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CO NCEPTO S NO REMUNERATIVO S
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Cuando la variacin del ndice de Precios al Consu-
midor, deja de ser un factor determinante para los
incrementos de remuneraciones, las empresas buscan
instrumentos adecuados que con eficiencia promue-
van mayores y mejores niveles de produccin y pro-
ductividad.
En este contexto, veamos los alcances legales de uno
de estos instrumentos denominado Bonificacin por
Produccin, as como su mbito y efectos.
1. ESCENARIO
Nos encontramos en un escenario econmico donde la compe-
tencia y los efectos del comercio exterior se profundizan cada
vez ms, afectando a las empresas.
La premisa clsica de que slo pago Remuneracin Mnima Vi-
tal y con eso logro eficiencia termin. El reto es otro: tener mano
de obra calificada, competitiva, con aptitud para trabajar en equi-
po eficazmente, que tenga competencias y sea polivalente.
Sin embargo, y salvo algunas excepciones, las empresas no se
encuentran preparadas para enfrentar estos retos, no pudiendo
acceder a los instrumentos y facilidades que nos concede el Sis-
tema de Relaciones Laborales de nuestro pas.
2. LO QUE LAS EMPRESAS DEBEN DESARROLLAR
Muchos de los instrumentos, facilidades y esquemas retributi-
vos que nos ofrece el sistema de relaciones laborales a travs de
la legislacin laboral, requieren que el empleador haga uso del
marco de accin que sta le confiri desde el ao 1991, cuando
se produjo la reforma laboral, a efectos de lograr una mayor
competitividad.
En este contexto, en el sistema de relaciones laborales el sector
de las retribuciones es el que ms espacio de accin tiene y
donde el Principio de la Autonoma de la Voluntad de las Partes
se puede desarrollar con eficacia.
Sin embargo, se requiere que los empleadores:
a) Cuenten con un Reglamento Interno de Trabajo normativo, que
tenga alcances generales, que incorpore la informtica y comu-
nicaciones digitales y reconozca los otros procedimientos admi-
nistrativos que son parte de lo que el Poder Judicial ha denomi-
nado "la estructura orgnica funcional de las empresas".
b) Estructuren la descripcin de funciones, actividades y tareas
por puesto; definan categoras y las asignen a los puestos;
establezcan una estructura salarial; capaciten y difundan
conceptos bsicos entre los trabajadores y organizaciones sin-
dicales sobre economa, produccin, retos y acten con trans-
parencia.
c) Revisen los conceptos remunerativos o no remunerativos que
se aplican y que perfeccionan el sustento jurdico y tributario.
d) Sinceren las modalidades de contratacin.
BONIFICACIN
POR PRODUCCIN
3. BASE LEGAL
Ahora bien, respecto a la Bonificacin por Produccin sta se de-
fine como un concepto remunerativo que tiene efectos colatera-
les limitados en consideracin a su periodicidad y frecuencia.
No necesariamente es un concepto mensual, por lo que aten-
diendo a las particularidades de nuestra legislacin laboral, debe
aplicarse bajo una periodicidad trimestral.
Como sealamos anteriormente, es un concepto remunerativo
que se percibe como contraprestacin por el trabajo realizado en
un perodo determinado (tres meses por ejemplo), ajustndose,
por tanto, a los alcances y definicin de las remuneraciones con-
tenidas en el art. 6 del TUO del Dec. Leg. N 728, Ley de Produc-
tividad y Competitividad Laboral (LPCL), aprobado por D.S. N 003-
97-TR, que establece: Constituye remuneracin para todo efec-
to legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin
que se le d, siempre que sean de su libre disposicin.
Conviene tener presente que todos los conceptos remunerativos
e ingresos de los trabajadores tienen efectos tributarios por cuan-
to constituyen, salvo excepciones, rentas de 5ta. Categora afec-
tas al Impuesto a la Renta (IR).
Es por tales razones que los empleadores, al momento de conce-
der estos conceptos, deben adicionalmente analizar y conside-
rar sus efectos tributarios, con el fin de cumplir con las formali-
dades y lineamientos tributarios requeridos para que el concep-
to concedido sea considerado gasto de empresa.
Al respecto, el art. 37 de la Ley del IR (LIR) en su prrafo final
seala que: Para efecto de determinar que los gastos sean nece-
sarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser nor-
males para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que
se refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.
De esta manera los gastos y pagos a los trabajadores sealados
en los referidos incisos l) y ll), incluso los de salud, sern gasto
de empresa en la medida que se cumplan bsicamente los crite-
rios de razonabilidad, y generalidad.
El criterio de razonabilidad" nos lleva a una derivacin del cri-
terio de proporcionalidad, es decir que este concepto comple-
mentario denominado Bonificacin por Productividad, no supe-
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re los ingresos anuales del trabajador, ni se acerque peligrosa-
mente a ellos pues en ese caso se estara distorsionando el ca-
rcter complementario. Este criterio nos permite, por ejemplo,
determinar como lineamiento una evaluacin de resultados para
conceder la Bonificacin por Produccin de cada trabajador y
asignar un factor y un monto diferenciado.
Para estos casos se debe respetar tambin el criterio tributario
de generalidad contenido en el prrafo final del art. 37 de la
LIR y que ha sido materia de pronunciamiento del Tribunal Fis-
cal en el Expediente N 1159-2004, Resolucin N 01752-1-2006
del 31.02.2006, la misma que seala que por generalidad se
entiende, que hayan sido otorgados con carcter general a
todos los trabajadores que se encuentren en condiciones simi-
lares, para lo cual deber tomarse en cuenta entre otros, lo
siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona
geogrfica.
Lo ms importante en este aspecto es que se debe definir con
precisin el conjunto o subconjunto de trabajadores que acce-
den al derecho concedido por el empleador y la causa que ha
motivado tal otorgamiento. Esto se cumple cuando se otorga,
por ejemplo, al grupo de personas que alcanza una determinada
evaluacin (A, B o C si fuera el caso); o tambin a todos los
trabajadores de una determinada seccin de la empresa (la Sec-
cin de Acabados, por ejemplo). La exigencia de acreditar estos
lineamientos nos lleva, tambin, a la necesidad de plasmarlos en
documentos idneos.
Asimismo, los montos otorgados deben ser razonables y tener el
carcter de remuneracin complementaria peridica anual, esto es,
que el monto anual no supere al total de remuneraciones del tra-
bajador en el ao.
El monto podr ser fijo o variable de ao en ao.
4. FRECUENCIA
La Bonificacin por Produccin es un concepto que se otorga
por acto unilateral del empleador, convenio colectivo o contra-
to de trabajo y, para racionalizar su efecto en los costos labora-
les adicionales, deber sujetrsele a una frecuencia trimestral;
es decir, se puede otorgar por ejemplo en el ao calendario en
los meses de Marzo, Junio, Setiembre y Diciembre cubriendo el
trimestre respectivo. De esta manera se cumplen los efectos li-
mitados del concepto sin alterar su esencia, es decir retribuir
directamente a la persona que llega a determinados niveles de
produccin o de servicios.
Nada impide que su otorgamiento sea mensual o cada dos me-
ses pero en esos casos los costos adicionales adquieren la cali-
dad de cualquier concepto remunerativo regular mensual, por
lo que se distorsiona su finalidad.
Los montos deben ser razonables y tener el carcter de remune-
racin complementaria, esto es, que el monto anual no supere
al total de remuneraciones del trabajador en el ao.
5. EFECTOS
Veamos los requisitos aplicables para la consideracin de la Bo-
nificacin por Produccin como remuneracin computable para
el clculo de los siguientes beneficios legales:
a) Compensacin por Tiempo de Servicios: Se considerar re-
muneracin computable para el clculo de este beneficio en
la medida que cumpla el Factor de Regularidad establecido
en la norma de mnimo tres en seis meses, de acuerdo a los
arts. 16 y 18 del TUO del Dec. Leg. N 650 aprobado por
D.S. N 001-97-TR (TUO de la Ley de CTS).
b) Vacaciones: Se computa para el clculo de este derecho en
la medida que cumpla el requisito del Factor de Regularidad
de mnimo tres en seis meses, de acuerdo a lo establecido en
los arts.16 y 18 del TUO de la Ley de CTS y el art. 15 del
Dec. Leg. N 713.
c) Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad: Se computa
en la medida que cumpla el requisito del Factor de Regula-
ridad de mnimo tres en seis meses, de acuerdo a los arts.
16 y 18 del TUO de la Ley de CTS, el art. 3 de la Ley N
27735 y el art. 3 del D.S. N 005-2002-TR.
d) Horas Extras: A pesar de que es un concepto remunerativo,
la Bonificacin por Produccin, no resulta computable para
el clculo de horas extras por tratarse de un concepto varia-
ble y no de periodicidad mensual.
e) Participacin en las Utilidades: Siendo un concepto remu-
nerativo resulta computable para la distribucin de la Parti-
cipacin en las Utilidades establecida en el Dec. Leg. N 892,
en lo que respecta al 50% que se calcula en base a las remu-
neraciones percibidas.
En cuanto a Aportes, Contribuciones Sociales e Impuestos:
a) Aportaciones sociales: Esta Bonificacin es una suma que es-
tar sujeta a los aportes de AFP o al Sistema Nacional de Pen-
siones (D.L. N 19990), ambos de cargo de los trabajadores.
b) Aportes al RCSSS: Igualmente por tratarse de un concepto
remunerativo, en aplicacin de la Ley N 26790, esta Bonifi-
cacin por Productividad resulta afecta al aporte al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud de cargo del
empleador.
c) IR de 5ta. Categora: Es una suma afecta al IR de 5ta. Cate-
gora, de acuerdo a lo establecido en el art. 34 de la LIR, dado
que se trata de una Bonificacin y en esa norma se afectan
todas las bonificaciones. Asimismo, de conformidad a los arts.
40 a 44 del Reglamento de la LIR, el monto percibido se
prorratea en el ao a efectos de calcular la retencin mensual.
La afectacin no se aplica directamente a todo el monto afec-
to, sino que el impuesto resultante se prorratea.
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6. MODELOS DE DOCUMENTOS
En consideracin a los dispositivos legales anotados y a las faculta-
des concedidas al empleador por el art. 9 de la LPCL, ste deber
emitir los documentos siguientes:
a) Documento que registre la decisin del empleador de conce-
der la Bonificacin por Produccin. Este documento bien po-
dra ser establecido a travs de una Norma Interna o de una
Directiva Interna, y deber considerar la matriz de otorgamien-
to bajo los criterios de razonabilidad y de generalidad.
b) Documento por el cual se comunica al trabajador el concepto
concedido y sus alcances.
c) Registrarse en la Boleta de Pago y en la Planilla Electrnica.