CINIIF SIC
International
Financial
Reporting
Standard
IFRS
International
Accounting
Standard
IAS
International
Financial
Reporting
Interpretation
Committee
IFRIC
Standing
Interpretation
Committee
SIC
6
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)
CPC Alberto Nu Bracamonte 7
NI C S NI I F S y PCGA
RAZN DE SER
IMPLICA NO APLICAR CRITERIO
PROPIO PRODUCTO DE LA
EXPERIENCIA?
8
P. C. G. A.
C Prudencia o conservadurismo
C Importancia Relativa o Materialidad
CRealidad Econmica - Financiera (sustancia antes
que la forma legal).
C Empresa en Marcha
CBase de lo Devengado
CBase de lo Realizado
C Uniformidad en la Presentacin
C Moneda Fuente o Funcional
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de
acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y
de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados debindose entender como
tal a las Normas Internacionales de Contabilidad.
LA RESPONSABILIDAD RECAE EN
LA GERENCIA
Base Legal: Art. 223 LGS y Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01
OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 2011?
C La Ley 29720, publicada el sbado 25/06/2011 modifica la Ley del
Mercado de Valores, Decreto Legislativo 861.
C En su artculo 5 seala, para las empresas distintas a las
supervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totales
sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2011 S/.
10800,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad Estados
Financieros auditados por sociedades de auditora externa. Dichos
estados deben ser preparados de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
C Lo significativo, adems, es que seala como obligacin que los
estados financieros presentados son de acceso al pblico .
C Res. SMV N 9-2011 - PROYECTO DE LEY de Implementacin
Gradual: 30,000 UIT el 2012 y 3,000 UIT el 2012 quienes no
cotizan en Bolsa.
CPC ALBERTO E. NU
BRACAMONTE
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1/2
OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 2011?
C El incumplimiento estar sancionado con no menos ni mas de 1 a 25
UIT (S/. 3,600 a S/. 90,000), segn criterios de razonabilidad y
proporcionalidad.
C Entonces, tomemos en cuenta que el nuevo Plan Contable General
Empresarial (PCGE) se basa en las NIIFs y, entre sus normas indica
que si al registrar una operacin hay discrepancia entre la cuenta
contable y la NIIFs, se preferir a stas ltimas.
C De otro lado, el Cdigo Tributario seala que los libros y registros
contables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable vigente. Si no
fuera as, la sancin es del 0.3% de los ingresos netos, pero, no
menor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 360 a S/. 43,200).
CPC ALBERTO E. NU
BRACAMONTE
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2/2
MARCO CONCEPTUAL Y
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y
VALORACIN
12
Estados Financieros
PROCESO CONTABLE
RECONOCI MI ENTO
DE LOS ELEMENTOS
DE LOS E.F.
MEDI CI N CONFI ABLE
DE LOS ELEMETOS
DE LOS E.F.
PREPARACI N
DE LOS E.F.
PRESENTACI N
DE LOS E.F.
13
EL MARCO CONCEPTUAL DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIIF PLANTEAMIENTOHIPOTTICO
DEDUCTIVO(NOINDUCTIVO)
Objetivos
Cualidades e Hiptesis
Valores
Elementos Informativos
INFORMACION
FINANCIERA
EMPRESARIAL
14
Costo Histrico
Costos Corrientes
Valor realizable (de liquidacin):
Valor Presente
Valor de Riesgo
(prrafos 99 al 101 Marco Conceptual) 15
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS
DE LOS EEFF
RECONOCI MI ENTO
OPORTUNI DAD PARA LA I NCORPORACI N
DE LOS EFECTOS ECONMI COS DE LAS
OPERACI ONES EN EL PATRI MONI O
REGLA DE
I MPUTACI N:
DEVENGO
CONTABLE
INGRESOS
GASTOS
TRANSFERENCIA
DE RIESGOS
OBLIGACIN
DE PAGO
ACTIVO Y PASIVO M.C.
Elementos de EEFF
ACTIVO
Es un recurso controlado
por la entidad como
consecuencia de
sucesos pasados.
Se reconoce cuando
es probable que la empresa
obtenga beneficios
econmicos y adems tiene
un costo o valor medido
confiablemente.
PASIVO
Es una obligacin presente
de la empresa surgida
a raz de
sucesos pasados.
Se reconoce cuando es
probable que del pago se
derive la salida de recursos
que lleven incorporados
beneficios econmicos y su
cuanta pueda evaluarse
confiablemente.
PATRIMONIO NETO M.C.
Elementos de EEFF
PATRIMONIO NETO
O Fondo Propio.
Es la parte residual de
Los activos de la empresa,
Una vez deducidos
los pasivos
INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS
Se reconoce cuando
surge un incremento en
los beneficios y el
importe puede medirse
confiablemente.
En las prctica se adoptan
procedimientos que
restringen el ingreso a
aquellas que posean un
grado de certidumbre
suficiente.
GASTOS
Se reconoce cuando surge un
decremento en los beneficios y
adems el gasto puede medirse
confiablemente.
Se reconocen mediante un proceso
de correlacin de ingresos y
gastos, sobre la base de una
asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de
ingresos. Si los beneficios surgen
en varios periodos y la asociacin
con los ingresos o en forma
genrica se aplican procedimientos
sistemticos
Elementos de EEFF
Contabilidad a valores Contabilidad a valores
de costos histricos razonables
ANTES
HOY
VALORES CONTABLES
20
Contabilidad a Contabilidad a
valores razonables valores de riesgo?
HOY
MAANA
VALORES CONTABLES
21
Interrogantes
..todos los
activos deben ser
medidos y
presentados a su
VALOR RAZONABLE
mas no a su costo
histrico o
acumulado?
Empresa Sur Per S.A.
Balances Generales
Al 31 de diciembre del 2011 y 2010
(expresado en nuevos soles)
Activo Corriente 2011 2010
Caja y Bancos 50,000 10,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000
Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000
Existencias (Nota 9) 900,000 600,000
Activos Biolgicos 80,000 20,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1630,000 870,000
Inversiones Financieras 400,000 300,000
Inversiones Inmobiliarias 500,000 300,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000
Activos Intangibles 120,000 30,000
. . .
TOTAL ACTIVOS 3450,000 2200,000
Sabe usted que?
22
El PCGE no emplea ms el Concepto de Partidas
Extraordinarias; ya que stas no son considerados como
tales bajo la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros.
Por otro lado, recurdese que los ajustes de ejercicios
anteriores se reconocen en la cuenta 59 Resultados
Acumulados (Con ello no se hace sino sujetarse al
tratamiento establecido por la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las estimaciones y Errores).
CUESTIN PREVIA !!!
23
RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE
Resolucin 234-2006/SUNAT.
Las cuentas contables en el PCG debern estar
desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin
de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
INVASIN DE FUEROS?
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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE
INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE
Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica de
informacin bsica u otros medios de control exigidos; sin observar
las formas y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Sancin:
Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.
0.3% de los
Ingresos Netos
Cunto?
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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE
Ni mayor de:
12 UIT
S/. 43,200
No menor de:
10% UIT
S/. 360
Lmites de la sancin por no aplicar el PCGE
Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT
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S/. 43,800
2012
S/. 365
2012
El Artculo 37 del IR acepta la deducibilidad de gastos que
cumplan los principios de causalidad, razonabilidad y
generalidad (para el caso de aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones al personal as como gastos y
contribuciones por salud, recreacin, culturales, educativos
y de enfermedad).
El artculo 44 del IR seala los gasto no deducibles. En su
inciso f) seala a Las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no
admite esta Ley j) de documentacin no sustentatoria
conforme a las normas de Comprobantes de Pago. m)
gastos con parasos fiscales.
NI C 37 E I MPUESTO A LA RENTA
27
RENTA NETA
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera
Categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley, en
consecuencia son deducibles:.
ARTICULO 37 DE LA LIR:
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PRI NCI PI O DE CAUSALI DAD
Por regla general, para determinar la renta neta
de tercera categora se realiza en base a la
causalidad de los gastos con la actividad
generadora de renta.
Este principio slo se encuentra recogido
respecto a los contribuyentes domiciliados,
preceptores de rentas de 3era. categora.
29
Se puede establecer como causalidad a la
relacin existente entre un hecho (egreso,
gasto o costo) y su efecto deseado o
finalidad (generacin de rentas gravadas o
el mantenimiento de la fuente).
Principio de causalidad
RELACIN
EFECTO
DESEADO O
FINALIDAD
30
Egreso, Gasto o
costo
Renta gravada
Objeto de los egresos, gastos o costos
Requisito: Que
potencialmente
el gasto genere
ingresos
No est supeditada al
xito de la inversin
Se considerar que un gasto cumplir con
el principio de causalidad aun cuando no
se logre la generacin de la renta.
sino a su
destino
de cmo pueda
probarlo.
C
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i
d
a
d
31
Principio de causalidad
NECESIDAD
RAZONABILIDAD
PROPORCIONALIDAD
POTENCIALIDAD
GENERALIDAD
C
R
I
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I
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NORMALIDAD
FEHACIENCIA?
32
El principio de causalidad debe ser
aplicado de manera amplia (no
necesariamente directa) en tal
sentido, si la empresa produce
perdigones de plomo, el egreso que
se hace para auspiciar el
Campeonato Mundial de Tiro es
necesario para la generacin de la
renta, siendo por lo tanto deducible.
RTF N 814-2-98
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33
Debe existir una relacin razonable entre el
monto del desembolso efectuado y su finalidad
para verificar el aspecto cualitativo entre el gasto
y la finalidad
Procede que se reconozca los
gastos de guardiana dado que
resulta razonable que la recurrente,
que se dedica a la venta de autos,
hubiese contratado dicho servicio.
RTF N 02145-1-2005:
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Principio de causalidad -
RAZONABILIDAD
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RTF N 2070-1-2004
Se revoca la apelada en el extremo referido a
los reparos a gastos para el Impuesto a la
Renta y sanciones aplicadas por la compra
de un florero y lmparas, dado que dichas
adquisiciones se encuentran vinculadas a
la actividad de Notariado y es razonable
que hayan sido utilizadas para dicha
actividad, ya que constituyen elementos que
acostumbran encontrarse en el local de la
Notara.
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Gastos por combustibles en transportes
RTF N 1250-1-2003
El Tribunal Fiscal mantiene el reparo de la Administracin
sobre un porcentaje de las adquisiciones de combustibles
realizadas por el contribuyente cuyos montos ste considera
razonables para el desarrollo de la actividad gravada.
Si bien el contribuyente manifiesta haber efectuado un
consumo mayor que el reconocido por la Administracin, ste
no aporta pruebas ni sustenta sus afirmaciones en el sentido
de que las unidades rinden un menor kilometraje por galn de
combustible consumido, que haya recorrido distancias
mayores a las establecidas durante la fiscalizacin o que
hubiera efectuado mltiples viajes durante un mismo da para
transportar alimentos o realizar gestiones administrativas.
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Alquiler de Inmueble para Posible
Traslado de Oficina
RTF N 3458-3-2005
Es razonable la precaucin de alquilar otro
local, a fin de asegurar la continuidad de la
actividad econmica generadora de renta,
ante la inminente clausura y cese definitivo de
las actividades del establecimiento, aun
cuando no se hubiera producido el traslado
del negocio, por lo que ese gasto cumple con
el principio de causalidad.
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Y QUE ES
GENERALIDAD?
Generalidad:
Los gastos se deben dar bajo un criterio
determinado que abarque a todo las
personas comprendidas en dicho criterio.
RTF N 6671-3-2004:
El beneficio debe ser de carcter general
para todos los trabajadores, teniendo en
cuenta su posicin dentro de la empresa
(Puede ser a un solo nivel)
Principio de causalidad
Generalidad
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39
RTF N 2506-2-2004
La generalidad debe evaluarse considerando
situaciones comunes del personal, lo que no se
relaciona necesariamente con la totalidad de
trabajadores de la empresa.
La generalidad del gasto debe evaluarse en relacin al
beneficio percibido por funcionarios de rango similar.
Dentro de sta perspectiva bien podra ocurrir que
dadas las caractersticas de un puesto, el beneficio
corresponda slo a una persona, sin que por ello se
incumpla con el requisito de generalidad.
CPC Alberto Nu Bracamonte 39
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
EN CASO DE TRABAJADORES
RENTA EMPRESARIAL 2011
NO CUMPLE GENERALIDAD SI
EXCLUYE A UN TRABAJADOR
RTF 2013-3-2009
No son susceptibles de deduccin los gastos por
escolaridad otorgados slo a dos gerentes de la
empresa, bajo el pretexto que los dems gerentes no
tienen hijos menores de edad, si es que de los
documentos presentados por el contribuyente se
colige informacin inexacta y contradictoria, sin que
sea posible reconocer el universo real del nmero
de beneficiarios.
RENTA EMPRESARIAL 2011 40
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
OBLIGATORIO Requerido por NIC, NIIF o sus
interpretaciones
NIC 19
VOLUNTARIO EEFF con informacin mas fiable y
relevante
EFE MET.
DIR.
NIC 16
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS Cuando no difieren
sustancialmente, no han ocurrido anteriormente o no
son materiales
DESMEDROS
CON VNR
CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Cuentas
de valuacin:
a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa,
b) Estimacin Desvalorizacin de existencias,
c) El valor razonable de los activos y pasivos
financieros
Ocurridos en la preparacin de EEFF
anteriores descubiertos en periodo(s)
posterior(es):
Extensiones matemticas;
Equivocaciones al aplicar polticas
contables;
Equivocaciones al interpretar hechos;
Fraudes o descuidos
ERRORES

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Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad.
Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 8.
Documentos no contabilizados vs. Provisin: IGV?
Gastos no deducibles?
Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos,
Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC
Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc.
Jurisprudencia), Comercial, Civil.
Las NICS y NIIFS.
Otros: (Segn la actividad) __________________________
ERRORES FUNDAMENTALES DE
FI N DE AO O AOS ANTERI ORES
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
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COcurridos despus del cierre contable (libros y
registros):
Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenmenos
naturales)
Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos,
gastos, activos y pasivos.
Cambios en la Legislacin o Jurisprudencia: P. ej. Krdex
de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.
CExposicin en los EE.FF.
CPosibilidad de reabrir libros? (C.T.)
CCierre contable y D.J. Anual? (C.T.)
CPagos a cuenta del IR 2011?
HECHOS POSTERI ORES NI C 10
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
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RECONOCI MI ENTO DE
I NGRESOS, COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
PRI NCI PI O DEL DEVENGADO
PREVALENCIA DE:
DEVENGADO CONTABLE?
O
DEVENGADO TRIBUTARIO?
QU LOS DISTINGUE?
49
NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS 2011
Este PCGE, como herramienta del modelo contable
adoptado en el Per, se subordina en todos sus
aspectos a las polticas contables adoptadas.
En consecuencia, aunque no se espera que ocurra,
si se identifica alguna contradiccin entre este
PCGE y las NIIF, debe preferirse stas
ltimas.
50
PRINCIPIOS CONTABLES vs.
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias determinan afectaciones
impositivas sobre los resultados de las transacciones
(IR), sobre la realizacin de las mismas (IGV E ISC) o
sobre el patrimonio involucrado (ITAN)
Sin embargo, dichas normas no siempre definen
conceptos fundamentales de all que la jurisprudencia
fiscal se remita a las normas contables habida cuenta
que a partir de ellas se registran las transacciones y
establecen resultados o patrimonios a partir de los
cuales se determinarn las obligaciones tributarias..
DI FERENCI AS TEMPORALES Y
PERMANENTES - LI R
La contabilizacin de operaciones bajo PCGA,
puede determinar, por la aplicacin de las
normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin
de la renta neta. En consecuencia, salvo que la
Ley o el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada
(RGTO. LIR ART. 33) ( desde 1982, Directiva ex-DGC)
52
53
ANLI SI S Y DI SCUSI N DE
CASOS
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
54
RECONOCI MI ENTO DE
I NGRESOS
NI C 18 Y LI R
55
NI C 18: I NTERESES I MPL CI TOS
NIFF PERUANA
+En ventas con cobros diferidos sin intereses, se registra
la cuenta por cobrar y la venta por el importe de la
factura.
+En compras de activos con pagos diferidos sin intereses,
se registra el costo del activo y el pasivo por el importe
de la factura.
+Intereses implcitos en compra venta diferida
comparado con precio de contado.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
1/2
56
NI C 18: I NTERESES I MPL CI TOS
NIFF IFRS-IASB
+Cuando el acuerdo constituye efectivamente una
transaccin financiera, el valor razonable de la
contrapartida se determinar por medio del descuento
de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de
inters imputada para la actualizacin.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
2/2
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NI C 18: EXPORTACI N
NIFF PERUANA
+Se reconoce el ingreso en la fecha de emisin de la factura.
NIFF IFRS-IASB
+Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los E / F cuando la
entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de bienes (y otras 4
condiciones ms).
+En Exportaciones se transfiere el riesgo de acuerdo al incoterm; por
ejemplo la venta con FOB significa que el vendedor transfiere los
riesgos al momentos en que la mercadera rebasa la borda del buque
en el puerto de embarque.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
58
Si existe el derecho legal (presupuesto legal) a exigir
su cobro debe reconocerse como ingreso al
momento de nacer el derecho.
Si las condiciones contractuales no estn cumplidas
totalmente, en su integridad, an no existe el
derecho legal para exigir su cobro, no debe
reconocerse como ingreso.
Es decir, no ha ocurrido la transferencia de dominio
o propiedad, exigencia de cobro o prestacin del
servicio.
TRATAMI ENTO CONTABLE DE
I NGRESOS NI C 18
1/4
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
59
Provenientes de: IR?
a) Ventas de productos S
b) Prestacin de servicios S
c) Intereses, regalas y dividendos S/NO
DEVENGO: (i) Presupuesto legal de transferencia de
dominio y derecho a exigir pago, o (ii) Trasferencias de los
riesgos y beneficios
I NGRESOS NI C 18 Y LI R
2/4
60
Reconocimiento de:
Intereses Proporcin al tiempo del
devengado (1)
Regalas Base acumulada segn
esencia del contrato (2)
Dividendos (Principio de
Transparencia Fiscal)
S/NO
S
NO
(1) RTF 1932-5-2004; (2) RTF 0930-4-2003.
I NGRESOS NI C 18 Y LI R
3/4
IR ? IR ?
61
IR?
Honorarios de instalaciones
(avance) * SI
Servicios incluidos en el precio
(diferido a su ejecucin) * SI
Comisiones de publicidad (publicidad
transmitida) * SI
Comisiones de seguros (contrato-pliza) * SI
Servicios financieros (contrato,
prestacin, ...) * SI
Admisin a Eventos (al ocurrir) * SI
Servicios educativos (tiempo de instruccin) * SI
CCasos de prestacin de Servicios (medidos
confiablemente, grado de avance y costos inherentes)
4/4
I NGRESOS NI C 18 Y LI R
62
CASO NI C 18 y NI C 2
REALI ZACI N -
Mercadera entregada al 31/12/2011 por S/. 150,000, pero
que est sujeta a prueba (Art. 1572 del Cdigo Civil), esta
recin se realiz el 05/01/2012 y hall diferencias en
volumen y especificaciones:
AJUSTE:
702 Ventas P.T. 150,000
496 Ingresos Diferidos 150,000
497 Costos Diferidos 100,000
692 Costo de Ventas P.T. 100,000
Y EL IGV ? Y EXISTENCIAS?
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
CRI TERI O DE LO DEVENGADO
RTF 00102-5-2009
De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la
NIC 2 y considerando el criterio de la RTF
N 01038-1-2006, el reconocimiento de un
ingreso como de su costo debe efectuarse
en el mismo ejercicio, es decir, en el caso
de un ingreso por venta de bienes
corresponde deducir un costo de ventas
cuando aqul se reconoce y, no hay costo
de ventas si no se ha reconocido un
ingreso.
CPC ALBERTO NU B. 63
RTF N 1652-5-2004
En el diferimiento de ingresos provenientes de contratos de
construccin el concepto de devengado supone que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del ingreso y/o
gasto y que el compromiso (avance de obra) no est sujeto a
condicin que pueda hacerlo inexistente.
Slo en la fecha en que se reconoce el derecho a recibir el pago
(cuando se ha aprobado la obra) se debe contabilizar como ingreso
y afectar la renta gravable de dicho ejercicio.
La Administracin Tributaria deber requerir le proporcionen (i) los
documentos que acrediten la recepcin y la conformidad de los
avances entregados, (ii) la fecha de emisin de los respectivos
comprobantes de pago por dichos avances y (iii) si los mismos han
sido registrados en los libros respectivos
64
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
POR AVANCE DE OBRA
65
RTF 3205-4-2005
La RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS
en estricto sentido no es DEVOLUCIN O
REEMBOLSO DE IMPUESTOS al partir de base
distinta al impuesto aduanero.
El Drawback al no ser una RESTITUCIN sino una
TRANSFERENCIA DE RECURSOS FINANCIEROS DEL
ESTADO, no son ingresos que formen parte de la
actividad o giro principal por lo que escapa a la teora
de Renta Producto del IR.
El beneficio del Drawback al nacer de un mandato
legal y no de operaciones con terceros (particulares),
tampoco cae en la teora del Flujo de Riqueza.
I NGRESOS I NAFECTO DRAWBACK
1/2
66
RTF 3205-4-2005
Los derechos arancelarios forman parte del Costo de
Adquisicin segn la NIC 2; pero, el Drawback, al ser
un SUBSIDIO sujeto o condicionado al cumplimiento
de requisitos establecidos en la norma para ser
recibido, se contabiliza como Ingreso Extraordinario,
segn la NIC 20 Subsidios del Gobierno, por lo que
no debe afectar el Costo de Ventas.
En consecuencia, no siendo Renta ni Restitucin de
Derechos Arancelarios, NO ES UN INGRESO AFECTO
AL IMPUESTO AL RENTA. (Criterio tomado de la RTF
616-4-99 de Obs. Oblig. INAFECTACIN DEL PERTA
D. Leg. 802)
2/2
I NGRESOS I NAFECTO DRAWBACK
GENERACIN DE RENTAS NO
GRAVADAS
El D.S. N 281-2010-EF, publicado el 31-12-2010, precis que para el prorrateo
de gastos se consideraba renta inafecta a los ingresos que obtienen las
empresas por mandato legal, como es el caso del DRAWBACK por lo que tena
efecto retroactivo y, en consecuencia, rectificar DD.JJ. Del IR de aos
anteriores. Esto ocasion una gran protesta gremial.
Posteriormente, mediante D.S. N 008-2011-EF del 18-01-2011, se seal que la
precisin slo era cuando se tratase de enajenacin de bienes con lo cual
para los otros casos, como el DRAWBACK, la modificacin opera a partir del
2011.
PRORRATA DE GASTOS COMUNES
67
Es as, qu distingue precisin de modificacin, no
era clara la norma reglamentaria del inc., p), art. 21, del
RLIR, desde cuando rige realmente?
68
NI C 2 EXI STENCI AS
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
69
NI C 2: COSTO I NDI RECTO FI J O (CI F)
NIFF PERUANA
+ Se asignan de acuerdo a la produccin real sin
considerar la capacidad normal.
NIFF IFRS-IASB
+ Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo
en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las
operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de
produccin no incrementar el CIF distribuido a cada
unidad de produccin.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
70
NI C 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
+No se les asigna costos.
NIFF IFRS-IASB
+La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se mide
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
71
NI C 2: VALOR NETO REALI ZABLE
NIFF PERUANA
+No se determina.
NIFF IFRS-IASB
+El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
72
NI C 2: I NTERESES I MPL CI TOS
NIFF IFRS-IASB
+Una entidad puede adquirir inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga un elemento de
financiacin, como por ejemplo: la diferencia entre el
precio de adquisicin en condiciones normales de
crdito y el importe pagado; ste elemento se
reconocer como gasto por intereses a lo largo del
periodo de financiacin.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
73
VNR
Valor Neto Realizacin (VNR):
PV menos costos estimados para
terminar su produccin y llevarlas
a la venta
VR
Valor Razonable (VR):
Importe de Intercambio entre partes
debidamente informadas e
independientes
NI C 2 - EXI STENCI AS
EXI GENCI AS DE I NVENTARI OS Y
COSTOS EN EL I R, DESDE.
74
(1) Menos de 500 (1800,000) - Inv. Fsico al cierre.
(2) 500 a 1,500 (54000,000) - Inv. Permanente en unidades.
- Inventario fsico.
(3) Mas de 1,500 (5400,001)- Sistema Contabilidad de Costos:
- Registros de Costos
- Inv. Permanente Valorizado
- Inv. Fsico (Refrendado)
- Inventario Fsico es obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio.
- Ingresos brutos: Del ao anterior.
- UIT del Ejercicio: 2011 = S/. 3,600, y 1,500 UIT = 5400,001. Cuntas?
INGRESOS EN UIT:
75
CASO (2) NI Cs 2 y 18 Y LI R
REALI ZACI N
Artculos facturados pero no entregados el
31.12.2011, por S/. 275,000, y que estn listos para
su despacho (o el cliente no los recogi). Esto
recin se realiz el 05.01.2012:
AJUSTE:
702 Ventas P.T. 275,000
496 Ingresos Diferidos 275,000
497 Costos Diferidos 185,000
692 Costo de Ventas P.T. 185,000
Y EL IGV ?
El IR no se acepta la provisin por desvalorizacin de
existencias.
El suspendido D.Leg. N 797 seala que el lmite de
reexpresin es el Valor de Reposicin, el cual se
determina con comprobantes de pago (mercaderas,
MP., E. y E., SD.) En ningn caso el valor resultante ser
inferior al Valor en Libros.
Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario
permanente o Inventario Fsico valorizado, previo
informe firmado por contador o responsable de su
ejecucin y representante legal.
76
ASPECTOS TRI BUTARI OS
77
DESMEDROS Y MERMAS
DESMEDROS (O DESPERDI CI OS):
Cantidades resultantes del proceso productivo o
manipuleo de mercadera sin valor comercial
(valor del mercado). Es prdida en calidad.
Informe tcnico o parte de produccin
Sustento cantidades malogradas.
Deducibilidad = Destruccin
Presencia de Notario Pblico.
Comunicacin a SUNAT (Funcionario, establecer
proced. Alternat. o complementario).
1/2
78
DESMEDROS Y MERMAS
O MERMAS:
Prdida fsica en volumen, peso y cantidad
ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al
proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza).
Requiere Informe Tcnico de profesional
independiente, competente y colegiado o de O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada.
Informe tcnico independiente de la MERMA es por
proceso o etapa (industria)
REQUERIMIENTO A PARTIR DEL DJ 2005.
2/2
Cantidad C/Unitario Importe
Saldo inicial Proc. (80%) 1,000 2,200 2,200
Mat. Dir. al proceso Fase 1 9,870 1.5499 15,298
- Mano de Obra Directa (1) -.- 2,969
- Gastos indirectos Fab. (2) -.- 2,083
- Materiales Accesorios -.- 520
Merma Reportada (3.6%) (3) (391) 0
PARCIAL: 10,479 2.2015 23,070
Desmedros (4) (620) 0
9,859 2.3400 23,070
Saldo Final (77.83% Terminac.) (962) 1.8212 (1,752)
Al proceso Mezcla 2 8,897 2.3961 21,318
79
COSTEO PRODUCTO A FASE 1
CASO DE MERMA Y DESMEDRO
(1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.
(2) Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040
(3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 2896-2011.
(4) Segn Informe Tcnico N 028AB se detectaron 620 unidades falladas sin valor
comercial.
80
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y
pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.
MERMA
MERMAS POR NATURALEZA
FRGI L DE LOS BI ENES
RTF 07445-3-2008
-Las prdidas por despicados en ruta, rotura de
carga y descarga, envases explotados y roturas en
servicio de lavado todas prdidas producidas por
la manipulacin de los envases de vidrio
constituyen mermas pues ocurren por la
naturaleza frgil propia de tales bienes que los
hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente
ante una cada o golpe.
81
82
MERMAS Y GASTO EXTRAORDI NARI O
RTF 00915-5-2004

No son mermas las prdidas por consumos clandestinos a


lo largo de todas las redes de distribucin en la zona
urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en
su proceso productivo sino en la conducta de terceros,
constituyendo prdidas extraordinarias por lo que no
forman parte del costo. Califican como gasto deducible
segn lo prev el inciso d) del artculo 37 de la LIR.

SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto del


supuesto en que se encuentran tales prdidas y las
prdidas por subregistros de medicin.
83
NI C 16 I NMUEBLES,
MAQUI NARI A Y EQUI PO
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
84
NI C 16: REPUESTOS I MPORTANTES Y
EQUI PO DE MANTENI MI ENTO
PERMANENTE
NIFF PERUANA
+Los repuestos estratgicos se registran como inventarios.
NIFF IFRS-IASB
+Si la entidad espera utilizarlos durante ms de un periodo,
entonces cumplen las condiciones para ser calificados
como elementos de propiedades, planta y equipo.
+Las piezas de repuesto y equipo auxiliar que pudieran ser
utilizados con relacin a un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizarn como parte de ellas.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
85
NI C 16: COSTOS DE
DESMANTELAMI ENTO
NIFF PERUANA
+Se reconocen cuando se realiza el desmantelamiento.
NIFF IFRS-IASB
+No se incluye la estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
86
NI C 16: REVALUACI N
NIFF PERUANA
+Existen cambios en los valores razonables y no
se modifican los importes revaluados.
NIFF IFRS-IASB
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
87
NI C 16: CAPI TALI ZACI N DEL
EXCEDENTE DE REVALUACI N
NIFF PERUANA
+Se capitaliza el excedente de revaluacin considerando
que lo permite la ley general de sociedades.
NIFF IFRS-IASB
+Sin embargo, este aumento se reconocer directamente
en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
88
NI C 16: MEJ ORA DEL LOCAL
ALQUI LADO
NIFF PERUANA
+Se deprecian aplicando la tasa tributaria
NIFF IFRS-IASB
+Debe ser en el periodo de uso del local alquilado,
considerando el plazo del contrato y las renovaciones
permitidas.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
89
NI C 16: MTODOS DE DEPRECI ACI N
NIFF PERUANA
+Se utiliza el mtodo de lnea recta para casos donde el
mtodo de unidades de produccin refleje mejor el
patrn de consumo de los beneficios econmicos
mutuos.
NIFF IFRS-IASB
+El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn
con arreglo al cual se espera sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros
del activo.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
90
NI C 16: I NTERESES I MPL CI TOS
NIFF IFRS-IASB
+El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo ser el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento.
+Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales
del crdito, la diferencia entre el precio equivalente en
efectivo y el total de los pagos se reconocer como
intereses a lo largo del periodo del crdito; a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
PCGE 2011 - CUENTA 33 IME
CASO DE EDIFICACIONES
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluacin
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o produccin
33212 Revaluacin
33213 Costo de financiacin -Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o produccin
33222 Revaluacin
33223 Costo de financiacin -Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231 Costo de adquisicin o produccin
33232 Revaluacin
33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o produccin
33242 Revaluacin
33243 Costo de financiacin Instalaciones
91
MEJ ORAS PERMANENTES
NI C 16
RTF 07219-3-2009
El elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un activo fijo preexistente es un gasto por
mantenimiento o reparacin o una mejora de carcter
permanente, es el beneficio obtenido con relacin al
rendimiento estndar originalmente proyectado.
As, si el desembolso origina un rendimiento mayor, deber
reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida til
del bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o
mantiene su rendimiento original, entonces deber
reconocerse como gasto del ejercicio.
92 TAMBIN RTFs 12387-3-2008, 11792-2-2008 y 1217-5-2002, etc..
C.P.C. ALBERTO NU B. 93
NO ES MEJ ORA
RTF 11631-4-2007
La compra de tendido de tubera e
instalaciones elctricas debern ser llevadas
al gasto, dado que no corresponde que dichas
adquisiciones sean activadas, ya que las
mismas estn destinadas a que el inmueble
volviese a estar en condiciones de
funcionamiento y no a incrementar su valor o
capacidad operativa.
93
94
DEPRECI ACI N
QU ES LA
DEPRECI ACI N?
DEPRECI ACI N CONTABLE
Y TRI BUTARI A
95
Desgaste o Agotamiento?
Fondo de Reserva?
Costo del Uso?
Distribucin Sistemtica en V.U.?
(NIC 16)
DEPRECI ACI N
96
Sobre el valor de adquisicin o
produccin o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin
agregando en su caso, las mejoras de
carcter permanente. Valor Residual?
Desde 2005 se suspende el ajuste por
inflacin (Ley 28394)
(Art. 41 - LIR)
CLCULO DE DEPRECI ACI N-I R
97
Mtodo de lnea recta. (LIR ART 39)
= 100%
La LIR no modifica tratamientos de
depreciacin establecidos en leyes
especiales. (LIR, Art. 40)
METODOS DE
DEPRECI ACI N - I R
1 2 3 4 5
20% 20% 20% 20% 20%
Ao
%
4/4
CPC Alberto Nu Bracamonte 98
METODOS DE
DEPRECI ACI N - I R
COMPARACIN
E Lnea Recta: 22,500/10=2,250
E Unidades producidas: 22,500/15,000 x 1,800 =2,700
E Mtodo de saldo decreciente: Factor 409.09
V. N.
1) 22,250
2) 18,410
3) 14,730
(10) 410
No. X F
10
9
8
1
DEPREC.
4090
3680
3270
410
ACUM.
4,090
7,770
11,040
22,500
LIR = Slo Mtodo de Lnea Recta (PORCENTAJE)
FACTOR: 22,500/55 = 409.09
MENORES
GASTOS DE
REP. Y MANT.?
98
DEPRECI ACI N CONTABLE VS.
TRI BUTARI A
CASO PRCTICO
El costo computable del A/F es S/. 22,500 y se deprecia por
unidades producidas (o atendidas). Durante su vida til
generar 15,000 unidades. En el 2011 se producirn
(atendern) 1,800 unidades.
Segn la NIC 16 la depreciacin ser de S/. 2,700 y para el
IR S/. 2,250.00. Entonces se tiene:
Conciliacin.-
DEPRECIACIN CONTABLE 2,700
DEPRECIACIN TRIBUTARIA 2,250
NO DEDUCIBLE LIR 450 (D.T.)
99
100
CASO: DEPRECI ACI N DE
ACTI VOS FI J OS
Tasas (a) Tributarias (lnea recta) o,
(b) Contables (empresa o grupo
econmico)
Aplicacin por tem o conjunto de bienes similares.
Prueba Global en sistemas mecanizados:
Global: 10,000 x 10% = 1,000
Listado: 980
Diferencia 20 (2%)
NIC 16 IME: AL 31.12.XX : Mtodo, vida til y valor
residual (PER?)
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
101
BIENES
PORCENTAJE DE
DEPRECIACIN HASTA
UN MAX. DE:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de
transporte terrestre
(excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20%
TASAS DE DEPRECI ACI N
1/3
102
BIENES
PORCENTAJE DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MAX. DE:
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin; excepto
muebles, enseres y equipos
de oficina.
20%
4. Equipos de
procesamiento de datos.
25%
TASAS DE DEPRECI ACI N
2/3
103
BIENES
PORCENTAJE DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MAX. DE:
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del 01-
01-91
10%
6. Otros bienes del
activo fijo. (Aviones,
trenes etc.?)
10%
TASAS DE DEPRECI ACI N
3/3
DEPRECIACIN DE AVES
REPRODUCTORAS
- GALLINAS
a) LA TASA MXIMA ES 75%
b) BASE LEGAL:
i. D.S. 037-EF (pub. 20.04.2000) establece que a las aves
reproductoras no le es aplicables la tasa de ganado de
trabajo y reproduccin ni las de otros bienes del activo
fijo (numerales 1 y 6 del inc. b) RLIR) y que SUNAT
las establecer previo informe tcnico del contribuyente
o entidad representativa.
ii. Res. 018-2001/SUNAT (pub. 30.01.2001) fij en 75% el
porcentaje mximo aplicable a las gallinas al haberse
recibido los informes tcnicos correspondientes.
104 104
105
MODI FI CACI N DE
TASAS DE DEPRECI ACI N
INFORME 066-2006/SUNAT (13.03.2006)
+No hay impedimento para que dentro de un ejercicio
pueda modificarse la tasa de depreciacin siempre y
cuando no exceda el tope mximo establecido en el
Reglamento de la LIR, segn el bien del que se trate. (Es
decir, no se requiere autorizacin expresa de SUNAT).
+En el supuesto que se determine tcnicamente que
activos fijos del mismo tipo tienen distintas vida tiles es
posible aplicar tasas diferentes de depreciacin dentro de
los lmites establecidos.
PORCENTAJ E DE DEPRECI ACI N DE
VEHI CULOS PER ODOS CONT NUOS
RTF 04815-1-2003
De acuerdo a los artculos 44, 46 y 40 de la LIR,
aprobada por D. Ley 25751 y D. Leg. 774, y los artculos
68, inciso b) y 69 de su Reglamento, aprobado por D.S.
N 068-92-EF as como artculo 22 del D.S. N 122-94-EF,
proceda que los vehculos de propiedad de la recurrente
adquiridos en julio de 1993, se depreciaran as:
1) 10% de julio a diciembre de 1993; 10
2) 20% en los ejercicios 1994 a 1997, y 80
3) 10% de enero a junio de 1998. 10
Entonces, al no haberse cambiado el porcentaje de
depreciacin de los citados vehculos, no proceda que en
el ejercicio 1999 aplicara depreciacin alguna por concepto
de dichos vehculos.
106
%
100
1/2
PORCENTAJ E DE DEPRECI ACI N DE
VEHI CULOS PER ODOS CONT NUOS
AO TF % CA %
93 10 10
94 20 20
95 20 20
97 20 20
98 10 20
100
99 -.- 10
100 100
107
2/2
96 20 0
RTF 04815-1-2003

RTF 781-2-01
No es deducible la depreciacin del inmueble que an no
ha ingresado al patrimonio de la empresa.
RTF 1325-1-2004
En el caso de la depreciacin de las edificaciones y
trabajos en curso, no es procedente la depreciacin del
activo fijo en construccin, ya que ste no est siendo
utilizado an en las operaciones inherentes a la empresa.
I NI CI O DE LA DEPRECI ACI N
108
109
La contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables
Siempre que no exceda el porcentaje
mximo permitido para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo
de depreciacin aplicado.
Y si excede es no deducible?
DEPRECI ACI N ACEPTADA
TRI BUTARI AMENTE
1/2
110
En ningn caso se admite la rectificacin de
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado, sin perjuicio de la
facultad de modificar el porcentaje de
depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
NOTA: Los libros deben cerrarse antes de
presentar D.J. (Art. 177.9 del C.T.)
DEPRECI ACI N ACEPTADA
TRI BUTARI AMENTE
2/2
111
O Las depreciaciones se computarn
a partir del momento en que los bienes
ESTN listos para ser usados.
CMPUTO DE LA
DEPRECI ACI N NI C 16
112
O Las depreciaciones se computarn
a partir del mes en que los bienes SON
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
O La depreciacin se calcula a partir del
momento en que el IME est listo para
su uso.
O Cmo se evidencia?
CMPUTO DE LA
DEPRECI ACI N - LI R
113
RTF 00586-4-2004
No se acepta la depreciacin de una maquinaria
(tractor), puesto que no se acredita que se
hubiese utilizado en la generacin de rentas
gravadas, toda vez que la empresa no haba
iniciado actividad agrcola en el ejercicio
fiscalizado.
CMPUTO DE LA
DEPRECI ACI N
114
RTF 02538-1-2004
APORTES - La depreciacin de bienes transferidos que
pertenecan a otras empresa y que fueron entregados
como aporte de capital y, al no corresponder a una
reorganizacin de sociedades, debieron ser ingresados al
patrimonio de la empresa como activos nuevos y
depreciacin como tal.
En reorganizacin de sociedades, con la transferencia
de activos se produce la continuidad jurdica de los
derechos y obligaciones de la empresa transferente, entre
ellos el derecho a depreciar los bienes transferidos con la
tasa y vida til que tenan en manos de la empresa, no
procediendo depreciarlos como activos nuevos.
RTF 02538-1-2004
APORTES - La depreciacin de bienes transferidos que
pertenecan a otras empresa y que fueron entregados
como aporte de capital y, al no corresponder a una
reorganizacin de sociedades, debieron ser ingresados al
patrimonio de la empresa como activos nuevos y
depreciacin como tal.
En reorganizacin de sociedades, con la transferencia
de activos se produce la continuidad jurdica de los
derechos y obligaciones de la empresa transferente, entre
ellos el derecho a depreciar los bienes transferidos con la
tasa y vida til que tenan en manos de la empresa, no
procediendo depreciarlos como activos nuevos.
DEPRECI ACI N EN APORTES Y
REORGANI ZACI N
115
-SUNAT est facultada a autorizar porcentajes de
depreciacin mayores, a solicitud del interesado,
de acuerdo al inc. d), Art. 22 del RLIR
-Siempre que se demuestre fehacientemente que
en virtud de la naturaleza y caractersticas de la
explotacin o del uso dado al bien, la vida til real
del mismo es distinta a la asignada en el
Reglamento.
-Pero veamos RTF N 04218-1-2006.
TASAS MAYORES RLI R?
DEPRECI ACI N PARA BOTELLAS
DE VI DRI O
RTF 04218-1-2006
Es improcedente la solicitud de autorizacin de porcentaje
mayor de depreciacin para botellas de vidrio retornables y
envases de plstico retornables considerados como activo
fijo, toda vez que al 30 de diciembre de 2003, fecha en que
se present la solicitud, el artculo 40 del TO de la LIR
modificado por el art. 2 de la Ley 27394, vigente desde el 1
de enero de 2001, no permita en ningn caso autorizar
porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados
en dicho reglamento.
Indica el TF que si bien la Ley 27394 no derog
expresamente el inciso d) del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del IR, dicha norma resulta incompatible con el
citado artculo 2 de la Ley 27394.
(dem RTF 04348-1-2006)
116
117
O La empresa que de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la
depreciacin del activo fijo por el perodo en
que persista la suspensin temporal total de
actividades.
O La suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
SUSPENSI N DE ACTI VI DADES
1/5
118
O Se entiende por suspensin temporal
total de actividades:
-Al perodo de hasta 12 meses calendarios
consecutivos en el cual el contribuyente
NO realiza ningn acto que implique la
generacin de renta, gravadas o no.
- Ni la adquisicin de bienes y/o servicios
deducible para efectos del Impuesto. Si el
plazo es mayor solicitar su baja de RUC.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
SUSPENSI N DE ACTI VI DADES
2/5
SUSPENSI N DE ACTI VI DADES
RTF 1932-5-2004(*)
Por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o
comercial o por los periodos de mantenimiento o
reparacin o alguna restriccin en el desarrollo de las
operaciones, puede ocurrir que el AF permanezca
inactivo durante un determinado lapso de tiempo;
Sin embargo, dicha inactividad no implicara una
afectacin parcial en la generacin de rentas en la
medida que se originan por razones propias de la
actividad o circunstancias que surgen a raz de su
desarrollo o mantenimiento.
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
(*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
119
3/5
SUSPENSI N DE ACTI VI DADES
RTF 1932-5-2004(*)
La depreciacin es una forma de recuperacin del
capital invertido, debiendo ser reconocida en razn del
desgaste u obsolescencia, no vindose enervada la
posibilidad de su deduccin por el hecho que el AF no
haya sido utilizado en un determinado tiempo;
Una interpretacin en contrario significara admitir que
por tal circunstancia no podran ser depreciados en su
integridad dado que el plazo previsto para su
depreciacin (vida til) no se vera modificado por la
referida inactividad;
(Base Legal: Inc. e), Art. 22 RLIR)
^ (*) Tambin RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
120
4/5
SUSPENSI N DE ACTI VI DADES
RTF 1932-5-2004(*)
De acuerdo a la jurisprudencia fiscal, ello ocurre
normalmente por razones propias de la actividad o
circunstancias vinculadas a su desarrollo o
mantenimiento, lo que finalmente impedira que los
contribuyentes recuperasen la inversin realizada;
En el caso de obtener certificacin del Ministerio de
Trabajo (MTPE) que acredita la suspensin de la
actividad productiva, podr dejarse de computar la
depreciacin en el tiempo de dicha suspensin temporal,
lo que acredita que en los dems supuestos se tendra
que seguir computando la depreciacin.
La suspensin temporal de actividades no impide
computar la depreciacin, siendo facultativo hacerlo, a
voluntad del contribuyente, con la constatacin del MTPE
(*) Criterio tambin en RTFs 2198-5-2004, 05076-3-2005.
121
5/5
122
Activo Fijo cuya adquisicin, construccin o
produccin se efecte por etapas:
La depreciacin de la parte de los bienes del
activo correspondiente a cada etapa se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la generacin de rentas gravadas.
Por ejemplo: Construccin de Inmuebles.
CONSTRUCCI N O PRODUCCI N
POR ETAPAS
123
Aquella parte que el propietario no
se encuentre obligado a
rembolsar: Depreciadas por el
arrendatario de acuerdo con el IR.
Valor Neto al devolver Deducible
en el ejercicio de la devolucin (es
Renta del propietario)
MEJ ORAS I NTRODUCI DAS
POR EL ARRENDATARI O
1/2
124
MEJ ORAS I NTRODUCI DAS
POR EL ARRENDATARI O
- Entonces, si tributariamente existe Valor Neto al
devolver, en el ao de la resolucin del contrato (por
ejemplo al final del ao 3) ser deducible el saldo.
- Por ejemplo, Ao 3: Valor en Libros 1,000
Dep. Acumulada (1,000)
Al Gasto: 0
- Tributariamente es: Valor en libros 1,000
Depreciacin ( 150)
Neto, IR 850
- Deducible en el ao 3: 850
2/ 2
DEPRECI ACI N BI ENES
OBSOLETOS
125
Excepto inmuebles, opcin: depreciar hasta
extinguir su costo o darse de baja a la fecha
del desuso debidamente comprobado.
(Art. 43 - LIR)
OBSOLESCENCI A
126
Caso de bienes depreciables fuera de uso u
obsoletos, opcin:
-Depreciarlo hasta la total extincin del valor
(porcentajes de depreciacin previstos); o
-Dar de baja por el valor an no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo.
-SUNAT dictar normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
(PENDIENTE)
(Art. 22, inciso i) del Reglamento)
1/2
OBSOLESCENCI A
127
2/2
El desuso o la obsolescencia debern estar
debidamente acreditados y sustentados por informe
tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado. Independiente?
En ningn caso SUNAT aprobar tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u
obsolescencia.
(Art. 22, inciso i) del Reglamento)
128
NI C 17: ARRENDAMI ENTO
FI NANCI ERO
NIFF PERUANA
+Existen contratos con empresas que no son de
arrendamiento financiero, pero que transfieren
sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad; sin embargo, se clasifican como
arrendamiento operativo.
NIFF IFRS-IASB
+Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando
se transfieran sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad. Y, por el contrario,
ser operativo cuando no se hayan transferido dichos
riesgos y beneficios.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
LEY DE ARRENDAMI ENTO
FI NANCI ERO D. Leg. 299
129
Se consideran Activo fijo para el arrendatario
registrndose conforme a la NIC 16. Es una
Colocacin para la entidad financiera.
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del
01.01.2001 ser de acuerdo a las normas de la LIR, y
excepcionalmente en funcin al contrato para lo cual
se requiere cumplir las condiciones del mismo, entre
ellas, destinarse exclusivamente a la actividad del
negocio y ejercer la opcin de compra.
___________________________________
(Art. 18 D. Leg. N 299, modificado por el Art. 6 de la Ley
N 27394)
EXCEPCI N EN ARR. FI NANC.
130
Aplicar la depreciacin mxima anual (lineal) en
funcin a la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que rena 4 caractersticas:
1) Objeto exclusivo Cesin en uso y gasto
IR;
2) Uso exclusivo - En desarrollo de actividad
empresarial;
3) Plazo mnimo de contrato 2 aos muebles
y 5 aos inmuebles;
4) Opcin de compra - Ejercerla
I NCUMPLI MI ENTO DE
REQUI SI TOS - EFECTOS
131
El arrendatario deber rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto
a la Renta y reintegrar el Impuesto ms el
inters moratorio, sin sanciones.
Excepcin: La resolucin del contrato por
falta de pago no origina reintegrar el
impuesto ni rectificar las declaraciones
juradas.
132
DEPRECIACIN DE BIENES EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 00986-4-2006
En Apelacin de Puro Derecho contra Resoluciones de
Determinacin y de Multa, por el IR del 2002, se
establece que el rgimen tributario para la depreciacin
de los bienes objeto de arrendamiento financiero,
previsto en el 2do. prrafo del Art. 18 del D. Leg. 299
(modificado por Ley 27394), no exiga como requisito la
contabilizacin de tal depreciacin para su deduccin
tributaria, por lo que no estaba arreglado a ley que la
Administracin exigiese dicha contabilizacin,
resultando procedente que se haya deducido va
Declaracin Jurada del 2002.
133
NI C 36 - DESVALORI ZACI N
DE ACTI VOS
134
NI C 36: DETERI ORO DEL VALOR DE
ACTI VOS
NIFF PERUANA
+Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe
recuperable para determinar el deterioro.
NIFF IFRS-IASB
+La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio de deterioro del
valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimar el importe recuperable del activo.
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
135
NI C 36: PROVI SI ONES Y
CONTI NGENCI AS
NIFF PERUANA
+No se reconocen las provisiones
+No se revelan las contingencias en las notas a los E / F.
+No diferencian provisin de estimacin segn PCGE
2011
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
136
NI C 36 - DESVALORI ZACI N DE
ACTI VOS
OBJETIVOS
Procedimiento que asegure que el
valor contable de los activos no sea
mayor al valor recuperable.
Prdidas por desvalorizacin.
Informacin a revelar en EE.FF.
137
La NIC 36 requiere que se estime el
valor recuperable de un determinado
activo cuando existan indicios de
que puede estar desvalorizado.
NI C 36 - DESVALORI ZACI N DE
ACTI VOS
138
En la medida que el importe recuperable
del activo sea menor que el valor
contable, ser necesario reconocer una
perdida por el deterioro del activo
involucrado que afectar el E.G. y P del
periodo en el que se determina el menor
valor o el excedente de revaluacin si el
activo fue previamente revaluado.
NI C 36 - DESVALORI ZACI N DE
ACTI VOS
Principio: Costo o mercado, el menor .
Fuentes:
a) Inventario fsico malogrados, fallados, en desuso.
b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.)
c) Mercado (VNR)
139
DESVALORI ZACI N DE
EXI STENCI AS
COSTO Y VNR (Val or de Mc do.)
EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
C Costo del Inventario 2,350
C Estimacin por Desvalorizacin ( 300)
C Costo o Mercado, el Menor (VNR) 2,050
140
DETERMINACIN DEL VNR
C Precio Venta (VR) 2,515
C Terminacin y venta (18.5%) ( 465)
C Valor Neto de Realizacin (VNR) 2,050
C LIR No deducible D. T. 300
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor.
(a)___ (b)___
Costo en libros 2,350 2,350
Valor de mercado 2,050 2550
(Estimacin) No estim. ( 300) 200,
La estimacin de S/. 300, por cada tem a no es
deducible, sin embargo, es una partida de carcter
temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su
valor de mercado realizndose la prdida.
141
VALORI ZACI N DE
EXI STENCI AS
CASO: VNR CASO: VNR
Ejemplo:
Una mercadera presenta un valor en libros de S/. 280,000
que se encuentra en exhibicin y tiene 10,000 horas de
uso.
El precio de venta neto a la fecha asciende a S/. 185,000.
Asimismo, para poder venderlo es necesario invertir S/.
10,000 en repuestos para poder ponerlo en condiciones
de venta, y de por medio existe una comisin de venta
del 10%.
El valor realizable es = 185,000 10,000 18,500 (10% de
comisin) = S/. 156,500
Por consiguiente, la Prdida por Desvalorizacin a
registrar ascendera a: 280,000 156,500 = 123,500.
142
CPC ALBERTO NU B. 143
RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por Desvalorizacin
de Existencias, en primer trmino debe indicarse que la
merma implica una prdida fsica en la cantidad,
volumen o peso de las existencias destinadas a la venta
como consecuencia del proceso productivo mismo o
por causas inherentes a su naturaleza, mientras que en
el desmedro, los bienes fsicos existen pero han sufrido
un deterioro o perjuicio.
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
1/2
143
CPC ALBERTO NU B. 144
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio
sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor
precio o destruirlos originando su prdida en tal
momento.
En este caso, los productos disminuyeron de valor por
obsolescencia, por lo que se trata de un desmedro,
aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar
la destruccin de los bienes conforme exigen las
normas correspondientes, no procediendo el gasto con
la Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS
2/2
144
NI C 37 PROVI SI ONES,
ACTI VOS Y PASI VOS
CONTI NGENTES
145
146
PROVI SI ONES Y CONTI NGENCI AS
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

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