Gerencia de Doctrina y Asesora Divisin de Doctrina Tributaria N de Consulta DC!"#"#00$# %&%'!(ND)% *A!A+ ANT'N,' A%'!-S ,NT&ND&NT& NAC,'NA. D& T!,/)T'S ,NT&!N'S D&+ G&!&NT& G&N&!A. D& S&!0,C,'S J)!1D,C'S 2&C3A+
AS)NT'+ %'D,2,CAC,-N D&. C!,T&!,' DC!"#"4495# S'/!& &. !&G,ST!' D& .AS '*&!AC,'N&S N' S)J&TAS &N .'S .,/!'S &S*&C,A.&S D&. ,%*)&ST' A. 0A.'! AG!&GAD' Me dirijo a usted, en la oportunidad de saludarle y a la vez dar respuesta al Memorndum N INTI/2009/000046, de !e"#a 06 de a$ril de 2009, re!erido a la soli"itud de re"onsidera"i%n del "riterio emanado de esta &eren"ia en el di"tamen '()*+*,,94+ Memo 99, del 0+ de junio de 200-, so$re el re.istro de las opera"iones no sujetas en los li$ros espe"iales del Impuesto al /alor 0.re.ado1 2n tal sentido, esta instan"ia "onsultiva emite su pronun"iamiento de re"onsidera"i%n del "riterio antes indi"ado en los si.uientes t3rminos4 2l 'e"reto "on )an.o, /alor y 5uerza de 6ey 7ue esta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado 8 dispone lo si.uiente4 Artculo 54: Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoria esta Ley!". Artculo 56: Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y arc#ivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias!". 8 &a"eta 9!i"ial N ,-16,2 del 26 de !e$rero de 2001 2l )e.lamento &eneral de la 6ey 7ue 2sta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado 2 se:ala4 Artculo 70: Los contribuyentes del impuesto adems de los libros e$igidos por el %digo de %omercio, debern llevar un Libro de %ompras y otro de &entas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y e$portaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y servicios!'(missis)!"1 ;)esaltado de la &eren"ia< Artculo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de %ompras, los siguientes datos: a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito !or la com!ra nacional o e"tran#era de bienes y rece!ci$n de servicios, y de la declaraci$n de Aduanas, !resentada con motivo de la im!ortaci$n de bienes o la rece!ci$n de servicios !rovenientes del e"terior. *simismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios. b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea persona natural. La denominacin o ran social del vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas +urdicas, sociedades de #ec#o o irregulares, comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o +urdicas, p,blicas o privadas. c) -,mero de inscripcin en el .egistro de /nformacin 0iscal o .egistro de %ontribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda. d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios discriminando las gravadas, e$entas o e$oneradas, registrando adems el monto del cr1dito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. e) %l valor total de las com!ras nacionales de bienes y rece!ci$n de servicios discriminando las &ravadas, e"entas, e"oneradas o no su#etas al im!uesto o sin derecho a crdito fiscal, re&istrando adem's el monto del crdito fiscal en los casos de o!eraciones &ravadas( En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas". ;)esaltado de la &eren"ia< Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de &entas, las operaciones realiadas con otros contribuyentes o no contribuyentes, de+ando constancia de los siguientes datos: a) La fecha y el nmero de la factura, com!robantes y otros documentos equivalentes, notas de dbito o de crdito y de la &ua o declaraci$n de e"!ortaci$n. b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominacin o ran social si se trata de personas +urdicas, sociedades de #ec#o o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes econmicos o +urdicos, p,blicos o privados. c) -,mero de inscripcin en el .egistro de /nformacin 0iscal o .egistro de %ontribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio. 2 &a"eta 9!i"ial 2=traordinaria N +1,6, del 82 de julio de 89991 2 d) %l valor total de las ventas o !restaciones de servicios discriminando las &ravadas, e"entas, e"oneradas o no su#etas al im!uesto, re&istrando adem's el monto del dbito fiscal en los casos de o!eraciones &ravadas( En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dic#as operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota. e) El valor 0(2 del total de las operaciones de e$portacin". ;)esaltado de la &eren"ia< 6a >roviden"ia 0dministrativa N 02+ esta$le"e en su art?"ulo , lo si.uiente4 Artculo ): Estn e$cluidas de la aplicacin de esta 3rovidencia las siguientes operaciones: 4. Las ventas de bienes inmuebles. 5. Las importaciones no definitivas de bienes muebles. 6. Las operaciones y servicios en general realiados por los bancos, institutos de cr1ditos o empresas regidas por el 7ecreto -8 95:; con .ango, &alor y 0uera de Ley de .eforma 3arcial de la Ley <eneral de 2ancos y (tras /nstituciones 0inancieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario! =. Las operaciones realiadas por las bolsas de valores y las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario. 5. Los servicios prestados ba+o relacin de dependencia de conformidad con la Ley (rgnica del >raba+o. 9. Las actividades y operaciones realiadas por los entes creados por el E+ecutivo -acional de conformidad con lo dispuesto en el %digo (rgnico >ributario, con el ob+eto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia? as como las realiadas por los entes creados por los Estados o @unicipios para los mismos fines. ;. Los servicios de transporte p,blico nacional de personas por va terrestre. :. Los servicios m1dicoAasistenciales y odontolgicos, de ciruga y #ospitaliacin, prestados por entes p,blicos. B. Las actividades realiadas por los parques nacionales, oolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro e$entos de impuesto sobre la renta. 4C. Los servicios educativos prestados por entes p,blicos. 44. Los servicios de #ospeda+e, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas con discapacidad, e$cepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada e$clusivamente a servir a estos usuarios, siempre que est1 e$enta del impuesto sobre la renta!". 6as opera"iones no sujetas "onstituyen opera"iones no .ravadas, pues respe"to a ellas no se veri!i"a el #e"#o .enerador del impuesto@ "ontrario a las opera"iones denominadas por la 6ey 7ue 2sta$le"e el Impuesto al /alor 0.re.ado "omo e=entas y e=oneradas, las "uales s? son opera"iones .ravadas, pero en ellas el pa.o del impuesto #a sido dispensado por 6ey o por el 2je"utivo Na"ional autorizado por 6ey1 , 2n e!e"to, el #e"#o imponi$le se en"uentra de!inido en el art?"ulo ,6 del (%di.o 9r.ni"o Tri$utario , "omo el presupuesto esta$le"ido por la ley para tipi!i"ar el tri$uto, y "uya realiza"i%n ori.ina el na"imiento de la o$li.a"i%n tri$utaria1 >artiendo de esta de!ini"i%n, se "oli.e 7ue todo #e"#o 7ue no en"uadre dentro de los supuestos le.ales previstos en la norma, evidentemente no ori.ina el na"imiento de la o$li.a"i%n tri$utaria, "omo es el "aso de las opera"iones "ali!i"adas "omo no sujetas1 0#ora $ien, ante la situa"i%n planteada, relativa al re.istro de las opera"iones no sujetas, y una vez e=aminados los re7uisitos esta$le"idos en los art?"ulos + y 6 del )e.lamento &eneral de la 6ey in comento, se desprende de ellos la o$li.atoriedad de re.istrar todas las !a"turas, notas de d3$ito y de "r3dito, 7ue emita o re"i$a un "ontri$uyente ordinario del impuesto "on o"asi%n a sus opera"iones de "ompra y venta, pudiendo estas re!erirse a opera"iones .ravadas, e=entas, e=oneradas o no sujetas al impuesto1 Tal interpreta"i%n deviene del anlisis "on"ordado de las disposi"iones "ontenidas en los literales a< y d< de los "itados art?"ulos del )e.lamento e+usdem, raz%n por la "ual opina esta &eren"ia 7ue de$en re.istrarse en los 6i$ros de (ompras y de /entas Ani"amente a7uellas opera"iones e=entas, e=oneradas o no sujetas 7ue de$an ser do"umentadas mediante !a"turas, notas de d3$ito o de "r3dito, en virtud de las disposi"iones di"tadas por el Bervi"io Na"ional Inte.rado de 0dministra"i%n 0duanera y Tri$utaria ;B2NI0T< en materia de emisi%n de !a"turas y otros do"umentos1 'e esta manera, no e=istir?a o$li.a"i%n de re.istrar en los se:alados li$ros espe"iales las opera"iones e=entas, e=oneradas o no sujetas 7ue no de$an ser do"umentadas en !a"turas y otros do"umentos, por disposi"i%n e=presa del B2NI0T1 'e los anteriores planteamientos se dedu"e 7ue la "ontrapresta"i%n de los servi"ios prestados $ajo rela"i%n de dependen"ia, se.An lo dispuesto en la 6ey 9r.ni"a del Tra$ajo, no de$e re.istrarse en los 6i$ros 2spe"iales del I/0, de$ido a 7ue tal opera"i%n est e="luida de la apli"a"i%n de la >roviden"ia 0dministrativa N 02+, de a"uerdo "on lo esta$le"ido en el art?"ulo , numeral + e+usdem1 Bo$re la $ase de las "onsidera"iones anteriores, se modi!i"a el "riterio emanado de esta &eren"ia en el di"tamen '()*+*,,94+ Memo 99, del 0+ de junio de 200-, de "on!ormidad "on lo esta$le"ido en el art?"ulo 88 de la 6ey 9r.ni"a de >ro"edimientos 0dministrativos 4 1 Bin ms a 7ue #a"er re!eren"ia, 0tentamente 2ANN6 %(!7)&8 C'!D&!' Gerente General de Servicios Jurdicos >roviden"ia 0dministrativa N BN0T/200-/08,, del 0*02*200- &a"eta 9!i"ial N ,-1-6+ del 0*02*200- .*!/D!/J%J , &a"eta 9!i"ial N ,1,0+ del 8 de o"tu$re de 20081 4 &a"eta 9!i"ial N 21-8- del 08 de julio de 89-81 4
Este título es conciso y captura de manera optimizada los conceptos clave del documento, que trata sobre la definición y finalidad del proceso cautelar